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ACREDITAMIENTO DE IVA
PRESENTA:
GENERACIN
2011-2012
ASESOR:
INTRODUCCIN ............................................................................................................................. 1
L.C ACXA MONSERRAT MAY DURN
JUSTIFICACIN .............................................................................................................................. 2
L.C ACXA MONSERRAT MAY DURN
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 52
L.C ANTONIO DE JESS GUERRERO ZARATE
BIBLIOGRAFA............................................................................................................................... 53
ANEXOS: ........................................................................................................................................ 54
INTRODUCCIN
Charles Adams en su libro For Good and Evil, the impact of taxes of the
course of civilization, (USA, segunda edicin, Madison Books 1999 p. 448) seala:
la mejor manera de analizar a una sociedad es viendo quines pagan sus
impuestos, sobre qu se paga impuestos, y como se determinan, recolectan y gastan
los mismos 1
Sin embargo aunque se tiene la idea que el manejo de dicho tributo es simple, y
en la prctica as es manejado, las reglas fiscales muestran que no es tan sencillo de
manejar y que al igual que otros impuestos merece seria atencin.
1
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/ruiz_f_a/capitulo3.pdf 17/06/2012 9:28 pm
JUSTIFICACIN
Los impuestos indirectos nacen en Espaa, en el Siglo XIV, debido a que el rey
Alfonso XI estableci un impuesto estatal sobre las ventas.
En nuestro pas, su estudio inicio en 1967, sin embargo no fructifica por bajas
tasas de inflacin (no mayores a 5% anual) pero en la iniciativa de ley del Ejecutivo
Federal entra en vigor en el pas el 1 de enero de 1980 con la publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre (vase anexo 1) reemplazando al
Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles.
2
http://www.definicion.org/impuesto-indirecto 17/06/12 8:40 pm.
4
ingreso de las personas fsicas o morales. Es aqul que grava directamente el
ingreso de los contribuyentes; incide sobre el ingreso y no es transferible ni evitable
para las personas o empresas que reciben ingresos
ARTICULOS
CAPITULO I Disposiciones generales 1 al 7
CAPITULO II De la enajenacin 8 al 13
CAPITULO III De la prestacin de servicios 14 al 18 A
CAPITULO IV Del uso o goce temporal de bienes 19 al 23
CAPITULO V De la importacin de bienes y
servicios 24 al 28
CAPITULO VI De la exportacin de bienes o
servicios 29 al 31
CAPITULO VII De las obligaciones de los
contribuyentes 32 al 37
CAPITULO VIII De las facultades de las autoridades 38 al 40
CAPITULO IX De las participaciones a las entidades
federativas 41 al 43
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1.2 Elementos de la Relacin Tributaria del IVA
Elementos:
Sujetos
Objeto
Base
Tasas
Periodo de imposicin
Persona fsica: Cdigo Civil Federal (CCF) Art. 22 comenta que la capacidad
jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento y se pierde hasta la
muerte; por eso desde la concepcin de un individuo ya se tiene como nacido para
los efectos de la ley.
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El Artculo 23 de este mismo Cdigo dice que los menores de edad pueden
ejercitar sus derechos y obligaciones por medio de representantes. A su vez el mayor
de edad de acuerdo al Art. 24 tiene la facultad de disponer libremente de su persona
y de sus bienes, con excepcin que tenga limitaciones por ley.
Persona Moral: CCF Art 25, de acuerdo a este Artculo son: la Nacin, los
estados y los Municipios; las sociedades civiles, mercantiles. Los sindicatos, las
asociaciones profesionales, sociedades cooperativas y mutualistas*,las dems
corporaciones de carcter publico reconocidas por la ley, las asociaciones distantitas
a las mencionadas que se propongan con fines polticos, cientficos , artsticos, de
recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no se desconozcan en ley.
