CREDITOS FISCALES CUANDO LA EMPRESA HA SIDO LEGALMENTE

DECLARADA EN QUIEBRA Y EXISTE SENTENCIA JUDICIAL

Partiendo del conocimiento previo de lo que consiste el concurso mercantil, es relevante

efectuar el anlisis con relacin a los efectos fiscales que conlleva, para la toma de
decisiones de la empresa que se ve obligada a someterse a este procedimiento o bien lo
hace da manera voluntaria.

Como veremos, habr varias aristas que tomar en cuenta en el anlisis fiscal, a fin de que,
de ser posible, la entidad econmica plane antes de seguir dicho procedimiento y resulte
menos gravoso.

A. ANTECEDENTES.
Como es sabido, en 2000 se abrog la Ley de Quiebras y Suspensin de Pagos, para dar
nacimiento a la Ley de Concursos Mercantiles que entr en vigor el 13 de mayo del citado
ao, cuyo carcter es de inters pblico en virtud de que los problemas econmicos y
financieros de la empresa afectan no slo a esta, sino son un REFLEJO DE LA
SITUACIN DEL PAS, y, por tanto, tambin afecta a terceros, como son proveedores,
acreedores, empleados, fisco, etctera.

B. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

En materia de concurso mercantil se llevan a cabo una serie de eventos propios del
procedimiento, como lo son la quita y la remisin de deudas, lo que se conoce como perdn
de deudas.

En esa tesitura, tenemos que la definicin de CONDONACIN de acuerdo con el

diccionario de la lengua espaola, es:

Condonar es, perdonar o remitir una pena de muerte o una deuda.

De acuerdo con el diccionario jurdico mexicano tenemos que remisin de deuda es El

medio de extinguir las obligaciones por perdn del acreedor a favor del deudor, a quien
releva del cumplimiento. Es un acto por el cual el acreedor renuncia a su crdito o abdica
de su derecho crediticio u obligacional y declina la facultad de exigir al deudor el
cumplimiento o pago de su deuda, total o parcialmente, tenindola por extinguida sin
haber recibido la prestacin a que tena derecho. Si el perdn es total, el trmino usual es
remisin; si es parcial suele hablarse de quita

En ese orden de ideas, a la luz del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en su artculo 146-
B los contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil,
las autoridades fiscales podrn CONDONAR parcialmente los crditos fiscales relativos a
contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el
procedimiento de concurso mercantil.

Para ello, el propio CFF establece como definicin de CREDITOS FISCALES y

CONTRIBUCIONES, acorde a lo siguiente:

Crditos Fiscales (Artculo 4 del CFF)

Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus
accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a
exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aqullos a los que las
leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

Contribuciones (Artculo 2 del CFF)

Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,

contribuciones de mejoras y derechos.

La Regla 2.17.18 de la Resolucin Miscelnea 2016 precisa que tambin sern

considerados dentro de la determinacin de los crditos fiscales, para efectos de la
condonacin:

Crditos fiscales reconocidos al SAT en el procedimiento concursal, ya sea

determinados por la autoridad fiscal, as como los autodeterminados por los
contribuyentes, de forma espontnea o por correccin y, los determinados por el
Conciliador con base en la contabilidad del comerciante, aun cuando los crditos fiscales
se encuentren garantizados.

Crditos fiscales diferidos o que estn siendo pagados en parcialidades, por el saldo
pendiente de liquidar.

Los crditos fiscales que hayan sido objeto de impugnacin por parte del
contribuyente, sea ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales, siempre que a la
fecha de presentacin de la solicitud de condonacin, el procedimiento de impugnacin
respectivo haya quedado concluido mediante resolucin firme, o bien, de no haber
concluido, el contribuyente acompae a la solicitud el acuse de presentacin de la solicitud
de desistimiento ante las autoridades competentes.

Segn la regla antes citada, no proceder:

Respecto de crditos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista sentencia
condenatoria en materia penal.
 Crditos fiscales derivados de contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas,
dichos crditos no sern objeto de condonacin, salvo que medie sentencia firme que
resuelva la improcedencia de la separacin.

