La Revue Gestion et Organisation 5 (2013) 113120

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j o u r n a l h o m e p a g e : w w w . e l s e v i e r. c o m / l o c a t e / r g o

Systme dinformation comptable et contrle de gestion dans les

entreprises camerounaises

Dagobert NGONGANG
Enseignant-Charcheur, Universit de Ngaoundr-FSEG, B.P. 454 Ngaoundr-Cameroun

ARTICLE INFO RSUM

Article history: Cette tude a objet, dabord, didentifier quelques spcificits du SIC et des modes de contrle de gestion,
Received 24 September 12 ensuite danalyser limpact des facteurs de contingence structurelle sur la pratique de la comptabilit
Accepted 28 June 13 analytique et sur le contrle de gestion et, enfin, examiner la relation entre le SIC et le contrle de
gestion.Lanalyse des donnes recueillies par questionnaire administr par entretien direct auprs de 68
Mots cls: entreprises montre que les pratiques comptables sont diffrencies, mme si on note une prminence des
SIC pratiques de comptabilit gnrale et de fiscalit. Les TIC sont de plus en plus intgres dans le SIC et
Facteurs de contingence structurelle dterminent le rle du contrleur de gestion. Deux facteurs de contingence structurelle, la taille et le
TIC secteur dactivit, dterminent la pratique de la comptabilit analytique. Lge de lentreprise nexplique
Contrle de gestion aucunement le degr dimportance accord aux outils de contrle de gestion.

Keywords:
ABSTRACT
AIS
The objective of the study is to first identify some specificities of the AIS and methods of management
Structural contingency factors
control, then analyses the impact of the structural contingency factors on the practice of the analytical
ITC
accounting and on the management control, and finally examine the relationship existing between the AIS
Management control ch keyword to start
and the management control.The analysis of data obtained through questionnaire from a sample of 68
on a new line
enterprises shows that the accounting practices are differentiated, even if one notice a pre-eminence of the
practices of general accounting and taxation. The TIC are more and more integrated in the AIS and
determine the role of the management controller. Two structural contingency factors, the scale and the
sector of activity determine the analytical accounting practice. The age of enterprise does not in any case
explain the level of importance attached to the management control tools.
2013 Holy Spirit University of Kaslik. Hosting
2013 xxxxxxxx. Hosting by
by Elsevier
ElsevierB.V.
B.V. l rve .
Este um artigo Open Access sob a licena de CC BY-NC-ND

de gestion qui est lobjet de profondes mutations (Nobre, 2001). Les

1. Introduction
Dans un environnement daffaires plus comptitif, complexe et incertain,
il est important pour une entreprise de porter un regard critique sur son
Systme dInformation Comptable (SIC). Pour tenir sur le march, les
entreprises doivent matriser leur environnement par le biais du contrle
conditions conomiques concurrentielles actuelles se traduisent au sein
des entreprises par la flexibilit, la ractivit, la multiperformance et elles
ncessitent des outils de gestion qui reprsentent le mieux la ralit du
fonctionnement de lentreprise. Le besoin de disposer dun systme
comptable et de contrle de gestion savre encore plus aigu pour les
entreprises dconomie dendettement caractrises par une prdominance

* Corresponding author. Tel.:+237 99 56 56 87; fax: +0-000-000-0000.

E-mail address: dangongang@yahoo.fr
Peer
Peer review
review under responsibility of
under responsibility of xxxxx.
Holy Spirit University of Kaslik.

