1- notion de l'acf externe

L'audit externe est une activit de contrle et de conseil mene par une personne
extrieure une organisation.

Les objectifs gnraux d'une t elle activits consistent vrifier que les rsultats
obtenus correspondent aux rsultats

Dans le cadre d'un audit financier externe, il s'agira plus prcisment de mesurer
l'organisation comptable de l'entit afin d'en dceler les insuffisances, de les
amliorer, et de prvenir les fraudes et les dtournements.

l'issue de sa mission, l'auditeur met une opinion sur la situation financire de

son client.

1-1 definition de l'acf externe

Laudit externe est mis en uvre par un organisme indpendant charg de

vrifier la validit des informations communiques aux parties par les
institutions. Ainsi, laudit externe se dfinit comme tant un examen indpendant
et formel de la situation financire dun organisme ainsi que de la nature et des
rsultats de ses activits. Cette tude est mise en uvre par des commissaires
aux comptes professionnels. Ils ont pour but de sassurer de la pertinence des
rapports de la direction et de la crdibilit des tats financiers. Elle permet
galement de dresser la responsabilit des institutions dans la gestion des
capitaux des bailleurs et dobjectiver les points faibles des suivis internes.

Les tats financiers sont composs du bilan de linstitution, son compte de

rsultats et les fluctuations de son tat conomique. Ils sont tablis par des
procdures comptables instaures par les institutions. Ces organismes peuvent
financer des audits des tats financiers pour plusieurs raisons :

Les parties directement concernes par les tats financiers (les bailleurs de
fonds, la direction) sont en droit de vouloir sassurer que limage reflte par
linstitution est bel et bien fidle sa situation relle.

Une institution peut apporter la preuve de sa transparence. La confirmation de

ses tats financiers est destine aux bailleurs de fonds, prteurs ou investisseurs
potentiels et fait appel un organisme indpendant.

Laudit externe peut tre impos par la loi ou par certaines rglementations.

Les organismes rpertoris comme tant des intermdiaires financiers sont tenus
dtablir des tats financiers audits. Dans certains pays, il est impratif que
toutes les ONG (organisations non gouvernementales) prsentent des tats
financiers audits quelles soient considres ou non comme institutions
financires.

Donc dans un audit des tats financiers, lauditeur est charg dmettre une
opinion sur la situation financire dune institution en vrifiant si elle est bien
conforme aux normes comptables. Ltendue des travaux dun auditeur se base
sur :

Lexamen des donnes qui justifient les montants et lensemble des lments
constituant les tats financiers.

Lvaluation des normes comptables appliques par linstitution.

Lanalyse des principales estimations fournies par la direction.

Ltude de la prsentation globale des tats financiers.

Lauditeur a le choix dmettre trois opinions :

une opinion sans rserve : stipule que les tats financiers de linstitution sont
reprsents de faon transparente et fidle. C'est--dire quils ne comportent
aucune anomalie significative.

une opinion avec rserve : reflte des problmes de gestion qui ne permettent
pas lauditeur dexprimer une opinion sans rserve.

une opinion dfavorable : est mise lorsque les normes comptables ne sont pas
respectes et que les tats financiers sont biaiss.

Enfin, il est important de savoir que laudit externe est soumis des normes
daudit .

Les normes daudit prvoient que lauditeur ralise un travail contentieux en vue
de confirmer concrtement que les tats financiers dune institution ne
prsentent aucune anomalie significative. Une donne est qualifie de
significative si son omission ou son inexactitude peut influencer la dcision des
destinataires des tats financiers.

Lauditeur peut sappuyer sur trois types de normes :

Les normes daudit reconnues et mises en place par lordre professionnel des
experts-comptables du pays ;
Les normes reconnues dans le pays o sont implants des ordres professionnels
de longue date (France, Etats-Unis) ;

Les normes internationales daudit (ISA, International Standards On Auditing)

Si lauditeur a le choix, il est toujours prfrable davoir recours aux normes

internationales daudit.

Enfin, il est primordial de diffrencier entre les audits externes et les contrles
mens par les autorits de supervision bancaire ou par la banque centrale. Le
contrle est une procdure rglementaire mene par un inspecteur. Son tendue
est beaucoup plus tendue que celle des audits.

1-2-typologie de l'acf externe

Une mission d'audit comptable financier externe a pour objectif de permettre

lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel
comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre, la
situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux
de sa trsorerie , cela peut se faire dans deux cadres diffrents l'audit lgal
(commissariat aux comptes) ou bien l'audit contractuel (conseil)

1-2-1 lgal

Le commissaire aux comptes doit assurer aux actionnaires et aux tiers que les
tats financiers qui leur sont prsents donnent une image fidle des
performances et de la situation financire de l'entit. On parle ainsi d'audit lgal.

Les lments-cls de l'audit lgal sont :

la nomination d'un commissaire aux comptes est obligatoire dans les SA,
certaines SAS et autres entits (telles que certaines associations, certaines SARL)
;

le commissaire aux comptes est nomm par l'assemble gnrale pour 6

exercices ;
les relations entre le commissaire aux comptes et son client sont formalises par
une lettre de mission ;

il engage sa responsabilit en "certifiant" les comptes annuels et en tablissant

un rapport sur les comptes annuels. Ce rapport est prsent en assemble
gnrale et publi au greffe ;

il est rmunr par l'entit qu'il contrle. Le montant de ses honoraires dpend
du volume de travail qu'il effectue. Ce volume est cadr par un barme dfini par
dcret.

Les autres missions lgales :

Les commissaires aux comptes interviennent galement dans des missions telles
que :

commissariat la transformation ;

commissariat la fusion ;

commissariat aux apports.

