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1ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LAS NIAS

Bogot D.C

Auditora Financiera

INTRODUCCIN
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En este proyecto se quiere resaltar la importancia y los retos que tiene la aplicabilidad de

las normas en sus diferentes rangos de aplicacin, se quiso encontrar y evidenciar las

diferencias existentes entre las Normas Internacionales de Auditoria NIAS y las Normas

de Auditora Generalmente Aceptadas NAGAS encontrando diversos parmetros

establecidos por ambas normas tanto en el mbito internacional como a nivel nacional,

desarrollando e investigando los parmetros y el alcance de las normas de calidad

exigidas a todas las firmas de auditora financiera y las diversas evidencias que deben

tener en cuenta para garantizar el desarrollo y la veracidad de su trabajo hacindolo de

esta manera confiable y transparente bajo los lineamientos requeridos por las normas

internacionales y nacionales.

NIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE Y NAGA NORMAS
CONDUCCIN DE UNA AUDITORA GENERALES
Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una
auditora de estados financieros de
conformidad con las NIA.
En particular, establece los objetivos
globales del auditor independiente y
explica la naturaleza y el alcance de una
auditora diseada para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos.
Asimismo explica el alcance, la
aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las
responsabilidades globales del auditor
independiente aplicables en todas las
auditoras, incluida la obligacin de cumplir
las NIA. En adelante, al auditor
independiente se le denomina auditor.
El objetivo de una auditora es aumentar el
grado de confianza de los usuarios en los
estados financieros. Esto se logra
mediante la expresin, por parte del
auditor, de una opinin sobre si los
estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin
financiera aplicable. En la mayora de los
marcos de informacin con fines
generales, dicha opinin se refiere a si los
estados financieros expresan la imagen
fiel o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con
el marco.
Una auditora realizada de conformidad
con las NIA y con los requerimientos de
tica aplicables permite al auditor formarse
dicha opinin.
Las NIA contienen objetivos,
requerimientos y una gua de aplicacin y
otras anotaciones explicativas que tienen
como finalidad ayudar al auditor a alcanzar
una seguridad razonable. Las
NIA requieren que el auditor aplique su
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PERSONALES O
Normas personales o generales
Regulan las condiciones que debe
reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de su
actividad. Entrenamiento y capacidad
profesional: La auditora debe ser
ejecutada por un personal que tenga el
entrenamiento tcnico adecuado y criterio
como auditor.
No basta con la obtencin del ttulo
profesional de contador pblico, sino que
es necesario tener una capacitacin
constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos
de investigacin, etctera, y el
entrenamiento en el campo. Cuidado y
diligencia profesional: Debe ponerse todo
el cuidado profesional en la ejecucin de
la auditora y en la preparacin del
informe.
El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las
personas que componen la organizacin
de una auditora independiente y exige
cumplir las normas relativas al trabajo y al
informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere
de una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. La capacidad y
cuidado profesional es una norma comn
a la profesin del contador pblico y a
todas las profesiones que se desprenden
del carcter profesional de la actividad de
auditora. Si bien es cierto que un
profesional no puede ser considerado
infalible y, por lo tanto, no se le puede
exigir xito, se debe evaluar la capacidad
para el desempeo de las actividades
profesionales o su negligencia. En efecto,
la actividad profesional, en tanto humana,
es falible y se debe considerar que el
comn de las personas no tiene definido el
concepto del alcance de auditora cuando
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juicio profesional y mantenga un se realiza sobre la base de muestras,

escepticismo profesional durante la
planificacin y ejecucin de la auditora y,
entre otras cosas:
Identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, debida a
fraude o error, basndose en el
conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno
de la entidad.
Obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si
existen incorrecciones materiales,
mediante el diseo y la
implementacin de respuestas
adecuadas a los riesgos valorados.
Formar una opinin sobre los
estados financieros basada en las
conclusiones alcanzadas a partir
de la evidencia de auditora
obtenida.
evidencia selectiva y, sobre todo, de la
opinin tambin cuando se refiere a la
presentacin razonable de la situacin
financiera. La razonabilidad financiera
depende del juicio y el juicio es susceptible
de error. independencia: Para que los
interesados confen en la informacin
financiera este debe ser dictaminado por
un contador pblico independiente que de
antemano haya aceptado el trabajo de
auditora , ya que su opinin no este
influenciada por nadie, es decir, que su
opinin es objetiva, libre e imparcial.

Evidencia de auditora: informacin

utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin.
La evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros
contables de los que se obtienen los
estados financieros, como otra
informacin. Para los propsitos de las
NIA:
La suficiencia de la evidencia de
auditora es la medida cuantitativa
de sta. La cantidad de evidencia
de auditora necesaria depende de
la valoracin del auditor del riesgo
de incorreccin material, as como
de la calidad de dicha evidencia de
auditora.
La adecuacin de la evidencia de
auditora es la medida cualitativa
de sta, es decir, su relevancia y
fiabilidad para respaldar las
conclusiones en las que se basa la
opinin del auditor.
NIA 210 TRMINOS DE LOS NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION
TRABAJOS DE AUDITORA DEL TRABAJO

