MANUAL DE ORIENTAES SOBRE

AS RETENES DOS IMPOSTOS

RETIDOS NA FONTE
 SUMRIO

INTRODUO

1. Procedimentos para o Recebimento de Documentos Fiscais

2. Aspectos Fiscais sobre as Retenes dos Tributos

2.1 Reteno da Contribuio para o Instituto Nacional de

Seguridade Social (INSS) na Fonte

2.1.1 O que Reteno do INSS?

2.1.2 Conceitos Fundamentais Tratados pela Legislao Fiscal acerca da
Reteno do INSS
2.1.3 Destaque da Reteno no Documento Fiscal
2.1.4 Alquota, Base de Clculo e Dedues Permitidas
2.1.5 Principais Servios em que h Reteno do INSS
2.1.6 Principais Servios em que no h Reteno do INSS
2.1.7 Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao
2.1.8 Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais
Pagamento em Cooperativa de Trabalho Incidncia de 15% do INSS a
Cargo do Tomador do Servio (Lei 9.876/99)
2.1.9 Exemplo Prtico da Reteno do INSS
2.1.10 Modelo de Nota Fiscal e GPS (Guia de Recolhimento da Previdncia
Social)

2.2 Reteno do Imposto de Renda (IRRF) na Fonte

2.2.1 IRRF Fundamentos e Conceituao

2.2.2 Responsveis pela Reteno e pelo Recolhimento de IRRF
2.2.3 Legislao Fiscal Aplicvel a Reteno do IRRF
2.2.4 Base de Clculo do IRRF
2.2.5 Principais Servios sujeitos Reteno do IRRF
2.2.6 Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao do IRRF
2.2.7 Dispensa na Reteno do IRRF
2.2.8 Exemplo Prtico de Reteno do IRRF

2.3 Reteno das Contribuies para PIS/ COFINS/ CSLL na Fonte

2.3.1 Reteno das Contribuies para PIS / COFINS e CSLL - Fundamentos

2.3.2 Legislao Fiscal Aplicvel sobre a Reteno do PIS / COFINS / CSLL
2.3.3 Responsvel pelo Desconto do PIS / COFINS / CSLL
2.3.4 Principais Servios em que h Reteno do PIS / COFINS e CSLL
2.3.5 Principais Servios em que no h Reteno do PIS / COFINS / CSLL
2.3.6 Base de Clculo e Percentuais das Contribuies para o PIS / COFINS
/ CSLL
2.3.7 Dispensa da Reteno para as Contribuies do PIS / COFINS / CSLL
2.3.8 Prazo de Recolhimento e Documento de Arrecadao para as
Contribuies do PIS / COFINS / CSLL
2.3.9 Exemplo Prtico de Reteno das Contribuies para o PIS / COFINS e
CSLL
2.4 Reteno do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
(ISS) na Fonte

2.4.1 Conceitos de ISS e Legislao Aplicvel

2.4.2 Conceitos Aplicveis ao Contribuinte do ISS
2.4.3 Incidncia, Local do Fato Gerador ou Prestao dos Servios
2.4.4 Alquotas Mximas e Mnimas do ISS
2.4.5 Aspectos Gerais da Reteno na Fonte do ISS
2.4.6 Prazo de Recolhimento do ISS e Documento de Arrecadao Municipal
2.4.7 Aspectos Gerais da Substituio Tributria
2.4.8 Exemplo Prtico de Reteno do ISS

3. CONSIDERAES FINAIS

4. REFERNCIAS BILIOGRFICAS

Anexos (I) Tabela de Retenes dos Impostos por Servios

1. PROCEDIMENTOS PARA O RECEBIMENTO DE UM
DOCUMENTO FISCAL

Nesse tpico, sero abordados alguns procedimentos a serem

adotados no momento do recebimento de Documentos Fiscais (*),
com isso os colaboradores devem-se atentar aos seguintes cuidados:

1. Verificar se todos os Campos do Documento Fiscal esto

devidamente preenchidos (Ex: CFOP, Valor, Base de Clculo,
Tipo de Servio, e a Filial a que foi faturada);

2. Verificar rasuras visveis e aparentes no Documento Fiscal.

Deve-se ressaltar que se no corpo o Documento Fiscal estiver
ilegvel considerado uma rasura, portanto, o colaborador no
deve receber tal Documento. Com isso, sugerimos a sua
devoluo.

3. O colaborador dever averiguar se o servio prestado condiz

com a O.C. (Ordem de Compra) ou S.P. (Solicitao de
Compra) e se foi faturado para a devida filial que consta no
Documento Fiscal, no caso da Organizao Farias Brito
(Principalmente atentar o endereo do Documento Fiscal). No
caso das Construtoras verificar o carimbo que identifica a obra.

4. Verificar a Validade do Documento Fiscal.

5. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES e SIMPLES NACIONAL so

obrigadas a apresentar uma declarao de sua opo (Regime
de Tributao) que deve estar anexa ao Documento Fiscal.
Alm de que, no corpo do Documento Fiscal dever existir um
carimbo informando a citada opo.

6. Os carimbos de recepo dos documentos fiscais (Controle dos

Departamentos) devero ser efetuados no verso do mesmo,
evitando assim a poluio do citado documento fiscal.

(*) Nota Fiscal de Servios e Nota Fiscal Fatura.

2. ASPECTOS FISCAIS SOBRE AS RETENES DOS
TRIBUTOS

Sero abordados neste estudo, os procedimentos e

dispositivos fiscais relacionados reteno na fonte e o recolhimento
dos seguintes tributos:

INSS;
IRRF;
PIS / COFINS/ CSLL; e;
ISS.
RETENO DO
INSS
2.1 Reteno da Contribuio para o Instituto
Nacional de Seguridade Social (INSS) na Fonte

Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais

relacionados s Retenes do INSS, onde sero enfocados: o que
reteno do INSS; os Conceitos Fundamentais de Reteno do INSS
tratados pela Legislao Fiscal; o destaque da reteno no
documento fiscal; alquota, base de clculo e dedues permitidas; a
relao dos principais servios em que h retenes do INSS; a
relao dos principais servios em que no h reteno do INSS; o
prazo de recolhimento e documento de arrecadao do INSS;
reteno na prestao de servios em casos especiais; exemplos
prticos acerca das operaes de retenes do referido imposto; e; a
apresentao da GPS.

2.1.1 O que Reteno do INSS?

O tomador que contratar servios mediante Cesso de

Mo-de-Obra ou Empreitada, inclusive em regime de trabalho
temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto
da Nota Fiscal de Prestao de Servios e recolher a importncia
retida Previdncia Social, emitindo a GPS (Guia da Previdncia
Social) identificada com a denominao social e o nmero do CNPJ da
empresa contratada. Porm, a reteno na fonte para o INSS
inclui tambm as empresas prestadoras de servios optante
pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte)
e atualmente as optante pelo SIMPLES NACIONAL (Super
Simples).

2.1.2 Conceitos Fundamentais Tratados pela

Legislao Fiscal Acerca da Reteno do INSS
A Instruo Normativa MPS/SRP n 03/2005, de 14/07/2005, faz as
seguintes conceituaes:

Artigo 143 Cesso de Mo-de-Obra a colocao disposio

da contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de
trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no
com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de
contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da
Lei n.6019, de 1974.
 Pargrafo 1 Dependncias de Terceiros so aquelas indicadas
pela empresa contratante, que no sejam suas prprias e que no
pertenam empresa prestadora dos servios.
Pargrafo 2 Servios Contnuos so aqueles que constituem
necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou
sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua
execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes
trabalhadores.

