CAPTULO 19

BIENES INTANGIBLES

1. Descripcin y Contenido del Componente:

Se define a los bienes intangibles como aquellos representativos de franquicias,
privilegios, u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura que tienen los mismos de
generar ingresos.
Caractersticas:
- Bienes de naturaleza intangible.
- Bienes incorporados por adquisicin o desarrollo.
- Bienes que no representan derechos contra terceros.
- Activos que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos.
- Bienes que se deprecian en un plazo determinado.
Los activos ms comunes que renen estas caractersticas son:
1. Llaves de Negocio;
2. Gastos de organizacin y preoperativos;
3. Gastos de desarrollo de productos;
4. Derechos de propiedad intelectual;
5. Patentes, Marcar y Licencias.
No se consideran activos intangibles las erogaciones por los siguientes conceptos:
- Costos de investigacin efectuados por un ente con el objetivo de generar
nuevos conocimientos, tcnicas.
- Costos erogados para el desarrollo interno del valor llave de un ente, marcas,
listas de clientes y otros que no se generan conjuntamente con el costo de
desarrollo del negocio mismo del ente en cuestin.
- Costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una
empresa.
- Costos de entrenamiento.

2. Descripcin de las Actividades incluidas en el Componente:

Los activos intangibles se pueden generar por 2 vas:
1. Por adquisicin: los intangibles adquiridos corresponden a marcas, patentes,
licencias o llaves de negocio y se relacionan con el componente compras y
cuentas a pagar.
2. Por desarrollos del propio ente: corresponden a gastos de organizacin o de
desarrollo de productos. Estos conceptos se relacionan con resultados. Por su
naturaleza, estos bienes intangibles son gastos incurridos que, por tener la
caracterstica de poder generar ingresos futuros, no se imputan al resultado del
ejercicio sino se activan hasta que se produzcan los ingresos y se deprecian en
funcin a dicha generacin.
Este componente se caracteriza por tener pocas transacciones y ser acumulativo.

3. Pautas para la comprensin y anlisis del Negocio:

# Relacionadas con la probabilidad de generar ingresos futuros que permitan absorber
los costos de los bienes intangibles:
- El principal aspecto a tener en cuenta, es la evaluacin del riesgo que existe
en la concrecin de la actividad que generar los ingresos suficientes para
permitir la absorcin de los costos activados.
 - La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de
anteriores desarrollos de nuevos productos, puede ayudar al ente a respaldar
la decisin de activar los costos de nuevos productos.
# Relacionadas con el periodo de generacin de ingresos futuros necesario para
absorber los bienes intangibles:
- Es importante conocer cul es el tiempo estimado para la sociedad, que
deber transcurrir para generar los ingresos suficientes para absorber los
costos activados.
- En los casos que deba calcularse la vida til de los costos de organizacin y
costos pre-operativos, las normas contables profesionales vigentes indican
que la misma no podr ser superior a 5 aos.
# Relacionadas con las condiciones y tendencias econmicas de los mercados:
- La estabilidad de los mercados en los que opera el ente puede asegurar la
concrecin de estimaciones efectuadas sobre el resultado de actividades
futuras.

4. Aspectos de Medicin y Exposicin contable:

# Aspectos de Medicin:
La medicin contable de estos activos se realiza al costo original, considerando que el
mismo est dado por el sacrificio econmico demandado por su adquisicin o
desarrollo.
La caracterstica que permite la activacin de estos bienes es la posibilidad que tienen
de generar ingresos futuros. En el momento que se considere que dicha posibilidad se ha
agotado, los bienes intangibles deberan ser depreciados totalmente.
El criterio de depreciacin debera procurar distribuir el costo del bien en el perodo en
que se estime que el mismo generar ingresos.
Las normas establecen plazos mximos o sugeridos para realizar tal cargo a resultados.
Se deber tener en cuenta para la determinacin de dichos plazos:
- El costo incurrido para su obtencin o generacin.
- La naturaleza y forma de explotacin.
- La fecha de comienzo de utilizacin del cargo activado, o de los bienes y/u
operaciones relacionadas con el mismo.
- La capacidad de servicio estimada del bien.
- La existencia de plazos legales para la utilizacin del bien.
La medicin contable de los activos no debe superar el valor recuperable de los mismos,
entendindose como el mayor entre la suma de los flujos de fondos que se espera
generar el uso de los mismos o su VNR.
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias y sus respectivos valores
recuperables debern efectuarse cada vez que se preparen EECC para:
- Activos intangibles no utilizados en la produccin o venta de bienes y
servicios y que generan flujos de fondos propios identificables.
- Activos intangibles cuya vida til es indefinida.
En los restantes casos se deber analizar la existencia de indicios de desvalorizacin.
# Aspectos de Exposicin:
- Clasificacin dentro de los activos no corrientes.
- Exposicin de los movimientos del ejercicio.
- Exposicin de los criterios de depreciacin utilizados.
# Consideraciones de auditoria:
Debe considerarse el impacto que los siguientes temas pueden causar sobre el trabajo de
auditoria:
 - El mtodo para establecer el costo de los activos intangibles.
- La base de depreciacin de los activos intangibles.
- La base para determinar su vida til.

5. Afirmaciones:
- Veracidad: los bienes intangibles representan costos incurridos que
razonablemente pueden esperarse que beneficien a ejercicios futuros.
- Integridad: todas las transacciones y saldos por bienes intangibles estn
adecuada e ntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes; el corte de las transacciones es correcto.
- Medicin y Exposicin contable: los montos de los bienes intangibles estn
correctamente calculados a su monto apropiado utilizando mtodos y plazos
de depreciacin adecuados; los bienes intangibles han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos.