La norma internacional de Auditoria 210 Su fin es determinar los medios y las


trata de las responsabilidades del auditor
para acordar los lineamientos y trminos
del trabajo de auditoria con la
administracin, o quienes estn
encargados del gobierno corporativo.
El objetivo del auditor es aceptar o
continuar el trabajo de auditoria una vez
se hayan establecido las precondiciones
para la auditoria, y confirmar que exista un
entendimiento comn entre el auditor y la
administracin sobre los trminos del
trabajo a desarrollar
El auditor y el cliente debern acordar
los trminos del trabajo.
Los trminos acordados con el cliente
necesitaran ser consignados en una carta
compromiso de auditora u otra forma
apropiada de contrato.
Esta Norma Internacional de Auditora
pretende ayudar al auditor en la
preparacin de cartas compromisos
relativos a auditoras de estados
financieros, Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios relacionados.
Cuando se ha de prestar otros servicios
como servicios de asesora sobre
impuestos, contabilidad, o administracin,
puede ser apropiado emitir cartas por
separado.
Precondiciones para la auditoria: El
auditor debe establecer si estn presentes
las condiciones para la auditoria, para lo
cual en primera medida debe determinar
que el marco de referencia de informacin
financiera aplicable usado para la
elaboracin de los estados financieros es
aceptable.
Los estados financieros son diseados de
acuerdo a las necesidades de la entidad,
cuando estos estados financieros se
preparan en base a un marco de
referencia que cumple con las
necesidades comunes de informacin
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actuaciones que aplican al auditor en su
ejercicio.
Planeacin y supervisin: La
auditora debe planificarse
adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado
apropiadamente. La auditora de
los estados financieros requiere de
una operacin adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos
de la forma ms eficiente. La
designacin de auditores externos
por parte de la empresa se debe
efectuar con la suficiente
anticipacin al cierre del perodo
materia del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento
del trabajo del auditor y la
aplicacin oportuna de las normas
y procedimientos de auditora. Por
su parte, la supervisin debe
ejercerse en las etapas de
planeacin, ejecucin y
terminacin del trabajo. Debe
dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisin
ejercida.
Estudio y evaluacin del control
interno: Debe estudiarse y
evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno para
planificar la auditora y determinar
la naturaleza, duracin y alcance
de las pruebas que se deben
realizar. Solo es obliga- torio para
el auditor el examen de aquella
parte del sistema general de
preparacin de los estados
financieros que se va a auditar.
Este estudio y evaluacin del
control interno se debe hacer cada
ao adoptando una base relativa
de las reas de evaluacin y
profundizando su incidencia en
aquellas reas donde se advierten
mayores deficiencias. Asimismo, el
auditor, al evaluar el control
interno, determinar sus
deficiencias, su gravedad y
posibles repercusiones. Si las
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fallas son graves y el auditor no

financiera de un grupo de usuarios, estos suple esa limitacin de una manera
estados financieros son conocidos como prctica, deber calificar su
estados financieros de propsito general. dictamen y opinar con salvedad o
abstencin de opinin.
Cuando se basan en un marco de Obtencin de la evidencia
referencia que cumple con las suficiente y competente: Debe
necesidades especficas de un usuario se obtenerse suficiente evidencia
denominan estados financieros de mediante la inspeccin,
propsito especial. Los marcos de observacin, indagacin y
referencia de informacin financiera confirmacin para proveer una
aceptables presentan relevancia, base razonable que permita la
integridad, confiabilidad, neutralidad, y expresin de una opinin sobre los
comprensibilidad. Para determinar la estados financieros auditados. Una
aceptabilidad del marco de referencia el evidencia ser insuficiente, por
auditor puede recurrir a las normas de ejemplo, cuando no se ha
informacin financiera establecidas por participado en una toma de
organizaciones autorizadas como lo son: inventarios, no se confirm las
cuentas por cobrar.
Normas internacionales de informacin
financiera (NIIF) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad
del sector pblico (IPSAS) promulgadas
por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad del sector pblico.
Principios de Contabilidad promulgados
por una organizacin autorizada.

Al hacer la comparacin de los marcos de

referencia con la normas mencionadas, y
el auditor encuentra diferencias
relevantes, el auditor debe determinar si el
marco es aceptable y no conduce a
estados financiero engaosos.

En algunos pases, el objetivo y alcance

de una auditora y las obligaciones del
auditor son establecidas por la ley. An en
esas situaciones el auditor puede todava
encontrar que las cartas compromiso son
informativas para sus clientes.

NIA 220 PROCEDIMIENTO DE NORMAS RELATIVAS A LA

CONTROL DE CALIDAD PARA UNA PREPARACION DE LOS INFORMES
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
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La norma internacional de auditoria 220 El dictamen de un auditor es el documento