Pargrafo 3 Por Colocao Disposio da Empresa

Contratante entendesse a cesso do trabalhador, em carter no
eventual, respeitados os limites do contrato.

Artigo 144 Empreitada a execuo, contratualmente

estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado,
com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que
podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa
contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo
como objeto um resultado pretendido.

NOTA: Subcontratao / Tercerizao / Outsourcing (em

ingls, "Out" significa "fora" e "source" ou "sourcing" significa fonte)
designa a ao que existe por parte de uma organizao em obter
mo-de-obra de fora da empresa, ou seja, mo-de-obra terceirizada.
Est fortemente ligado a idia de sub-contratao de servios. Em
outras palavras, "Outsourcing" a transferncia das atividades
conhecidas como atividades meio, e nunca as atividades fins (produto
final), para uma empresa terceirizada.

2.1.3 Destaque da Reteno no Documento Fiscal

Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de

prestao de servios, a contratada dever destacar o valor da
reteno com o ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA
SOCIAL". O destaque do valor retido dever ser identificado logo
aps a descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito
como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou
do recibo de prestao de servios, sem alterao do valor bruto.

Diante disso, observa-se que a falta do destaque do valor da

reteno constitui infrao ao pargrafo 1 do artigo 31 da Lei n.
8.212, de 1991.

Havendo subcontratao, podero ser deduzidas do valor da

reteno a ser efetuada pela contratante os valores retidos da
subcontratada e comprovadamente recolhidos pela contratada, desde
que todos os documentos envolvidos se refiram mesma
competncia e ao mesmo servio.

Nesse caso, a contratada (prestadora de servios) dever

destacar na Nota Fiscal, na Fatura ou no recibo de prestao de
servios as retenes da seguinte forma:

I Reteno para a Previdncia Social: informar o valor

correspondente a 11% do valor bruto dos servios;

II Deduo dos Valores retidos em subcontratadas: informar o valor

total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos
servios subcontratados;

III Valor retido para a previdncia social: informar o valor

correspondente diferena entre a reteno, apurada na forma do
item I, e a deduo efetuada conforme item II, que indicar o valor a
ser efetivamente retido pela contratante.

Com isso, a Contratada dever encaminhar contratante

(fonte pagadora do rendimento), juntamente com a sua Nota Fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios, a cpia:

I Das Notas Fiscais, das Faturas e dos recibos de prestao de

servios das subcontratadas com o destaque da reteno;

II Dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das

subcontratadas;

III Da GFIP, elaborada pelas subcontratadas, na qual conste no

campo Inscrio Tomador, CNPJ/CEI o CNPJ da contratada ou a
matrcula CEI da obra e, no campo denominao social, Tomador de
Servio / Obra Construo Civil, a denominao social da empresa
contratada.

(Base: Artigos 154 e 155 da IN MPAS/SRP n 03/2005).

2.1.4 Alquota, Base de Clculo e Dedues

Permitidas

Segundo os artigos 140, 149, 150 e 151 da Instruo

Normativa 03/2005, a alquota aplicvel s retenes do INSS
de 11%. No entanto, tm-se como base de clculo o valor bruto da
Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido
pela empresa prestadora de servio mediante empreitada ou cesso
de Mo-de-Obra, aplicando-se alquota de 11% de reteno.
 Podero ser deduzidos da base de clculo materiais ou
equipamentos, desde que discriminados em contrato e na
Nota Fiscal, ou seja, a lei prev o seguinte:
a) Havendo preciso contratual de fornecimento de material ou de
utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual,
para a execuo dos servios, se os valores de material ou
equipamento estiverem estabelecidos no contrato, e desde que
discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios, a base de clculo da reteno ser o valor dos servios
estabelecidos em contrato;

b) Quando o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento

prprio ou de terceiros, exceto o manual, estiver previsto em
contrato, mas sem a discriminao dos valores de material ou
equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no
mnimo, a:

I 50% do valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de

prestao de servios;

II 30% do valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de

prestao de servios para os servios de transportes de passageiros,
cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram
por conta da contratada;

III 65% quando se referir limpeza hospitalar e 80% quando se

referir s demais limpezas, aplicados sobre o valor bruto da Nota
Fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.

c) Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos

servios contratados, mas no estiver prevista em contrato, a base
de clculo da reteno corresponder no mnimo, a 50% do valor
bruto na Nota Fiscal, da Fatura e do Recibo de Prestao dos
Servios;

d) No existindo previso contratual de fornecimento de material ou

utilizao de equipamento e o uso deste equipamento no sendo
inerente ao servio, mesmo havendo discriminao de valores na
Nota Fiscal, na Fatura ou no Recibo de Prestao de Servios, exceto
no caso de servio de transporte de passageiros, cuja base de clculo
da reteno corresponder sempre a 30% do valor bruto da Nota
Fiscal, da Fatura ou do Recibo de Prestao de Servios para os
servios de transportes de passageiros, cujas despesas de
combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da
contratada. Com isso, informa-se que o valor do material fornecido
ao contratante ou o de locao de equipamento de terceiros, utilizado
na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de
aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da
reteno.

2.1.5 Principais Servios em que h Reteno do

INSS

De acordo com a Instruo Normativa 03/2005, os servios

relacionados abaixo, dentre outros, esto sujeitos reteno na fonte
para o INSS:

Artigo 145 E sujeitos reteno, se contratados mediante

CESSO DE MO-DE-OBRA OU EMPREITADA, observado o
disposto no artigo 176, os servios de:

I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em

varrio, lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a
manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins,
rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias,
logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;

II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da

integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais;

III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a

reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria
agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se
integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou
passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de
urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas;

IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento,

lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao
de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas
daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais,
tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e
embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal;

V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio

informatizado por operao de teclados ou similares;

VI - preparao de dados para processamento, executados com

vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais
como o escaneamento manual ou a leitura tica;

Pargrafo nico Os servios de vigilncia ou segurana prestados

por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.
 Artigo 146 Estaro sujeitos reteno, se contratados
mediante cesso de mo-de-obra, observado o disposto no artigo
176, os servios de:

I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a

incorporao das ltimas partes ou dos componentes de produtos,
para o fim de coloc-los em condio de uso;

II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de

mercadorias visando preservao ou conservao de suas
caractersticas para transporte ou guarda;

III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no

processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu
armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em
palets, empilhamento, amarrao, dentre outros;

IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores

devidos empresa contratante, ainda que executados
periodicamente;

V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a

busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a transformao
de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos,
exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo
containers ou caambas estacionrias;

VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de

todo ou de qualquer produto alimentcio;

VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em

hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros
estabelecimentos do gnero;

VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como

objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de
esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes;

IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais

predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de
alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de
revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que
distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes;

X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de

servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a
instruo ou para a capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade
fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais como, conta de
gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de
cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares;

XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de

equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de
determinado produto ou servio;

XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente,

para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais
como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou de energia
eltrica;

XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos,

quando indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e
desde que mantida equipe disposio da contratante;

XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme

disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal, das
peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de
modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina;

XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos

relacionados com a sua movimentao ou funcionamento, envolvendo
servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel
eletro-eletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou
caminho fora-de-estrada;

XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que

envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o
aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou
aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios
prestados diretamente aos usurios;

XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de

concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de
pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;

XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao

ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de
acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos;

XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao

recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao
remanejamento de materiais;
XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade
colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de
shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;

XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o

desempenho de rotinas administrativas;

XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e

direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar,
recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional
desses pacientes;

XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de

centrais ou de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento.

