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1 ntrod uction

la comptabilit
2015/2016
L'essentiel en fiches

Charlotte DISLE
Agrge d'conomie et gestion
Docteur en sciences de gestion
Matre de confrences l'IAE
Universit Pierre Mends-France de Grenoble et membre du CERAG

EDITIONS

FRANCIS LEFEBVRE

DUNOD
Collection Express Expertise comptable
DCG
J.-F. Bocquillon, M. Mariage, Introduction au droit, DCG 1
L. Sin, Droit des socits DCG 2
V. Roy, Droit social DCG 3
E. Disle, J. Saraf, Droitfiscal DCG 4
J. Langatte, P. Vanhove, tconomie DCG 5
F. Delahaye, J. Delahaye, Finance d'entreprise DCG 6
J.- L. Charron, S. Spari, Management DCG 7
J. Sornet, Systmes d'information de gestion DCG 8
C. Disle, Introduction la comptabilit DCG 9
R. Maso, Comptabilit approfondie DCG 10
F. Cazenave, Anglais DCG 1 2

DSCG
H. Jahier, V. Roy, Gestionjuridique,fiscaleet sociale DSCG 1
P. Barneto, G. Grgorio, Finance DSCG 2
S. Spari, G. Solle, Management et contrle de gestion, DSCG 3
R. Obert, Fusion-Consolidation, DSCG 4

Le pidogramme qui figure ci-contre d'enseig nement suprieur, provoquant une


mrite une explication. Son objet est baisse brutale des achats de livres et de
d'alerter le lecteur sur la menace que revues, au point que la possibilit mme pour
reprsente pour l'avenir de l'crit, les auteurs de crer des uvres
particulirement dans le domaine DANGER nouvelles et de les faire diter cor
de l'dition technique et universi- rectement est aujourd'hui menace.


taire, le dveloppement massif du Nous rappelons donc que toute
photocopillage. reproduction, partielle ou totale,
Le Code de la fJroprit intellec- de la prsente publication est
tuelle du 1er juillet 1992 interdit LE PlJTC'.QRJ.AGE interdite sans autorisation de
en effet expressment la photoco TUE LE LIVRE l'auteur, de son diteur ou du
pie usage collectif sans autori- Centre franais d'exploitation du
sation des ayants droit. Or, cette pratique droit de copie (CFC, 20, rue des
s'est gnralise dans les tablissements Grands-Augustins, 75006 Paris).

Dunod, 2015
5 rue Laromiguire, 75005 Paris
www.dunod.com
ISBN : 978-2- 10-072563-2
Table des matires

Fiche1 Histoire, dfinition et rle de la comptabilit 1


Fiche2 Rglementation et normalisation de la comptabilit 5
Fiche3 La mthode comptable : critures et documents comptables 11
Fiche4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit 17
Fiche5 La TVA 23
Fiche6 Les achats et les ventes 30
Fiche7 Les rductions sur les achats et sur les ventes 37
Fiche8 Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 43
Fiche9 Les immobilisations incorporelles et corporelles 50

Fiche11 Les rglements 60


Fiche12 Les arrhes, avances et acomptes 64
Fiche13 Les charges de personnel 70
Fiche14 Les oprations de financement 75
fiche15
"'O Le financement par subvention 83

tl
"
"
...
Fiche16 Les emballages 89
-a fiche17 L'valuation des stocks l'inventaire 98
!!l
=
fiche18 L'amortissement des immobilisations 1 04
i
"'O Fiche19 La dprciation des immobilisations incorporelles
et corporelles 111

1 fiche20 La dprciation des autres lments d'actif 116


"'O
0
iche21 Les provisions 122
Cl
@

Ill
Table des matires

Fiche22 Le traitement des oprations en devises 127


Fiche23 Les cessions d'lments d'actif 132
Fiche24 Les autres oprations de rgularisation 138
Fiche25 Les documents de synthse 143
Fiche26 Systmes et traitements comptables 148
Fiche27 Contrle comptable 151

IV
Histoire, dfinition 1
et rle de la comptabilit

U Le rle de la comptabilit
fi La comptabilit et les autres sciences de gestion

PRINCIPES CLS

La comptabilit est une technique permettant de reflter les oprations de


l'entreprise et sa situation.
De manire oprationnelle, la comptabilit consiste en :
- la collecte et l'organisation de l'information f"mancire ;
- la saisie, le traitement, le classement et l'enregistrement de l'information
financire ;
- la production de documents comptables.
La comptabilit doit fournir des informations aux acteurs et partenaires de 1' entre
prise. Elle peut tre:
- un lment de preuve ;
- un instrument de contrle ;
- une aide la prise de dcision ;
- une base de calculs.
La comptabilit est aux frontires d'autres disciplines de gestion :
- l'conomie et
- le droit.

0 Le rle de la comptabilit
Rle de la comptabilit

Moyen de preuve Preuve entre les commerants

Instrument de contrle Contrle de la sant et de la performance de l'entreprise


Contrle de l'assiette d'impt
Contrle des charges sociales...

Aide la prise de dcision Prise de dcisions par les partenaires (exemple : octroi d'un emprunt)
Prise de dcisions des acteurs de l'entreprise (exemple : tude de la
ralisation du chiffre d'affaires)

Matire premire pour la Dfinition de statistiques nationales (exemple : produit national brut)
production d'indicateurs et Dfinition d'un plan d'investissement, d'indicateurs financiers

d'outils de gestion

1
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

0 La comptabilit et les autres sciences de gestion


a. La comptabilit et l'conomie
La comptabilit est le reflet des relations conomiques de l'entreprise avec ses parte
naires :

Fournisseurs ------t Clients

Etat et
administrations

La comptabilit est donc une source d'informations sur diffrents marchs, par exemple :
- le march des biens et services : informations comptables sur les achats et ventes de
biens et donnes sur les prestations de services ;
- le march financier : information sur une introduction en bourse ou une augmenta
tion de capital ;
- le march du travail : information sur les salaires verss.

b. La comptabilit et le droit
La comptabilit est rglemente. Il existe un droit comptable.
Source du droit comptable
Code du commerce
Rglements et lois comptables nationaux
Recueil des normes comptables (voir fiche 2)
Jur1sprudence
Doctrine
Directives et rglements europens
Droit comptable international (normes US GAAP, normes IAS/IFRS, voir fiche 2)

2
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Le droit comptable nourrit et se nourrit d'autres droits.

Le droit comptable la confluence d'autres droits

Droit comptable

Droit du Droit des


travall socits
Exemple: Exemple: Exemple:
- TVA calcul partir - informations -dfinition
d'informations comptables de l'affectation
complables ncessaires au du rsultat des
- TVA calcule selon calcul des socits selon
des dispositions charges sociales le droit des
fiscales -salaires socits
calculs selon -dfinition
le droit du travail d'une entreprise
en difficult
selon les tats
financiers

Dans quelle mesure peut-on dire que la comptabilit adopte une approche davantage cono
mique et financire depuis le milieu des annes 1 980?

