Seccin Contabilidad
Aspectos relevantes de la NIIF 15: ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos con clientes
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Despus de muchos aos de traba-
jo y convergencia, el IASB y el FASB
emitieron una norma conjunta para
el reconocimiento de ingresos, la NIIF
15 (IFRS 15, por sus siglas en ingls) y
la ASC 606 (para US GAAP) las cua-
les sustituyen a la normativa existente
sobre el reconocimiento de ingresos
bajo IFRS y US GAAP.
La NIIF 15 fue aprobada en nues-
tro pas a travs de la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad
N 056-2014-EF/30 y su aplicacin es
obligatoria para los periodos anuales, a
partir del 1 de enero de 2017, aunque
se permite la adopcin anticipada para
las entidades que reportan bajo IFRS.
El objetivo de esta Norma es estable-
cer los principios que aplicar una en-
tidad para presentar informacin til
a los usuarios de los estados financie-
ros sobre la naturaleza, importe, ca-
lendario e incertidumbre de los ingre-
sos de actividades ordinarias y flujos
de efectivo que surgen de un contrato
con un cliente.
Para cumplir este objetivo el principio
bsico de esta Norma implica que
una entidad reconocer los ingresos
de actividades ordinarias para repre-
sentar la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos con los clien-
tes por un importe que refleje la con-
traprestacin a que la entidad espera
tener derecho, a cambio de dichos
bienes o servicios.
Ahora bien, antes de iniciar con el
desarrollo de la NIIF 15, presentamos
los conceptos bsicos que se definen
en la norma y que debemos tener pre-
sente.
Un contrato es un acuerdo entre
Contrato dos o ms partes que crea dere-
chos y obligaciones exigibles.
El derecho de una entidad a una
contraprestacin a cambio de bie-
nes o servicios que la entidad ha
Activo del transferido a un cliente cuando
contrato ese derecho est condicionado por
algo distinto al paso del tiempo
(por ejemplo, el desempeo futuro
de la entidad).
La obligacin de una entidad de
transferir bienes o servicios a un
Pasivo del
contrato
cliente por los que la entidad ha
recibido una contraprestacin (o se
ha vuelto exigible) del cliente.
Una parte que ha contratado con
una entidad la obtencin de bienes
Cliente o servicios que son resultado de las
actividades ordinarias de la entidad
a cambio de una contraprestacin.
- Primera Parte -
Incrementos en los beneficios eco-
nmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de en-
tradas o incrementos de valor de
Ingresos los activos, o bien como decremen-
tos de los pasivos, que dan como
resultado aumentos en el patrimo-
nio, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios.
Un compromiso en un contrato
con un cliente para transferirle: a)
Un bien o servicio (o un grupo de
Obligacin de bienes o servicios) que es distinto;
desempeo o b) Una serie de bienes o servicios
distintos que son sustancialmente
los mismos y que tienen el mismo
patrn de transferencia al cliente.
Ingresos de Ingresos que surgen del curso de
actividades las actividades ordinarias de una
ordinarias entidad.
Precio de venta El precio al que una entidad vende-
independiente ra un bien o servicio comprometi-
(de un bien o do de forma separada a un cliente.
servicio)
El importe de la contraprestacin
Precio de la
a la que una entidad espera tener
transaccin
(para un con-
derecho a cambio de transferir los
bienes o servicios comprometidos
trato con un
al cliente, excluyendo los importes
cliente)
recaudados en nombre de terceros.
2. IDENTIFICACIN DEL CON-
TRATO
Una entidad contabilizar un contrato
con un cliente solo cuando se cum-
plan todos los criterios siguientes:
a) Las partes del contrato han apro-
bado el contrato (por escrito, oral-
mente o de acuerdo con otras
prcticas tradicionales del negocio)
y se comprometen a cumplir con
sus respectivas obligaciones;
b) La entidad puede identificar los de-
rechos de cada parte con respecto
a los bienes o servicios a transferir;
c) La entidad puede identificar las
condiciones de pago con respecto
a los bienes o servicios a transferir;
d) El contrato tiene fundamento comer-
cial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de
efectivo futuros de la entidad cam-
bien como resultado del contrato); y
e) Es probable que la entidad recaude
la contraprestacin a la que tendr
derecho a cambio de los bienes o
servicios que se transferirn al clien-
te. Para evaluar si es probable la
recaudacin del importe de la con-
traprestacin, una entidad conside-
rar solo la capacidad del cliente
y la intencin que tenga de pagar
esa contraprestacin a su venci-
miento. El importe de la contra-
prestacin al que la entidad tendr
derecho puede ser menor que el
precio establecido en el contrato
si la contraprestacin es variable,
porque la entidad puede ofrecer al
cliente una reduccin de precio.