2214-4234 2013 Holy Spirit University of Kaslik. Hosting by Elsevier B.V. Este um artigo Open Access sob a licena de CC BY-NC-ND
http://dx.doi.org/10.1016/j.rgo.2013.12.005
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des rgles fiscales (Nyengue Edimo, 2003). Laspect structurel et
organisationnel de la comptabilit a fait lobjet de peu dinvestigations
empiriques (Chapellier et Mohammed, 2010). Pourtant, les donnes
comptables sont produites dans et pour une organisation comptable. Par
ailleurs, la qualit du produit comptable dpend de certaines
caractristiques de cette organisation (Lacombe-Saboly, 1994). Fort de ces
observations, nous avons jug opportun en nous appuyant sur la thorie
des contingences dexaminer limpact des facteurs de contingence
structurelle sur le SIC et sur le systme de contrle de gestion dans les
entreprises camerounaises. Cette tude cherche rpondre aux questions
suivantes : Quel est ltat des pratiques comptables et contrle de
gestion ? Quel est limpact des facteurs de contingence structurelle aussi
bien sur la pratique de la comptabilit analytique que sur le contrle de
gestion ? Lutilisation des TIC influe-t-elle sur le rle du contrleur de
gestion ? La frquence de production des donnes influe-t-elle sur le type
de contrle ? Lobjectif de cette tude est triple. Dabord, caractriser le
SIC et le systme de contrle de gestion ; ensuite, examiner limpact des
facteurs de contingence structurelle sur la pratique de la comptabilit
analytique et sur le systme de contrle de gestion et enfin, analyser la
relation dune part entre lutilisation des TIC et le rle du contrleur de
gestion et dautre part entre la frquence de production des donnes
comptables et le type de contrle exerc. Cette rflexion souvre sur la
dfinition des conceptuels et la prsentation des hypothses. La
mthodologie utilise est expose dans un second temps, et les rsultats de
ltude empirique sont analyss dans la dernire section.
2. Cadres conceptuels et hypothses
Daprs la thorie de la contingence structurelle, le SIC, en tant quun
lment de la structure organisationnelle, est conditionn par les traits
caractristiques du contexte dans lequel volue lentreprise. Le SIC doit
sadapter un ensemble de variables contingentes (Chenhall, 2003 ;
Santin et Van Caillie, 2008).
2.1. Facteurs de contingence structurelle et pratique de la
comptabilit analytique
Lexamen de la littrature montre que les chercheurs ont recours la
thorie de la contingence pour dterminer dans quelle mesure et dans
quelles circonstances les pratiques comptables peuvent varier (Chapellier,
1994 ; Curran et al., 1997 ; Bescos et al., 2004 ; Al-Omiri et Drury, 2007 ;
Abdel-Kader et Luther, 2008). Le SIC est conditionn par les traits
caractristiques du contexte dans lequel volue lentreprise (Chapellier et
Mohammed, 2010). Selon la thorie de contingence structurelle, il existe
un lien dtermin entre la structure des organisations et les traits qui
caractrisent les situations dans lesquelles elles oprent. Le SIC doit
sadapter un ensemble de variables contingentes telles la stratgie, la
taille de lorganisation, lenvironnement dans lequel elle volue
(Chenhall, 2003 ; Santin et Van Caillie, 2008). En effet, un certain nombre
de facteurs qui influence le SIC devrait aussi agir sur la pratique de la
comptabilit analytique dans les entreprises. Ces facteurs identifis
peuvent tre la taille (Dupuy, 1990 ; Mintzberg, 2006 ; Chapellier, 1994),
la structure de proprit (Lavigne, 1999), le secteur dactivit (Dupuy,
1990) et lge de lentreprise (Ngongang, 2007). De cette analyse nous
formulons, lhypothse suivante : les facteurs de contingence structurelle
influencent la pratique de la comptable analytique dans les entreprises.
2.2. Facteurs de contingence structurelle et contrle de gestion
La thorie de la contingence apporte une contribution significative la
comprhension des systmes de contrle (Covaleski et al., 1996). Les
recherches qui sinscrivent dans ce courant concluent ainsi lexistence
dune relation entre les caractristiques des entreprises et les attributs des
systmes de contrle (Chiapelllo, 1996, Fisher, 1998 ; Chenhall, 2003 ;
Mintzberg, 2006). Merchant (1982), Kalika (1987), Jorissen et al. (1997)
montrent que le contenu des outils de contrle de gestion est fonction de
la taille des entreprises. Jorissen et al. (1997) constatent que les
indicateurs de performance non financiers sont plus utiliss par les
grandes entreprises que par les structures de taille moyenne. Cette
observation est confirme par Nobre (2001) qui montre que les PME
utilisent peu ou pas de tableau de bord intgrant des mesures physiques.
Cette situation trouve son fondement dans le fait que laccroissement de la
taille de lentreprise offre, en gnral, une meilleure disponibilit des
ressources technologiques et des comptences humaines (Affs et
Chabchoub, 2007). Par ailleurs, la structure de proprit est un facteur de
contingence assez influant. Bescos et Mendoza (2000) en sintressant au
champ particulier du contrle de gestion ont tabli linfluence des
objectifs spcifiques et de limportance des responsabilits des dirigeants
sur le niveau global de satisfaction annonc. Lavigne (2002) relve que la
complexit du SIC augmente avec la diminution du pourcentage dactions
