Contabilidade e Planejamento Tributário

Jovi Barboza
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Contabilidade e
Planejamento Tributrio
Maring 2014
Jovi Barboza
Advogado - Professor
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Contabilidade e
Maring 2014
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Contabilidade e
Apostila destinada aos Cursos de Cincias Contbeis e similares, versando

sobre os principais pontos da Disciplina Contabilidade e Planejamento
Tributrio, ou, simplesmente Contabilidade Tributria, com abrangncia
dos regimes tributrios Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real,
bem como alguns aspectos da formao do preo de vendas, envolvendo a
incidncia dos principais impostos que pesam sobre as operaes
comerciais, industriais e de servios, alm de trabalhar aspectos fiscais
diversos como o LALUR e as operaes de contabilizao oriunda da
fuso, ciso e incorporao de empresas.
Maring 2014

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Barboza,Jovi
Contabilidade e Planejamento Tributrio / Jovi
Barboza -- Maring, PR : Editora Projus, 2014.
Apostila. Bibliografia.
1. Direito Tributrio 2. Contabilidade Tributria

(Direito) - Brasil 3. Contabilidade - Brasil 4.
Contabilidade Fiscal.
ndices para catlogo sistemtico:

1. Brasil : Tributrio : Planejamento Tributrio : Contabilidade Fiscal
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Contabilidade e
RESUMO
Apostila de Contabilidade Tributria, abrangendo os principais regimes jurdicos tributrios do pas,
como Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real, com foco no desenvolvimento de tcnicas de
Planejamento Tributrio e Formao do Preo de Vendas, considerando os principais impostos
incidentes sobre as operaes comerciais, industriais e de servios (IPI, ICMS, PIS, COFINS, IRPJ,
CSLL, INSS e ISSQN), englobando alguns exerccios de contabilizao de notas fiscais de compra,
operaes de folha de pagamento, clculo de preo de venda, operaes de venda, anlise de ponto de
equilbrio, clculos de prazos mdios e demonstrao do resultado do exerccio para os trs principais
regimes estudados, com a aplicao da Contabilidade de Custos, por privilegiar o regime de
competncia, alm de aspectos fiscais diversos envolvendo o LALUR, a proviso para crditos de
liquidao duvidosa e operaes de fuso, ciso e incorporao de empresas.
Palavras-Chave: TRIBUTRIO. PLANEJAMENTO. CONTABILIDADE. FISCAL. REGIMES

TRIBUTRIOS. LUCRO PRESUMIDO. LUCRO REAL. SIMPLES NACIONAL.

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Sumrio
Contabilidade e Planejamento Tributrio................................................................................................. 09
Sistema Legislativo Brasileiro.................................................................................................................. 09
Direito Tributrio...................................................................................................................... 12
Regimes de tributao............................................................................................................................... 12
Funes da Contabilidade Tributria........................................................................................................ 15
Contabilidade Tributria e Contabilidade de Custos................................................................................ 16
Planejamento Tributrio........................................................................................................................... 16
Planejamento Tributrio, Luxo ou Necessidade....................................................................................... 19
Demonstraes Contbeis......................................................................................................................... 20
Livros Contbeis, Fiscais e Societrios.................................................................................................... 23
O que SPED Fiscal?..................................................................................................................... 24
Contabilizao de Tributos Indiretos- IPI/ICMS/PIS/COFINS/ISS......................................................... 25
Critrios Fiscais e Contbeis de Avaliao de Estoques.......................................................................... 28
Custos....................................................................................................................................................... 29
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa...................................................................................... 30
LALUR Livro de Apurao do LUCRO REAL.................................................................................... 32
Formao de Preo de Venda e Ponto de Equilbrio................................................................................ 33
Fuso, Ciso e Incorporao de Empresas............................................................................................... 38
Referncias................................................................................................................................................ 40
Anexos...................................................................................................................................................... 42
Anexo 1 Exerccio n. 1 Para fixao Lucro Presumido................................................................. 42
Anexo 2 Exerccio n. 2 Para fixao Escriturao Contbil e Fiscal............................................ 42
Anexo 3 Exerccio n. 3 Avaliao de Estoques LUCRO REAL...................................................... 43
Anexo 4 Exerccio n. 4 Preo de Venda........................................................................................... 44
Anexo 5 Exerccio n. 5 Clculo do Ponto de Equilbrio Preo de Venda..................................... 45
Anexo 6 Exerccio n. 6 Ciso, Incorporao e Fuso Contabilizao.......................................... 46
Anexo 7 Exerccio n. 7 Contabilizao de operaes diversas........................................................ 46
Anexo 8 Exerccio n. 8 Fixao Incidncia de tributos.................................................................. 47
Anexo 9 Exerccio n. 9 Questes diversas........................................................................................ 48
Anexo 10 IPI Imposto sobre Produtos Industrializados..................................................................... 49
Anexo 11 ICMS Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios.................................................... 55
Anexo 12 PIS Programa de Integrao Social.................................................................................... 58
Anexo 13 COFINS Contribuio p/Financiamento da Seguridade Social......................................... 59
Anexo 14 IRPJ Formas de Tributao das Pessoas Jurdicas............................................................. 60
Anexo 15 IRPJ Lucro Presumido Aspectos Gerais......................................................................... 60
Anexo 16 IRPJ Lucro Real Aspectos Gerais................................................................................... 61
Anexo 17 CSLL Contribuio Social sobre Lucro Lquido............................................................... 62
Anexo 18 ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza..................................................... 63
Anexo 19 Simples Nacional Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006....................... 70
Anexo 20 RIR/99 Procedimentos para Crditos de Liquidao Duvidosa........................... 82

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CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

A Contabilidade uma ferramenta das mais importantes para o Planejamento Tributrio. atravs da Contabilidade
que se aperfeioa o planejamento, seguindo seus princpios e normas, e utilizando corretamente suas tcnicas de apurao de
custos e elaborao de demonstraes financeiras.
O Contabilista aplicado acompanha as mudanas legislativas nos trs nveis de governo no tocante s regras que
compem o Direito Tributrio, ainda que no possa postular em juzo, mas, que tenha condies de dialogar com um jurista e
direcionar as aes de sua empresa ou de seus clientes no caminho certo para o fortalecimento da empresa atravs da boa
gesto tributria.
bom entender, portanto, como so criadas as leis tributrias, que tanto afetam o sistema econmico nacional.
Sistema Legislativo Brasileiro

O nosso pas constitudo, por fora da Constituio Federal, com trs poderes, a saber: Executivo, Legislativo e
Judicirio. A funo do primeiro executar as normas administrativas e oramentrias, por isto mesmo o nome executivo.
, basicamente, o Governo, que faz com que o Estado trilhe o seu rduo caminho de progredir cada vez mais, sem perder sua
soberania e sem infringir a Constituio Federal, que a Carta Magna, ou seja, a Lei Maior, a qual, nenhum dos Poderes
pode desobedecer.
O Poder Executivo representado pelo Presidente da Repblica, no mbito da Unio, pelos Governadores, no mbito
dos Estados e Distrito Federal e pelos Prefeitos, no mbito municipal. O Judicirio composto pelos Tribunais, com seus
juzes, desembargadores e ministros. E o Poder Legislativo, que aquele que nos interessa neste estudo, tem a seguinte
representao:
mbito Municipal
O Poder Legislativo Municipal exercido pela Cmara de Vereadores e sua composio prevista pelo art.
29, IV, da Constituio Federal, a saber:
Ps-Graduao
Princpios Constitucionais
Legislao Tributria
Processo legislativo
Tributao
Estudos de Casos
CASAS LEGISLATIVAS
Cmaras de Vereadores
Art. 29, IV: 9 15.000 hab 33 1.200.000 hab
11 30.000 hab 35 1.350.000 hab
13 50.000 hab 37 1.500.000 hab
15 80.000 hab 39 1.800.000 hab
17 120.000 hab 41 1.400.000 hab
19 160.000 hab 43 2.000.000 hab
21 300.000 hab 45 4.000.000 hab
23 450.000 hab 47 5.000.000 hab
25 600.000 hab 49 6.000.000 hab
27 750.000 hab 51 7.000.000 hab
29 900.000 hab 53 8.000.000 hab
31 1.050.000 hab 55 >
Jovi Barboza 8.000.00 hab

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mbito Estadual
Nos Estados e no Distrito Federal, so as Assembleias Legislativas (Estadual/Distrital), composta por
Deputados Estaduais, eleitos pelo povo, com a seguinte composio (art. 27, da Constituio Federal). Vejamos:
Ps-Graduao
Legislao Tributria
Tributao
Estudos de Casos
CASAS LEGISLATIVAS
Assemblias Legislativas
Art. 27 - O nmero de Deputados Assemblia
Legislativa corresponder ao triplo da
represen-tao do Estado na Cmara dos
Deputados e, atingido o nmero de trinta e
seis, ser acres-cido de tantos quantos forem os
Deputados Fe-derais acima de doze.
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mbito Federal
No que se refere ao Poder Legislativo Federal, temos o Congresso Nacional, que composto pelas duas
casas: Senado Federal e Cmara dos Deputados.
O Senado Federal composto por 81 senadores, j que, segundo o art. 46, da Constituio Federal, cada
Estado e o Distrito Federal deve ser representado na casa por trs Senadores, com mandato de 8 anos,
substituindo-se a cada quatro anos, um e dois teros, alternadamente.
Ps-Graduao
Legislao Tributria
Tributao
Estudos de Casos
CASAS LEGISLATIVAS
Senado Federal
Art. 46. O Senado Federal compe-se de represen-
tantes dos Estados e do Distrito Federal, eleitos
segundo o princpio majoritrio. 1 - Cada Estado
e o Distrito Federal elegero trs Senadores, com
mandato de oito anos. 2 - A representao de
cada Estado e do Distrito Federal ser renovada de
quatro em quatro anos, alternadamente, por um e
dois teros.
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A Cmara dos Deputados composta por 513 Deputados Federais, j que sua composio obedece ao
que determina o art. 45, 1., da Constituio Federal, ou seja:
Ps-Graduao
Legislao Tributria
Tributao
Estudos de Casos
CASAS LEGISLATIVAS
Cmara dos Deputados
Art. 45.
1 - O nmero total de Deputados, bem como a

representao por Estado e pelo Distrito Federal,
ser estabelecido por lei complementar, propor-
cionalmente populao, procedendo-se aos
ajustes necessrios, no ano anterior s eleies,
para que nenhuma daquelas unidades da
Federao tenha menos de oito ou mais de setenta
Jovi Barboza Deputados.
Ps-Graduao
Legislao Tributria
Tributao
Estudos de Casos CASAS LEGISLATIVAS
Cmara dos Deputados
LC 78/93. Art. 1 Proporcional populao dos Estados e do
Distrito Federal, o nmero de deputados federais no
ultrapassar quinhentos e treze representantes, fornecida, pela
Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica, no ano
anterior s eleies, a atualizao estatstica demogrfica das
unidades da Federao. Pargrafo nico. Feitos os clculos da
representao dos Estados e do Distrito Federal, o Tribunal
Superior Eleitoral fornecer aos Tribunais Regionais Eleitorais e
aos partidos polticos o nmero de vagas a serem disputadas. Art.
2 Nenhum dos Estados membros da Federao ter menos de
oito deputados federais. Pargrafo nico. Cada Territrio Federal
ser representado por quatro deputados federais. Art. 3 O
Estado mais populoso ser representado por setenta deputados
Jovi Barboza federais.
A organizao desses trs poderes, com a finalidade de que eles venham a atuam harmonicamente, visando atender s
necessidades da populao, somente possvel mediante a arrecadao de tributos, isto , o prprio povo quem paga toda a
organizao do Estado e proporciona a condio de investimentos em segurana, sade, educao etc.

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Direito Tributrio
lei no cabe a tarefa de definir os objetos da legislao. Contudo, em alguns casos, o legislador tem aprofundado a
redao legal para esse fim. o que ocorre, por exemplo, com o Cdigo Tributrio Nacional1, que define o que tributo no
seu art. 3o.2. J o art. 5o.3 traz as espcies de tributos. So elas: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. Cada
espcie encontra-se distribuda atravs do Cdigo, cabendo ao art. 164 a definio de impostos, ao art. 775, no propriamente
uma definio, um conceito, mas, uma explicao de como se origina a taxa, tendo como base conceitual o fato gerador. E,
no art. 816 encontramos a explicao (o fundamento) da instituio das contribuies de melhorias.
Para o Planejamento Tributrio nas empresas, o tributo mais considerado o IMPOSTO, vez que a Taxa e a
Contribuio de Melhoria no tm relevncia para este fim. Entre os IMPOSTOS, encontramos uma espcie de tributo no
definida pelo Cdigo Tributrio Nacional, mas, instituda pela Constituio Federal, o que lhe impe legitimidade. Trata-se
das contribuies7.
Assim, para fins de Planejamento Tributrio, importante observar os seguintes TRIBUTOS:
IPI Imposto Sobre produtos Industrializados;

ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios;
PIS Programa de Integrao Social;
COFINS Contribuio para a Seguridade Social;
INSS Contribuio da Empresa e do Empregado para o Instituto Nacional do Seguro Social;
IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas;
CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido;
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza.
So esses tributos que influenciam em muito a vida das empresas, conforme o REGIME de tributao escolhido para
operar, ou possvel de operar.
Regimes de Tributao
Quando uma empresa constituda, passa a ser contribuinte de alguns impostos. Os impostos esto distribudos em
trs categorias, segundo a unidade arrecadadora, a saber:
Impostos Municipais
Impostos Estaduais
Impostos Federais
Alguns impostos incidem sobre coisas especficas, como, por exemplo, o IPTU8, imposto municipal, que incide sobre
o valor do imvel urbano, independentemente de qual a finalidade que o seu proprietrio d a ele, isto , se o prdio ficar
1
Assim quis o legislador constituinte de 1988, ao atribuir Lei Complementar a funo de definir tributos (CF art. 146, III, a).
2
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
3
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
4
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
5
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
6
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
7
PIS, COFINS, Contribuies Patronais para o INSS, Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido etc.
8
Imposto Predial e Territorial Urbano.

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fechado o ano inteiro, esta circunstncia no diminui, nem extingue a obrigao tributria, pois o fato gerador do imposto a
propriedade do imvel e no a sua utilizao. Outro exemplo o IPVA9, que o imposto cobrado do proprietrio de veculo
automotor. Se o proprietrio deixar o veculo o ano inteiro na garagem, pagar o imposto de qualquer forma, pois o fato
gerador do imposto a propriedade do veculo e no o uso dele.
J outros tipos de impostos, dependem de operaes das pessoas fsicas e jurdicas, pois atravs da operao (venda,
prestao de servio etc), que nasce o fato gerador. No Brasil, vigora atualmente o chamado Regime do SIMPLES
NACIONAL, que um regime simplificado de tributao. Na verdade, no to simples assim, pois o enquadramento da
empresa neste regime depende de alguns aspectos legais. Portanto, no so todas as empresas que podem operar sobre este
regime. Mas, por este regime, apenas uma alquota cobre TODOS OS TRIBUTOS previstos na Lei do Simples10.
Quando uma empresa pode operar neste regime de tributao e se inscreve para isto, todos os impostos acima
elencados so cobrados de uma nica vez e com uma alquota muito menor do que a somatria das alquotas individuais de
cada um deles nos outros regimes.
Neste caso, a empresa pode at deixar de fazer sua escriturao fiscal, desde que apure mensalmente o montante de
suas vendas, pois so estas a base de clculo do imposto SIMPLES. A Contabilidade no recomenda, entretanto, que se
dispense a escriturao contbil, fiscal e societria, conforme veremos mais adiante.
Alm do SIMPLES, veremos mais frente os Regimes do LUCRO PRESUMIDO, LUCRO REAL e LUCRO
ARBITRADO. Esses regimes so determinados para o Imposto de Renda, mas, influenciam outros impostos, como PIS e
COFINS, no caso do Lucro Real.
Ento, os Regimes Jurdicos Tributrios so:
SIMPLES NACIONAL; O Regime jurdico-tributrio escolhido em relao ao

LUCRO PRESUMIDO; Imposto de Renda.
LUCRO REAL; e O SIMPLES um regime que facilita a operao, o clculo
e o pagamento dos impostos.
LUCRO ARBITRADO. O PIS e a COFINS so os nicos tributos que sofrem
influncia entre os regimes PRESUMIDO e REAL, j que
neste ltimo so considerados no cumulativos.
Estudemos cada um dos tpicos.
Um planejamento tributrio adequado poder trazer considervel economia de recursos com o

pagamento de impostos
A sistemtica de tributao do Imposto de Renda poder ser escolhida pela empresa conforme seu planejamento tributrio,
podendo a mesma optar pelo lucro real ou presumido; ou pelo SIMPLES para as microempresas e empresas de pequeno
porte, desde que atendidos todos os demais aspectos da legislao tributria deste regime.
Ao optarem pelo lucro real, podero escolher entre o lucro real anual ou trimestral:
Lucro real anual: adequado para as empresas que tenham faturamentos sazonais, ou seja, picos de faturamentos,
podendo optar pelo recolhimento mensal calculado por estimativa, com base no faturamento mensal; opcionalmente,
podero demonstrar, por meio de balanos ou balancetes mensais, que o imposto j pago no ano superior ao
imposto devido, podendo ento suspender ou reduzir o pagamento do imposto no ano em curso.
9
Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores.
10
Lei Complementar n. 123/2006.

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14
Lucro real trimestral: indicado para as empresas que tenham faturamento linear, com base no lucro apurado no
trimestre.
As empresas com receita bruta at R$ 72 (setenta e dois)11 milhes podero optar pelo recolhimento trimestral, na forma
presumida, com base em percentuais, sobre a receita bruta. A opo adotada para tributao do Imposto de Renda, tambm
definir a forma de apurao cumulativa ou no do PIS e da COFINS. As microempresas e empresas de pequeno porte,
optantes pelo SIMPLES, podero recolher seus tributos mensalmente de forma unificada e simplificada, com base num
percentual sobre a receita bruta acumulada.
J as empresas que optarem pelo LUCRO PRESUMIDO, recolhem o IRPJ e a CSLL sobre o Faturamento, atravs de
uma alquota atribuda conforme a atividade da empresa.
Vejamos:
CLCULO DOS IMPOSTOS I.R.P.J C.S.L.L.

ATIVIDADE Percentual de Percentual Percentual de Percentua
Presuno Direto12 Presuno l Direto13
Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool
etlico carburante e gs natural
1,60% 0,24% 12,00% 1,08%
Prestao de servios hospitalares 8,00% 1,20% 12,00% 1,08%

Indstria e Comrcio em geral 8,00% 1,20% 12,00% 1,08%
14
Atividade rural e construo por empreitada 8,00% 1,20% 12,00% 1,08%
Transporte de cargas 8,00% 1,20% 12,00% 1,08%
Transporte de passageiros 16,00% 2,40% 12,00% 1,08%
Servios em geral 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
15
Servios prestados por sociedade civil de profisso
legalmente regulamentada16 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
Intermediao de negcios/repres. coml./corretagem(*) 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%

Administrao, locao ou cesso de bens imveis(*) 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
11
A partir de 2013.
12
Para encontrar o percentual direto, preciso aplicar a alquota do imposto (IRPJ = 15%) sobre o percentual de presuno (Ex.: 8% x
15% = 1,20% para o IRPJ, para as empresas de indstria e comrcio em geral).
13
Para encontrar o percentual direto, preciso aplicar a alquota da contribuio (CSLL = 9%) sobre o percentual de presuno (Ex.:
12% x 9% = 1,08% para a CSLL, para a empresas de indstria e comrcio em geral).
14
Quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade (Ato Declaratrio Normativo COSIT 06/97).
15
Legislao fiscal ainda no alterada. Contm expresso inadequada lei civil, que atualmente, no estabelece mais sociedade civil como
um tipo de sociedade.
16
Conforme o AD COSIT 22/00, a reduo de percentuais no se aplica a sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de
profisses legalmente regulamentada, como, por exemplo, as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$
120.000,00, no podem aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta para fins de deterinao do lucro presumido, devendo, neste
caso, aplicar o percentual de 32%.

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15
Construo por administrao17(*)

32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
CLCULO DOS IMPOSTOS I.R.P.J C.S.L.L.
ATIVIDADE Percentual de Percentual Percentual de Percentual
Presuno Direto Presuno Direto
Factoring(*) 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
Servios de suprimento de gua tratada(*) 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
Revenda de veculos usados (IN-SRF 390/04-Art. 96, 3)*18 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%
As empresas confirmaro a sua opo pela forma de tributao pelo lucro real ou presumido, com o 1. pagamento
do imposto de renda no ano. A opo pelo SIMPLES feita por meio da inscrio da empresa no CNPJ na condio de
Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte e cadastramento contnuo (anual) atravs do Portal do Simples Nacional, com a
declarao de opo, numa forma dinmica de manuteno do sistema tributrio para esse tipo de empresa.
Funes da Contabilidade Tributria

A Contabilidade no pode deixar de lado os conceitos e os princpios tributrios, nem as normas bsicas deste campo
jurdico. imprescindvel, para qualquer empresa que opera em um pas cuja carga tributria chega perto dos 40% (quarenta
por cento)19, que a Contabilidade exera suas principais funes de forma adequada e eficiente, pois, do contrrio, o prejuzo
poder ser grande.
As funes da contabilidade tributria dividem-se em trs categorias:
Escriturao e Controle
Orientao e Assessoria
Pode-se enumerar um leque de opes que abrangem as funes e atividade da Contabilidade Tributria, envolvendo
os seguintes tpicos:
- apurao com exatido do resultado tributvel;

- registro de provises, segundo a competncia de tributos e outros encargos;
- escriturao fiscal;
- gerao de guias de recolhimento com os valores apurados corretamente;
- orientao e assessoria de procedimentos aos diversos departamentos ou filiais, ou, ainda, empresas coligadas,
segundo a estrutura da organizao;
- estudo de alternativas legais para reduo da carga tributria, quando possvel;
- avaliao real dos estoques e consequente determinao dos custos das vendas
17
Ou por empreitada unicamente de mo-de-obra (Ato Declaratrio Normativo COSIT 06/97)
18
Os itens acima, marcados com (*) esto sujeitos reduo do percentual para 16%, segundo a Lei n. 9.249/95, art. 40: a base de
clculo mensal do Imposto de renda das Pessoas Jurdicas prestadoras de servios em geral, exceto servios hospitalares e de
transportes, bem como aqueles prestados por sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas, cuja receita
bruta anual seja de at R$ 120.000,00, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida
trimestralmente (YOUNG, 2008, pg. 46).
19
Receita Federal, Carga Tributria no Brasil, 2004. www.receita.fazenda.gov.br.