expone las responsabilidades del auditor por el cual un contador pblico, actuando
relacionadas a procedimientos de control en forma independiente, expresa su
de calidad para una auditoria de estados opinin sobre los estados financieros
financieros, y cuando es aplicable, trata sometidos a su examen. La importancia
las responsabilidades del revisor de del dictamen ha hecho necesario el
control de calidad del trabajo. establecimiento de normas que regulen la
calidad y los requisitos para su adecuada
Los sistemas de control de calidad, preparacin.
polticas y procedimientos, son
responsabilidad de la firma de auditora,
quienes de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Control de Calidad Est compuesto por cuatro NAGAS:
NICC 1 (control de calidad para firmas que Aplicacin de principios de
desempean auditorias y revisiones de contabilidad generalmente
estados financieros), tienen la obligacin aceptados (PCGA): El informe
de establecer y mantener un sistema de debe expresar si los estados
control de calidad que brinde la seguridad financieros estn presentados de
razonable de que tanto la firma como el acuerdo a los PCGA. Esta norma
personal cumplen con las normas requiere que el auditor conozca los
profesionales y requisitos legales y de principios de contabilidad y
regulacin aplicables, adems de que los procedimientos, incluyendo los
dictmenes emitidos por la firma son mtodos de su aplicacin.
apropiados en las circunstancias. De esta Consistencia en la aplicacin de
manera esta norma internacional se los principios de contabilidad
sustenta sobre la premisa de que la firma generalmente aceptados: para
est sujeta a la NICC 1 y requisitos que la informacin financiera
nacionales relevantes. pueda ser comparable con
ejercicios anteriores y posteriores,
El sistema de control de calidad incluye es necesario que se considere el
polticas y procedimientos que abarcan: mismo criterio y las mismas bases
responsabilidades para asegurar la de aplicacin de principios de
calidad, requisitos ticos relevantes, contabilidad generalmente
aceptacin y continuacin de clientes y aceptados, en caso contrario, el
trabajos especficos, recursos humanos, auditor debe expresar con toda
desempeo del trabajo y monitoreo. claridad la naturaleza de los
Dichas polticas y procedimientos se cambios habidos.
establecen con el propsito principal de Revelacin suficiente. A menos
asegurar la calidad de la auditoria y que el informe del auditor lo
cumplimiento de las normas relevantes. indique, se entender que los
Dentro de las normas profesionales y estados financieros presentan en
requisitos legales, estn los requisitos forma razonable y apropiada, toda
ticos relevantes, que son los establecidos la informacin necesaria para
por el Cdigo de tica para contadores mostrarlos e interpretarlos
profesionales, preparado por el Comit de apropiadamente.
tica de la Federacin Internacional de Opinin del auditor. El dictamen
Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, debe expresar una opinin con
socio de trabajo y revisor de control de respecto a los estados
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financieros tomados en su conjunto

calidad deben cumplir con los principios
ticos fundamentales: Integridad,
Objetividad, Competencia profesional y
debido cuidado, Confidencialidad, y
Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor
debe implementar procedimientos de
control de calidad a nivel del trabajo que
proporcionen al auditor seguridad
razonable con relacin a que la auditoria
cumple con las normas profesionales y
requisitos legales y de regulacin
aplicables, asegurando que el dictamen
del auditor es apropiado segn las
circunstancias de la auditoria.
o una afirmacin a los efectos de
que no puede expresar una
opinin en conjunto. El objetivo de
esta norma, relativa a la
informacin del dictamen, es evitar
una mala interpretacin del grado
de responsabilidad que se est
asumiendo. El auditor no debe
olvidar que la justificacin para
expresar una opinin, ya sea
con salvedades o sin ellas, se basa
en el grado en que el alcance de
su examen se haya ajustado a
las NAGAS.

NIA 230
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA NAGAS

El propsito de esta Norma Internacional

de Auditoria (NIA) es establecer, normas y Como ya sabemos todo tipo de norma
proporcionar lineamientos sobre profesional que se establece, es con el
la documentacin de la auditora. objetivo de evaluar la calidad y
desempeo de los individuos y
El apndice da una lista, de otras NIA que organizaciones, por lo tanto el auditor no
contienen requisitos y lineamientos para esta exento de tal situacin y debe regirse
documentacin especfica por materia. Las por las Normas de Auditoria Generalmente
leyes o regulaciones pueden establecer Aceptadas (NAGAS) que son los principios
requisitos de documentacin adicional. fundamentales de auditoria, en los cuales
debe enmarcar su trabajo durante el
El auditor deber preparar de manera proceso de la auditoria misma. El
oportuna la documentacin de auditora cumplimiento de estas normas garantiza la
que proporcione. calidad del trabajo profesional del auditor.

a) Un registro suficiente y apropiado de la Las NAGAS tienen su origen en los

base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se
desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin
aplicables.
Preparar oportunamente documentacin
suficiente y apropiada de la auditora,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma
y facilita la revisin y evaluacin efectivas
de la evidencia de auditora obtenida as
como las conclusiones alcanzadas antes
de que se finalice el dictamen del auditor.
boletines (Statement on Auditing
StndarSAS) emitidos por el comit de
Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se
aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta
funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes
que debe reunir para actuar como tal. La
auditora debe ser efectuada por un
profesional que tiene un entrenamiento
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Es probable que la documentacin que se tcnico y la pericia suficiente para

prepara en el momento en que se desempear esta labor. La auditora nace
desempea el trabajo. como un rgano de control de algunas
instituciones estatales y privadas. Su
funcin inicial es estrictamente econmico-
financiera, y los casos inmediatos se
NATURALEZA DE LA encuentran en las peritaciones judiciales y
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA las contrataciones de contables expertos
por parte de Bancos Oficiales.
La documentacin de auditora puede
registrarse en papel o en forma electrnica La funcin auditora debe ser
u otros medios. Incluye, por ejemplo, absolutamente independiente; no tiene
programas de auditora, anlisis, carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus
memorandos de asuntos, resmenes de conclusiones. Queda a cargo de la
asuntos importantes, cartas de empresa tomar las decisiones pertinentes.
Confirmacin y representacin, listas de La auditora contiene elementos de
verificacin, y correspondencia anlisis, de verificacin y de exposicin de
(incluyendo correo electrnico) debilidades y disfunciones. Aunque
concernientes a asuntos importantes. Si pueden aparecer sugerencias y planes de
se considera apropiado, pueden incluirse accin para eliminar las disfunciones y
sumarios o copias de los registros de la debilidades antedichas; estas sugerencias
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos plasmadas en el Informe final reciben el
importantes y especficos, como parte de nombre de Recomendaciones. En
la documentacin de auditora. Sin Colombia la auditoria se rige bsicamente
embargo, esta no es un sustituto de por la ley 43 de 1990, que de igual forma
es tomada como estatuto orgnico de la
contadura pblica y es donde se
encuentra todo lo concerniente al
comportamiento profesional y tico del
contador pblico; donde se enmarcan las
normas y procedimientos a seguir en el
desarrollo de una auditoria. Dentro de la
normatividad encontramos el
pronunciamiento 4 del Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica, en el cual se detalla
y se ampla el artculo 7 de la Ley 43 de
1990 referente a las Normas de Auditoria,
generalmente aceptadas y se explica
detalladamente la forma en la que se debe
desarrollar el trabajo de campo de la
Auditoria (Normas Relativas a la Ejecucin
del Trabajo) 39 y la manera adecuada de
realizar el estudio y Evaluacin del
Sistema de Control Interno, como parte
integral del desarrollo de la Auditoria.
Adicional a esto, el Cdigo de Comercio
en sus artculos 203 a 217 hace referencia
a la obligatoriedad de tener Revisor Fiscal,
sus funciones y responsabilidades y sobre
el Contenido del Dictamen.
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NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR EN RELACION CON EL
FRAUDE