familiales. Le mme auteur ayant dj montr que la structure de proprit
(famille ou pas) constitue un dterminant des pratiques de comptabilit
gnrale (Lavigne, 1999), que la structure de proprit influe sur le
contrle de gestion. Le secteur dactivit aurait un impact sur la pratique
du contrle de gestion. En effet, toutes les entreprises nont pas les mmes
besoins en information. Certaines plus que dautres ont besoin des
informations actualises et fiables pour prendre des dcisions efficaces.
De cette analyse nous formulons, lhypothse suivante : les facteurs de
contingence structurelle influencent lutilisation des outils de contrle de
gestion dans les entreprises.
2.3. TIC et rle du contrleur de gestion
Les innovations rcentes en matire de TIC et une littrature abondante
quant leurs effets invitent sinterroger sur leur impact sur la fonction
du contrleur de gestion. Ces technologies constituent un enjeu de la
pratique actuelle de la gestion des entreprises. Les tudes concernant
limpact des TIC sur les techniques de la fonction de contrle de gestion
sont encore en nombre trs limit. Granlund et Malmi (2002), dans une
tude sur dix compagnies en Finlande, identifient limpact des TIC sur les
outils du contrle de gestion en matire de motivation, fourniture des
donnes appropries et dintgration. Combes et Labrousse (1997)
pensent que la mise en place des TIC permet dlaborer rapidement les
indicateurs, den assurer la cohrence, de mettre jour les tableaux de
bord selon les priodicits parfois trs courtes et de les transmettre de
faon rapide aux diffrents acteurs de lorganisation. Aujourdhui, le
contrleur de gestion se trouve au cur du processus informationnel de
lentreprise et il est donc confront aux bouleversements lis lusage des
TIC. Ces bouleversements ont induit une volution majeure du rle
dinformateur du contrleur de gestion. Le problme se focalise
essentiellement sur laspect de faonner, traiter, slectionner et commenter
linformation, et non plus de la manire de produire ou de sortir les
donnes (Lning et Pesqueux, 1998). Selon Bouquin et Pesqueux (1999),
avec lintroduction des TIC, le contrleur de gestion fournisseur
dinformation est galement un administrateur dans la mesure o il se
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concentre plus sur lanimation, la rnovation des systmes ainsi que la -Le tri plat qui permet dobserver la rpartition des individus par rapport
rorganisation des procdures. Ainsi, les TIC ont facilit le changement aux variables identifies ;
dun travail habituel vers un travail plus analytique. Les contrleurs ont -Le test dindiffrence statistique du khi-deux qui permet de mesurer le
plus de temps pour lexcution des activits valeur ajoute relies au degr dassociation entre les variables de type nominal. Les mesures
contrle de gestion et la prise de dcision (Granlund et Malmi, 2002 ; dassociation (coefficient phi et coefficient de contingence) permettront
Scapens et Jazayeri, 2003 ; De Ronge, 2000). De cette analyse nous dvaluer lintensit de la relation ;
formulons, lhypothse suivante : lutilisation des TIC influence le rle -Lanalyse de la variance permet de dterminer si une variable explicative
du contrleur de gestion dans les entreprises. a une influence sur une variable expliquer. Le test F de Fisher-Snedecor
indiquera si la variable explicative a ou non une influence significative sur
2.4. Frquence de production des donnes comptables et type de la variable expliquer, un niveau de confiance donn.
contrle
3.3. Caractristiques de lchantillon
La frquence de production de linformation comptable reflte en quelque
sorte le niveau des besoins de lentreprise en la matire. Ngongang (2007) Lchantillon est constitu de 68 entreprises ayant un effectif de personnel
souligne quil existe une relation statistiquement valide entre la frquence compris entre 10 et 200 salaris. Ces entreprises sont installes dans les
de production des informations et la frquence dutilisation de cette deux grandes villes du Cameroun que sont Douala et Yaound.
dernire dune part et entre la frquence de production des informations et Les caractristiques les plus saillantes de ces entreprises sont prsentes
lintensit dutilisation de ces informations dautre part. La frquence de dans le tableau 1.
production des donnes comptables traduit une utilisation assez rgulire
de cette information par les dirigeants, le contrleur de gestion et les Tableau 1 : Caractristiques des entreprises
partenaires externes lentreprise. Le type de contrle exerc par une Variables Modalits Eff %
entreprise produisant frquemment des donnes comptables doit tre par
Forme juridique Socit Anonyme 42 61,8
les rsultats. La budgtisation est de plus en plus tablie sur des priodes
SARL 26 38,2
plus rduites savoir le semestre, le trimestre ou le mois. Baidari (2005)
prsente le mois comme la frquence de production la plus utilise par les Total 68 100
entreprises sngalaises. Avec une telle disponibilit des donnes Secteur dactivit Commerce 31 45,6
comptables, lobjet du contrle des dirigeants va tre le rsultat, les Industrie 20 29,4
informations utiles pour ce contrle tant constamment disponibles. Tort
Service 17 25
(2004) remarque qu partir dune certaine taille, toute organisation a
besoin dinformations journalires ou au moins mensuelles. Merchant Total 68 100

