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L . 1
Undcima edicin.
ROBERT E MEIGS .
San Diego State University
JAN R.WIIliAMS
University of Tennessee-Knoxville
SUSAN E HAKA
Michigan State University
MARI< S. BETINER
Bucknell University
Traduccin
GLADYS ARANGO MEDINA
Traductora oficial
Economista Universidad de los Andes
Revisin tcnica
JOHN CARDONA ARTEAGA
Profesor titular de contabilidad
Universidad de Antioquia
_Educacin
DERECHOS RESERVADOS @ 2012, 2000, resp~$?"a/~a.>1;iffit7ra ,edi~in por
McGRA W-HILLIIN1ERAMERICANA EDITORES,'S:A. bE C.v ... ' ....
A Subsidiary o/ The McGraw-Hill Companies, [ne.
Prolongacin Paseo de la Reforma 1015, TO:tr~>~\'': .'
Piso17,Colonia Desarrollo Santa Fe, .... ,
pelegaci(jn Ivaro Obregn
....
C.~.OI376,Mxico,D;F.
MiexnbtodeIa
'.:';-><,~,,;,:,,>.-:::.--:--:, .., .',::',:
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Cinara
: ",' ':'--
Nacional de la Industria.-Editorial
/l.,'.J .... ;.. " ,'...'.' Mexicana"Reg.
' ~.'-,/L....",; Nm. 736
, .
Impreso en Mxico ",PfintedinMeXie \.
Impreso por Edamsa Impresiones, SAo de C.V . ',:,Printedby'Edatnsalmpresiones, SAo de C.v.
.\
PTULO
Contabilidad: informacin
para la toma de decisiones
11
De las pginas de
, ~: :.
BusinessWeek
Fuente: Peter Burrows con Gary McWilliams, Paul C, Judge, Roger O, Crockett, e informes de oficina,UHighTech:'Th~re'sSome-.
thing Wrong Out There"', Business Week, 29 de diciembre, 1997, pp, 38-40, Impreso nuevamente con permiso especial, derechos
de reproduccin @ 1997 por McGraw-Hill Companies, inc,
Informacin contable: un medio para lograr un fin 3
Utilidades, ganancias trimestrales, cubrimiento de costos, crecimiento del ingreso, ventas -to-
dos stos son trminos contables utilizados en Business Week para describir la situacin a la que
se enfrentaron las compaas de alta tecnologa a finales de 1997. La contabilidad es verdadera-
mente el lenguaje de los negocios. Se utiliza para describir eventos importantes que afectan las
compaas. Algunas veces la informacin aporta buenas noticias ... otras veces malas noticias. En
cualquier eventualidad, stos y otros trminos sobre los cuales aprenderemos en este texto pro-
porcionan informacin muy importante para los inversionistas, acreedores, gerentes y para quie-
nes tienen algn inters en el bienestar financiero de las compaas.
INFORMACiN CONTABLE:
UN MEDIO PARA LOGRAR UN FIN
El ttulo de este libro es Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales. Este ttulo fue
seleccionado cuidadosamente para mostrar a los estudiantes, antes de estudiar el contenido de
este libro, que el objetivo principal de la contabilidad es proporcionar informacin til en la toma
de decisiones. Desde el comienzo,. hacemos nfasis en que la contabilidad no es unfin, sino ms
bien un medio para lograr un fin. El producto final de la informacin contable es la decisin,
ampliada en ltimo trmino por el uso de la informacin contable, bien sea que la tomen los
propietarios, la gerencia, los acreedores, los cuerpos reguladores gubernamentales, los sindica-
tos, u otros grupos que t~ngan algn inters en el desempeo financiero de una empresa.
Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividad de
negocios, algunas veces se hace referenCaa ella como el lenguaje del negocio. Los costos, precios,
.volumen de ventas, utilidades y retorno sobre la inversin son medidas de contabilidad. Los inver- Analizarla contabilidad
sionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algn inters financiero en una empresa como el lenguaje de
necesitan comprender claramente los trminos y conceptos de la contabilidad si desean entender e los negocios y elpapeJ
informar acerca de la empresa. Aunque nuestra orientacin principal en este texto es el uso de la de la informacin
contable al tomar
informacin contable en los negocios, debemos hacer nfasis en que la informacin contable es decisiones econmicas.
utilizada tambin por las agencias gubernamentales, las organizaciones sin nimo de lucro y los
individuos en forma muy similar a aqulla utilizada por las organizaciones de negocios.
La contabilidad "une" a
quienes toman decisio-
nes con las actividades
econmicas ~ con los
resultados de sus
decisiones
Acciones
(decisiones)
: \.0'.
>,c-Wntitbeconsta del personal, los procedimientos, los mecanismos y los registros utili-
'.~' ?,~anizaci?n (1) para desarrollar la informacin contable y (2) para transmitir esta
:";l~
;;q~enes'toman decisiones. El diseo y las capacidlli:lesde estos sistemas varan mu-
~.~9!$anizacin a otra. En los negocios muy pequeos, el sistema contable puede
ins que una caja registradora, una chequera y un viaje anual para un preparador
.2,s's(}brela renta. En las firmas grandes, un sistema contable incluye computadores,
contables para la
generacin de
-
Analizar la Importancia
de los sistemas
Informacin contable
,~~e1te capacitado e informes contables que afectan las operaciones diarias de cada confiable.