Enfin, le caractre permanent de leur mission et les avis et recommandations

qu'ils peuvent formuler l'issue de leurs travaux en font l'un des partenaires
importants et incontournables de la vie de votre entreprise. S'agissant d'une
profession rglemente, les commissaires aux comptes sont inscrits sur une liste
auprs de la Cour d'Appel.

1-2-2 contractuel

L'expert-comptable peut fournir une rponse adapte vos besoins spcifiques

au travers dun audit contractuel.

Laudit contractuel (ou DDL - Diligences Directement Lies) est une mission
"ouverte" qui vous permet de bnficier de services forte valeur ajoute dans
les domaines suivants :

lvaluation dentreprise dans le cadre de vos oprations de croissance externe

ou de restructuration (y compris si la socit-cible a dj un commissaire aux
comptes),

lanalyse de la qualit de votre systme dinformation : pour le scuriser et

amliorer sa fiabilit,
lvaluation dactifs ou passifs : dans le cadre doprations cibles de rachat ou
de cession d'activits,

lvaluation de risques spcifiques ...

On parle alors daudit contractuel, dans la mesure o cette intervention a lieu

dans un cadre contractuel et est dfinie librement entre le commissaire aux
comptes et son client. Bien quil ne soit plus dans le cadre de laudit lgal, le
commissaire aux comptes est tenu au respect des normes de travail de la
profession et de son Code de Dontologie. Sa mission ncessite la mise en uvre
de diligences et de procdures rigoureuses qui produisent des services forte
valeur ajoute.

Les honoraires du commissaires aux comptes sont dfinis librement avec son
client. Le commissaire aux comptes dfinit contractuellement les modalits de
son intervention dans le cadre dune lettre de mission quil adresse son client.
Celle-ci prsente les besoins formuls par le client, lobjectif de la mission, les
moyens mis en uvre, le planning dintervention, le mode de facturation.

La mission daudit contractuel (DDL - Diligences Directement Lies) peut tre

propose par un commissaire aux comptes un client pour lequel il intervient
dans le cadre dun audit lgal. La mission de commissariat aux comptes dans le
cadre de laudit lgal est alors bien distincte de la mission de commissariat aux
comptes dans le cadre de laudit contractuel.

2-objectif de l'acf externe

La certification ainsi que le conseil mis par une mission d'audit comptable
financire externe consiste mettre un avis motiv par un professionnel
comptent et indpendant.

Celui-ci doit juger de :

. La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ;

. La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations

ralises par la socit ;
. Limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations
de la socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de
comptablisation, dvaluation et de prsentation des tats de synthse.

Limage fidle sentend pour les tats de synthse pris dans leur ensemble. De
mme, la notion dimage fidle fait appel au principe de limportance
significative.

Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par
l mme altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire
ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves
dans le rapport de lauditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques
y affrents.

Ces risques tiennent notamment :

-au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant la
traduction chiffre dvnements passs et futurs ;

- la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ; aux limites

intrinsques du contrle interne ;

la situation de lentreprise.

-A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit
donc apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des
critres dimportance relative quil aura dtermins spcifiquement.

-Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de

dcisions. Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la
dmarche de lauditeur.
La notion dimportance significative fait appel une apprciation par lauditeur
de limportance de la valeur ou des consquences ventuelles de lanomalie eu
gard aux niveaux des rsultats de lentreprise, de sa situation nette ou de la
rubrique des tats de synthse quelle concerne. Ainsi, une anomalie
reprsentant 5% 10% et plus du rsultat de lentreprise est juge significative
sans que cela constitue une rgle absolue.

Pour procder cette apprciation, lauditeur use de toute son exprience et des
recommandations de la Profession. En cas de besoin, il peut requrir lavis
dautres confrres ou dautres experts pour tre confort dans son apprciation.

3- norme d'acf externe

lauditeur se doit dexercer ses fonctions dans le respect des rgles de

confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent.

Il doit dabord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles

de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-
commissaire, un commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son
successeur dans une mme socit.

Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des Experts Comptables
dans ses relations avec les auditeurs internes de lentreprise et ses conseils
extrieurs notamment lexpert comptable.

Si lauditeur a le devoir dapprcier certains actes des responsables de la socit,

il ne peut le faire que dans la plus grande courtoisie ; il devra sabstenir de tout
jugement personnel sur les hommes.

3-1 COMPETENCE

Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes sil nest inscrit au
tableau de lordre des experts comptables (art 160 de la loi du 17 octobre
1996). Le contenu de la formation initiale exige, les conditions et les procdures
dinscription sur le tableau de lordre des experts comptables sont dfinis par la
loi 15-89 relative la profession dexpert comptable.

NORME 1

Les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de lOrdre des Experts
Comptables sont dfinies par la loi 15.89

Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs compltent rgulirement et

mettent jour leurs connaissances et notamment dans les domaines comptable,
juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires dune manire gnrale.
Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des
travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de ceux-ci.

3-2 INDEPENDANCE

NORME 2

La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation au commissaire aux

comptes dtre et de paraitre indpendant. Il doit non seulement conserver une
attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec
intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre
interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit.

Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des

travaux respectent les rgles dindpendance

3-3QUALITE DU TRAVail
NORME 3

Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience

professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un
degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits.

Le commissaire aux comptes sassure que ses collaborateurs respectent les

mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.

3-4SECRET PROFESSIONNEL

NORME 4

Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits,
actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses
fonctions.

Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles

concernant le secret professionnel et les respectent.

3-5 ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

NORME 5

Toute mission propose au commissaire aux comptes fait lobjet, avant

acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer
cette mission.

Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de

ses mandats, si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.