Art. 147 exaustiva a relao dos servios sujeitos

reteno, constante dos artigos 145 e 146, conforme disposto no 2
do artigo 219 do RPS.

Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas

em cada um dos servios, constantes nos incisos dos artigos
145 e 146, exemplificativa.

Com isso, a expresso exaustiva e exemplificativa,

significa dizer que: se o servio no estiver enquadrado ou
compreendido nos termos dos artigos 145 e 146, no haver
reteno do INSS.

2.1.6 Principais Servios em que no h Reteno do

INSS

De acordo com os Artigos 148 e 176 da Instruo Normativa

03/2005, esto dispensados da reteno os servios relacionados
abaixo, portanto, no cabe a reteno do INSS na fonte nas
seguintes situaes, entre outras:

Art. 148 A contratante fica dispensada de efetuar a reteno

e a contratada de registrar o destaque da reteno na nota
fiscal, na fatura ou no recibo, quando:

I - O valor correspondente aos 11% dos servios em cada nota fiscal

de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido
para a emisso da GPS que, nesta data, est fixado em R$ 29,00;

II - A empresa contratada no possuir empregados e o servio for

prestado pessoalmente por seu titular ou scio e o seu faturamento
do ms anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite do salrio
de contribuio, cumulativamente. A contratada dever apresentar
declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei,
comprovando as duas situaes mencionadas;

III - A contratao que envolver somente servios profissionais (*)

relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao
federal, ou servios de treinamento e ensino definidos no inciso X do
Artigo 146 (treinamento e ensino, assim considerados como o
conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos
para a instruo ou para a capacitao de pessoas), desde que
prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados
ou outros contribuintes individuais.

(*) Exemplos de Servios Profissionais - 3 Para fins do disposto no

inciso III do caput, so servios profissionais regulamentados pela
legislao federal, dentre outros, os prestados por administradores,
advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda,
agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios,
auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos,
cirurgies dentistas, contabilistas, economistas domsticos,
economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos, farmacuticos,
fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos,
gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais,
leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas,
psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias,
taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia,
tcnicos em radiologia e tecnlogos.

Artigo 176 No se aplica o instituto da reteno:

I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por

intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO;

II - empreitada total, conforme definida na alnea a do inciso

XXVIII do caput e no 1, ambas do art. 413, aplicando-se, nesse
caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies previstas na
Seo III do Captulo X deste Titulo, observado o disposto no art.
191;

III - contratao de entidade beneficente de assistncia social

isenta de contribuies sociais;

IV - ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica,

misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10
de junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do
Decreto N 4.729, de 2003;

VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada.

Art. 143. No se sujeita reteno, a prestao de servios de:

I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;

II - assessoria ou consultoria tcnicas;

III - controle de qualidade de materiais;

IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada

ou preparada;

V - jateamento ou hidrojateamento;

VI - perfurao de poo artesiano;

VII - elaborao de projeto da construo civil;

VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de

carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros
servios afins);

IX - servios de topografia;

X - instalao de antena coletiva;

XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de

aquecimento, de calefao ou de exausto;

XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de

aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com
emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;

XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material,

quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil;

XIV - locao de caamba;

XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios

sem fornecimento de mo-de-obra; e

XVI - fundaes especiais

2.1.7 Prazo de Recolhimento e Documento de
Arrecadao

A importncia retida dever ser recolhida pelo tomador

de servio at o dia 10 (dez) do ms seguinte ao da emisso
da Nota Fiscal, prorrogando-se esse prazo para o primeiro dia
til subseqente quando no houver expediente bancrio.
Deve ser emitida a GPS (Guia de Previdncia Social), com Cdigo
2631, sendo que no Campo Identificador deve ser informado o
nmero do CNPJ da empresa contratada e, no campo Nome ou
Denominao Social, deve ser informado o nome da empresa
contratada seguido do nome do tomador do servio.

As Notas Fiscais, cpias das GFIPs e outros documentos

relativos reteno do INSS na fonte devem ser mantidos em
arquivo, pela empresa contratada, em ordem cronolgica, durante o
prazo de 10 (dez anos) conforme o Artigo 165 da IN 03/2005.

No que trata o artigo 159 - A falta de recolhimento, no prazo

legal, das importncias retidas configura, em tese, crime contra a
Previdncia Social previsto no Art. 168 do Cdigo Penal, introduzido
pela Lei n 9.983, de 2000, ensejando a emisso de Representao
Fiscal para Fins Penais - RFFP, na forma do Art. 616. O texto
completo da Instruo Normativa MPS/SRP n. 03, de 14/07/2005,
pode ser acessado no stio do Ministrio da Previdncia e Assistncia
Social.

2.1.8 Reteno na Prestao de Servios em

Condies Especiais - Pagamento a Cooperativas de
Trabalho: incidncia de 15% de INSS a cargo do
tomador do servio (Lei 9.876/99)

Ainda em relao reteno do INSS, outro fato que merece

ser destacado que, quando houver pagamento a Cooperativas
de Trabalho (no caso a UNIMED), o tomador do servio arcar
com 15% a mais, a ttulo de contribuio para o INSS.

Porm, a lei estabelece que dever ser emitida a guia GPS,

com Cdigo 2100, em nome e com o CNPJ do tomador de servio, e o
valor dever ser recolhido aos cofres da Previdncia Social at o dia 2
do ms seguinte ao da emisso da Nota Fiscal, Fatura ou Recibo de
Prestao de Servios.
2.1.9 Exemplo Prtico do Clculo da Reteno do
INSS

Neste tpico sero apresentados 3 (trs), exemplos prticos,

retratando as principais situaes apresentadas nas rotinas do Grupo
Farias Brito.

Exemplo 1 Considerando que o valor bruto da Nota Fiscal emitida

pela empresa prestadora de servio seja de R$ 2.000,00, tem-se:

Remunerao: R$ 2.000,00

INSS a ser retido pela Tomadora: R$ 2.000,00 x 11% = R$ 220,00

Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 220,00 = R$ 1.780,00

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a

ser retido (reteno do INSS) ser de R$ 220,00, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.780,00.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no

Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio RETENO PARA A
PREVIDNCIA SOCIAL.

Exemplo 2 Considerando que o valor bruto da Nota Fiscal emitida

pela empresa prestadora de servio seja de R$ 2.000,00, mas
contendo os seguintes destaques: 60% de mo-de-obra e 40% de
material, tem-se:

Remunerao: R$ 2.000,00

Valor de mo-de-obra: R$ 2.000,00 x 60% = R$ 1.200,00

Valor de material: R$ 2.000,00 x 40%= 800,00

INSS a ser retido pela Tomadora: R$ 1.200,00 x 11% = R$ 132,00

Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 132,00= R$ 1.868,00

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a

ser retido (reteno do INSS) ser de R$ 132,00 e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.868,00.
Exemplo 3 Considerando que o valor bruto da Nota Fiscal emitida
pela empresa prestadora de servio de transporte seja de R$
2.000,00, tem-se:

Remunerao: R$ 2.000,00

Valor de Base de Clculo: R$ 2.000,00 x 30% = R$ 600,00

INSS a ser retido pela Tomadora: R$ 600,00 x 11% = R$ 66,00

Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 66,00= R$ 1.934,00

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a

ser retido (reteno do INSS) ser de R$ 66,00 e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.934,00.