",.~Rto.;Peroen cada caso, el propsito bsico del sistema contable se mantiene: satisfacer
i~fif!!!desdela organizacin de infonnacin contable en laforma ms eficiente posible.
5b.9S factores afectan la estructura del sistema contable dentro de una organizacin~articu-
~~~~~~s:msimportantes estn (1) las necesidades de informacin contable gue tiene la
,~itt~(2).:Ios recursos disponibles para la operacin del sistema. ..
;,~1<lerar4a contabilidad como un sistema de informacin, la-atenci,t se centra en la
C19nqueproporcionala contabilidad, los usuarios de la informaciJYYel apoyo que brin-
.'CAPTULOl Contapilidad: informacin para la toma de decisiones
Ls instalaciones grandes
de computador proporcio-
nan a las organizaciones la
informacin requerida para
operar en forma eficiente.
Costqdeproducir.inform~cin~ontable
Lssistemas cOlltables'deben'serefectivos en trminos de costos ,es decir,.el valor de la informa-
cin produida debe exceder el costo de producitl..La gerencia no puede elegir al producir los
tipos deimormesbntables.reqtreridos porJa.:Iey. En ptroscasos, sin embargo. puede utilizar la
4ectividadde costos' Comocriteriopara'decidir' si debe o IlOproducirla informacin;
Sistemas contables 7
" "...
ci9m'meJ:ca4~lr:y;~it'Ii1~chos; ca$orprogI:amcifi:tfe,'omplitadres':fl tanto;' genew.'"
...
I~V4~1~1:;;~~
L~ C()1IlP.llP!a$i~~taI1J,an()rp.~dian$>_cqnfi~c~~nCla(;Q~~awnunafirmade.CPA.
(Contador~s~-
'.b~c0s.;e~c.a4Q~>,paf~'dis,~~ar~acfu~rs.~~si~tp~.Lb~'llgC~()~ peqU~OScO.nr~prs~~
.li1Ili~d~,g~Iler~~~:;~tgs)aq1ietsde sjstmas;coll41blesdisijados,''..~
"~)j j;i3j:/,,";,:::\~,~~rt1~~~t~i~l-~+ll~~j;:~~~6~y~:;]~Wft1~
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Jili@6~,~f.ia,:'-A',;~l)ilidad, lo mismo'q~~:p<ii,~q~~IJ9~"~H~;tSm~a$contadura $ofno,c:arrera,cept"al- y'tomarn .
~~=~~~
inv~rsionistas y
acreedores, en
~~~:s
caractersticas de
esa 'informacin.
toma de deisiones.,'>":-')~;'i.r:,3/:~~:'.~'!~j,:.:~~:t.\
; )y._,.- . ,.".;".,-.".
Usuariosexter~o~d~J;I~)n:ft~l~!~~:f~gt~b'e;
'-
'
acreedores
sindicatos
agencias gubernamentales
.:.i'-provedoies-< ',
clientes habituales
as()ciaciones ~omerciales -.,,"
"M6I1c&~ri'g#n~ia' "':::'
Cada,vno de estos grupos de pesonas externas que toman decisiones, tieneniie~idadSde
info~I\'~c:~Bifa p()9.~r:tonuirs~s decisiones~cerca de la empresaque presenta los i1lfor~
. mes.,Por:jemplo, los clientes que c()mPrana laempresa necesitani1lf0tlIlacin quele.spermita .
evaluar la calidad d lsprducts'qu'adquiereri -y'l corliabilidacf'de;l~ empresa.p~ 'curn:plir
con las obligaciones de garanta Las agencias gubernamentales tales.cdriU)l COmisjnFederal
de:CQmerc1opuedenestar mteresadaSen; c9mprobat'si la'empresacttiple:~ierlas tegrnflcio~e.s
gubetn<ln)eritilesque se aplican. Erp9licoerige1ralpU~deestr iritetesdgelrsber hasta qu .'
punto: la- empresa que presehta .iIlformesessbdalrb'ente respohShie(por ejemplo, .nocbntaniliil
el ambiente).!)"" .~"""'_''';c. . '........ ,c".,;;"':""":" -.,.;,T~>'
Proveeda 'Informacinque satisf~a:as'h~cesidadescietiIigmpoian'grnitded usuafos'div~s
esdifcil, sinollnp(>S1oI;etun~soIo:pqUete'de hipi-esen- '
i1lffnaCi6l.'finan1era'.Por'colisiguient~,
tacindeinfotnles 'est'dirigidii'las fiese~idadkd~ihf0ririaCii5l'dedos;gruPbsPri#ipal~s,mver-._
sionistas yacreedres.Como :prontlovet,' los 'mvesiomstas 's:iilidiVidiiosy' otrai empresas .
propietariosde la empresa que presenta el informe.Los,acr~~, por,otr,apart,e,8011in!l,ivi<fu0~J-
otras empresasque hanproporcionado crditoila;;ellpresa'qil~pres~ntWetilifarm:Por'ejeInptd;::iID;~
b~c()WIPc:~~alPtl~~ ..~~.'pryS!a49;diIlerQ:ala,eJlp:esaql.!e';preseri~:etinfrm~0un proveedor J.