La norma internacional de auditoria 240 Las representaciones incorrectas en los

presenta las responsabilidades del auditor
con respecto al fraude en auditorias de
estados financieros; y explica cmo deben
aplicarse las normas de auditoria 315 y
330 para el manejo de riesgos de errores
de importancia relativa, y da una gua al
auditor para proceder y que
procedimientos debe aplicar cuando se
encuentra en situaciones que son motivo
de sospecha o se determina que hay
fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo
de auditoria puede encontrar
representaciones errneas en los estados
financieros que pueden surgir de errores o
fraude. El auditor puede determinar si la
representacin errnea se debe a fraude o
error, si el error es intencional o no en los
estados financieros.
El auditor de acuerdo con la Norma
internacional de auditoria 240 debe
identificar y evaluar los riesgos de errores
de importancia relativa debidos a fraude
en los estados financieros, obteniendo la
evidencia suficiente y apropiada, para
disear e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera
apropiada.
estados financieros pueden surgir ya sea
por fraude o por error. El factor que
distingue a un fraude de un error es si la
accin subyacente que resulta en una
representacin incorrecta de los estados
financieros es intencional o no intencional.
Aunque fraude es un concepto legal
amplio, para los efectos de normas de
auditora generalmente aceptadas
(NAGAS), el auditor est preocupado con
un fraude que resulta en una
representacin incorrecta significativa en
los estados financieros. Dos tipos de
representaciones incorrectas intencionales
son pertinentes para el auditor -
representaciones incorrectas resultantes
del proceso de preparacin y presentacin
de informacin financiera fraudulenta y
representaciones incorrectas resultantes
de la apropiacin indebida de activos. Aun
cuando el auditor pueda sospechar o, en
casos poco frecuentes, identificar la
ocurrencia de un fraude, el auditor no
efecta determinaciones legales respecto
a si un fraude ha ocurrido .

Cuando hablamos de fraude, lo

relacionamos con un concepto que tiene
implicaciones legales, sin embargo el
auditor no har consideraciones legales de
si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entender como la causa de errores
intencionales de importancia relativa en
los estados financieros. De esta manera
podr establecer errores que son
resultado de informacin financiera
fraudulenta, y errores que son resultado
de malversacin de activos. El fraude
puede presentarse como resultado de la
presin que ejercen terceros sobre la
administracin o empleados para cumplir
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con metas establecidas, sobrepasando el

control interno y principios y valores.

La administracin y/o encargados de la

entidad, tienen la responsabilidad de la
prevencin y deteccin de fraude. La
administracin debe considerar que existe
la posibilidad de que se sobrepasen
controles o haya influencias que pueden
afectar el proceso de la informacin
financiera, donde se manipule la
informacin presentando informacin falsa
en los estados financieros. Es por esto
que la entidad debe enfocarse a la
prevencin del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente,
para esto debe crear controles en las
diferentes reas. Una manera efectiva es
inculcar una conducta tica, actuar bajo
los principios tanto personales como
profesionales, creando as una cultura de
honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas

internacionales de auditoria, el auditor
debe obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros como un todo,
estn libres de representaciones errneas
de importancia relativa debidas a fraude o
error, trabajando bajo los principios
fundamentales del cdigo de tica, y con
juicio profesional y escepticismo
profesional. Sin embargo siempre existe
una posibilidad de que no se puedan
detectar por completo las
representaciones errneas, y es mayor el
riesgo de no detectar un error resultado de
fraude, que un error por equivocacin,
debido a que cuando se trata de fraude
que implica informacin financiera
fraudulenta se presenta acciones ms
sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificacin, no registro de transacciones,
colusin, omisin intencional, alteracin de
registros e incluso errores intencionales
dentro del fraude. Cuando se trata de
malversacin de activos, lo que implica
robo de activos de la entidad, pueden
presentarse desfalcos, robo de activos
 12

fsicos o propiedad intelectual, pagos por

bienes y servicios no recibidos y uso de
activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos

como la pericia del perpetrador, frecuencia
y extensin de la manipulacin, grado de
colusin, entre otros, para detectar el
fraude, adems puede ayudarse de su
experiencia para detectar los aspectos
importantes durante la auditoria que
presenten ms riesgo de tener errores de
importancia relativa debida a fraude.
Cuando se encuentra involucrada la
administracin en el fraude, es ms difcil
para el auditor detectar el fraude, debido a
que la administracin tiene contacto
directo con los estados financieros, y hay
ms riesgo de que se presente
informacin fraudulenta y que se sobre
pasen procedimientos de control, es por
eso que se identifica como un riesgo de
importancia relativa. En este aspecto las
normas internacionales de auditoria estn
diseadas para ayudar al auditor a
detectar y evaluar estos riesgos.