Corrig
Les changes conomiques se multiplient et se modifient (globalisation). De ce fait, la comptabilit
il volue : dveloppement de la comptabilit de groupe (consolidation) et des normes internatio
] naias (normes IAS / IFRS).
Les critres de performance et de bonne gestion voluent aussi. Sont ainsi considrs la gouver
nance d'entreprise, la responsabilit sociale, le dveloppement durable. De ce fait, la comptabilit

c: produit ces diffrentes informations (rapport intgr).
B De plus, le march financier a pris une place grandissante parmi les acteurs conomiques. Cette
1 tendance se retrouve dans l'volution de la comptabilit. L'information comptable (souvent, en
i:: outre, dsigne travers le terme d'information financire) est dfinie selon le point de vue et

pour l'utilit d'un utilisateur privilgi : l'investisseur. L'approche conomique prime sur l'approche
,-6 juridique, et l'information comptable se veut avant tout une information pertinence, reflet de la
ralit conomique.
0
@

3
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit

Approche comptable et financire se rejoignent, cependant la concomitance entre la finance et la


comptabilit peut tre dcrie. La comptabilit, alors reflet de la survaluation de la valeur, serait
un catalyseur de la bulle financire. La condamnation de la comptabilit ne semble cependant
pas fonde. En effet, la comptabilit n'est qu'un systme d'information permettant de traduire une
ralit conomique. Pour utiliser une mtaphore, ce n'est pas le thermomtre qui cause la fivre ...
Il convient alors d'tre conscient des rgles de traduction et de production de l'information comp
table. C'est l'objet de ce prsent ouvrage.

4
Rglementation et normalisation 2
de la comptabilit
U Enjeux de la normalisation comptable
H Normes et principes comptables en France

PRINCIPES CLS

Les normes comptables permettent de dfinir un cadre pour la traduction comp


table de la ralit conomique des entreprises. La normalisation comptable vise
codifier le langage comptable. Afin de partager un langage commun entre les
utilisateurs et les diffrents pays, l'harmonisation vise rendre compatible les
diffrentes normes et pratiques comptables.
Les normes comptables dfmissent les qualits vises de l'information comp
table : pertinence, fiabilit, comparabilit, signi:ficativit. Le cadre comptable
prcise galement les principes comptables sous-jacents la production de l'in
formation comptable.
Les normes comptables franaises1 sont dfinies par l'ANC et influences par
l'IASB. L'ensemble des textes comptables mis par les institutions en charge de
la normalisation comptable, dont le Plan comptable gnral (PCG), est rassembl
dans le recueil des normes comptables franaises, selon le rglement n2014-03
du 5 juin 2014.

0 Enjeux de la normalisation comptable


a. Diversit des besoins des utilisateurs
i5
...,
Besoins des utilisateurs
Utilisateurs lnfonnations sollicites
ii
., lments permettant un jugement clair sur l'ensemble
.... Investisseurs/ Propritaires

1 de l'entreprise de l'entreprise : rentabilit, risque de l'entreprise et stratgie

8
de l'entreprise
lments de mesure et de contrle de la performance

Dirigeants
de l'entreprise
.g
Fournisseurs et autres cranciers lments sur la solvabilit de l'entreprise

Clients et autres dbiteurs lments sur la continuit d'exploitation de l'entreprise


eS ... -
1

-g

o 1. Le programme du DCG 9 se rere aux comptes individuels.
0

s
Rglementation et normalisation de la comptabilit

Besoins des utilisateurs


Utilisateurs lnfonnations sollicites
Salaris lments sur la continuit d'exploitation de l'entreprise et l-
ments sur les rmunrations : politique sociale, intressement,
participation ...
Bailleurs de fonds externes (institu- lments sur la stabilit financire de l'entreprise, choix de la
tions financires) structure financire
tat (administrations fiscales lments ncessaires aux calculs des diffrentes charges
et sociales) fiscales et sociales

b. Subjectivit du systme d'information comptable


L'information comptable dpend de ses rgles de df"mition :

Disparits des rgles comptables des diffrents pays europens

Comptabilit de type continentale :


Rgles approche juridique et patrimoniale
comptables
nationales Comptabilit de type anglo-saxonne :
approche conomique et financire

La qualit de l'information comptable dpend galement de la mise en pratique des


rgles comptables:

Impacts de la pratique comptable


Rgles
comptables

1
Apprciations, choix comptables, manipulations comptables

Ralit
conomique
l Informations
comptables

c. Recherche d'un langage commun


L'tablissement d'une information comptable homogne est rendu possible par:
- la normalisation : normes imposes pour encadrer des pratiques comptables ;
- l'harmonisation : rapprochement de rgles et pratiques comptables divergentes.

6
Rglementation et normalisation de la comptabilit

Nonnalisation et hannonisation en France


1
....--- - ANC-11111----

Rglements et +
directives
Rgles IASB
europens
franaises
1 1
PCG PCG IASB PCG CNC, CRC PCG IFRS ANC Recueil des Directive
1941 1957 1973 1982 1996 1999 2005 2009 normes europenne
comptables 2015
franaises
2014
Nouveau PCG

Convergence des rgles franaises vers un rfrentiel international d'approche anglo-saxonne

ANC, Autorit des normes comptables : entit charge d'diter l'intgralit des rgles relatives ra prsenta
tion des comptes et la dfinition de leur contenu.
Rglements et Directives europens : rgles comptables europennes qui dfinissent des directives adoptes

selon les tats membres de l'Union europenne. Ils sont tablis par la Commission Europenne.
IASB, International Accounting Standard Board : organisme international de comptabilit dont le rle est de

promouvoir l'harmonisation des normes comptables nationales et de dfinir des normes comptables interna
tionales (IAS / IFRS : International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards). Les
rgles franaises ont connu des volutions pour converger vers les normes IFRS.
RNC, Recueil des normes comptables franaises : document regroupant les dispositions rglementaires et

non rglementaires portant sur l'laboration des comptes. Intgre de fait le nouveau PCG, soit un document
restructur droit constant (rglement 201 4-03).

O Normes et principes comptables en France


Nonnes en vigueur en France
Type de comptes Normes
Compte individuel Recueil des normes comptables franaises
Comptes consolids (groupe) d'entreprises cotes IAS / IFRS
Comptes consolids d'entreprises non cotes Directive europenne ou IAS / IFRS

' a. Le recueil des normes comptables franaises et le plan des comptes


li Le recueil des nonnes comptables franaises se structure autour de quatre grands

-a livres:

!!l
= Livre Titre des livres
i Livre 1 Principes gnraux applicables aux postes des documents de synthse

l Livre 2 Modalits particulires d'application des principes gnraux


Livre 2 Modles des comptes annuels

1
Livre 4 Fonctionnement et plan des comptes
1
Cl
@

7
Rglementation et normalisation de la comptabilit

Le Livre 4 prcise en outre l'organisation du plan des comptes.


Les comptes sont regroups en classe:

Organisation du plan des comptes


Numro de classe Signification de la classe
Classe 1 Comptes de capitaux
Classe 2 Comptes d'immobilisations
Classe 3 Comptes de stocks
Classe 4 Comptes de tiers
Classes Comptes financiers
Classe 6 Comptes de charges
Classe 7 Comptes de produits

Puis, pour chaque classe, les comptes sont subdiviss pour affiner la classification
comptable. L'entreprise peut adapter son plan des comptes.

b. Les principes comptables


L'objectif de la comptabilit est de fournir une image fidle de la ralit cono
mique de l'entreprise, tablie selon des principes comptables.
Principes comptables

Image fidle L'information comptable doit reflter le patrimoine, la situation financire


et le rsultat de l'entreprise.
Comparabilit et continuit La comptabilit permet d'effectuer des comparaisons priodiques et
d'exploitation d'apprcier l'volution de l'entreprise dans une prsomption de pour-
suite d'activit de l'entreprise (:ie hypothse de liquidation).
Rgularit et sincrit L'information comptable est produite en confonnit aux rgles et proc-
dures en vigueur avec une apprciation objective et de bonne foi de la
ralit conomique.
Prudence L'information comptable intgre par anticipation les incertitudes pr-
sentes susceptibles d'affecter le patrimoine et le rsultat de l'entreprise
dans le futur.
Permanence des mthodes L'information comptable s'tablit avec une application constante de
rgles et procdures ; l'entreprise se doit de ne pas modifier les rgles
et options comptables choisies sauf cas exceptionnels justifis.

