Pontificia Universidad Catlica Argentina

Facultad de Derecho y Ciencias Sociales del Rosario

PROGRAMA DE MAESTRIA EN DERECHO TRIBUTARIO

ELISANGELA NATALINA ZEBINI

Trabajo Tributos Ambientales: Tasa de Fuego

 Profesor Juan Pablo

Ciudad Autnoma de Buenos Aires

2017

Introduccin
En este trabajo se discutir el concepto de los tributos ambientales, as como
sus principios rigen en el derecho ambiental, a saber: el principio de quien
contamina, paga, principios de prevencin y el principio de desarrollo sostenible.

El objetivo del derecho ambiental que est relacionado con el comportamiento

de menos poder ofensivo, por lo que la funcin extrafiscal tiene por lo tanto
proporciona incentivos o desincentivos a la produccin de bienes y servicios
sostenibles menos poder ofensivo

O objetivo do derecho ambiental que est ligada el comportamiento de menor

poder ofensivo, por lo tanto, tiene funcin extrafiscal tanto, proporciona incentivos o
desincentivos para la produccin de bienes y servicios sostenibles.

Breve anlisis de una postura intervencionista en la economa, que tiene

como objetivo reducir la degradacin del medio ambiente.

La tasa ambiental establecida es la tasa de fuego es de competencia del

Municipio, con el propsito que con fines de mantenimiento, el departamento de
bomberos, la provisin de recursos para la implementacin de los servicios de
bomberos en el desarrollo de la prevencin, extincin de incendios y la inspeccin
de las actividades de impacto y / o degradacin ambiental practicada por personas
fsicas o jurdicas propietarias o que no posee reas de construccin.

Por ltimo, se discute el hecho imponible de la tasa de fuego, sujeto activo,

los contribuyentes, aspectos: materiales, espacial, temporal, cuantitativo y la
exencin.

Captulo I Tributos y Poltica Ambiental

Segn Villegas (2014, p. 150, apud Bujanda) 1, entiende por tributos:

Toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria

establecida por la ley, a cardo de las personas fsicas y jurdicas que se
encentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, u que
vaya dirigida a das satisfaccin a los fines que al Estado y a los restantes
entes pblicos estn encomendados (Sistema de Derecho Financiero, t.1,
vol. II, p.22).

De acuerdo con el artculo 44 de la Constitucin de 1994, el medio ambiente

es un uso comn para todos los residentes y deber de todos preservarla.

Artculo 41.- Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente

sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las
actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin
comprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber de
preservarlo. El dao ambiental generar prioritariamente la obligacin
de recomponer, segn lo establezca la ley.

Las autoridades proveern a la proteccin de este derecho, a la

utilizacin racional de los recursos naturales, a la preservacin del
patrimonio natural y cultural y de la diversidad biolgica, y a la
informacin y educacin ambientales.

Corresponde a la Nacin dictar las normas que contengan los

presupuestos mnimos de proteccin, y a las provincias, las
necesarias para complementarlas, sin que aqullas alteren las
jurisdicciones locales.

Se prohbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o

potencialmente peligrosos, y de los radiactivos. 2

1 VILLEGAS, Hctor Belisario. Curso de Finanzas Derecho Financeiro y Tributario.

9 ed. Editora Astrea, Buenos Aires, 2014.

2 Ley n 24.430/94. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA.

 La poltica ambiental nacional deber cumplir los siguientes objetivos:

I) Asegurar la preservacin, conservacin, recuperacin y

mejoramiento de la calidad de los recursos ambientales, tanto
naturales como culturales, en la realizacin de las diferentes
actividades antrpicas;

II) Promover el mejoramiento de la calidad de vida de las

generaciones presentes y futuras, en forma prioritaria;

II) Fomentar la participacin social en los procesos de toma de

decisin;

IV) Promover el uso racional y sustentable de los recursos naturales;

V) Mantener el equilibrio y dinmica de los sistemas ecolgicos;

VI) Asegurar la conservacin de la diversidad biolgica;

VII) Prevenir los efectos nocivos o peligrosos que las actividades

antrpicas generan sobre el ambiente para posibilitar la
sustentabilidad ecolgica, econmica y social del desarrollo;

VIII) Promover cambios en los valores y conductas sociales que

posibiliten el desarrollo sustentable, a travs de una educacin
ambiental, tanto en el sistema formal como en el no formal;

IX) Organizar e integrar la informacin ambiental y asegurar el libre

acceso de la poblacin a la misma;

X) Establecer un sistema federal de coordinacin interjurisdiccional,

para la implementacin de polticas ambientales de escala nacional y
regional

XI) Establecer procedimientos y mecanismos adecuados para la

minimizacin de riesgos ambientales, para la prevencin y mitigacin
de emergencias ambientales y para la recomposicin de los daos
causados por la contaminacin ambiental.3

Capitulo II Principios Derecho Ambiental

En un amplio anlisis, la legislacin ambiental debe regirse por los principios:

el que contamina paga, la prevencin y el desarrollo sostenible.