NORMATIVA INETERNACIONAL NIA COMPARACIN CON LAS NAGAS

NIA 250: Responsabilidad del auditor de
considerar las disposiciones legales y
reglamentarias.

Esta norma trata de la responsabilidad del

auditor para considerar las disposiciones
legales y reglamentarias como son:
Debe tener conocimiento de la
entidad su marco normativo y
como lo cumple.
El auditor debe contar con la
evidencia suficiente para dar
cumplimiento a las disposiciones
legales que tiene efecto en las
cantidades de informacin que se
pueden revelar en los estados
financieros.
Indagar con la direccin de la
 13

entidad sobre el cumplimiento de

dichas normas legales.
El auditor en el transcurso de
auditoria debe estar alerta de
posibles casos de incumplimiento.
El auditor debe solicitar a la
direccin que le remita por escrito
los casos en que se consideren un
posible incumplimiento cuyos
efectos deban considerarse para la
preparacin de los estados
financieros.
NIA 260: Responsabilidad que tiene el OPININ DEL AUDITOR
auditor de comunicarse con los Esta norma en Colombia nos dice que es
responsables del gobierno. muy importante la opinin del auditor
respecto a los estados financieros, ya que
Esta norma se aplicar a la auditoria de de acuerdo a esto se presume y en ellos
los estados financieros, trata de la est toda la relacin de la informacin
comunicacin del auditor con las personas financiera.
que dirijan una empresa. De manera que el auditor tiene las
El auditor determinara a que siguientes alternativas para dar su opinin:
persona le comunicara la Opinin limpia o sin salvedades
informacin. Opinin con salvedades o
Determinar si es necesario calificada.
comunicarle a toda la organizacin Opinin adversa o negativa
administrativa. Abstencin de opinar
En caso de que la organizacin
solo cuente con una sola persona
se entender que solo ha esta se
le da la informacin.
NIA 265: Responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar adecuadamente.

Esta norma dispone que el auditor deba

informar adecuadamente a la direccin de
una organizacin lo encontrado durante la
auditora.
El auditor puede identificar las deficiencias
de Control interno en el proceso de la
auditoria lo cual debe reportar a los
responsables dela organizacin en la
entidad.

NIA 300: Responsabilidad que tiene el PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

auditor de planificar.
Esta norma plantea que el auditor debe
preparar con antelacin los parmetros de
la auditoria para que esta sea eficaz.
NIA 315: Responsabilidad del auditor para
identificar y valorar riesgos.
El auditor debe prepararse junto a su
equipo de trabajo, verificar revisar todas
las cuentas y saldos para que esto facilite
su trabajo.
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Esta norma habla de la capacidad del

auditor de encontrar las incorreciones en
los estados financieros ya sea por causa
de fraude o errores, con el fin de plantear
una estrategia en la correccin de los
riesgos encontrados en el material.

NIA 320 SIGNIFICACIN EN EL PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

PLANEAMIENTO Y DESARROLLO DE LA "La auditora debe ser planificada
AUDITORA. apropiadamente y el trabajo de los
La informacin que aparece en los estados asistentes del auditor, si los hay, debe
financieros debe mostrar los aspectos ser debidamente supervisado". Por la
importantes de la entidad que fueron gran importancia que se le ha dado al
reconocidos contablemente, tiene planeamiento en los ltimos aos a
importancia relativa si existe el riesgo de que nivel nacional e internacional, hoy se
su omisin o presentacin errnea afecte la concibe al planeamiento estratgico
percepcin de los usuarios generales en como todo un proceso de trabajo al que
relacin con su toma de decisiones. Aunque se pone mucho nfasis, utilizando el
el marco conceptual de informacin enfoque de "arriba hacia abajo", es
financiera menciona a la importancia relativa decir, no deber iniciarse revisando
en diferentes trminos, para efectos de las transacciones y saldos individuales,
normas de auditora, la materialidad se sino tomando conocimiento y
explica, en general, como: analizando las caractersticas del
Los errores, incluyendo omisiones, se negocio, la organizacin,
consideran importantes si, individualmente o financiamiento, sistemas de
en forma acumulada, podran de manera produccin, funciones de las reas
razonable influir sobre las decisiones bsicas y problemas importantes, cuyo
econmicas que los usuarios toman, efectos econmicos podran repercutir
basadas en los estados financieros. en forma importante sobre los estados
Los juicios acerca de la importancia relativa financieros materia de nuestro examen.
son hechos a la luz de las circunstancias que Lgicamente, que el planeamiento
rodean a los estados financieros y se ve termina con la elaboracin del
afectada por el tamao o la naturaleza de un programa de auditora.
error, o una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son
importantes, para los usuarios de los estados
financieros, se basan en considerar las
necesidades comunes de informacin
financiera por parte de los usuarios. El
posible efecto de errores no se considera en
funcin de usuarios individuales especficos,
cuyas necesidades pueden variar
ampliamente.
NIA 330 RESPUESTAS A LOS RIESGOS
VALORADOS
El auditor debe disear procedimientos
adicionales de auditora que respondan a los
riesgos significativos y determinados; esto
incluye la estrategia de la auditoria, el
alcance, oportunidad y naturaleza de los
 15