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16
Portanto, a questo fiscal encontra-se arraigada na Contabilidade Tributria, constituindo-se de aspecto primordial
para manuteno desta imprescindvel ferramenta do Planejamento Tributrio.
Contabilidade Tributria e Contabilidade de Custos

Pode-se perguntar se h uma diferena entre a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Tributria, ou qual a
diferena de suas aplicabilidades. A verdade que, qualquer que seja a denominao escolhida, o objetivo primordial ser o
de se estabelecer o correto critrio de apurao dos custos das vendas, assim como da avaliao dos ativos (estoques).
Se tomarmos apenas o aspecto que envolve os tributos (impostos, na maioria), veremos que a sistemtica Contbil
praticamente a mesma que aquela aplicada Contabilidade de Custos, ou seja, o regime de competncia est sempre presente
na operao, mas, com uma diferena: os impostos no cumulativos no so considerados custos. Isto porque, ao serem
contabilizadas as compras, os impostos sero ativados para, posteriormente, serem compensados com os impostos
resultantes das vendas, diminuindo-se, assim, o valor a ser recolhido. Podemos, portanto qualificar os impostos:
Cumulativos So os impostos que no permitem o crdito nas operaes, para aproveitamento nas
operaes seguintes. Esses impostos so CUSTOS, isto , vo para o Estoque na compra;
No-Cumulativos So os impostos que permitem o crdito do valor pago em uma operao de aquisio,
para aproveitamento nas operaes seguintes (vendas): IPI (operaes de produo industrial), ICMS
(operaes comerciais e industriais), e PIS e COFINS (operaes realizadas por empresas optantes pelo
Lucro Real); esses impostos no so CUSTOS, isto so contabilizados a DBITO do Estado (Ativo).
Veremos um pouco mais frente, melhor definio sobre os impostos cumulativos e no cumulativos, no tpico
tributos indiretos.
A Contabilidade de Custos refere-se aos estoques de mercadorias, matrias primas e produtos, levando em
considerao, alm dos impostos, os gastos com a aquisio de mercadorias e matrias primas e de produo. Desta forma,
todos os gastos realizados para gerao de produtos so ativados, isto , compem a avaliao dos estoques de produtos
acabados ou semiacabados, bem como das mercadorias adquiridas para revenda. Portanto, somente sero levados a custo
(CPV ou CMV) quando os produtos forem efetivamente vendidos.
A coincidncia ou o liame entre as duas Contabilidades (Tributria e de Custos) est no fato de que, quando no se
utiliza a Contabilidade de Custos (regime de competncia), tende-se a gerar um lucro menor e, com isto, pagar o imposto
menor, o que pode, eventualmente, ocasionar a ocorrncia de evaso ao invs da eliso. Porm, procedendo-se desta forma,
no se est atendendo legislao contbil e, com isto, deixa-se de pensar em Planejamento Tributrio, passando-se,
conceitualmente aplicao de outra espcie (ilegal - evaso), pois deixa-se de atender aos critrios de avaliao dos
estoques.
Ao se utilizar da Contabilidade Tributria, j est a empresa praticando o Planejamento Tributrio, pois a avaliao
dos estoques (de produtos e de mercadoria) registrar o custo correto dos produtos, sem que a carga tributria se faa ali um
fator influente para a administrao financeira na formao do preo de venda, por exemplo. Por isto mesmo, o planejamento
tributrio (eliso) no se confunde com sonegao (evaso) fiscal, pois a estar uma operao lcita, isto , que atende lei
tributria.
A sonegao a ao ou omisso dolosa, isto , com o objetivo de impedir ou retardar, seja de maneira total ou
parcial, o registro da ocorrncia do fato gerador. No Planejamento Tributrio, escolhe-se entre duas maneiras de se operar,
sendo ambas lcitas. Assim, o regime que proporciona o recolhimento menor de tributo aceito pela lei, pois no gera o
tributo ou gera-o em valor menor, com permisso da lei: DIMINUIR ou EVITAR o fato gerador.

Jovi Barboza
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Vejamos o texto a seguir, de autoria de Jlio Csar Zanluca - Contabilista e Autor da Obra Planejamento Tributrio20,
para uma anlise apropriada do planejamento tributrio no Brasil:
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: PAGUE MENOS, DENTRO DA LEI!

BRASILEIRO PAGA DEZENAS DE TRIBUTOS!
de notrio conhecimento que o nvel de tributao sobre as empresas e pessoas fsicas no Brasil absurdo,
chegando a inviabilizar certos negcios. Empresas quebram com elevadas dvidas fiscais, e nem as recentes
renegociaes, como REFIS, PAES e PAEX, trouxeram alguma tranquilidade ao contribuinte.
Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira
legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao
fiscal.
O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O
contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio
dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda
pblica deve respeit-la.
sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas,
seno a maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta
administrao do nus tributrio.
Segundo o IBPT, no Brasil, em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos.
Somente o nus do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro das empresas pode corresponder a
51,51% do lucro lquido apurado. Da somatria dos custos e despesas, mais da metade do valor representada
pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal.
O princpio constitucional no deixa dvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu interesse. Planejar
tributos um direito to essencial quanto planejar o fluxo de caixa, fazer investimentos, etc.
TIPOS DE ELISO
H duas espcies de eliso fiscal:
1. aquela decorrente da prpria lei e

2. a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei.
No caso da eliso decorrente da lei, o prprio dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos.
Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefcios fiscais. Os
incentivos fiscais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma vez que o prprio texto legal d aos seus
destinatrios determinados benefcios. o caso, por exemplo, dos Incentivos Inovao Tecnolgica (Lei
11.196/2005)21.
J a segunda espcie, contempla hipteses em que o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que
se harmonizem com um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem
evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei.
o caso, por exemplo, de uma empresa de servios que decide mudar sua sede para determinado municpio,
visando pagar o ISS com uma alquota mais baixa. A lei no probe que os estabelecimentos escolham o lugar onde
exercero atividades, pois os contribuintes possuem liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo
se a definio do local for exclusivamente com objetivos de planejamento fiscal.
Para se ter uma idia melhor sobre o significado da Carga Tributria no Brasil, o doutrinador acima referido faz uma
lista, conforme poderemos constatar a seguir:
Lista de tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) existentes no Brasil22:
1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei 10.893/2004

2. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
3. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000
20
Planejamento Tributrio HTTP://.www.portaltributario.com.br/planejamento.
21
Ou, tambm, o caso do Imposto de renda Pessoa Fsica, cujo regulamento permite o DESCONTO PADRO, independentemente de
quanto se reduza no valor do imposto.
22
Esta lista, segundo o site est atualizada at 24/09/2008.

Jovi Barboza
18
4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" -
Decreto 6.003/2006
5. Contribuio ao Funrural
6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei 2.613/1955
7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990
9. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Decreto-Lei 8.621/1946
10. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei 8.706/1993
11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942
12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991
13. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
14. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
15. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998
16. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
17. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
18. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
19. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei 10.336/2001
20. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000
21. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais - FAAP - Decreto 6.297/2007
22. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional 39/2002
23. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE - art. 32 da Medida
Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
24. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral, vide comentrios sobre a
Contribuio Sindical Patronal)
25. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa Patronal, j que a Contribuio
Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da
Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados,
independentemente da contribuio prevista na CLT)
26. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar 110/2001
27. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
28. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
29. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.)
30. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc.
31. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
32. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
33. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997
34. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)
35. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000
36. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-
Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
37. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) - Lei 10.052/2000
38. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
39. Imposto sobre a Exportao (IE)
40. Imposto sobre a Importao (II)
41. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
42. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
43. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
44. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica)
45. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
46. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
47. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI)
48. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
49. INSS Autnomos e Empresrios
50. INSS Empregados
51. INSS Patronal
52. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
53. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)
54. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
55. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004
56. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades
agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981
57. Taxa de Coleta de Lixo

Jovi Barboza
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58. Taxa de Combate a Incndios

59. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
60. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
61. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16
62. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
63. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
64. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008
65. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989
66. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.158-35/2001
67. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23
68. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003
69. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art. 12 da MP 233/2004
70. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo
71. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes - Lei
9.765/1998
72. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
73. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999
74. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000
75. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999
76. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
77. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996
78. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998
79. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei
10.233/2001
80. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
81. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006.
82. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
83. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
84. Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998
Ora, no resta nenhuma dvida de que o pas tem uma carga tributria elevada (cerca de 36% do PIB23). Assim, o
caminho mesmo o Planejamento Tributrio. Algumas pessoas pensam, porm, que as empresas que entram nessa seara, o
fazem porque querem estar na moda, gastam dinheiro com profissionais caros, sem necessidade. Vejamos o seguinte texto de
Julio Csar Zanluca, publicado no Portal do Direito Tributrio24.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO LUXO OU NECESSIDADE?

Jlio Csar Zanluca
No Brasil, existem mais de 80 diferentes taxas, impostos e contribuies (veja a lista completa em
www.portaltributario.com.br/tributos.htm). Todos ns, direta ou indiretamente, somos contribuintes destes encargos. Por
exemplo, quando voc compra uma mercadoria qualquer no supermercado, est embutido no preo at 27,25%,
dependendo do estado em que a compra est sendo feita, em tributos pagos pelo comerciante, somente a ttulo de ICMS,
PIS e COFINS.
Como contribuintes, temos duas formas de diminuir encargos tributrios. A maneira legal chama-se eliso fiscal (mais
conhecida como planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal.
O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte
tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu
empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la.
DIFERENAS ENTRE SONEGAO FISCAL E ELISO FISCAL (PLANEJAMENTO TRIBUTRIO)

A fraude ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento
fiscal. uma fraude dificilmente perdovel porque ela flagrante e tambm porque o contribuinte se ope conscientemente
lei. Os juristas a consideram como repreensvel.
J no planejamento tributrio, sem ter relao com a fraude propriamente dita, se admite que os contribuintes tm o direito
de recorrer aos seus procedimentos preferidos, autorizados ou no proibidos pela lei, mesmo quando este comportamento
prejudica o Tesouro.
23
PIB Produto Interno Bruto. Refere-se ao somatrio de todas as riquezas produzidas no pas.
24
http://portaltributrio.com.br/planejamento.

Jovi Barboza
20
FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

O planejamento tributrio tem um objetivo a economia (diminuio) legal da quantidade de dinheiro a ser entregue ao
governo. Os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a
maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus
tributrio.
Em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Do lucro, at 34% vai para o governo. Da
somatria dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de
um sistema de economia legal.
Trs so as finalidades do planejamento tributrio:
1) - Evitar a incidncia do fato gerador do tributo.
Exemplo: Substituir a maior parte do valor do pr-labore dos scios de uma empresa, por distribuio de lucros, pois a
partir de janeiro/96 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao. Dessa forma, evita-se a incidncia
do INSS (20%) e do IR na Fonte (27,5%) sobre o valor retirado como lucros em substituio do pr-labore.
2) - Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo.
Exemplo: ao preencher sua Declarao de Renda, voc pode optar por deduzir at 20% da renda tributvel como desconto
padro (com limite anual fixado) ou efetuar as dedues de dependentes, despesas mdicas, plano de previdncia privada,
etc. Voc certamente escolher o maior valor, que lhe permitir uma maior deduo da base de clculo, para gerar um
menor Imposto de Renda a pagar (ou um maior valor a restituir).
3) - Retardar o pagamento do tributo, postergando (adiando) o seu pagamento, sem a ocorrncia da multa.
Exemplo: transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1 dia do ms subsequente. Com isto, ganha-se 30
dias adicionais para pagamento do PIS, COFINS, SIMPLES, ICMS, ISS, IRPJ e CSL (Lucro Real por estimativa), se for
final de trimestre at 90 dias do IRPJ e CSL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e 10 a 30 dias se a empresa pagar
IPI. Leia outros exemplos lcitos de como planejar reduo tributria em www.portaltributario.com.br/dicas.htm
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO OBRIGAO DOS ADMINISTRADORES:
A Lei 6.404/76 (Lei das S/A) prev a obrigatoriedade do planejamento tributrio, por parte dos administradores de qualquer
companhia, pela interpretao do artigo 153 ("O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas funes,
o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao dos seus prprios negcios").
Portanto, antes de ser um direito, uma faculdade, o PLANEJAMENTO FISCAL obrigatrio para todo bom administrador.
Desta forma, no Brasil, tem ocorrido uma "exploso" do Planejamento Tributrio como prtica das organizaes. No
futuro, a omisso desta prtica ir provocar, o descrdito daqueles administradores omissos.
Atualmente, no tenho conhecimento de nenhuma causa ou ao, proposta por acionista ou debenturista com participao
nos lucros, neste sentido. Mas, no futuro, a inatividade nesta rea poder provocar ao de perdas e danos por parte dos
acionistas prejudicados pela omisso do administrador em perseguir o menor nus tributrio.
CONCLUSO:
Planejamento tributrio sade para o bolso, pois representa maior capitalizao do negcio, possibilidade de
menores preos e ainda facilita a gerao de novos empregos, pois os recursos economizados podero possibilitar
novos investimentos.
Por ser saudvel, recomenda-se: pratique-a!
Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis so documentos que registram momentos das empresas, com os saldos das contas e as
variaes entre um determinado momento e outro. A legislao principal a Lei das S/As., que determina que os documentos
devem ser elaborados e publicados, para que o pblico interessado tenha conhecimento.
Para que as demonstraes contbeis retratem fidedignamente a situao econmico-financeira da empresa,
necessrio que a Contabilidade tenha sido operada conforme a legislao e os princpios contbeis geralmente aceitos.

Jovi Barboza
21
Quando a empresa tem aes na Bolsa de Valores, normalmente, o universo de interesse maior. Assim, ela passa a
ser obrigada a seguir, tambm, as normas da CVM Comisso de Valores Mobilirios, entre as quais, por exemplo, a
obrigao de submeter a sua contabilizao anlise de Auditores Independentes.
O art. 28925, da Lei das S/As, trata da obrigatoriedade da publicao dos relatrios, sendo que os documentos que
devem ser obrigatoriamente gerados pela Companhia esto descritos no art. 13326, da referida Lei. J as demonstraes
financeiras encontram-se previstas no art. 17627, da Lei n. 6404/76, que deixa bem claro que a base da elaborao dessas
demonstraes financeiras a escriturao mercantil. Portanto, a prpria legislao que d essa importncia
escriturao28. A parte fiscal deve ser obedecida sem prejudicar a Contabilidade da empresa (escriturao mercantil).
No tocante ao Direito Tributrio, devemos observar quais so as peas obrigatrias para se apurar o imposto de renda,
que tem como base o LUCRO, isto quando a empresa opera com o regime de lucro real, pois imprescindvel que esses
demonstrativos registram corretamente a situao patrimonial e econmica da empresa. So elas:
Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao do Fluxo de Caixa; e
Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
25
Lei n. 6.404/76, art. 289: Art. 289. As publicaes ordenadas pela presente Lei sero feitas no rgo oficial da Unio ou do Estado ou do
Distrito Federal, conforme o lugar em que esteja situada a sede da companhia, e em outro jornal de grande circulao editado na localidade
em que est situada a sede da companhia. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997).
26
Art. 133. Os administradores devem comunicar, at 1 (um) ms antes da data marcada para a realizao da assembleia-geral ordinria,
por anncios publicados na forma prevista no artigo 124, que se acham disposio dos acionistas: I - o relatrio da administrao sobre os
negcios sociais e os principais fatos administrativos do exerccio findo; II - a cpia das demonstraes financeiras; III - o parecer dos
auditores independentes, se houver. IV - o parecer do conselho fiscal, inclusive votos dissidentes, se houver; e (Includo pela Lei n 10.303,
de 2001) V - demais documentos pertinentes a assuntos includos na ordem do dia. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001) 1 Os anncios
indicaro o local ou locais onde os acionistas podero obter cpias desses documentos. 2 A companhia remeter cpia desses
documentos aos acionistas que o pedirem por escrito, nas condies previstas no 3 do artigo 124. 3o Os documentos referidos neste
artigo, exceo dos constantes dos incisos IV e V, sero publicados at 5 (cinco) dias, pelo menos, antes da data marcada para a
realizao da assembleia-geral. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001) 4 A assembleia-geral que reunir a totalidade dos acionistas
poder considerar sanada a falta de publicao dos anncios ou a inobservncia dos prazos referidos neste artigo; mas obrigatria a
publicao dos documentos antes da realizao da assembleia. 5 A publicao dos anncios dispensada quando os documentos a que
se refere este artigo so publicados at 1 (um) ms antes da data marcada para a realizao da assembleia-geral ordinria.
27
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV
demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor
adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores
correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os
pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo
de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3 As demonstraes
financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela
assembleia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes
contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: a) Os
principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto,
de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b)
os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo
resultante de novas avaliaes (artigo 182, 3); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e
outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os
ajustes de exerccios anteriores (artigo 186, 1); i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam
vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 6o A companhia fechada com patrimnio
lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da
demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
28
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e
desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. (grifamos)

Jovi Barboza
22
O BALANO PATRIMONIAL dever demonstrar a situao dos seguintes grupos29:
Ativo Circulante30
Ativo No-Circulante
- Ativo Realizvel a Longo Prazo
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
Passivo Circulante
Passivo No-Circulante
- Passivo Exigvel a Longo Prazo
- Receitas Diferidas31
Patrimnio Lquido
- Capital Social
- Reservas de Capital
- Ajustes de avaliao Patrimonial
- Reservas de Lucros
- Aes em Tesouraria
- Prejuzos Acumulados
A DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO32 dever apontar corretamente:
Vendas Brutas
Vendas Lquidas
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Lucro ou Prejuzo Operacional
Resultado No Operacional
Proviso Para Imposto de Renda e Contribuio Social
Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio
29
Lei das S/As. Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de
modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941,
de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei
n 11.941, de 2009) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n
11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social,
reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009) 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
30
bom dar uma olhada na Lei n. 6.404/76, especialmente o captulo que trata dos critrios de avaliao e de registros de ativos e passivos
(art. 183).
31
Lei das S/As. Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o
passivo no circulante em conta representativa de receita diferida. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
32
Lei das S/As. Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das
vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras
despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures,
empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia
ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou
prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero
computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas,
encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n
11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)

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23
Para as empresas que esto obrigadas a publicar essas demonstraes financeiras, imprescindvel que elaborem notas
explicativas, de maneira que possam abrir para os interessados algumas ocorrncias de alguns grupos de contas que no so
expressas pelos nmeros. Essas notas explicativas so feitas em bom Portugus, de forma entendvel ao menos instrudo
acionista, j que o principal alvo.
Livros Contbeis, Fiscais e Societrios

Se as demonstraes contbeis registram os determinados momentos que a empresa vive, bem como as mutaes
entre esses diversos momentos, esse procedimento traduz-se na histria da empresa. Essa histria, no entanto, somente
possvel porque existem os LIVROS para registr-la.
Esses livros esto distribudos em trs categorias, a saber:

Livros Contbeis
Livros Fiscais
Livros Societrios
Cada categoria de livros tem sua importncia segundo a legislao que serve. Os livros contbeis so vinculados
legislao comercial, tem fundamento no Cdigo Civil e na Lei das Sociedade por Aes (Lei n. 6.404/76). Os livros fiscais
atendem diretamente legislao tributria e sua escriturao considerada obrigao acessria. J os livros societrios tem
como objeto o registro da situao societria das empresas e esto fundamentados no Cdigo Civil e na Lei das S/As.
Os livros fsicos (em papel), entretanto, esto com seus dias contados, j que encontra-se em pleno vigor o SPED
Sistema Pblico de Escriturao Digital33.
O SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital est dividido em diversos projetos, a saber:
NF-e Nota Fiscal eletrnica;

CT-e Conhecimento de Transporte eletrnico;
NFS-e Nota Fiscal de Servio eletrnica;
FCONT Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 949/09, O FCONT uma escriturao, das
contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31.12.200734.
33
Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) faz parte do Programa de
Acelerao do Crescimento do Governo Federal (PAC 2007-2010) e constitui-se em mais um avano na informatizao da relao entre o
fisco e os contribuintes. De modo geral, consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes acessrias,
transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins de
assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo assim a validade jurdica dos mesmos apenas na sua forma digital. Iniciou-se com trs
grandes projetos: Escriturao Contbil Digital, Escriturao Fiscal Digital e a NF-e - Ambiente Nacional. Atualmente est em produo o
projeto EFD-Contribuies. E em estudo: e-Lalur, EFD-Social e a Central de Balanos. Representa uma iniciativa integrada das
administraes tributrias nas trs esferas governamentais: federal, estadual e municipal. Mantm parceria com 20 instituies, entre
rgos pblicos, conselho de classe, associaes e entidades civis, na construo conjunta do projeto. Firma Protocolos de Cooperao com
27 empresas do setor privado, participantes do projeto-piloto, objetivando o desenvolvimento e o disciplinamento dos trabalhos conjuntos.
Possibilita, com as parcerias fisco-empresas, planejamento e identificao de solues antecipadas no cumprimento das brigaes
acessrias, em face s exigncias a serem requeridas pelas administraes tributrias. Faz com que a efetiva participao dos contribuintes
na definio dos meios de atendimento s obrigaes tributrias acessrias exigidas pela legislao tributria contribua para aprimorar
esses mecanismos e confira a esses instrumentos maior grau de legitimidade social. Estabelece um novo tipo de relacionamento, baseado
na transparncia mtua, com reflexos positivos para toda a sociedade. (http://www1.receita.fazenda.gov.br/sobre-o-
projeto/apresentacao.htm)
34
Esses lanamentos efetuados na escriturao comercial, no devam ser considerados para fins de apurao do resultado com base na
legislao vigente em 31.12.2007. Ou seja, os lanamentos que existem na escriturao comercial, mas que devem ser expurgados para
remover os reflexos das alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de
2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do
lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; no efetuados na escriturao comercial, mas

Jovi Barboza
24
SPED Contbil A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem por
objetivo a substituio da escriturao em papel pela escriturao transmitida via arquivo, ou seja,
corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os seguintes livros: I - livro Dirio e seus auxiliares,
se houver; II - livro Razo e seus auxiliares, se houver; III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de
lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos35.
EDF-Contribuies A EFD-Contribuies trata de arquivo digital institudo no Sistema Publico de
Escriturao Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito privado na escriturao da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nos regimes de apurao no-cumulativo e/ou cumulativo, com
base no conjunto de documentos e operaes representativos das receitas auferidas, bem como dos custos,
despesas, encargos e aquisies geradores de crditos da no-cumulatividade36.
SPED Fiscal A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de
escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e
da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de impostos referentes s
operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Este arquivo dever ser assinado digitalmente e
transmitido, via Internet, ao ambiente SPED37.
que devam ser includos para fins de apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007.
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/fcont/o-que-e.htm).
35
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-contabil/o-que-e.htm).
36
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/efd-contribuicoes/default.htm).
37
(http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-fiscal/o-que-e.htm).