Como se desprende de la regla de la Resolucin Miscelnea, sta viene a aclarar algunos

supuestos pero tambin restringe lo que seala el artculo 146-B del CFF al no tener
limitacin alguna como lo impone la regla, en el caso en particular sobre contribuciones
retenidas, trasladadas, recaudadas o aquellos crditos fiscales derivados de infracciones
donde exista sentencia condenatoria en materia penal.

REQUISITOS PARA LA CONDONACIN

1. Que el comerciante haya celebrado convenio con sus acreedores en los trminos
de la Ley respectiva ( Ley de Concursos Mercantiles)

2. De conformidad con lo siguiente:

A) Cuando el monto de los crditos fiscales represente menos del 60% del total de los
crditos reconocidos en el procedimiento concursal,

Por ejemplo:

Concepto Crditos reconocidos Beneficios otorgados

Proveedores 50,000,000 27,000,000

Acreedores hipotecarios 25,000,000 5,000,000

Acreedores partes relacionadas 75,000,000 50,000,000

Sueldos 5,000,000 0

Crditos fiscales y contribuciones.

105,000,000

Acreedores diversos 30,000,000 20,000,000

Otros 5,000,000 2,000,000

Socios 7,000,000 7,000,000

Totales 302,000,000 111,000,000

Total crditos reconocidos 302,000,000

60%

60% de los crditos reconocidos 181,200,000

Considerando para este ejemplo que los crditos fiscales representan 105,000,000 y son
menores al 60% (181,200,000) de los crditos reconocidos, entonces:

La condonacin no exceder del beneficio mnimo de entre los otorgados por los
acreedores que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos el
50% del monto reconocido a los acreedores no fiscales.

Para ello, entendemos como PARTES RELACIONADAS, en trminos de la Regla 2.17.18

de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, a las que les d ese carcter las leyes fiscales
y aduaneras, as como las personas que se consideran acreedores subordinados en trminos
de la Ley de Concursos Mercantiles.

Artculo 90, ltimo prrafo de la LISR

As las cosas, se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o
cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la
administracin, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculacin
entre ellas de acuerdo con la legislacin aduanera

Artculo 68 de la Ley Aduanera.

Se considera que existe vinculacin entre personas para los efectos de esta Ley, en los
siguientes casos:

I. Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad en una empresa de la otra.

II. Si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios.

III. Si tienen una relacin de patrn y trabajador.

IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesin del
5% o ms de las acciones, partes sociales, aportaciones o ttulos en circulacin y con
derecho a voto en ambas.

V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.

VI. Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una tercera persona.

VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.

VIll. Si son de la misma familia

Ejemplo:

Concepto Beneficios otorgados Partes no relacionadas

Partes relacionadas

Proveedores 27,000,000

Acreedores hipotecarios 5,000,000

Acreedores partes relacionadas

50,000,000

Sueldos

Crditos fiscales y contribuciones.

Acreedores diversos 20,000,000

Otros 2,000,000

Socios 7,000,000

Total de beneficios. 57,000,000 54,000,000

Por lo tanto, la condonacin no exceder de 54,000,000.

Pero que habr de entenderse "... represente en conjunto cuando menos el 50% del monto
reconocido a los acreedores no fiscales"
Si hablamos del beneficio mnimo tenemos que los acreedores no fiscales suman:

Con partes relacionadas 57,000,000

Con partes no relacionadas 54,000,000

Total 111,000,000

Por 50%

50% del beneficio por parte de los acreedores no fiscales 55,500,000

Entonces tenemos lo siguiente:

Crditos fiscales y contribuciones 105,000,000

Menos: Importe de la condonacin 54,000,000

Crditos fiscales y contribuciones a pagar 51,000,000

Para lo cual la Regla 2.17.18 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016 indica lo
siguiente:

I. ... El monto a condonar se determinar aplicando hasta el 100% al porcentaje de

beneficio mnimo de entre los otorgados por los acreedores que, no siendo partes
relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los
acreedores no fiscales.