'que siempre ha habido algn riesgo al realizar una transaccin de este tipo, antes de hacer
,rstamo usted necesita sentirse razonablemente seguro de que la compaa estar en condi-
,sde pagarle estas sumas .
.forma similar, suponga que usted tiene la oportunidad de invertir en una compaa convirtin-
. uno ms entre un gran nmero de propietarios. Como propietario externo, en lugar de un
" o gerente, usted no estar involucrado en las operaciones diarias de la compaa. Antes
} esa inversin, usted desea tener evidencia de que la compaa podr pagarle un retorno
po sobre su inversin (llamado dividendo, si la compaa est organizada como una corpo-
).x q]leen alguna fecha futura usted puede esperar vender su inversin a otro propietario a
fayorable; en otras palabras, que usted pueda esperar el retorno de su inversin.
10 CAPfTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones
1 FASB, Statement o/ Financial Accounting Concepts No. 1, "Objectives of Financia! Reporting by Business Enterprises" (Norwa!,
Conn., 1978), p. 4.
Toma de decisiones por parte de terceros 11
Como vemos en el captulo 2, estos objetivos se cumplen en gran parte en los estados financie-
'ros. Los estados financieros principales son los siguientes:
'.~ Estado de posicin financiera (balance general). El balance general es un estado de posicin
.'[:4ue muestra en dnde est la compaa en trminos financieros en una fecha especfica
,,<>-tEstado de resriltados. El estado de resultados es un estado de actividad que muestra detalles
........
..~;.:y resultados de las actividades relacionadaS con las utilidades de la compaa durante un pe-
~'riodo de tiempo (por ejemplo, un mes, un trimestre, o un ao).
'<..l~sttu1o de flujos de efectivo. El estado de Dujos de efectivo es un estado de actividad que
',~' ,-'. :".
rntacin de informes sobre las actividades del dinero en efectivo de una empresa es un
particularmente importante de la entrega de informacin a personas extemas e internas que
pisJones.El efectivo es en ltimo trmino de lo que se trata toda actividad de negocios. A
.J!:li~portancia del efectivo y de la informacin sobre las actMdades en efectivo de la empre-
;~1rtacin de informes financieros es mucho ms que mostrar simplemente los aumentos y
"\O!"l~sen el saldo de efectivo de una empresa. La estimacin de los flujos de efectivo futuros
. gran cantidad de informacin sobre cosas diferentes al registro histrico de la compaIa
12 CAPTULO 1 'Contabilidad: .informacin para la toma de decisiones
':~t
de las transacciones de efectivo. Muchos eventos de efectivo futuros son incautados,hoyenoos~~
diferentes al efectivo.Porejemplo una compaa'puede tener mucho dinero en efeCtos por,cobra-
de sUs clientes habituales como resultado de ventas a crdito que an no han sidocobradas!~~t
efectivo. Esos efectos por cobrar representan flujos de efectivo futuros
. . .
esperados, aunque en estei~
..~
momento no estn en forma de efectivo. A medida que desarrollemos. nuestro conocimiento de loSi:1
estados financieros, veremos que puede llegarse a esta misma conclusin sobre muchos renglone~:
que aparecen en .los estados financieros de una compaa. J';
\
jf:
Caractersticas de la informacin repllftadaexternamente .~.-
La informacin financiel1l que es reprtada a.inversionistas, .acreedores ya otras personas. exterl, .'
nasa la empresaquepresent informes tiene ciertas cualidades que deben ser entendidas para qu~.
la informacin tenga mxima utilidad. Algunas de estas cualidades se' analizan en los prrafos
siguientes. '
La presentacin' de informes financieros-Un medio Como aprendimos en la inti'oduc~
cin a este captulo, la informacin financiera es un medio para lograr un fin, no un fin en s
mismo. El resultado ltimo de proporcionar informacin financiera es mejorar la calidad de .la:
toma de decisiones por terceros. Los estados financieros mismos son simplemente un medio a
travs. del ;cual se logra un fin.
Presentacin de informes financieros versus estados financieros Cbmolosealanuestro
diagrama del lente ms adelante, la presentacin ~informes financieros es ms amplia que la de los
estados. financieros. Expresadode otra forma, los estados financieros son un subc,onjunto de la
informacin total cubierta por la. presentacin del informe financiero.Lo~inversioristas, acree-
dores. y. otros usuarios externos de la inf0f.lIlal::infinanciera aprenden acerca' d ula empresa
medi.ante una diversidad de formas ildidonaIes'a sus estados financieros formales (por ejemplo,
artculos de prensa enviados dirctamente a los inversionistas y acreedores,' artculos del diario
The Wall Street Journal y, ms recientemente, comunicaciones abiertas a travs de Ilternet).
Inversionistas serios, acreedores y otros usuarios externos aprovechan todas las fientes de infor-
macin que apoyarn sus decisiones econmicas acerca de una empresa
HiStrica por. naturaleza. En gran ni~dida la informaciil.financiera repo$da ~xteinamente
es histrica por naturaleza Ella mira hacia atrseh. el tiempo y reporta los resultados de eventos
y transacciones que ya han ocurndo. Aunque la lformacin:histrica es muy til para evalar el
futuro, la informacin misma se relaciona ms. con el pasado qu~c()n l futuro.