6. Controles:
# Ambiente de Control:
En general, en las organizaciones no se prestan pautas especiales referidas a las
transacciones de este componente, ms all de las relacionadas con otros componentes
vinculados: compras y cuentas a pagar y resultados.
# Controles Directos:
Es necesario diferenciar 2 momentos:
1. El que corresponde a la adquisicin o desarrollo de dichos bienes.
2. El correspondiente al resto de la vida til de los mismos.
La etapa de adquisicin y desarrollo se encuentra ligadas con las actividades descriptas
en el componente compras y cuentas a pagar.
Una vez adquirido el bien o finalizado su desarrollo no se generan nuevas transacciones
econmicas, siendo el nico movimiento contable la registracin de las
correspondientes depreciaciones.
En la segunda etapa de la vida til de los bienes tiene gran importancia los controles
establecidos sobre la razonabilidad del cargo por depreciaciones y la evaluacin
permanente de la posible generacin de ingresos futuros.
Controles Gerenciales y Controles Independientes:
- Revisin y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos
significativos o inusuales, para comprobar la integridad y veracidad de
operaciones y saldos.
- Revisin y actualizacin permanente de las estimaciones sobre ingresos
futuros relacionados con los costos activados, para verificar la medicin
contable de los activos intangibles.
- Evaluacin peridica de la razonabilidad de la vida til estimada de los
bienes, para comprobar la medicin contable de los bienes intangibles.
# Controles Generales:
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente bienes
intangibles se manifiesta si:
- Las funciones de desembolsos estn debidamente separadas de las de
registro de bienes intangibles.
- Las funciones de custodia de ttulos representativos de bienes intangibles y
las de registro estn segregadas.
- Las funciones de registro de activacin y depreciacin estn separados de las
de mayor general.
7. Factores de Riesgo:
# Factores de Riesgo Inherente:
- Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos
intangibles.
- Se ha realizado una adquisicin que puede dar origen a activos intangibles.
- El desarrollo tecnolgico o la decisin de interrumpir un segmento del
negocio o una lnea de produccin, ha afectado el beneficio futuro de los
activos intangibles.
- Se ha realizado una erogacin significativa para una patente, derechos o
marca.
- Los costos de promocin y de publicidad han sido diferidos hasta la
introduccin de un nuevo producto.
- Los costos de desarrollo, lanzamiento y promocin de un nuevo producto
han sido activados.
- El ente ha realizado una comparacin con valores recuperables y registrado
una desvalorizacin de los activos intangibles.
# Factores de Riesgo de Control:
- Se realizaron cambios en los mtodos y plazos de depreciacin de los bienes
intangibles.
- Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados
regularmente por la gerencia.
- Los clculos de depreciacin de los bienes intangibles no son revisados.
- No se preparan anlisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes
intangibles.

8. Enfoque de Auditoria:
Las transacciones que se procesan en el componente se caracterizan por ser no
habituales. En los componentes con pocas transacciones y que originan saldos
acumulativos, resulta ms eficiente la aplicacin de un enfoque sustantivo.
Un enfoque ms eficiente podra concentrarse en la aplicacin de procedimientos
analticos y otras pruebas detalladas de transacciones y saldos. Si las pruebas de detalle
son consideradas necesarias, puede resultar efectivo realizar dichas pruebas antes del
cierre del perodo y aplicar slo procedimientos analticos sobre los saldos al cierre.

9. Procedimientos de Auditoria:
Procedimientos Analticos:
- Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre
los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos con respecto a:
bienes intangibles, adiciones a bienes intangibles, montos de depreciaciones
imputadas a resultados.
- Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general
para identificar partidas significativas o inusuales.
- Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a
resultados en concepto de depreciaciones.
- Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que
permitan absorber los costos activados.
Los bienes intangibles justifican su permanencia en el activo por su capacidad de
generar ingresos futuros. El auditor deber evaluar esta capacidad en base a
estimaciones efectuadas por el ente y a su criterio personal.
Algunos parmetros para su evaluacin son:
 1. xito o fracaso de la comercializacin de los productos desarrollados.
2. Incremento o disminucin de las ventas reales en relacin con las estimadas.
3. Existencia de una organizacin adecuada para el manejo de la actividad del ente.
4. Aceptacin del producto por el mercado.
Estos parmetros corresponden a situaciones donde los bienes ya fueron adquiridos o
desarrollados y el ente se encuentra en la etapa de utilizacin de los derechos de
propiedad, patentes, licencias, o de comercializacin de los productos desarrollados. En
los casos en que esta evaluacin se tenga que efectuar durante el periodo de desarrollo
de nuevos productos o de la organizacin de un ente, la conclusin sobre la misma
depender de los elementos objetivos que pueda reunir la sociedad sobre la factibilidad
del proyecto (estudios de mercado en cuanto a volmenes y precios, anlisis de
productos similares de la competencia, estudios sobre costos de produccin).
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
- Verificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos.
Los procedimientos de auditoria consisten en seleccionar una muestra significativa de
los conceptos activados y efectuar las siguientes revisiones:
1. Verificar la documentacin respaldatoria de compra: orden de compra, informe
de recepcin, factura del proveedor, orden de pago y dbito en el extracto
bancario.
2. Analizar si la naturaleza del bien o servicio recibido tiene la facultad de poder
originar ingresos futuros.
En el caso de desarrollos propios del ente, los conceptos activables ms comunes son:
remuneraciones, cargas sociales y costos financieros.
- Examen de cargos imputados en los resultados del perodo/ejercicio que por
su naturaleza deberan ser activados.