XI. El beneficio mnimo otorgado por los acreedores reconocidos, distintos a los fiscales
y a los acreedores partes relacionadas, que la autoridad fiscal deba tomar en cuenta, para
determinar la condonacin a que se refiere el artculo 146-B, fraccin I del CFF, ser el
porcentaje menor de quita, remisin, perdn o condonacin total o parcial de la deuda,
entre los otorgados por los acreedores distintos a los fiscales y a los partes relacionadas.
Aunque la regla aclara algunas disposiciones, si es restrictiva al indicar supuestos no
contemplados en el artculo 146-B del CFF, como lo es el porcentaje menor de quita,
remisin, perdn o condonacin total o parcial de la deuda.

B) Cuando el monto de los crditos fiscales represente ms del 60% del total de los crditos
reconocidos en el procedimiento concursal:

Por ejemplo:

Crditos reconocidos Beneficios otorgados

Proveedores 60,000,000 30,000,000

Acreedores hipotecarios 30,000,000 5,000,000

Acreedores partes relacionadas

105,000,000 105,000,000

Sueldos 10,000,000 0

Crditos fiscales y contribuciones.

420,000,000

Acreedores diversos 35,000,000 20,000,000

Otros 5,000,000 2,000,000

Socios 17,000,000 17,000,000

Total crditos reconocidos 682,000,000 179,000,000

Total crditos reconocidos 682,000,000

60%
60% de los crditos reconocidos 409,200,000

La condonacin, determinada en los trminos del inciso anterior, no exceder del monto
que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.

De conformidad con la regla 2.17.18 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, el

monto a condonar se determinar aplicando hasta el 100% al monto que corresponda a los
accesorios de las contribuciones adeudadas.

Ejemplo:

Impuestos histricos 110,000,000

Actualizacin 33,000,000

Recargos 97,000,000

Multas 179,000,000

Gastos de ejecucin 1,000,000

Total de crditos fiscales y contribuciones. 420,000,000

Monto de la condonacin 277,000,000, integrado por recargos, multas y gastos de

ejecucin.

Total de crditos fiscales y contribuciones 420,000,000

Menos: Importe de condonacin 277,000,000

Igual: Crditos fiscales y contribuciones a pagar 143,000,000

C) De conformidad con la Regla 2.17.18 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, los
accesorios de los crditos fiscales que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que
se inicie el procedimiento de concurso mercantil, que se hayan causado durante la etapa de
conciliacin, se CANCELARN, en caso de alcanzarse convenio con los acreedores.

AUTORIZACIN DE CONDONACIN

La autorizacin de condonacin deber sujetarse a los requisitos y lineamientos que

establezca el Reglamento del CFF.

PREVIO A LA SOLICITUD DE CONDONACIN.

De conformidad con la regla multicitada, el artculo 90, fraccin IV de la Ley de Concursos

Mercantiles, indica que previamente a la presentacin de la solicitud de condonacin,
los contribuyentes debern compensar las cantidades sobre las cuales puedan solicitar
devolucin en trminos del artculo 22 del CFF y dems disposiciones fiscales aplicables,
debiendo disminuir las cantidades compensadas de los crditos fiscales sealados en el
prrafo anterior. Los contribuyentes que no efecten la compensacin, perdern el derecho
a hacerlo con posterioridad.

FICHA DE TRMITE

De conformidad con la regla sealada los contribuyentes podrn solicitar conforme a la

ficha de trmite 205/CFF Solicitud de condonacin de crditos fiscales a contribuyentes en
concurso mercantil contenida en el Anexo 1-A, la condonacin de los crditos fiscales
relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie
el procedimiento de concurso mercantil.

SOLICITUD DE CONDONACIN DE CRDITOS

FISCALES A CONTRIBUYENTES EN CONCURSO
MERCANTIL.
Quines lo presentan

Los contribuyentes que estn sujetos concurso mercantil.

Dnde se presenta

A travs de buzn tributario.

Qu documento se obtiene
 Acuse de recibo.

Cundo se presenta

A partir de la emisin de la sentencia que aprueba el convenio con sus acreedores,

dentro del concurso mercantil.