procedimientos diseados.
El alcance de los procedimientos de auditora
que respondan a los riesgos determinados,
debe ser proporcional al nivel de riesgo; esto
es, si aumenta el riesgo de errores de
importancia relativa, el alcance (cantidad de
procedimientos, partidas o controles a ser
revisados) debe aumentar.
NIA 402 CONSIDERACIONES DE
AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD
QUE USA UNA ORGANIZACIN DE
SERVICIOS.
Parte del trabajo del auditor es tener un
entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno , esto incluye conocer si la
entidad tiene contratos con organizaciones
de servicios, cuando es as el auditor del
usuario debe entender cmo y cules son los
servicios prestados por la organizacin de
servicios a la entidad.
Debe determinar qu servicios prestados son
relevantes para la auditoria de estados
financieros, estos son los que hacen parte
del sistema de informacin de la entidad y
son relevantes a la informacin
financiera. Ejemplos de estos servicios son
mantenimiento de los registros contables de
la entidad usuaria, administracin de activos
y manejo de transacciones como agente de
la entidad usuaria.

NIA 450 EVALUACION DE LAS

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL
REPRESENTACIONES ERRNEAS CONTROL INTERNO
IDENTIFICADAS DURANTE LA
Debe estudiarse y evaluarse
AUDITORIA. apropiadamente la estructura del
Presenta la responsabilidad del auditor de control interno (de la empresa cuyos
evaluar el efecto de las representaciones estados financieros se encuentra
errneas identificadas durante la auditora,sujetos a auditora como base para
incluyendo las no corregidas, en los estadosestablecer el grado de confianza que
financieros para determinar si estn libres de
merece, y consecuentemente, para
representaciones errneas de importancia determinar la naturaleza, el alcance y la
relativa. oportunidad de los procedimientos de
auditora". El estudio del control interno
constituye la base para confiar o no en
los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora.
NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA EVIDENCIA COMPETENTE Y
Establece normas y proporciona lineamientos SUFICIENTE.
sobre la cantidad y calidad de evidencia de Debe obtenerse evidencia competente

auditoria que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtenerla, se genera
una mezcla de apropiada de pruebas de
control y procedimientos sustantivos.
NIA 501 Trata de las consideraciones
especficas que el auditor ha de tener en
cuenta en relacin con la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y
adecuada, de conformidad con la NIA
330,1la NIA 5002y otras NIA aplicables,
con respecto a determinados aspectos de
las existencias, los litigios y reclamaciones
en los que interviene la entidad, as como
la informacin por segmentos en una
auditora de estados financieros.
NIA 505 Procedimientos de confirmacin
16
y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin
para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin
sobre los estados financieros sujetos a
la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusin. La
evidencia ser suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los
hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han
quedado razonablemente
comprobados.
Existen diferentes clases las cuales
son:
-Evidencia sobre el control interno y el
sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados
financieros.
-Evidencia fsica
-Evidencia documentaria (originada
dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los
registros procesados por computadora)
-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin
o clculo) -Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
La planeacin del trabajo tiene como
significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para
realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el
nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del
cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
La planeacin del trabajo tiene como

externa
Trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmacin externa
para obtener evidencia de auditora de
conformidad con los requerimientos de la
NIA 330.1 y de la NIA 500.2. No trata de
las indagaciones sobre litigios y
reclamaciones, las cuales se contemplan
en la NIA 501.3. Su objetivo del auditor
cuando utiliza procedimientos de
confirmacin externa es disear y aplicar
dichos procedimientos con el fin de
obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.
NIA 510 en relacin con los saldos de
apertura en un encargo inicial de auditora.
Adems de los importes que figuran en los
estados financieros, los saldos de apertura
incluyen cuestiones cuya existencia al
inicio del periodo debe ser revelada, tales
como contingencias y compromisos.
NIA 520 Tambin trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin de la auditora, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados
financieros. La NIA 315.1 trata de la
utilizacin de procedimientos analticos
como procedimientos de valoracin del
riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos
y orientaciones en relacin con la
naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de
auditora aplicados en respuesta a los
riesgos valorados.
NIA 530 - MUESTREO DE AUDITORA
EN LA REALIZACIN DE
PROCEDIMIENTOS
Esta NIA complementa la NIA 5001, que
17
significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para
realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el
nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del
cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc..
Un sistema de control interno bien
desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes
peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna. Podra
fcilmente comprender actividades en
otros campos tales como estudios de
tiempos y movimientos, los cuales estn
cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de
produccin.
El trabajo preliminar del auditor es
benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms
eficientemente y tambin hace posible que
se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo
de auditora antes del fin del ao tambin
facilita el que se consideren con tiempo
cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con
las recomendaciones del auditor.
El control interno es un proceso
desarrollado por todo el recurso humano
de la organizacin, diseado para
proporcionar una seguridad razonable de
 18

trata de la responsabilidad que tiene el conseguir eficiencia y eficacia en las

auditor de disear y aplicar procedimientos
de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los
medios de los que dispone el auditor para
la seleccin de elementos a comprobar,
entre los que se incluye el muestreo de
auditora.
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en
relacin con las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del
valor razonable, y la informacin
relacionada a revelar, al realizar una
auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA
3151y la NIA 3302, as como de otras NIA
relevantes, a las estimaciones contables.
Tambin incluye requerimientos y podrn determinar si garantiza que los
orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre
indicadores de la existencia de posible
sesgo de la direccin. las estimaciones
contables
operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es ms amplio que el
significado que comnmente se atribua a
la expresin control interno. En ste se
reconoce que el sistema de control interno
se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de
contabilidad.
Las tres normas de ejecucin del trabajo
se refieren a planear la auditora y a
acumular y evaluar suficiente informacin
para que los auditores formulen una
opinin sobre los estados financieros. La
planificacin consiste en disear una
estrategia global que permita recabar y
evaluar la evidencia. Si los auditores
conocen e investigan el control interno,
estados financieros no contengan errores
materiales ni fraude. Esto les permite
evaluar los riesgos de falsedad en los
estados financiero.