Exemplo 4 - Considerando o mesmo prestador de servio tem-se:

a) Nota Fiscal emitida em 26/06/08 sendo feito o efetivo

pagamento em 01/07/08 no valor de R$ 1.500,00
b) Nota Fiscal emitida em 01/07/08 sendo feito o efetivo
pagamento em 04/07/08 no valor de R$ 1.200,00

Nesse caso a Nota Fiscal tem a emisso em perodos diferentes, mas

o seu pagamento est na mesma quinzena. Pois o fato gerador no
INSS o pagamento. O procedimento seria a soma das duas notas
no valor R$ 2.700,00 e sendo retido na ltima nota do prestador.

2.1.10 Modelo de GPS (Guia de Recolhimento da

Previdncia Social)

Nesse tpico ser apresentado o Modelo de GPS (Guia de

Recolhimento da Previdncia Social), onde sero abordados e
explicados os principais campos a serem preenchidos:
 A GPS (Guia de Previdncia Social) deve ser emitida com
Cdigo 2631, sendo que no Campo Identificador deve ser informado o
nmero do CNPJ da empresa contratada e, no campo Nome ou
Denominao Social, deve ser informado o nome da empresa
contratada seguido do nome do tomador do servio.
 RETENO DO
IRRF

2.2 Reteno do Imposto de Renda Retido na Fonte -

IRRF
 Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais
relacionados s Retenes do IRRF, onde sero enfocados: os
Fundamentos e Conceituao; IRRF sujeito a apurao mensal; os
responsveis pela Reteno e Recolhimento do IRRF; a Legislao
Aplicvel Reteno do IRRF; a Base de Clculo do IRRF; a relao
dos principais servios em que h retenes do IRRF (1,5% e 1,0%);
prazo de recolhimento do IRRF e documento de arrecadao;
dispensa na reteno de IRRF; e; um exemplo prtico acerca das
operaes de retenes do referido imposto.

2.2.1 IRRF Fundamentos e Conceituao

A Constituio Federal de 1988 deu autorizao para a Unio

criar o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
Diante disso, os Estados e os Municpios esto impedidos de instituir
o citado imposto (Art. 153 da CF).

Por renda entendem-se o produto do capital (exemplo: juros,

aluguel) e o produto do trabalho (exemplo: salrio), ou o produto da
combinao de ambos (capital + trabalho), disposto no Inciso I do
Artigo 43 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional). No entanto, a
Legislao Tributria (Inciso II do artigo 43 do CTN), define provento
como: os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de
renda.

Com isso, a citada Legislao instituiu a criao do Imposto de

Renda na Fonte - IRRF, ou seja, a partir da obriga as pessoas
jurdicas a efetuarem o desconto do imposto sobre a renda e repass-
lo ao governo. Assim, a lei pode atribuir fonte pagadora da renda
ou proventos tributveis a condio de responsvel pelo desconto e
pelo recolhimento do imposto.

2.2.2 Responsveis pela Reteno e Pelo

Recolhimento do IRRF

So responsveis pela reteno e pelo recolhimento do

imposto de renda incidente na fonte:

I As pessoas jurdicas e empresas individuais a elas equiparadas

que efetuarem:

a) Pagamento, a pessoas fsicas, de quaisquer espcies de

rendimentos sujeitos incidncia do imposto, tais como: rendimento
do trabalho assalariado e sem vnculo empregatcio, pro labore ou
remunerao de scios ou dirigentes, aluguis, direitos autorais,
dentre outros;

b) pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro, a outras pessoas

jurdicas, a ttulo de: remunerao pela prestao de servios
profissionais; comisses e corretagens; servios de limpeza e
conservao de imveis e servios de segurana e vigilncia; locao
de mo-de-obra; e; servios de factoring;

c) pagamento, a outras pessoas jurdicas, a ttulo de juros e

indenizaes por lucros cessantes decorrentes de sentena judicial;

d) pagamento ou crdito a cooperativas de trabalho, associaes

profissionais ou assemelhadas, relativo a servios pessoais prestados
ou colocados disposio por associados desta;

II As pessoas fsicas que pagarem rendimentos do trabalho

assalariado;

III A instituio financeira responsvel pelo pagamento de

rendimentos e, cumprimento de deciso da justia federal.

2.2.3 Legislao Fiscal Aplicvel Reteno do IRRF

A legislao que trata da reteno do Imposto de Renda

na fonte o Decreto n 3.000, de 26/03/1999 (Regulamento
do Imposto de Renda/1999, Artigos 647 a 652), e a Instruo
Normativa SRF n 119, de 28/12/2000, cujos textos podem
ser acessados no stio da Receita Federal.

2.2.4 Base de Clculo do IRRF

Art. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para

aplicao da tabela progressiva (Art. 620) e ser a diferena
entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4 ):

I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma

fonte pagadora, exceto os tributados exclusivamente na fonte e os
Isentos; e;

2.2.5 Principais Servios sujeitos Reteno do IRRF

 De acordo com o Artigo 647 do RIR/99, deve haver reteno
de Imposto de Renda na fonte quando ocorrer pagamentos ou
crditos (contabilizao) efetuados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas de direito privado, nas seguintes prestaes de
servios, entre outras:

Servios sujeitos reteno do IR pela Alquota de 1,5 %:

1) administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou

fundos mtuos para aquisio de bens);
2) advocacia;
3) anlise clnica laboratorial;
4) anlises tcnicas;
5) arquitetura;
6) assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de
assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo
de indstria ou comrcio explorado pelo prestador de servio);
7) assistncia social;
8) auditoria;
9) avaliao e percia;
10) biologia e biomedicina;
11) clculo em geral;
12) consultoria;
13) contabilidade;
14) desenho tcnico;
15) economia;
16) elaborao de projetos S haver reteno se houver
somente a elaborao de projeto e no sua execuo
propriamente dita;
17) engenharia (exceto construo de estradas, pontes,
prdios e obras assemelhadas);
18) ensino e treinamento;
19) estatstica;
20) fisioterapia;
21) fonoaudiologia;
22) geologia;
23) leilo;
24) medicina, mdico (exceto a prestada por ambulatrio,
banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou
repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro;
25) nutricionismo e diettica;
26) odontologia;
27) organizao de feiras de amostras, congressos,
seminrios, simpsios e congneres;
28) pesquisa em geral;
29) planejamento;
30) programao;
31) prtese;
32) psicologia e psicanlise;
33) qumica;
34) radiologia e radioterapia;
35) relaes pblicas;
36) servio de despachante;
37) teraputica ocupacional;
38) traduo ou interpretao comercial;
39) urbanismo;
40) veterinria

Servios sujeitos reteno do IR pela Alquota de 1,0 %:

1) limpeza;
2) conservao;
3) segurana;
4) vigilncia;
5) locao de mo-de-obra.