Requisitos

Deber manifestar bajo protesta de decir verdad, lo siguiente:

a) Que no ha sido condenado por delitos fiscales.

b) Sealar los crditos fiscales reconocidos en el concurso mercantil, especificando los

montos por concepto de impuestos, actualizacin, recargos, multas y gastos de ejecucin;
expresados en UDIS y en pesos, a la fecha de la presentacin de la solicitud. As como el
periodo a que correspondan.

c) Sealar si se trata de contribuciones determinadas por el contribuyente en forma

espontnea, o determinadas por la autoridad fiscal, especificando el documento
determinante y la autoridad emisora.

d) Proporcionar los siguientes datos de cada uno de los acreedores reconocidos en el

concurso mercantil:

1. Nombre, denominacin o razn social.

2. Clave en el RFC.

3. Monto de los adeudos reconocidos, expresados en UDIS y en pesos, calculados a la

fecha de la solicitud.

4. Monto de la quita, remisin, perdn o condonacin otorgados, expresados en UDIS

y en pesos, calculados a la fecha de la solicitud; o en su caso, el sealamiento de no
haber recibido alguno de estos beneficios.

5. Monto pagado derivado del convenio, expresados en UDIS y en pesos, calculados a

la fecha de la solicitud.

6. En caso de crditos, respecto de los que se hubiere concedido una espera o pago
diferido, sealar el monto del crdito sujeto a esta condicin, expresados en UDIS y
en pesos, calculados a la fecha de la solicitud; as como la fecha de vencimiento.

7. Identificar a los acreedores fiscales, distintos al SAT, y sealar la autoridad de que

se trate.
 8. Identificar a los acreedores subordinados.

9. Identificar el grado y prelacin de los crditos.

10. Identificar a los acreedores que impugnaron la sentencia de reconocimiento de

graduacin y prelacin de crditos.

11. Identificar a los acreedores que suscribieron el convenio y a los que no lo hicieron.

12. Identificar a los acreedores que impugnaron la sentencia de aprobacin del

convenio.

e) Identificar las prdidas pendientes de disminuir.

f) Identificar las cantidades compensadas sobre las cuales puedan solicitar devolucin en
trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin y dems disposiciones fiscales
aplicables:

1. Derivadas de saldos a favor.

2. Pagadas indebidamente.

3. Otras que procedan conforme a las disposiciones fiscales.

Deber acompaarse a la solicitud copias de:

a) Sentencia de declaracin de concurso mercantil.

b) Sentencia de reconocimiento, graduacin y prelacin de crditos, en su caso del acuerdo

que admite a trmite la apelacin.

c) Convenio suscrito con sus acreedores. En su caso, acta de asamblea protocolizada, que
contenga la indicacin de los beneficios concedidos por los acreedores del convenio.

d) Sentencia que aprueba el convenio suscrito por los acreedores.

Condiciones

Contar con firma electrnica vigente y contrasea.

Informacin adicional

No aplica.

Compromisos de servicio
 Disponibilidad permanente.

Emisin inmediata del acuse de recepcin del trmite.

Pasos para realizar el trmite

1. Ingresa a la seccin Trmites y selecciona la opcin Buzn Tributario.

2. Captura tu RFC y contrasea o tu firma electrnica, seguido del inicio de sesin.

3. Llena los datos solicitados por el formulario electrnico, indicando el trmite que
desees realizar.

4. Ingresa archivo(s) comprimidos en (.zip) que generaste en tu equipo de cmputo,

USB o CD.

5. Enva el trmite al SAT e imprime tu acuse de recibo electrnico.

6. Espera respuesta del SAT a travs del correo electrnico que registraste para
contactarte.

Disposiciones jurdicas aplicables

Artculo 146-B del Cdigo Fiscal de la Federacin; regla 2.17.18., de la Resolucin

Miscelnea Fiscal.

NO PAGO EN ESPECIE NI COMPENSACIN.

La misma regla seala que para efectos del pago de la parte de los crditos fiscales no
condonados no se aceptar pago en especie, dacin en pago ni compensacin.

RESOLUCIN DE LA SOLICITUD DE CONDONACIN

De conformidad con la regla miscelnea, la solicitud de condonacin se resolver, an

cuando las sentencias dictadas dentro del concurso mercantil, que sirvieron de base
para su cuantificacin, no estn firmes; condicionada a que en caso de que se
modifiquen los datos que sirvieron de base para su cuantificacin, como resultado de la
promocin de medios de impugnacin en contra de dichas sentencias, la condonacin se
ajustar o quedar sin efectos, de conformidad a los trminos de las sentencias cuando
hayan causado firmeza; lo anterior se har del conocimiento al comerciante y al juez del
concurso mercantil, al momento de notificar la autorizacin de la condonacin.
NO DEVOLUCIN, COMPENSACIN O SALDO A FAVOR.