El principio de quien contamina, paga, pretende internalizar los costos de la

degradacin ambiental, con el objetivo de cuidado en la bsqueda de la calidad en el

3 Ley n 25.675/02 Politica Ambiental Nacional.

medio ambiente, proporcionando as, agente econmico para asumir los costes de la
reduccin o eliminacin de los daos causados por ellas. 4

El principio de la prevencin, busca una obligacin legal para evitar la

aplicacin de daos ambientales, lejos del peligro potencial de las actividades que
pueden proporcionales al medio ambiente. 5

El principio del desarrollo sostenible, a la que podemos definir la ley del medio
ambiente como un derecho de todos, Es un bien comn de todos, as, adecuado el
estado y la sociedad el deber de defender y preservar para las generaciones
futuras.6

Capitulo III Los tributos ambientales en virtud de la

teora econmica

El anlisis de los impuestos ambientales desde la perspectiva de la

teora econmica del medio ambiente y la superioridad del impuesto como un
mecanismo de defensa, podemos decir que el objetivo del lo derecho
ambiental est vinculado con el rendimiento medioambiental de poder
ofensivo ms pequea, pero, un tributo ambiental hace caracterstica
extrafiscal, o sea, una motivacin fiscal entre el Estado y los contribuyentes,
que no pretende aumentar los ingresos, pero los incentivos o desincentivos a
la produccin de bienes y servicios sostenibles.

En la visin intervencionista en la economa, el tributo Medio Ambiente

tiene la funcin extrafiscal como objetivo reducir la degradacin ambiental, con
eso, podemos decir que el resultado es reducir la cantidad de gastos

4 Tributao Ambiental: os tributos sob a tica do direito ambiental e tributrio e

seus efeitos. Revista de Direito Pblico, Londrina, v.3, p.229-234, mai/ago 2008

5 Tributao Ambiental: os tributos sob a tica do direito ambiental e tributrio e seus

efeitos. Revista de Direito Pblico, Londrina, v.3, p.229-234, mai/ago 2008.

6 Tributao Ambiental: os tributos sob a tica do direito ambiental e tributrio e seus

efeitos. Revista de Direito Pblico, Londrina, v.3, p.229-234, mai/ago 2008.
necesarios pblica para prevenir, controlar y reparar los daos al medio
ambiente.

Como medios legales, podemos decir que la adhesin de los impuestos,

se refleja la poltica de preservacin del medio ambiente. Entonces, podemos
decir que el derecho ambiental no slo tiene la funcin de proteccin-represiva,
sino tambin la promocin, estando ste integrado en el sistema legal como
reglas de conducta que fomenten objetivado por el estado y pueden dar lugar a
sanciones positivas y negativas.

Pero no podemos dejar de decir que los impuestos ambientales tambin

pueden tener funcin fiscal, ya que, tiene como objetivo obtener capital para el
posterior aplicacin en los programas ambientales de defensa.

El extrafiscality en una visin histrica tuvo sus inicios en el Imperio Romano

en 184 veces antes de Cristo, el censor Marco Porcio Catn instituido el impuesto
7
sobre el lujo como una forma de obstaculizar el proceso de helenizacin

Por lo tanto, podemos decir que extrafiscality es utilizado por el legislador

como instrumento de intervencin o regulacin pblica y el cambio social con el fin
de disuadir a ciertos comportamientos y causan cambios deliberados en las
estructuras sociales.8

Capitulo IV Principios constitucionales del Derecho

Ambiental y los Tributos Ambientales

7 RESENDE, Flvio Lcio Chaves de. Extrafiscalidade: crise econmica mundial e o Estado
Democrtico de Direito. Disponvel em: . Acesso em: 20 set. 2012. O autor tambm cita a
Lex Papia poppaea, a qual isentava famlias com trs ou mais filhos e estabelecia
tributao adicional para solteiros, o que, nitidamente, tinha inteno de estimular
casamentos e aumento do nmero de filhos.