(1982) distingue trois types de contrle savoir le contrle des actes, le Age de lentreprise < 5 ans 21 30,9
contrle des rsultats et le contrle du personnel. 5 10 ans 18 23,5
En nous basant sur les rsultats des tudes et des recherches ci-dessus,
>10 ans 31 45,6
nous nous proposons de tester lhypothse selon laquelle : la frquence
Total 68 100
de production des donnes comptables a un impact sur le type de
contrle. Effectif du Moins de 50 27 39,7
personnel
50 100 20 29,4
3. Mthodologie Plus de 100 21 30,9

Total 68 100
Nous prsenterons successivement la mesure des variables, les outils
Structure de Associ sans lien 45 66,2
danalyse statistique et les caractristiques de lchantillon. proprit
Mme famille 23 33,8

3.1. Mesure des variables Total 68 100

Trois variables sont utilises dans cette tude : le systme dinformation
comptable, les facteurs de contingence structurelle et le systme de
contrle de gestion. Le systme dinformation comptable a t apprhend
travers ses diffrentes activits, les mthodes de calcul des cots, la
frquence de production des donnes comptables et lutilisation des TIC.
Les facteurs de contingence structurelle dans ltude sont la taille et lge
de lentreprise, le secteur dactivit et la structure de proprit. Le systme
de contrle de gestion a t apprhend travers lexistence dun service
de contrle, le degr dimportance accord aux diffrents outils de
contrle de gestion et le type de contrle exerc.
3.2. Outils danalyse
Trois outils danalyse seront utiliss dans cette tude :
Ainsi, 61,8 % des entreprises sont des socits anonymes et 38,2 % des
SARL. 45,6 % dentre elles exercent dans le commerce, 29,4 % dans
lindustrie et 25 % dans le service. 30,9 % de ces entreprises ont moins de
5 ans dge, 23,5 % entre 5 et 10 ans et 45,6 % ont plus de 10 ans dge.
Concernant leffectif du personnel, 39,7 % des entreprises ont un effectif
du personnel infrieur 50, 29,4 % entre 50 et 100 personnes et 30,9 %
ont un effectif de plus de 100 personnes. 66,2 % des entreprises sont
constitues dassocis nayant aucun lien de parent et 33,8 % des
entreprises sont des entreprises familiales.
4. Rsultats
Il sagit de prsenter de manire dtaille la ralit du SIC et du systme
de contrle de gestion. Nous analysons dabord les caractristiques du SIC
116 La Revue Gestion et Organisation 5 (2013) 113120

et du systme de contrle de gestion. Ensuite, nous valuons les relations
dune part entre les facteurs de contingence structurelle et la pratique de la
comptabilit analytique et dautre part entre les facteurs de contingence
structurelle et le degr dimportance accord aux diffrents outils de
contrle de gestion. Enfin, nous examinons la relation entre dune part,
lutilisation des TIC et les rles du contrleur de gestion et dautre part
entre la frquence de production des donnes comptables et le type de
contrle effectu.
4.1. Analyses du systme dinformation comptable
Les rsultats rvlent que toutes les entreprises dclarent possder un
service comptable interne. Ce service mne plusieurs activits comptables
mme si elles sont dune importance ingale, et il utilise des mthodes de
dtermination des cots. Les services comptables utilisent les TIC (73,5
%) et la production des donnes comptables est rgulire (64,7 %).
modernes de calcul des cots (ABC, Target Cost,) qui sont toujours peu
courantes (Nyengue Edimo, 2003) dans le contexte camerounais.
Il est important de noter que 63,2 % des entreprises nappliquent aucune
mthode des cots.
4.1.3 Analyse de la frquence de production des donnes comptables
et utilisation des TIC
La production des donnes comptables permet dapprcier le
fonctionnement du SIC. Dans le cadre de cette tude, 64,7 % des
entreprises dclarent produire rgulirement des donnes comptables alors
que 35,3 % dclarent produire irrgulirement les donnes comptables.
Les TIC ont la facult de faciliter la production des donnes comptables.
73,5 % des entreprises utilisent des TIC dans leur SIC.
4.2. Analyse du systme de contrle de gestion

4.1.1. Analyse des activits du systme dinformation comptable Un service de contrle de gestion existe dans la majorit des entreprises
(70,6 %) et est rattach la Direction Administrative et Financire
Le SIC tant un concept multidimensionnel, nous avons cherch savoir (20,6 %). 76,5 % des entreprises ont en moyenne une personne dans le
quels aspects ou activits sont mens effectivement dans les entreprises. service de contrle de gestion. Le degr dimportance accord aux
Les rsultats du tri plat sont prsents ci-dessous. diffrents outils de contrle de gestion est largement trs faible. Le
contrleur de gestion joue la fois le rle de technicien, daide la
Tableau 2 : Apprciation des activits du SIC dcision et de conseiller.
Compta Fiscalit Gestion Gestion Gestion Comptabilit
4.2.1. Analyse de lexistence du service de contrle et sa position
Gnrale Trsorerie Paie budget analytique
dans lorganisation
OUI 63 60 56 42 24 25
Non 5 8 12 26 44 43 Lexistence dun service de contrle de gestion nest pas suffisante pour
Total 68 68 68 68 68 68 assurer ce service toute efficacit et/ou efficience. Sa structuration est
aussi trs importante. Les rsultats du tri plat sur ces deux aspects sont
Il en ressort que la comptabilit gnrale (92,6 %) et la fiscalit (88,2 %)
prsents dans le tableau 4.
sont les activits les plus courantes dans les services comptables. Ceci
peut tre justifi par lobligation de produire des documents comptables
Tableau 4 : Apprciation de lexistence du service de contrle et sa
ladministration fiscale. position dans lorganisation
Les activits de gestion budgtaire (35,3 %) et de comptabilit analytique
Service de Existence Rattachement la DAF
(36,8 %) sont peu courantes. Ceci pourrait traduire le faible
contrle de
dveloppement du secteur industriel qui a le plus besoin destimer et
dvaluer les cots. Gestion ?