La condonacin no dar lugar a devolucin, compensacin, acreditamiento o saldo a favor

al alguno.

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE PAGO.

En el supuesto de que el contribuyente incumpla con la obligacin de pago de la parte no

condonada, dentro del plazo otorgado para ello, la autoridad tendr por no presentada la
solicitud e iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin.

PAGO EN PARCIALIDADES

(Artculo 66-A, fraccin IV, inciso b)

Para efectos de la autorizacin del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido de las
contribuciones omitidas y de sus accesorios Se revocar la autorizacin para pagar a
plazos en parcialidades o en forma diferida, cuando el contribuyente se encuentre sometido
a un procedimiento de concurso mercantil o sea declarado en quiebra.

SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

(Artculo 144 ltimo, penltimo y antepenltimo prrafos del CFF)

Se suspender la ejecucin del acto que determine un crdito fiscal cuando los tribunales
competentes notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil y siempre
que se hubiese notificado previamente a las autoridades fiscales la presentacin de la
demanda.

El impuesto podr incluirse dentro de la condonacin de crditos fiscales.

Si en el procedimiento judicial de concurso mercantil se hubiere celebrado convenio

estableciendo el pago de los crditos fiscales y stos no sean pagados dentro de los 5
das siguientes a la celebracin de dicho convenio o cuando no se d cumplimiento al
pago con la prelacin establecida en el Cdigo, las autoridades fiscales continuarn con
el procedimiento administrativo de ejecucin a fin de obtener el pago del crdito
fiscal.

PRELACIN DE CRDITOS FISCALES.

Artculo 149 del CFF

El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de

ingresos que la Federacin debi percibir, con excepcin de:

Adeudos garantizados con prenda o hipoteca,

 De alimentos,

De salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los

trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.

Para que sea aplicable la excepcin, ser requisito indispensable que con anterioridad a la
fecha en que surta efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito
en el registro pblico que corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos, que se
haya presentado la demanda ante las autoridades.

...

En ningn caso el fisco federal entrar en los juicios universales. Cuando se inicie juicio
de quiebra, suspensin de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar
aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los crditos fiscales
a su favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.

Asimismo, las autoridades fiscales podrn continuar con dicho procedimiento cuando se
inicie la etapa de quiebra en el procedimiento de concurso mercantil.

EMBARGO DE NEGOCIACIONES

(Artculo 165 del CFF)

En el caso de que las autoridades fiscales embarguen negociaciones, el depositario

designado tendr el carcter de interventor con cargo a la caja o de administrador.

Como medida precautoria cuando el interventor tenga conocimiento de irregularidades en

el manejo de la negociacin o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco
federal deber dictar las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para proteger
dichos intereses y dar cuenta a la oficina ejecutora, la que podr ratificarlas o modificarlas.

Si las medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenar que cese la intervencin
con cargo a la caja y se convierta en administracin, o bien se proceder a enajenar la
negociacin, conforme a las disposiciones legales aplicables o, en su caso, proceder a
solicitar ante la autoridad competente el inicio del concurso mercantil.

C. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En cuanto toca a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece el tratamiento que
habr que dar el comerciante, enfocado a la condonacin de deudas y a las prdidas
pendientes de amortizar.

INGRESOS POR CONDONACIN DE DEUDAS.

(Artculo 15 de la LISR)
As las cosas, los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrn
disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus
acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles,
de las prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos
acreedores les perdonen las deudas citadas.

Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las prdidas fiscales pendientes de
disminuir, la diferencia que resulte no se considerar como ingreso acumulable, salvo
que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes
relacionadas.