8
Rglementation et normalisation de la comptabilit

En se basant sur les principes comptables, Indiquer si les Informations cl-aprs sont
enregistrer en comptabilit franaise.
Informations :
1 . Prise en compte d'un risque de litige avec un client. Le conseiller juridique de l'entreprise
estime le versement possible d'une indemnit de 2 000 .
2. Estimation des btiments du sige social leurs valeurs liquidatives.
3. Application des rgles comptables en vigueur.
4. Prise en compte de la vente prvisionnelle suite la signature d'un appel d'offres.
5. Choix comptables permettant de gonfler les charges et de minimiser les impts de l'entre
prise.
6. Changement de choix comptable pour le suivi des stocks pour augmenter la valeur du stock
l'inventaire.
7. Communication des donnes du bilan et du rsultat de l'exercice N et N-1 .
8. limination dans le bilan d'un matriel encore utilis par l'entreprise mais n'ayant plus de
valeur marchande.
9. Application constante des rgles comptables.
1 O. Non-application de nouvelles rgles comptables conduisant modifier le reflet de la ralit
conomique de l'entreprise alors que celle-ci est inchange.

9
Rglementation et normalisation de la comptabilit

Corrig

lments Comptabilisation Principes comptables


1 Oui Prudence
2 Non Continuit d'exploitation
3 Oui Rgularit
4 Non Prudence
5 Non Image fidle
6 Non Permanence des mthodes
7 Oui Comparabilit
8 Non Continuit d'exploitation
9 Oui Permanence des mthodes
10 Oui Image fidle (exception l'encontre de la
rgularit et sincrit)

10
La mthode comptable :
critures et documents comptables
3

() Les flux de l'entreprise


fJ L'enregistrement comptable
H Les livres comptables

PRINCIPES CLS

La comptabilit en tant que technique quantitative propose une mthode per


mettant de traduire les flux de l'entreprise afin de fournir des documents comp
tables refltant la situation et la performance de l'entreprise.
Les flux comptables reprsentent les changes raliss par l'entreprise avec ses
partenaires. Se distinguent les flux rels - changes de biens et services -, les
flux montaires- contrepartie montaire des flux rels-, les flux financiers-
change montaire sans contrepartie relle, tel l'octroi d'un emprunt.
L'enregistrement comptable consiste traduire ces flux, partir d'une pice
comptable. Pour chacun des enregistrements, sont comptabilises l'origine et la
fmalit du flux.
Les enregistrements comptables sont transcrits dans des livres comptables (livre
journal et grand livre). Ils donnent lieu la ralisation de documents de syn
thse : le bilan et le compte de rsultat.

titre d'illustration, nous envisageons un exemple d'changes concernant une entre


prise de ngoce : l'entreprise Carla achte des chaussures en Italie et les revend en
France.

li
....
"

Lot de 50 paires de bottes 1 paire de bottes

8 .....----. 1 Flux rel > ----- 1 Flux rel >


1
......----

Fournisseur Entreprise Client


'tl
italien Carla franais

montaire1 <:aux montaire 1


Virement bancaire de 1 000 Chque de 60

11
La mthode comptable : critures et documents comptables

0 Les flux de l'entreprise


Un flux reprsente un change ralis par l'entreprise.
Dans notre illustration, on constate pour l'entreprise Carla desflux rels (achat et re
vente de bottes) et des flux montaires (virement bancaire de 1 000 euros et chque de
60 euros).

0 L'enregistrement comptable
L'enregistrement comptable correspond la traduction d'un point de vue comptable
des flux de l'entreprise.

a. La notion d'emploi et de ressource


Un flux a une origine et une fmalit:
- l'origine du flux correspond comptablement une ressource. La ressource prcise
ce qui permet la ralisation de l'opration ;
- la finalit du flux correspond comptablement un emploi. L'emploi prcise l'uti
lisation du flux faite par l'entreprise ou son impact sur l'entreprise.

L'emploi et la ressource se dfinissent par rapport une comptabilit.


Spcifions les emplois et les ressources dans notre illustration pour l'entreprise Carla:

Lot de 50 paires de bottes 1 paire de bottes

.------1
Fournisseur
_s..m.., ploi >----- 1 Rassour>-....--- ------.
Entreprise Client
italien Carla franais

<Ressource <Emploi
Virement bancaire de 1 000 Chque de 60

L'emploi est appel dbit et la ressource crdit.

b. Le principe de la partie double


Le principe de la partie double induit que pour chaque enregistrement, sont constats
conjointement la ou les emplois et ressources correspondants l'lment constat.
Pour chaque criture, la somme des emplois = la somme des ressources.

Dans notre exemple :

- pour l'change entre le fournisseur italien et l'entreprise Carla, on constate un em


ploi (achat de bottes) et une ressource (virement) de 1 000 euros ;
- pour l'change entre l'entreprise Carla et le client franais, on constate un emploi
(encaissement d'un chque) et une ressource (vente de marchandises) de 60 euros.

12
La mthode comptable : critures et documents comptables

c. Le compte
Le compte est un instrument permettant de spcifier les emplois et les ressources.
C'est un tableau synthtique caractris par :
- un numro de compte ;
un intitul de compte ;
la valeur de l'opration ;
la date de l'opration ;
le libell de l'opration ;
une partie o sont inscrites les oprations dbitrices et une autre les oprations
crditrices.

Exemple:
512 - Banques
Dbit Crdit
Date : ... , Chque n ... 60 l 1 000 Date : ... , Chque n ...

Le Plan comptable gnral dfinit des classes de comptes pour catgoriser les
comptes. Des subdivisions complmentaires permettent de mieux spcifier le
compte (voirfiche 2).
Afin d'apprcier l'tat d'un compte, on calcule son solde, en faisant la diffrence
entre la somme des montants ports au dbit et la somme des montants ports au cr
dit. Le solde est dbiteur, lorsque le total des dbits est suprieur au total des crdits ;
dans le cas inverse, le solde est crditeur.
Dans notre exemple, le compte banque affiche un solde crditeur de 940 euros.

O Les livres comptables


a. Le livre-journal
i5
Le livre-journal ou journal est un livre comptable prsentant de manire chronolo-
! gique les enregistrements comptables.
....
-i!l
Chaque criture dans le journal est prsente comme suit :
i
8 ..----- Date de l'opration --------.

Numros Compte dbit Montant



.g
des comptes dbit
Compte crdit Montant
crdit
Ubell - Pice justifk;ative de l'opration
_____ ___,

13
La mthode comptable : critures et documents comptables

Soit dans notre exemple, si on s'intresse la vente de la paire de bottes au client


franais:

51200 Banques 60,00


70700 Ventes de marchandises 60,00
Facture na..., Ch qu e na...

b. Le grand livre et la balance


L'ensemble des comptes mobiliss lors des enregistrements comptables est prsent
dans le grand livre.
partir du grand livre, est extraite la balance, soit un tableau qui rcapitule le total des
mouvements et les soldes de chacun des comptes du grand livre. Les balances peuvent se
prsenter de diffrentes manires (balance 2, 4 ou 6 colonnes). Par exemple:

Balance de l'entreprise... au .....