Estados financieros:
Un lente para ver los
negocios
Toma de decisiones por partes internas 13
Ob
Ca
fra
ero
dir
tas
aro
prc
for
fue
generados por el sistema de informacin contable. Sin embargo, la cantidad de uso y, enparticu-
lar, la participacin en el diseo de los sistemas de informacin contable varan considerablemen-
se 1
te. Los siguientes son ejemplos de los usuarios internos de los sistemas de informacin contable:
cer
Junta directiva
infl
Director ejecutivo
Director financiero prn
Vicepresidentes (sistemas de informacin, recursos humanos, tesorero, etc.) sist
sob
Gerentes de unidad de negocios
de I
da del costo sobre un proceso de produccin. Un ingeniero de diseo de procesos, al considerar la 3 WVi
mejor configuracin del equipo y de los empleados, utiliza la misma informacin para reducir "Pro
Toma de decisiones por partes internas 15
sobre los recursos relacionados con costos, El gerente debe efectuar,(o delegar) selecciones rela::,.;
cionadas con.la oferta de materiales;Ja oferla:detrabajo; el uso del equipo.y as sucesivamente..Al
final del ao que viene, el resultado real para la plantaser comparado con las cifras presupues-.,
tadas y el.~erente podr recibir un aumento, una .bonificaFin o ~a proIll0ciqn co~b,ase, e~ ,~~,}
comparaclOn. . .
Por lo tanto los objetivos del contabilidad gerencial empiezan al nivel nisgeneralconlos
objetiv~s y la misin de la empresa. Estas metas orgaIrizacionales generales crean la necesidad de
Ulla<>rmaclnpara.tomar 4ecisi~:>ne~, La empresa reny infonn~6n 11stricay.futura de fuen-
te~jp~erna~.'jexternasa ella; Esta, informaciIl es utilizada por quienes .toman decisiones, que,:
tienen autoridad sobre Jos recursos de la firma y que sern evaluados y recompenSad9Scon base .
en los resultados de sus decisiones. El diagrama en la pgina 17 proporciona una ilustracin de
este proceso.
CJ:r~cte~,s~i~as;de
..la.~~"OrmacincontJble ..geren~lal
La informacin contable gerencial, creada y utilizada principalmente por personas que toman .
decisiones dentro deJa firma, tiene como finprlm0rdiallas decisiones deplanificacin y con-
troL Debida q~e la meta de cr6aty utiliza?infornlacin contable geie,icial difiet:e.deJas.
razones. para prodUcir. irifoh11acionfinancie.ra reportada exteinamente; ,sus.c~actersti~asson .
diferentes. Los'prratbs
retciaC' .,.. ,. ., siguientes
..' . ,. identifican laS canlcterstieas
. > .' de infornlaCli cont.blege.'
. .
e
e
e
n
1-
lS
,n
Orientado hacia el futuro Aunque alguna informacin contable gerencial, al igual que la
)S
informacin contable financiera, es histrica por naturaleza, el propsito de crearla y generarla es
al afectar el futuro. El objetivo es motivar a la gerencia a tomar decisiones futuras que sean del
as mejor inters de la empresa, consecuentes con sus metas, objetivos y misin.
in
IlS Medidas de eficiencia y efectividad La informacin contable gerencial mide la eficiencia y
'i- efectividad del uso de recursos. Al comparar las medidas de la efectividad y eficiencia de los
na competidores con los insumos y productos de los recursos de la empresa se puede hacer una
evaluacin sobre la forma como la gerencia efectiva est logrando la misin de la organizacin.
en El sistema contable gerencial utiliza el dinero como una unidad comn para lograr estos tipos de
ad comparaciones.
n
Ito
Informacin contable gerencial-Un medio Como sucede con la informacin financiera,
la informacin contable gerencial es un medio para lograr un fin, no un fin en s mismo. El
~s,
objetivo ltimo es disear y utilizar un sistema contable que ayude a la gerencia a alcanzar las
metas y objetivos de la empresa.
rra
ri-
les
la
I :ljo INTEGRIDAD DE LA INFORMACiN CONTABLE
I el Qu permite a los inversionistas y acreedores depender de la informacin contable financiera sin
::a- ~.' temor a que la gerencia de la empresa que presenta el informe haya alterado la informacin para
~so hacer que el desempeo de la compaa parezca mejor de lo que realmente fue? Cmo puede la
i.
'"
{,< gerencia asegurarse de que la informacin generada internamente est libre de un sesgo que
L
18 CAPTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones
"
podra favorecer un resultado por encima de otro? La palabra integridad se refiere a las sigUien/
tes cualidades: completa, no interrumpida, no alterada, fiable, honesta y sincera. La informacin'-
contable debe tener estas cualidades debido a la importancia que tiene para los individuos que~
dependen de ella para tomar decisiones financieras importantes. ;,
La integridad de la informacin contable se ve aumentada en tres formas principales. Primero,'C
ciertas caractersticas institucionales aumentan significativamente la integridad de la informacin\~
contable. Estas caractersticas incluyen las:IlClrmaspara la preparacin de informacin contableJ
Analizar elementos la estructura de control interno y las atiditnas deJos estados financieros. Segundo, diversas;
del sistema de
presentacin de
organizaciones de contabilidad profesionaljueganpapeles nicos al contribuir a la integridad de
informes financieros la informacin contable. Finalmente, y proba1Jlem~ntems importante, est la competencia per-
externos e internos que sonal, el juicio y la conducta tica de loscontad6res profesionales. Estos tres elementos de la,
crean integridad en la profesin de contadura se renen para garantizar que los usuarios de la informacin contable \'
informacin reportada. -inversionistas, acreedores, gerentes-Y9tio~puedanconfiaren que la informacin es una~
representacin justa de 10que staintent nOStrr... .
