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Derecho fiscal

Unidad I
1.1. Concepto del Derecho Fiscal y su ubicacin dentro de la Estructura general del
derecho
1.2. El sistema constitucional y Legal en Mxico
1.3 Fuentes especficas del Derecho Fiscal
1.4 La Poltica Fiscal en Mxico
1.5 Actividad Financiera del Estado
Unidad II
Los sujetos del derecho fiscal
2.1. El sujeto activo de la obligacin tributaria
2.2. El fisco
2.3. El sistema de administracin tributaria
2.4. El sujeto pasivo de la obligacin contributiva
2.5. El contribuyente
2.6. Personas fsicas
2.7. Personas morales
2.8. Implicaciones fiscales de las actividades del contribuyente
2.9. El patrimonio de afectacin
2.10. Nacionalidad del contribuyente
2.11. El domicilio fiscal
2.12. La residencia del contribuyente para efectos fiscales
2.13. Obligaciones normales del contribuyente
2.14. Inscripcion ante el registro federal de contribuyentes
2.15. La contabilidad del contribuyente
2.16. Los comprobantes fiscales
2.17. Las declaraciones fiscales
2.18. Dictaminacion de estados financieros
2.19. Terceros relacionados con el contribuyente
Unidad III
El impuesto
3.1 Generalidades del impuesto y sujetos del impuesto
3.2 La causacion del impuesto
3.3 Caracteristicas constitucionales de los impuestos
3.4 Elementos de los impuestos
3.5 Principales impuestos
Unidad IV
4.1. La obligacin contributiva
4.2. Facultades de la comprobacin fiscal
4.3. Su fundamento legal
4.4. Revisin del gabinete
4.5. La visita domiciliaria
4.6. Requisitos de la orden de visita
4.7. Procedimiento de la visita
4.8. Derechos y obligaciones del contribuyente durante la visita
4.9. Las actas relativas a la visita
4.10. El acta parcial
4.11. El acta final
4.12. La resolucin que determina contribuciones y accesorios
4.13. La visita domiciliaria para verificar el cumplimiento de disposiciones legales en
materia de comprobantes fiscales.
4.14. Terminacin anticipada de la visita domiciliaria.
4.15. Extincin de facultades de revisin fiscal
Unidad V
5.1. Procedimiento econmico coactivo
5.2. Procedimiento
5.3. La conducta del contribuyente durante la diligencia de ejecucin
5.4. Facultades y obligaciones de la autoridad ejecutora.
Unidad VI
6.1 Medios de defensa del particular frente al fisco
6.2. El recurso de revocacin
6.3. Oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin
6.4. Autoridades ante quienes se interponen los recursos administrativos
6.5. El juicio de nulidad Fiscal
6.6. El procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es de Naturaleza
Jurisdiccional
6.7. El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es nicamente un Juicio de
6.8. Nulidad
6.9. Procedencia del Juicio de Nulidad
6.10. Improcedencia del juicio de Nulidad
6.11. El juicio de amparo
6.12. El amparo directo
6.13. Partes del juicio de amparo
7. Bibliografa

Unidad I
2.1 Concepto del Derecho Fiscal y su ubicacin dentro de la Estructura general del
Derecho.

Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Fisco entendiendo por Fisco el
rgano del Estado encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. Es
considerado como una rama del Derecho Pblico, y est constituido por normas jurdicas.

Al iniciar el estudio de Derecho Fiscal, el primer problema que se nos presenta y que
debemos resolver es precisar cul es el contenido de la materia en estudio, paso fundamental
para estar en aptitud de determinar cul es su ubicacin dentro de la Ciencia del Derecho y si es
una rama autnoma de la misma o slo una parte de otra rama ms amplia y general.

Entendemos por materia fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de
las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su
calidad de contribuyentes.

Constitucional
Administrativo
Pblico Penal
Procesal
Fiscal
Interno

Ramas Civil
del Privado
Derecho Mercantil

Pblico Internacional Pblico


Externo
Privado Internacional Privado
2.1 El sistema constitucional y Legal en Mxico

Otro de los principios bsico para el estudio del derecho Fiscal es el que comnmente se
conoce como el de constitucionalidad, cuyo contenido explica, justifica y complementa al de
legalidad. Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden
jurdico, que basa su existencia en una norma suprema y, por ende, jerrquicamente superior a
todos los dems: la Constitucin.

Cada norma de grado jerrquico superior tiene, respecto de las normas que les son
inferiores, dos propiedades: la de regular su creacin y la de establecer proyectos que deben ser
respetados por las normas inferiores son pena de validez.

La regulacin de la creacin de normas inferiores la puede ser la norma superior en forma


expresa o en forma tcita. Hay regulacin expresa cuando la norma superior determina la
constitucin del rgano que deber crear las normas inferiores y especifica los mbitos de validez
de las mismas.

La Constitucin establece los principios fundamentales de todo orden jurdico a manera de


enunciados generales, lo cual significa que todas las normas restantes en una u otra forma derivan
de ella y no pueden, bajo ningn motivo, contradecirla o alterar el sentido de esos enunciados.

Osea que nuestro sistema constitucional no solamente prev la subordinacin de las leyes
ordinarias o secundarias a las disposiciones de la Ley Suprema, si o que establece adems los
mecanismos jurisdiccionales apropiados para que tal subordinacin resulte efectiva.

El principio de constitucionalidad acta como complemento y justificacin del de


Legalidad, ya que no basta con que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y
expresamente determine la ley aplicable, sino que esta Ley debe encontrarse adems fundada en
los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar el contradecirlos.

1.3 Fuentes especficas del Derecho Fiscal

Las fuentes del Derecho son de tres partes o tipos:


2.1 Formales
2.2 Reales
2.3 Histricas

Son fuentes normales los procesos de creacin de las normas; fuentes reales los factores
y elementos que determinan el contenido de las normas; y fuentes histricas los documentos que
encierran el texto de una ley o conjunto de leyes.

En Mxico la nica fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como se desprende del
contenido del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin, poltica del pas, que dispone la obligacin
de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estados y Municipios, de la manera
proporcional y equitativa que establezcan las leyes.

Refuerza esta opinin la circunstancia de que el artculo 73, fraccin VII de la propia
Constitucin seale como atribucin del Congreso de la Unin discutir y aprobar las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Osea que si el primero de los dispositivos
legales mencionados estatuye que las contribuciones deben estar establecidas en ley,
correlativamente el segundo dispositivo jurdico otorga la facultad de establecer tales
contribuciones al rgano, en quien deposita la Constitucin la tarea de realizar la actividad
legislativa.
Algunas de las dems fuentes formales del Derecho pueden tener relevancia en el
proceso creativo de las normas jurdicas tributarias o al menos son tiles para la interpretacin y
aplicacin de las mismas.

1.4 La Poltica Fiscal en Mxico

2 Una reforma fiscal para el ahorro y la inversin privada.

Para el financiamiento adecuado y solvente de sus actividades, el gobierno debe recurrir a


los impuestos. Para la sociedad, es preferible que se acuda a fuentes eficientes y explcitas de
financiamiento que al ms injusto e ineficiente de todos los impuestos: el impuesto financiero.

El sistema tributario debe tambin evitar que los impuestos se conviertan en obstculo
para la actividad econmica y para la generacin de empleos productivos y bien remunerados.
Por ello se debe estimular la actividad productiva, la inversin y el ahorro.

La sociedad a travs de expertos fiscales que representen los intereses de los distintos
sectores, debe participar en el diseo de un sistema tributario equitativo y eficiente. Por ello se ha
constituido el Consejo Asesor Fiscal, conformado por expertos y representantes de los diversos
sectores sociales, para que el gobierno proponga al Legislativo una reforma fiscal que promueva
el ahorro interno sobre bases de equidad y eficiencia.

2 Sistema Financiero para impulsar el ahorro y la inversin productiva.

El sistema financieros desempea un papel fundamental para la generacin del


crecimiento econmico. Capta una parte muy importante del ahorro de la sociedad y lo canaliza
hacia inversiones productivas.

1.5 Actividad Financiera del Estado

La organizacin y funcionamiento del Estado supone para ste la realizacin de gastos y


la procura de los recursos econmicos indispensables para cubrirlos, lo cual origina la actividad
financiera del Estado.