Nom des Solde au 01/01/N Mouvements des comptes Solde au 31/12/N
comptes Dbiteur Crditeur Au dbit Au crdit Dbiteur Crditeur

Total

c. Le bilan et le compte de rsultat


partir de la balance, se dfinissent les deux documents de synthse : le bilan et le
compte de rsultat.
Le bilan regroupe les comptes de la classe 1 5. C'est un document comptable four
nissant une image de la situation patrimoniale de l'entreprise. Il prsente les lments
d'actif et de passif de l'entreprise (voir fiche 4).

Exemple : Bilan

Actif Passif
Machine 1 5 000 Capital 1 0 000
Banque 20 000 Emprunt 25 000
Total 35 000 Total 35 000

Le compte de rsultat regroupe les comptes de la classe 6 et 7. C'est un document


comptable informant sur la formation du bnfice ou de la perte ralis par l'entre
prise. Il prsente les produits et les charges participant la formation du rsultat de
l'entreprise (voirfiche 4).

14
La mthode comptable : critures et documents comptables

Exemple: Compte de rsultat

Charges Produits
Achats de marchandises 1 000 Ventas de marchandises 3500
Charges da personnels 2 000 Prestations de services 200
Charges financires 300 Produits financiers 100
Rsultat 500
Total 3800 Total 3800

Annlication
l'aide du schma suivant :
Lot de 50 paires de bottes

>
- - _ _ - _ _ _ - - - -
Foum lsse u r lta 1 la n I 1 - - - _ _ - _ _ _ - -
E ntra prlse carla

<,..----'
Virement bancaire de 1 000

Concernant l'opration prsente,


1 . Dterminer les flux constater dans la comptabilit de l'entreprise du fournisseur
italien.
2. Quels sont les emplois et les ressources constater dans la comptabilit de l'entr
prise du fournisseur italien ?
3. Prsenter les extraits des comptes mouvements. Prciser les soldes (hypothse :
les soldes des comptes taient nuls avant la vente enregistrer).
4. Prsenter un extrait du livre journal.

ii
.,
....

1 Corrig
8 1. Flux constater

.g
Flux rel : Vente de 50 paires de bottes
Flux montaires : Virement bancaire de 1 000 euros

2. Emplois - Ressources
eS
1 Emploi : Virement bancaire de 1 000 euros
1
Q
Ressources : Vente de 50 paires de bottes

15
La mthode comptable : critures et documents comptables

3. Comptes
512 - Banques 707 - Ventes de marchandises
1 000 1 Solde dbiteur : 1 000 Solde crditeur : 1 000 1 1 000

4. Livre journal

51 200 Banques 1 000,00


70700 Ventes de marchandises 1 000,00
Facture n...

16
La classification comptable :
4
actif, passif, charge, produit
U Actif D Charges
fl Passif D Produits

PRINCIPES CLS

Afin de communiquer sur sa situation financire et ses performances, l'entreprise


fournit des documents de synthse. Le bilan informe sur la situation patrimo
niale de l'entreprise en prsentant l'actif et le passif de l'entreprise. Le compte de
rsultat informe sur la cration ou destruction de richesse ralise par l'entreprise
en comparant les produits et charges de l'entreprise sur une priode donne.
Un actif correspond aux lments l'avantage de l'entreprise. Ces lments
constituent le patrimoine conomique de l'entreprise. Un passif reprsente les
ressources ncessaires l'obtention de ce patrimoine.
Une charge correspond un emploi support par l'entreprise au cours de son
activit. Elle reprsente un appauvrissement pour l'entreprise. Un produit cor
respond une ressource gnre par l'entreprise au cours de son activit. Il repr
sente un enrichissement pour l'entreprise.

0 Actif
a. Dfinition

"O
Critres de dfinition et de comptabilisation d'un actif-

li
....
" Critres de dfinition

lment identifiable Sparable des activits de l'entreprise (exemple: dpt d'un brevet).

8 Rsulte d'un droit lgal ou contractuel (exemple : droits logiciels).

lment contrl
1
L'entreprise matrise les avantages conomiques gnrs par le bien.
par l'entreprise L'entreprise supporte l'essentiel des risques attachs au bien.
"O

(exemple: agencement d'un immeuble lou).


... -

Fl
1

tS 1. Certains actifs ne sont pas dfinis selon ces rgles : actifs acquis dans le cadre d'opration de regroupe
ment, contrats de location, actifs financiers, contrat de construction. . . (voir DCG 10).
@

17
4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit

Critres de dfinition
Susceptible de procurer Procurer un potentiel de production (exemple : machine permettant
des avantages d'accrotre l'activit de l'entreprise).
Offrir une possibilit de conversion en trsorerie {exemple : vente d'un
conomiques futurs
bien immobilier).
Permettre une rduction des sorties de trsoreries (exemple : machine
permettant des rductions de coOts).
Prsenter un caractre indispensable pour la ralisation des avantages
conomiques (exemple : mise aux normes d'installation).
Critres de comptabilisation
Avantages bnficiant Critre satisfait si le critre de contrle est satisfait.
l'entreprise

Cot ou valeur Pour les biens acquis : identification du cot d'entre l'aide des pices
de l'lment attestant la transaction d'changes (exemple : facture).
Pour les biens produits : identification du coOt d'entre l'aide des
mesurable avec
pices attestant les biens et services ncessaires la production
une fiabilit suffisante
(exemple : facture).

b. Typologie
Typologie des actifs

Actifs immobiliss = emplois permanents


Immobilisations Actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del de l'exercice en
cours et destin soit tre utilis par l'entreprise dans la production ou la
fourniture de biens et services, soit tre rou des tiers, soit des fins
de gestion interne {exemple : matriel de transports).
Actifs circulants = emplois temporaires
Stocks Actif destin soit tre vendu dans le cours normal de l'activit, soit
tre consomm dans le processus de production ou de prestation de
services, sous forme de matires premires ou de fournitures (exemple :
stocks de marchandises).
Crances Droit que dtient l'entreprise l'encontre d'un tiers suite la fourniture
d'un bien ou service qui n'a pas t rgle comptant (exemple : crance
clients).
Disponibilits Actif montaire ou qui peut tre transform en monnaie, sans nuire l'acti-
vit de l'entreprise et dans un bref dlai (exemple : liquidits en banque).
Comptes de rgularisation Voir fiche 25.

O Passif
a. Dfinition
Le passif reprsente les ressources de l'entreprise lui permettant de disposer de son pa
trimoine et les obligations sous-jacentes son activit. Se distinguent le passif externe
et les capitaux propres.