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25
Mas, convm, ao menos conhecer quais os Livros Fsicos que a Lei prev e, posteriormente, acompanhar a crescente
obrigatoriedade de transposio para o Sistema Digital pelas empresas de menor porte, j que, por enquanto, encontram-se
obrigadas entrega dos arquivos digitais as empresas que optam pelo Regime do LUCRO REAL, facultando-se s demais
por enquanto aderirem o Sistema.
Eis os Livros:
Livros Contbeis ver SPED Contbil38

1. Livro Dirio; 2. Livro Razo; 3. Livro Caixa; e 4. Livro de Contas Correntes.
Livros Fiscais ver SPED Fiscal39

1. Livro de Registro de Entradas ICMS e IPI (modelo 1); 2. Livro de Registro de Entradas ICMS e
IPI (modelo 1-A); 3. Livro de Registro de Sadas ICMS e IPI (modelo 2); 4. Livro de Registro de
Sadas ICMS e IPI (modelo 2-A); 5. Livro de Registro de Controle da Produo e do Estoque
(modelo 3); 6. Livro de Registro de Selo Especial de Controle (modelo 4); 7. Livro de Impresso de
Documentos Fiscais (modelo 5); 8. Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncias (modelo 6); 9. Livro de Registro de Inventrio (modelo 7); 10. Livro de
Apurao do IPI (modelo 8); 11. Livro de Apurao do ICMS (modelo 9); 12. Livro de Registro de
Movimentao de Combustveis; 13. Livro de Apurao do Lucro Real LALUR; e 14. Livro de
Registro das Operaes do Imposto Sobre Servios ISSQN
Livros Societrios
1. Livro de Registro de Aes Nominativas(*); 2. Livro de Transferncia de Aes Nominativas(*); 3.
Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas(*); 4. Livro de Transferncia de Partes
Beneficirias Nominativas(*)40; 5. Livro de Atas de Assembleias Gerais; 6. Livro de Presena de
Acionistas; 7. Livro de Registro de Atas de Reunies do Conselho de Administrao; 8. Livro de
Registro de Atas de Reunies da Diretoria; 9. Livro de Registro de Atas e Pareceres do Conselho
Fiscal.
Contabilizao de Tributos Indiretos IPI/ICMS/PIS/COFINS/ ISSQN

So denominados Tributos Indiretos aqueles que so pagos (ou recolhidos) no pelo verdadeiro usurio do tributo,
mas, por um intermedirio (industrial, comerciante, prestador de servio etc). que, embutidos nos preos dos produtos e
38
Segundo a Instruo Normativa RFB n 787/07, esto obrigadas a adotar a ECD: I - em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2008, as sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria
RFB n 11.211, de 7 de novembro de 2007, e sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real. II - em relao aos fatos
contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as demais sociedades empresrias sujeitas tributao do Imposto de Renda com base
no Lucro Real. Portanto, a partir do ano-calendrio 2009, esto obrigadas ao Sped Contbil todas as sociedades empresrias tributadas pelo
lucro real. Para as outras sociedades empresrias a ECD facultativa. As sociedades simples e as microempresas e empresas de pequeno
porte optantes pelo Simples Nacional esto dispensadas desta obrigao. As regras de obrigatoriedade no levam em considerao se a
sociedade empresria teve ou no movimento no perodo. Sem movimento no quer dizer sem fato contbil. Normalmente ocorrem eventos
como depreciao, incidncia de tributos, pagamento de aluguel, pagamento do contador, pagamento de luz, custo com o cumprimento de
obrigaes acessrias (como apresentao de DCTF e DIPJ), entre outras. (http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-
contabil/o-que-e.htm).
39
A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de
outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de
apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Este arquivo dever ser assinado digitalmente e
transmitido, via Internet, ao ambiente SPED. (http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-fiscal/o-que-e.htm).
40
Os itens assinalados com (*) podero ser substitudos por controles digitais, conforme o disposto nas normas da CVM, atendendo
LS/As, art. 100, 2o: Nas companhias abertas, os livros referidos nos incisos I a V do caput deste artigo podero ser substitudos,
observadas as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, por registros mecanizados ou eletrnicos. (Redao dada pela Lei
n 12.431, de 2011).

Jovi Barboza
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servios, esses tributos (acima referidos) so repassados aos consumidores finais e no so pagos ao Estado diretamente por
estes, mas, sim, por aqueles que produzem e comercializam os produtos/mercadorias. Entretanto, so, na verdade, os
consumidores finais os verdadeiros pagadores dos tributos.
A contabilizao dos tributos indiretos obedece a regras diferentes, conforme o Regime Tributrio em que se
enquadram as empresas, segundo o regime tributrio que podem adotar, quais sejam:
SIMPLES NACIONAL;
LUCRO PRESUMIDO;
LUCRO REAL; e
LUCRO ARBITRADO (este no um regime propriamente, mas, uma punio)
J vimos que, se a empresa optante do regime denominado SIMPLES NACIONAL, o recolhimento do conjunto de
impostos nominados neste tpico, alm do INSS, do Imposto de Renda e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido,
feito por uma s guia DASN41, aplicando-se uma alquota encontrada em uma tabela na qual se enquadra a empresa, segundo
o seu faturamento nos ltimos doze meses de atividade. Portanto, neste caso, isto , no caso do Simples, os impostos de
aquisio de mercadorias e insumos (matrias primas) so contabilizados como custo, integrando o valor dos bens adquiridos
e so registrados no Estoque da empresa, conjuntamente com os preos dos bens adquiridos, ou seja, so cumulativos, pois
no geram crditos.
J para as empresas que no se enquadram no SIMPLES NACIONAL, mas que podem optar pelo LUCRO
PRESUMIDO, a contabilizao dos impostos pode seguir o regime contbil da Contabilidade Comercial e o da
Contabilidade de Custos. Pelo regime da Contabilidade Comercial, o tratamento dado aos impostos de descontrole, isto , o
empresrio no computa o custo real dos seus estoques e pode, de certa forma, distorcer os resultados da empresa. Porm,
se a opo pela Contabilidade de Custos, ento, certamente, os seus estoques registraro o custo real, isto , a empresa
estar obedecendo as normas do art. 183, da Lei das Sociedades por Aes, pois, estar dando o tratamento tcnico adequado
para sua escriturao. Neste caso, a sua escriturao se assemelha maneira como opera a empresa que opta pelo Lucro Real.
Por este sistema, a empresa que se encontra operando pelo Lucro Presumido considerar recupervel o ICMS e o IPI
(operaes com aquisio de matrias primas) e somente o ICMS quando a operao for de aquisio de mercadorias.
Assim, todos os impostos constantes das notas fiscais de compra relativos a esses bens, aproveitveis, sero deduzidos do
preo de compra e lanados no Ativo Circulante como Impostos Recuperveis (crdito junto ao Estado).
Quando a empresa optante pelo LUCRO REAL, ou se obrigatoriamente vinculada a esse regime tributrio, o
critrio de avaliao dos estoques deve obedecer necessariamente o art. 18342, da Lei das S/As., ou seja, o Estoque da
41
DASN Documento de Arrecadao do Simples Nacional.
42
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros,
inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada
pela Lei n 11.638,de 2007) a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies
legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos
de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia,
assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu
valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a
companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s
perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os
direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto; VI (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) VIII os elementos do ativo
decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Jovi Barboza
27
empresa registra o custo real dos produtos43 e mercadorias44. A empresa que opera sob o regime do LCURO REAL,
necessariamente se creditar dos impostos recuperveis e os lanar no Ativo Circulante, com mais uma vantagem, pois, por
fora da Lei n. 10.637/200245, que instituiu a no cumulatividade da contribuio para o PIS e da Lei n. 10.833/200346,
que instituiu a no cumulatividade para a contribuio COFINS, autoriza a contabilizao em regime de aproveitamento
desses tributos da mesma forma que se procede com o IPI e o ICMS. Assim, esses valores devero ser descontados dos
custos de aquisio dos estoques, registrando-se, assim, o custo real do Estoque. Todos esses tributos so, portanto, no-
cumulativos.
IMPOSTOS CUMULATIVOS CUSTOS

So aqueles considerados CUSTO, isto , no se aproveita o crdito do que foi pago na compra, passando o
seu valor a fazer parte do custo do produto ou da mercadoria ou servio adquiridos47. Ocorre, por exemplo, com o IPI,
quando o comerciante compra produtos do industrial (que emite a nota com o IPI); ocorre, da mesma forma, com o PIS e a
COFINS, quando das compras efetuadas pelas empresas optantes pelo Regime do Lucro Presumido. Assim, tambm, so
considerados todos os impostos na aquisio de produtos e mercadorias por empresas optantes pelo Regime do Simples
Nacional, pois, no se creditam de qualquer valor, j que pagam os impostos por uma alquota s, beneficiadas que so pelo
Regime Fiscal.
IMPOSTOS NO CUMULATIVOS NO-CUSTOS

So os Impostos que do direito ao CRDITO de todos os valores pagos na aquisio de produtos e
mercadorias. o caso, portanto, do ICMS, que na maioria das vezes, tanto para as empresas do Comrcio, como as empresas
de atividade Industrial, pois elas se creditam de todos os valores pagos a ttulo de ICMS e descontam dos valores gerados na
venda, recolhendo para os cofres pblicos, somente a diferena; , tambm, o caso do IPI, entre empresas industriais, no
tocante compra de matrias primas e insumos; e, excepcionalmente, para o PIS e a COFINS, quando a empresa optante do
Regime do Lucro Real, pois pode se creditar desses dois tributos em todas as suas compras de produtos e mercadorias
adquiridos para revenda.
Portanto, uma caracterstica muito importante da Cumulatividade/No Cumulatividade que para o

aproveitamento do crdito, o produto ou mercadoria adquirido deve se destinar revenda, pois, se for destinado ao consumo
prprio, no ter o crdito.
Vejamos a seguir um quadro-resumo da Cumulatividade/No-Cumulatividade:
IMPOSTOS INCIDENTES NAS COMPRAS:

TRIBUTO REGIME PROCESSO CRDITO CLASSE CUM/N-CUM CUSTO
TODOS Simples Nacional Qualquer NO N/C CUMULATIVOS SIM
IPI Lucro Presumido Industrial SIM Extrnseco No-Cumulativo NO
IPI Lucro Presumido Comercial NO Extrnseco Cumulativo SIM
IPI Lucro Real Industrial SIM Extrnseco No-Cumulativo NO
IPI Lucro Real Comrcio NO Extrnseco Cumulativo SIM
ICMS Lucro Presumido Industrial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
ICMS Lucro Presumido Comercial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
ICMS Lucro Real Industrial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
ICMS Lucro Real Comercial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
43
PRODUTOS Denomina-se produto ao material resultante de uma operao industrial ou equiparada a industrial. Trata-se de uma
natureza de transformao: a matria prima adquirida transformada em outra coisa: o produto. Nesta operao pode-se considerar,
alm da transformao, a embalagem, o tamponamento, rotulagem, usinagem, ou seja, qualquer processo industrial.
44
MERCADORIAS Denomina-se mercadoria todo o material que adquirido para revenda, ou seja, no se faz qualquer alterao na
natureza do material adquirido. Ele vendido no mesmo estado em que foi comprado.
45
Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), nos casos que especifica; sobre o pagamento e o parcelamento de dbitos tributrios federais, a
compensao de crditos fiscais, a declarao de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras
providncias. (http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2003/L10.637.htm).
46
Altera a Legislao Tributria Federal e d outras providncias. (http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2003/L10.833.htm).
47
Em razo disto, podemos dizer categoricamente que no h possibilidades de se fazer um bom planejamento tributrio, seno com a
adoo e escriturao correta de uma boa CONTABILIDADE DE CUSTOS.

Jovi Barboza
28
PIS Lucro Presumido Industrial NO Intrnseco Cumulativo SIM

PIS Lucro Presumido Comercial NO Intrnseco Cumulativo SIM
PIS Lucro Real Industrial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
PIS Lucro Real Comercial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
COFINS Lucro Presumido Industrial NO Intrnseco Cumulativo SIM
COFINS Lucro Presumido Comercial NO Intrnseco Cumulativo SIM
COFINS Lucro Real Industrial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
COFINS Lucro Real Comercial SIM Intrnseco No-Cumulativo NO
Portanto, observe-se que o IPI muda sua natureza quanto cumulatividade ou no, conforme a atividade da empresa,
seja ela COMERCIAL ou INDUSTRIAL. J os tributos PIS e COFINS mudam essa mesma natureza conforme a opo pelo
Regime Jurdico Tributrio (Presumido ou Real). J quanto ao Custo, o que importa saber se o imposto Cumulativo (que
custo) ou no (que no custo).
Critrios Fiscais e Contbeis de Avaliao de Estoques

A avaliao de estoques uma ferramenta por demais importante para o planejamento fiscal e tributrio. que os
insumos e mercadorias ativados tm um valor48 que pode corresponder ao custo histrico ou no. Por isto importante
compreender os mtodos. Existem vrios mtodos para a Avaliao de Estoques. So eles:
PEPS
o mtodo de avaliao do Estoque pelo qual os elementos que entram primeiro, saem primeiro, ou seja, a
sigla PEPS corresponde assertiva: PRIMEIRO A ENTRAR; PRIMEIRO A SAIR, que em Ingls tem a sigla
correspondente FIFO First in; First out; ou seja, o primeiro elemento que entra o primeiro que sai. Assim, as matrias-
primas, produtos e mercadorias estocadas por ltimo vo ficando na prateleira e as primeiras vo sendo baixadas a custo,
at que acabem as primeiras e, a, comeam a sair as ltimas. Porm, o fenmeno no fsico e sim lgico, isto , dada a
baixa pelo valor unitrio das compras, sem que seja necessrio aferir a movimentao fsica dos materiais. Quando acabam
as quantidades compradas por aquele valor, comea-se a dar baixa pelo valor das compras seguintes e assim por diante.
UEPS
J no sistema de custos pelo mtodo UEPS, o ltimo que entra o primeiro que sai. Portanto, quando se faz
uma venda, pega-se o custo pela ltima unidade adquirida, at que se acabe aquela quantidade. A partir da, vai se
baixando as compras anteriores, at chegar s primeiras, pois esta sigla significa exatamente O LTIMO QUE ENTRA
O PRIMEIRO QUE SAI, correspondente no Ingls sigla LIFO Last in; first out, ou seja o ltimo que entra o primeiro
que sai, portanto, o contrrio do mtodo anterior.
CUSTO MDIO
Este mtodo de avaliao do estoque se utiliza da mdia ponderada mvel, ou seja, estabelece-se, assim,
que o custo unitrio do produto estocado representa, sempre, uma ponderao dos valores de aquisio de TODAS as
compras anteriores e no apenas uma especfica como ocorre nos dois mtodos anteriormente estudados. Vejamos:
OPERAES ENTRADAS/SADAS SALDOS

DATA OPERAO +/- Qtde. VALOR C.Unit. Qtde. VALOR C.M.U.
01.01 Compra de mercadorias + 100 2.000,00 20,0000 100 2.000,00 20,0000
08.01 Venda de mercadorias - 150 3.352,93 22,3529 275 6.147,07 22,3529
12.01 Venda de mercadorias - 475 10.452,42 22,0051 175 3.850,90 22,0051
V-se que, conforme a movimentao acima, o Custo Mdio variou nas diversas datas: R$ 20,00 (inicialmente), R$
22,3529 (07.02) e R$ 22,0051 (12.01). Isto acontece porque as variaes de preos de aquisio influenciam na formao do
saldo de estoque, dependendo da quantidade movimentada.
48
Diferena entre PREO e VALOR: o preo aquele estabelecido para a venda, que vai ser inserido na nota fiscal de venda e compra do
produto/mercadoria, j o valor basicamente outra circunstncia: a considerao para a pessoa que o detm, seja para mais (valorizando)
ou para menos (desprezando).

Jovi Barboza
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Custos
J temos uma vaga viso do que seja uma empresa industrial, comercial, de servios ou mista. Mas, como ser que
vamos calcular o preo de venda em cada uma delas? E os Custos? O que so e como sero considerados nos efeitos do
Balano de Resultados? A avaliao de estoques, como vimos no tpico anterior, certamente influencia na formao dos
custos, conforme a quantidade de produtos/mercadorias vendidas no ms.
Quando se constitui uma empresa, os scios se renem e integralizam o Capital Social, isto , aportam ao patrimnio
da empresa o dinheiro ou bens destinados formao do capital, tais como mquinas, veculos, terrenos, edificaes etc.
com esses recursos (dinheiro e outros) que a empresa vai se movimentar. E tem gente que pensa em montar uma empresa
sem capital, ou com capital de terceiros, onerando, com juros, a organizao. Quando o capital de terceiro, este no tem
nenhum interesse direto no negcio, seno na remunerao do seu capital (o emprstimo). Ento, o que acontece? Se o
negcio da empresa no for to rentvel para cobrir os juros do capital emprestado, e sobrar para o crescimento da empresa,
dar prejuzo.
A partir das compras, com esses recursos oriundos da formao do Capital Social, que se vislumbra a presena dos
CUSTOS de Vendas dos Produtos ou Mercadorias, conforme a atividade da empresa. Assim, compete-nos verificar os
diversos tipos de custos que podem ocorrer na empresa.
Custos de Aquisio
Qualquer produto do mercado adquirido por um determinado preo. Em matria de custos, dizemos que esse o
preo de aquisio. aquilo que se paga no momento da compra. A Contabilidade registra o estoque e assinala para aquele
produto esse preo como custo do estoque. E, ao levantarmos o balano, esse o custo que influenciar nos resultados da
empresa, ao ser deduzido da receita.
Com isto, verifica-se que, quando um produto ou mercadoria vendido, gera uma receita. Dessa receita, diminui-se
o custo (que o valor pago pelo produto ou mercadoria na compra). A diferena obtida o lucro. Trata-se, pois da
confrontao das Receitas com as Despesas, como nos delineia o princpio contbil (Res CFC 750/93).
com este lucro (tecnicamente chamado de Margem de Contribuio), portanto, que a empresa pagar suas despesas
outras, aquelas ainda no computadas na operao de apurao dos resultados brutos das vendas.
Custos de Reposio
Ao ser consumido, o estoque precisa ser reposto pela empresa. Quase sempre, o preo da mercadoria ou insumo
anteriormente adquirido varia. Quer dizer, o valor do estoque que compe o balano da empresa j no representa a realidade
de mercado daquele produto. Considerando-se essas circunstncias, nasceu a figura do custo de reposio, o que quer dizer
que ao vender aquele estoque, temos que pensar em quanto vamos gastar para repor o mesmo estoque.
Assim, ao darmos baixa do estoque, utilizaramos o preo que a praa nos cobra pelo produto na atualidade e no o
valor que pagamos no passado. o custo de reposio49.
O mtodo denominado ltimo a entrar, primeiro a sair reflete um pouco os efeitos do Custo de Reposio.
utilizada para registrar como custo do produto vendido o preo pago pelas ltimas peas adquiridas, no importando quanto
se pagou pelas anteriores.
Contudo, a legislao fiscal (imposto de renda) no permite que sejam adotadas essas duas prticas, porque, dessa
forma, o lucro registrado seria menor (mas, na realidade maior!), e, assim, o imposto de renda a ser pago seria menor.
Um outro critrio de apurao do custo chamado de PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair. Este mtodo
provavelmente agradaria muito ao fisco, principalmente em pocas de inflao, pois significa que se apura o custo da venda
49
importante salientar que esse tipo de custo somente pode ser adotado pelo sistema de Contabilidade Gerencial, j que escrituralmente,
no se pode registrar um evento por valor que no tenha ocorrido, como o caso do custo de reposio.