Es la Actividad del Estado consistente en determinar el costo de la necesidades estatales y


las generales de los habitantes de un pas, la determinacin de los medios dinerarios para
atenderlas y su forma de obtencin, la obtencin misma de tales medios, su administracin y la
realizacin dineraria de aquellas necesidades.

La Actividad Financiera del Estado es aquella relacionada con la obtencin,


administracin o manejo y empleo de los recursos monetarios indispensables para satisfacer las
necesidades pblicas.

Por su contenido y efectos la actividad financiera del Estado constituye un fenmeno


econmico, poltico, jurdico y sociolgico. Econmico porque se trata de la obtencin,
administracin o manejo y empleo de recursos monetarios. Poltico porque forma parte de la
actividad del Estado, como entidad soberana, para el cumplimiento y logro de sus fines. Jurdico
porque en un Estado de Derecho se encuentra sometida al Derecho Positivo. Sociolgico por la
influencia que ejerce y los efectos que produce sobre los diversos grupos de la sociedad que
operan dentro del Estado.

El Derecho Financiero estudia el aspecto general jurdico de la actividad financiera del Estado en
sus tres momentos, el de la obtencin, el de la administracin o manejo y el del empleo de los
recursos monetarios.
Unidad II Los sujetos del derecho fiscal

2.1 El sujeto activo de la obligacin tributaria

Siempre lo ser el estado (federacin, estados o municipios) de acuerdo con lo establecido


pro el articulo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal.

En el sistema fiscal mexicano, son 3 los sujetos activos de la obligacin contributiva o


tributaria, a saber:
2 La Federacin
3 Loa estados o Entidades Federativas
4 Los Municipios

Lo anterior, en virtud de la organizacin poltica del estado Mexicano, existiendo los 3


rganos de poder mencionados.

2.1.1 El fisco

Es la parte de la hacienda publica que se forma con las contribuciones, impuestos,


derechos, siendo autoridades fiscales los que tienen intervencin por mandato legal.

2.1.1 El sistema de administracin tributaria

Viene a sustituir las funciones de la subsecretaria de ingresos de la Secretaria de


Hacienda y Crdito Publico, aquellas que corresponden a las administraciones generales,
especiales, regionales y locales de auditoria, de recaudacin y jurdica de ingresos.

Es un rgano desconcentrado de la SHCP, con el carcter de autoridad fiscal, y con las


atribuciones y facultades ejecutivas que seala la ley del Servicio de Administracin Tributaria.

Tiene por objeto la realizacin de una actividad estratgica del estado, consistente en la
determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto
publico.

Gozara de autonoma de gestin y presupuestal para la consecucin de su objeto y de


autonoma tcnica para dictar sus resoluciones, la consecucin de su objeto y el ejercicio de sus
atribuciones, contara con los rganos siguientes:

2 Junta de gobierno
3 Presidente y,
4 Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior

Adems contara con servidores pblicos y unidades administrativas como:

2 Presidente
3 Unidad de comunicacin Social
4 Comisin del Servicio Fiscal de Carrera
5 Secretaria tcnica de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera y,
6 Unidades administrativas centrales.

2.1 El sujeto pasivo de la obligacin contributiva

Por sujeto pasivo debemos entender la persona fsica o moral, mexicana o extranjera, que
de acuerdo con las leyes fiscales, esta obligada a pagar contribuciones.
2.1.1 El contribuyente

El contribuyente, son los sujetos pasivos, los cuales tienen la obligacin de pagas el
impuesto o la contribucin.

2.1.1 Personas fsicas

Es decir, todo ser humano considerado individualmente, con capacidad para ser titular de
derechos y obligaciones.

2.1.1 Personas morales

Son todas las asociaciones y sociedades civiles y mercantiles, constituidas de acuerdo con
las leyes mexicanas y las extranjeras que tengan domicilio o agencias en nuestro pas.

2.1 Implicaciones fiscales de las actividades del contribuyente

La legislacin fiscal establece, al efecto, el articulo I del Cdigo Fiscal de la Federacin que:

Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir con los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este cdigo se aplicaran en su
defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
Solo mediante la ley podr destinarse una contribucin a un gasto publico especifico.

La federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen
expresamente. Los estados extranjeros, en caso de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin, las entidades o agencias pertenecientes a
dichos estados.

Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar
contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las
propias leyes.

2.1.1 El patrimonio de afectacin

La ley seala que situaciones van a generar un crdito fiscal, la propiedad de una casa, la
produccin de un objeto, el trabajo personal, etc. Desde que se obtiene un ingreso o una vitalidad,
surge una obligacin.

2.1.1 Nacionalidad del contribuyente

La persona fsica o moral puede ser mexicana o extranjera, residente en territorio nacional
o residente en el extranjero, cuya fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional que realiza
el hecho generados de la obligacin fiscal.

2.1.1 El domicilio fiscal

Es el que, para efectos fiscales, ya sea de las personas fsicas o morales, se determinara
de acuerdo con las reglas establecidas en el articulo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

El domicilio, para efectos fiscales, es til para poder determinar ante que autoridades debe
cumplirse con las obligaciones fiscales de los contribuyentes, adems para que estas realicen las
visitas domiciliarias, de acuerdo con las disposiciones fiscales respectivas.
2.1.1 La residencia del contribuyente para efectos fiscales

Lo contempla el Cdigo Fiscal de la Federacin, con la finalidad de determinar legalmente


si se esta vinculado fiscal y jurdicamente a Mxico, o a otro pas del extranjero, para efectos de
determinar si es contribuyente o no, de determinado pas.

El articulo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:

1.- A las siguientes personas fsicas


2 Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico
3 Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del estado o trabajadores
del mismo.

2.- A las personas morales que hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas,
salvo prueba de lo contrario, se presume que las personas fsicas o morales, de
nacionalidad mexicana, son residentes en el territorio nacional.

2.1 Obligaciones normales del contribuyente

La obligacin esencial, es la de pagar oportunamente las contribuciones a su cargo. Las


obligaciones complementarias de la de pago, son las derivadas de la relacin fiscal, como lo son
las de hacer, no hacer y tolerar.

2.1.1 Inscripcion ante el registro federal de contribuyentes

Las personas morales o fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn
obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin
en el Registro Federal de Contribuyentes de la SHCP y proporcionar informacin relacionada con
su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante avisos que se
establecen en el reglamento de este Cdigo.

Debern solicitar la inscripcin de los contribuyentes, tambin, las personas que hagan los
pagos a los que se refiere el capitulo I del titulo IV de la ley del Impuesto sobre la Renta.

La SHCP llevara el RFC, basndose en los datos que las personas le proporcionen de
conformidad con este articulo y en los que la propia Secretaria obtenga por cualquier otro medio;
Asimismo, asignara la clave que corresponda a cada persona inscrita, quien deber citarla en todo
documento que presente ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales. Los inscritos, debern
conservar en su domicilio la documentacin comprobatoria de haber cumplido con las obligaciones
que establecen este articulo y el Reglamento de este Cdigo.

2.1.1 La contabilidad del contribuyente

Debern observar las siguientes reglas:

2 Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo, las
que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
3 Los asientos de la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los 2
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas
4 Llevaran la contabilidad en su domicilio y debern conservarla a disposicin de las
autoridades fiscales y quienes no estn obligadas a llevar la contabilidad, debern
conservar en su domicilio, a disposicin de las autoridades, toda documentacin
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, durante un plazo de 10
aos contando a partir de la fecha en que se presentaron las declaraciones.
2.1.1 Los comprobantes fiscales

Se entender que se realizan operaciones con el publico en general, cuando se expiden


comprobantes para efectos fiscales, sin que se desglose en forma expresa y por separado el IVA

Quien lo utilice deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social, y clave
del RFC de quien aparece en los mismos son los correctos.

Quienes expidan los comprobantes debern asegurarse de que el nombre, denominacin


o razn social de la persona a favor de quien se expidan, correspondan con el documento con el
que acrediten la clave del RFC que se asienta en ellos.

2.1.1 Las declaraciones fiscales

Dentro de las obligaciones de los sujetos, tenemos la de presentar declaraciones, avisos,


solicitudes, en la forma aprobada por la SHCP, segn se establece en el articulo 31 del mismo,
obligaciones que podemos conceptuar como de hacer.