Un contrato es un acuerdo entre dos
o ms partes que crea derechos y
obligaciones exigibles. La exigibilidad
de los derechos y obligaciones de un
contrato es una cuestin del sistema
legal. Las prcticas y procesos para
establecer contratos con clientes va-
ran entre jurisdicciones legales, secto-
res industriales y entidades. Adems,
pueden variar dentro de una entidad
(por ejemplo, pueden depender de la
clase de cliente o de la naturaleza de
los bienes o servicios comprometidos).
Una entidad considerar esas prc-
ticas y procesos para determinar s y
cundo un acuerdo con un cliente crea
derechos y obligaciones exigibles.
3. MODIFICACIONES DEL CON-
TRATO
La modificacin de un contrato es un
cambio en el alcance o en el precio
(o en ambos) de un contrato que se
aprueba por las partes. En algunos
sectores industriales y jurisdicciones,
la modificacin de un contrato pue-
de describirse como una orden de
cambio, una variacin o una modi-
ficacin. Existe la modificacin de un
contrato cuando las partes aprueban
un cambio que les crea nuevos de-
rechos y obligaciones exigibles en el
contrato, o bien cambios en los exis-
tentes. La modificacin de un contra-
to podra aprobarse por escrito, por
acuerdo oral o de forma implcita por
las prcticas tradicionales del nego-
cio. Si las partes del contrato no han
aprobado la modificacin, una enti-
dad continuar aplicando esta Norma
al contrato existente hasta que la mo-
dificacin sea aprobada.
La modificacin de un contrato puede
existir aunque las partes tengan una
disputa sobre el alcance o el precio
(o sobre ambos) de la modificacin o
hayan aprobado un cambio en el al-
cance del contrato pero no hayan de-
terminado todava el correspondiente
cambio en el precio. Para determinar
si son exigibles los derechos y obliga-
ciones que se crean o cambian por la
modificacin, una entidad considerar
todos los hechos y circunstancias re-
levantes, incluyendo los trminos del
contrato y cualquier otra evidencia.
Primera Quincena - Mayo 2015 31
Seccin Contabilidad
Una entidad contabilizar la modifi-
cacin de un contrato como un con-
trato separado si estn presentes las
dos condiciones siguientes:
a) El alcance del contrato se incre-
menta debido a la incorporacin
de bienes o servicios comprometi-
dos que son distintos, y
b) El precio del contrato se incrementa
por un importe de la contrapresta-
cin que refleja los precios de ven-
ta independientes de la entidad de
los bienes o servicios prometidos
adicionales y cualquier ajuste apro-
piado a ese precio para reflejar las
circunstancias de un contrato es-
pecfico. Por ejemplo, una entidad
puede ajustar el precio de venta
independiente de un bien o servicio
adicional mediante un descuento
que recibe el cliente, porque no es
necesario que la entidad incurra en
los costos relacionados con la venta
que tendran lugar al vender un bien
o servicio similar a un cliente nuevo.
4.
IDENTIFICACIN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEO
Al comienzo del contrato, una entidad
evaluar los bienes o servicios com-
prometidos en un contrato con un
cliente, e identificar como una obli-
gacin de desempeo cada compro-
miso de transferir al cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de
bienes o servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios
distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo pa-
trn de transferencia al cliente.