2.2.6 Prazo de Recolhimento do IRRF e Documento

de Arrecadao

Os valores retidos a ttulo de Imposto de Renda

devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa
jurdica que efetuou a reteno at o ltimo dia til do
primeiro decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia
do fato gerador, com a emisso da guia DARF (Documento de
Arrecadao de Receitas Federais).

Em outras palavras: o fato gerador para o recolhimento do

Imposto de Renda o pagamento empresa emitente da Nota Fiscal
ou a contabilizao da Nota Fiscal (o que vier primeiro).

Diante disso, o Imposto de Renda dever ser recolhido,

ento, at o dia 10 do ms subseqente ocorrncia do fato
gerador. Caso no dia 10 no tenha expediente bancrio, o
imposto dever ser recolhido at o primeiro dia til antes do
dia 10.

Segue abaixo o exemplo do DARF (Documento de Arrecadao

Federal), no qual sero adotados para os recolhimentos do IRRF:
 O DARF (Documento de Arrecadao Federal), para a reteno
do IRRF deve ser emitido com os Cdigos: 0561 (Rendimentos de
Trabalhos Assalariado); 0588 (Prestaes de Servios Realizados por
Pessoas Fsicas); 1708 (Prestaes de Servios Realizados por
Pessoas Jurdicas).

2.2.7 Dispensa da Reteno de IRRF

dispensada a reteno do imposto de renda quando o

clculo do percentual for de valor inferior a R$ 10,00 (dez
reais) e quando a empresa prestadora do servio for optante
pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos
e Contribuies das Microempresas e das Empresas de
Pequeno Porte) e SIMPLES NACIONAL.

2.2.8 Exemplo Prtico de Reteno de IRRF

Neste tpico sero apresentados 3 (trs), exemplos prticos,

retratando as principais situaes apresentadas nas rotinas do Grupo
Farias Brito.

Exemplo 1 Considerando que foi realizada uma assessoria jurdica

(ver tabela) no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa
prestadora de servio de R$ 2.000,00, tem-se:

Remunerao: R$ 2.000,00
IRRF a ser retido pela Tomadora: R$ 2.000,00 x 1,5% = R$ 30,00

Valor Lquido a ser Pago: R$ 2.000,00 R$ 30,00 = R$ 1.970,00

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 2.000,00, o valor a

ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 30,00, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.970,00.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no

Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a
reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

Exemplo 2 Considerando que foi realizado um servio de proteo

e vigilncia no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa
prestadora de servio de R$ 1.500,00, tem-se:

Remunerao: R$ 1.500,00

IRRF a ser retido pela Tomadora: R$ 1.500,00 x 1,0% = R$ 15,00

Valor Lquido a ser Pago: R$ 1.500,00 R$ 15,00 = R$ 1.485,00

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 1.500,00, o valor a

ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 15,00, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 1.485,00.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no

Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a
reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

Exemplo 3 Considerando que foi realizado um servio de limpeza e

conservao no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa
prestadora de servio de R$ 900,00, tem-se:

Remunerao: R$ 900,00

IRRF a ser retido pela Tomadora: R$ 900,00 x 1,0% = R$ 9,00

Valor Lquido a ser Pago: R$ 900,00 R$ 9,00 = R$ 891,00

Ou seja,
O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 900,00, o valor a ser
retido (reteno do IRRF) ser de R$ 9,00, e, o valor lquido (valor a
pagar pelo tomador), ser de R$ 891,00. No entanto, observa-se que
a reteno no ultrapassou o valor mnimo permitido para
recolhimento = R$ 10,00, devido a isso, o valor retido ser
dispensado de recolhimento.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no

Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a
reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.
RETENES DO
PIS, COFINS E
CSLL

2.3 Reteno das Contribuies para PIS / COFINS /

CSLL na Fonte
 Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais
relacionados s Retenes das Contribuies para o PIS / COFINS /
CSLL, onde sero enfocados: os Fundamentos, a Legislao Aplicvel
s Retenes; os Responsveis pelo Desconto do PIS / COFINS /
CSLL; a relao dos principais servios em que h retenes do PIS /
COFINS / CSLL; a relao dos principais servios em que no h
reteno do PIS / COFINS / CSLL; a Base de Clculo e Percentual das
Contribuies; a Dispensa da Reteno das Contribuies para o PIS /
COFINS / CSLL; o Prazo de Recolhimento e Documento de
Arrecadao; e; um exemplo prtico acerca das operaes de
retenes do referido imposto.

2.3.1 Retenes do PIS / COFINS / CSLL

Fundamentos

Esto sujeitos reteno da contribuio para o PIS

(Programa de Integrao Social), COFINS (Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social) e CSLL (Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido) na fonte, os pagamentos
efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras
pessoas jurdicas de direito privado, a partir de 1 de fevereiro
de 2004, pela prestao de servios profissionais, servios de
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia,
transporte de valores e locao de mo-de-obra, alm de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber.

2.3.2 Legislao Fiscal Aplicvel Reteno do PIS /

COFINS / CSLL

A legislao que trata da reteno das Contribuies do

PIS / COFINS / CSLL, na fonte a Lei n 10,833, de 2003.

2.3.3 Responsvel pelo Desconto do PIS / COFINS e

CSLL

Esto obrigadas a efetuar o desconto do PIS / COFINS /

CSLL as pessoas jurdicas de direito privado (tomadora de
servios) que efetuarem pagamentos a outras pessoas
jurdicas de direito privado (prestador do servio, ou seja, a
obrigao de descontar e recolher da tomadora de servios
(Art. 30 da Lei n 10.833/2003 e IN SRF n 459/2004).
Diante disso, o desconto das Contribuies tambm se aplica
aos pagamentos dos servios sujeitos reteno quando efetuados
por:
 a) Associaes, inclusive entidade sindicais, federaes,
confederaes, centrais sindicais e servios sociais
autnomos;
b) Sociedades Cooperativas;
c) Sociedades Simples (Aquelas que possuem Registro Civil de
Pessoa Jurdica);
d) Fundaes de Direito Privado;
e) Condomnios de Edifcios;
f) Entidades sem fins Lucrativos;
g) Partidos Polticos - so pessoas jurdicas de direito privado,
obrigadas inscrio no CNPJ (Lei n 10.406/2002 NCC e
Lei n 10.825/2003).

Nota: A sistemtica da Reteno na Fonte das Contribuies

para o PIS / COFINS / CSLL (4,65%), no se aplica em relao
aos pagamentos efetuados (Art. 1, 8, da IN SRF n
459/2004):

a) Pelas entidades governamentais da administrao pblica

federal (IN SRF n 480/2004;
b) Pelas entidades governamentais do Estado, Municpio e Distrito
Federal (IN SRF n 475/2004); e;
c) Pelas pessoas jurdicas inscritas no Simples Federal.

A tomadora dos servios (tambm conhecida como

fonte pagadora) responsvel pela reteno (desconto) e
pelo recolhimento das contribuies. Assim na hora do
pagamento do servio, o respectivo valor a ser pago dever
estar lquido do valor das contribuies.

Com isso, a prestadora do servio quem sofrer o

desconto das contribuies, de modo que, ao receber o valor
do servio prestado, este j vir com o desconto das
contribuies, as quais foram retidas pela fonte pagadora.

Contudo, a prestadora do servio passa a ter o direito de

compensar essas contribuies sofridas com as contribuies que
tiver que recolher.