2.1.1 Dictaminacion de estados financieros

Para que un contador publico dictamine estados financieros para efectos fiscales, debe
estar registrado ante la SHCP. El dictamen debe formularse de acuerdo con las disposiciones del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y las normas de auditoria que regulen la
capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador publico y el trabajo que
desempea y la informacin que rinda como resultado del mismo. Se tiene que presentar dentro
de los 7 meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal.

2.1 Terceros relacionados con el contribuyente

Son los que sin tener obligaciones principales, si pueden tener obligaciones secundarias.
El sujeto pasivo puede ser directo responsable solidario en los trminos del articulo 26 del Cdigo
Fiscal que considera a los retenedores, terceros, obligados por las leyes especiales, a recaudar o
hacer pagos provisionales por cuenta del sujeto pasivo directo.

Unidad III
El impuesto

El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria ex lege, cuyo presupuesto de hecho no


es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.

El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la


ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y
sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial, directo e inmediato.

3.1 Generalidades del impuesto y sujetos del impuesto

Varios tratadistas han elaborado principios tericos a propsito del establecimiento de los
impuestos, principios que aunque originalmente se han pensado en funcin de los impuestos, ya
que sta es la figura tributaria ms estudiada, con ligeras adaptaciones se aplican en general para
todos lo tributos.

PRINCIPIO DE LA POLITICA FINANCIERA.


Abarca los de suficiencia de la imposicin y de elasticidad de la imposicin; conforme al
primero, los impuestos deben ser suficientes para cubrir las necesidades financieras de un
determinado periodo, en la medida en que otras vas o medios no pueden hacerlo o no sean
admisibles; el segundo significa que los impuestos deben ser adaptables a las variaciones de las
necesidades financieras, de manera que en un sistema deben extinguir uno o varios impuestos
que con un simple cambio de tarifa y sin provocar trastornos, produzcan, los recursos necesarios.

PRINCIPIO DE LA ECONOMIA PUBLICA.


Incluye aqu la eleccin de buenas fuentes de impuestos y a eleccin de las clases de
impuestos.

PRINCIPIO DE EQUIDAD.
Principio de generalidad y uniformidad que hemos comentado anteriormente.

PRINCIPIO DE ADMINISTRACIN FISCAL.


Encontramos aqu la fijeza de la imposicin y tendencia a reducir lo ms posible los gastos
de la recaudacin de los impuestos.

SUJETOS
Una vez que se ha realizado el presupuesto de hecho previsto por la ley impositiva, o sea,
que se ha realizado lo que se llama hecho generador, surge la obligacin fiscal, y por lo tanto, hay
un sujeto activo y un sujeto pasivo de la obligacin, siendo siempre el sujeto activo del Estado y el
sujeto pasivo las personas fsicas o morales.

3.2 La causacion del impuesto

Los efectos de los impuestos podemos estudiarlos en dos grandes grupos:


Efectos de los impuestos que no se pagan es, la evasin o la elusin. La evasin se presenta
cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto recurriendo a conductas ilcitas, es decir,
violatorias de la ley.

La elusin consiste en sustraerse el pago del impuesto, pero sin recurrir a conductas
ilcitas, sino realizando conductas lcitas, como son evitar coincidir con la hiptesis legal, ya sea
por que realice lo que sta prohibe u omita efectuar lo que ordena.

El efecto de los impuestos que se pagan es la posibilidad de traslacin de gravamen,


tambin conocida como repercusin. La traslacin del impuesto es un fenmeno econmico a
veces ordenado, a veces prohibido y a veces permitido por la ley, no siempre regulado que, salvo
que est prohibido, siempre es legal y que consiste en cargar a un tercero el impuesto
originalmente a cargo del sujeto pasivo sealado por la ley, de modo que sea aquel y no est
quien sufra el impacto econmico, o sea, en quien incida el impuesto.

3.3 Caracteristicas constitucionales de los impuestos

Del estudio legal del impuesto, en relacin con los principios que sobre la materia recoge
la Constitucin Poltica del pas, obtenemos que todo impuesto debe reunir las siguientes
caractersticas:

a) Debe estar establecido por la ley. Este principio, conocido como legalidad, se encuentra
consignado en el artculo 31 IV de la Constitucin Federal, que establece la obligacin
de los mexicanos de contribuir al gasto pblico de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

b) El pago del impuesto debe ser obligatorio. En principio, la obligatoriedad de pago de


impuesto se encuentra consignada en el artculo 31 IV de la Constitucin Federal que
seala la obligacin de todos los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos. Pero sta
es nicamente la obligacin general en materia contributiva, porque la obligacin concreta
de cubrir el impuesto deriva de la realizacin de los hechos o actas previstos por la ley
fiscal como hechos generadores de la obligacin fiscal, o sea, que el deber de pagar
proviene del hecho que se haya coincidido con la situacin sealada para que nazca la
obligacin fiscal.

c) Debe ser proporcional y equitativo. Se encuentra, esta caracterstica, en el artculo 31 IV


de nuestra ley fundamental y se ha considerado que constituye una autntica garanta
individual.

No consideramos correcto que asimilen los trminos de proporcionalidad y equidad a los


de generalidad y uniformidad, pues no es los mismo establecer un tributo en funcin de la
capacidad contributiva del particular, proporcionalidad y equidad, que prever una hiptesis legal en
forma general y abstracta, con la que cualquiera pueda coincidir y as generar las obligaciones
fiscales, generalidad, ni que prever un tratamiento desigual a situaciones desiguales, uniformidad.

3.4 Elementos de los impuestos

Los elementos de los impuestos son: el objeto, el sujeto, exenciones, poca de pago,
infracciones y sanciones. La exencin consiste en un privilegio conforme al cual hay una
eliminacin temporal de materia gravable la cual subsiste mientras exista disposicin legal que
crea y desaparece junto con esa disposicin, sin que haya necesidad de tocar el objeto del tributo.

Por lo tanto, la exencin, es una figura jurdica tributaria en virtud de la cual se eliminan de
la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones disponibles, por razones de equidad,
de conveniencia o de poltica econmica.
La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la
prestacin contributiva o cuando la ley extingue o autoriza declarar extinguida la obligacin. En el
Derecho Fiscal slo se admiten como formas de extincin de la obligacin fiscal el pago, la
prescripcin, la compensacin, la condonacin y la cancelacin.

3.5 Principales impuestos

ALCABALATORIOS
Son aquellos que gravan la libre circulacin de mercancas de una entidad a otra,
inclusive, dentro de una misma entidad. Las principales formas de impuestos alcabalatorios son:

Impuestos al trnsito, que gravan el simple paso de las mercancas por el territorio de una
entidad, viniendo de otra y destinadas a una tercera.
Impuestos de circulacin, son los que gravan la simple circulacin de la mercanca en una
misma entidad.
Impuestos de extraccin, que gravan la salida de un producto de una entidad con destino a
otra o al extranjero.
Impuestos de introduccin, que gravan la entrada de mercancas a una entidad proveniente de
otra o del extranjero.
Impuestos diferenciales, son los que gravan la entrada o salida de productos, con cuotas
distintas a las establecidas respecto a los productos locales similares o a los que permanecen
en el interior para su consumo.

Unidad IV
La obligacin contributiva
Facultades de la comprobacin fiscal

5.1 Facultades del fisco para revisar la documentacin contable y fiscal del contribuyente.
Las facultades de comprobacin en forma inmediata persiguen la creacin de sensacin
de riesgo en el contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir cabalmente con sus
obligaciones para no tener que afrontar situaciones gravosas derivadas del incumplimiento; y en
forma mediata buscan alentar el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente.

5.1.1 Su fundamento legal

Articulo 31. Fraccin II de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal


corresponde a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico cobrar los impuestos, derechos
productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes A su vez el artculo 18 de
este mismo ordenamiento establece que en el reglamento de cada una de las Secretarias de
Estado que ser expedido por el Presidente de la Repblica se determinarn las atribuciones de
sus unidades administrativas.

Articulo 60, fracciones VIII, IX y x del Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y


Crdito Pblico que compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa Secretaria, en
trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los
contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria en materia de impuestos y derechos
salvo los aduanales, que son de la competencia de la direccin General de Aduanas, sus
accesorios y de aprovechamientos de carcter federal.