8 A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de

tributao (impostos e agravamentos de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais) cuja funo principal no a obteno de receitas ou uma
poltica de receitas, mas a prossecuo de objetivos econmicos-sociais.
(NABAIS, Jos Casalta. O Dever Fundamental de Pagar Impostos. Coimbra: Liv.
Almedina, 2009, p. 695)
 El extrafiscality son guiados en los principios constitucionales tributarios:
legalidad, igualdad y capacidad contributiva.

El principio de legalidad, es un principio fundamental del derecho tributario,

pero no hay tributo sin ley que lo establezca. Segn Villegas, es el principio que
requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la
disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la Constitucin para la sancin de
las leyes.9

El principio de igualdad implica el ordenamiento jurdico tributario legisle en

forma anloga para todos los contribuyentes que se encuentren en iguales
condiciones y circunstancias. El principio de igualdad se encuentra en el artculo16
de la CN, que textualmente dispone:

Art. 16. La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni

de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulo de nobleza.
Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base
del impuesto y de las cargas pblicas.10

El principio de la capacidad contributiva soportes que todos contribuirn al

sostenimiento de los gastos pblicos de acurdo con su capacidad econmica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
11
progresividad que en ningn caso tendr alcance confiscatorio.

Otro punto importante, en el principio de capacidad contributiva, es decir

justicia tributaria concretizada funcin de la situacin, mientras que los impuestos
extrafiscal, el objetivo de la redistribucin de la renta, busca cambiar la estructura
social y llegar a la sociedad "debe ser".12
9 VILLEGAS, Hctor Belisario. Curso de Finanzas Derecho Financeiro y Tributario. 9 ed.
Editora Astrea, Buenos Aires, 2014, p. 254.

10 Ley n 24.430/94. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA.

11 SPISSO, Rodolfo R. Derecho Constitucional Tributario. 1 ed. Ed. Depalma, Buenos

Aires, 1993, p. 241.

12 SILVEIRA, Paulo Antnio Caliendo Veloso da. Limitaes constitucionais ao poder de

tributar com finalidade extrafiscal. Disponvel em: <
 Incluso en la teora econmica que tenemos el impuesto pivouviano, que se
dise para corregir una externalidad, esta externalidad es el impacto, no se cobran
por el mercado, una actividad con respecto a terceros no deciden sobre el mismo,
por ejemplo, la contaminacin causada por la industria, que genera una externalidad
negativa.

En este ejemplo, la produccin de la planta impone costos de terceros

(externalidades). El impuesto sera capaz de internalizar la externalidad: es decir,
para hacer su propio generador de contaminacin a pagar el costo de la polucin.
Cabe sealar que la motivacin del impuesto no creara un coste, pero slo para
transferir un costo existente - que estaba siendo pagado por un tercero (por ejemplo,
de la sociedad) - que de hecho era responsable de la misma (el contaminador). 13

En la enseanza de Altamirano, impuestos ambientales son la manera

conveniente para el modelado del comportamiento social, que no tiene el propsito
de aumentar los ingresos, pero para minimizar el dao ambiental costes de
internalizacin sin el impedimento del desarrollo industrial. As que busque el cambio
de conducta de los contribuyentes con el fin de inducir a que contaminan menos, y
disfrute de vehculos de indemnizacin a la empresa por daos a la naturaleza. Y
fomenta la reduccin de contaminantes mismos productos en funcin de un alto nivel
de informacin pblica y la existencia de un colector en forma de ser.14

Acerca de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE):

[...]repetidamente manifestado a favor de los instrumentos fiscales

medioambientales estn diseados de manera que su estructura jurdica es

http://www.paulocaliendo.com.br/pub_art.html> Acesso em: 20 jan. 2013, p. 23-24.

13 Boletim Legislativo n 08. COMO NOSSOS IMPOSTOS AFETAM O MEIO AMBIENTE?

POLTICA TRIBUTRIA E SUSTENTABILIDADE por Pedro Fernando Nery
https://www12.senado.leg.br/publicacoes/estudos-legislativos/tipos-de-estudos/boletins-
legislativos/bol18 Visitado en da 02.02.2017 as 13:55h en horario de Braslia, DF, Brasil.