4.1.2. Analyse des mthodes de cots Eff % Eff. %

Oui 48 70,6 14 20,6

Plusieurs approches des cots existent. Nous avons cherch apprhender
celles qui sont couramment utilises. Les rsultats du tri plat sont Non 20 29,4 54 79,4
prsents dans le tableau 3. Total 68 100 68 100

Il ressort de ce tableau que 70,6 % des entreprises ont mis en place un

Tableau 3 : Apprciation des mthodes de calcul des cots
service de contrle de gestion. La majorit des entreprises opte pour le
Quel type de cot appliquez- Eff. % rattachement du service de contrle de gestion la Direction Gnrale et
vous ?
seulement 20,6 % le rattache la Direction Administrative et Financire.
Cots complets 13 19,1 Nous constatons que la pratique du contrle de gestion devient de plus en
Cots directs 6 8,6 plus courante.
Cots variables 4 5,9
Autres 2 2,9 4.2.2. Analyse de leffectif du personnel du service de contrle de
Aucune 42 63,2 gestion
Total 68 100
Le nombre demploys dun service permet donne une ide de lampleur
La mthode des cots complets est la plus courante. Dans les autres du travail qui y est effectu. Le tableau 5 prsente les rsultats du tri
mthodes , nous pouvons sous-entendre principalement les mthodes plat.
 La Revue Gestion et Organisation 5 (2013) 113120 117

Tableau 5 : Rpartition des entreprises selon leffectif du personnel Il ressort de ce tableau que le contrleur de gestion joue des rles varis :
du service de contrle de gestion aide la prise de dcision (50 %), conseiller (48,5 %) et technicien (29,4
Quel est leffectif du Eff. % %). Il assure aussi plusieurs types de contrle : contrle du personnel (25
personnel du service de %) et contrle des rsultats (75 %).
contrle ?
0 2 personnes 52 76,5 4.3. Analyse de la relation entre facteurs de contingence
3 4 personnes 13 19,1 structurelle et pratique de la comptabilit analytique
5 6 personnes 2 2,9
Les tests dhomognit entre quelques facteurs de contingence
Plus de 6 personnes 1 1,5
structurelle et la pratique de la comptabilit analytique dans les entreprises
Total 68 100 donnent les rsultats contenus dans le tableau ci-aprs.
Il ressort de ce tableau que le service de contrle de gestion est compos
majoritairement (76,5 %) dune personne. Seules 4,4 % des entreprises Tableau 8 : Apprciation de la relation entre facteurs de contingence
structurelle et pratique de la comptabilit analytique
ont un service de contrle de gestion ayant un effectif de cinq personnes
au moins. % Colonne Pratique la Ne pratique Prob. Khi- C
comptabilit pas la deux
analytique comptabilit
4.2.3. Analyse du degr dimportance accord aux outils de contrle
analytique
de gestion N=25
N=43

Linstrumentation de gestion dans les entreprises africaine a fait lobjet de Secteur Commerce 20 60,5 0,000 18,65 0,464
nombreux travaux et gnralement, les entreprises africaines ne disposent dactivit Industrie 60 11,6
que doutils de gestion rudimentaires. Nous avons souhait apprhender le Service 20 27,9
degr dimportance accord aux outils et mthodes dans les entreprises de
Age de < 5 ans 24 34,9 0,416 1,759 0,161
lchantillon. Les rsultats du tri plat sont prsents dans le tableau 6.
lentreprise
5 10 ans 20 25,6
Tableau 6 : Apprciation du degr dimportance des outils de > 10 ans 56 39,5
contrle de gestion
Effectif du Moins de 50 20 51,2 0,024 7,708 0,319
Der Comptabilit Budgets Tableau Analyse Plan personnel
dimportance de bord dese 50 100 32 27,9
Analytique
carts
Plus de 100 48 20,9
Trs fable 43 44 46 46 53
Structure Associs sans 68 65,1 0,809 0,059 0,029
Faible 1 2 8 6 6 de lien
32 34,9
Moyen 4 4 5 5 5 proprit
Associs lis
Elev 11 12 5 5 3 la famille

Trs Elev 9 6 4 6 1 Parmi les entreprises qui pratiquent la comptabilit analytique, 60 %