La ley del IVA en su Artculo primero hace referencia a las personas que estn
obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado; como son la enajenacin, el
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, prestacin de servicios
independientes o la importacin de bienes o servicios; la condicin es que se realicen
dentro del territorio nacional, y que se debe considerar como territorio nacional? el
Articulo 8 del CFF hace alusin a lo que establece nuestra Constitucin Poltica de
7
los Estados Unidos Mexicanos(CPEUM) en el articulo 42. Que expresa el territorio
nacional comprende las partes integrantes de la federacin, las islas, arrecifes y
cayos en los mares adyacentes, las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo que
estn el ocano pacifico, la plataforma continental y los zcalos submarinos de las
islas, cayos y arrecifes; las aguas de los mares territoriales en la extensin de
acuerdo al derecho internacional y las martimas interiores, y todo el espacio sobre el
territorio nacional de acuerdo al derecho internacional.
8
conceptos tiles para la determinacin del valor del acto o actividad como son:
intereses, derechos, viticos, etc.
3
Art 5-D LIVA y Art 11 CFF.
9
EJEMPLO:
16% o tasa general: todos lo actos o actividades que no caen dentro de los que
se encuentran en la regin fronteriza o la tasa 0%,llamada como general porque no
distingue la zona geogrfica y tampoco si es especficamente a alguna actividad o
acto como ocurre con la tasa 0% o 11%.
11% por actos o actividades realizadas en la zona fronteriza, esta tasa se aplica
de forma especfica a la regin mencionada anteriormente, el Art 2 de la ley del IVA
indica que cuando los actos o actividades se realicen en la regin fronteriza y
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve
acabo den dicha regin.
10
Considerndose como regin fronteriza adems de los 20 kilmetros de la franja
fronteriza del norte o sur al centro del pas, los estados de Baja California ,Baja
California Sur y Quinta Roo, los municipios de Cananea y Caborca y Sonora con los
siguientes limites: al norte la lnea divisoria Internacional desde el cause del Rio
colorado hasta 10 Kilmetros al oeste del municipio Plutarco Elas Calles, de ah en
lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilmetros al este del
Puerto Peasco, de ah hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria internacional
siguiendo el cauce de ese ro.
En los casos de importacin la tasa aplicable ser del 11%cuando los actos o
actividades se realicen en esa zona fronteriza; sin embargo cuando sea la
enajenacin de bienes inmuebles en dicha regin el IVA se calculara al 16%.
0%por los actos o actividades que se encuentran dentro del Artculo 2-A
LIVA.
11
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos.
c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su
presentacin sea en envases menores de diez litros.
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g).- Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos
naturales, as como equipos de irrigacin.
i).- Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los
efectos de esta Ley, se considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica,
impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios
volmenes. Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas
publicaciones peridicas amparadas bajo el mismo ttulo o denominacin y con
diferente contenido entre una publicacin y otra.
a).- Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean
destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
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alumbramiento y formacin de retenes de agua; suministro de energa elctrica para
usos agrcolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el
interior de las fincas agropecuarias; preparacin de terrenos; riego y fumigacin
agrcolas; erradicacin de plagas; cosecha y recoleccin; vacunacin, desinfeccin e
inseminacin de ganado, as como los de captura y extraccin de especies marinas y
de agua dulce.
III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e)
y g) de la fraccin I de este artculo.
IV.- La exportacin de bienes o servicios, en los trminos del Artculo 29 de esta Ley.
Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los mismos
efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto conforme a esta
Ley.
14
EXENTAS Art 9, 15,20 y 25 de la ley del IVA (suelo, libros, revistas,
peridicos, etc.)
Esta tasa ofrece a los contribuyentes varias ventajas que la del rgimen de
exenciones, porque se tiene la oportunidad de recuperar y obtener devolucin del
IVA que se le hubiese trasladado por otros contribuyentes o el que hubiera gastado
en importaciones.
Articulo 2C de la LIVA:
Concepto Cantidad
IVA pagado en erogaciones
$18,500.00
estrictamente indispensables.
IVA pagado en erogaciones
parcialmente deducibles para el
Ms: ISR. (El IVA se considera en el 2,500.00
porcentaje que la erogacin es
deducible para ISR).
Mas: IVA pagado en importacin. 3,500.00
Igual: Impuesto acreditable. 24,500.00
Estas dos definiciones son importantes para el estudio del impuesto ya que
una parte indispensable para calcular el IVA es el acreditamiento del mismo. El
acreditamiento al que aqu hacemos mencin consiste en restar el impuesto
acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en la Ley
del IVA la tasa que corresponda segn sea el caso en otras palabras el IVA
trasladado.