14 ALTAMIRANO, Alejandro C.. El derecho constitucional a un ambiente sano,

derechos humanos y su vinculacin con el derecho tributario. In: MARINS, James
(org.) Tributao e meio ambiente. 1 Ed., 7 tir. Curitiba: Juru, 2007. p. 51-2
apud VIERA, Bruno Soeiro. Os impostos municipais e a proteo do meio
ambiente. Porto Alegre: Nria Fabris Ed., 2011, p. 154.
 tan simple como sea posible, para reforzar su eficacia con un costo mnimo.
Para la organizacin, es importante que los impuestos ambientales no dan
lugar a complicaciones excesivas en la estructura fiscal, ya que la
complejidad puede traer dificultades para su aplicacin.15

Captulo V La institucin de la Tasa de Fuego

La tasa en las enseanzas de Catalina G. Viscano (2016, p. 89), es todas

prestacin obligatoria, en dinero o en especie que el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio, exige en virtud de Ley, por un servicio o actividad estatal que se
particulariza o individualiza en el obligado al pago. Esto es tal servicio tiene el
carcter de divisible, por estar determinado y concretado en relacin con los
individuos el uso del dominio pblico por parte del particular.16

El hecho imponible es el particular presupuesto de hecho normativo fijado

hipotticamente por las leyes tributarias al que se liga como efecto o consecuencia
jurdica el nacimiento de la obligacin tributaria substantiva. 17

As posee similar estructura que cualquier presupuesto de hecho que hace

nacer una obligacin, que requiere de una previsin normativa ms o menos
concreta como tambin del acaecimiento en la realidad de los hechos y condiciones
establecidas para que la obligacin surja.

La tasa de Fuego tiene como objetivo recaudar fondos para los municipios
con fines de mantenimiento, el departamento de bomberos, la provisin de recursos
para la implementacin de los servicios de bomberos en el desarrollo de la
prevencin, extincin de incendios y la inspeccin de las actividades de impacto y / o
degradacin ambiental practicado por personas propietario legal y fsica o poseedor
sin zonas de construccin.

15 La fiscalidad y el medio ambiente. Polticas complementarias. Madrid, 1994 p.111 y ss.

apud HERNNDEZ, Jorge Jimenz. El tributo como instrumento de proteccin ambiental.
Granada: Comares, 1998, p. 202.

16 VIZCANO, Catalina Garca, Manual de Derecho Tributario. 2 ed. Ed. Abeledo

Perrot, 2016.

17 NAVEIRA DE CASSANOVA. Gustavo J. Gua de estdio derecho tributrio:

programa desarrollado de la materia
 El sujeto activo de la taza de fuego son los municipios y el contribuyente son
las personas fsicas o jurdicas propietarias o poseedoras unidad de bienes races
sin zonas de construccin.

El aspecto material es el proprio hecho, acto, negocio o situacin que se est

gravando, porque el legislador considera que es una exteriorizacin plausible-real o
razonablemente potencial de capacidad contributiva. 18

As lo aspecto material de la tasa de fuego es el servicio de prevencin y

extincin de incendios, proporciona o se pone a disposicin de la sociedad en reas
consideradas urbanas y rurales sin zonas de construccin.

El aspecto espacial, es que hace referencia al mbito geogrfico en que se

desarrolla el aspecto material del hecho imponible o en el que surte efectos. Es el
aspecto que permite ligar la manifestacin de riqueza con el sujeto activo de la
potestad tributaria, es decir con el ente estatal creador del grvame.19

As lo aspecto espacial de la tasa de Fuego se considera reas urbanas y

rurales de los municipios.

El aspecto temporal, es instante en que el hecho imponible se entiende

realizado de forma ntegra, produciendo el devengo de la obligacin tributaria, an
cuando sta se sujete luego a un plazo para su cumplimiento. 20

As lo aspecto temporal de la tasa de fuego ser el dcimo da hbil de enero de

cada ao.

El aspecto cuantitativo es el que determine la medida en que el hecho

imponible se realiza, se cuanta, volumen o intensidad. 21

18 NAVEIRA DE CASSANOVA. Gustavo J. Gua de estdio derecho tributrio:

programa desarrollado de la matria, pg 81.

19 NAVEIRA DE CASSANOVA. Gustavo J. Gua de estdio derecho tributrio: programa

desarrollado de la matria, pg 81.

20 NAVEIRA DE CASSANOVA. Gustavo J. Gua de estdio derecho tributrio: programa

desarrollado de la matria, pg 81.
 As lo aspecto cuantitativo es de acuerdo con la rea de la sin zonas de
construccin, propietario y poseedor considerada urbanas y rurales

Los municipios fijacin de un quantum por metros cuadrados de la superficie

total, como sigue:

Las reas urbanas sin la construccin

At 30m = $ 50

At 60m = $ 100

At 90m = $ 150

At 120m = $ 200

At 150m = $ 250

Mais de 151m = $ 300

Las reas rurales sin la construccin

At 30m = $ 150

At 60m = $ 300

At 90m = $ 450

At 120m = $ 600

At 150m = $ 750

Mais de 151m = $ 850

21 NAVEIRA DE CASSANOVA. Gustavo J. Gua de estdio derecho tributrio: programa

desarrollado de la matria, pg 81.
 A taxa de fuego apresenta especificidade e divisibilidade, vinculando o prprio
servio prestado ou posto disposio do sujeito passivo em razo do poder de
fiscalizao, tornando legitima a sua cobrana.