"
yecto que describe un marco conceptual para la presentacin de informes financieros. Este marco
conceptual establece la opinin de la FASB en 10 que respecta a:
Objetivos de la presentacin de informes financieros.
[-
Caractersticas deseadas de la informacin contable (tales como relevancia, confiabilidad y
la
le capacidad de comprensin).
la Elementos de los estados financieros.
Criterios para decidir qu tipo de informacin se debe incluir en los estados financieros.
Conceptos de valuacin relacionados con las cantidades en los estados financieros.
El propsito principal del marco conceptual es proporcionar una gua a la FASB en el desarro-
es llo de nuevas normas de contabilidad. Al hacer que cada norma nueva- sea consistente con este
las marco de referencia, la FASB espera que sus Declaraciones oficiales resuelvan los problemas de
la-
contabilidad en forma lgica y consistente.
IlO
La FASB hace parte del sector privado de la economa -no es una agencia gubernamental.
de El desarrollo de los principios de contabilidad en Estados Unidos ha sido realizado tradicional-
's y mente por el sector privado, aunque el gobierno, actuando a travs de la SEC, ejerce una gran
ny
for- influencia.
Comisin de Valores y Cambios La Comisin de Valores y Cambios es una agencia
;pe- gubernamental con poder legal para establecer los principios contables y los requerimientos de
~ se presentacin de informes financieros para las corporaciones de propiedad del pblico. En el
En pasado, la SEC adopt generalmente las recomendaciones de la FASB, en lugar de desarrollar
orte su propio conjunto de principios de contabilidad. Por 10 tanto los principios de contabilidad
~las continan desarrollndose en el sector privado pero se les da fuerza de ley cuando son adopta-
dos por la SECo
Para asegurar la aceptacin generalizada de las nuevas normas de contabilidad, la FASB nece-
sita el apoyo de la SECo Por consiguiente, las dos organizaciones trabajan estrechamente en el
desarrollo de nuevas normas de contabilidad. La SEC tambin revisa los estados financieros de
las corporaciones de propiedad del pblico para asegurar el cumplimiento de sus requisitos de
~s. presentacin de informes. En la eventualidad de que una corporacin de propiedad del pblico no
cumpla con estos requisitos, la SEC puede iniciar accin legal contra l~ compaa y contra los
individuos responsables. Por 10 tanto, la SEC obliga al cumplimiento de los.principios de conta-
frase bilidad generalmente aceptados que son establecidos principalmente por la FASB.
iliza-
uchos Estructura del control interno Las decisiones que toma la gerencia se basan en gran medida
ie los en informacin desarrollada por el sistema contable. Por consiguiente, la gerencia necesita estar
)n los segura de que la informacin contable que recibe es precisa y confiable. Est seguridad est dada
por la estructura de control interno de la compaa
a ma- Un ejemplo simple de un procedimiento de control interno es el uso de nmeros seriales sobre
fin de los cheques emitidos. La contabilidad de una secuencia no interrumpida de nmeros seriales
:nms proporciona.seguridad de que cada cheque girado ha sido registrado en la contabilidad.
La estructura de control interno incluye todas las medidas utilizadas por una organizacin
ltabili- para protegerse contra errores, desperdicio y fraude; para asegurar la confiabilidad de la informa-
I ~l Ac- cin contable; para promover el cumplimiento de las polticas de la gerencia y evaluar el nivel de
~esempeo en todas las divisiones de la compaa. En pocas palabras, la estructura de control
toridad Interno tiene como fin garantizar que toda la organizacin opere de acuerdo con lo planificado.
Dilidad Hay una fuerte interrelacin entre la contabilidad y el control interno. Hemos establecido que
embros la estructura de control interno incluye medidas diseadas para promover la confiabilidad de la
l
20 CAPTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones
informacin conlble.Al mismo tiempo, una meta del sistema contable es proporcionar a la ge-
rencia informacin til al establecer el control interno a lo largo de la organizacin. Por lo tanto,
el tema del control interno va de la mano del estudio de la contabilidad.
Auditoras de los estados financieros Qu seguridad tienen las personas de afuera de que
los estados financieros emitidos por la gerencia ofrecen un panorama completo y confiable de la
posicin financiera de la compaa y de los resultados de operacin? En gran parte, esta seguridad
est dada por una auditora de los estados financieros de la compaa, realizada por una firma de
contadores pblicos certificados (ePA). Estos auditores son expertos en el campo de la presentacin
de informes financieros y son independientes de la compaa que emite los estados financieros.
Una auditora es una investigacin de los estados financieros de una compaa, diseada para
determinar la razonabilidad de dichos estados. Los contadores y auditores utilizan el trmino
"razonable" para describir estados financieros que son confiables y completos, conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y que no son engaosos.