2.3.4 Principais Servios em que h Reteno das

Contribuies do PIS / COFINS e CSLL
 A prestadora do servio sofrer o desconto do PIS / COFINS /
CSLL, e receber o valor da remunerao j descontado dessas
contribuies, caso preste um dos seguintes servios (Artigos 29 e 30
da Lei n 10.833/2003):

a) Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia,

transportes de valores e locao de mo-de-obra (a expresso
manuteno alcana todo e qualquer servio de manuteno
efetuado em bens mveis e imveis ADI SRF n 10/2004);

b) Servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de

crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas
de factoring ADI SRF n 10/2004;

c) Os 40 (quarenta) servios caracterizadamente de natureza

profissional que esto listados no artigo 647 do RIR/99
(Regulamento do Imposto de Renda), a saber:

1) administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou

fundos mtuos para aquisio de bens);
2) advocacia;
3) anlise clnica laboratorial;
4) anlises tcnicas;
5) arquitetura;
6) assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de
assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo
de indstria ou comrcio explorado pelo prestador de servio);
7) assistncia social;
8) auditoria;
9) avaliao e percia;
10) biologia e biomedicina;
11) clculo em geral;
12) consultoria;
13) contabilidade;
14) desenho tcnico;
15) economia;
16) elaborao de projetos S haver reteno se houver
somente a elaborao de projeto e no sua execuo
propriamente dita;
17) engenharia (exceto construo de estradas, pontes,
prdios e obras assemelhadas);
18) ensino e treinamento;
19) estatstica;
20) fisioterapia;
21) fonoaudiologia;
22) geologia;
23) leilo;
24) medicina, mdico (exceto a prestada por ambulatrio,
banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou
repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro;
25) nutricionismo e diettica;
26) odontologia;
27) organizao de feiras de amostras, congressos,
seminrios, simpsios e congneres;
28) pesquisa em geral;
29) planejamento;
30) programao;
31) prtese;
32) psicologia e psicanlise;
33) qumica;
34) radiologia e radioterapia;
35) relaes pblicas;
36) servio de despachante;
37) teraputica ocupacional;
38) traduo ou interpretao comercial;
39) urbanismo;
40) veterinria

2.3.5 Principais Servios em que no h Reteno das

Contribuies do PIS / COFINS e CSLL

Neste tpico ser apresentada a relao dos servios em que

no h reteno das Contribuies do PIS / COFINS / CSLL. Com isso,
os servios ou atividades citados a seguir no sofrem o desconto das
contribuies, pois no foram listados pela IN SRF n 459/2004:

a) Servios recebidos a ttulo de comisses, inclusive por

representante comercial;
b) Transportes de Valores por empresas estrangeiras;
c) Servios Prestados por pessoas jurdicas optantes pelo Simples
Federal;
d) Servios Prestados por pessoa residente ou domiciliada no
exterior;
e) Servios Prestados por Pessoas Fsicas;
f) Servios de Propaganda e Publicidade;
g) Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal de
Cargas ou Passageiros (areo, martimo, fluvial ou terrestre
ADI SRF n 10/2004);
h) Servios Prestados por Cooperativas, em relao somente a
CSLL, quando referentes a atos cooperativos;
i) Transporte Internacional de valores efetuado por empresas
nacionais, somente em relao COFINS e ao PIS;
 j) Atividades realizadas por estaleiros navais brasileiros, somente
em relao COFINS e ao PIS;
k) Servios de Obras de Construo;
l) Servios Prestados por Hospitais e Pronto-Socorros;
m) Aluguel de Imveis, em que o locador e o locatrio sejam
pessoas jurdicas ou pessoas fsicas.

2.3.6 Base de Clculo e Percentuais das Contribuies

para o PIS / COFINS e CSLL

Em relao aos rendimentos oriundos dos servios, a

base de clculo corresponde ao valor bruto do servio
prestado, no sendo admitido efetuar deduo dessa base.

Regra Geral Percentual de 4,65% - O percentual

aplicvel sobre o valor pago a ttulo de PIS / COFINS / CSLL
corresponde a 4,65% (Quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos
por cento), o qual representa a soma das alquotas de 0,65%, 3% e
1%, respectivamente. No entanto, essa alquota entrou em vigor a
partir de 1 de Fevereiro de 2004. Com isso, esse percentual pode
ser assim discriminado:

1. CSLL = 1,00% (Cdigo da Receita 5987)

2. PIS = 0,65% (Cdigo da Receita 5979)
3. COFINS = 3% (Cdigo da Receita 5960)

TOTAL = 4,65% (Cdigo da Receita 5952)

2.3.7 Dispensa da Reteno para as Contribuies do

PIS / COFINS e CSLL

dispensada a reteno das Contribuies (PIS /

COFINS / CSLL), para pagamentos de valor igual ou inferior a
R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais). Com isso, ocorrendo mais de um
pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada
pagamento dever ser:

a) Efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;

b) Calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no

ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$
5.000,00 (Cinco Mil Reais), devendo ser deduzidos os valores
retidos anteriormente no mesmo ms.
Nota: Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a
ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
 Empresas optantes pelo SIMPLES (Sistema Integrado
de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e SIMPLES
NACIONAL no esto sujeitas reteno das contribuies na
fonte, devendo apresentar empresa tomadora dos servios,
em cada pagamento, declarao de acordo com o Anexo 1 da
Instruo Normativa SRF n. 459.

2.3.8 Prazo de Recolhimento de Documento de

Arrecadao das Contribuies para o PIS / COFINS /
CSLL

A partir de 1 de Janeiro de 2006, os valores retidos na

quinzena devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de
maneira centralizada, atravs de DARF (Documento de
Arrecadao Federal) pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente aquela
quinzena a que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bens ou prestadora dos servios.

O DARF no pode ser utilizado para pagamentos de tributos e

contribuies de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), o qual dever
ser adicionado ao imposto ou contribuio de mesmo cdigo,
correspondendo ao perodo seguinte, at que o valor total seja igual
ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, dever ser pago
no prazo estabelecido na legislao para esse ltimo perodo de
apurao, exceto na hiptese de DARF eletrnico, em que o
recolhimento efetuado independentemente do valor (IN SRF n
381/2003, revogada pela IN SRF n 459/2004).

2.3.9 Exemplo do Clculo da Reteno das

Contribuies para o PIS / COFINS / CSLL

Exemplo 1 Considerando que foi realizada uma assessoria jurdica

(ver tabela) no valor bruto da Nota Fiscal emitida pela empresa
prestadora de servio de R$ 6.000,00, tem-se:

Remunerao: R$ 6.000,00

PIS / COFINS / CSLL a ser retido pela Tomadora: R$ 6.000,00 x

4,65% = R$ 279,00, ou seja, R$ 39,00 de PIS; R$ 180,00 de
COFINS; e R$ 60,00 de CSLL.
Valor Lquido a ser Pago: R$ 6.000,00 R$ 279,00 = R$ 5.721,00
Ou seja,
O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 6.000,00, o valor a
ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 279,00, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 5.721,00.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no

Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a
reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

Exemplo 2 Considerando que no ms de Novembro de 2007, o

Prestador de Servios: PRESTLIMP realizou dois servios de limpeza e
manuteno conforme demonstrado respectivamente nas Notas
Fiscais: N 028 de 15/11/2007 com valor bruto de R$ 2.600,00; e; N
029 de 30/11/2007 no valor bruto de R$ 2.600,00. Diante disso,
tem-se:

Total do Servio: R$ 5.200,00

PIS / COFINS / CSLL a ser retido pela Tomadora: R$ 5.200,00 x

4,65% = R$ 241,80, ou seja, R$ 33,80 de PIS; R$ 156,00 de
COFINS; e R$ 52,00 de CSLL.

