COFINS FIM DA CUMULATIVIDADE A PARTIR DE 01.02.

2004

Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004,
acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta.

Entretanto, a alquota elevada para 7,6%. Como haver crditos relativos aquisio de
materiais, servios e custos operacionais (exceto mo de obra), o ponto de equilbrio, em
relao atual sistemtica, ocorre quando o contribuinte tem um custo de venda (exceto
mo de obra) superior a 60,53% das vendas. Portanto, necessrio lanar mo de todas as
possibilidades admitidas na legislao para obter a minimizao da nova carga tributria.

CRDITOS ADMISSVEIS

1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e

aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos
incidncia monofsica da COFINS;
2. bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos
destinados venda ou na prestao de servios, inclusive
combustveis e lubrificantes;

3. energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa

jurdica;

4. aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa

jurdica, utilizados nas atividades da empresa;

5. despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos

e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento
mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;

6. mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo

imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens
destinados venda, ou na prestao de servios;

7. edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros,

utilizados nas atividades da empresa;

8. bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha

integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada
pela COFINS no cumulativa;

9. armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos

casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor.
 CLCULO DO CRDITO

O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da soma
de:
dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms;
dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms;
dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7,
incorridos no ms;
dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.

No dar direito a crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica.

DIREITO DO CRDITO EXCLUSIVO A BENS E SERVIOS NACIONAIS

O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao:

1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;

2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada
no Pas;
3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em
que se iniciar a aplicao da COFINS no cumulativa, ou seja, a partir de
01.02.2004.

RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO

No integram a base de clculo da COFINS no cumulativa, as receitas:

I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou

sujeitas alquota 0 (zero);
II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de
mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa
vendedora, na condio de substituta tributria;
IV - de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21
de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e 10.560, de
13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia
monofsica da contribuio;
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados
como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o
resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como
receita.
 NO INCIDNCIA DA COFINS

A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:

I - exportao de mercadorias para o exterior;

II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada

no exterior, com pagamento em moeda conversvel;

III - vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico

de exportao.

APROVEITAMENTO DO CRDITO NOS PERODOS SEGUINTES

O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subsequentes.

CRDITO DA COFINS NA EXPORTAO

A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS apurado para fins de:

I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no

mercado interno;
II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao
especfica aplicvel matria.

RESSARCIMENTO

A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no

conseguir utilizar o crdito apurados em relao a custos, despesas e
encargos vinculados receita de exportao, por qualquer das formas
previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em
dinheiro.

VEDAO AO CRDITO NAS AQUISIES PELA COMERCIAL

EXPORTADORA

O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial

exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de
exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de crditos
vinculados receita de exportao.

CRDITO PRESUMIDO - AQUISIO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL

OU VEGETAL
As pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas
nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00,
0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2,
1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00,
20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM,
destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida em cada
perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios
utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou
produtos destinados venda, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes
no Pas.

O valor do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das
mencionadas aquisies, de alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da COFINS.

O valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem
ou servio, pela Secretaria da Receita Federal.

OUTROS CRDITOS PRESUMIDOS

Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, as pessoas jurdicas que adquiram
diretamente de pessoas fsicas residentes no Pas produtos in natura de origem vegetal,
classificados nas posies 10.01 a 10.08 e 12.01, todos da NCM, que exeram
cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar tais
produtos, podero deduzir do PIS devido, relativamente s vendas realizadas s pessoas
jurdicas a que se refere o 5o, da Lei 10833/2003 (abaixo transcrito) em cada perodo de
apurao, crdito presumido calculado alquota correspondente a 80% (oitenta por cento)
da alquota da COFINS (7,6%) sobre o valor de aquisio dos referidos produtos in natura.

5o da Lei 10833/2003: Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma

deste artigo, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal,
classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00,
0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514,
1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul -
NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida
em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e
servios referidos no inciso II do caput deste artigo, adquiridos, no mesmo perodo, de
pessoas fsicas residentes no Pas.

NO APLICAO DA NOVA LEGISLAO DA COFINS

Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes

anteriormente a Lei 10833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies:

as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de

novembro de 1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
 desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia
sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e
fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que
exploram servios de vigilncia e de transporte de valores);
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido
ou arbitrado;
as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
as pessoas jurdicas imunes a impostos;
os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e
municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no
art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de
1988;
as sociedades cooperativas;
as receitas decorrentes das operaes:
a) de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n
10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer
outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos);
b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS;
c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de
veculos automotores usados);
as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens;
pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE),
submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637.
as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de
bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento,
a preo predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens
ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo
rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de
sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e educao superior.

DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES DE 01.02.2004

A pessoa jurdica, submetida apurao do valor da COFINS por estas novas regras, ter
direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda
e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica
domiciliada no Pas, existentes em 1 de FEVEREIRO de 2004.

O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3%

sobre o valor do estoque.

O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e
sucessivas, a partir de fevereiro/2004 (inclusive).

O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao.

MUDANA DE OPO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O LUCRO REAL

CRDITO DE ESTOQUES

A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES,
passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-
cumulativa da COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado
sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de
tributao adotado para fins do imposto de renda.

BENS RECEBIDOS EM DEVOLUO

Os bens recebidos em devoluo, tributados antes de 01.02.2004, ou da mudana do regime

de tributao de Lucro Presumido ou Simples Federal para Lucro Real, sero considerados
como integrantes do estoque de abertura para fins de crdito, devendo o valor do crdito ser
utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data da devoluo.

PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS

Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, em

relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao
aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.

O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:

1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de

contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou

2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos

comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita
incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em
cada ms.
O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio.

O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser

aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente,
adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS no-
cumulativo, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da
Receita Federal.

CRDITO - NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO DA COFINS e do PIS

Observe-se, ainda, que o valor dos crditos apurados da COFINS de

acordo com a Lei 10833/2003 e do PIS de acordo com a Lei 10637/2002
no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para
deduo do valor devido da contribuio.