18
La classification comptable : actif, passif, charge, produit 4
b. Passif externe
Critres de dfinition du passif externe

Un passif est :
Une obligation de droit ou de fait Obligation :
de l'entreprise l'gard d'un tiers - lgale (exemple : impt dQ l'tat) ;
existant la clture de l'exercice, - ou rglementaire (exemple : prise en charge des frais de
dplacements);
- ou contractuel (exemple : dettes envers un fournisseur) ;
- ou induite par des pratiques passes de l'entreprise
(exemple : indemnits suite une contamination du fait
d'insuffisance dans le systme de scurit) ;
- ou dduite de la politique mene par l'entreprise
(exemple : prime aux salaris) ;
- ou dcoulant d'engagements publics raliss par l'entreprise
(exemple : garantie satisfait-rembours )
Dont il est probable ou certain Dpense qui concourt l'extinction de l'obligation (exemple :
qu'elle provoquera une sortie de remboursement du capital emprunt)
ressources au bnfice de ces tiers,
Sans contrepartie au moins quiva- Sans bnfice d'avantages conomiques. (exemple : au rem-
lente attendue de celui-ci. boursement du capital emprunt, l'entreprise n'a rien en retour)

Typologie du passif externe1

Dettes Passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon


prcise. Exemple : Dettes financires
Provisions Passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de
faon prcise mais que l'on peut estimer de faon fiable.
Exemple : Provisions pour litiges.
Charges payer Passif dont l'chance ou le montant ne sont pas fixs de
faon prcise mais que l'on peut estimer de faon plus certaine
que pour les provisions. Exemple : factures d'achat de bien non
reus.

c. Capitaux propres
Les capitaux propres correspondent essentiellement2 aux ressources fournies par

l'exploitant, associs ou actionnaires de l'entreprise et aux rsultats gnrs par l'en


treprise.
-a
!!l
=

i
l

]
o
1. Il existe d'autres passifs externes, tel le passif ventuel, voir DCG 1O.
2. Il existe d'autres lments des capitaux propres, voirfiches suivantes et DCG 10.
@

19
4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit
8 Charges
a. Dfinition
Une charge correspond une consommation de biens et services par l'entreprise au
cours de son activit1 C'est un emploi dfinitif soit une somme verse ou verser
en contrepartie de biens ou services consomms par l'entreprise, en excution d'une
obligation lgale ou exceptionnellement sans contrepartie.

b. Typologie
Typologie des charges

Charges d'exploitation Charges courantes lies l'actMt de l'entreprise.


Exemples : Achats de matires premires, Charges de person-
nel ...
Charges financires Charges attaches l'activit financire de l'entreprise.
Exemples : Charges d'intrts, Perte de change...
Charges exceptionnelles Charges hors gestion courante de l'entreprise.
Exemples : pnalits, amendes...

O Produits
a. Dfinition
Un produit correspond une ressource interne gnre par l'activit de l'entreprise.
Ils procurent un enrichissement l'entreprise2 C'est une somme reue ou recevoir en
contrepartie de la fourniture de biens ou services par l'entreprise, en excution d'une
obligation lgale par un tiers ou exceptionnellement sans contrepartie.

b. Typologie
Typologie des produits

Produits d'exploitation Produits lis l'exploitation normale et courante de l'activit


de l'entreprise.
Exemples : Ventes de marchandises ...
Produits financiers Produits attachs l'actMt financire de l'entreprise.
Exemples : gain de change . . .
Produits exceptionnels Produits hors gestion courante de l'entreprise.
Exemples : cessions d'immobilisations ...

1. Il existe galement d'autres charges particulires: Variations de stocks, dotations aux amortissements, dprcia
tions et provisions, la valeur nette comptable des lments d'actifs cds, participation des salaris aux rsultats et
l'impt sur les bnfices, voir fiches suivantes et DCG 10.
2. Il existe galement d'autres produits particuliers: Variations de stocks, reprises sur amortissements, dprcia
tions et provisions, transferts de charges, le prix de vente des lments cds ; voir lesfiches suivantes et DCG 10.

20
La classification comptable : actif, passif, charge, produit 4
Application
L'entreprise Bobby, prestataire de services en plomberie et lectricit, vient de s'installer. Ne
disposant pas de temps et de comptences en comptabilit, elle vous sollicite pour faire un tat
de sa situation. Elle fournit les informations suivantes :
Fournisseurs de fournitures et de marchandises : 25 000 euros ;
Stocks de fournitures : 5 000 euros ;
Stocks de marchandises : 1 2 000 euros ;
Loyer du garage o sont entreposs les vhicules : 500 euros ;
Prestation de services facture aux clients : 1 30 000 euros ;
Charge de personnel : 9 1 OO euros ;
Achats de fournitures : 20 000 euros ;
Produits d'intrts : 250 euros ;
Achats de marchandises : 40 000 euros ;
Acquisition de matriel de transports : 1 0 000 euros ;
Achat de carburant : 800 euros ;
Crances clients : 1 OO 000 euros ;
Apport de M. Bobby : 20 000 euros ;
Dettes fiscales et sociales : 2 000 euros ;
Prime d'assurances : 500 euros ;
Frais postaux et frais de tlcommunications : 200 euros ;
Titres de participation : 1 000 euros ;
Dettes financires : 5 000 euros ;
Charges d'intrts : 300 euros ;
Liquidits sur le compte bancaire : 1 0 6 1 5 euros ;
Impts, taxes et versements assimils : 1 200 euros ;
Installations techniques, matriel et outillage industriels : 20 000 euros ;
Loyer bureau : 1 000 euros ;
Contravention : 35 euros ;
Ventes de marchandises : 50 000 euros.
Oprations rgles comptant.
1 . Raliser le compte de rsultat de l'entreprise Bobby
(Rappel : Rsultat = Total des produits - Total des charges).
2. Raliser le bilan de l'entreprise Bobby (Inscrire dans les capitaux propres le rsultat
dtermin dans le compte de rsultat la question prcdente).
NB : La TVA n'est pas prise en compte.

21
La classification comptable : actif, passif, charge, produit

Corrig
1. Compte de rsultat de l'entreprise Bobby
En euros
Charges Produits
Charges d'exploitation 73 300,00 Produits d'exploitation 180 000,00
Achats de marchandises 40 000,00 Prestation de services 130 000,00
Achats de fournitures 20 000,00 Vente de marchandises 50 000,00
Carburant 800,00
Locations 1 500,00
Impts, taxes
et versements assimils 1 200,00
Frais postaux 200,00
Prime d'assurance 500,00
Charges de personnel 9 1 00,00
Charges financires 300,00 Produits financiers 250,00
Charges d'intrts 300,00 Produits d'intrts 250,00
Charges exceptionnelle& 35,00 Produits exceptionnels
Amendes 35,00
Rsultat : bnfice 106 615,00
Total 180 250,00 Total 180 250,00

2. Bilan de l'entreprise Bobby


En euros
Actif Passif
Immobilisations 31 000,00 Capitaux propres 126 615,00
Matriels de transports 10 000,00 Capital 20 000,00
lnstall. tech., matriel et Rsultat 106 615,00
outillage industriels 20 000,00
Titres de participation 1 000,00 Dettes 32 000,00
Actifs circulants 127 615,00 Dettes financires 5 000,00
Stocks de fournitures 5 000,00 Fournisseurs 25 000,00
Stocks de marchandises 12 000,00 Dettes fiscales et
Crances clients 100 000,00 sociales 2 000,00
Banques 10 61 5,00
Total 158 615,00 Total 158 615,00

22
La TVA 5
1J Taux de TVA applicables en France en D Fait gnrateur et exigibilit de la TVA
2014 D Dclaration et paiement de la TVA
El Territorialit de la TVA

PRINCIPES CLS

La TVA est un impt sur la consommation, pay en principe par le consommateur


final, mais collect par les entreprises.
Chaque entreprise est, en principe, redevable de la TVA calcule sur la valeur
ajoute qu'elle a produite. En pratique les entreprises qui ralisent des oprations
soumises la TVA doivent :
- appliquer la TVA sur le prix de vente hors taxe des oprations ralises, en
utilisant le taux fix par la loi ;
- facturer et encaisser les prix de vente, taxe comprise, ses clients ;
- reverser la taxe ainsi collecte au Trsor public, dduction faite de la TVA que
l'entreprise a dj verse ses fournisseurs l'occasion de ses achats.