16
Se deber de respetar el principio de flujo, ya que en tanto no est erogado
efectivamente el IVA no ser acreditable, es muy importante enfatizar que si se paga
con cheque, ser acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta
del girador. No necesariamente todos los pagos tendrn que ser con cheque, puede
tratarse de pagos en efectivo si el monto y el concepto no requieren de este medio
de pago para ser deducibles; tambin se puede acreditar que es efectivamente
erogado si se satisface el inters del acreedor, pudiendo ser por compensacin,
confusin, etctera.
( Delgado Pedroza)
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CAPTULO II. ACREDITAMIENTO DEL IVA
2.1 Quines pueden acreditar el IVA?
La fraccin I articulo 5 que marca los requisitos para que nuestro impuesto sea
acreditable menciona lo siguiente:
19
proporcin para efectos de IVA acreditable, en otras palabras se calcular una
proporcin que represente el porcentaje de las actividades gravadas respecto al total
de actividades realizadas en el mes.
Ejemplo:
Clculo de la proporcin
Concepto Cantidad
20
Clculo del IVA acreditable proporcional
Concepto Cantidad
22
EROGACIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES
Ejemplo:
MONTO IVA AL 16%
Consumo en restaurant(A) 10 000.00 1 600.00
Limite no deducible(B) 8 750.00
Proporcin B/A 0.875
IVA no acreditable segn proporcin 1 400.00
IVA a acreditar 200
23
SALDOS A FAVOR:
24
Impuestos contra los que los que se puede compensar:
IVA propio S
IETU S
IEPS propio S
*Tenencia de aeronaves S
Retencin de IVA S
Retencin de IEPS S
4
2.3 Clculo mensual
Art 5-D LIVA el impuesto se calculara por mes de calendario excepto en los
actos accidentales (Art 33 LIVA) por ejemplo: enajenacin de bienes o prestacin de
servicios en forma ocasional siendo as el impuesto se pagara dentro de los 15 das
hbiles siguientes de la contraprestacin, sin que contra dicho pago se acepte
acreditamiento.
4
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/4_18909.html 24/06/12 9:38 pm
25
El clculo es la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
actividades realizadas dentro del mes en que se efectuar el pago, excepto
importacin de bienes tangibles (en este caso se aplicara el art 28 de LIVA), y las
cantidades que se acrediten de acuerdo a ley, del impuesto correspondiente a sus
actividades se le restara el impuesto retenido en dicho mes.
EJEMPLO:
IVA TRASLADADO DE JUNIO X
(-) IVA ACREDITABLE DE JUNIO X
(=) PAGO MENSUAL PREVIO X
(-) IVA RETENIDO X
(=) PAGO MESUAL DEFINITIVO JUNIO X
Portales bancarios
Ventanillas bancarias
A travs del portal del SAT.
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2.4 Retencin del IVA y su Acreditamiento
Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el pas.
27
Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conform al
Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir
Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la
Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los
trminos de la legislacin aduanera, o sean empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
28
Para esto, en el reglamento de la Ley en cuestin se establecen las
disposiciones aplicables para retener el impuesto, la mas relevante por su aplicacin
practica es la que nos dice que La retencin se har por las dos terceras partes del
impuesto que se les traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando el
impuesto le sea trasladado por personas fsicas por las operaciones siguientes:
29
Tambin es importante mencionar el caso de la Federacin, el Distrito Federal,
los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados, las instituciones y
asociaciones de beneficencia privada, las sociedades cooperativas o cualquiera otra
persona, ya que aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos
federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin a que se refiere el
Artculo 1 y, en su caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo.
