1.

DEFINICIN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos.

2. QU ES UNA PROVISIN?
Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias
que an cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy
lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisin slo deba ser reconocida en libros contables
cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios econmicos,
para pagar la obligacin; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.

IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorizacin de existencias, la depreciacin y en general, el deterioro
del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son slo ajustes en el importe en libros de activos.

3. NOMENCLATURA
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones
4. SUBCUENTAS
481 Provisin para litigios: Comprende la estimacin de la provisin en casos de litigios en curso.

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado: Es el importe estimado de los
costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar donde se
encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con el activo.

483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la estimacin de los costos que surgen de una
reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la clausura de
emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la
obligacin implcita slo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha
producido una expectativa vlida entre los afectados.

484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Comprende las obligaciones legales,
contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daos sobre el medio
ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado.

485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en los que
la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad social.

486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin o reposicin de
activos vendidos.

489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas precedentes.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: VENTA CON GARANTA

Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los compradores de
sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparacin o
reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir
de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que
se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran
llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder
a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada?

SOLUCIN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. se
debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran generar durante el plazo de garanta, es
preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo
siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANLISIS

UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin
Estimacin confiable de la obligacin
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto con una garanta, la cual da lugar a una
obligacin actual.
En este caso, hay un flujo probable para liquidar
las garantas en su conjunto.
De la experiencia pasada, se estima que los
 gastos podran llegar a un monto determinado
confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. debe reconocer
una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas
condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el
registro contable a realizar sera el siguiente:

CASO N 2: POLTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIN DE COMPRAS

ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reembolsar las compras de
sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal de hacerlo. Su poltica de reembolso es
ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el
presente ao se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/.
5000,000.

SOLUCIN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES ESCALA S.A.C. debe realizar o
no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinar si debe o no
realizar una provisin.

REQUERIMIENTOS PARA ANLISIS

RECONOCER UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin
Estimacin confiable de la obligacin
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto que da lugar a una obligacin implcita
debido a que el comportamiento de la tienda ha
creado en los clientes una expectativa vlida de
que sta efectuar el reembolso de las compras
pertinentes.
En este caso, es probable que exista Flujo de
salida de recursos ya que existe una proporcin
de mercaderas que son devueltas para su
correspondiente reembolso.
De la experiencia pasada se puede efectuar una
estimacin confiable, que pueda hacer frente a
la obligacin.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ALMACENES ESCALA S.A.C. reconocer
una provisin, en base a la mejor estimacin, para los costos de los reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar
que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de S/. 5000,000).

CASO N 3: GARANTA SIMPLE

Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit ante el Banco Conticash. Esta garanta se
produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situacin econmica de la
prestataria en ese ao.
Durante el ao 2011, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora y al 30
de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al respecto, nos consultan,
si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisin por la asuncin de dichas deudas. Asimismo,
si al 31 de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha provisin?

SOLUCIN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar si procede o no
efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligacin actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligacin legal.
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre de 2010, pues la empresa
beneficios econmicos, para liquidar la
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. no
obligacin
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito puesto
Estimacin confinable de la obligacin
que el monto que no sea pagado, deber ser
asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an cuando existe una
obligacin actual y una estimacin confiable del monto que tendra que pagar por el no cumplimiento por parte de
la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios,
pues la situacin financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocer provisin
contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre de 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del ao
anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una
provisin.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligacin actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligacin legal.
En este caso, es probable que, al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin, de un flujo de salida de recursos que
obligacin
involucre beneficios econmicos.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito puesto
Estimacin confinable de la obligacin
que el monto que no sea pagado, deber ser
asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio anterior, la empresa
SAN BENITO S.A.C deber efectuar una provisin contable, pues a dicha fecha se cumplen con los tres
requisitos para reconocer la misma.

CASO N 4: CASO JUDICIAL

Despus de una boda a fines del ao 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un
envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. Al
respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daos y perjuicios; pero sta
impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao terminado el 31 de
diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucin del caso, es
probable que la empresa sea hallada responsable.

El monto de la indemnizacin solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000. Sobre el
particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de
la prdida del proceso legal que implicara el desembolso de dinero.

SOLUCIN:
A fin de determinar si la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. debe reconocer o no una provisin al 31 de
diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento. As, veamos el
siguiente anlisis:

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho En este caso, en base a la evidencia disponible,
pasado obligante se considera que hay una obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, es probable que se requiera un
beneficios econmicos, para liquidar la flujo de salida.
obligacin

Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. debe
reconocer una provisin puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han
sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la
indemnizacin que solicitan.