TVA payer = TVA collecte TVA dductible


-

Les oprations sont imposables la TVA :


En raison de la nature de l'opration ralise, si les trois critres suivants sont
runis :
- livraisons de biens corporels et de prestations de services ;
- ralises par un assujetti (personne qui ralise une activit conomique de ma-
nire indpendante titre habituel et onreux) ;
- relevant d'une activit conomique indpendante effectue titre onreux.
Par une disposition expresse de la loi :
- les importations et acquisitions intracommunautaires ;
- certaines livraisons soi-mme.
Sur option de l'entreprise : Une option une imposition volontaire la TVA est
possible pour certaines oprations normalement exonres.
Quatre taux de TVA sont en vigueur en France le taux normal : 20 %, le taux
intermdiaire : 10 o/o, le taux rduit : 5,5 % et le taux particulier : 2,1 %.
Les modalits dclaratives et de paiements dpendent du rgime d'imposition de
l'entreprise : rgime du rel simplifi ou rgime du rel normal, seul ce dernier
rgime est tudi dans cet ouvrage.
Les spcificits de la TVA sur les prestations de service sont traites enfiche 6.

23
La TVA

0 Taux de TVA applicables en France en 2014


Taux Ass iette
Nonnal Taux gnrique qui s'applique aux oprations imposables pour lesquelles
20% aucun autre taux n'est prvu

Les mdicaments non rembourss par la scurit sociale


Les transports de voyageurs, le logement en htels ou en meubls
La plupart des spectacles culturels ou de loisirs, les muses (sauf le cinma,
tax au taux rduit)
Rduit Les oprations de collecte et de tri slectif des ordures mnagres
intenndiaire Les uvres d'art, d'objets de collection ou d'antiquit
10 % Les travaux de composition et d'impression des crits priodiques, les fournitures
d'lments d'information faites par les agences de presse
Les travaux d'amlioration, de transformation, d'amnagement et d'entretien portant
sur des locaux usage d'habitation, achevs depuis plus de 2 ans
La restauration
Les produits alimentaires
Les abonnements au gaz et l'lectricit
Rduit
Les quipements destins des personnes handicaps
5,50 % Les livres
Les travaux d'amlioration de la qualit nergtique des logements
Les mdicaments rembourss par la scurit sociale
Spcifique
La contribution l'audiovisuel public
2,10%<1> Les publications de presse, y compris celles caractre touristique

(1) Ce taux constitue le taux rduit en Corse et dans les DOM.

Q Territorialit de la TVA
a. Livraisons de biens meubles sur le territoire franais
(France continentale, Corse, Monaco)
Ces oprations sont imposables la TVA.

Achats de marchandises

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte d'achats : 60. : Montant HT Compte fournisseurs : 40. : Montant TIC
Compte de TVA : 44566 : tat, TVA dductible
sur autres biens et services : Montant TVA
Exemple : Achats crdits de 20 paires de skis : 1 500 HT, TVA : 20 %

60700 Achats de marchandises 1 500,00


44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 300,00
40100 Fournisseurs 1 800,00
Facture n ... ,

24
La TVA

Ventes de marchandises

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte clients : 41 : Montant TTC Compte ventes de marchandises : 70. : Montant HT
Compte tat, TVA collecte 44571 : Montant TVA
Exemple : Ventes de 15 000 de marchandises (TVA 5,5 %)

41 1 00 Clients 15 825,00
70700 Ventes de marchandises 15 000,00
44571 tat, TVA collecte 825,00
Facture n... ,

b. Livraisons de biens meubles hors territoire franais


Livraison intracommunautaire : Vente par une entreprise franaise
un client de l'Union europenne (et qui nst pas Franais}

Si le client est un assujetti la TVA, la livraison est exonre au dpart de la France


et taxe dans le pays de destination.

Si le client n'est pas assujetti la TVA, la livraison est taxe au dpart de la France
et exonre dans le pays de destination.

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte clients U E : 41 12 : Montant HT de la vente Compte 7072 : Ventes de marchandises UE :
Montant HT de la vente
Exemple : Ventes de 1 000 de marchandises auprs d'un client allemand identifi
(identification -7 assujetissement)

41 1 20 Clients UE 15 825,00
70720 Ventes de marchandises UE 15 000,00
Facture n...,

Acquisition intracommunautaire : Achatpar une entreprise franraise


"O un fournisseur de l'Union europenne (et qui nst pas Franais}

...

]e Si l'entreprise franaise est assujettie la TVA, l'acquisition est taxe en France.

Si l'entreprise franaise n'est pas assujettie


la TVA, l'acquisition est taxe la

c: TVA dans le pays de dpart et ne subit pas la TVA franaise.


.B
l rRemarque
Le plan comptable propose une codification particulire : le chiffre 2 est ajout la fin
des numros de tous les comptes concerns par les transactions intracommunautaires.

25
La TVA

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 6072 Achats de marchandises U E : Compte 4012 Fournisseurs UE : Ventes de
Montant HT des achats marchandises UE pour le montant de la vente HT.
Compte 445662 tat, TVA dductible sur Compte 4452 tat, TVA due intracommunautaire :
autres biens et services intracommunautaires : Montant de la TVA au taux franais
Montant de la TVA au taux franais.
Exemple : Achats de 1 000 HT de marchandises auprs d'un fournisseur allemand
par une entreprise franaise assujettie la TVA (TVA au taux normal).

607200 Achats de marchandises U E 1 000,00


445662 tat, TVA dductible sur autres biens et services
- intracommunautaire 200,00
401200 Fournisseurs - UE 1 000,00
445200 tat, TVA due intracommunautaire 200,00
Facture n ... ,

Oprations ralises avec des pays hors Union europenne

Exportations: exonres de TVA.

Importations: taxes la TVA.

O Fait gnrateur et exigibilit de la TVA


Le fait gnrateur est le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour l'exi
gibilit de la taxe. L'exigibilit fixe la date du paiement effectif de la taxe.

Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous:

Nature de lopration Fait gnrateur Exlglblllt


Livraisons de biens meubles Dlivrance du bien Dlivrance du bien
corporels
Prestations de services Excution des services Encaissement du prix sauf option de
et travaux immobiliers ou des travaux l'entreprise pour les dbits (voir fiche 6)

Importations Ddouanement Ddouanement

Acquisitions Dlivrance du bien - le 1 5 du mois suivant celui ou est


intracommunautaires intervenu le fait gnrateur ;
- ou, la date de la facture lorsque
celle-ci est tablie pour le prix total de
livraison, est dlivre l'acqureur
avant le 15 du mois suivant celui
au cours duquel est intervenu le fait
gnrateur
Livraisons soi-mme Premire utilisation Premire utilisation

26
La TVA

0 Dclaration et paiement de la TVA


a. Principes
Les entreprises soumises au rgime du rel normal doivent tablir chaque mois une
dclaration de TVA (imprim CA3). A compter du 1 . 1 0.2014, toutes les entreprises
ont l'obligation de tldclarer la TVA et de payer par tlrglement.
Le montant de la TVA due au titre de la priode est gal la TVA exigible au titre
de cette priode moins la TVA dductible au titre de cette mme priode.
Lorsque Pimputation de la TVA dductible n'est pas possible sur une seule priode
(cas o la TVA dductible est suprieure la TVA collecte), l'entreprise peut :
- soit reporter le solde de TVA dductible non imput sur les priodes suivantes. Ce
crdit de taxe est reportable sans limite de dlai ;
- soit en demander le remboursement selon certaines conditions.

b. Comptabilisation
Liquidation de la TVA
Cas 1 : TVA collecte < TVA dductible

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 44571 : tat, TVA collecte : Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens
Montant TVA collecte au cours du mois. et services : Montant TVA sur ABS dductible du mois.
Compte 44567 : tat, crdit de TVA reporter : Compte : 44562 : tat, TVA dductible sur immobili-
Montant crdit de TVA dgag par l'entreprise sations : Montant TVA sur immobilisations dductible
du mois.
Exemple : Donnes concernant le mois de mars N : TVA collecte : 1 5 300 , TVA dductible
sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 1 0 000

44571 tat, TVA collecte 15 300,00


44567 tat, crdit de TVA reporter 2 700,00
44566 tat - TVA dductible sur autres biens et services 8 000,00
44562 tat - TVA dductible sur immobilisations 1 0 000,00
Liquidation TVA mars N

"O
Cas 1 : TVA collecte > TVA dductible
li
Comptes dbits : Comptes crdits :
-a Compte 44571 : tat, TVA collecte : Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens et
Montant total de TVA collecte au cours services : Montant TVA dductible sur ABS du mois.
!!l
= du mois. Compte 44562 : tat, TVA dductible sur immobilisations :

i Montant TVA dductible du mois sur immobilisations.