5.2 Revisin del gabinete

Segn el artculo 48. Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la
contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuero de una
visita domiciliaria se deber emitir una solicitud que se notificara en el domicilio manifestando ante
el Registro Federal de Contribuyentes por la persona a quin va dirigida y en su defecto,
tratndose de personas fsicas, tambin podr notificarse en su casa habitacin o lugar donde
estas se encuentren.

5.3 La visita domiciliaria

Una de las facultades de la autoridad fiscal, conforme al articulo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, para comprobar el cumplimiento que se le haya dado a las disposiciones tributarias,
es la de practicar visitas en el domicilio o dependencias de los sujetos pasivos, de los
responsables solidarios o de los terceros para revisar ah sus libros, documentos y
correspondencia que tengan relacin con las obligaciones fiscales. Este tipo de visitas encuentran
su fundamento constitucional en el prrafo segundo del artculo 16 de la Constitucin Poltica del
pas, que establece que la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica, y exigir
la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos las leyes respectivas y a las formalidades
prescritas para los cateos, a su vez, en relacin con los cateos, seala que en toda orden de cateo
que slo la autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a
lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o
negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

5.3.1 Requisitos de la orden de visita

Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los siguientes
requisitos:
I. Constar por escrito.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las
personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va
dirigido, se sealaran los datos suficientes que permitan su identificacin.
Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se
sealara, adems, la causa legal de la responsabilidad.

En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el articulo 38 de este cdigo,
se deber indicar:
I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar
deber notificarse al visitado.
II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrn ser
sustituidas, aumentadas o reducidas en su numero, en cualquier tiempo por la autoridad
competente. La sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la visita se
notificara al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o
separadamente.

5.3.2 Procedimiento de la visita

La visita en el domicilio fiscal se desarrollara conforme a las siguientes reglas:

Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad,


correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente,
sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde
se encuentren, as como dejarlos en calidad de deposito al visitado o a la persona con quien se
entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento
no impida la realizacin de las actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin, se considera
que no se impide la realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia
no relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que algn
documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al
visitado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores,
quienes podrn sacar copia del mismo.

Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de la fecha de la


ultima acta parcial, exclusivamente en los casos a que se refiere el prrafo anterior, el
contribuyente podr designar un mximo de dos representantes, con el fin de tener acceso a la
informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros independientes respecto de
operaciones comparables que afecte la posicin competitiva de dichos terceros. La designacin de
representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la autoridad fiscal competente. Se
tendr por consentida la informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros
independientes, si el contribuyente omite designar, dentro del plazo conferido, a los citados
representantes. Los contribuyentes personas fsicas podrn tener acceso directo a la informacin
confidencial a que se refiere este prrafo.

Presentada en tiempo y forma la designacin de representantes por el contribuyente a que


se refiere esta fraccin, los representantes autorizados tendrn acceso a la informacin
confidencial proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los cuarenta y cinco das
hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin en la que se determine la situacin
fiscal del contribuyente que los designo. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos por
nica vez por el contribuyente, debiendo este hacer del conocimiento de la autoridad fiscal la
revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y
sustitucin. La autoridad fiscal deber levantar acta circunstanciada en la que haga constar la
naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por el o por sus
representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus
representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma
de notas y apuntes.
El contribuyente y los representantes designados en los trminos de esta fraccin sern
responsables hasta por un plazo de cinco aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso
a la informacin confidencial o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin,
respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido, para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio, con motivo del ejercicio de
las facultades de comprobacin ejercidas por las autoridades fiscales. El contribuyente ser
responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la
informacin, que hagan los representantes a los que se refiere este prrafo.

La revocacin de la designacin de representante autorizado para acceder a informacin


confidencial proporcionada por terceros no libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido, que
hagan de dicha informacin confidencial.
Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en
los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita
en el domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso se
deber notificar previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la diligencia,
excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio fiscal durante el
desarrollo de la visita.

Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su


representante, se le dejara citatorio para que este presente a una hora determinada del da
siguiente, si no se presentare, el acta final se levantara ante quien estuviere presente en el lugar
visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el
visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmaran el acta de la que se
dejara copia al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos
no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se
entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentara en la
propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma.

Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerir
nueva orden, inclusive cuando las facultades de comprobacin sean para el mismo ejercicio y por
las mismas contribuciones.

5.3.3 Derechos y obligaciones del contribuyente durante la visita

En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados,
responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:

I. La visita se realizara en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.


II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no
estuviere el visitado o su representante, dejaran citatorio con la persona que se encuentre
en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora
determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se
iniciara con quien se encuentre en el lugar visitado.
En este caso, los visitadores al citar al visitado o su representante, podrn hacer una
relacin de los sistemas, libros, registros y dems documentacin que integren la
contabilidad. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio, despus de
recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio y en el anterior,
cuando el visitado conserve el local de este, sin que para ello se requiera nueva orden o
ampliacin de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para
impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn proceder al
aseguramiento de la contabilidad.
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la
diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin,
explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o
autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los
visitadores procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas.
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se
debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para
que designe dos testigos, si estos no son designados o los designados no aceptan servir
como tales, los visitadores los designaran, haciendo constar esta situacin en el acta que
levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde
se este llevando a cabo la visita, por ausentarse de el antes de que concluya la diligencia
o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con
la que se entienda la visita deber designar de inmediato otros y ante su negativa o
impedimento de los designados, los visitadores podrn designar a quienes deban
sustituirlos. La sustitucin de los testigos no invalida los resultados de la visita.
IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que
sean competentes, para que continen una visita iniciada por aquellas notificando al
visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen
otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que estn practicando.

5.4 Las actas relativas a la visita


De toda visita en el domicilio fiscal se levantara acta en la que se har constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los
hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la
existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de
las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado.

5.4.2 El acta parcial

Si la visita se realiza simultneamente en dos o mas lugares, en cada uno de ellos se


debern levantar actas parciales, mismas que se agregaran al acta final que de la visita se haga,
la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos a que se refiere esta
fraccin, se requerir la presencia de dos testigos en cada establecimiento visitado en donde se
levante acta parcial cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin II del articulo 44 de este
cdigo.

Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrn
levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o
circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una
visita.

Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos u


omisiones que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignaran en
forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se consignaran en dichas actas los hechos u
omisiones que se conozcan de terceros.

5.4.3 El acta final


Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que
exista una nueva orden de visita.

En la ultima acta parcial que al efecto se levante se har mencin expresa de tal
circunstancia y entre esta y el acta final, debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante
los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los
hechos u omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de mas de un
ejercicio revisado o fraccin de este, se ampliara el plazo por quince das mas, siempre que el
contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das.
Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se refiere el prrafo
anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los documentos, libros o
registros de referencia o no seale el lugar en que se encuentren, siempre que este sea el
domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que estos se
encuentran en poder de una autoridad.

Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se refieren los
artculos 64-a y 65 de la ley del impuesto sobre la renta, debern transcurrir cuando menos tres
meses entre la fecha de la ultima acta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una
sola vez por un plazo de dos meses a solicitud del contribuyente.
Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de la visita
aunque no se seale as expresamente.