Al auditar los estados financieros, los principios de contabilidad generalmente aceptados son
la norma mediante la cual sejuzgan esos estados. Para que el auditor llegue a la conclusin de que
los estados financieros son representaciones razonables de la posicin financiera, los resultados
de operaciones y los flujos de efectivo de una compaa deben cumplir en todas las formas impor-
tantes con los principios de contabilidad generalmente aceptados.,.
Organizaciones profesionales
Identificar y analizar Diversas organizaciones de contadura profesional juegan un papel activo en el mejoramiento de
diversas la calidad de la informacin contable utilizada por inversionistas, acreedores, gerentes y otros.
organizaciones Adems de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera y la Comisin de Valores y Cambios,
profesionales que ya analizados, el Instituto Americano de CPA (the American Institute of CPAs), el Instituto de
juegan papeles
Contadores de Gerencia (the Institute of Management Accountants) el Instituto de Auditores
importantes en la
comunicacin de la I Internos (the Institute of Internal Auditors) y la Asociacin Americana de Contabilidad (the Ame-
nformacin rican Accounting Association) son particularmente importantes.
contable.
InstjMoAmericano de ePA (American InstiMe of CPAs, AICPA) El Ins-
tituto Americano de CPA es una asociacin profesional de contadores pblicos
certificados. Su misin es proporcionar recursos, informacin y liderazgo a los
miembros para permitirles ofrecer valiosos servicios en la forma profesional
Los ePA. Nunca subestimen el valor.SM ms alta para beneficiar al pblico, a los empleadores y a los clientes. El
Cortesa del Instituto Americano de CPA AlCPA participa en muchos aspectos de la profesin de contadura, incluyen-
do el establecimiento de las normas de auditora que deben ser seguidas por
los CPA al auditar los estados financieros. El AlCPA realiza investigacin en contabilidad y
trabaja estrechamente con la FASB en el establecimiento e interpretacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados. De hecho, con anterioridad al establecimiento de la FASB,
el lCPA tena como responsabilidad principal el establecimiento de los principios de contabili-
dad.
Instituto de Contadores
de GeNnclam
Cortesa del Instituto de
-._,
. j~
".1"
., Instituto de Contadores de Gerencia (Institute of. Management Accoun-
tants, IMA) La misin del Instituto de Contadores de Gerencia es proporcionar a
sus miembros oportunidades de desarrollo profesional y personal a travs de la
educacin, la asociacin con profesionales de negocios y la certificacin. El IMA
Contadores de Gerencia ~
es reconocido universalmente por la comunidad financiera como una organizacin
respetada que influye sobre los conceptos y la prctica de la tica en la contabilidad gerencial
y en gerencia financiera.
l
Integridad de la informacin contable 21
-~
de realizada en su totalidad por un computador o incluso por un personal de oficina bien entrenado.
)s. Una caracterstica comn a todas las profesiones reconocidas, incluyendo medicina, leyes y con-
)s, tabilidad, es la necesidad de practicantes individuales competentes para resolver problemas que
de utilicen su juicio profesional Y apliquen normas ticas fuertes. Frecuentemente, los problemas
:es que se encuentran en la prctica de una profesin son complejos y las circunstancias especficas Analizar la importancia
le- son nicas. En muchos casos, el bienestar de otros se ve afectado directamente por el trabajo de de la competencia
un profesional. p~!~onal,el juicio
Para ilustrar la importancia de la competencia, el juicio profesional y la conducta tica en la profesional y la
18-
preparacin de los estados financieros, considere los siguientes temas complejos que deben ser conducta tica por
:os parte de los
los tenidos en cuenta por el contador: contadores
nal En qu punto tuvieron lugar realmente ciertas transacciones complejas, haciendo necesario con profesionales.
El ello incluirlas en los estados financieros que son enviados a los inversionistas y acreedores?
~n- En qu punto debe una empresa explicar contablemente transacciones que continan durante
?or un largo periodo de tiempo, tales como un contrato de largo plazo para construir una autopista
jy
interestatal ?
de Qu constituye una revelacin adecuada de informacin que sera esperada por un usuario
m,. razonablemente informado de estados financieros?
ili
I -
En qu punto los problemas financieros de una compaa son suficientes para cuestionar si
sta podr permanecer en el negocio durante el futuro predecible y cundo debe ser comunica-
Jn. da esa informacin de sus estados financieros a los usuarios?
:Ira En qu momento los esfuerzos realizados por la gerencia para mejorar (es decir, "maquillar")
~ la sus estados financieros han cruzado una lnea que es inapropiada, haciendo que los estados
\1A financieros sean realmente engaosos para inversionistas y acreedores?
:in
cial El juicio siempre involucra algn riesgo de error. Algunos errores de juicio resultan del descui-
do o de la inexperiencia por parte del preparador de la informacin financiera o de la persona que
22 CAPfTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones
Las expectativas de la conducta tica son importantes tambin para los contadores de gerencia.
El cdigo de tica del IMA, por ejemplo, incluye los siguientes requerimientos:
Competencia. Los contadores gerenciales deben ser profesionalmente competentes para de-
sempear sus funciones de proporcionar informacin relevante y confiable de acuerdo con las
leyes, regulaciones y normas tcnicas relevantes.