NIA 550 - Relaciones y transacciones con

partes vinculadas en una auditora, en lo
que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en
una auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA
315.1, la NIA 330.2y la NIA 240.3en
relacin con los riesgos de incorreccin
material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.

NIA 560 Respecto a los hechos

posteriores al cierre
obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de
auditora y que requieran un ajuste de los
estados financieros, o su revelacin en
stos, se han reflejado adecuadamente en
los estados financieros de conformidad
 19

con el marco de informacin financiera

aplicable; y reaccionar adecuadamente
ante los hechos que lleguen a su
conocimiento despus de la fecha del
informe de auditora y que, de haber sido
conocidos por el auditor a dicha fecha, le
podran haber llevado a rectificar el
informe de auditora.
NIA 570 Utilizacin de la direccin de El contendr una expresin de opinin
hiptesis de empresa en funcionamiento referente a los estados financieros
tomados en conjunto o una aclaracin de
En la auditora de estados financieros, en que no puede expresarse una opinin. En
relacin con la utilizacin por parte de la este ltimo caso, se indicarn los motivos.
direccin de la hiptesis de empresa en En los casos en que el nombre de auditor
funcionamiento para la preparacin de los se relacione con los estados financieros, el
estados financieros. informe incluir una indicacin clara del
tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.

NIA 580. Normativa sobre la Consideraciones sobre la Actividad del

responsabilidad que tiene el auditor, en Ente:
una auditora de estados financieros, de Es responsabilidad del auditor, Evaluar la
obtener manifestaciones escritas de la confiabilidad de los comentarios y
direccin y, cuando proceda, de los manifestaciones hechas por la
responsables del gobierno de la entidad. gerencia.
Donde consideran haber cumplido su
responsabilidad en cuanto a la
preparacin de los estados financieros y
a la integridad de la informacin
proporcionada al auditor
NIA 600. Consideraciones especiales: No se reglamenta nada especifico al
Auditora de Estados Financieros de un respecto
grupo econmico (incluido el trabajo
de los auditores de los componentes).
Esta NIA expone los hechos que el
equipo del encargo del grupo debe tener
en cuenta para determinar la naturaleza,
el momento de realizacin y la extensin
de su participacin en los procedimientos
de valoracin del riesgo y en los
procedimientos de auditora posteriores
aplicados por los auditores de los
componentes a la informacin financiera
de stos. El propsito de esta
participacin es la obtencin de evidencia
de auditora adecuada en la que basar la
opinin de auditora sobre los estados
financieros del grupo.

NIA 610. Consideracin del trabajo de la
auditora interna.
El auditor externo debe determinar si se
utilizarn trabajos especficos de los
auditores internos y, en su caso, la
extensin de dicha utilizacin
NIA 620. normativa sobre la
responsabilidad del auditor, respecto del
trabajo de una persona u organizacin en
un campo de especializacin distinto al
de la contabilidad o auditora, cuando
dicho trabajo se utiliza para facilitar al
auditor la obtencin de evidencia de
auditora suficiente y adecuada
NIA 700. Formacin de una opinin e
informe sobre Estados
Financieros. Tambin trata de la
estructura y el contenido del informe de
auditora emitido como resultado de una
auditora de estados financieros.
La presente NIA protege la congruencia
del informe de auditora. Cuando la
auditora se realiza de conformidad con
las NIA, la congruencia del informe de
auditora promueve la credibilidad en el
mercado global al hacer ms fcilmente
identificables aquellas auditoras que han
sido realizadas de conformidad con unas
normas reconocidas a nivel mundial.
Tambin ayuda a fomentar la
comprensin por parte del usuario y a
identificar, cuando concurren,
circunstancias inusuales.
20
PLANIFICACION
Estudio y Evaluacin del Sistema de
Control Interno
Consideraciones sobre la Actividad del
Ente:
Identificar la existencia de manuales de
control interno
DILIGENCIA PROFESIONAL:
Control de Calidad: Proporcionar seguridad
razonable de que todo el personal
profesional de la
organizacin, a cualquier nivel de
responsabilidad, mantiene sus cualidades
de
independencia, integridad y objetividad.
PLANIFICACION:
En la preparacin del programa de
auditora, el contador pblico puede
considerar
oportuno confiar en determinados controles
internos en el momento de determinar la
naturaleza, fecha de realizacin y amplitud
de los procedimientos de auditora. El
contador
pblico deber considerar tambin el
momento de realizar los procedimientos, la
coordinacin de cualquier ayuda que se
espera de la entidad, la disponibilidad de
personal,
y la participacin de otros expertos.
NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE
INFORMES:
Siempre que el nombre de un contador
pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera
clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con tales estados. Si practico un
examen de ellos, el contador pblico
deber expresar claramente el carcter de
su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la
informacin contenida en dichos Estados
Financieros.