Jovi Barboza
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pelo primeiro registro, ou seja, o preo de reposio, que o preo atual, fica guardado no estoque at que se consumam
todas as anteriores.
Na maioria das contabilidades, entretanto, o critrio empregado o da mdia ponderada, isto , cada produto adquirido
vai sendo agrupado com os anteriores e o custo total dividido pela quantidade total, de forma que, quando h uma variao
de preo, na computao do custo de venda sempre se carrega uma parte do custo novo e sempre se deixa uma parte para
fazer companhia aos anteriores, ou seja, ajustado o custo do estoque, no pelo novo valor (custo de aquisio), mas pela
mdia entre o que existia e o que foi comprado.
Insumos
Aquele dinheiro que os scios aportaram ao caixa da empresa para comear o negcio, comea a girar, isto , comprar
coisas. Na empresa industrial, algumas dessas coisas adquiridas so consideradas insumos, so matrias primas, isto ,
produtos que sero usados para produo de outros.
Assim, os insumos so elementos da produo, que incorporam o novo produto, diferentemente das despesas, como
veremos. Os insumos sero sempre custos. Eles so custos de produo. Portanto, so elementos relacionados com a empresa
industrial. A empresa puramente comercial no possui insumos, pois no produz.
Despesas
As despesas, diferentemente dos insumos, so gastos realizados pela empresa que no integram o produto (no o
incorporam), ou seja, podem ser um gasto necessrio para a empresa, sem o qual as operaes no se realizam, mas que, no
incorporam o produto, mas podem fazer parte do processo de produo. Por isto, podemos dizer que no h despesas que
sejam consideradas insumos. H, sim, despesas consideradas custos, por que necessrias ao processo de produo e outras
que no so custos, so puramente despesas.
Impostos
Os impostos so a chave do clculo do preo de venda. Assim como as despesas, h impostos que so custos e outros
no. Os impostos que so custos incorporam o produto, ou fazem parte do custo da mercadoria. Os que no so, devem ser
descontados do preo pago pela mercadoria ou do insumo para que o estoque registre somente o custo real.
Esses impostos, que no so custos, so chamamos no cumulativos, isto , quando compramos, pagamos o imposto
para o fornecedor e quando vendemos cobramos o imposto do cliente. Como o imposto que cobramos do cliente sempre
maior do que o que pagamos para o fornecedor, diminumos um do outro e recolhemos a diferena para o Estado. Isto
acontece com o IPI e com o ICMS, nas empresas industriais e comerciais, respectivamente, e agora com o PIS e a COFINS.
O imposto da venda maior do que o da compra, porque o preo de venda tem que ser, necessariamente, maior. s
vezes, no movimento de venda do ms, a empresa registra uma condio oposta (crdito de imposto maior do que o dbito),
mas isto no por causa do preo de venda, , sim, por causa da quantidade vendida. Num determinado ms, a empresa
poder registrar um volume de vendas menor do que o volume de compras e, com isto, acumular crditos de impostos para o
perodo seguinte. Mas, tal situao no pode ser continuada, seno a empresa poder quebrar. Assim, verificamos que a
aquisio de mercadorias e insumos de produo gera gastos, chamados de custos, quando relacionados com as operaes de
comercializao ou de industrializao.
H gastos desativados que no so custos, porque no tm qualquer relao com as operaes: so as despesas.
Todos geram sada de dinheiro do caixa da empresa, como veremos no diagrama mais frente. Mas, antes, preciso
discorrer um pouco sobre os conceitos diversos empregados no curso.
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

Nem todas as vendas so realizadas com pagamento em dinheiro, no momento da venda. Algumas operaes so
caracterizadas pela venda a prazo, que significa que a empresa que vendeu o bem ou servio o entrega quela que comprou

Jovi Barboza
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e aguarda um prazo dado (30, 45, 60, 90 dias, por exemplo). Ocorre que, em alguns casos, a empresa compradora no honra
o compromisso, deixando de efetuar o pagamento no tempo certo. Essa circunstncia gera um problema tcnico-contbil-
fiscal, j que a empresa que vendeu poder estar reconhecendo a receita em seu demonstrativo de Resultados, pagando o
tributo sobre o lucro auferido com a venda e, na verdade, no efetivando a situao de lucratividade.
Para resolver esta situao, em obedincia ao art. 183, da Lei n. 6.404/76 (Lei das S/As), a Companhia deve fazer os
ajustes necessrios em seu Balano, de forma a apresentar ao pblico interessado nas informaes ali apresentadas, a real
situao da empresa. Desta forma, o Crdito daquela empresa que no pagou o ttulo no vencimento deve ser considerado de
difcil recebimento (liquidao duvidosa), pois h uma dvida sobre a efetivao do seu recebimento. Assim, nasceu
tecnicamente a denominada Proviso Para Devedores Duvidosos (PDD).
A PDD50 foi constituda inicialmente sob a gide do antigo Decreto-Lei n 1.598/77, considerado o regulamento de
imposto de renda daquela poca, pois ajustava o comportamento contbil obrigatrio da Lei n 6.404/76 aos interesses do
Fisco (Imposto de Renda), atravs de operaes realizadas com o LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. Contudo,
como demonstra a nota de rodap assinalada acima, ocorreram algumas mudanas no Regulamento do Imposto de Renda, no
que tange s provises, no sendo mais permitido se fazer qualquer proviso, mas, apenas algumas.
A pergunta de n. 410, no site da Receita Federal51, responde bem a questo. Vejamos:
410. Quais so as provises autorizadas pela legislao do Imposto de Renda, a partir de 01.01.96?
A partir de 01/01/96, a legislao do imposto de renda somente autoriza a constituio, como custo ou despesa
operacional, das seguintes provises (Lei n 9.249/95, art. 13, I) (RIR/99, art. 335):
I - provises constitudas para o pagamento de frias de empregados (RIR/99 art. 337);
II - provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio (RIR/99 art. 338);
III - provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia
privada, cuja constituio exigida em lei especial a elas aplicvel (RIR/99 art. 336);
NOTA: At 31.12.96 foi ainda permitida a deduo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, prevista no
artigo 43 da Lei n 8.981/95 (com as alteraes da Lei n 9.065/95 e Lei n 9.249/95, art. 13, I), cuja possibilidade
de constituio foi inteiramente revogada a partir de 01/01/97 por intermdio da Lei n 9.430/96, art. 14.
Assim, s so permitidas as provises previstas nos arts. 336, 337 e 338, do Regulamento do Imposto de Renda
(Decreto n. 3.000/1999), ou sejam:
I - provises constitudas para o pagamento de frias de empregados (RIR/99 art. 337);

II - provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio (RIR/99 art. 338);
III - provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de
previdncia privada, cuja constituio exigida em lei especial a elas aplicvel (RIR/99 art. 336);
Neste sentido, havendo a proviso feita pela empresa em obedincia a Lei das S/As., a empresa deve proceder a
ajustes no LALUR para atender ao fisco. No tpico a seguir, estudaremos os ajustes do LALUR.
Ento, podemos concluir que no h qualquer possibilidade de proviso para crdito de devedores duvidosos. Mas,
o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), nos arts. 340 a 343, com a redao dada pela Lei n 9.430/1996, permite a
deduo de perdas com o no-recebimento de crditos, da seguinte forma52:
Para fins da legislao fiscal podero ser registrados como perda, os crditos, RIR/99, art. 340, 1:
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, mediante sentena emanada do
Poder Judicirio;
b) sem garantia de valor:
50
At 31/12/1992, a constituio da proviso era disciplinada pelo RIR/1980, art. 221, 3 ; De 1 o /01/1993 at 31/12/1994, a constituio
da proviso estava prevista no RIR/1994, art. 277, c/c a IN SRF n o 80, de 1993; No ano-calendrio de 1995, a constituio da proviso foi
regulada pelo art. 43 da Lei n o 8.981, de 1995, com as alteraes da Lei n o 9.065, de 1995, arts. 1 o e 2 o , c/c as IN SRF n o 80, de 1993 e n
o
51, de 1995; No ano-calendrio de 1996, a constituio da proviso estava disciplinada na Lei n o 9.249, de 1995, art. 13, I, c/c a IN SRF n
o
11, de 1996, art. 22.
51
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2001/PergResp2001/pr406a411.htm
52
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2001/PergResp2001/pr420a427.htm

Jovi Barboza
32
b.1) at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b.2) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a
cobrana administrativa;
b.3) acima de R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais
para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que
exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o
compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder ser deduzida como perda,
observadas as condies gerais para deduo das perdas (IN SRF n 93/97).
Essas perdas podero ser contabilizadas a crdito de conta redutora do ativo, com a finalidade de controle, pois em
caso de recebimento desses valores futuramente, mesmo que haja sido levado a dbito da conta de resultado segundo os
critrios acima, a empresa beneficiada dever levar tributao o valor recuperado. Neste caso, casa haja sido contabilizado
como proviso, dever fazer a reverso da mesma.
LALUR Livro de Apurao do LUCRO REAL

O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido pela sigla LALUR, um livro de escriturao de natureza
eminentemente fiscal, criado pelo DecretoLei n 1.598/77, conforme previso do 2., do art. 177, da Lei n. 6.404/76, e
alteraes posteriores, e destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao pelo imposto de renda em cada
perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar os resultados de perodos futuros.
A escriturao deste Livro tem o objetivo de encontrar o denominado LUCRO REAL, j que, para o Fisco, a empresa
pode ter contabilizado despesas no permitidas (como multa, por exemplo) ou receitas no tributveis (dividendos, por
exemplo). A escriturao feita com a denominao de ajustes, que consistem em registrar ADIES (aumentando o lucro
contbil = aumentando o tributo) ou as EXCLUSES (diminuindo o lucro contbil = diminuindo o tributo), ou seja, ao
terminar de elaborar o Balano e a Demonstrao de Resultado do Exerccio, a empresa apresentar um LUCRO
CONTBIL. Esse lucro no serve como base de clculo para o Imposto de Renda e a CSLL Contribuio Social Sobre
Lucro Lquido. Portanto, necessrio se faz efetuar-se os ajustes necessrios para reincluir no lucro a despesa que foi
contabilizada anteriormente e retirar dele a receita que l foi colocada (indevidamente).
importante perceber que a escriturao feita somente no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real (que passar
a ser eletrnico e-lalur) e no na Contabilidade. A Contabilidade permanecer com o que foi contabilizado, visando atender
aos CPCs e Lei n. 6.404/76, isto , a Contabilidade no se submete ao Fisco, mas, sim, registra todas as alteraes havidas
no Patrimnio da entidade.
Vejamos, ento, quais so as ADIES e EXCLUSES necessrias para ajuste do LUCRO REAL:
ADIES53
As adies so feitas no Lucro Contbil, aumentando o seu valor. So elas:
1. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
2. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que
devam ser computados na determinao do lucro real.
53
Art. 249 do RIR de 1999 e arts. 38 e 54 da IN SRF n 390 de 2004.

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EXCLUSES54
As excluses so feitas no Lucro Contbil, diminuindo o seu valor. So elas:
1. os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao e que no tenham sido computados na apurao do
lucro lquido do perodo de apurao;
2. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que no
sejam computados no lucro real;
3. o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta por cento do
lucro lquido ajustado pelas adies e excluses, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos,
exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao.
IMPORTANTE: preciso considerar o RTT55, que um Regime Tributrio Transitrio, institudo pela Lei n.
11.638/2007 e que altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de
dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras. Se observarmos com cuidado o teor legal, percebemos que no h interferncia do Fisco na Contabilidade, j que
os ajustes so feitos extracontbil, no LALUR.
Formao de Preo de Venda e Ponto de Equilbrio

O que preo? Qual a diferena entre preo e valor? Sabemos que os produtos e servios so vendidos no mercado
por um determinado preo. Seria esse preo, o valor do bem vendido? Poucas pessoas fazem distino entre preo e valor,
mas, so comuns circunstncias em que algum se dispe a pagar um preo maior por determinado objeto, porque tem
bastante interesse em adquiri-lo. Ento, possvel aumentar o valor, ou ser que o que se aumenta o preo?
Preo versus Valor

Na dcada de 80, foi difundida no Brasil uma tcnica completamente nova de se aferir o valor. Seu criador, Lawrence
D. Miles a chamou de Anlise do Valor, que constitui-se numa forma de avaliao ou investigao da funo do objeto
analisado, ao que o Prof. Herbert L. Stukart, chamou de lgica do bom senso organizado. Nota-se, portanto, que existe uma
diferena entre preo e valor. O preo determinado pelo vendedor, ouvido o mercado, conforme o custo que investiu no
produto ou mercadoria e o lucro que precisa obter: o valor, segundo aquele conceito, est ligado funo do bem. H objetos
que no tm valor nenhum para algumas pessoas e, no entanto, outras fariam tudo para conseguir compr-los. E por isto
que encontramos diversas lojas que vendem coisas antigas e quinquilharias, que para muitas pessoas no tm qualquer valor.
Para o nosso trabalho, o que interessa no o valor, mas, sim, o preo, ou seja, o preo pelo qual venderemos o
produto ou mercadoria e, deduzindo-se os impostos e os custos, obteremos o lucro que planejamos.
Observando a equao do preo, verificamos que se trata de uma operao simples. Se tivermos um produto que
custou $ 5 e desejamos $ 2 de lucro, basta fazer a conta e pronto, o preo $ 7 (Preo = Custo + Lucro Preo = $ 5 + $ 2
= $ 7). Este clculo relativamente fcil, quando utilizamos quantidade de moeda. O problema surge quando queremos obter
54
Art. 342, do RIR/1999 e da Instruo Normativa SRF n 390 de 2004.
55
A partir de 2008 o contribuinte tributado pelo IRPJ optante pelo RTT faz jus aos Ajustes decorrentes das alteraes nas normas contbeis
brasileiras. As despesas e valores que diminuem o resultado, considerados dedutveis pela legislao do IRPJ, mas no considerados na
contabilidade societria, podero ser excludos do resultado via LALUR, e sendo o caso, demonstrados no FCont. Da mesma forma,
valores reconhecidos contabilmente como receitas, mas que para fins tributrios no so assim classificados, podero ser excludos da base
de clculo do IRPJ por meio dos referidos Ajustes. Exemplos de excluses que podero ser realizadas: despesas pagas durante o perodo
decorrente de contratos de arrendamento mercantil financeiro - no consideradas no resultado contbil por conta do registro do bem
arrendado em ativo imobilizado; subvenes para investimento e doaes efetuadas pelo poder pblico recebidas pela empresa, bem assim
prmio na emisso de debntures - que so registrados como receitas no resultado contbil, mas para fins do IRPJ no so tributveis.

Jovi Barboza
34
um percentual (5%, 10% ou 20%) de lucro sobre as vendas e no quantidade de unidades monetrias ($ 5, $ 6, ou $ 10).
Veremos logo a seguir como formar o preo de venda e criaremos tabelas que facilitaro a aplicao de coeficientes
para facilitao dos clculos. Contudo, preciso entender que no sistema de formao de preos se incluem os impostos.
Impostos no Preo de Venda

sabido que o Brasil tem uma carga tributria muito elevada56. Cada produto ou mercadoria vendida em qualquer loja
ou supermercado traz embutido em seu preo uma certa quantidade de impostos que tem preocupado muito os empresrios.
H impostos intrnsecos ao preo de venda. o caso, por exemplo, do ICMS para produtos e mercadorias e do ISS
para os servios, assim como o PIS e a COFINS, quando cumulativos. H outros que so agregados ao preo, aps a
aplicao da alquota, como o IPI, por exemplo, que chamamos extrnsecos.
Impostos Intrnsecos
Quando o imposto intrnseco, dizemos que ele faz parte da base de clculo, do preo de venda, ou seja, faz parte do
prprio preo de venda. Assim, chamamos intrnsecos porque o valor do imposto est includo no preo da mercadoria ou do
servio, isto , a base de clculo do imposto inclui o prprio imposto. Explicando melhor, se um determinado produto tem
alquota de 18% de ICMS e o seu preo de $ 100, o valor do ICMS $ 18. Se o seu preo $ 200, o valor do ICMS $36.
Mas, o preo que o comprador pagar pelo produto de $ 100 ou $ 200, respectivamente, isto , o ICMS j faz parte do
preo estipulado para a venda do produto.
E no s o ICMS que est includo no preo. A COFINS, o PIS, todos so impostos que devem compor o preo de
venda. Se a empresa esquecer de calcular sua influncia no preo de venda, no estar repassando esses impostos a quem
adquire os produtos ou mercadorias e estar, isto sim, bancando esses tributos.
E quando tratamos de empresas que trabalham com sistema de comisses de vendas, a comisso a ser paga ao
vendedor tambm faz parte do preo. Por isto, para facilitar o trabalho e o entendimento, englobaremos a comisso no grupo
dos impostos intrnsecos, quando formos formar o preo de venda.
aqui que comeamos a enfrentar a dificuldade de formao do preo, pois se o valor do ICMS, dos outros tributos e
da comisso no fizer parte do preo, isto , no estiver intrnseco no momento de formar o preo, ser difcil saber quanto
vai sobrar depois de pagarmos esses encargos, para no termos prejuzos na venda.
Um pouco mais adiante, entenderemos melhor o assunto aqui tratado.
Impostos Extrnsecos
Diferentemente dos impostos intrnsecos, os extrnsecos so aqueles que no fazem parte da base de clculo, isto , a
alquota aplicada sobre o preo de venda, que a base de clculo, mas o valor encontrado somado ao preo e o comprador
pagar a soma encontrada.
Um exemplo fcil deste tipo de imposto o IPI. A alquota do IPI determinada pela legislao fiscal, mas o sistema
de arrecadao diferente do ICMS. Peguemos o exemplo acima, ou seja, um produto que tenha o preo de $ 100 ou $ 200.
Suponhamos que a alquota do IPI seja de 20%. Ento, no primeiro caso, o valor do IPI de $ 20 e no segundo $ 40. O preo
total para o cliente ser, ento de $ 120 ou $ 240, respectivamente.
Vejamos a tabela abaixo, que resumir os exemplos dados acima:
56
Atualmente girando em torno de 36% sobre o PIB (Produto Interno Bruto).

Jovi Barboza
35
BASE DE VALOR VALOR VALOR (CUSTO) PREO

PREO CLCULO ALQUOTA DA N.F. ICMS IPI LQUIDO
ICMS IPI
$ 100 $ 100 18% 20% $ 120 $ 18 $ 20 $ 82
$ 200 $ 200 18% 20% $ 240 $ 36 $ 40 $ 164
Observe o leitor, portanto, que nos dois casos estudados, o preo lquido (custo), que , o preo pelo qual a empresa
realmente vendeu o produto, no era o preo nominal, encontrado na vitrine da loja, pois, no primeiro caso, que era $ 100,
baixou para $ 82 e no segundo, que era $ 200, baixou para $ 164. Isto porque o imposto ICMS intrnseco e, portanto, faz
parte da base de clculo, depois de cobrado, no pertence empresa.
Aqui preciso trazer baila uma questo importante. Muita gente se engana pensando que o peso no preo de venda ,
apenas, a diferena entre o ICMS pago na compra e o gerado pela venda. Na verdade, como provaremos mais frente, o
valor pago na compra deve ser considerado histria do passado. A contabilidade j registrou o custo de compra deduzindo o
mesmo e, portanto, ele faz parte do fluxo de caixa como crdito a receber do errio, e no momento de pagar o imposto gerado
com a venda, ser descontado (ou recuperado).
Portanto, para trabalharmos na formao do preo de venda, o que vai importar so os impostos intrnsecos. Os
impostos extrnsecos sero deixados de lado, pois quando existentes (como o caso do IPI), aps seu clculo, ele somado
ao preo de venda, ou seja, ele no faz parte do preo de venda. Esses impostos no nos interessam para formar o preo. Sua
importncia se constata, apenas, no momento da venda.
CUSTOS E PREO DE VENDA

Sistemas de Custeio e Formao de Preo de Venda
PREO DE VENDA
- Preo de Venda:
Como Formar o
PREO DE VENDA
Equao:
C Custos
P= (1 - v) Intrnsecos:
- Impostos
- Comisses
- Lucro
- Jovi Barboza
Formao do Preo de Venda

Comeamos a perceber que no to fcil assim formar o preo de venda. H muita gente comprando e vendendo sem
saber quanto est ganhando ou quanto est perdendo.
Alm das dificuldades naturais, oriundas de aspectos de nossa Economia e da carga tributria, a maioria das tcnicas
de formao do preo de venda baseia-se no cmputo global dos gastos da empresa e, tambm, se relacionam com
ferramentas estrangeiras, misturando conceitos administrativos que acabam no se apresentando de forma prtica. Veja este
exemplo de linguagem operacional:

Jovi Barboza
36
geralmente a idia de que uma das finalidades da Contabilidade de Custos o fornecimento do

preo de venda. Com fundamento nessa crena nasceu inclusive uma forma de alocao de custos e
despesas (muitssimo) conhecida no nosso meio brasileiro por RKW (abreviao de
Reichskuratorium fr Wirtschaftlichkeit). Trata-se de uma tcnica disseminada no comeo do sculo
na Alemanha (por um rgo que seria semelhante ao nosso CIP Conselho Interministerial de
Preos), que consiste no rateio no s dos custos de produo, como tambm de todas as despesas
da empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos. (sic).
A questo relevante. As despesas globais, sejam de que natureza forem, devem ser cobertas (pagas) pelo preo de
venda dos produtos. Contudo, calcular o preo com base nas despesas, implica saber exatamente a quantidade a ser vendida
de cada produto. E isto nem sempre possvel. Defendemos, portanto, o contrrio. Com base na Margem de Contribuio,
verifica-se qual a quantidade necessria de cada produto para se pagar todas as despesas fixas. o chamado Ponto de
Equilbrio. A partir deste ponto, planeja-se o lucro pretendido e as diretrizes para alcan-lo, considerando o potencial de
mercado de cada produto envolvido na operao de vendas.
Nosso propsito facilitar o trabalho do leitor nesta tarefa, o que faremos aps o prximo tpico. Antes, porm,
trataremos, propositadamente, da questo do markup.
Aplicao de Markups
Um erro muito corriqueiro, praticado pela maioria dos pequenos e mdios empresrios a aplicao de markups. O
markup se constitui num percentual que aplicado sobre o preo que se pagou em determinada mercadoria e, assim, se pensa
que se est obtendo determinado lucro, representado pelo markup. Esta prtica mais difundida no comrcio, j que na
indstria torna-se mais difcil a aplicao deste critrio, devido aos componentes do produto, que, por serem vrios,
dificultam, e muito, a aplicao de markup.
Um exemplo: uma loja comercial compra uma mercadoria por $ 100 e paga $ 18 de ICMS. O lojista aplica um markup
de 30%, pretendendo obter 30% de lucro bruto, com a mesma alquota de ICMS. Mas se engana muito, pois o seu lucro,
nesta operao, de 18,8%, como veremos:
Ao comprar, pagou $ 100. Como o ICMS de 18%, ento o custo da mercadoria $ 82. Ao vender por $ 130
(portanto, markup de 30%), registra-se um ICMS de $ 23,40, ou seja, 18% sobre $ 130, portanto, um lquido de $ 106,60.
Diminuindo-se da o custo de $ 82, obtm-se o lucro de $ 24,60, o que significa 18,8% sobre o preo de venda ($ 130).
Vejamos os clculos:
COMPRA (em $):
100 preo de aquisio

-18 ICMS (18%)---------------------------------------- Crdito junto ao fisco.
= 82 Custo de aquisio da mercadoria
VENDA (em $):
130 preo de venda

- 23,40 ICMS(18%)---------------------------------------- Dbito junto ao fisco.
106,60 VENDA LQUIDA
- 82 Custo de aquisio
24,60 LUCRO BRUTO (18,8% de 130-PREO DE VENDA)
Cada vez que apresentamos a operao acima a um empresrio que est acostumado com o emprego de markups, no
mais das vezes, surge a pergunta: mas e o ICMS de $ 18 que vou me creditar? Pois bem, esse ICMS engana muita gente.
O que preciso entender que, na compra, tirou-se $ 100 do caixa da empresa, valor que dever ser devolvido ao caixa
depois da venda. Ento, vejamos o fluxo de caixa da venda:
Entrada: $ 130 Sadas: $ 100,00 para o caixa (COMPRA)

$ 5,40 Dif. de ICMS a pagar
$ 105,40 Total das Sadas
Sobra ($130 $105,40): $ 24,60 LUCRO

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Vejamos, portanto, que o valor do ICMS a pagar a diferena entre o dbito ($ 23,40) e o crdito ($ 18), portanto, $
5,40. Este o valor que, efetivamente, sai do caixa da empresa para os cofres do fisco. um problema puramente contbil-
financeiro, no tendo natureza econmica. E, no frigir dos ovos, verifica-se que o caixa aumenta o seu saldo no valor exato
do lucro, ou seja, $ 24,60. Portanto, a concluso brilhante esta mesmo: lucro, significa dinheiro em caixa.
E note-se que, para facilitar o entendimento do exemplo acima, ousamos no calcular o PIS, nem a COFINS e nem a
CPMF. Se colocarmos esses impostos nos clculos, o lucro, certamente ser menor.
Da, conclumos facilmente que muita gente pensa que porque comprou por $ 100 e vendeu por $ 200, est ganhando
100% de lucro para pagar suas despesas. Esse o grande erro de quem trabalha com a tcnica de aplicao de markups.
Certamente que, aps praticar o trabalho que apresentaremos no prximo tpico, o leitor ficar familiarizado com a
tcnica de formao do preo de venda, com a aplicao da equao do preo e abandonar a prtica da superada aplicao
de markups, que gera incertezas e no tem nenhuma coerncia tcnica.
Formao por Equao

O que fazer ento? Como calcular o preo? Qual a equao do preo?
Seria muito fcil, porm no compensador para o leitor, se exibssemos a frmula da formao do preo, sem qualquer
explicao. Mas, para isto, bastaria editar uma tabelinha em um calendrio de bolso e tudo estaria resolvido.
Nesta fase, faremos um exerccio com a demonstrao de todos os impostos que atualmente incidem sobre o preo de
venda, junto com a comisso, de forma que a operao de venda resulte lquida, com o lucro que se deseja obter.
Para isto, faremos uso da MATEMTICA FINANCEIRA: PV = C/(1-v).
Mas, o leitor, se no gostar de matemtica, no precisa ficar preocupado porque os clculos so de uma facilidade
muito grande. Apenas, preciso tomar conhecimento de um conceito da Matemtica Financeira, o que facilitar o
entendimento e o trabalho de formao do preo de venda de mercadorias e produtos.
A diferena bsica que buscaremos transmitir que, doravante, com o emprego da equao de formao do preo de
venda, a operao a ser feita ser a DIVISO e no a multiplicao (como no caso do markup).
Assim, para formar o preo de venda do produto, o leitor dever ter em mos o custo contbil do produto. Por isto que
foi importante estudarmos o que e como chegar contabilmente ao custo.
O principal conhecimento que devemos ter em mente que, no preo de venda encontram-se os seguintes elementos:
1 - O custo;
2 - Os impostos intrnsecos;
3 - O lucro bruto; e
4 - As variveis adicionais.
O que queremos dizer com os dados acima isto mesmo. Do preo de venda praticado por qualquer empresa, o
montante recebido rateado para pagar o custo da mercadoria ou produto, os impostos que esto embutidos no preo de
venda e que o tem como base de clculo, a comisso de vendas e o que restar lucro bruto.
Por isto afirmamos categoricamente acima que o lucro vai para o caixa da empresa. Mas, no o lucro bruto e, sim, o
lucro lquido, como j dissemos. E vai para o caixa mesmo, porque ele vem com o pagamento do cliente. O problema que
ele invisvel (no se sabe o quantum). Somente vai aparecer l nos demonstrativos contbeis.
Ento, vejamos, por exemplo, a seguinte situao: uma empresa tem alquota de 18% de ICMS, que um imposto
intrnseco. Soma-se a este imposto o PIS, a COFINS, a CPMF e a Comisso de vendas e tm-se todos os impostos
intrnsecos, isto , que so calculados sobre o preo de venda e que esto embutidos no preo. Devem, portanto, ser

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considerados no momento de formao do preo de venda.
FUSO, CISO E INCORPORAO DE EMPRESAS

A Fuso, ciso e incorporao de empresas so eventos que podem ser utilizados como ferramentas de Planejamento
Tributrio, dependendo do interesse, nvel de confiana e operacionalidade das pessoas envolvidas.
Vejamos separadamente cada um desses fenmenos:
FUSO
A fuso57 o fenmeno pelo qual duas ou mais empresa so extintas para formar uma nova. Para que ocorra a fuso,
necessrio que as empresas fusionadas decidam essa questo, aprove os estatutos da nova, nomeie perito para avaliao dos
patrimnios, enfim, tudo fica resolvido nas empresas que sero extintas, passando os patrimnios para a empresa nova, que,
tambm, assume as dvidas58, pois estas fazem parte do patrimnio das antigas.
As empresas visam, na verdade, alm de aspectos tributrios, economia de escala, isto , reduo de custos, otimizao
e potencializao da estrutura de capitais e, bem como, da operacional. s vezes, o CADE59 tem total interesse60 em
acompanhar as operaes61 e pode at impedir que a mesma se concretize.
A fuso pode ocorrer com empresas de ramos econmicos completamente diferentes.
CISO
uma operao contrria fuso, j que nesta, UMA empresa se extingue (total ou parcialmente) para dar nascimento
a DUAS ou MAIS outras62, mesmo que se resulte em composio societria diferente, como prev o Parecer Normativo CST
21/87.
Quando a empresa cindida se extingue, d-se a ciso total, isto , a personalidade jurdica da empresa anterior deixa
de existir. Mas, se o Capital Social da anterior , apenas, reduzido63 para este fim, resulta-se a ciso parcial.
57
Lei das S/As (6.404/76), art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes
suceder em todos os direitos e obrigaes. 1 A assembleia-geral de cada companhia, se aprovar o protocolo de fuso, dever nomear os
peritos que avaliaro os patrimnios lquidos das demais sociedades. 2 Apresentados os laudos, os administradores convocaro os scios
ou acionistas das sociedades para uma assembleia-geral, que deles tomar conhecimento e resolver sobre a constituio definitiva da nova
sociedade, vedado aos scios ou acionistas votar o laudo de avaliao do patrimnio lquido da sociedade de que fazem parte. 3
Constituda a nova companhia, incumbir aos primeiros administradores promover o arquivamento e a publicao dos atos da fuso.
58
Cdigo Civil, art. 1.119.
59
Conselho Administrativo de Defesa Econmica.
60
Ver Lei n. 8.884/94.
61
Caso AmBev um exemplo: fuso entre a Brahma e a Antarctica.
62
Lei das Sociedades por Aes. Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou
mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu
patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso. 1 Sem prejuzo do disposto no artigo 233, a sociedade que absorver
parcela do patrimnio da companhia cindida sucede a esta nos direitos e obrigaes relacionados no ato da ciso; no caso de ciso com
extino, as sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da companhia cindida sucedero a esta, na proporo dos patrimnios
lquidos transferidos, nos direitos e obrigaes no relacionados. 2 Na ciso com verso de parcela do patrimnio em sociedade nova, a
operao ser deliberada pela assembleia-geral da companhia vista de justificao que incluir as informaes de que tratam os nmeros
do artigo 224; a assembleia, se a aprovar, nomear os peritos que avaliaro a parcela do patrimnio a ser transferida, e funcionar como
assembleia de constituio da nova companhia. 3 A ciso com verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente obedecer s
disposies sobre incorporao (artigo 227). 4 Efetivada a ciso com extino da companhia cindida, caber aos administradores das
sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e publicao dos atos da operao; na ciso com
verso parcial do patrimnio, esse dever caber aos administradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio.
5 As aes integralizadas com parcelas de patrimnio da companhia cindida sero atribudas a seus titulares, em substituio s extintas,
na proporo das que possuam; a atribuio em proporo diferente requer aprovao de todos os titulares, inclusive das aes sem direito
a voto. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
63
bom que se mencione o PATRIMNIO e no, apenas o Capital Social.

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Havendo ciso total, deve-se resolver todas as questes como mercado, uso de marcas etc.
Exemplo: pessoa ingressa como scio para, depois, retirar-se, montando nova empresa, capitalizando com
determinado imvel que desejava comprar da empresa cindida parcialmente.
INCORPORAO
Neste caso a empresa j existente absorve o patrimnio de outra, incorporando seu patrimnio. Ocorre alterao no
estatuto ou contrato social, dispondo sobre o aumento do capital e do patrimnio em razo da operao, que se encontra
prevista pela Lei das S/As, no art. 22764. A sociedade incorporadora , portanto, sucessora da incorporada e subroga-se em
direitos e obrigaes desta.
Nessas operaes, fuso, ciso e incorporao, necessria a contabilizao de todas os eventos e o encerramento de
seus exerccios, assim como arquivando-se perante a Junta Comercial toda a documentao que registra a transferncia e
absoro dos patrimnios.
TRANSFORMAO
Diferentemente, poder ocorrer uma transformao e um tipo de sociedade em outro. Por exemplo, uma sociedade
limitada poder transformar-se em uma Sociedade Annima e vice-versa.
H limitaes, entretanto, j que, por exemplo, uma associao sem fins lucrativos no pode se converter em
sociedade com fins lucrativos, pois o Cdigo Civil determina a transferncia de seu patrimnio para outra associao
similar65.
COLIGAO
Coligao uma forma de as empresas dividirem interesses, podendo-se fazer atravs de formas como as holdings ou
joint ventures. Essas formas de atuao tm outras conotaes, mas, podem, tambm, visar a economia de impostos
(planejamento tributrio), com aproveitamento de suspenso de tributos e outros favores legais, principalmente no que tange
utilizao de patrimnio disponvel.
PARTES SOCIETRIAS - Investidoras

Essa modalidade diz respeito, apenas, a mercado de capitais, retirngindo-se, na parte tributria, sistematizao legal
de tributao dos dividendos recebidos.
64
Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e
obrigaes. 1 A assemblia-geral da companhia incorporadora, se aprovar o protocolo da operao, dever autorizar o aumento de
capital a ser subscrito e realizado pela incorporada mediante verso do seu patrimnio lquido, e nomear os peritos que o avaliaro. 2 A
sociedade que houver de ser incorporada, se aprovar o protocolo da operao, autorizar seus administradores a praticarem os atos
necessrios incorporao, inclusive a subscrio do aumento de capital da incorporadora. 3 Aprovados pela assemblia-geral da
incorporadora o laudo de avaliao e a incorporao, extingue-se a incorporada, competindo primeira promover o arquivamento e a
publicao dos atos da incorporao.
65
Art. 61. Dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio lquido, depois de deduzidas, se for o caso, as quotas ou fraes
ideais referidas no pargrafo nico do art. 56, ser destinado entidade de fins no econmicos designada no estatuto, ou, omisso este, por
deliberao dos associados, instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes. 1o Por clusula do estatuto ou,
no seu silncio, por deliberao dos associados, podem estes, antes da destinao do remanescente referida neste artigo, receber em
restituio, atualizado o respectivo valor, as contribuies que tiverem prestado ao patrimnio da associao. 2o No existindo no
Municpio, no Estado, no Distrito Federal ou no Territrio, em que a associao tiver sede, instituio nas condies indicadas neste artigo,
o que remanescer do seu patrimnio se devolver Fazenda do Estado, do Distrito Federal ou da Unio.

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EXEMPLO DE CISO:
Empresa A domiciliada no estado de So Paulo explora as atividades industriail e de
prestao de servios. Recente reunio da sua Assembleia Geral de Acionistas deliberou sua ciso
total, como possibilita a Lei n. 6.404, de 15-12-1976. Atravs desse instrumento de reorganizao
societria, a empresa B, resultante da ciso, desenvolver a atividade de prestao de servios,
enquanto a empresa C, tambm oriunda da ciso, realizar a atividade industrial.
As empresas B e C funcionaro, por determinao da Diretoria, em estabelecimentos situados
em domiclios diversos daquele onde se encontra o estabelecimento da empresa A. Todavia, vale
salientar que os trs domiclios esto localizados no Municpio de so Paulo.
Assim, haver, em decorrncia da ciso, a sada fsica de bens do ativo imobilizado, de
produtos acabados (de industrializao prpria) e de matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem (adquiridos de terceiros no mercado nacional) do estabelecimento da empresa
A (cindida) para o estabelecimento da empresa C (proveniente da ciso) desenvolver sua atividade.
(Humberto Bonavides Borge, Planejamento Tributrio, pg. 3)

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41
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RECEITA FEDERAL - www.receita.fazenda.gov.br.
Portal Tributrio - http://.www.portaltributario.com.br/
Conselho Regional de Contabilidade www.crc.pr.org.br
Impostmetro - http://www.impostometro.com.br/

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Anexos
Anexo 1. Exerccio n 01
Objetivo: TREINAR lanamentos contbeis pelo seguinte regime tributrio:
LUCRO PRESUMIDO
1. Empresa: JB INDUSTRIAL LTDA.
2. Objeto: Comrcio, Indstria e Servios
3. Capital Social: R$ 100.000,00
4. Integralizado: R$ 40.000 conta Bancos
5. Estoque inicial de Mercadorias.............................................: R$ 10.000,00 (5.000,00 peas)
6. Estoque inicial de Matrias-Primas.......................................: R$ 10.000,00 (12.000 peas)
7. Estoque inicial de Produtos ..................................................: R$ 12.000,00 (3.000 peas)
8. Scios: Joo Gomes e Amarildo Bento (50% cada).
9. Legenda: C=ICMS; P=IPI; S=PIS; N=COFINS; R=IRPJ; F=IRRF; G=FGTS; I=II; E=IE;
Contabilizar os lanamentos abaixo (LUCRO PRESUMIDO)66:
01. Fazer o Balano de Abertura: diferena conta de resultados lquidos;

02. Compra ap Mercadorias: R$ 25.000,00 (C = 18% + P = 10%) Forn. B Ltda. (8.000 peas);
03. Compra ap Matria Prima: R$ 16.000,00 (C = 18% + P = 12%) Forn. C Ltda.; (9.000 peas);
04. Gasto de Matria Prima: R$ __________ (8.000 peas); 4.000 peas do produto;
05. Mo de Obra Produo: R$ 34.500,00 + Encargos67 a pagar;
06. Empregados do ms (outros): R$ 16.500,00 + Encargos (lanar de uma s vez) a pagar;
07. Venda av de mercadorias: R$ 90.500,00 (C = 18%); (8.500 peas)
08. Custo de mercadorias vendidas: R$ ______________;
09. Venda av de produtos (6.000 peas): R$ 97.800,00+P (C = 18% - P = 5%)
10. Custo de produtos vendidos: _________?
11. Pro-labore dos Scios: R$ 3.000,00 cada um a pagar;
12. Apurar o Resultado e fazer os demonstrativos, com proviso de IR+CSLL (homework).
Escriturao Contbil e Fiscal
A empresa JB Industrial Ltda. no sabe se tem condies de se inscrever no SIMPLES NACIONAL68 e est em dvida
sobre qual regime poderia se beneficiar do menor recolhimento de Tributos. Contratou voc para ajudar na deciso. Assim,
ser preciso fazer os clculos para o LUCRO PRESUMIDO, para o LUCRO REAL e considerar o enquadramento do
Simples. A situao a seguir foi apurada com base no LUCRO PRESUMIDO (que vem utilizando):
1. Faturamento Total no ltimo ano: R$ 856.417,35;

2. Faturamento Lquido do Trimestre (RECEITA BRUTA):
66
Pode desprezar os centavos.
67
FGTS=8%; INSS=27,8%; INSS-Empr=9%; Frias; 13.Sal.; demais (inss, e fgts s/frias)
68
No se preocupar com data de inscrio no SIMPLES NACIONAL. Em caso de enquadramento, utilizar a Tabela constante do Anexo II
- Partilha do Simples Nacional Indstria Lei do Simples Nacional.

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JAN = 98.477,34; FEV = 70.724,95; e MAR = 148.967,45 = TOTAL: R$ 318.169,74;

3. Impostos no Trimestre:
ICMS.: JAN = ________; FEV = ________; MAR = _________;
IPI.....: JAN = ________; FEV = ________; MAR = _________;
PIS............: JAN = ________; FEV = ________; MAR = _________;
COFINS...: JAN = ________; FEV = ________; MAR = _________;
Receita Lquida: JAN = 77.157; FEV = 55.413; e MAR = 116.716;
4. Custos no Trimestre:
Produtos......................: JAN = 17.474,50; FEV = 14.977; MAR = 27.111
5. Despesas no Trimestre:
ADM...........................: JAN = 14.315; FEV = 13.716; MAR = 9.895
C/VENDAS................: JAN = 3.543; FEV = 4.248; MAR = 3.859
FINANC.....................: JAN = 1.700; FEV = 1.745; MAR = 1.209
TRIBUT......................: JAN = 175; FEV = 245; MAR = 219
6. Alquota do IPI = 12%; e ICMS = 18%; (AMBAS para todos os produtos e mercadorias).
7. Impostos Sobre o Faturamento: PIS = 0,65% (1,65%); e COFINS = 3,00% (7,6%) Respect:Presum/Real
8. ALQUOTAS: Imposto de Renda = 15%; Adicional = 10%; CSLL = 9%
9. Gastos com Aluguis69: JAN = 5.500; FEV = 5.500; MAR = 5.500
10. Gastos com Energia Eltrica Aproveitvel: 2.000 P/MS (ICMS=29%)70
11. Custo das compras do Trimestre:
JAN = 25.716; F = 19.876; M = 32.715 (LQUIDO DE IMPOSTOS IPI e ICMS)
12. Estoque Inicial: JAN (R$) = 18.976
13. Estoque Final: MAR (R$) = _____________;
Objetivo: TREINAR lanamentos contbeis para avaliao dos estoques nos seguinte regimes tributrios:
LUCRO REAL
1.-Empresa: JB INDUSTRIAL LTDA.
2.-Objeto: Comrcio, Indstria e Servios
3.-Capital Social: R$ 100.000,00
4.-Integralizado: R$ 80.000,00
5.-Scios: Joo Gomes e Amarildo Bento (50% cada).
6.-Estoque inicial de mercadorias: R$ 35.000,00 (5.000 ps)
7.-Estoque inicial de matrias primas: R$ 13.00,00 (2.000 ps)
8.-Estoque inicial de produtos: R$ 24.500,00 (1.500 ps)
Legenda: C=ICMS; P=IPI; S=PIS; N=COFINS; R=IRPJ; F=IRRF; G=FGTS; I=II; E=IE;
Contabilizar os lanamentos abaixo:
01 Elaborar o Balano de abertura;

02 Integralizao do Capital, em partes iguais;
03 Compra av71 de mesas e cadeiras para escritrio: R$ 6.000,00 (C = 18% + P 5%);
04 Compra av de equipamentos de telefonia: R$ 1.175,00 (C = 18% - P + 5%);
05 Compra ap72 de computadores e impressoras: R$ 18.650,00 (C = 18%) Fornecedora F Ltda.;
06 Compra ap mercadorias: R$ 65.000,00 (C = 18% + P = 10%) Forn. B Ltda.; (7.500 ps);
69
Obs.: Estas despesa j esto includas nas despesas administrativas.
70
A DESPESA j foi includa nos lanamentos acima, o aproveitamento do tributo no!
71
vista
72
A prazo: 30/60/90 dias.