Confidencialidad. Los contadores gerenciales deben abstenerse de revelar o de utilizar infor-
macin confidencial para su propio beneficio.
Integridad. Los contadores gerenciales deben eludir conflictos de intereses evitando compro-
meterse con regalos y favores, rehusando socavar los objetivos organizacionales, negndose a
comunicar informacin sesgada y evitando actividades que podran desacreditar la profesin.
Objetividad. Los contadores gerenciales deben comunicar la informacin en forma razonable
y objetiva y revelar toda aquella que sea relevante.
Los usuarios de la informacin contable ~tanto externos como internos- reconocen que la
confiabilidad de la informacin se ve afectada por la competencia, el juicio profesional y las
normas ticas de los contadores. Mientras que las caractersticas institucionales y las organiza-
ciones profesionales que fueron analizadas anteriormente son parte importante del sistema de
presentacin de informes financieros, los atributos personales de competencia, juicio profesio-
s
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L
24 cAPiTUl01,Contabilidad:inforiTlaci6n para la toma de decisiones
nal y conducta tica, 'en ltimo trmino; aseguran la calidad y confiabilidad de la informacin
contable.
En este texto, .considerunoseltema de la cOIlductatica principalmeIlte a travs de preguntas,
ejercicios, pro~lemas y casos que'h~cen enfasisenlos conceptosgerierales de honestidad,razO:-
nabilidad y revelcin adecuda. La mayrla de loscaptlos inc1uyellun material de aSignatura
en el cual. se le pide hacer uso del juicio al aplicar estos conceptos. (Estas asignaturas estn
identificadas por las escalas dellogo de justicia que aparece en el margen izquierdo).
CARRERAS EN CONTADURA
La contadura -junto con campos como la arquitectura, la ingeniera, la abogaca, la mediciria y
la teologa-es reconocida como profesin. Qu distingue una profesin de las dems discipli-
nas? No hay una definicin ampliamente reconocida de una jJrofesin, pero todos estos campos
tienen diversas caractersticas en comn.
Primero, todas las profesiones involucran un cuerpo de conocimiento complejo y en evolu-
.Describir las,diversas cin,. Encontadura, la naturaleza compleja y siempre cambiante del mundo de negocios, los
9PorttJnidacr~s d~Ja
carr'erad:o'tadura. requisito~Ae p~e~ylJ,~ci,nde inf0nnesJinan,cieros, l~, demaI!dMde gerencia por informacin
-,,}~, :"-:i~;~ <.:>~~~;,._ cadayez'ins coniplejay las leyes de im.pustoMobre!a,i~~~$ert<u,riIlte cwnplen esteciiterio~
,'.' En. tpdas las pro.f~siones~los ..pra9ti9antes debeIl utili.zar SIl, juicio. profesional par~;J:~solver
. '.nlUcllosprQblem~ydi1.emas; A 101argQ.de~ste texto"selaremos situaciones que"exigep'qJie,los
contad0res:.ejei":l;an.iW90pr()fesiI1al.~i'/'" .....'., ... '. . .... . ' ..... '. .'.'
'.De'gral'importaricia, sin embargo;'~s'lespo1&bilidadDcadelo~profesionales de.servir al
mejor inters pblico,. incluso sacrificando 'la ventaja personal. Esta responsabilidad parte del
hecho.de que el pblico ,tienepoco,c,pnocimientotcnico de las profesiones, pero el desempeo
justo y competente deJos ptofesionaleses, vital para la salud pblica, la seguridad o el bienestar.
La:prcti~a' de'la'mdicina~ por ejemplo;fecta ,direciInentela salud pblica, mientras que la
ingeniera fecta la seguridad pblica La contabilidad feCael bienestar dlpblico eIlmuchas
formas, porqJ1ela informacin contable se utiliza en la asign,acinde lo~ recurss econn,llcosa
travs de la. sociedad. Por lotalto, los contadores tienen el compromiso' social bsico de evitar
asociarsecoriiriformacin engaosi .' ....
Al igJ1alque los miembros' de otras profesiones, ,los contadores tienden a especializarse en
campos'.especficos. ,En trminos de oportUnidades de carrera, la contadura puede dividirse en
cuatro reasamplias:.(1} contadura pbli~a,(2} contabilidad gerencial,(3}coptabilidad gJiber-
.namental y (4) educacin contable. ' "
n Contabilidad gerencial
En contraste con el contador pblico quien atiende a muchos clientes, el contador gerencial traba-
s, ja para una empresa. Los contadores gerenciales desarrollan e interpretan la informacin contable
)- diseada especficamente para satisfacer las diversas necesidades de la gerencia.
La El director de contabilidad de una organizacin generalmente se llama director finandero (DF),
in o contralor. El trmino contralor ha sido utilizado para enfatizar el hecho de que un propsito
bsico de la informacin contable es ayudar en las operaciones de control de los negocios. El DF o
contralor hace parte del equipo de la alta gerencia, que es responsable de manejar el negocio, fijar
sus objetivos y asegurarse de que stos se cumplan.
