Apropiacin crdito fiscal y normativas del SIN

Personas Naturales no obligadas a llevar registros contables

Derecho Tributario (2017) TECNCRATA

Fruto del anlisis de las leyes, decretos y normativa, referimos para los contribuyentes no
alcanzados por el cdigo de comercio y por lo tanto no obligados a llevar registros contables, cuales
sean las bases para poder imputar el IVA por lo consecuente, citamos la Resolucin Normativa de
Directorio N 10-0021-16 del 01 de julio de 2016 misma que especifica de manera general los
criterios de apropiacin para crdito fiscal IVA donde podemos resumir los artculos de mayor
relevancia para la actividad de personas naturales no obligadas a llevar registros contables.

Artculo 54. (Apropiacin del Crdito Fiscal).- I. La Factura, es vlida para respaldar la
liquidacin de los impuestos IVA e IUE, en los trminos dispuestos en la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), siempre que cumplan los siguientes requisitos:
1. Sea el original y cuente con el documento fsico (excepto las de Facturacin Oficina Virtual,
Electrnica Web y por Ciclos);
4. Acredite la correspondencia del titular, consignando el NIT,
5. Consigne mnimamente el primer apellido ; los errores ortogrficos no invalidan el Crdito
Fiscal;
6. El monto facturado en numeral y literal deben ser coincidentes;
7. No presente enmiendas, tachaduras, borrones, sobreposiciones u otras alteraciones;
8. Cuente con la informacin completa de la transaccin para los Sujetos Pasivos alcanzados
por el IVA;
9. Contar con el respaldo de medios fehacientes de pago cuando la Factura refiera a transacciones
mayores o iguales a Bs50.000;
10. Consigne el cdigo de control, slo cuando la modalidad de facturacin empleada implique la
generacin de este dato.
Las Facturas que incumplan otros requisitos distintos a los mencionados no invalida el Crdito
Fiscal,
VI. Sern vlidas las Facturas de la Modalidad de Facturacin Prevalorada, emitidas sin NIT, sin
nombre, ni fecha de emisin. ...
VII. Las Facturas fuera de la fecha lmite de emisin, sern vlidas para el Crdito Fiscal,...

Artculo 55. (Imputacin del Crdito Fiscal).- I. Conforme lo previsto por la Ley N 843 y como
regla general, el Crdito Fiscal respaldado en las Facturas, debe ser imputado en el perodo
fiscal al que corresponda la fecha de emisin del documento
II. Las Facturas emitidas bajo la Modalidad Prevalorada que no consignen la fecha de emisin,
debern ser imputadas como mximo hasta el perodo fiscal correspondiente a la fecha lmite de
emisin.
III. La Factura o Nota Fiscal emitida por el sector de servicios de telecomunicacin a terceros
puede respaldar el Crdito Fiscal correspondiente al periodo fiscal de la fecha de emisin o bien
a la fecha de su efectivo pago, en este ltimo caso la fecha de pago no podr ser mayor a ciento
ochenta (180) das computados a partir de la fecha de emisin
V. La falta de legibilidad en la imagen del Cdigo QR no ser causal para depurar el Crdito Fiscal.

Por lo tanto en lo que se refiere a la apropiacin del crdito fiscal, las facturas son vlidas siempre y
cuando sea original, est correctamente llenada, descargadas en el mismo periodo y vinculadas a la
actividad gravada por el impuesto, siendo este ltimo requisito la mayor inquietud reflejada por la
mayora de los contribuyentes, es por ello que tenemos el derecho de interrogarnos

Qu facturas me sirven para el descargo del IVA?...

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En referencia al Artculo 8 del D.S. N21530 que a la letra dice: El crdito fiscal computable a que
se refiere el Artculo 8 inciso a) de la Ley N 843, es aqul originado en las compras, adquisiciones,
contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la actividad
sujeta al tributo, es por ello que de acuerdo a la actividad econmica de Actividades
relacionadas a oficios (personas naturales) informamos de manera general cuales son las
facturas que le sirven para descargo del IVA:

Compra de activos: Las compras de muebles para oficina y equipos de computacin, que deben
ser utilizados exclusivamente en el desarrollo de la actividad gravada. Tambin son vlidas las
facturas por reparaciones o mantenimiento de los activos.
Servicios bsicos de la oficina.- La direccin consignada en las facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes correspondientes a servicios bsicos tales como: luz, internet, agua, gas
domiciliario y servicio de telefona fija (Inclusive el alquiler de un inmueble destinado para la
oficina), debe coincidir con la direccin registrada por el sujeto pasivo en el Padrn Nacional de
Contribuyentes.
En telefona mvil (celular) las facturas, deben consignar el nmero de telfono celular y estar a
nombre del sujeto pasivo.
Servicios administrativos.- La contratacin de servicios necesarios para el desarrollo de la
actividad gravada, como ser: servicio de mantenimiento de equipos de oficina, courier, servicios
contables y de auditoria, publicidad, publicaciones de prensa y otros.
Capacitacin.- El contenido de los cursos de capacitacin contratados, deben tener directa
relacin con el servicio prestado, de igual manera se considerarn vlidos los boletos y dems
documentos equivalentes emitidos por Lneas Areas, (cuando el viaje sea de inters a la actividad
que realiza contando con el debido respaldo)
Material de escritorio e impresos.- Compras de material de escritorio u oficina en general (tinta,
papel, lapiceros, cuaderno, etc.) y material impreso como: facturas, calendarios, papel membretado,
sellos, tarjetas de presentacin, siempre que el contenido impreso identifique al sujeto pasivo.
Material de limpieza.- Las compras de insumos de limpieza en general deben estar destinados
exclusivamente a la oficina.

Es claro que cualquier factura que presuma su vinculacin con la actividad que realiza es vlida
para crdito fiscal, por otra parte para este tipo de actividad, son vlidas tambin las dems
facturas para imputar hasta en un 50% el IUE.

Existen facturas que se encuentran reglamentadas excepcionalmente las cuales se debe tener el
debido cuidado al momento de descargo, tal es el caso de las facturas que no se encuentran
detalladas donde slo estn permitidas las de restaurantes por el detalle consumo hasta un monto
de Bs300.- las dems facturas deben estar detalladas a su totalidad.
En el caso de las facturas de gasolina se encuentran reglamentadas mismas que deben contar el
nmero de placa, NIT y mnimamente el apellido para poder apropiar el crdito fiscal siendo vlido
slo el 70% del monto total de la factura.
De igual manera las facturas de luz, agua y gas domiciliario tienen un monto vlido para crdito
fiscal y puesto que dentro del monto total estipula otros impuestos que son exentos para imputacin
del IVA.

RECOMENACIONES.-
Todos los descargos presentados son vlidos hasta que se demuestre lo contrario por lo tanto se
aconseja resguardar toda la documentacin por un periodo de 8 aos, tiempo que la administracin
tributaria tiene la facultad para ejercer una orden de fiscalizacin, proceso mediante el cual se

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entrega al SIN las DDJJ originales, los Libros de Compras y Ventas IVA y las facturas de compras y
de ventas originales, para que determinen si existe o no deuda tributaria.
Las facturas recibidas en papel rollo trmico, tienden a borrarse con el tiempo por lo tanto al
momento de recibir una factura de este tipo se recomienda escanear el cdigo QR o resguardar la
informacin en los Libros de Compras IVA.

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