Aplica-se a iseno ao Aposentado, o pensionista ou o portador de deficincia

fsica.

CONCLUSES

Se sabe que existe el Estado con el fin de proteger el inters pblico y buscar el
bien comn por lo tanto tiene facultades para imponer o inducir a conductas por las
reglas como el control preventivo en la prevencin y calidad ambiental de la vida.

Una de las prerrogativas de imponer o inducir a conductas son los principios de

la legislacin y las directrices del orden econmico del medio ambiente, luego viene
las normas fiscales con el fin de estimular los agentes econmicos para adoptar
determinados comportamientos a la proteccin y preservacin del medio ambiente,
con el fin de reducir los impactos perjudicial.

Toda la zona sin construccin es propenso a un mayor riesgo en el caso de un

incendio, debido al abandono y ningn seguimiento, por lo que todos estos
propietarios u ocupantes son potenciales usuarios de los servicios de extincin de
incendios.

Bibliografa
ALTAMIRANO, Alejandro C.. El derecho constitucional a un ambiente sano, derechos
humanos y su vinculacin con el derecho tributario. In: MARINS, James (org.)
Tributao e meio ambiente. 1 Ed., 7 tir. Curitiba: Juru, 2007. p. 51-2 apud VIERA,
Bruno Soeiro. Os impostos municipais e a proteo do meio ambiente. Porto Alegre:
Nria Fabris Ed., 2011.

Boletim Legislativo n 08. COMO NOSSOS IMPOSTOS AFETAM O MEIO

AMBIENTE? POLTICA TRIBUTRIA E SUSTENTABILIDADE por Pedro Fernando
Nery https://www12.senado.leg.br/publicacoes/estudos-legislativos/tipos-de-
estudos/boletins-legislativos/bol18 Visitado en da 02.02.2017 as 13:55h en horario
de Braslia, DF, Brasil.

HERNNDEZ, Jorge Jimenz. El tributo como instrumento de proteccin ambiental.

Granada: Comares, 1998, p. 202.

Ley n 24.430/94. CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA. Infoleg Visitado en

da 02.02.2017 as 11:05h en horario de Braslia, DF, Brasil.

Ley n 25.675/02 Politica Ambiental Nacional. Infoleg Visitado en da 02.02.2017 as

13:45h en horario de Braslia, DF, Brasil.

NABAIS, Jos Casalta. O Dever Fundamental de Pagar Impostos. Coimbra: Liv.

Almedina, 2009.

NAVEIRA DE CASSANOVA. Gustavo J. Gua de estdio derecho tributrio:

programa desarrollado de la matria, 2 ed. Ciudad Autonoma de Buenos Aires:
Estudio, 2015.

RESENDE, Flvio Lcio Chaves de. Extrafiscalidade: crise econmica mundial e o

Estado Democrtico de Direito. Disponvel em: . Acesso em: 20 set. 2012. O autor
tambm cita a Lex Papia poppaea, a qual isentava famlias com trs ou mais filhos e
estabelecia tributao adicional para solteiros, o que, nitidamente, tinha inteno de
estimular casamentos e aumento do nmero de filhos.
SILVEIRA, Paulo Antnio Caliendo Veloso da. Limitaes constitucionais ao poder
de tributar com finalidade extrafiscal. Disponvel em: <
http://www.paulocaliendo.com.br/pub_art.html> Acesso em: 20 jan. 2013.

SPISSO, Rodolfo R. Derecho Constitucional Tributario. 1 ed. Ed. Depalma, Buenos

Aires, 1993.

VILLEGAS, Hctor Belisario. Curso de Finanzas Derecho Financeiro y Tributario. 9

ed. Editora Astrea, Buenos Aires, 2014, p. 254.

VIZCANO, Catalina Garca, Manual de Derecho Tributario. 2 ed. Ed. Abeledo

Perrot, 2016.

www.uel.br/revistas/uel/index.php/direitopub/article/download/10949/9624. Visitado
en da 04.02.2017 as 17:24h en horario de Braslia, DF, Brasil. Tributao
Ambiental: os tributos sob a tica do direito ambiental e tributrio e seus efeitos.
Revista de Direito Pblico, Londrina, v.3, p.229-234, mai/ago 2008