Valor Lquido a ser Pago: R$ 5.200,00 R$ 241,80 = R$ 4.958,20.

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 5.200,00, o valor a

ser retido (reteno do IRRF) ser de R$ 241,80, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 4.958,20.

NOTA:

dispensada a reteno das Contribuies (PIS /

COFINS / CSLL), para pagamentos de valor igual ou inferior a
R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais). Com isso, ocorrendo mais de um
pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada
pagamento dever ser: a) Efetuada a soma de todos os valores
pagos no ms; b) Calculado o valor a ser retido sobre o
montante j pago no ms, desde que esse montante
ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (Cinco Mil Reais), devendo
ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo
ms. Nota: Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao
valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
 RETENO DO
ISS

2.4 Reteno do Imposto Sobre Servios de Qualquer

Natureza (ISS) na Fonte
 Neste tpico sero tratados todos os aspectos fiscais
relacionados s Retenes do ISS, onde sero enfocados: os
Conceitos de ISS e a Legislao Aplicvel s Retenes; os Conceitos
Aplicveis aos Responsveis do ISS; a Incidncia, Local do Fato
Gerador ou Prestao dos Servios; alquotas mximas e mnimas do
ISS; aspectos gerais da reteno na fonte do ISS; Prazo de
Recolhimento do ISS e Documento de Arrecadao Municipal (DAM);
Aspectos Gerais da Substituio Tributria no ISS; e; um exemplo
prtico acerca das operaes de retenes do referido imposto.

2.4.1 Conceitos de ISS (Imposto sobre Servios de

Qualquer Natureza) e Legislao Aplicvel

A Constituio Federal em seu artigo 156, inciso III,

estabelece que de competncia dos municpios a instituio
do Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza (ISSQN).
Com isso, o Imposto sobre servios de qualquer natureza, tem
como fato gerador a prestao de servios constantes na lista
anexa lei complementar 116/2006, ainda que esses no se
constituam como atividade preponderante do prestador.

A Lei Municipal n 11.591 de 01 de Maro de 2004 e

12.095 de 21 de Setembro de 2006 (observando as
disposies da Lei Complementar n. 116 de agosto de 2003)
disciplina a cobrana do imposto no Municpio de Fortaleza.

2.4.2 Conceitos Aplicveis ao Contribuinte do ISS

O conceito de contribuinte do ISS est disposto no artigo 5

da Lei Complementar, que o define simplesmente como prestador do
servio. O referido conceito no restringiu a figura do prestador de
servio quele prestador pessoa fsica ou jurdica regularmente
inscrito no Cadastro de Contribuintes do Municpio, mas a qualquer
pessoa que exera atividade prevista na lista de servios da Lei
Complementar, independente de sua regularidade cadastral.
Portanto, o contribuinte todo o prestador de servio, inscrito
ou no, que exera atividade prevista como fato gerador do
ISS, ou seja, o contribuinte do imposto o prestador do
servio, pessoa fsica ou jurdica ou a ela equiparada para fins
tributrios, que exercer em carter permanente ou eventual
quaisquer das atividades includas na Lista de Servio.
2.4.3 Incidncia, Local do Fato Gerador ou Prestao
dos Servios
 ISSQN tem como fato gerador prestao de servio
constante da lista de servios anexa a citada legislao
municipal, ainda que estes no se constituam como atividade
principal do prestador de servios. Diante disso, importante
ressaltar que o ISSQN no incide sobre os servios compreendidos na
competncia de tributar do Estado.

Portanto, o servio considera-se prestado e o imposto

devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do
estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar
116/2003.

2.4.4 Alquotas Mximas e Mnimas do ISS

A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3,

incluiu o artigo 88 ao Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias, fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois
por cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002).
A alquota mnima poder ser reduzida para os servios a que se
referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-
Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968. J a alquota mxima de
incidncia do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei
Complementar 116/2003.

2.4.5 Aspectos Gerais da Reteno na Fonte do ISS

A Lei complementar trouxe a possibilidade de os

municpios e o Distrito Federal atriburem a responsabilidade
pelo recolhimento do ISS para as fontes pagadoras dos
servios ou intermedirios (tomador do servio). Porm, a
reteno do ISS ser realizada nos servios prestados em que o
imposto seja devido no local de prestao do servio, em
conformidade com os incisos I ao XXII, artigo 3, da Lei
Complementar n 116/03, nos casos em que os servios so
prestados em local diferente (outro municpio) do estabelecimento
prestador (sede, filial, escritrio).

Conforme artigo 3 da Lei Complementar 116 de 31/07/2003,

incisos de I a XXII, o ISS deve ser recolhido no local da
prestao do servio, independentemente do local do
estabelecimento do prestador de servio (sede, filial,
escritrio).

Com isso, o tomador de servio a pessoa jurdica que

contrata o servio permanentemente em suas dependncias,
ou seja, o servio contratado para ser prestado diariamente,
todos os dias do ms, uma terceirizao da atividade junto a
contratante, nesse caso, o ISS devido no local da prestao
do servio.

A reteno est prevista no art. 6, da Lei

Complementar n 116 de 2003. Para fins de reteno do ISS
deve ser observado o seguinte:

A reteno do ISS ser realizada nos servios

prestados em que o imposto seja devido no local de
prestao do servio, em conformidade com incisos de
I ao XXII, artigo 3 LC 116/03 (relao especfica),
nos casos em que os servios so prestados em local
diferente (outro municpio) do estabelecimento
prestador (sede, filial, escritrio).
Outro fator importante para a reteno do ISS o de
que deve haver previso de reteno na Lei do
Municpio em que foi prestado o servio - caso no
haja previso no devida a reteno.

Na prtica, a empresa prestadora de servio deve

manter cpia da Lei municipal de cada municpio em que
presta servio, objetivando conhecer a legislao especfica
para a emisso da Nota Fiscal com reteno ou no. Diante
disso, deve-se observar, tambm, se a reteno exigida pelo
municpio est relacionada com os servios constantes os incisos I ao
XXII, art. 3 , LC 116/03, pois poder pagar indevidamente o ISS na
sede e o imposto ser devido no local de execuo do servio.

J a empresa que contrata o servio tambm deve ficar

atenta aos casos em que obrigatria a reteno do ISS, bem
como, tambm, manter cpia da Lei Municipal em que est
estabelecida, a fim de acompanhar a legislao de seu
municpio, pois mesmo que no faa a reteno obrigada a
efetuar o recolhimento do imposto com juros e multas.

Nos casos a seguir, a Lei Complementar j tornou

obrigatria a reteno do ISS pela fonte pagadora do servio
para algumas situaes a saber ( 2 do artigo 6 da Lei
Complementar n 116/2003):

a) Pelo tomador ou intermedirio do servio proveniente do

exterior do pas, ou cuja prestao tenha iniciado no exterior do
pas;

b) Pela pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou

intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05 / 7.02 /
7.04 / 7.05 / 7.09 / 7.10 / 7.12 / 7.16 / 7.17 / 7.19 / 11.02 /
 17.05 e 17.10 da lista de servios compreendida na Lei
Complementar 116/2003.