5.5 La resolucin que determina contribuciones y accesorios

Las autoridades fiscales, con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin
respecto de contribuciones que se pagan mediante declaracin peridica formulada por los
contribuyentes, procedern como sigue para determinar contribuciones omitidas:
I. Determinaran, en primer lugar, las contribuciones omitidas en los ejercicios terminados
en 1990, 1991 y 1992, por los que se hubiera o debi haber sido presentada la
declaracin, a mas tardar el da anterior a aquel en que se ejerzan las facultades de
comprobacin, as como las contribuciones correspondientes al periodo transcurrido entre
la fecha de terminacin del ultimo ejercicio y el momento en que se ejerzan las citadas
facultades.
Si se tratare de contribuyentes cuyos estados financieros hubieran sido dictaminados por
el contador publico autorizado, se considerara como ultimo ejercicio, aquel de doce meses
por el que se haya presentado el ultimo dictamen, salvo que hubieran transcurrido cuando
menos doce meses desde que presento dicho dictamen sin haber presentado otro. En
estos casos la determinacin tambin podr abarcar los meses posteriores a la
presentacin del ultimo dictamen. Lo dispuesto en este prrafo se aplicara tambin a un
ejercicio irregular, siempre que el ejercicio regular inmediato anterior tambin este
dictaminado.
II. Al comprobarse que durante el periodo a que se refiere la fraccin anterior se omiti la
presentacin de la declaracin del ejercicio de alguna contribucin, o que el contribuyente
incurri en alguna irregularidad, se podrn determinar en el mismo acto o con
posterioridad, contribuciones omitidas correspondientes a ejercicios anteriores, sin mas
limitacin que lo dispuesto en el articulo 67 de este cdigo, inclusive las que no se
pudieron determinar con anterioridad, por la aplicacin de este articulo.
Las irregularidades a que se refiere esta fraccin, son las siguientes:
A) omisin en el pago de participacin de utilidades a los trabajadores de acuerdo con la
utilidad fiscal declarada.
B) efectuar compensacin o acreditamiento improcedente contra contribuciones a su
cargo, u obtener en forma tambin improcedente la devolucin de contribuciones, por mas
de 3% sobre el total de las declaradas.
C) omisin en el pago de contribuciones por mas del 3% sobre el total de las declaradas
por adeudo propio.
D) omisin en el entero de la contribucin de que se trate por mas del 3% sobre el total
retenido o que debi retenerse.
E) cuando se de alguno de los supuestos a que se refiere el articulo 55 de este cdigo.
F) no solicitar la inscripcin en el registro federal de contribuyentes cuando se este
obligado a ello o no presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal o hacerlo
extemporneamente, salvo cuando se presenten en forma espontanea. Se considerara
que se incurri en la irregularidad sealada en este inciso, aun cuando los supuestos
mencionados en el mismo hubiesen ocurrido en ejercicios o periodos distintos a los que se
refiere la fraccin i de este articulo.
G) proporcionar en forma equivocada u omitir la informacin correspondiente al valor de
los actos o actividades realizadas en cada entidad federativa cuando tengan
establecimientos en dos o mas entidades, siempre que la omisin o alteracin exceda en
mas del 3% de las cantidades que debieron proporcionarse de acuerdo con las actividades
realizadas.
H) consignar informacin o datos falsos en los estados de resultados reales del ejercicio
que se presenten para solicitar reduccin de los pagos provisionales, o en los informes
acerca del movimiento de efectivo en caja y bancos, cuando se solicite el pago a plazos
ya sea diferido o en parcialidades.
Siempre se podr volver a determinar contribuciones omitidas correspondientes al mismo
ejercicio, cuando se comprueben hechos diferentes.
Si se incurre en alguna de las irregularidades sealadas en esta fraccin, se podr incluso,
determinar contribuciones omitidas distintas a aquellas en que se cometi la irregularidad,
aun cuando correspondan a ejercicios anteriores.
Cuando las autoridades fiscales que ejerzan sus facultades de comprobacin sean
competentes para revisar a los contribuyentes exclusivamente respecto de determinadas
contribuciones, se consideraran cometidas las irregularidades a que se refieren los incisos
b), c) y d) de esta fraccin, aun cuando los porcinos sealados en dichas fracciones se
refieran solamente a las contribuciones en relacin a las cuales tenga competencia la
autoridad fiscal de que se trate.
Tambin se consideran, irregularidades para los efectos de esta fraccin, las omisiones de
ingresos o las deducciones en exceso, en que incurran los socios o accionistas en
operaciones con la persona moral de que se trate.
III. Aun cuando se presenten declaraciones complementarias despus de que se inicie el
ejercicio de las facultades de comprobacin por las autoridades fiscales o las formas de
correccin de la situacin fiscal a que se refieren los artculos 58 y 76, se podrn
determinar contribuciones omitidas por los ejercicios anteriores.
IV. Las declaraciones complementarias o las formas de correccin de la situacin fiscal a
que se refieren los artculos 58 y 76, correspondientes a periodos anteriores a los
sealados en la fraccin i, podrn ser motivo de determinacin de contribuciones en
cualquier tiempo por lo que hace a los conceptos que hubieren modificado.
V. Las contribuciones retenidas o que debieron retenerse podrn ser determinadas en
cualquier tiempo, aun cuando en el ultimo ejercicio sujeto a fiscalizacin no se determinen
contribuciones o no se encuentren irregularidades a que se hace referencia en la fraccin
II de este articulo.
Vi. Si en el periodo a que se refiere la fraccin i, el contribuyente hubiera incurrido en las
irregularidades a que se hace referencia en la fraccin II, se podrn hacer las
modificaciones a que haya lugar por los ejercicios anteriores, aun cuando las mismas no
den lugar al pago de contribuciones.
VII. No obstante lo dispuesto en la fraccin i de este articulo, las autoridades fiscales
siempre podrn determinar contribuciones por un periodo menor del que se seala en
dicha fraccin.
Lo dispuesto en este articulo no es aplicable a la determinacin de contribuciones
realizadas por las autoridades fiscales, que derive de la revisin de la cuenta publica
federal efectuada por la contadura mayor de hacienda, a aportaciones de seguridad
social, contribuciones sobre ingresos provenientes y deducciones efectuadas en el
extranjero o que se causen por la importacin de bienes, al impuesto sobre tenencia o uso
de vehculos; ni respecto de las deducciones por creacin o incremento de reservas de
pasivo cuando los pagos correspondientes se efecten en ejercicios posteriores a aquel en
que se hizo la deduccin, as como de los ejercicios en que se incurri en perdidas para
efectos del impuesto sobre la renta, cuando dichas perdidas se disminuyen total o
parcialmente, en el ejercicio respecto del cual se ejercen las facultades de comprobacin,
no siendo aplicable, incluso en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se incurri en
perdida, cuando esta se disminuya en dicho ejercicio. Tampoco es aplicable lo previsto en
este articulo a las instituciones que se encuentren sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
comisin nacional bancaria y de la comisin nacional de seguros y fianzas, ni a la
determinacin de contribuciones que efecten las autoridades fiscales a cargo de los
socios o accionistas por las irregularidades a que se refiere el ultimo prrafo de la fraccin
II de este articulo, as como por los dividendos sealados en las fracciones IV, v, vi, y VII
del articulo 120 de la ley del impuesto sobre la renta.
No se formulara querella ni se impondrn multas por omisin en el pago de contribuciones,
cuando estas no puedan determinarse en virtud de lo dispuesto por este articulo.
Lo dispuesto en este articulo tampoco ser aplicable en el ejercicio de liquidacin de las
sociedades, cuando se haya presentado el aviso de suspensin de actividades o cuando
en los ejercicios de doce meses a que se refiere la fraccin i de este articulo, el
contribuyente no hubiera realizado sus actividades en forma ordinaria.

5.6 La visita domiciliaria para verificar el cumplimiento de disposiciones legales en materia


de comprobantes fiscales.

Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin V del articulo 42 de este cdigo, las visitas
domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales o la presentacin de solicitudes
o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, se realizaran conforme a lo siguiente:

I.- Se llevara a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, puestos fijos y semifijos en la


va publica, o sucursales de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al
publico en general, donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o
goce temporal de bienes, con el objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en materia de expedicin de comprobantes fiscales o presentacin de solicitudes o
avisos en materia del registro federal de contribuyentes.
II.- Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia,
entregaran la orden de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a
quien se encuentre al frente del establecimiento, indistintamente, y con dicha persona se
entender la visita de inspeccin.
III.- Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si estos no son designados o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designaran, haciendo constar
esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de
la inspeccin.
IV.- En toda visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes fiscales o la
presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, se
levantara acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los hechos u
omisiones conocidos por los visitadores, relativos a la expedicin de comprobantes
fiscales o a la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes, en los trminos de este cdigo y su reglamento o, en su caso, las
irregularidades detectadas durante la inspeccin.
V.- Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendi
la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien
se entendi la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentara
en la propia acta, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma; dndose
por concluida la visita domiciliaria.
VI.- Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este articulo, las autoridades
conocieron incumplimientos a las disposiciones fiscales en materia de expedicin de
comprobantes fiscales o presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro
federal de contribuyentes, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente.
Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito en dicho registro, la autoridad
requerir los datos necesarios para su inscripcin, sin perjuicio de las sanciones y dems
consecuencias legales derivadas de dicha omisin.