Total 68 68 68 68 68 exercent dans lindustrie, 20 % dans le commerce et 20 % dans le service.
Alors que parmi celles qui ne pratiquent pas la comptabilit analytique,
Les entreprises naccordent pas le mme degr dimportance aux
60,5 % exercent dans le commerce, 27,9 % dans le service et 11,6 % dans
diffrents outils de contrle de gestion. Nous constatons que :
lindustrie. Au regard de la valeur de la probabilit du khi-deux (0,000) et
-Importance trs faible : 63,2 % la comptabilit analytique, 64,7 % au
de celle du khi-deux (18,65) un degr de libert gale 2, nous pouvons
budget, 67,6 % au tableau de bord, 80,9 % lanalyse des carts et 77,9 %
dire quil y a une liaison entre le secteur dactivit et la pratique de la
au plan ;
comptabilit analytique. Les mesures dassociation (phi = 0,524 et C =
-Importance trs leve : 13,2 % la comptabilit analytique, 11,8 % au
0,464) traduisent lintensit de cette liaison et montrent que ces variables
budget, 5,9 % au tableau de bord, 1,5 % lanalyse des carts et au plan.
prsentent une relation relativement forte.
Parmi les entreprises qui pratiquent la comptabilit analytique, 48 % sont
4.2.4. Analyse du rle du contrleur de gestion
des grandes entreprises alors que parmi celles qui ne pratiquent pas la
comptabilit analytique, 51,2 % sont des PME et PMI. Au regard de la
Le contrleur de gestion peut jouer diffrents rles dans une organisation.
valeur de la probabilit du khi-deux (0,024) et de celle du khi-deux
Le tableau 7 prsente les rsultats issus de lenqute.
Tableau 7 : Rpartition des entreprises selon le rle du contrleur de (7,708) un degr de libert gale 2, nous pouvons dire quil y a une
gestion liaison entre la taille de lentreprise et la pratique de la comptabilit
Quel role Techicien Aide la prise de Conseiller analytique. Les mesures dassociation (phi = 0337 et C = 0,319) traduisent
joue le dcision lintensit de cette liaison et montrent que ces variables prsentent une
contrleur ? relation relativement forte.
Eff. % EFF. % Eff. %
Nos rsultats rejoignent sur ces deux points ceux des tudes antrieures.
Oui 20 29,4 34 50 33 48,5
Nobre (2001) dmontre notamment que laccroissement de la taille
Non 48 70,6 34 50 35 51,5 saccompagne dune diversification et dune complexification des outils
Total 68 100 68 100 68 100 de gestion prsents dans lentreprise. Germain (2000) explique que
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laugmentation de la taille saccompagne logiquement dun largissement dimportance accord la comptabilit analytique par le contrleur de
du contrle effectu par le dirigeant car, peu peu, ce dernier ne peut plus gestion. Le F de Fisher est de 18,521.
grer efficacement son entreprise en recourant seulement la supervision -Lge de lentreprise nexplique pas significativement le degr
directe et tend donc multiplier et diversifier les situations de contrle. dimportance daucun outil de contrle de gestion.
Sur un autre plan, parmi les entreprises qui pratiquent la comptabilit -La taille de lentreprise explique significativement respectivement le
analytique, 56 % ont plus de 10 ans dge alors que parmi celles qui ne degr dimportance accord par le contrleur de gestion la comptabilit
pratiquent pas la comptabilit analytique, 39,5 % ont aussi plus de 10 ans analytique (prob. = 0,019), aux budgets (prob .= 0,000), lanalyse des
dge. Au regard de la valeur de la probabilit du khi-deux (0,416) et de carts (prob. = 0,000) et au plan (prob. = 0,003).
celle du khi-deux (1,756) un degr de libert gale 2, nous pouvons -La structure de proprit explique significativement le degr
dire quil ny a pas une liaison entre lge de lentreprise et la pratique de dimportance accord par le contrleur de gestion aux budgets
la comptabilit analytique. Les mesures dassociation (phi = 0,161 et C = (prob.=0,010) et lanalyse des carts (prob.=0,056).
0,159) traduisent lintensit de cette liaison et montrent que ces variables La taille de lentreprise apparat donc comme le facteur de contingence