Jovi Barboza
45
07 Compra ap Matria Prima: R$ 48.500,00 (C = 18% + P = 12%) Forn. C Ltda.; (4.000 ps);
08 Compra ap Material de Escritrio: R$ 28.560,00 (C = 18% + P 5%); gasto em 3 meses (1 o atual);
09 Gasto de Matria Prima: R$ ____________; (2.000 ps); transforma em 4.000 ps de produtos
10 Mo de Obra Produo: R$ 44.250,00 + Encargos73 a pagar;
11 Empregados do ms (outros): R$ 11.250,00 + Encargos a pagar (lanar todos de uma s vez);
12 Venda de mercadorias: R$ 165.200,00 (C = 18%); (7.000 ps)
13 Custo de mercadorias vendidas: R$ __________;
14 Venda av de produtos (todos): R$ 197.475,00+P (C = 18% + P = 5%) (4.700 ps);
15 Custo de produtos vendidos: ____________?
16 Prolabore dos Scios: R$ 4.400,00 cada um a pagar;
17 Apurar o Resultado e fazer o demonstrativo de Resultados.
Preo de Venda74
1. Calcule o Preo de Venda de um produto cujo custo contbil de R$ 217,50, sabendo-se que a empresa paga 3% de
comisso, ICMS de 18%, PIS de 0,65%, COFINS de 3,%, IRPJ de 1,20%, CSLL de 1,08% e IPI de 15%,
computando-se que a mesma deseja um Lucro Bruto de 17,25%;
2. Recalcule tudo, considerando que o lucro planejado de 28,5%;
3. Recalcule tudo, considerando que o lucro planejado de 32% e que o custo contbil R$ 187,50;
4. Calcule o Preo ideal de venda para um ganho bruto de 35%, para a empresa do Exerccio n 01, pelo Lucro Real;
5. Calcule o Preo ideal de venda para um ganho bruto de 35%, para a empresa do Exerccio n 01, pelo Lucro
Presumido;
6. Calcule o preo de venda de um produto, sabendo que o CUSTO do produto de R$ 37,50 e que os impostos (+
comisses) resultam no percentual de 27,15% e que a empresa deseja obter o lucro bruto de 45%;
7. Sendo o preo de aquisio de R$ 45,00; os impostos recuperveis de 27,5%, a comisso de 3,0%, a carga tributria
nas vendas de 27,5%, qual ser o preo de venda, se o lucro bruto desejado pela empresa for de 35,17%?
8. Calcule o Preo ideal de venda para um ganho bruto de 35%, para a empresa do Exerccio n 03, pelo Lucro
Presumido;
9. Calcule o Preo ideal de venda para um ganho bruto de 35%, para a empresa do Exerccio n 01, pelo Lucro Real;
10. Qual o faturamento de equilbrio (lucro zero/prejuzo zero), se cada unidade vendida deixa de margem de
contribuio 15,17% e a despesa fixa mensal da empresa de R$ 45.000,00; e qual a quantidade a ser vendida, se
considerarmos que o custo unitrio contbil do produto vendido de R$ 15,17?
11. A pergunta n. 1 tem como referncia uma empresa do Regime der Lucro Presumido. Se fosse uma empresa do
Lucro Real, considerando tudo o mais constante (ceteris paribus), qual seria o preo de venda?
12. Qual o Preo de Venda de Servios (por hora), sabendo-se que uma empresa tem sua disposio 840
horas/homens-ms para cobrar de seus clientes e que os custos dos servios de R$ 35.000,00/ms (incluindo-se
materiais e mo de obra), alm de se considerar que o ISSQN de 5% (cinco por cento), desejando a empresa obter
um LUCRO BRUTO DE 52,25%?
13. Qual a quantidade a ser vendida por um produto que deixa de margem de contribuio o valor equivalente a15%,
sendo que o preo de venda de R$ 57,60 e as despesas fixas mensais de R$ 37.576,00?
14. E se o preo do item anterior for aumentado em 17,5% e as despesas fixas em 45%, considerando-se que a empresa
conseguiu aumentar sua eficincia em margem de contribuio, com incremento de 3,75 pontos percentuais, qual
seria o ponto de equilbrio (quantidade e valor)?
73
FGTS=8%; INSS=27,8%; INSS-Empr=9%; Frias; 13. Sal;
74
Alquotas convencionais didticas: ICMS=18%; PIS=0,65(presum), 1,65%(real); COFINS=3,00(presum), 7,6%(real);
IRPJ=1,20%(presum); e CSLL=1,08%(real).

Jovi Barboza
46
Clculo do Ponto de Equilbrio e Elaborao do Grfico do Ponto de Equilbrio Econmico
Com base nos dados abaixo, calcule o Ponto de Equilbrio e Elabore o Grfico, sabendo que:
1. Capital Social: R$ 145.000,00;
2. Taxa de Renda Fixa no Banco do Brasil: 1,5% aa + IPC-FIPE (5,25%am);
3. Despesa Fixa Mensal: R$ 48.650,00;
4. Margem de Contribuio: 23,75%;
5. Preo de Venda: R$ 475,18;
6. Regime LUCRO PRESUMIDO (1. fase do exerccio);
7. Regime LUCRO REAL (2. fase do exerccio);
8. Regime SIMPLES NACIONAL (3. fase do exerccio);
GERENCIAMENTO ESTRATGICO: Em seguida, faa o deslocamento da Curva, com as seguintes DECISES:
a) Reduo das Despesas Fixas Mensais em 35%;

b) Aumento das Despesas Fixas Mensais em 15%;
c) Diminuio do Preo de Venda em 12%; e
d) Aumento da Margem de Contribuio para 37,35%
Tabela para uso da elaborao do GRFICO DO PONTO DE EQUILBRIO:

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47
Exerccio sobre Ciso, Incorporao e Fuso
CONTABILIZAO
Contabilize (tanto na Incorporadora como na incorporada):
1. Empresas: incorporadora/Incorporada:
Incorporada: Ativo Circulante: R$ 200.000,00 Ativo No Circulante: (Imobilizado: R$ 150.000,00; Depreciao

Acumulada: R$ 33.369,00); Fornecedores: R$ 135.000,00; Obrigaes de Longo Prazo: R$ 30.000,00; Salrios a
Pagar: R$ 85.000,00; Impostos e Contribuies a Recolher: R$ 25.716,00 Capital Social: R$ 125.000,00; Prejuzos
acumulados: R$ 84.085,00.
Incorporadora: Ativo Circulante: R$ 800.000,00; Ativo No Circulante: R$ 900.000,00; Passivo Circulante: R$
650.000,00; Patrimnio Lquido: (Capital Social: R$ 500.000,00; Reservas de Lucros: R$ 550.000,00).
2. Empresas: Fusionada a e b/Sucessora:
Fusionada a: Caixa: R$ 10.000,00; Clientes: R$ 35.000,00; Estoques: R$ 80.000,00; Proviso Para Devedores
Duvidosos: R$ 15.000,00; Ativo Permanente: R$ 39.000,00; Depreciao Acumulada: R$ 19.650,00; Fornecedores:
R$ 26.000,00; Salrios a Pagar: R$ 20.000,00; Impostos a Recolher: R$ 15.000,00; Capital Social: R$ 68.350,00.
Fusionada b: Caixa: R$ 5.000,00; Bancos C/Movimento: R$ 12.055,00; Aplicaes Financeiras: R$ 13.500,00;

Estoques: R$ 25.000,00; Ativo Permanente: R$ 40.000,00; Depreciao Acumulada: R$ 32.000,00; Fornecedores:
R$ 25.065,00; Encargos a Pagar: R$ 12.250,00; Salrios a Pagar: R$ 27.500,00; Impostos a Recolher: R$ 12.500,00;
Capital Social: R$ 23.760,00; Prejuzos Acumulados: R$ 37.520,00
3. Empresas: Cindida/Sucessora
Suponha que a empresa INCORPORADA (item 1) acima fosse ser cindida para formar duas novas empresas,
extinguindo-se, sendo a empresa nova A com 40% e a nova B com 60%. Contabilize.
4. Ciso parcial:
Supondo-se que a empresa INCORPORADA (item 1) acima fosse cindida parcialmente fazendo duas novas
empresas com 25% e 35%, respectivamente, cada nova empresa, mantendo-se o restante do patrimnio com a
empresa cindida.
CONTABILIZAO Operaes diversas
1. SIMPLES (mensal):
a) compra de mercadorias: Nota R$ 3.190,00; IPI (incluso) R$ 290; ICMS R$ 522;

b) compra de insumos: Nota R$ 7.680; IPI (20%); ICMS (18%);
c) compra de mveis e utenslios: Nota R$ 792; IPI R$ 72; ICMS (18%);

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48
2. LUCRO PRESUMIDO (mensal):
Mesmas compras acima;
3. LUCRO REAL (mensal):
Mesmas compras acima;
4. DEPRECIAO DE IMOBILIZADO (Maquinrio de produo - Valor Original: R$ 1.050.000,00):

(fazer o lanamento correspondente a 1 ano)
a) Indstria (Lucro presumido):

b) Indstria (Lucro Real):
Calcule o valor da depreciao mensal
c) Indstria (Simples):
d) Comrcio (Lucro Presumido): normal. Amortizao em 10 anos.
e) Comrcio Lucro Real):
5. RESGATE DE INVESTIMENTOS (REAL/PRESUMIDO):

(uma s vez)
a) Valor do Resgate (aplicao financeira): R$ 30.000,00;

b) Valor dos rendimentos (juros ativos): R$ 6.050,15 (inclusos);
c) Valor do IOF (imposto): R$ 450,00;
6. PROVISES (REAL/PRESUMIDO) contabilizao:

(uma s vez)
a) Para Devedores Duvidosos: R$ 336.500,00 (dentro dos limites);

b) Para Devedores Duvidosos: R$ 163.500,00 (fora dos limites);
c) Para Indenizaes trabalhistas judiciais: R$ 12.000;
d) Recebimento de dividendos: R$ 30.000;
e) Fazer o lanamento no LALUR, considerando LLE de R$ 100.000,00.
7. FOLHA DE PAGAMENTO:
(mensal)
a) LUCRO REAL (Salrio Administrao: R$ 33.000; Salrio Fbrica: R$ 22.500);

b) LUCRO PRESUMIDO (Salrio Administrao: 28.200; Salrio Fbrica: R$ 35.000);
c) SIMPLES (Salrio: Administrao: R$ 7.800; Fbrica: R$ 11.600);
8. IRPJ LUCRO REAL: Lucro Lquido do Exerccio Anual (Antes do IR): R$ 400.000 - contabilize;
9. IRPJ LUCRO ARBITRADO: Faturamento anual encontrado R$ 1.250.750,00 calcule os impostos

federais;
10. Reavaliao de Ativos (LUCRO REAL): Imvel (prdio): Valor registrado: R$ 350.000; Depreciao: R$
280.000; Reavaliao: R$ 1.350.000;
11. Vendas (anual) R$ 2.400.000,00 (IPI-5%; ICMS-18%);
12. Considerar demais impostos e venda total dos estoques (produtos e mercadorias).

Jovi Barboza
49
EXERCCIOS DE FIXAO Incidncia de Tributos

Informaes para efetuar os clculos dos tributos (Perodo: ANUAL):
1) - a empresa JB Industrial Ltda. obteve receitas com vendas de produtos para consumidores finais, no valor de R$
995.800,0075, dentro do Estado do Paran.
2) - incorreu em despesas de R$ 155.000,00.
2.1 ) - incluso nas despesas, esto os gastos com:

1) - Energia eltrica = R$ 11.500,00 (ICMS=29%);
2) - Despesas indedutveis = R$ 22.500,00
3) - Folha de pagamento: totais de R$ 26.000,00 Sendo R$ 6.500,00 (inclusos) referentes Fbrica
4) - as compras de matrias primas no perodo foram de R$ 229.000,0076. As aquisies ocorreram dentro do Estado do
Paran. Estoque inicial: R$ 60.000,00. Estoque final: R$ 42.500,00.
5) - prejuzo acumulado at o perodo anterior de R$ 105.000,00.
PEDE-SE:
(utilizando as informaes acima, calcule o saldo a pagar para os seguintes tributos).
A) - IRPJ, CSLL, PIS e COFINS pelo lucro presumido.
B) - IRPJ, CSLL, PIS e CONFINS pelo lucro real.
C) - ICMS normal, utilizando 18% para as vendas e para as compras.
D) - Simples Nacional, no ltimo ms, considerando-se como receita acumulada anual o valor de R$ 850.000,00.
E) - compare as opes tributrias federais (lucro real, lucro presumido e simples nacional), demonstrando qual a
melhor opo para a empresa, ou seja, aquela que poder pagar menos tributos.
F) - calcule o ICMS substituio tributria, na hiptese dessa empresa seja indstria, e venda para atacadista,
considerando-se que as margens futuras sejam de 40% no primeiro estgio e 20% no segundo estgio..
Anexo 9 Exerccio n. 9:Questes diversas

Perguntas:
1. Algum tipo de empresa est obrigado a fazer Planejamento Tributrio? Qual? Por que?
2. Se adotar o Planejamento Tributrio, a empresa estar obrigada a escriturar o Livro Dirio? Por que?
3. Faa os ajustes necessrios no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), considerando:
a) - Data dos Ajustes: Entrega da Declarao em 30 de Abril de 2012:
b) - Lucro apresentado na DRE (Contbil) de 31/12/2011: R$ 80.600,00
c) Seguintes ocorrncias adicionais:
(i) - despesas operacionais, no valor de R$ 19.400,00, cuja nota tem data de emisso de 23/12/2010, e que foi
contabilizada em 02/01/2011;
(ii) - receita no tributvel, contabilizada em 30/04/2011, no valor de R$ 50.000,00;
75
Fora o IPI.
76
Fora o todos os impostos.

Jovi Barboza
50
(iii) - aps os ajustes, aponte o valor do Imposto de Renda Pessoa Jurdica a pagar (s o imposto).
4. O que Ciso? Como se contabiliza a operao?
5. Calcule o Preo de Venda de um produto cujo Custo no Estoque de R$ 10,00, sabendo que a empresa pretende o
LUCRO BRUTO de 44%, paga comisses de 3%, tem uma carga tributria de 23,65% (PIS, COFINS, ICMS, IRRF,
CSLL etc).
6. O Sistema de Contabilidade de Custos facilita a apurao do Lucro Real? Por que?
7. Qual a diferena de contabilizao do IPI nas empresas que operam com COMRCIO e nas que operam com
INDSTRIA?
8. Veja a notcia abaixo (nota de rodap77), adaptada e atualizada para 2012, de publicao feita pelo Jornal Folha de So
Paulo (17/06/2009) e d sua opinio sobre a Carga Tributria Brasileira, com nfase para o fato de que o Governo tem
reclamado falta de dinheiro por causa da crise, que o forou a diminuir a arrecadao do IPI Impostos Sobre
Produtos Industrializados (e.g. automveis);
9. Contabilize (em razonetes) Pelo Lucro Presumido:
Venda de produtos (30/60/90d): NF 25 para: Joo & Filhos Ltda 03.06.2012:
Vlr. produtos: R$ 80.000,00; IPI = 10%
ICMS = 18% - PIS/COFINS - Vlr. Total da Nota: R$ 88.000,00;
Custo de Estoque: R$ 22.350,00
10. Voc foi contratado para ser o Contador de uma Empresa FUSIONADA. Recebeu a documentao das empresas
FUNDIDAS, conferiu e viu que j foram contabilizadas. Agora, contabilize a operao de Fuso da Empresa Nova
Ltda78):
a. Empresa A, fundida: AC79 = 50.000,00; ANC = 150.000,00; PC = 70.000,00; PL = 130.000,00.
b. Empresa B, fundida: AC = 20.000,00; ANC = 30.000,00; PC = 45.000,00; CS = 20.000,00; PA = 15.000,00.
-x-x-x-x-x-x-x-x-x-x-
Anexo 10 IPI80 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas
disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002).
O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de
Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que
corresponde a notao "NT" (no-tributado).
PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO

Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI81 como industrializao, mesmo incompleta,
parcial ou intermediria.
INDUSTRIALIZAO
Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou
a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:
I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao);
77
NOTCIA:
Carga tributria no Brasil chega a 38,45% do PIB no primeiro trimestre
SO PAULO - A carga tributria no Brasil, que a relao entre arrecadao e o PIB (Produto Interno Bruto), chegou a 38,45% no primeiro
trimestre do ano de 2009, resultado de uma arrecadao de tributos federais, estudais e municipais na ordem de R$ 263,22 bilhes, de
acordo com dados do IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio).
Em 19/06/2012, o Impostmetro atingiu a cifra de R$ 700.000.000.000,00 (setecentos bilhes de reais) em impostos arrecadados pelo Brasil. Esse fato
ocorreu em 2012, NOVE DIAS antes do que ocorreu em 2011. Isdto significa que o Pas, alm de arrecadar mais impostos, ainda arrecada cada vez mais,
mais cedo.
78
Lanar tudo, inclusive a conta transitria.
79
AC = Ativo Circulante; ANC = Ativo No Circulante; PC = Passivo Circulante; CS = Capital Social; PA = Prejuzos
Acumulados; PL = Patrimnio Lquido.
80
Texto extrado do site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/ipi.html.
81
Regulamento do IPI.

Jovi Barboza
51
II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto (beneficiamento);
III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda
que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da
original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento);
V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o
produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
No se considera industrializao:
I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde
que os produtos se destinem a venda direta a consumidor;
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de
seus funcionrios, empregados ou dirigentes;
II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes,
bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;
III a confeco ou preparo de produto de artesanato.
IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;
V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde
que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;
VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita
mdica;
VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria;
VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte:
a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas);
b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de
telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes;
c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes
nele referidas.
IX a montagem de culos, mediante receita mdica;
X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens
confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes;
XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria
empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o
comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas
empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes;
XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao
for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;
XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura;
XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada
em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam
empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas.
Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos
relacionados nos cdigos 2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por
produtor rural pessoa fsica.
ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL CONCEITO

Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto
tributado, ainda que de alquota zero ou isento.
Equiparam-se a estabelecimento industrial:
I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos;

Jovi Barboza
52
II os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou,
produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma;
III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados
industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo
e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior;
IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens,
recipientes, moldes, matrizes ou modelos;
V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a
estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio
executor da encomenda;
VI os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI;
VII os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos,
de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de
capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos (Lei n
9.493, de 1997, art. 3):
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores;
c) engarrafadores dos mesmos produtos.
Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem,
adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados
estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a
essas operaes.
IMUNIDADE
So imunes da incidncia do IPI:
I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
II os produtos industrializados destinados ao exterior;
III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato
sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse.
Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos quando este for consumido ou utilizado
em finalidade diversa da prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus
estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou editoras.
CONTRIBUINTES
So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte:
I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem
assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim
quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade.
ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s
operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela
Secretaria da Receita Federal.
FATO GERADOR
Fato gerador do IPI :
1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira;
2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Considera-se ocorrido o fato gerador:
I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes;

Jovi Barboza
53
II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante,

quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento;
III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador,
forem remetidos diretamente a terceiros;
IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do
encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda;
V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento
industrial;
VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem
deixado o estabelecimento do contribuinte;
VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de
consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial;
VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade
diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos
distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras;
IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos
produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses
enumeradas no RIPI..
XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro
do estabelecimento industrial;
XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento
industrial.
XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a pena de
perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo.
Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na
hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido
o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.
IPI PERODOS DE APURAO
A PARTIR DE 01.06.2008
APURAO MENSAL - O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, incidente na sada dos
produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, passa a ser mensal.
APURAO DECENDIAL - Os produtos classificados no captulo 22 e no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do
IPI - TIPI aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, em relao aos quais o perodo de apurao
decendial.
O disposto acima no se aplica ao IPI incidente no desembarao aduaneiro dos produtos importados.
Base: artigo 7 da MP 428/2008, que altera o Art. 1 da Lei 8.850/1994.
DE 01.01.2004 AT 31.05.2008
O perodo de apurao do IPI, incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial,
passa a ser:
I - de 1 de janeiro de 2004 a 30 de setembro de 2004: quinzenal; e
II - a partir de 1 de outubro de 2004: mensal.
O disposto no se aplica aos produtos classificados no captulo 22, nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 e
no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI) aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, em
relao aos quais o perodo de apurao decendial.
Base: artigo 9 da Lei 11.033/2004.
AT 31.12.2003
At 31.12.2003, o perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial era decendial.

