Sie sind auf Seite 1von 3

El ITF s es deducible

La falta de tcnica legislativa de la Ley del Impuesto a las Transferencias Financieras exiga
un anlisis sistmico del ordenamiento y principios impositivos.
El lector se preguntar la razn de este artculo, ya que el Impuesto a las Transferencias
Financieras (ITF) est derogado. Es un mal recuerdo del venezolano, una amenaza que genera
fundado temor, cada vez que el ministro de Finanzas o algn diputado hablan de la baja
presin tributaria y de la necesidad de aumentar la base de imposicin. La respuesta se
encuentra en la sentencia dictada por el Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso
Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, el 21 de junio de
2013.

El referido rgano jurisdiccional sostiene que el Decreto ley creador del ITF, al disponer en su
artculo 19 que el impuesto "no ser deducible del Impuesto sobre la Renta (Islr). La
mencionada norma indicaba que tal concepto no estaba dirigido a que se realizase la deduccin
del impuesto causado o determinado, por lo que la deduccin del ITF, efectuada por la
recurrente al considerarlo un gasto deducible del enriquecimiento neto, es totalmente
improcedente".

La sentencia avala un dispositivo que, de manera obvia, representa una violacin de la


exigencia constitucional de consultar la capacidad econmica y procurar la progresividad del
Islr.

Olvida la esencia progresiva y el carcter que reviste el Islr como columna vertebral del sistema
tributario, y la transgresin del legislador a su obligacin de armonizar y coordinar la
coexistencia de tributos de diversa fuente y naturaleza.

La falta de tcnica legislativa de la Ley del ITF, el precario manejo de la estructura y principios
de la imposicin a la renta y su necesaria correspondencia con los principios, exiga un anlisis
sistmico del ordenamiento, principios y tcnica impositiva para privilegiar la exigencia
constitucional de consultar la capacidad econmica y procurar la progresividad del Islr.

No basta con expresar que "para el establecimiento de la capacidad contributiva de un


contribuyente, son necesarios mltiples elementos que no slo estaran restringidos a los que
conforman su carga impositiva con relacin al Impuesto sobre la Renta, sino que sera
necesario una revisin minuciosa e integral de toda la relacin jurdico impositiva que el
administrado mantiene con el Fisco Nacional, pues slo as podra establecerse con certeza la
medida de su capacidad para soportar cargas fiscales. Asimismo, sera necesario conocer la
totalidad de los balances, declaraciones y otros elementos capaces de reflejar la actividad
financiera e impositiva del contribuyente en los diferentes perodos fiscalizados".

Resulta aislado motivar "que el Principio de la Capacidad Contributiva, se refiere a las cargas
que deben soportar los contribuyentes en razn del pago de los tributos, por lo que
ciertamente, a mayor capacidad contributiva, mayor tributo; no obstante, la actividad
transgresora de los administrados no puede estar amparada por tal principio".

La razn era y es muy simple: todo impuesto, tasa y contribucin parafiscal que soportan los
contribuyentes, salvo el Islr, debe permitirse deducir para la determinacin del
enriquecimiento neto global de los contribuyentes; lo contrario es inconstitucional. Esta
afirmacin no es nueva ni es la primera oportunidad que la efectuamos.

La hemos formulado reiteradamente: en nuestra actuacin como coordinador de la Reforma


Tributaria en 1993, cuando se pretendi incorporar en la Ley Habilitante, que le fue otorgada al
presidente Ramn J. Velzquez, la facultad para la creacin del Impuesto al Dbito Bancario
(IDB); posteriormente, en el seno del equipo asesor del ministro de Hacienda, Julio Sosa
Rodrguez, en la ejecucin del denominado "Plan Sosa" que dio origen a la primera Ley
Habilitante concedida al presidente Caldera, la cual permiti no slo la creacin del Seniat sino
la incorporacin, por primera vez, del IDB con carcter extraordinario; y desde el mbito
acadmico y parlamentario durante las reediciones de esta perversa, poco tcnica, inflacionaria
y regresiva exaccin y su conversin, an ms distorsiva, en el ITF. Ese es el criterio
mayoritario de los especialistas, nacionales e iberoamericanos, tal como concluy las Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario de 2008.

En el libro Homenaje al Dr. Toms Carrillo Batalla, editado por la Universidad Central de
Venezuela, expusimos las razones que evidencian la antijuridicidad de sostener la
improcedencia de deducir el ITF soportado y pagado por los contribuyentes.

Igualmente, en el informe de Relatora de las Dcimas Jornadas Venezolanas de Derecho


Tributario de 2011, organizadas por la Asociacin Venezolana de Derecho Tributario
expusimos:

1.- La imposicin a la renta es la expresin mxima de la tributacin directa y progresiva en


Venezuela, sobre la cual descansa la progresividad del sistema tributario y se garantiza la
consulta a la capacidad econmica de los contribuyentes

2.- La progresividad del Islr se logra no slo con el establecimiento de tipos impositivos que
aumentan en la medida en que la base imponible se incrementa, sino que tambin es
imprescindible que la base imponible sea el producto del reconocimiento de los gastos
ocasionados por el contribuyente para la preservacin del enriquecimiento gravable.

3.- Los tributos constituyen egresos ineludibles para la produccin del enriquecimiento, que
deben ser reconocidos para lograr la reiteracin de la verificacin del incremento patrimonial y
garantizar la racionalidad de la imposicin y la consulta a la capacidad contributiva.

4.- El artculo 27 numeral 3 de la ley del Islr establece como gastos deducibles los impuestos
pagados por los contribuyentes por razn de actividades econmicas o de bienes productores
de renta. Tiene la naturaleza de armonizacin y coordinacin que procura una tributacin
racional, no confiscatoria.

5.- El ITF es una exaccin que afecta las distintas partidas del balance del contribuyente, siendo
lo jurdicamente apropiado a la definicin progresiva del Islr y a la consulta a la capacidad
econmica su deduccin o tratamiento como gasto normal y necesario para la produccin de la
renta.

6.- El carcter acusado de la norma contenida en el artculo 27 numeral 3 de la ley del Islr exige
que su reforma o supresin se efectu mediante ley de reforma parcial a la ley del Islr y no por
va de otra ley, tal como se desprende de su artculo 4.

La decisin de este caso implic la prdida -por un criterio funcionalista e interpretacin


gramatical que prescinde de una visin integral del ordenamiento- una oportunidad para
establecer con claridad que el Islr es la sumatoria de la incidencia de la totalidad de tributos
que gravitan sobre el contribuyente, por lo que se debe arbitrar formas armonizadas de
imposicin con el propsito de que el tributo sea justo y cumpla con la finalidad que le es
propia.

La sentencia sienta las bases que refuerzan la real existencia de una tributacin irracional y
distorsiva, contraria a la Constitucin Bolivariana y la esencia regresiva y poco tcnica de
exacciones como el ITF y de contribuciones como la prevista en la Ley Orgnica del Deporte,
Actividad fsica y Educacin Fsica que copia este modelo de deformada visin del principio de
la capacidad contributiva.

Esperamos que este criterio sea objeto de revisin, que la propia jurisdiccin contenciosa
tributaria siente las bases para la armonizacin para hacer viable una eventual reforma
impositiva.

Leer ms en: http://www.elmundo.com.ve/Firmas/Leonardo-Palacios-Marquez/El-ITF-si-es-


deducible.aspx#ixzz4aK71G5j9