Dependiendo del contrato, los bienes
o servicios comprometidos pueden in-
cluir, pero no limitarse a lo siguiente:
a) Venta de bienes producidos por
una entidad (por ejemplo, inventa-
rios de un fabricante);
b) Reventa de bienes comprados por
una entidad (por ejemplo, mercan-
ca de un minorista);
c) Reventa de derechos, previamente
adquiridos por una entidad, sobre
bienes o servicios (por ejemplo, una
entrada revendida por una entidad
que acta por su propia cuenta)
d) Realizacin de una tarea (o tareas)
contractualmente acordada para
un cliente;
e) Suministro de un servicio de dis-
ponibilidad permanente para pro-
porcionar bienes o servicios (por
ejemplo, actualizaciones no especi-
ficadas de programas informticos
que se proporcionan en el momen-
to en que estn disponibles), o de
32 Asesor Empresarial
poner a disposicin bienes o servi-
cios para un cliente para utilizarlos
cmo y cundo el cliente decida;
f) Suministro de un servicio de orga-
nizacin para que otra parte trans-
fiera bienes o servicios al cliente
(por ejemplo, actuando como un
agente de otra parte).
g) Concesin de derechos a bienes o
servicios a proporcionar en el futu-
ro que un cliente puede revender
o proporcionar a su cliente (por
ejemplo, una entidad que vende
un producto a un minorista prome-
te transferir un bien o servicio adi-
cional a un individuo que compra
el producto al minorista);
h) Construccin, fabricacin o desa-
rrollo de un activo por cuenta de
un cliente;
i) Concesin de licencias; y
j) Concesin de opciones a comprar
bienes o servicios adicionales (cuan-
do dichas opciones proporcionan a
un cliente un derecho significativo).
4.1 Satisfaccin de las obligacio-
nes de desempeo
Una entidad reconocer los ingresos
de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) satisfaga un obligacin
de desempeo mediante la transfe-
rencia de los bienes o servicios com-
prometidos (es decir, uno o varios ac-
tivos) al cliente. Un activo se transfiere
cuando (o a medida que) el cliente
obtiene el control de ese activo.
Para cada obligacin de desempeo,
una entidad determinar al comien-
zo del contrato, si satisface la obli-
gacin de desempeo a lo largo del
tiempo, o satisface la obligacin de
desempeo en un momento determi-
nado. Si una entidad no satisface una
obligacin de desempeo a lo largo
del tiempo, dicha obligacin de des-
empeo se satisface en un momento
determinado.
Los bienes o servicios son activos, in-
cluso si solo lo son de forma momen-
tnea, cuando se reciben y utilizan
(como en el caso de muchos servicios).
El control de un activo hace referencia
a la capacidad para redirigir el uso
del activo y obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes. El con-
trol incluye la capacidad de impedir
que otras entidades dirijan el uso del
activo y obtengan sus beneficios. Los
beneficios de un activo son los flujos
de efectivo potenciales (entradas o
ahorros de salidas de recursos) que
pueden obtenerse directa o indirec-
tamente de muchas formas, tal como
mediante:
a) El uso del activo para producir bie-
nes o prestar servicios (incluyendo
servicios pblicos);
b) El uso del activo para mejorar el
valor de otros activos;
c) El uso del activo para liquidar pasi-
vos o reducir gastos;
d) La venta o intercambio del activo;
e) La pignoracin del activo para ga-
rantizar un prstamo; y
f) Conservar el activo.
4.2 Obligaciones de desempeo
que se satisfacen a lo largo
del tiempo
Una entidad transfiere el control de un
bien o servicio a lo largo del tiempo y,
por ello, satisface una obligacin de
desempeo y reconoce los ingresos
de actividades ordinarias a lo largo
del tiempo, si se cumple uno de los
siguientes criterios:
Veamos a continuacin el desarrollo
de los tres criterios.
a) El cliente recibe y consume de
forma simultnea los beneficios
proporcionados por el desem-
peo de la entidad a medida
que la entidad lo realiza;
Para algunos tipos de obligaciones de
desempeo, resultar sencilla la eva-
luacin de si un cliente recibe los bene-
ficios del desempeo de una entidad a
medida que esta ejecuta el contrato y
simultneamente los consume a medi-
da que los recibe. Entre los ejemplos
se incluyen los servicios rutinarios y
recurrentes (tales como un servicio de
limpieza) en los que el cobro y el con-
sumo simultneos por el cliente de los
beneficios del desempeo pueden ser
fcilmente identificados.
b)
El desempeo de la entidad
crea o mejora un activo (por
ejemplo, trabajo en progreso)
que el cliente controla a medida
que se crea o mejora el activo; o
Para determinar si un cliente controla
un activo una entidad aplicar los re-
querimientos de control establecidos
en el numeral 4.1. El activo que est
siendo creado o mejorado (por ejem-
plo, un activo en proceso de elabora-
cin) podra ser tangible o intangible.
c) El desempeo de la entidad no
crea un activo con un uso al-
ternativo para la entidad y sta
tiene un derecho exigible al
pago por el desempeo que se
haya completado hasta la fecha.