Compte 44551 : tat, TVA dcaisser : Montant TVA
l due.
Exemple : Donnes concernant le mois de mars N : TVA collecte : 1 5 300 , TVA dductible

1 sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 800
.... .._ . . .
1
_ ____________________________ -

Cl
@

27
La TVA

44571 tat, TVA collecte 1 5 300,00


44566 tat - TVA dductible sur autres biens et services 8 000,00
44562 tat - TVA dductible sur immobilisations 800,00
44551 tat - TVA dcaisser 6 500,00
Liquidation TVA mars N

Rglement TVA

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 44 551 : tat, TVA dcaisser : Compte : 512 Banques : Montant de la TVA
Montant TVA payer rgler
Exemple : Rglement de la TVA du mois de mars N :

44551 tat, TVA dcaisser 6 500,00


51 200 Banques 6 500,00
Chque n... ,

L'entreprise Turpin a pour objet la vente en gros de jouets, livres et disques.


Cette entreprise a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes :
- achats de jouets : 8 500
- achats de livres : 26 000
- achats de disques : 5 500
- ventes de jouets : 1 3 500
- ventes de livres : 24 000
- ventes de disques : 51 000
- exportations de jouets : 5 560
- livraison de jouets en Italie : 1 0 000
- rception de jouets en provenance d'Allemagne : 20 000
La facture accompagne cette livraison.
Le 1 0/1 1 , l'entreprise a acquis un ensemble informatique d'un montant de 22 000 .
La dclaration CA3 du mois prcdent dgage un crdit de TVA de 1 560 , ce crdit est
report sur la dclaration de ce mois.
La livraison en Italie est effectue auprs d'un assujetti.
Toutes les sommes sont indiques hors taxe lorsque la TVA s'applique.

1. Calculer le montant de la TVA payer au titre du mois de novembre.


2. Comptabiliser l'criture de liquidation de la TVA.

28
La TVA

Corrig
1 . Montant de la TVA due au titre du mois de novembre
TVA exigible
Ventes de livres 24 000 X 5,5 % = 1 320
Ventes de jouets 1 3 500 X 20 % = 2 700
Ventes de disques 51 000 X 20 % = 1 0 200
Acquisition intracommunautaire 20 000 X 20 % = 4 000

Total 1 8 220

TVA dductible sur autres biens et services


Achats de jouets 8 500 X 20 % = 1 700
Achats de livres 26 000 X 5,5 % = 1 430
Achats de disques 5 500 X 20 % = 1 1 00
Acquisition intracommunautaire 20 000 X 20 % = 4 000

Total 8 320

TVA dductible sur immobilisations


Acquisition d'un ensemble informatique 22 000 X 20 % = 4 400
Crdit de TVA du mois d'octobre 1 560
TVA due au titre du mois de novembre : 1 8 220 - 8 230 - 4 400 - 1 560 = 4 030

2. Comptabilisation de la liquidation de la TVA

44571 0 tat, TVA collecte 1 4 220,00


445200 tat, TVA due intracommunautaire 4 000,00
445660 tat - TVA dductible sur autres biens et services 4 230,00
445662 tat - TVA dductible sur autres biens et services
intracommunautaires 4 000,00
445620 tat - TVA dductible sur immobilisations 4 400,00
445670 tat, cdit de TVA reporter 1 560,00
445510 tat, TVA dcaisser 4 030,00
Liquidation 7VA mars N

29
6 Les achats et les ventes

U Pice comptable : la facture 1J Les prestations de services -


H Les achats Particularits concernant la TVA
D Les ventes IEI Les retours des achats et ventes

PRINCIPES CLS

Les achats et les ventes sont comptabiliss partir des factures correspondantes.
La facture est la pice comptable justificative prcisant les conditions d'achats et
de ventes des biens et services changs.
Un achat est une acquisition d'un bien ou d'un service titre onreux. On dis
tingue diffrents types d'achats : les achats de matires premires, de matires
consommables, de fournitures, d'emballages, de marchandises, d'tudes, de pres
tations de services, de matriels, d'quipements et de travaux.
Une vente est une cession d'un bien ou service titre onreux. On distingue diff
rents types de ventes : les ventes de produits finis, de produits intermdiaires, de
produits rsiduels, de travaux, d'tudes, de prestations de services, de marchan
dises et de produits des activits annexes.
La comptabilisation des oprations d'achats et de ventes tient compte de la TVA
applicable. Le fait gnrateur et l'exigibilit diffrent pour les tudes et presta
tions de service (TVA sur les encaissements et option sur les dbits).

0 Pice comptable : la facture


La facture est un document papier ou lectronique dfinissant les conditions d'achats
et de ventes et permettant de comptabiliser la transaction. On distingue la facture de
doit - facture mise lors d'une transaction - et la facture d'avoir - facture mise lors
d'un retour de biens aux fournisseurs ou pour une rduction accorde aprs la facture
d'origine. Une facture comporte des mentions obligatoires.

30
Les achats et les ventes 6
Mentions obligatoires d'une facture

En Mte : Informations sur le vendeur, sur l'acheteur, sur la facture

nformation sur le vendeur : nom ou dno Informations Informa


mination sociale, adresse, socit - forme juridi sur la facture : tions sur
que et montant du capital - numro d'identification mention cc facture l'acheteur: nom et
de la personne (numro SIREN) de faon mention cc doit ou adresse du client,
optionnelle : le numro d'identification de l'tablis c c avoir , numro de numro d'identifi
sement, soit le numro SI RET et le code d'activit), la facture (squence cation inracommu
mention RCS (Registre du commerce et des chronologique et nautaire en cas de
socits) suivie du nom de la ville o se trouve le continue), date de la livraison
greffe auprs duquel l'entreprise est immatricule, facture. intracommunau
numro d'identification intracommunautaire la taire.
TVA et adresse du sige social.

Corps de ls fscture :
informations sur les
transactions

Dsignation des
biens et services,
quantits, prix unitaire
hors taxe

0 Frais accessoires
ventuels
20 %

20%

0
20%
Rductions ventuelles

0
Taux de TVA
applicable

0
Pour chaque taux
de TVA : montant HT
et montant de TVA

Net payer

Date du rglement
ou dlai paiement - ......