Jovi Barboza
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Para as microempresas e as empresas de pequeno porte, conforme definidas no art. 2 da Lei 9.841/1999, o perodo de
apurao passa a ser mensal, correspondendo s sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais, ou equiparados a
industrial, verificadas no ms-calendrio.
PRAZO DE RECOLHIMENTO
A PARTIR DE 01.06.2008
REGRA - No caso dos demais produtos: at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.
EXCEO REGRA - No caso dos produtos classificados no captulo 22 e no cdigo 2402.20.00, da Tabela de
Incidncia do IPI (TIPI): at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores.
Base: artigo 8 da MP 428/2008, que altera o art. 52 da Lei no 8.383/1991.
DE 01.11.2004 AT 31.05.2008
Produto Cdigo de Perodo de Prazo para Pagamento
Receita Apurao
Bebidas do captulo 22 da Tipi. 0668 Decendial At o terceiro dia til do decndio
subseqente ao de ocorrncia dos fatos
geradores.
Cigarros do cdigo 2402.20.00 da Tipi. 1020 Decendial At o terceiro dia til do decndio
geradores.
Cigarros do cdigo 2402.90.00 da Tipi. 5110 Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente
ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Veculos das posies 87.03 e 87.06 da Tipi. 0676 Decendial At o ltimo dia til do decndio subseqente
ao de ocorrncia dos fatos geradores.
Produtos das posies 84.29, 84.32, 84.33, 1097 Decendial At o ltimo dia til do decndio subseqente
87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da Tipi. ao de ocorrncia dos fatos geradores.
Todos os produtos, com exceo de bebidas 5123 Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente
(Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e ao ms de ocorrncia dos fatos geradores
2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32,
84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da Tipi.
As disposies relativas ao perodo de apurao e ao prazo para pagamento do IPI, contidas no quadro acima, no se aplicam
s microempresas e s empresas de pequeno porte, conforme definidas no art. 2 da Lei 9.841/1999. Tais pessoas jurdicas
recolhero o IPI da seguinte forma:
I o perodo de apurao ser mensal;

II o pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores.
Base: ADE Corat 96/2004.

DE 01.10.2004 AT 31.10.2004
Receita Apurao
Bebidas do captulo 22 da Tipi. 0668 Decendial At o terceiro dia til do decndio
geradores.
Cigarros do cdigo 2402.20.00 da Tipi. 1020 Decendial At o terceiro dia til do decndio
geradores.
Cigarros do cdigo 2402.90.00 da Tipi. 1020 Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente
ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Jovi Barboza
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Veculos das posies 87.03 e 87.06 da Tipi. 0676 Decendial At o ltimo dia til do decndio subseqente
ao de ocorrncia dos fatos geradores.
87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da Tipi. ao de ocorrncia dos fatos geradores.
Todos os produtos, com exceo de bebidas 1097 Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente
(Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e ao ms de ocorrncia dos fatos geradores
2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32,
84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da Tipi.
As disposies relativas ao perodo de apurao e ao prazo para pagamento do IPI, contidas no quadro acima, no se aplicam
s microempresas e s empresas de pequeno porte, conforme definidas no art. 2 da Lei 9.841/1999. Tais pessoas jurdicas
recolhero o IPI da seguinte forma:
I o perodo de apurao ser mensal;
II o pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores.
Base: Ato Declaratrio Executivo Corat n 84, de 29 de setembro de 2004.
DE 01.01.2004 A 30.09.2004
Receita Apurao
Bebidas (captulo 22 da TIPI) 0668 Decendial At o terceiro dia til do decndio
geradores
Cigarros do cdigo 2402.20.00 da TIPI 1020 Decendial At o terceiro dia til do decndio
geradores
Cigarros do cdigo 2402.90.00 da TIPI 1020 Quinzenal At o ltimo dia til do decndio subseqente
quinzena de ocorrncia dos fatos geradores
Veculos das posies 87.03 e 87.06 da TIPI 0676 Decendial At o ltimo dia til do decndio subseqente
ao de ocorrncia dos fatos geradores
87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da TIPI ao de ocorrncia dos fatos geradores
Todos os produtos, com exceo de bebidas 1097 Quinzenal At o ltimo dia til do decndio subseqente
(Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e quinzena de ocorrncia dos fatos geradores
2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32,
84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI
Base: ADE CORAT 83/2003.
AT 31.12.2003
Para os fatos geradores at 31.12.2003, o IPI era recolhido:
at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, nos casos dos produtos classificados
no Captulo 22 e no cdigo 2402.20.00 da TIPI;
at o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos demais produtos;
at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores para as microempresas e as empresas de
pequeno porte, no optantes pelo SIMPLES mas enquadrveis nesta categoria conforme definio no art. 2 da Lei
9.841/1999.
DEMAIS PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Para as seguintes operaes, o prazo de recolhimento do IPI ser:

Jovi Barboza
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no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a ttulo de bagagem, despachados com iseno
do imposto ou com pagamento de tributos nas condies previstas na legislao aduaneira;
antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos de importao;
nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substitudo, no caso dos responsveis como contribuinte
substituto.
REGULAMENTO DO IPI
Para obter o Regulamento do IPI - Atualizado e Anotado, visite o site da Receita Federal82.
Anexo 11 ICMS83 - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E

PRESTAO DE SERVIOS
O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada
posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
INCIDNCIAS
O imposto incide sobre:
I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes
e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou
valores;
III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos
Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a
consumo ou ativo permanente do estabelecimento;
VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
NO INCIDNCIAS
O imposto no incide sobre:
I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados
semi-elaborados, ou servios;
II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao;
IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da
sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar;
VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial
ou de outra espcie;
VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do
inadimplemento do devedor;
82
http://www.receita.fazenda.gov.br
83
Texto extrado do site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/icms.html.

Jovi Barboza
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VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio;

IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias
seguradoras.
Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o
exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
CONTRIBUINTE
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito
comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior,
III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro
Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu
pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam
antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que
seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado.
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria,
correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar.
DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR

Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se
creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao
tributo (pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96).
Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao,
proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais
cabveis.
LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de
documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e
que por ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do exterior e apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia
eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;
II tratando-se de prestao de servio de transporte:

Jovi Barboza
58
a) onde tenha incio a prestao;

b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada
de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;
III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso
e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o
servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
OCORRNCIA DO FATO GERADOR

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do
transmitente;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado
pelo estabelecimento transmitente;
V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza;
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a
recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto da
competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel,
IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a
operao ou prestao subseqente.
NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores
pelo mesmo ou por outro Estado.
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha
resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento.
Exemplo:
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00
Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00.
Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00.
VEDAO DE CRDITO

Jovi Barboza
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No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas
ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em
contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no
for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior;
II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou
estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior.
ESTORNO DE CRDITO
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria
entrada no estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da
entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou
estiver isenta do imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas
ao exterior.
PRESCRIO DO CRDITO
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento
(pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96).
LIQUIDAO DAS OBRIGAES

As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o
saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte.
SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS

A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que:
I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado;
II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado.
Recomendamos a obra Manual do ICMS - Teoria e Prtica, atualizvel.
Anexo 12 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL

O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/1970.
PIS CONTRIBUINTES
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de
Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias,
excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a
partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007).
BASE DE CLCULO
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
ALQUOTAS
A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a
receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos.

Jovi Barboza
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Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados
setores, no Guia Tributrio On Line).
PRAZO DE PAGAMENTO
A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia
(o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador).
ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio.
At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia
til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia
dos fatos geradores.
Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio
prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no
SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97).
PIS NO CUMULATIVO A PARTIR DE 01.12.2002

Veja maiores detalhes sobre o PIS No Cumulativo no Guia Tributrio On Line.
Anexo 13 COFINS CONTRIBUIO P/FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE

SOCIAL
COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991.
A contribuio COFINS, atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com as alteraes subseqentes.
COFINS - CONTRIBUINTES84
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela
legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples
Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007).
BASE DE CLCULO
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
ALQUOTAS
COFINS: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa.
Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados
setores, no Guia Tributrio On Line).
PRAZO DE PAGAMENTO
A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o
ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador) - novo prazo fixado pelos artigos 7 e
11 da MP 351/2007.
ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. Como exemplo, os tributos da competncia
janeiro/2007 vencero no dia 16.02.2007, pois nos dias 19 e 20 de fevereiro no haver expediente bancrio (carnaval).
At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia
til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia
dos fatos geradores.
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Texto extrado do site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/cofins.html.

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Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio
prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no
SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97).
PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO

Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de
forma centralizada, pelo estabelecimento matriz.
COFINS NO CUMULATIVA A PARTIR DE 01.02.2004

Veja maiores detalhes sobre a Cofins No Cumulativa.
Anexo 14 IRPJ85 FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas:
a) - Simples.
b) - Lucro Presumido.
c) - Lucro Real.
d) - Lucro Arbitrado.
Anexo 15 - IRPJ - Lucro Presumido Aspectos Gerais

O QUE O LUCRO PRESUMIDO ?
a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL). A sistemtica
de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto
3.000/99).
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR A PARTIR DE 2.003

A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero
de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao
com base no lucro presumido. Este aumento de limite vlido para opo do lucro presumido a partir de 01.01.2003.
Portanto, a base da receita a ser considerada para fins de enquadramento pode ser a de 2.002. Observe-se que o primeiro
requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo lucro real. Assim, por exemplo as empresas de factoring e as que
usufruam de benefcios fiscais, no podero optar pelo lucro presumido. Acesse o tpico Lucro Real Aspectos Gerais para
obter a relao das empresas obrigadas ao lucro real. Base: artigo 46 da Lei 10.637/2002.
LIMITES AT 31.12.2002
At 31.12.2002, as pessoas jurdicas no obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, cuja receita total, no ano-
calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 24.000.000,00, poderiam optar pelo regime de tributao com base no
lucro presumido (Lei 8.981/95, art. 44, Lei 9.065/95, art. 1, e Lei 9.249/95, art. 29, Lei 9.718/98, art. 13). O limite previsto
ser proporcional ao nmero de meses do ano-calendrio, no caso de incio de atividade (Lei 8.981/1995, art. 44, 1).
Imposto de Renda IRPJ BASE DE CLCULO

Para calcular a BASE DE CLCULO, isto o LUCRO PRESUMIDO, aplicam-se as seguintes alquotas:
1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) para empresas que operam com combustveis;
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Texto extrado do site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/irpj.html

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8,0% (oito por cento) para as empresas em geral (comrcio e indstria, transportes de carga, servios hospitalares);
16,0% (dezesseis por cento) para empresas de transportes (exceto cargas) e servios para as microempresas; e
32,0% (trinta e dois por cento) para empresas prestadoras de servios no includos acima.
Sobre essa base de clculo encontrada, aplica-se a alquota do imposto, que de 15% (quinze por cento). Se o
valor encontrado for maior do que R$ 20.000,00 (vinte mil reais por ms), ou R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta
mil) no ano, haver um adicional de 10% (dez por cento) de Imposto de Renda sobre o excedente a este valor.
Anexo 16 - IRPJ - LUCRO REAL Aspectos Gerais

So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.
As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no. As entidades submetidas aos
regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas
jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu
ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/1996, art. 60). As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem
como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173
1).
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real,
presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo todos os
ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade,
tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto.
PERODO DE APURAO
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados
nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. No caso da apurao com base
no lucro real, o contribuinte ainda tem a opo de apurar anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher
mensalmente o imposto por estimativa. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do
imposto devido ser efetuada na data do evento. Lucro Real - Aspectos Gerais Pgina 1 de 5
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/lucro_real.html 02/04/2009
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser
efetuada na data desse evento.
ALQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto de renda alquota de 15% (quinze por cento) sobre
o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento. O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que
explore atividade rural. No caso da CSLL a alquota aplicvel de 9% (nove por cento) para todas as pessoas jurdicas, com
exceo s instituies financeiras, pessoas jurdicas de seguros privados e de capitalizao que a partir de 01.05.2008
devem aplicar sobre as bases de clculo a alquota de 15% (quinze por cento), conforme previsto no Art. 17 da Medida
Provisria 413/2008.
ADICIONAL
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de
meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por
cento). O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo
encerramento da liquidao. O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural. O

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adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de
15%.
Anexo 17 CSSL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

LQUIDO86
A contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988.
Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas
jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57).
Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a
Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma escolhida.
No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido.
Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida.
BASE DE CLCULO DA CSLL - A PARTIR DE 01.09.2003

LUCRO PRESUMIDO
A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas
optantes pelo lucro presumido corresponder a:
12% (doze por cento) da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte;
32% (trinta e dois por cento) para:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;

b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.
BASE DE CLCULO - AT 31.08.2003

A base de clculo corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de bens e servios.
ESTIMATIVA MENSAL
As empresas que recolhem a CSLL por estimativa mensal, a partir de 01.09.2003, devero considerar a nova base de clculo
da CSLL de 32% para as seguintes atividades:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
LUCRO REAL
A base de clculo para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real o lucro contbil, ajustado pelas adies e excluses
previstas na legislao.
DEDUES DA RECEITA BRUTA

Da receita bruta podero ser deduzidas as vendas canceladas, os descontos incondicionalmente concedidos e os impostos no
cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios
seja mero depositrio (IPI e ICMS Substituio Tributria).
A partir da publicao da IN 104/98 (26.08.1998), a receita bruta poder ser considerada pelo regime de caixa.
ADIES BASE DE CLCULO

Devero, ainda, ser somadas base de clculo da CSSL no Lucro Presumido:
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Texto extrado do site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/csl.html.

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1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na

atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e
controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio
seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou
no mercado de balco;
d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios
percepo da mesma;
e) os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) as variaes monetrias ativas;
Nota: A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes, em
funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo, entre uma das seguintes opes:
1. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou
2. pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.
g) juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista.
2. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel.
3. O resultado do clculo do preo de transferncia, decorrentes de operaes externas de exportao ou mtuo com
empresas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Nesta hiptese, ser somada 12% da
diferena da receita de exportaes e o valor integral da receita com mtuo apurados segundo as regras do IRPJ.
ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL

8% (oito por cento) at 30.04.1999.
A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12% (doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9%
(nove por cento).
RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA VINCULADO A OPO DA

TRIBUTAO DO IRPJ
Se, em decorrncia da Instruo Normativa 104/98, a empresa apurar o IRPJ no Lucro Presumido segundo o regime de caixa
sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo da tributao pela CSLL tambm pelo regime de caixa.
No caso de ter optado pelo tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a apurao da CSLL segundo este regime.
Ou seja, a escolha entre regime de caixa e regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma de apurao da CSLL.
Recomendamos a obra Manual da Contribuio Social sobre o Lucro - CSLL
Anexo 18 ISSQN - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER

NATUREZA87
O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato
gerador a prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.
O ISS at 31.07.2003 foi regido pelo DL 406/1968 e alteraes posteriores. A partir de 01.08.2003, o ISS regido pela Lei
Complementar 116/2003.
CONTRIBUINTE
Contribuinte o prestador do servio.
LOCAL DOS SERVIOS

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar 116/2003.
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Texto extrado do site: http://www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html.

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Anteriormente a edio da LC 116/2003, o STJ manifestou entendimento jurisprudencial que o local de recolhimento do ISS
onde so prestados os servios. Leia a jurisprudncia do Acrdo STJ 252.114-PR.
ALQUOTA MNIMA
A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias,
fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois por cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002).
A alquota mnima poder ser reduzida para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968.
ALQUOTA MXIMA
A alquota mxima de incidncia do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei Complementar 116/2003.
ISS NA EXPORTAO DE SERVIOS

O ISS no incide sobre as exportaes de servios para o exterior do Pas.
Nota: so tributveis os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito
por residente no exterior.
LISTA DE SERVIOS SUJEITOS AO ISS (relao anexa Lei Complementar 116/2003)
1 Servios de informtica e congneres.

1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de
dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.

2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.

3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios,
auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de
qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia,
postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.

4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica,
radiologia, tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.

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4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e
congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas
pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.

5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.

6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente,
saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras
obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de
engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e
congneres, com material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos
quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.

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7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos,
geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios
relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou
natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.

9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-
service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de
servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses,
hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.

10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de
previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de
faturizao (factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens,
inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres.

11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.

12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes,
teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza
intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.

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13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.

14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas,
que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final,
exclusivamente com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a
funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de
cheques pr-datados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e
no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos
em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e
congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de
Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de
documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de
veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-
smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede
compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou
processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao
de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios
relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia,
alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de
cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de
atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao,
impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais
servios a eles relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de
cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e
cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito
de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de
cmbio.

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15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto
salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de
contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por
qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive
entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso,
reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios
relacionados a crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres.

17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta,
compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso,
traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou
temporrios, contratados pelo prestador de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao
de desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de
contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos
de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de
contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios,
prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios,
prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios.

20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador
escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios,
movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva,
conferncia, logstica e congneres.

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20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza,
capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias,
logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas
operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.

21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.

22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de
conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao,
assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.

23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento
de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos;
embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas
agncias franqueadas; courrier e congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e
suas agncias franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.

27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.

28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.

30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres.

31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.

32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.

33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.

34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.

35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.

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37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.

37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.b
39 Servios de ourivesaria e lapidao.

39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.

40.01 - Obras de arte sob encomenda.
Anexo 19 Simples Nacional LC 123/06
Presidncia da Repblica
Casa Civil
Subchefia para Assuntos Jurdicos
LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006

(Republicao em atendimento ao disposto no art. 5 da Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011.)
Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; altera
dispositivos das Leis no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidao
Mensagem de veto
das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de
Texto anterior a republicao
1943, da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar no 63, de 11
Vigncia
de janeiro de 1990; e revoga as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5
de outubro de 1999.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar:
CAPTULO I - DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s
microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
especialmente no que se refere:
I - apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime
nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
II - ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias;
III - ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos,
tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso.
1o Cabe ao Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) apreciar a necessidade de reviso, a partir de 1o de janeiro de 2015, dos valores
expressos em moeda nesta Lei Complementar.
2o (VETADO)
Art. 2o O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte de que trata o art. 1o desta
Lei Complementar ser gerido pelas instncias a seguir especificadas:
I - Comit Gestor do Simples Nacional, vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, para tratar
dos aspectos tributrios; e
II - Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com a participao dos rgos federais competentes e das
entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais aspectos, ressalvado o disposto no inciso III do caput deste artigo;
III - Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, vinculado ao
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal,
dos Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial, na forma definida pelo Poder Executivo, para tratar do processo de
registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas.
1o Os Comits de que tratam os incisos I e III do caput deste artigo sero presididos e coordenados por representantes da Unio.
2o Os representantes dos Estados e do Distrito Federal nos Comits referidos nos incisos I e III do caput deste artigo sero indicados pelo
Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ e os dos Municpios sero indicados, um pela entidade representativa das Secretarias
de Finanas das Capitais e outro pelas entidades de representao nacional dos Municpios brasileiros.

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3o As entidades de representao referidas no inciso III do caput e no 2o deste artigo sero aquelas regularmente constitudas h pelo
menos 1 (um) ano antes da publicao desta Lei Complementar.
4o Os Comits de que tratam os incisos I e III do caput deste artigo elaboraro seus regimentos internos mediante resoluo.
5o O Frum referido no inciso II do caput deste artigo, que tem por finalidade orientar e assessorar a formulao e coordenao da
poltica nacional de desenvolvimento das microempresas e empresas de pequeno porte, bem como acompanhar e avaliar a sua implantao,
ser presidido e coordenado pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.
6o Ao Comit de que trata o inciso I do caput deste artigo compete regulamentar a opo, excluso, tributao, fiscalizao, arrecadao,
cobrana, dvida ativa, recolhimento e demais itens relativos ao regime de que trata o art. 12 desta Lei Complementar, observadas as
demais disposies desta Lei Complementar.
7o Ao Comit de que trata o inciso III do caput deste artigo compete, na forma da lei, regulamentar a inscrio, cadastro, abertura, alvar,
arquivamento, licenas, permisso, autorizao, registros e demais itens relativos abertura, legalizao e funcionamento de empresrios e
de pessoas jurdicas de qualquer porte, atividade econmica ou composio societria.
8o Os membros dos Comits de que tratam os incisos I e III do caput deste artigo sero designados, respectivamente, pelos Ministros de
Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, mediante indicao dos rgos e entidades vinculados.
CAPTULO II - DA DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE
Art. 3o Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a
sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de
janeiro de 2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas,
conforme o caso, desde que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil
reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
1o Considera-se receita bruta, para fins do disposto no caput deste artigo, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos.
2o No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se refere o caput deste artigo ser proporcional ao nmero de
meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
3o O enquadramento do empresrio ou da sociedade simples ou empresria como microempresa ou empresa de pequeno porte bem como
o seu desenquadramento no implicaro alterao, denncia ou qualquer restrio em relao a contratos por elas anteriormente firmados.
4o No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto nesta Lei Complementar, includo o regime de que trata o art. 12
desta Lei Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica:
I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico
diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste
artigo;
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade por aes.
...
...
CAPTULO III - DA INSCRIO E DA BAIXA
Art. 4o ...
CAPTULO IV - DOS TRIBUTOS E CONTRIBUIES
Seo I - Da Instituio e Abrangncia
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo;
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo;
V - Contribuio para o PIS/PASEP, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo;

Jovi Barboza
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VI - Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212,
de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dediquem s atividades de prestao de
servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar;
VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
1o O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
III - Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE;
IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente;
VII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
VIII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
IX - Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
X - Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual;
XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;
XII - Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e servios;
XIII - ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar;
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a
agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento
do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;
XIV - ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos
anteriores.
...
Seo II - Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional
Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:
I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II - que tenha scio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV (REVOGADO)
V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal,
cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
IX - que exera atividade de importao de combustveis;
X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 alcolicas;
2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com
capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;

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4 cervejas sem lcool;