5.7 Terminacin anticipada de la visita domiciliaria.


Las autoridades fiscales podrn, a su juicio y apreciando discrecionalmente las
circunstancias que tuvo para ordenarlas, concluir anticipadamente las visitas en los domicilios
fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado hubiere presentado dentro del plazo a que se
refiere el prrafo quinto del articulo 32-a de este cdigo, aviso ante la secretaria de hacienda y
crdito publico manifestando su deseo de optar por presentar sus estados financieros
dictaminados por contador publico autorizado, tratndose de contribuyentes que se ubiquen en los
supuestos a que se refiere el prrafo cuarto del mencionado articulo y siempre que dicho aviso
haya surtido efectos de conformidad con el reglamento de este cdigo.
En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se deber levantar acta en
la que se seale la razn de tal hecho.

5.8 Extincin de facultades de revisin fiscal


Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas y
sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se
extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aquel en que:

I. Se presento la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. En estos


casos las facultades se extinguirn por ejercicios completos, incluyendo aquellas
facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la
declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones
complementarias el plazo empezara a computarse a partir del da siguiente a aquel en que
se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relacin a la ultima
declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio.
II. Se presento o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una
contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las
contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin.
III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin
fuese de carcter continuo o continuado, el termino correr a partir del da siguiente al en
que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ultima conducta o hecho,
respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, tratndose de la
exigibilidad de fianzas a favor de la federacin constituidas para garantizar el inters
fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.
El plazo a que se refiere este articulo ser de diez aos, cuando el contribuyente no haya
presentado su solicitud en el registro federal de contribuyentes, no lleve contabilidad o no
la conserve durante el plazo que establece este cdigo, as como por los ejercicios en que
no presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado o presentarlas; en este
ultimo caso el plazo de diez aos se computara a partir del da siguiente a aquel en que se
debi haber presentado la declaracin del ejercicio. En los casos en que posteriormente el
contribuyente en forma espontanea presente la declaracin omitida y cuando esta no sea
requerida, el plazo ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos,
sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en que debi presentarse la declaracin
omitida y la fecha en que se presento espontneamente, exceda de diez aos. Para los
efectos de este articulo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos
provisionales.
En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el articulo 26 fraccin III de este
cdigo, el plazo ser de tres aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte
insuficiente.
El plazo sealado en este articulo no esta sujeto a interrupcin y solo se suspender
cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se
refieren las fracciones II, III y IV del articulo 42 o cuando se interponga algn recurso
administrativo o juicio.
El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye
cuando se notifiquen la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal. La suspensin
a que se refiere este prrafo estar condicionada a que cada seis meses se levante
cuando menos un acta parcial o final, o se dicte la resolucin definitiva. De no cumplirse
esta condicin se entender que no hubo suspensin.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha
caducidad, no podr exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias y de
revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades, en que las mismas
estn sujetas a un plazo mximo de seis meses para su conclusin y dos ampliaciones por
periodos iguales, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha
caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses.
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos
en materia fiscal, no se extinguirn conforme a este articulo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este articulo, podrn solicitar
se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.

Unidad V
Procedimiento econmico coactivo

6.1 Procedimiento

El procedimiento econmico coactivo, tambin llamado administrativo de ejecucin. El


procedimiento econmico coactivo es aquel a travs del cual el Estado ejerce su facultad de exigir
al contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales y, en su caso, para hacer
efectivos los crditos fiscales exigibles sin necesidad de que intervenga el Poder Judicial u otra
autoridad jurisdiccional para hacer valedero el derecho.

Ante el incumplimiento voluntario de una obligacin, prevalece el principio de que el


acreedor solo puede obtener el cumplimiento forzado con la intervencin del Estado, por cuya
autoridad el deudor moroso ser compelido a cumplir con su obligacin an en contra de su
voluntad.

Existen diversas opiniones de la intervencin deba ser inmediata en cuanto se d el


incumplimiento del pago del contribuyente, en lo que se refiere a las autoridades judiciales pero se
deben considerar los siguientes puntos:

2.1.1.1.1.1.1.1.1 La liquidacin del adeudo no puede considerarse como un acto que


sea de naturaleza judicial, sino que por los efectos que produce, debe
reputarse como un acto administrativo.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El requerimiento de pago tambin constituye un acto netamente
administrativo, pues aun en el dominio de las relaciones civiles no
existe la intervencin judicial, sino que puede llevarse a cabo por
medio de un notario o de un corredor o simplemente ante dos testigos.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El embargo de los bienes del contribuyente, si bien es cierto que en
las leyes civiles no puede hacerse sin la intervencin de la autoridad
judicial, no por eso adquiere el carcter de un acto que sea, por su
naturaleza intrnseca, jurisdiccional, pues los procedimientos de
ejecucin, aun de resoluciones judiciales, no son, de ninguna manera
actos judiciales, sino actos materiales para los que la autoridad judicial
ocurre al ejecutivo, en los casos en que hay oposicin a la accin
expedita de los miembros del poder judicial y por ello, considera que si
en los casos judiciales la ejecucin puede hacerse por el Poder
Administrativo, no ve motivo para que, tratndose de una resolucin
administrativa, no pueda hacerse el embargo tambin por la misma
autoridad administrativa.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El remate no implica, tampoco, ninguna operacin que pueda ser de
carcter esencialmente judicial.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Slo queda, en su opinin, la aplicacin de bienes, en donde ocurre
verdaderamente la privacin de la propiedad del contribuyente, y
sobre ello conviene en que, aunque la privacin no constituye un acto
que pos naturaleza intrnseca del mismo tenga los caracteres del acto
jurisdiccional, de acuerdo con el sistema adoptado por nuestra
Constitucin, se ha puesto bajo la salvaguardia de los tribunales el
derecho de propiedad, de tal manera que de l no puede ser privado
ninguna persona sin que aquellos intervengan.

Por lo anterior se considera que el nico conflicto que realmente existe es que prohibe la
privacin de la propiedad si no ha mediado un juicio seguido ante los tribunales ya establecidos.

6.2 La conducta del contribuyente durante la diligencia de ejecucin

Las resoluciones de la autoridad fiscal sobre la situacin de los contribuyentes y que


determinan a su cargo algn crdito fiscal o exigen el cumplimiento de alguna obligacin fiscal
omitida, como todo acto administrativo perfecto, produce sus efectos a partir del momento en que
ha sido legalmente comunicado al destinatario, debiendo ste cumplir lo resuelto y pagar el crdito
fiscal o satisfacer la obligacin fiscal, sin embargo puede suceder que el particular no cumpla
voluntariamente porque considere que en alguna forma se afecta su esfera jurdica, o bien,
simplemente por morosidad.

Durante la diligencia de ejecucin el contribuyente tiene derecho de sealar los bienes en


que esta deba trabar sujetndose a la orden siguiente:

2.1.1.1.1.1.1.1.1 Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.