NIA 705. Comprende la normativa sobre
la responsabilidad del auditor, de emitir
un informe adecuado en funcin de las
circunstancias cuando, al formarse una
opinin de conformidad con la NIA 7001,
concluya que es necesaria una opinin
modificada sobre los estados financieros.
El objetivo del auditor es expresar, con
claridad, una opinin modificada
adecuada sobre los estados financieros
cuando:
el auditor concluya que, sobre la base de
la evidencia de auditora obtenida, los
estados financieros en su conjunto no
estn libres de incorreccin material; o
el auditor no pueda obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin
material.
NIA 706. Normativa sobre la
responsabilidad del auditor, que trata de
las comunicaciones adicionales en el
informe de auditora cuando el auditor lo
considere necesario para:
llamar la atencin de los usuarios sobre
una cuestin o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros, de
tal importancia que sean fundamentales
para que los usuarios comprendan los
estados financieros; o alcance que haya considerado necesario
llamar la atencin de los usuarios sobre
cualquier cuestin o cuestiones distintas
de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes
para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditora.
21
NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE
INFORMES:
Cuando el contador pblico considere
necesario expresar salvedades sobre
algunas
de las afirmaciones genricas de su
informe y dictamen, deber expresarlas de
manera clara
e inequvoca, a cual de tales afirmaciones
se refiere y los motivos e importancia de la
salvedad en relacin con los Estados
Financieros tomados en conjunto.
Cuando el contador pblico considere no
estar en condiciones de expresar un
dictamen sobre los Estados Financieros
tomados en conjunto deber manifestarlo
explcita
y claramente.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA
DEL CONTROL INTERNO:
Las sugerencias a hacer al ente:
El contador pblico, cuando realiza un
examen de una entidad, tiene la obligacin
de comunicar a la administracin del ente
las debilidades significativas identificadas
como
consecuencia del estudio y evaluacin del
sistema de control interno, realizados con el
para su trabajo de acuerdo con las normas
de
auditora.
 22

NIA 710. Responsabilidad del auditor, en NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE

relacin con la informacin comparativa INFORMES:
en una auditora de estados financieros. El informe debe contener indicacin sobre
Si los estados financieros del periodo si tales principios han sido aplicados de
anterior fueron auditados por un auditor manera uniforme en el perodo corriente en
predecesor o no fueron auditados relacin con el perodo anterior.
El auditor debe: obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre si
la informacin comparativa incluida en los
estados financieros se presenta, en todos
los aspectos materiales, de conformidad
con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable relativos
a la informacin comparativa
NIA 720. El objetivo del auditor es NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE
responder adecuadamente cuando los INFORMES:
documentos que contienen los estados Siempre que el nombre de un contador
financieros auditados y el pblico sea asociado con estados
correspondiente informe de auditora financieros, deber expresar de manera
incluyen otra informacin que pueda clara e inequvoca la naturaleza de su
menoscabar la credibilidad de los estados relacin con
financieros y del informe de auditora. tales estados. Si practico un examen de
Se determina la responsabilidad del ellos, el contador pblico deber expresar
auditor, con respecto a otra informacin claramente el carcter de su examen, su
incluida en documentos que contienen alcance y su dictamen profesional sobre lo
estados financieros auditados y el razonable de la informacin contenida en
correspondiente informe de auditora. En dichos Estados Financieros.
ausencia de requerimientos especficos
en las circunstancias concretas de un
encargo, la opinin del auditor no cubre la
otra informacin y el auditor no tiene la
responsabilidad especfica de determinar
si la otra informacin se presenta
correctamente o no. Sin embargo, el
auditor examina la otra informacin
porque la credibilidad de los estados
financieros auditados puede verse
menoscabada por incongruencias
materiales entre los estados financieros
auditados y la otra informacin
 23

TIPOS DE EVIDENCIAS

Evidencia Fsica:

Es la evidencia fsica que se obtiene por la inspeccin u observacin directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Los documentos y registros.

Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u

observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y

fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar

evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un

informe o en una presentacin verbal.

Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas

inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican

dichas prcticas.

Tenemos as como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

Evidencia Documental
 24

La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados

como:

Externos:

Aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y

correspondencia que se recibe).

Internos:

Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,

correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia

documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo

que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el

mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la

posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados.

Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la

alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro

de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la

fuente de origen.

Tenemos as como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.

Evidencia Testimonial:
 25

Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en

respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas

Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas

tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas,

o transcripciones registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita

de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los

inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms

importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros

y de las pruebas fsicas de inventario.

Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin

(Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar

guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora.

Tenemos as como ejemplos: Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el

negocio o que tienen relacin con el mismo.

Evidencia Analtica

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus

componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso

necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o

penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados, cuando

la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o

integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
 26

examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa

informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que

incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas

adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos

procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de

antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados

de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos

datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su

informe.

Tenemos as como ejemplos: Datos comparativos, clculos, etc.

 27

CONCLUSIONES

En diferentes pases existen tanto normas de contabilidad como de auditoria, que se aplican

a cada pas, en Colombia se les denomina NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS), y para que haya un marco comn entre las normas de los

diferentes pases estn las NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y

ASEGURAMIENTO (NIAS), que logran una convergencia entre las normas nacionales y

las internacionales de manera que se logre la uniformidad en la aplicacin, las cuales los

auditores tienen que seguir para que su trabajo sea de calidad e impecable, cada norma

internacional tiene sus parmetros y sus requerimientos, que se fusiona con una norma

nacional, pero adems de ello pueden tener algunas restricciones o requisitos adicionales.

En conclusin las NAGAS y NIAS son normas que brindan una gua al auditor para

realizar un informe con base en sus criterios, y que se deben conocer y estudiar a

profundidad.