Un activo creado por el desempe-
o de una entidad no tiene un uso
alternativo para esa entidad si tiene

contractualmente restringida la posi-
bilidad de redirigir fcilmente el activo
a otro uso durante la creacin o mejo-
ra de ese activo, o tiene limitado en la
prctica redirigir fcilmente el activo,
una vez haya sido terminado, hacia
otro uso, tal como su venta a un clien-
te diferente. La posibilidad de que se
rescinda el contrato con el cliente no
es una consideracin relevante para
evaluar si la entidad sera capaz de
redirigir fcilmente el activo hacia otro
uso.
Una restriccin contractual sobre la
capacidad de una entidad de redirigir
un activo hacia otro uso debe ser de
peso para que el activo no tenga un
uso alternativo para la entidad. Una
restriccin contractual es de peso si
un cliente pudiera exigir sus derechos
al activo comprometido si la entidad
pretende redirigir el activo hacia otro
uso. Por el contrario, una restriccin
contractual no es de peso si, por
ejemplo, un activo es, en gran medi-
da, intercambiable por otros activos
que la entidad podra transferir a otro
cliente sin infringir el contrato y sin in-
currir en costos significativos que, en
otro caso, no habra incurrido en rela-
cin con ese contrato.
Existe una limitacin prctica sobre
la capacidad de una entidad para
redirigir un activo hacia otro uso si
dicha entidad incurriera en prdidas
econmicas significativa por redirigir
el activo hacia otro uso. Una prdida
econmica significativa podra surgir
porque la entidad incurriera en costos
significativos para adaptar el activo o
solo fuera capaz de venderlo con una
prdida importante. Por ejemplo, una
entidad puede estar prcticamente li-
mitada cuando se trata para redirigir
activos que tienen especificaciones de
diseo que son nicas para un cliente
o estn localizadas en reas remotas.
La evaluacin de si un activo tiene
un uso alternativo para la entidad
se realiza al comienzo del contrato.
Despus del comienzo del contrato,
una entidad no actualizar la evalua-
cin del uso alternativo de un activo,
a menos que las partes del contrato
aprueben una modificacin que cam-
bie sustancialmente la obligacin de
desempeo.
Al evaluar si tiene un derecho exigi-
ble al pago por el desempeo com-
pletado hasta la fecha, una entidad
considerar los trminos del contrato,
as como cualquier ley aplicable a di-
cho contrato. El derecho al pago por
el desempeo que haya completado
hasta la fecha no necesita ser un im-
porte fijo. Sin embargo, en todo mo-
mento a lo largo de la duracin del
contrato, la entidad debe tener de-
recho a un importe que al menos le
compense por el desempeo comple-
tado hasta la fecha si el contrato es
rescindido por el cliente u otra parte
por razones distintas al incumplimien-
to del desempeo por la entidad, tal
como figura en su compromiso.
Un importe que compensase a una
entidad por el desempeo comple-
tado hasta la fecha sera un importe
que se aproxime al precio de venta
de los bienes o servicios transferidos
hasta la fecha (por ejemplo, recupe-
racin de los costos incurridos por
una entidad para satisfacer la obliga-
cin de desempeo ms un margen
razonable de ganancia), en lugar de
solo la compensacin por la prdida
de la potencial ganancia si el contrato
fuera a darse por rescindido. La com-
pensacin por un margen de ganan-
cia razonable no necesita ser igual al
margen de ganancia esperada, si el
contrato se hubiera cumplido segn el
compromiso, pero una entidad debe
tener derecho a la compensacin por
cualquiera de los siguientes importes:
- Una parte del margen de ganancia
esperado por el contrato que refle-
je razonablemente la extensin del
desempeo de la entidad segn el
contrato antes de su rescisin por el
cliente (o un tercero); o
- Una rentabilidad razonable sobre
el costo de capital de la entidad
para contratos similares (o el mar-
gen operativo habitual de la enti-
dad para contratos similares) si el
margen especfico del contrato es
mayor que la rentabilidad que la
entidad genera habitualmente por
contratos similares.