2.1.1.1.1.1.1.1.1 Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios, y en general
crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o
dependencias de la Federacin, Estados y Municipios y de
instituciones o empresas de reconocida solvencia.
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores .
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Bienes inmuebles.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 6.3 Facultades y obligaciones de la autoridad ejecutora.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituir
en el domicilio del deudor y deber identificarse ante la persona con
quin se practicar la diligencia de requerimiento de pago y de
embargo de bienes, con intervencin de la negociacin en su caso,
cumpliendo las formalidades que se sealen para las notificaciones
personales en el artculo 137 de este cdigo. De esta diligencia se
levantar acta pormenorizada de la que se entregar copia a la
persona con quien se entienda la misma. El acta deber llenar los
requisitos a que se refiere el artculo 38 de esta ordenamiento.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Si la notificacin del crdito fiscal adeudado o del requerimiento, en su
caso, se hizo por edictos, la diligencia se entender con la autoridad
municipal o local de la circunscripcin de los bienes salvo que en el
momento de iniciarse la diligencia compareciere el deudor, en cuyo
caso se entender con l.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 En caso de actos de inspeccin y vigilancia se proceder al
aseguramiento de los bienes cuya importacin debi ser manifestada
a las autoridades fiscales y autorizada por stas, siempre que quien
practique la inspeccin est facultado para ello en la orden respectiva.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El Cdigo Fiscal dispone en su artculo 145 que las autoridades
fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de os plazos sealados por la ley,
mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Para ello a
partir de la fecha de exigibilidad del crdito fiscal el ejecutor
designado por el jefe de la oficina exactora podr constituirse en el
domicilio del deudor para practicar la diligencia de requerimiento de
pago y en caso de no hacerlo en el acto se proceder al embargo de
bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de
subasta o adjudicarlos en favor del fisco; o bien al embargo de
negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les
corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los
ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los
accesorios legales. El embargo podr ampliarse en cualquier
momento del procedimiento administrativo de ejecucin cuando la
oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes
para cubrir los crditos fiscales.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guarda del
o de los depositarios que sean necesarios, los que sern nombrados y
removidos libremente, pero bajo su responsabilidad, por los jefes de
las oficinas ejecutoras.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 En los embargos de bienes races o de negociaciones, los depositarios
tendrn el carcter de administradores o de interventores con cargo a
la caja.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Adems de lo anterior, se establecen las formalidades a las que debe
sujetarse la diligencia del embargo, indicando cuales son las
facultades del ejecutor, los derechos del ejecutado, los bienes
exceptuados de embargo, etc., as como que el finalizar la diligencia
se levante acta pormenorizada y se entregue una copia a la persona
con la que se entendi la diligencia.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Se prev tambin como ha de procederse si surge la oposicin de un
tercero que se funde en el dominio de los bienes embargados o si se
presenta una reclamacin de preferencia. Igualmente se establecen
las obligaciones y las facultades de los depositarios interventores o
depositarios administradores y las facultades de stos de las
negociaciones embargadas, tales como recaudar y entregar en la caja
de la oficina ejecutora diariamente el 10% de los ingresos, despus
de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios
y dems crditos preferentes, para dar slo un ejemplo.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Una vez trabado el embargo se proceder a la enajenacin de los
bienes, para los cual se debe fijar la base para la enajenacin que en
el caso de bienes inmuebles y de negociaciones ser el valor del
avalo y en los dems casos el valor que fijen de comn acuerdo la
autoridad y el embargado en un plazo de 6 das y a falta acuerdo el
valor del avalo.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Se establece lo conducente para la convocatoria para el remate, la
postura legal, las formalidades que deben observarse para realizar el
remate, la procedencia de segunda almoneda, la venta fuera de
subasta, la adjudicacin al fisco, etc.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Fincado el remate y pagado el precio, se lleva a cabo la adjudicacin
y entrega de los bienes rematados al adquirIente y la aplicacin del
producto de los bienes rematados para cubrir el crdito fiscal y sus
accesorios legales.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 En primer lugar se cubrirn los crditos ms antiguos, siempre que se
trate de la misma contribucin, y antes del adeudo principal a los
accesorios en el siguiente orden: los gastos de ejecucin; los recargos
las multas; las indemnizaciones por cheque no pagado a su
presentacin al banco.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Si queda algn excedente despus de la aplicacin, se le entrega al
deudor, salvo que medie orden de autoridad competente o que el
propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial
del saldo a un tercero.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Facultades del ejecutor para sealar bienes embargables. El ejecutor
podr sealar bienes sin sujetarse a los establecido en el artculo 155 de este
cdigo cuando el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia no
seales bienes suficiente al juicio del ejecutor o no haya seguido dicho orden
al hacer el sealamiento; cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles
de embargo, seale: bienes ubicados fuera de la circunscripcin de la oficina
ejecutora, bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algn embargo
anterior y bienes de fcil descomposicin o deterioro o materias inflamables.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Unidad VI
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Medios de defensa del particular frente al fisco
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El recurso de revocacin
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Por lo que se refiere al recurso de revocacin, segn el articulo 117 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, procede en contra de resoluciones definitivas
en que se determinen contribuciones o accesorios; dicten las autoridades
aduaneras; niegan la devolucin de cantidades que procedan conforme a la
ley.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 La interpretacin del recurso de revocacin no es obligatoria ya que el
particular puede optar entre agotar este recurso o promover el Juicio de
Nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Deber intentar la misma va
elegida si pretende impugnar un acto administrativo que sea antecedente o
consecuente del otro.
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Como el procedimiento a que se refiere la nueva disposicin slo est en
la Ley Aduanera, de la interpretacin armnica de todo este precepto resulta
que el recurso de Revocacin proceder en contra de todas las resoluciones
definitivas que dictan las autoridades aduaneras, excepto la que decida el
procedimiento administrativo de investigacin y audiencia. Por lo tanto, en
contra de una resolucin de este tipo habr que acudir directamente al tribunal
Fiscal de la Federacin.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 La resolucin que se dicte en el recurso de revocacin es impugnable por
medio del Juicio de Nulidad ante el tribunal fiscal de la federacin, la
impugnacin del acto conexo deber hacerse valer ante la Sala Regional del
Tribunal Fiscal que conozca del juicio respectivo.
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 El recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin
esta regulado en el artculo 118 del Cdigo Fiscal y debe presentarse
ante la oficina ejecutora por el particular que haya sido afectado por el
procedimiento de ejecucin y procede dicho recurso en los siguientes
casos:
2.1.1.1.1.1.1.1.1
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Que el crdito que se exige se ha extinguido por cualquiera de los
medios que establecen el Cdigo Fiscal.
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Que el procedimiento no se haya ajustado a la ley.
2.1.1.1.1.1.1.1.1 Afecten a intereses jurdico de terceros, en los casos a que se refiere
el articulo 128 de este cdigo.
2.1.1.1.1.1.1.1.1 A partir de 1987, contra la determinacin del valor de los bienes
embargados.

Autoridades ante quienes se interponen los recursos administrativos

En el diario oficial de la federacin del 17 de Enero de 1989 se publico el Reglamento


Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

En este reglamento, a travs del articulo 138, se determinan la competencia de las


autoridades para conocer de los diferentes recursos administrativos.

1. Tratndose de Revocacin:

a) La Direccin General Tcnica de Ingresos, cuando se controviertan resoluciones dictadas por


dicha Direccin General, por la Direccin general de auditoria y revisin fiscal o por las unidades
administrativas que integran dichas direcciones generales; y la Direccin de Recursos de
Revocacin cuando se impugnen resoluciones dictadas por las unidades administrativas que
dependen de las citadas Direcciones Generales.

b) Las Administraciones Fiscales Federales cuando se controviertan sus propias resoluciones.

c) La Tesorera de la Federacin cuando se controviertan resoluciones dictadas por las unidades


administrativas que la integran.

d) La Direccin General de Aduanas, cuando se impugnen resoluciones dictadas por la propia


Direccin de Procedimientos Legales cuando se controviertan resoluciones dictadas por las
unidades administrativas que dependan de la citada Direccin General.

e) La Procuradura Fiscal de la Federacin, la Segunda Subprocuraduria Fiscal, la


Subprocuraduria Fiscal de Control de cambios, la direccin de asuntos Laborales.
y administrativos .

El recurso de revocacin a que se refiere el articulo 142 de la Ley Aduanera, ante el


departamento pericial calificador de la direccin general de aduanas.

El recurso de revocacin en materia de comercio exterior se interpone ante la autoridad de


la secretaria de comercio y Fomento industrial que haya dictado la resolucin o bien contra la que
la ejecute y si se dan ambos supuestos, el recurso debe imponerse ante la autoridad que
determino las cuotas compensatorios.

El juicio de nulidad Fiscal


Resulta necesario en primer termino apuntar algunas caractersticas fundamentales el
procedimiento que se estudia, las cuales en buena medida de la naturaleza peculiar del organismo
ante el cual se ventila este procedimiento conocido como Juicio de Nulidad.

El procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es de Naturaleza Jurisdiccional

La ley de Justicia Fiscal de 1936 vino a crear una especie de organismo que anteriormente
era totalmente desconocido en la legislacin mexicana, el Tribunal Administrativo. Este organismo
tiene la peculiaridad de encontrarse dentro del marco del Poder Ejecutivo y actuar por delegacin
de este, pero a su vez de realizar una funcin no propiamente administrativa sino jurisdiccional.