Com isso, a Lei acima define que o tomador dos

servios responsvel pelo crdito tributrio, estando
obrigado ao recolhimento integral do imposto devido, multa e
acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada
sua reteno na fonte, quando houver a contratao dos
seguintes servios, entre outros:

3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras

estruturas de uso temporrio.

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou

subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou
eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS);

7.04 Demolio.

7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios,

estradas, pontes, portos e congneres (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS);

7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,

reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e
outros resduos quaisquer;

7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e

logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques,
jardins e congneres;

7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer

natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos;

7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura,

adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios
congneres.
 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de
obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.

11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e

pessoas;

17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter

temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores,
avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de
servio.

17.10 Planejamento, organizao e administrao de

feiras, exposies, congressos e congneres.

Por outro lado, cada Prefeitura Municipal, ao regulamentar

a Lei acima, pode atribuir ao tomador do servio a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do ISS tambm
na prestao de outros servios. Diante disso, observa-se que
essa legislao geralmente est disponvel nos stios das
Prefeituras ou Cmaras Municipais na Internet e definem a
responsabilidade pelo recolhimento do ISS (prestador ou
tomador do servio), fato gerador, base de clculo, alquotas,
forma e prazos de recolhimento na rede bancria.

2.4.6 Prazo de Recolhimento do ISS e Documento de

Arrecadao Municipal (DAM)

Observa-se na Legislao Municipal que, a data de

recolhimento do ISS retido, ser o 10 dia til do ms
subseqente ao fato gerador da obrigao tributria. Por
outro lado, se por acaso, a data estabelecida, recaia sobre um
sbado ou domingo, a data a ser considerada ser o 1 dia til
posterior a essa data.

2.4.7 Aspectos Gerais da Substituio Tributria no

ISS

O que Substituio Tributria?

Consiste em atribuir responsabilidade pelo pagamento

do imposto a uma terceira pessoa que tenha relao com o
fato gerador da obrigao tributria. De acordo com o artigo 128
do Cdigo Tributrio Nacional e a Emenda Constitucional 03/93.
Quem so os Substitutos Tributrios? (Artigo 10 do
Regulamento do ISSQN)
CAPTULO II - SUBSTITUTO E RESPONSVEL TRIBUTRIO -
Seo I

Substituto Tributrio

Artigo 10 So responsveis pela reteno na fonte e

recolhimento do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza, na qualidade de contribuintes substitutos, as
seguintes pessoas estabelecidas no Municpio:

I - os rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municpios, bem como suas Autarquias,
Empresas Pblicas Sociedades de Economia Mista e as Fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, em relao aos servios por
eles tomados;

II - o Sindicato das Empresas de Transportes de Passageiros do

Estado do Cear (SINDINIBUS), em relao aos servios por ele
tomados e em relao ao faturamento mensal das empresas de
transporte, decorrente da prestao de servio de transporte coletivo
de passageiros, quando do pagamento dos valores provenientes da
utilizao do vale transporte por seus usurios;

III - as Pessoas Jurdicas de Direito Privado, dos seguintes

ramos de atividades econmicas, em relao aos servios por
elas tomados:

a) as companhias de aviao;
b) as incorporadoras e construtoras;
c) as empresas seguradoras e de capitalizao;
d) as empresas e entidades que explorem loterias
e outros jogos, inclusive apostas;
e) as operadoras de cartes de crdito;
f) as instituies financeiras;
g) as empresas que explorem servios de planos de sade ou de
assistncia mdica, hospitalar e congneres, ou de seguros atravs
de planos de medicina de grupo e convnios;
h) os hospitais;
i) os estabelecimentos de ensino;
j) as empresas permissionrias e concessionrias de servios pblicos
de qualquer natureza;
l) os moinhos de beneficiamento de trigo, as distribuidoras e
importadoras de matria-prima e produtos industrializados;
m) os exportadores de matrias-primas e produtos industrializados;
n) as entidades desportivas e promotoras de bingos e sorteios;
o) as empresas de hotelaria, a se incluindo as pousadas, flats e
assemelhados;
p) os buffets, casas de ch e assemelhados;
q) as boates, casas de show, bares, restaurantes e assemelhados;
r) as indstrias em geral;
s) os shopping centers, centros comerciais e supermercados.

2.4.8 Exemplo do Clculo da Reteno do ISS

(Imposto sobre a Prestao dos Servios de Qualquer
Natureza)

Exemplo 1 Considerando que foi realizada uma prestao de

servio de limpeza, e, por conta disso, foi emitida uma Nota Fiscal de
Servios pela empresa prestadora no valor total de R$ 3.000,00,
considerando-se a alquota de 5% do imposto, tem-se:

Prestao dos Servios: R$ 3.000,00

ISS a ser retido pela Tomadora: R$ 3.000,00 x 5,00% = R$ 150,00.

Valor Lquido a ser Pago: R$ 3.000,00 R$ 150,00 = R$ 2.850,00

Ou seja,

O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 3.000,00, o valor a

ser retido (reteno do ISS) ser de R$ 150,00, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 2.850,00.

Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no

Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a
reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

Exemplo 2 Considerando que foi realizada uma prestao de

servio de limpeza, e, por conta disso, foi emitida uma Nota Fiscal de
Servios pela empresa prestadora no valor total de R$ 3.000,00,
considerando-se a alquota de 5% do imposto, tem-se:

Prestao dos Servios: R$ 2.000,00

Material Utilizado: R$ 1.000,00

ISS a ser retido pela Tomadora: R$ 2.000,00 x 5,00% = R$ 100,00.

Valor Lquido a ser Pago: R$ 3.000,00 R$ 100,00 = R$ 2.900,00

Ou seja,
O total ou valor bruto da Nota Fiscal ser de R$ 3.000,00, o valor a
ser retido (reteno do ISS) ser de R$ 100,00, e, o valor lquido
(valor a pagar pelo tomador), ser de R$ 2.900,00.
Portanto, lembra-se que acompanhado ao valor da Reteno no
Corpo da Nota Fiscal, dever ter a discrio da Lei a que se refere a
reteno e o clculo demonstrando o valor a ser retido.

4. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
AZEVEDO, Osmar Reis; CONCRDIA, Renato Mendes; e;
MARCHEZIN, Glauco. Manual Prtico de Reteno de Impostos e
Contribuies. 5 Edio. So Paulo: IOB THOMSON, 2006.
IOB (Informaes Objetivos) Calendrio Mensal de Obrigaes
e Tabelas Prticas. 2007.

Legislaes Aplicveis:

Retenes do INSS

Instruo Normativa Federal n 03/2005;

Retenes do IRRF

Decreto Federal n 3.000/1999;

Instruo Normativa Federal n 119/2000;

Retenes do PIS / COFINS e CSLL

Lei Federal 10.833/2003

Retenes do ISS

Leis Municipais n s 11.591/2004 e 12.095/2006;

Lei Complementar Federal n 116/2003.

SITES para Consulta

Secretaria da Receita Federal - SRF

www.receita.fazenda.gov.br

Secretaria de Finanas de Fortaleza - SEFIN

www.sefin.fortaleza.ce.gov.br