4.3 Obligaciones de desempeo
que se satisfacen en un de-
terminado momento
Si una obligacin de desempeo no
se satisface a lo largo del tiempo, una
entidad la satisfar en un momen-
to determinado. Para determinar el
momento concreto en que un cliente
obtiene el control de un activo com-
prometido y la entidad satisface una
obligacin de desempeo, la entidad
considerar los requerimientos de
control descritos en el numeral 4.1.
Adems, una entidad considerar in-
dicadores de la transferencia del con-
trol, que incluyen, pero no se limitan a
los siguientes:
a) La entidad tiene un derecho pre-
sente al pago por el activo.- Si un
cliente est actualmente obligado
a pagar por un activo, eso puede
indicar que el cliente ha obtenido a
Seccin Contabilidad
cambio la capacidad de redirigir el
uso del activo, as como de obtener
sustancialmente todos sus benefi-
cios restantes.
b) El cliente tiene el derecho legal al
activo.- El derecho legal puede indi-
car qu parte en un contrato tiene la
capacidad de redirigir el uso de un
activo y de obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes, o de
restringir el acceso de otras entida-
des a esos beneficios. Por ello, la
transferencia del derecho legal a un
activo puede indicar que el cliente
ha obtenido el control del activo.
c) La entidad ha transferido la pose-
sin fsica del activo.- La posesin
fsica del cliente de un activo puede
indicar que el cliente tiene la capa-
cidad de redirigir el uso del activo
y de obtener sustancialmente todos
sus beneficios restantes, o de res-
tringir el acceso a otras entidades a
esos beneficios.
d) El cliente tiene los riesgos y recom-
pensas significativos de la propie-
dad del activo.- La transferencia
de los riesgos y recompensas sig-
nificativos de la propiedad de un
activo al cliente puede indicar que
el cliente ha obtenido la capacidad
de redirigir el uso del activo y de
obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes.
e) El cliente ha aceptado el activo.- La
aceptacin del cliente de un activo
puede indicar que ha obtenido la
capacidad de redirigir el uso del
activo y de obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes.
4.4 Medicin del progreso hacia
la satisfaccin completa de
una obligacin de desempeo
Para cada obligacin de desempeo
satisfecha a lo largo del tiempo (de
acuerdo al numeral 4.2), una entidad
reconocer los ingresos de activida-
des ordinarias a lo largo del tiempo
midiendo el progreso hacia el cum-
plimiento completo de esa obligacin
de desempeo. El objetivo al medir
el progreso es representar el desem-
peo de una entidad al transferir el
control de los bienes o servicios com-
prometidos con el cliente (es decir, la
satisfaccin de una obligacin de des-
empeo de una entidad).
Una entidad aplicar un mtodo nico
de medir el progreso de cada obligacin
de desempeo satisfecha a lo largo del
tiempo y lo aplicar de forma congruen-
te a obligaciones de desempeo simila-
res y en circunstancias parecidas. Al final
de cada periodo de presentacin, una
entidad medir nuevamente su progreso
Primera Quincena - Mayo 2015 33
Seccin Contabilidad
hacia el cumplimiento completo de una
obligacin de desempeo satisfecha a lo
largo del tiempo.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR LA PRESTACIN DE
SERVICIOS EDUCATIVOS
La Institucin Educativa Privada CA-
RITAS FELICES S.A. (entidad educati-
va con fines lucrativos), tiene actual-
mente ciento cincuenta (150) alumnos
en todos los grados, los cuales pagan
una pensin mensual de S/. 100. De
acuerdo a los reportes del departa-
mento de contabilidad, en el mes de
Setiembre de 2015, slo ciento veinte
(120) alumnos han cumplido con pa-
gar la pensin del mes.
Al respecto, el Administrador de la
institucin nos consulta acerca del re-
conocimiento contable de los ingresos
del mes de Setiembre de 2015.
SOLUCIN:
Teniendo en cuenta las consideracio-
nes antes expuestas, podemos con-
cluir que la entidad privada CARITAS
FELICES S.A. cumple con los supues-
tos para reconocer como ingreso, el
total de los servicios prestados a los
ciento cincuenta (150) alumnos, no
importando que no haya cobrado la
totalidad de los servicios prestados,
pues dicho hecho no implica que no
se haya generado un ingreso.