30
CAPTULO III.ASPECTOS RELEVANTES DEL ACREDITAMIENTO
3.1 Acreditamiento del IVA en inversiones
32
Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los trminos del
Artculo 5, fraccin V, inciso d), numeral 3 de la Ley del IVA, y en los meses
posteriores a aqul en el que se efectu el acreditamiento de que se trate, se
modifique en ms de un 3% la proporcin mencionada en dicha disposicin, se
deber ajustar el acreditamiento en la forma siguiente:
Cuando disminuya la proporcin del valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor
de las actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que
corresponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que
se trate, conforme al siguiente procedimiento:
33
actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se lleve a cabo el
ajuste.
CONCEPTOS IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) $ 200,000.00
Valor total de las actividades exentas y no con objeto del IVA $ 70,000.00
Valor total de las actividades $ 270,000.00
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) $ 15,000.00
Proporcin 0.7407
CONCEPTOS IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) $ 180,000.00
Valor total de las actividades exentas y no con objeto del IVA $ 80,000.00
Valor total de las actividades $ 260,000.00
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) $ 15,000.00
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Calculo de la proporcin con datos de agosto
CONCEPTOS IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) $ 180,000.00
Entre:
Valor total de las actividades realizadas del mismo mes $ 260,000.00
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) 0.6923
Comparacin de proporciones
Proporcin de Julio 0.7407
Proporcin de Agosto 0.6923
Reduccin mayor al 3% 0.0484
CONCEPTOS IMPORTE
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) $ 15,000.00
Por:
Porciento mximo de reduccin para efectos del impuesto
sobre la renta 10%
Resultado 1 $ 1,500.00
Entre: $ 12.00
Resultado 2 $ 125.00
Por:
porcentaje que se utilizo en el mes que acredito el
impuesto (Julio) 0.7407
$
Resultado 3 92.59
35
Resultado 2 $125.00
Por:
Proporcin determinado en agosto 0.6923
Resultado 4 $ 86.54
Resultado 3 $ 92.59
Menos:
Resultado 4 $ 86.54
Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en
julio en el mes de agosto (Articulo 19, fraccin I, RIVA) $ 6.05
Cuando aumente la proporcin del valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor
de las actividades totales, el contribuyente podr incrementar el acreditamiento,
actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate,
conforme al siguiente procedimiento:
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c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al
valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el
acreditamiento.
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Datos de julio 2012
CONCEPTOS IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) $ 200,000.00
Valor total de las actividades exentas y no con objeto del IVA $ 70,000.00
Valor total de las actividades $ 270,000.00
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) $ 15,000.00
Proporcin 0.7407
Comparacin de proporciones
Proporcin de Julio 0.7407
Proporcin de Agosto 0.7857
Aumento mayor al 3% 0.0450
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Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de IVA de
la adquisicin de la maquinaria
CONCEPTOS IMPORTE
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) $ 15,000.00
Por:
Porciento mximo de reduccin para efectos del impuesto sobre la
renta 10%
Resultado 1 $ 1,500.00
Entre: $ 12.00
Resultado 2 $ 125.00
Por:
porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el impuesto (Julio) 0.7407
Resultado 3 $ 92.59
Resultado 2 $ 125.00
Por:
Proporcin determinado en agosto 0.7857
Resultado 4 $ 98.21
Resultado 3 $ 92.59
Menos:
Resultado 4 $ 98.21
Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en julio en el
mes de agosto (Artculo 19, fraccin I, RIVA) -$ 5.63
39
3.1.2 Determinacin opcional del IVA acreditable Incluyendo erogaciones e
Inversiones (Articulo 5-B)
Clculo de la proporcin.
Periodo de aplicacin
40
Ejemplo:
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ACREDITAMIENTO DEL IVA AL INICIO DE ACTIVIDADES APLICANDO LA OPCIN DEL ART 5-B
IVA TRASLADADO AL
IMPORTE IVA
CONTRIBUYENTE
Compras pagadas 800,000 128,000
gastos pagados 300,000 48,000
Adquisicin de bienes (no inversiones) 120,000 19,200
SUB-TOTAL 1,220,000 195,200
42
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
DETERMINANCIN DEL IVA
ACREDITABLE MENSUAL
El articulo 5-C seala los conceptos que no se deben considerar para determinar
la proporcin a la que hacemos mencin en los puntos anteriores por eso es
importante que estos se incluyan en el presente trabajo, estos conceptos son los
siguientes:
II. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos diferidos a que se
refiere el Artculo 38 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como la enajenacin
del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se
haga a travs de certificados de participacin inmobiliaria;
43
III. Los dividendos percibidos en moneda, en acciones, en partes sociales o en
ttulos de crdito, siempre que en este ltimo caso su enajenacin no implique la
transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, salvo que
se trate de personas morales que perciban ingresos preponderantemente por este
concepto;
44
3.2. Acreditamiento del IVA en la importacin
FORMAS DE PAGO
45
importacin no se estuviera obligado al pago del impuesto general de importacin, el
IVA se efectuar mediante declaracin ante la aduana correspondiente.