Adems del desarrollo de informacin para ayudar a los gerentes, los contadores gerenciales
I son responsables de la operacin del sistema contable de la compaa, incluyendo el registro de
transacciones y la preparacin de los estados financieros, las declaraciones de impuestos sobre la
renta y otros informes de contabilidad. Puesto que las responsabilidades de los contadores geren-
ciales son tan amplias, se han desarrollado muchas reas de especializacin. Entre ellas las ms
lY importantes son:
lli-
)Os
Elaboracin de pronsticos financieros Un pronstico financiero (o presupuesto) es un
plan de operaciones financieras para algn periodo futuro. Realmente, la elaboracin de prons-
,lu- ticos se parece mucho a la presentacin de informes financieros, excepto que el contador est
los estimando resultados futuros, en lugar de medir resultados pasados. Un pronstico proporciona
in metas financieras a cada departamento de un negocio. La comparacin de los resultados realmen-
cio. te alcanzados con estas cantidades de pronstico es un medio ampliamente utilizado para evaluar
ver el desempeo de un departamento.
los Contabilidad de costos Conocer el costo de cada operacin de negocios y de cada producto
manufacturado es esencial para el manejo eficiente de un negocio. La determinacin del costo uni- La infonnaci6n contable
r al tario de las actividades de negocios y de los productos manufacturados, as como la interpretacin es un elemento importante
del de esta informacin de costos, conforman un campo especializado llamado contabilidad de costos. enZa toma de decisiones
leo gubernamentales a los
star. Auditora interna Las organizaciones grandes generalmente mantienen un personal de audito- niveles local, estatal
,e la res internos. La auditora interna es el estudio de la estructura de control interno y la evaluacin y federal.
~has de la eficiencia de muchos aspectos diferentes de las operaciones de la
:os a compaa. Como empleados, los auditores internos no son independien-
vitar tes de la organizacin. Por consiguiente, ellos no realizan auditoras in-
dependientes ,de los estados financieros de la compaa.
e en Las carreras en contabilidad gerencial con frecuencia conducen a po-
,e en siciones en la alta gerencia -de la misma forma que lo hacen las carre-
lber- ras en contadura pblica.
Contabilidad gubernamental
Las agencias gubernamentales utilizan la informacin contable al asig-
J1ico. nar sus recursos y al controlar sus operaciones. Por consiguiente, la ne-
cesidad de contadores gerenciales en las agencias gubernamentales es
man- similar a aqulla de las organizaciones de negocios.
a de La GAO: Quin audita al gobierno? La Oficina de Contabilidad
General (General Accounting Office, GAO) audita muchas agencias
ltO en del gobierno federal, as como algunas organizaciones privadas que
tos de realizan negocios con ste. La GAO reporta sus hallazgos directamente
ostan al Congreso. ste a su vez, revela frecuentemente estos hallazgos al
uevos pblico.
:ho de Las investigaciones de la GAO pueden estar diseadas bien sea para
evaluar la eficiencia de las operaciones de una entidad o para determinar la
~s con razonabilidad de ra informacin contable reportada al gobierno.
pasan
nciero IRS: Auditora de declaraciones de renta Otra agencia gubernamen-
"
lf,:; tal que realiza trabajo de auditora amplio es el Servicio de recaudo interno
L
26 CAPTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones
(lntemal Revenue Service, IRS). El IRS maneja millones de declaraciones de impuestos sobre la:
renta presentadas anualmente por individuos y organizaciones de negocios y, frecuentemente, reali-
za funciones de auditora para verificar los impuestos contenidos en dichas declaraciones.
SEC: Vigilante de la presentacin de informes financieros LaSEC trabaja estrecha-
mente con la FASB en la definicin de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cada ao las grandes corporaciones de propiedad del pblico deben presentar estados financieros
auditados ante la SECo Si la SEC.considera que.los estados financieros de una compaa son de
alguna manera deficientes, realiza una rnvestigacin. Si la SEC concluye que se han violado las
leyes de valores federales, inicia accin legal contra la entidad que presenta el informe y contra
los individuos responsables.
Muchas otras agencias gubernamentales, incluyendo el FBI, el Departamento del Tesoro y la
Corporacin Federal de Seguro de Depsito (Federal Deposit Insurance Corporation, FDIC)~
utilizan los contadores para auditar el cumplimiento de las regulaciones gubemamentales e inves-
tigar sospechas de actividad criminal. Las persoIias que inician sus carreras en contabilidad gu_
bernamental con frecuencia se cambian a posiciones administrativas.
Educacin contable
Algunos contadores, incluyendo su instructor y los autores de este libro de texto, han optado por
seguir carreras en educacin de contadura. Una posicin como miembro de la facultad de conta-
dura ofrece oportunidades de enseanza, investigacin, consultora y un grado poco usual de
libertad en el desarrollo.de destrezas individuales. Los educadores de contadura contribuyen a la
profesin en muchas formas. Una,.por supuesto, se encuentra en la enseanza efectiva; otra en la
publicacin de hallazgos importantes; y una tercera, en la influencia que ejercen sobre los mejo-
res estudialtes para seguir la carrera de contadura.
ta Explicar la importancia de la Informacin contable geren- formacin contable est basada en medidas inexactas y se requie-
cial para uso interno de la empresa -principalmente la ren supuestos. La conducta tica se refiere a la calidad de los
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