ne prsentent pas dassociation et sont indpendantes.De plus, parmi les structurelle, le plus dterminant. Ce constat, conforte les rsultats de
entreprises qui pratiquent la comptabilit analytique, 68 % ont des Jorissen et al. (1997), Hoque et James (2000), Nobre (2001) et traduit de
associs sans lien de parent alors que parmi celles qui ne pratiquent pas fait quen diffrenciant et spcialisant leur structure au fur et mesure de
la comptabilit analytique, 65,1 % ont des associs sans lien de parent. la croissance de leur effectif, les entreprises sont amenes galement
Au regard de la valeur de la probabilit du khi-deux (0,809) et de celle du diffrencier le contenu de la mesure de la performance. Par ailleurs, lge
khi-deux (0,059) un degr de libert gale 2, nous pouvons dire quil de lentreprise nest pas un facteur dterminant. Ce rsultat va dans le
ny a pas une liaison entre la structure de proprit de lentreprise et la mme sens que celui tabli par Ngongang (2007), et Affs et Chabchoub
pratique de la comptabilit analytique. Les mesures dassociation (phi = (2007). Ces auteurs nont pas identifi leffet de lge sur la mutation
0,024 et C = 0,029) traduisent lintensit de cette liaison et montrent que comptable et sur la complexit du SIC.
ces variables ne prsentent pas dassociation et sont indpendantes.
4.5. Analyse de la relation entre systme dinformation comptable et
4.4. Analyse de la relation entre facteurs de contingence contrle de gestion
structurelle et instrumentation du contrle de gestion
Etant donn lusage important des TIC par les entreprises, nous nous
Les tests danalyse de la variance entre quelques facteurs de contingence intressons dexaminer la relation entre dune part lutilisation des TIC et
structurelle et linstrumentation du contrle de gestion dans les entreprises les rles du contrleur de gestion et, dautre part, entre la frquence de
donnent les rsultats ci-dessous rsums : production des donnes comptables et le type de contrle de gestion
effectu.
Tableau 9 : Apprciation de la relation entre les FCS et le degr
dimportance accord aux diffrents outils de contrle de gestion 4.5.1. Analyse relation rle du contrleur de gestion et utilisation du
F de Fisher Secteur Age de Effectif Structure TIC
lentreprise de
(Significativit) Personnel
proprit Le tableau suivant prsente les tests dhomognit entre lutilisation des
18,521 0,89 4,19 0,049 TIC et les diffrents rles jous par les contrleurs de gestion.
Degr dimportance
accord la (0,000) (0,416) (0,019) (0,826)
comptabilit Tableau 10 : Apprciation de la relation entre utilisation du TIC et
analytique par le rle du contrleur de gestion
contrleur de gestion % Colonne Utilise Nutilise Prob. Khi- C
Degr dimportance 1,497 0,338 37,79 7,084 TIC pas TIC deux
accord aux budgets (0,231) (0,714) (0,000) (0,010)
N=50 N=18
par le contrleur de
gestion Le contrleur de Oui 18 61,1 0,001 11,84 0,685
gestion joue un
Degr dimportance 1,1678 0,554 1,457 0,106 Non 82 38,9
rle de
(0,195) (0,577) (0,24) (0,746)
accord au tableau technicien
de bord par le
contrleur de gestion Le contrleur de OUI 58 27,8 0,028 4,836 0,258
gestion joue un
Degr dimportance 1,308 0,119 9,144 3,775 Non 42 72,2
rle daide la
(0,202) (0,888) (0,000) (0,056)
accord lanalyse prise de dcision
des carts par le
contrleur de gestion Le contrleur de Oui 56 27,8 0,04 4,22 0,242
gestion joue un
Degr dimportance 0,552 0,502 3,598 0,109 Non 44 72,2
rle de conseiller
accord au plan par (0,578) (0,608) (0.003) (0,743)
le contrleur de
gestion Nous remarquons que la probabilit du khi-deux est de 0,001 ; 0,028 ;
0,04 respectivement pour les rles de technicien, daide la prise de
Il en dcoule que :
dcision et de conseiller; ce qui est trs significatif car ces chiffres sont
-Le secteur dactivit explique significativement (prob. = 0,000) le degr infrieur 0,05. Ces rsultats signifient en clair quil y a une liaison entre
 La Revue Gestion et Organisation 5 (2013) 113120 119