Al respecto, cabe tener presente que la
NIIF 15 seala que se reconocen los in-
gresos de actividades ordinarias si una
entidad transfiere el control de un ser-
vicio a lo largo del tiempo y satisface
una obligacin de desempeo, lo cual
en el caso planteado ocurre cuando
el cliente recibe y consume de forma
simultnea los beneficios proporciona-
dos por el desempeo de la entidad
educativa a medida que esta lo realiza.
Por lo cual en el caso descrito, la en-
tidad educativa debe realizar los si-
guientes asientos:
Reconocimiento de los servicios
prestados en Setiembre de 2015
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 15 000
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 15 000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de
los servicios prestados en
setiembre del 2015.
XX
34 Asesor Empresarial
Cobranza de Pensiones en
Setiembre de 2015
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 12 000
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 12 000
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por las cobranzas del mes.
XX
CASO N 2
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS POR SERVICIOS
Una empresa informtica ubicada en
la ciudad de Lima es contratada para
elaborar un software de gestin para
una empresa Industrial por un mon-
to global de S/. 30 000 ms IGV. Se
sabe que el trabajo inici en el mes de
enero de 2015 y que durara aproxi-
madamente 6 meses. No obstante, se
conoce que fines de abril, la geren-
cia de la empresa industrial consider
que era ms conveniente importar un
software del exterior para controlar
sus operaciones y acord con la em-
presa prestadora resolver el contrato.
Asimismo, se sabe que el contrato es-
tableca que en caso de resolucin del
mismo por causa imputable al usua-
rio, este debe abonar el importe del
servicio ejecutado a dicha fecha cal-
culado por el prestador.
En ese sentido, la empresa inform-
tica nos consulta acerca del impor-
te de ingresos que debe reconocer al
30.04.2015 sabiendo que el ingreso es-
timado a dicha fecha por el avance del
servicio asciende a S/. 20 000 ms IGV.
SOLUCIN:
La NIIF 15 seala que una entidad sa-
tisface una obligacin de desempeo
y reconoce los ingresos de activida-
des ordinarias a lo largo del tiempo,
si es que el desempeo de la entidad
prestadora no crea un activo con un
uso alternativo para la entidad, pero
la entidad tiene un derecho exigible al
pago por el desempeo que se haya
completado hasta la fecha.
En este caso observamos que el soft-
ware que no est terminado no tiene
un uso alternativo para la entidad in-
formtica puesto que no puede rediri-
gir fcilmente el activo a otro uso, tal
como su venta a un cliente diferente,
puesto que al tratarse de un software
hecho a la medida implica que el uso
de este activo es de utilidad solo para
la empresa industrial.
Ahora bien, la norma seala que para
evaluar si la empresa tiene un derecho
exigible al pago por el desempeo
completado hasta la fecha, una enti-
dad considerar los trminos del con-
trato, as como cualquier ley aplicable
a dicho contrato. El derecho al pago
por el desempeo que haya comple-
tado hasta la fecha no necesita ser un
importe fijo. Sin embargo, en todo
momento a lo largo de la duracin
del contrato, la entidad debe tener
derecho a un importe que al menos
le compense por el desempeo com-
pletado hasta la fecha si el contrato es
rescindido por el cliente u otra parte
por razones distintas al incumplimien-
to del desempeo por la entidad tal
como figura en su compromiso.
Un importe que compensase a una
entidad por el desempeo comple-
tado hasta la fecha sera un importe
que se aproxime al precio de venta de
los bienes o servicios transferidos has-
ta la fecha. En ese sentido, segn el
enunciado, la empresa informtica si
tiene el derecho contractual y legal de
cobrar el importe de S/. 20 000 ms
IGV por los servicios prestados hasta
la fecha de resolucin del contrato.
En consecuencia se deben efectuar los
siguientes asientos:
Reconocimiento de los servicios
prestados
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 23 600
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3 600
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 20 000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de
los ingresos por los servi-
cios prestados.
XX
Costo de servicio
XX
69 COSTO DE VENTAS xxx
694 Servicios
6941 Terceros
23 PRODUCTOS EN PROCESO xxx
235 Existencias de ser-
vicios en proceso
x/x Por el costo del servicio.
XX
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.