Esto ltimo coincide con lo previsto en la Regla 2.17.18 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2016, ya que precisa que

Los contribuyentes debern disminuir los montos condonados por el SAT, de las
prdidas fiscales pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que notifique la
resolucin correspondiente;

Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las prdidas fiscales pendientes
de disminuir, la diferencia que resulte no se considerar como ingreso acumulable, salvo
que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes
relacionadas;

En caso de que el monto de la prdida fiscal pendiente de disminuir sea mayor que el
importe condonado, el excedente correspondiente no podr disminuirse de utilidades
futuras.

Ejemplo (Ley):

Crditos reconocidos Beneficios otorgados

Proveedores 50,000,000 27,000,000

Acreedores hipotecarios 25,000,000 5,000,000

Acreedores partes relacionadas 75,000,000 50,000,000

Sueldos 5,000,000 0

Crditos fiscales y contribuciones 105,000,000

Acreedores diversos 30,000,000 20,000,000

Otros 5,000,000 2,000,000

Socios 7,000,000 7,000,000

Total crditos reconocidos 302,000,000 111,000,000

Total de importes condonados:

Beneficios de acreedores no fiscales 111,000,000

Crditos fiscales y contribuciones 54,000,000

Importe total de condonacin 165,000,000

Supuestos:

1. Cuando las prdidas de ejercicios anteriores pendientes de disminuir son mayores al

importe de condonacin.

Prdidas fiscales pendientes de aplicar por $220,000,000.00

En este caso, el monto de total las deudas perdonas se disminuye de las prdidas fiscales
pendientes de disminuir.

Importe de deudas perdonadas 165,000,000

Menos: Prdidas fiscales pendientes de aplicar 165,000,000

Igual: Remanente de prdidas fiscales pendientes de aplicar. 0

2.- Cuando las prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir son
menores al importe de la condonacin.
a) Prdidas fiscales pendientes de aplicar por $150,000,000.00

En este caso, las deudas perdonadas exceden el importe de las prdidas fiscales pendientes
de disminuir por la cantidad de $15,000,000.00, pero se tienen deudas perdonas por partes
relacionadas por la cantidad de $57,000,000.00, entonces queda de la siguiente forma:

Deudas perdonadas con acreedores que no son partes relacionadas $108,000,000.00

Menos Prdidas fiscales de ejercicios anteriores $108,000,000.00

Igual Ingreso acumulable 0.00

Remanente de prdidas fiscales de ejercicios anteriores. (150,000,000 Menos 108,000,000)

Igual a 42,000,000

Deudas perdonadas con partes relacionadas Igual a Ingreso $57,000,000.00

acumulable

Menos Remanente de prdidas fiscales pendientes de aplicar en la $42,000,000.00

declaracin del ejercicio.

Igual Resultado fiscal 15,000,000.00

b) Prdidas fiscales pendientes de aplicar por $75,000,000.00

Deudas perdonadas con acreedores que no son partes relacionadas $108,000,000.00

Menos Prdidas fiscales de ejercicios anteriores $75,000,000.00

Igual Ingreso no acumulable 33,000,000.00

Remanente de prdidas fiscales pendientes de disminuir ( 0 )

Deudas perdonadas con acreedores que son partes relacionadas Igual a Ingreso acumulable
por $57,000,000.00

D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Por lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA), es importante destacar como
premisa, para comprender los efectos fiscales en esta materia, que en las relaciones
jurdicas entre el sujeto activo y el pasivo para afirmar que se extingue la obligacin
contrada por este ltimo, es que el inters del sujeto activo (acreedor) quede satisfecho.

Entonces, podemos decir, que la satisfaccin del derecho del acreedor se da:

a) Mediante la entrega de la cosa debida

b) Mediante la entrega de la cosa diversa

Y por supuesto que habr supuestos que no permitan la satisfaccin del acreedor.

Es de conocimiento que en materia de IVA, para efectos de considerar el momento:

En los actos o actividades gravadas,

Llevar a cabo un acreditamiento

Se dan consecuencias fiscales a la siguiente hiptesis normativa como regla general

"Cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de
las obligaciones"

En el caso particular de REMISIN DE DEUDA, encontramos su marco jurdico del

artculo 2209 al 2212 del Cdigo Civil Federal.

Artculo 2209 del C.C. Federal- Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en
todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la
ley lo prohbe.

Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, se define remitir como:

(Del lat. remittre).

