Delimitacin del alcance del Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

por ESTEBAN AGUIRRE SARAVIA (*)

Hace tres meses la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en el fallo "Diario

Perfil S.A." (11/02/2014) ratific y precis los alcances del criterio que fuera
esbozado en el precedente "Hermitage" (15/06/2010). As, el Mximo Tribunal
del pas decret la inconstitucionalidad del Impuesto a la Ganancia Mnima
Presunta que presume, valga la redundancia, una renta del 1% del activo, sin
computar el pasivo y sin admitir prueba en contrario. Ello, porque la empresa
haba acreditado la ausencia de utilidad. El Tribunal entendi que el hecho
que el contribuyente haya registrado prdidas y quebrantos es suficiente
para tener por acreditado que la renta presumida por la ley no existi. Es
decir, no se "exige, de manera alguna, que deba demostrarse la imposibilidad
de que los activos generen la renta presumida por la ley -o que no tengan
capacidad para hacerlo- sino, simplemente, que esa renta, en el perodo
examinado, no existi".

El fallo es trascendental para aquellas empresas con activos significativos y

que se encuentran en una comprometida situacin financiera, por cierto
agravada por la presuncin absoluta (iuris et de iure) e irrazonable de la
norma, que puede dar lugar a situaciones injustas y extremas (por ejemplo,
que una empresa, para afrontar el gravamen, deba desapoderase de alguno
de sus activos por carecer de liquidez). A raz de la jurisprudencia
comentada, bastar con mucho menos: simplemente acreditar la inexistencia
de ganancias.

Recordemos que este impuesto de emergencia fue creado originalmente en

el ao 1998 por el plazo de 10 aos -hoy prorrogado hasta el ao 2019- y por
"imposicin" del Fondo Monetario Internacional. De los debates
parlamentarios se advierte que el objetivo tenido en miras por el legislador
estaba dado por la potencialidad de obtener rentas con los activos gravados.
En efecto, el diputado Verna, manifest que: "Este impuesto tiene como
propsito captar la capacidad contributiva de una ganancia mnima que se
presume pertinente con la existencia de activos en posesin del sujeto titular
de una explotacin econmica" (Diario de Sesiones de la Cmara de
Diputados de la Nacin, del 9 y 20 de septiembre de 1998). Igualmente, se
ha dicho que este tributo tuvo por fin evitar la existencia de activos
improductivos cuando tienen per se la capacidad de generar ganancias (cfr.
opinin emitida por el miembro informante, Diputado Lamberto).

En punto a esta cuestin, si bien el designio expuesto puede legitimar el

cobro del gravamen, no puede olvidarse aqu que cuando el legislador obliga
al pago de un tributo fundando su "hecho imponible" en una presuncin de
capacidad contributiva, el responsable afectado debe tener el derecho a la
demostracin que sta es inexistente. Es decir, pueden existir situaciones en
las cuales el contribuyente formalmente cumpla con el hecho conocido
establecido en la presuncin (en este caso, la titularidad de ciertos activos),
pero que a pesar de ello no verifique el aspecto material (antecedente
presumido) del hecho imponible (en este caso, obtencin de rentas). Es en
estos supuestos que la presuncin debe ceder por aplicacin del principio
constitucional de "capacidad contributiva", entre otros.

En conclusin, toda vez que el fallo comentado tiene implicancias solo en ese
supuesto particular y atento a que el Impuesto a las Ganancia Mnima
Presunta est hoy vigente -an cuando se impone su revisin por el Poder
Legislativo y/o por el fisco-; se requiere en cada caso concreto un
pronunciamiento judicial que declare, a la luz de la Constitucin Nacional,
que su aplicacin irrestricta respecto de compaas que acrediten la ausencia
de capacidad contributiva resulta inconstitucional por violentar los principios
constitucionales de capacidad contributiva, proteccin de la propiedad,
legalidad, razonabilidad y no consfiscatoriedad.

El Dr. Esteban Aguirre Saravia, es abogado especialista en Derecho Tributario

y asociado a Aguirre Saravia & Gebhardt,