lutilisation des TIC et les rles jous par les contrleurs de gestion. Ainsi, production des donnes comptables irrgulire contre seulement 27,5 %
parmi les entreprises qui utilisent les TIC, 19 % des contrleurs de gestion des entreprises qui pratiquent le contrle des rsultats et qui ont aussi une
jouent un rle de technicien alors que dans les entreprises qui nutilisent
frquence de production des donnes comptables irrgulire. En plus,
pas les TIC, 61,1 % jouent le rle de technicien. Dans les entreprises qui
parmi les 64,7 % des entreprises qui ont une frquence de production
utilisent les TIC, 58 % des contrleurs de gestion jouent un rle daide
la prise de dcision alors que dans les entreprises qui nutilisent pas les rgulire de donne, 15,9 % effectuent le contrle du personnel et 84,8 %
TIC, 27.8 % jouent un rle daide la prise de dcision. Dans les le contrle des rsultats.
entreprises qui utilisent les TIC, 56 % des contrleurs de gestion jouent un Le coefficient phi et le coefficient de contingence ont respectivement les
rle de conseil alors que dans les entreprises qui nutilisent pas les TIC, valeurs de 0,282 et 0,273 pour un seuil de signification de 0,019. Ces
27,8 % jouent un rle de conseil. valeurs sloignent de zro. Il ny a donc aucune chance que les carts
Le coefficient phi et le coefficient de contingence ont respectivement les
entre la frquence de production des donnes comptable et le type de
valeurs de 0,417 et 0,685 ; 0,267 et 0,258 ; 0,249 et 0,242 pour les rles
de technicien, daide la prise de dcision et de conseiller. Ces valeurs contrle effectu par le contrleur de gestion tiennent du hasard ; ce qui
sloignent de zro. Il ny a donc aucune chance que les carts entre est rvlateur de la liaison parfaite entre la frquence de production des
lutilisation des TIC et les diffrents rles tiennent du hasard ; ce qui donnes comptables et le type de contrle familial.
signifie quil existe une liaison parfaite entre lutilisation des TIC et le
rle jou par le contrleur de gestion.
Avec lintroduction des TIC dans le SIC, le rle du contrleur de gestion
5. Conclusion
nest plus limit celui de technicien qui se charge de la mesure et de la
surveillance. Le contrleur de gestion est plus orient vers lanalyse et Ltude avait pour objet dabord didentifier quelques spcificits du SIC
linterprtation. Cest dans ce sens quArdoin et Jordan (1978) pensent et des modes de contrle de gestion, ensuite danalyser limpact des
que le contrleur de gestion est lhomme qui informe, conseille, facilite facteurs de contingence structurelle sur la pratique de la comptabilit
la gestion et non pas celui qui vrifie, inspecte et rprimande . analytique et sur le contrle de gestion et, enfin, dexaminer la relation
Lusage des TIC permet par ailleurs au contrleur de jouer un rle
entre le SIC et le contrle de gestion.
important dans laide la prise de dcision (Granland et Lunkka, 1998).
Les rsultats de lanalyse du SIC montrent que les activits les plus
De Rong (2000) est du mme avis. Pour lui, le contrleur de gestion va
crer de la valeur pour lentreprise dans la mesure o son interprtation courantes sont la comptabilit gnrale et la fiscalit alors que les activits
des chiffres permet lentreprise damliorer ses dcisions ainsi que son de gestion budgtaire et de comptabilit analytique sont peu courantes. La
contrle. mthode de calcul des cots la plus utilise est la mthode des cots
complets. Les TIC sont de plus en plus intgres dans le SIC (73,5 %).
4.5.2. Analyse de la relation frquence de production des donnes Lanalyse du systme de contrle de gestion montre quun service de
comptables et type de contrle contrle existe dans la majorit des entreprises et qui est gnralement
rattach la direction gnrale (75,4 %). Dans les entreprises, les
Le rsultat du test dhomognit entre la frquence de production des contrleurs de gestion jouent plusieurs rles : aide la prise de dcision
donnes comptables et le type de contrle effectu par le contrleur de (50 %), conseiller (48,5 %) et technicien (29,4 %).
gestion se prsente de la manire suivante : Lexamen des facteurs de contingence comme dterminant de la pratique
de la comptabilit gnrale et du contrle de gestion montre dune part
Tableau 11 : Apprciation de la relation entre frquence de que seuls la taille et le secteur dactivit de lentreprise dterminent
production des donnes comptables et le type de contrle effectivement la pratique de la comptabilit analytique et, dautre part, que
Frquence de Contrle Contrle Effectif % la taille, le secteur dactivit et la structure de proprit ont une incidence
des
production des du
rsultats sur limportance accorde aux outils classiques du contrle de gestion tel
donnes personnel que la comptabilit analytique, le budget, lanalyse des carts et la
comptables
planification. Lge de lentreprise nexplique pas significativement le
Irrgulire Effectif 10 14 24 35,3 degr dimportance daucun outil du contrle de gestion. Ce rsultat
% total 14,7 20,6
implique la place quoccupe le tableau de bord dans le systme de
% ligne 41,7 58,3
% col. 58,8 27,5 contrle de gestion dune entreprise ne dpend aucunement des facteurs
de contingence structurelle ; ce qui nous pousse croire que son
Rgulire Effectif 7 37 44 64,7
% total 10,3 54,4 utilisation dpend des facteurs de contingence comportementale.
% ligne 15,9 84,1 Lusage des TIC est statistiquement et significativement li aux diffrents
% col. 41,2 72,5 rles du contrleur de gestion. Ce rsultat implique que lavnement des
Effectif 17 51 68 TIC dans les entreprises donne la possibilit aux contrleurs de gestion de
Pourcentage 25 75 100 soccuper de lanalyse et de linterprtation afin daider la prise de
dcision. Mais aussi la frquence de production des donnes comptables
DDL = 1 Khi- Prob. = Phi = C=
est statistiquement et significativement lie au type de contrle, ce qui
deux = 0,019 0,284 0,273
5,49 implique quune production rgulire des donnes comptables est plus lie
au contrle bas sur les rsultats.
La probabilit du khi-deux est de 0,019; ce qui est trs significatif car il La prudence doit prsider linterprtation et lapprciation de nos
est infrieur 0,05. La valeur du khi-deux donne 5,495 pour un degr de conclusions compte tenu des difficults et des limites. Ces limites sont de
libert gal 1. Ces rsultats traduisent la dpendance entre la frquence plusieurs ordres. Elles sont lies la taille de lchantillon (68
de production des donnes comptables et le type de contrle effectu par observations) et la non prise en compte des facteurs de contingence
le contrleur de gestion. De ce tableau, il ressort que 58,8 % des comportementale. Par ailleurs, lanalyse multivarie ou
entreprises qui pratiquent le contrle du personnel ont une frquence de multidimensionnelle aurait permis de juger de leffet des diffrentes
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variables prises dans leur ensemble et dvacuer le problme de relations
possibles entre les variables dterminantes.
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