2. tr. Perdonar, alzar la pena, eximir o liberar de una obligacin.

Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, se define perdonar como:

(Del lat. per y donre, dar).

2. tr. Exceptuar a alguien de lo que comnmente se hace con todos, o eximirle de la
obligacin que tiene.

4. tr. Renunciar a un derecho, goce o disfrute.

Como se desprende de lo anterior, es un acto de carcter unilateral por el cual el acreedor

renuncia a su derecho de crdito y a la facultad de exigir del deudor el cumplimiento total o
parcial, tenindola por extinguida.

Si el perdn es total el trmino comn es remisin

Si el perdn es parcial el trmino comn es quita

Consecuentemente, podemos concluir que en la remisin el acreedor renuncia a su derecho

de crdito, por lo que este no queda satisfecho ya que la obligacin extinguida no es
cumplida por persona alguna, ni con cosa distinta, sino que deja de existir por renuncia
voluntaria del acreedor, por lo tanto no queda satisfecho el inters del acreedor en la
liberacin total o parcial segn sea el caso.

E. OTRAS CONSECUENCIAS FISCALES

El someterse al procedimiento concursal, es factible que se den casos en que sean

incobrables algunos crditos del comerciante, hiptesis que tambin son atendidas por la
LISR.

CANCELACIN DE CRDITOS INCOBRABLES.

Artculo 25. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

...

V. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin
de bienes distintos a los que se refiere la fraccin II de este artculo.

...

Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes
requisitos:

...

XV. Que en el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren realizadas en
el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o antes si fuera
notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Para los efectos de este artculo, se considera que existe notoria imposibilidad prctica de
cobro, entre otros, en los siguientes casos:

...

c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer

supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por
falta de activos.

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

Los contribuyentes que deduzcan crditos por incobrables, los debern considerar
cancelados en el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.

CONCLUSIONES: De por s, el que un comerciante, persona fsica o moral, entre a

concurso mercantil, es un evento que refleja la situacin de crisis en la que se encuentra el
ente econmico, ya sea por causas intrnsecas o por aspectos de la economa del pas, dicha
crisis se puede ver acrecentada si el comerciante no est asesorado para conocer los efectos
fiscales en materia concursal, por lo que es importante que el comerciante cuente con un
anlisis profesional previo, para la toma de decisiones adecuadas que le permitan tener
menos afectaciones negativas, ya que como hemos visto en el presente artculo, por
ejemplo, para las condonaciones de los crditos fiscales se fijan ciertos parmetros que
limitan los montos que pueden autorizarse por la autoridad hacendaria al contribuyente
concursal.

Artculo 15. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso

mercantil, podrn disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al
convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los trminos
establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las prdidas pendientes
de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les
perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea
mayor a las prdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerar como ingreso acumulable, salvo que la deuda
perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes
relacionadas a que se refiere el artculo 179 de esta Ley.

Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:

XV. Que, en el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren

realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin, que
corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Para los efectos de este artculo, se considera que existe notoria imposibilidad
prctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos:

c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el

primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por
pago concursal o por falta de activos.

Artculo 101. Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos

acumulables por la realizacin de actividades empresariales o por la prestacin
de servicios profesionales, adems de los sealados en el artculo anterior y en
otros artculos de esta Ley, los siguientes:

I.- Tratndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas

con la actividad empresarial o con el servicio profesional, as como de las
deudas antes citadas que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del
acreedor, la diferencia que resulte de restar del principal actualizado por
inflacin, el monto de la quita, condonacin o remisin, al momento de su
liquidacin o reestructuracin, siempre y cuando la liquidacin total sea menor
al principal actualizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones
otorgadas por instituciones del sistema financiero.

En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por

personas distintas a instituciones del sistema financiero, se acumular el monto
total en dichas condonaciones, quitas o remisiones.

Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrn disminuir

el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus
acreedores reconocidos, en los trminos establecidos en la Ley de Concursos
Mercantiles, de las prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio
en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el
monto de las deudas perdonadas sea mayor a las prdidas fiscales
pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerar como
ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones
efectuadas entre y con partes relacionadas a que se refiere el artculo 179 de
esta Ley.