XI - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica,
desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de
despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XII - que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII - que realize atividade de consultoria;
XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS;
XVI - com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel.
...
...
Seo III - Das Alquotas e Base de Clculo
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser
determinado mediante aplicao da tabela do Anexo I desta Lei Complementar.
...
Seo IV - Do Recolhimento dos Tributos Devidos
Art. 21. Os tributos devidos, apurados na forma dos arts. 18 a 20 desta Lei Complementar, devero ser pagos:
I - por meio de documento nico de arrecadao, institudo pelo Comit Gestor;
II (REVOGADO)
III - enquanto no regulamentado pelo Comit Gestor, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele a que se
referir;
IV - em banco integrante da rede arrecadadora do Simples Nacional, na forma regulamentada pelo Comit Gestor.
...
Seo V - Do Repasse do Produto da Arrecadao
Art. 22. O Comit Gestor definir o sistema de repasses do total arrecadado, inclusive encargos legais, para o:
I - Municpio ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ISS;
II - Estado ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ICMS;
III - Instituto Nacional do Seguro Social, do valor correspondente Contribuio para manuteno da Seguridade Social.
...
Seo VI - Dos Crditos
Art. 23. ...
Seo VII - Das Obrigaes Fiscais Acessrias
Art. 25. ...
Seo VIII - Da Excluso do Simples Nacional
Art. 28. A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das empresas optantes.
Pargrafo nico. As regras previstas nesta seo e o modo de sua implementao sero regulamentados pelo Comit Gestor.
Art. 29. A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando:
I - verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
II - for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem
obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem
intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer
outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar;
VI - a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria;
IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de
recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao,
ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo
perodo, excludo o ano de incio de atividade;
XI - houver descumprimento reiterado da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26;
XII - omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria,
trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.
...
Seo IX - Da Fiscalizao
Art. 33. ...
Seo X - Da Omisso de Receita
...
Seo XII - Do Processo Administrativo Fiscal

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...
Seo XIII - Do Processo Judicial
Art. 41. Os processos relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser
representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, observado o disposto no 5o deste artigo.
....
CAPTULO V - DO ACESSO AOS MERCADOS
Seo nica - Das Aquisies Pblicas
Art. 42. ...
CAPTULO VI - DA SIMPLIFICAO DAS RELAES DE TRABALHO
Seo I - Da Segurana e da Medicina do Trabalho
Art. 50. ...
Seo II - Das Obrigaes Trabalhistas
Art. 51. As microempresas e as empresas de pequeno porte so dispensadas:
I - da afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias;
II - da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro;
III - de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de Aprendizagem;
IV - da posse do livro intitulado Inspeo do Trabalho; e
V - de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas.
Art. 52. ...
Seo III - Do Acesso Justia do Trabalho
Art. 54. ...
CAPTULO VII - DA FISCALIZAO ORIENTADORA
Art. 55. ...
CAPTULO VIII - DO ASSOCIATIVISMO
Seo nica
Da Sociedade de Propsito Especfico formada por Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples Nacional
Art. 56. As microempresas ou as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero realizar negcios de compra e venda,
de bens, para os mercados nacional e internacional, por meio de sociedade de propsito especfico, nos termos e condies estabelecidos
pelo Poder Executivo federal.
1o No podero integrar a sociedade de que trata o caput deste artigo pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional.
2o A sociedade de propsito especfico de que trata este artigo:
I ter seus atos arquivados no Registro Pblico de Empresas Mercantis;
II ter por finalidade realizar:
a) operaes de compras para revenda s microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias;
b) operaes de venda de bens adquiridos das microempresas e empresas de pequeno porte que sejam suas scias para pessoas jurdicas
que no sejam suas scias;
III poder exercer atividades de promoo dos bens referidos na alnea b do inciso II deste pargrafo;
IV apurar o imposto de renda das pessoas jurdicas com base no lucro real, devendo manter a escriturao dos livros Dirio e Razo;
V apurar a COFINS e a Contribuio para o PIS/PASEP de modo no-cumulativo;
VI exportar, exclusivamente, bens a ela destinados pelas microempresas e empresas de pequeno porte que dela faam parte;
VII ser constituda como sociedade limitada;
VIII dever, nas revendas s microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias, observar preo no mnimo igual ao das
aquisies realizadas para revenda; e
IX dever, nas revendas de bens adquiridos de microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias, observar preo no
mnimo igual ao das aquisies desses bens.
3o A aquisio de bens destinados exportao pela sociedade de propsito especfico no gera direito a crditos relativos a impostos ou
contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
4o A microempresa ou a empresa de pequeno porte no poder participar simultaneamente de mais de uma sociedade de propsito
especfico de que trata este artigo.
5o A sociedade de propsito especfico de que trata este artigo no poder:
I ser filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;
II ser constituda sob a forma de cooperativas, inclusive de consumo;
III participar do capital de outra pessoa jurdica;
IV exercer atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
V ser resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos
5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
VI exercer a atividade vedada s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional.
6o A inobservncia do disposto no 4o deste artigo acarretar a responsabilidade solidria das microempresas ou empresas de pequeno
porte scias da sociedade de propsito especfico de que trata este artigo na hiptese em que seus titulares, scios ou administradores
conhecessem ou devessem conhecer tal inobservncia.

Jovi Barboza
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7o O Poder Executivo regulamentar o disposto neste artigo at 31 de dezembro de 2008.

CAPTULO IX - DO ESTMULO AO CRDITO E CAPITALIZAO
Seo I - Disposies Gerais
Art. 57. ...
Seo II - Das Responsabilidades do Banco Central do Brasil
Art. 62. ...
Seo III - Das Condies de Acesso aos Depsitos Especiais do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT
Art. 63. ...
CAPTULO X - DO ESTMULO INOVAO
Seo I - Disposies Gerais
Art. 64. ...
Seo II - Do Apoio Inovao
Art. 65. ...
CAPTULO XI - DAS REGRAS CIVIS E EMPRESARIAIS
Seo I - Das Regras Civis
Subseo I - Do Pequeno Empresrio
Art. 68. ...
Seo II - Das Deliberaes Sociais e da Estrutura Organizacional
Art. 70. ...
Seo III - Do Nome Empresarial
Art. 72. ...
Seo IV - Do Protesto de Ttulos
Art. 73. ...
CAPTULO XII - DO ACESSO JUSTIA
Seo I - Do Acesso aos Juizados Especiais
Art. 74. ...
Seo II - Da Conciliao Prvia, Mediao e Arbitragem
Art. 75. ...
Seo III - Das Parcerias
Art. 75-...
CAPTULO XIV - DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 77. ...
Art. 88. Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao, ressalvado o regime de tributao das microempresas e empresas
de pequeno porte, que entra em vigor em 1o de julho de 2007.
Art. 89. Ficam revogadas, a partir de 1o de julho de 2007, a Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e a Lei n 9.841, de 5 de outubro de
1999.
Braslia, 14 de dezembro de 2006; 185o da Independncia e 118o da Repblica.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Guido Mantega
Luiz Marinho
Luiz Fernando Furlan
Dilma Rousseff
Este texto no substitui o publicado no DOU de 15.12.2006, republicado em 31.1.2009, em 31.1.2012 e em 6.3.2012.

Jovi Barboza
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ANEXO I DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006

(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em

Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
R$)
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

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ANEXO II DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006

(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12
Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI
meses (em R$)
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a
5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
360.000,00
De 360.000,01 a
7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
540.000,00
De 540.000,01 a
8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
720.000,00
De 720.000,01 a
8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
900.000,00
De 900.000,01 a
8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a
8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a
9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a
10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a
10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a
10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a
11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
2.880.000,00
De 2.880.000,01 a
11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a
11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a
12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a
12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%
3.600.000,00

Jovi Barboza
79
ANEXO III DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006

(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios no relacionados nos 5o-C e
5o-D do art. 18 desta Lei Complementar.
Receita Bruta em 12 meses (em
Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS
R$)
At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

Jovi Barboza
80
ANEXO IV DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006

(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios relacionados no 5o-C do art. 18 desta Lei
Complementar.
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS
At 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%

Jovi Barboza
81
ANEXO V DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006.

(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios relacionados no 5o-D do art. 18 desta Lei
Complementar.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde < significa menor que, > significa maior que,
significa igual ou menor que e significa maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/PASEP,
CSLL, COFINS e CPP correspondero ao seguinte:
TABELA V-A
0,10 0,15 0,20 0,25 0,30 0,35
(r) (r) (r) (r) (r) (r)
Receita Bruta em 12 (r)
(r)<0,10 e e e e e e
meses (em R$) 0,40
(r) < (r) < (r) < (r) < (r) < (r) <
0,15 0,20 0,25 0,30 0,35 0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a
17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
360.000,00
De 360.000,01 a
17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
540.000,00
De 540.000,01 a
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
720.000,00
De 720.000,01 a
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
900.000,00
De 900.000,01 a
18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a
18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a
18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a
19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a
19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a
20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a
21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
2.880.000,00
De 2.880.000,01 a
21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a
22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a
22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a
22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3.600.000,00
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS e CPP apurada na forma acima a parcela
correspondente ao ISS prevista no Anexo IV.

Jovi Barboza
82
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base
nos parmetros definidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores (I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada COFINS, calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e
(L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
(N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
(P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
TABELA V-B
Receita Bruta em 12 meses
CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP
(em R$)
I J K L M
At 180.000,00 N x 0,9 0,75 X (100 - I) X P 0,25 X (100 - I) X P 0,75 X (100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L
De 180.000,01 a 360.000,00 N x 0,875 0,75 X (100 - I) X P 0,25 X (100 - I) X P 0,75 X (100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L
De 900.000,01 a 1.080.000,00 N x 0,775 0,75 X (100 - I) X P 0,25 X (100 - I) X P 0,75 X (100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 N x 0,75 0,75 X (100 - I) X P 0,25 X (100 - I) X P 0,75 X (100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 N x 0,675 0,75 X (100 - I) X P 0,25 X (100 - I) X P 0,75 X (100 - I - J - K) 100 - I - J - K L

Jovi Barboza
83
Anexo 20 RIR/99 Procedimentos para Crditos de Liquidao Duvidosa88

Perdas no recebimento de crditos
420. Aps a vedao, pela legislao fiscal, da dedutibilidade da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como a pessoa jurdica
poder considerar, na apurao do lucro real, as perdas ocorridas com crditos decorrentes de suas atividades?
Para fins da legislao fiscal podero ser registrados como perda, os crditos, RIR/99, art. 340, 1:
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, mediante sentena emanada do Poder Judicirio;
b) sem garantia de valor:
b.1) at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
b.2) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;
b.3) acima de R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder ser
deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduo das perdas (IN SRF n 93/97).
NOTAS :
1) O que se considera como operao:
Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos
e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja
realizada para pagamento em mais de uma parcela (IN SRF 93/97, art. 24, 2).
No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal (IN SRF 93/97,
art. 24, 3).
Os limites que trata a legislao sero sempre calculados sobre o valor total da operao, ainda que, tenha honrado uma parte do dbito, o devedor
esteja inadimplente de um valor correspondente a uma faixa abaixo da que se encontra o valor total da operao ( MAJUR /98 ).
2)-Crdito cujo no pagamento de uma parcela acarreta o vencimento automtico das demais parcelas .
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas
vincendas, os limites a que se referem as letras "a" e "b" do Inciso II do 1 do art. 24 da IN SRF n 93/97, sero considerados em relao ao total
dos crditos, por operao, com o mesmo devedor.
3)- Acrscimo de reajustes e encargos moratrias contratados
Para fins de efetuar o registro da perda, os crditos referidos Inciso II do 1 do art. 24 da IN SRF n 93/97, sero considerados pelo seu valor
original, acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao e de eventuais acrscimos
moratrios em razo da sua no-liquidao, considerados at a data da baixa (IN SRF 93/97, art. 24, 4).
4)-Registro de nova perda em uma mesma operao
Para o registro de nova perda em uma mesma operao, as condies prescritas no Inciso II do 1 do art. 24 da IN SRF n 93/97, devero ser
observadas em relao soma da nova perda quelas j registradas (IN SRF 93/97, art. 24, 6).
Exemplos :
Hiptese 1:
Admitindo-se que uma pessoa jurdica tenha realizado, no ms de abril/99, vendas de mercadorias a um determinado cliente, cujas notas fiscais foram
englobadas numa nica fatura (de n 111), para pagamento nos seguintes prazos e condies :
a) valor e vencimento das duplicatas:
duplicata n 111-A, no valor de R$ 2.000,00 com vencimento em 02.05.99;
duplicata n 111-B, no valor de R$ 1.500,00 com vencimento em 16.05.99;
duplicata n 111-C, no valor de R$ 1.000,00 com vencimento em 30.05.99;
b) caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos seguintes encargos, previstos contratualmente:
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http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2001/PergResp2001/pr420a427.htm

Jovi Barboza
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juros (simples) de 0,5% a ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento do ttulo;
multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito.
Neste caso, se em 31.12.99 esses crditos ainda no foram liquidados, tem-se a seguinte situao:
Valor total do crdito, acrescido dos encargos moratrios:
Duplicata n Vencimento A B C Total do crdito
Valor original Valor dos juros devidos at Valor da multa (A+B+C)
31.12.99 (3,5% de A) (2% de A) R$ R$
R$
111-A 02.05.97 2.000,00 70,00 40,00 2.110,00
111-B 16.05.97 1.500,00 52,50 30,00 1,582,50
111-C 30.05.97 1.000,00 35,00 20,00 1.055,00
Totais 4.500,00 157,50 90,00 4.747,50
Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos moratrios contratados, se enquadra no limite de R$ 5.000,00, a
empresa poder proceder sua baixa, no valor de R$ 4.747,50 (naturalmente, no pressuposto de que os encargos moratrios foram contabilizados
como receita), tendo em vista que esse crdito est vencido h mais de seis meses.
Hiptese II:
Considerando-se que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadorias feita a outro cliente, representado por uma nica
fatura cujas duplicatas venceram nas seguintes datas:
duplicatas 222-A, no valor de R$ 2.500,00, vencida em 30.01.99;
duplicatas 222-B, no valor de R$ 2.300,00, vencida em 28.02.99;
Admitindo-se que nessa operao tambm foram contratados encargos moratrios, para o curso de no-pagamento dentro do prazo, em 31.12.99
temos:
Duplicata n Vencimento A B C Total do crdito

Valor original Valor dos juros devidos at Valor da multa (A+B+C)
31.12.99 (2% de A) R$
Percentual Valor (R$)
222-A 30.01.97 2.500,00 5,5 137,50 50,00 2.687,50
222-B 28.02.97 2.300,00 5,0 115,00 46,00 2.461,00
Totais 4.800,00 252,50 96,00 5.148,50
Neste caso, como valor total do crdito (R$ 5.148,50) superior ao limite de R$ 5.000,00, somente poder ser baixado aps um ano do vencimento da
duplicata 222-B, ou seja, a partir de 28.02.00.
421. O que se entende por crditos com garantia para efeito da legislao fiscal?
Consideram-se crditos com garantia aqueles provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou de operaes com
outras garantias reais, RIR/99, art. 340, 3.
422. No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a partir de quando poder ser considerada a perda?
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da
falncia ou da concesso da concordata, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, desde que a credora
tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver
sido honrado pela empresa concordatria, poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas na legislao, RIR/99, art.
340, 4 e 5).
423. Existe alguma vedao deduo das perdas?
Sim. A legislao fiscal no admite a deduo a ttulo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada,
coligada ou interligada, bem assim com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou
parente at terceiro grau dessas pessoas fsicas, RIR/99, art. 340, 6.
424. Como ser efetuado o registro contbil das perdas?
De acordo com o art. 341 do RIR/99, o registro contbil das perdas ser efetuado a dbito de conta de resultado e a crdito:

Jovi Barboza
85
a) da conta que registra o crdito, quando este no tiver garantia e seu valor for de at R$ 5.000,00, por operao, e estiver vencido a mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) de conta redutora do crdito, nas demais hipteses previstas no pargrafo 1 do artigo 9 da Lei n 9.430/96.
NOTAS:
1) Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada
dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido para determinao do lucro real do perodo da desistncia, considerando-se como postergao o
imposto que deixar de ser pago desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
2) Os valores registrados na conta redutora do crdito, item "b" retro, podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o
crdito, a partir do perodo de apurao em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito, sem que este tenha sido liquidado pelo devedor
(Lei n 9.430/96, art. 10 e pargrafos).
Exemplo:
Duplicatas a Receber vencida h mais de 6 ( seis ) meses: R$ 3.900,00
Perdas no Recebimento de Crditos ( DRE )

a Duplicatas a Receber...............................3.900,00
Duplicatas a Receber vencida h mais de 1 ( um ) ano: R$ 10.000,00
Perdas no Recebimento de Crditos ( DRE )

a Duplicatas a Receber em Atraso (*) .............10.000,00
( * Conta Retificadora do Ativo Circulante )
425. Qual o tratamento fiscal previsto, a ser adotado pela empresa credora, para os encargos financeiros relativos aos crditos vencidos
que forem reconhecidos contabilmente pelo regime de competncia?
Os encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizados como receita, podero ser excludos do lucro lquido, na apurao do lucro real,
parte A do LALUR, aps dois meses do seu vencimento, sem que tenha havido o recebimento, na hiptese em que a pessoa jurdica houver tomado
as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito, exceto para os crditos sem garantia de valor at R$ 30.000,00. Os valores
excludos do lucro lquido devero ser mantidos na parte B do LALUR, para posterior adio na apurao do lucro real do perodo de apurao em que
se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que for reconhecida a respectiva perda, RIR/99, art. 342.
Exemplo :
Crdito vencido em 30.06.99: R$ 10.000,00
Encargos financeiros: 2% ao ms
Contabilizao dos encargos em 31.12.99:
1) Crditos a Receber
a Receitas Financeiras 1999 ............ R$ 1.200,00
A receita de R$ 1.200,00 poder ser excluda do lucro lquido, para fins de determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao
encerrado em 31.12.99 e ser controlado na Parte "B" do LALUR.
No ano seguinte, em 01.07.00, a empresa reconhece a perda do crdito, acrescido dos encargos financeiros transcorridos de janeiro a junho de 2000,
( mais R$ 1.200,00 ).
2 ) Crditos a Receber
a Receitas Financeiras 2000............. R$ 1.200,00
3) Perdas no Recebimento de Crditos
a Crditos a Receber em Atraso R$ 12.400,00
O valor de R$ 1.200,00, constante da parte B do LALUR, dever ser adicionado, para apurao do Lucro Real de 2000.
RAZONETES
Receitas Financeiras
Crditos a Receber DRE-1999
S A 10.000,00 1.200,00 (1)

(1) 1.200,00
(2) 1.200,00
12.400,00
Receitas Financeiras Perdas no recebimento
DRE 2000 de crdito DRE - 2000

Jovi Barboza
86
(2) 1.200,00 (3) 12.400,00
Crditos a receber em atraso
12.400,00 (3)
426. Com relao pergunta anterior, qual o tratamento fiscal a ser adotado pela empresa devedora relativamente aos encargos financeiros
registrados contabilmente?
A pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, na parte A do LALUR, na apurao do lucro real, o valor dos encargos financeiros
incidentes sobre dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao judicial inicial para o seu
pagamento. Os valores adicionados devero ser mantidos na parte B do LALUR para posterior excluso no perodo de apurao em que ocorra a
quitao do dbito por qualquer forma , RIR/99, art. 342, 3 e 4).
427. Como dever proceder a pessoa jurdica na hiptese de recuperar os crditos que tenha considerado como perda em perodo anterior?
A pessoa jurdica que recuperar, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive no caso de novao da dvida ou arresto dos bens recebidos em
garantia, dever computar na determinao do lucro real do perodo de apurao em que se der a recuperao, o montante dos crditos recuperados.
No caso de serem recebidos bens para quitao do dbito, aqueles devero ser escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na
deciso judicial que tenha determinado a sua incorporao ao patrimnio do credor, RIR/99, art. 343.


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Palavras-Chave: TRIBUTRIO. PLANEJAMENTO. CONTABILIDADE. FISCAL. REGIMES

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CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Sistema Legislativo Brasileiro

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1 - O nmero total de Deputados, bem como a

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Assim, para fins de Planejamento Tributrio, importante observar os seguintes TRIBUTOS:

IPI Imposto Sobre produtos Industrializados;

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Ento, os Regimes Jurdicos Tributrios so:

SIMPLES NACIONAL; O Regime jurdico-tributrio escolhido em relao ao

Estudemos cada um dos tpicos.

Um planejamento tributrio adequado poder trazer considervel economia de recursos com o

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CLCULO DOS IMPOSTOS I.R.P.J C.S.L.L.

Prestao de servios hospitalares 8,00% 1,20% 12,00% 1,08%

Intermediao de negcios/repres. coml./corretagem(*) 32,00% 4,80% 32,00% 2,88%

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Construo por administrao17(*)

Funes da Contabilidade Tributria

As funes da contabilidade tributria dividem-se em trs categorias:

- apurao com exatido do resultado tributvel;

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Contabilidade Tributria e Contabilidade de Custos

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: PAGUE MENOS, DENTRO DA LEI!

1. aquela decorrente da prpria lei e

Lista de tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) existentes no Brasil22:

1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei 10.893/2004

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58. Taxa de Combate a Incndios

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO LUXO OU NECESSIDADE?

DIFERENAS ENTRE SONEGAO FISCAL E ELISO FISCAL (PLANEJAMENTO TRIBUTRIO)

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FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Trs so as finalidades do planejamento tributrio:

1) - Evitar a incidncia do fato gerador do tributo.

2) - Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo.

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO OBRIGAO DOS ADMINISTRADORES:

Por ser saudvel, recomenda-se: pratique-a!

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O BALANO PATRIMONIAL dever demonstrar a situao dos seguintes grupos29:

A DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO32 dever apontar corretamente:

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Livros Contbeis, Fiscais e Societrios

Esses livros esto distribudos em trs categorias, a saber:

NF-e Nota Fiscal eletrnica;