CUANDO SE CONSIDERAR
POR CONCEPTO DE ARTICULOS
IMPORTACION
INTRODUCCIN DEFINITIVA DE
A)ENAJENACIONES 24 FRAC I,46 Y 47 RIVA
BIENES AL PAS
PRESTADOS POR RESIDENTES EN
B)SERVICIOS PERSONALES EL EXTRANJERO APROVECHADOS 24 FRAC V,14 LIVA Y 48 RIVA
EN EL PAS
SI EL ENAJENANTE RESIDE EN EL
D)ENAJENACION DE BIENES
EXTRANJERO Y EL ADQUIRENTE EN 24 FRAC II LIVA
INTANGIBLES
EL PAIS
46
EXENCIN DE LAS IMPORTACIONES
47
Las obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en
territorio nacional, que se han reconocidas por su calidad y valor cultural por
instituciones oficiales; la importacin debe ser realizada por su autor.
La de vehculos, de acuerdo al Art 62, frac I (en los casos de reciprocidad con
gobiernos extranjeros con los que el gobierno mexicano tenga relaciones
diplomticas, pertenezcan a embajadores extranjeros acreditados en el pas.
O sean del personal diplomtico y consular extranjero, que no sean
nacionales, etc.) siempre que se cumplan con los requisitos y condiciones de
la SHYCP mediante reglas de carcter general.
BASE DEL IMPUESTO: el Artculo 27 de LIVA nos establece que se considera como
base del impuesto en la importacin de bienes tangibles, el valor que se utilice para
los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ultimo
gravamen y los dems que se paguen por la importacin, lo mismo ya expuesto ser
aplicable en el retorno de bienes exportados, si regresan con incremento en el valor,
se utilizara el que se tome en cuenta en el impuesto general de importacin ,con las
adiciones ya comentadas.
48
3.3. Estimacin del impuesto acreditable mensual.
49
Para estimar el valor de las actividades, as como el impuesto acreditable de los
contribuyentes, las autoridades fiscales tomarn en consideracin los elementos que
permitan conocer su situacin econmica, como son, entre otros:
51
CONCLUSIONES
Mediante este rpido anlisis del IVA se comprende la importancia del IVA, su
adecuado acreditamiento y que aunque se pensaba que era un impuesto muy
sencillo en realidad, merece atencin pues dependiendo del tipo de actividad que se
realice es la forma de acreditar el este interesante impuesto.
52
BIBLIOGRAFA
Libros:
Adams, C. (1999). For Good and Evil, the impact of taxes of the course of civilization. USA:
Madison Books.
Snchez Miranda, A. (2012). Aplicacin Practica del Impuesto al Valor Agregado 2012.
Mxico D.F: ISEF.
Leyes:
Paginas Web:
53
ANEXOS:
Anexo 1
54
GLOSARIO:
Caviar: a la hueva del pez llamado esturin (especie originaria de los ros y lagos del
este de Europa y centro de Asia) que se destinan al consumo humano.
Angula es el alevn del pez anguila, nico alevn permitido por las leyes de pesca.
Cuando se encuentra en los mercados de pescado suele tener 1 gramo de peso,
mide algo menos de 8 centmetros de longitud y tiene entre dos o tres aos de vida.
Las angulas comercializadas suelen estar cocidas, en caso de estar vivas son
transparentes. Suelen encontrarse envasadas al vaco. Este pescado, debido a su
elevado precio en el mercado, tiene un sucedneo de surimi ms barato, conocido
como "gula"
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