El juicio de Nulidad es un procedimiento de Estricto Derecho.

Del articulo 237 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente se deduce que las sentencias
del Tribunal Fiscal de la Federacin se fundara en el derecho y examinaran todos y cada uno de
los puntos controvertidos del acto impugnado en la resolucin, la demanda y la contestacin de lo
anterior, de lo anterior , debe inferirse que cualquier cuestin que se plantee en este procedimiento
deber ser resuelta conforme a la ley y conforme a lo planteado en la resolucin la demanda y la
contestacin, de donde resulta claro que ni es un juicio de equidad, ni admite tampoco la suplencia
de la deficiencia de las partes.

El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es nicamente un Juicio de


Nulidad.

Aunque lo anteriormente dicho parece reiterativo, pues ya desde el ttulo de este capitulo
se ha dicho que Juicio de Nulidad es el nombre del procedimiento que nos ocupa, es importante
destacar cual es el significado de estas palabras.

La exposicin de motivos de la aludida Ley de la Justicia Fiscal de 1936 deca que el


contencioso de anulacin y agregada que el Tribunal no tendra otra funcin que la de declarar la
nulidad o la de reconocer la validez de actos o procedimientos y que fuera de esta rbita la
administracin pblica conservara sus facultades propios.
La doctrina al referirse l contencioso de anulacin ha dicho que este procedimiento hace
anttesis al contencioso de plena jurisdiccin, es decir, que el tribunal no tiene todos los poderes
habituales de juez , no puede mas que pronunciar la anulacin del acto que es puesto a su
consideracin, pero sin modificaciones ni menos an dictar uno nuevo.

Las causas de anulacin de una resolucin o un procedimiento se encuentran consagrados


en el articulo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin y aunque mas adelante nos referimos
especficamente a cada una de ellas al hablar de las sentencias en el Juicio de Nulidad, puede
apuntarse desde ahora que todas ellas coinciden en la ilegalidad , es decir, una resolucin o un
procedimiento sern anulados, siempre que se viole la ley de alguna manera.

Procedencia del Juicio de Nulidad

Del anlisis del articulo 23 de la vigente Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin,
el cual establece las materias que podr ser objeto del juicio ante las salas regionales de ese
organismo se puede apreciar que en sntesis son las siguientes:

1. Tribunal Federal en General


2. Multas derivadas de Normas Administrativas Federales
3. Pensiones y prestaciones sociales en materia de militares y civiles cuando sean
a cargo del Estado Federal o del Instituto de Seguridad y servicios Sociales de los
trabajadores del Estado.
4. Interpretacin y cumplimiento de Contratos de Obras Pblicas.
5. Crditos de responsabilidad contra Funcionarios o Empleados Federales.
Improcedencia del juicio de Nulidad

El articulo 202 del Cdigo enumera las resoluciones respecto a los cuales es improcedente
del juicio ante el Tribunal Fiscal.

De un anlisis de sus fracciones mas importantes se desprende lo siguiente:

El juicio no procede contra actos que no afecten los intereses jurdicos del demandante.
Esta fraccin es la anttesis del articulo 23 de la Ley Orgnica del tribunal que seala que el juicio
procede contra todo acto que cause un agavio en materia fiscal. Debe entenderse que no se causa
un agavio cuando no se impone ninguna obligacin ni se lesiona ningn derecho preexistente.

No procede el juicio contra actos que sea materia de otro juicio ante el Tribunal o que
hayan sido materia de otro juicio ante el Tribunal o que hayan sido materia de sentencia del mismo
acto impugnado, con esto se pretende que no hayan dos juicios respecto del mismo acto y pueden
existir existencias contradictorias.

El juicio de amparo

El juicio de amparo tambin llamado juicio de garantas es el medio con que cuenta los
particulares para controlar la constitucionalidad de los actos y resoluciones emitidas por las
autoridades legislativas, administrativas o judiciales.

Como su nombre lo indica el juicio de garantas es un juicio autnomo cuya finalidad es


mantener el orden constitucional, el principio de legalidad y hacer efectivas las garantas
otorgadas por la Constitucin General de la Revolucin pblica a todos los habitantes del territorio
nacional.

El juicio de amparo no es un recurso, ni una instancia ni un procedimiento utilizado para


impugnar actos de autoridad o resoluciones con objeto de obtener su revocacin, reforma o
modificacin; la jerarqua constitucional del juicio de amparo tiende a conservar el estado de
derecho y a los individuos que el habitan en el disfrute de las garantas individuales que la
Constitucin consagra.

El amparo directo

El amparo directo que es competencia del tribunal colegiado del circuito que corresponda,
procede contra sentencias definitivas o laudo y resoluciones que se pongan a fin a juicios dictadas
por tribunales judiciales, administrativos o del trabajo, respecto de los cuales no procede ningn
recurso ordinario por el que puedan ser modificados o revocados , que resulten violatorias de
garantas individuales ya sea que la violacin se cometa en las propias sentencias, laudos o
resoluciones o que, cometa durante el procedimiento afecte las defensas del quejoso
trascendiendo al resultado del fallo.

Procedentes:

Amparo en revisin 3524/84


Amparo en revisin 239/84
Amparo en revisin 9022/83
Amparo en revisin 7876/83

Principios Fundamentales del Juicio de amparo

a) Principio de Iniciativa de Parte Agraviada


b) Principio de Agavio Personal y Directo
c) Principio de Relatividad
d) Principio de Definitividad
e) Principio de Estricto Derecho

Partes del juicio de amparo

1. El agraviado o agraviados
II. La autoridad o autoridades responsables
III. El tercero o terceros perjudicados
IV. El ministerio Publico.

El amparo Directo:

El articulo 166 de la ley del amparo seala los requisitos que debe contener la misma. La
demanda de amparo deber formularse por escrito, en la que se exprese:

1. Nombre y domicilio del quejoso y de quien promueva en su nombre.


2. El nombre y domicilio del tercero perjudiciado.
3. La autoridad o autoridades responsables.
4,. La sentencia definitiva laudo o resolucin que hubiere puesto fin al juicio que sea
constitutiva del acto o de los actos reclamados. Si se reclaman violaciones a las leyes que
fijen el procedimiento se precisara cual es la fase de este en la que se cometi la
violacin y el motivo por el cual se dejo sin defensa del quejoso.

Pruebas en el juicio de amparo:

En el juicio de amparo son admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesin y las
que fueren contra la moral o contra el derecho.

Las pruebas deben ofrecerse y rendirse en la audiencia constitucional con excepcin de


las documentales que pueden presentarse con la demanda y de la inspeccin judicial que deben
ofrecerse cinco das antes de dicha audiencia.
Para efectos de documentales (pblica y privada) los funcionarios de auditorias
responsables tienen obligacin de expedir con toda la oportunidad a las partes, las copias o
documentos que les soliciten siguiendo el procedimiento que fijamos para el juicio de nulidad.

Las pruebas testimoniales y pericial deben ser anunciados cuando menos cinco das
hbiles de anticipado a la audiencia y reunir los siguientes requisitos:

1. El anunciante debe exhibir original y las copias necesarias para cada una de las partes,
de los interrogatorios con los que se examinara a los testigos y de los cuestionarios para
los peritos.
2. No se admiten mas de tres testigos por cada hecho a probar.
3. Los peritos no son recusables.

Bibliografa

Derecho Fiscal R Fernndez Martnez


Ed. Mc Graw Hill
Derecho Procesal Fiscal
Dionisio J Kaye

Derecho Fiscal
Ral Rodrguez Lobato
ED. Harta.

Practiagenda Tributaria Correlacionada 2000


Sexta edicin
Editorial TAXXX, Editores Unidos S.A. de C.V.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos


Dcima edicin
Editorial Trillas

Derecho Fiscal
Coleccin de textos jurdicos universitarios
Ral Rodrguez Lobato
Segunda edicin
Editorial Harla

Categoria derecho

Resumen:
Se abordan todos los temas de derecho fiscal en Mxico.
Impuestos
Contribuyentes
Visitas domiciliarias
cdigo fiscal de la federacin

Trabajo enviado por:


Gerardo Rodrguez
cmro@prodigy.net.mx
Efran Gerardo Rodrguez Aguado
gera800@starmedia.com
Mxico.