Conditions
131191,00
d'escompte

@ 0 @ @
Mfllamltnt pm" c"*'IM 30 Ja... lln et. mol"-PM d'Mcompte de anwm mtllclp6- En CM de r-.:t Il&
pMMnMll, nrnMufglblea, cnrr1Drrn6memlil ranlcla IA41-18 du Cad9 119 comnwn:e, une lndM11nl1'calcUIM
Taux des pnalits a1rl ban du taux: d9 l'lnbir91 lliglll ... vigueur .rnal ..un lnd.-nnllli ....,...1'9 paurfnlla d '8DDUVrwmMll
e40ou-.
exigibles
Mention de l'indem
nit forfaitaire de 40

Pied de llJ fscture : Informations sur le paiement

31
6 Les achats les ventes
et

0 Les achats
a. Typologie
6o Achats

Achats d'approvisionnements 607 Achats de


Objets et substances achets pour la formation des biens marchandises
et services vendre ou immobiliser (tout ce qua l'antre-
prise achte pour le
Stocks Non stocks
revendre en ltat)
(achats pour lesquels sont tenus (achats pour lesquels ne sont
des comptes de stoclcl'') pas tenus des comptes de
stoclcl'')
601 Achats stocks de matires et 604 Achats d'tudes et de preste-
fournitures tlons de services
(Objets et substances plus ou moins (Sous-traitance de services imma-
labors destins entrer dans la triels qui s'intgrent directement
composition des produits traits ou dans le cycle de production)
fabriqus)
602 Achats stocks - Autres approvl- 605 Achats de matrlels,
sionnements quipements et travaux
(Objets et substances plus ou moins (Sous-traitance de services mat-
labors, consomms au premier usage riels qui s'intgrent directement
ou rapidement et qui concourent au dans le cycle da production)
traitement, la fabrication ou /'expiai-
606 Achats non stocks de
tation, sans entrer dans la composition
matires et fournitures
des produits traits ou fabriqus)
6021 Matires consommables
6022 Fournitures consommables
6026 Emballages

(1) Du fait de la nature de l'lment ou par choix (simplification de l'inventaire, cot de gestion).

b. Comptabilisation
Comptabilisation des achats<:i.>

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte d'achats : 60. : montant HT Compte fournisseurs 40. : montant TTC
Compte de TVA : 44566 tat , TVA dductible sur

autres biens et services : montant TVA

(1) Cas gnral : les achats sont enregistrs pour leurs montants hors TVA dductible.

32
Les achats et les ventes 6
8 Les ventes
a. Typologie
70 Ventes

701 Ventes de produits finis Produits ayant atteint un stade d'achvement dfinitif
dans le cycle de production
702 Ventes de produits intermdiaires Produits ayant atteint un stade d'achvement mais destins
entrer dans une nouvelle phase du cycle de production
703 Ventes de produits rsiduels Produits constitus par les dchets et rebuts de fabrication

704Travaux Activit de construction immobilire

705 tudes Prestations de services

706 Prestations de services Prestations de services

707Ventes de marchandises Biens achets par l'entreprise et revendus en l'tat

708 Produits des activits annexes Produits ne constituant pas l'actMt principale de l'entreprise

b. Comptabilisation
Comptabilisation des ventes

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte clients 41 1 : montant ne Compte de ventes 70. : montant HT
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte : montant TVA
-

G Les prestations de services - Particularits concernant la TVA


a. La TVA sur encaissements
Pour les prestations de services, la TVA est exigible lors de leurs rglements (acomptes
ou paiements de la facture). S'il existe un dcalage entre la facturation et l'exigibilit
de la TVA, on utilise des comptes spcifiques de TVA : TVA dductible sur
encaissement I TVA collecte - exigibilit encaissement, ou TVA rgulariser.
Ces derniers sont solds par les comptes de TVA classiques {TVA dductible /
TVA collecte) lors des rglements.

TVA sur les encaissements

Achats de prestations de services crdlt


la facturation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'achats : 60. : montant HT Compte fournisseurs 40. : montant ne
Compte de TVA : 44564 tat, TVA dductible
sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulari-
ser : montant TVA
-

33
6 Les achats et les ventes

Au rglement
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte fournisseurs 40 : montant ne Compte de trsorerie : montant ne
Compte de TVA : 44566 tat TVA, dductible sur Compte de TVA : 44564 tat, TVA dductible
autres biens et services : montant TVA sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulariser
: montant TVA
Ventes de prestations de services crdit
la facturation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne Compte de ventes 70. : montant HT
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte -
Exigibilit encaissements : montant TVA
Au rglement
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant ne Compte clients 41 1 : montant ne
Compte de TVA : 44572 tat, TVA collecte -
- Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
Exigibilit encaissements : montant TVA montant TVA

b. La TVA sur les dbits


Les entreprises peuvent opter pour un paiement de la TVA sur les dbits pour les pres
tations de services. La TVA collecte est exigible ds l'inscription au compte client.
Cette option ne peut retarder le paiement de la TVA, cette dernire est exigible en cas
de versements d'avances ou d'acomptes.

G Les retours des achats et ventes


Lors d'un dsaccord entre le fournisseur et le client, il peut tre entendu qu'une partie
des achats soit retourne au fournisseur. Le fournisseur tablit une facture d'avoir. Les
critures initiales concernant les biens retourns sont contrepasses dans les comptes
de l'entreprise fournisseur et dans les comptes de l'entreprise cliente.

34
Les achats et les ventes 6
Application
Vous disposez de la facture suivante :

Enregistrer la facture dans le journal des entreprises Gest'Plus et Mah.


La socit Gest'Plus reoit un chque de l'entreprise Mah pour rglement de la facture
le 1 2 juillet ; comptabiliser le rglement.

Corrig
"Cl

.,
Comptabilisation de la facture de doit
] Dans les comptes de l'entreprise Mah

03/07/N
60100 Achats stocks de matires et fournitures 1 000,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 200,00
60400 Achats d'tudes et de prestations de services 7 500,00
44564 tat, TVA dductible sur encaissements 1 500,00
40100 Fournisseurs 1 0 200,00
Facture n.....

35
6 Les achats et les ventes

12/07/N
40100 Fournisseurs 10 200,00
51200 Banques 10 200,00
Chque n....
12/07/N
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 1 500,00
44564 tat, TVA dductible sur encaissements 1 500,00
Constatation TVA dductible

Dans les comptas da la socit Gest'Plus :

03/07/N
41100 Clients 10 200,00
70200 Ventes de produits intermdiaires 1 000,00
44571 tat, TVA collecte 200,00
70500 tudes 7 500,00
44572 tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements 1 500,00
Facture n.....
12/07/N
51200 Banques 10 200,00
41100 Clients 10 200,00
Chque n.....
12/07/N
44572 tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements 1 500,00
44571 tat, TVA collecte 1 500,00
Facture n.....

36
Les rductions sur les achats
et sur les ventes
7

U Typologie
fJ Pratique
D Comptabilisation

PRINCIPES CLS

Dans le cadre des relations commerciales, le fournisseur ou prestataire de services


peut accorder des rductions commerciales (rabais, remises et ristournes).
En cas de rglement anticip, le fournisseur peut accorder une rduction finan
cire : un escompte.
Ces rductions peuvent tre accordes lors de la facturation ou ultrieurement
(facture d'avoir).
En cas de rductions commerciales sur une facture de doit, les achats et ventes
sont comptabiliss pour leur net commercial (pas d'utilisation de comptes sp
cifiques).
En cas de rductions commerciales sur une facture d'avoir ou en cas de rduction
fmancire (sur facture de doit ou d'avoir), les achats et ventes sont comptabiliss
pour leurs montants hors rductions. Des comptes spcifiques sont utiliss pour
enregistrer les rductions.

0 Typologie
Typologie des rductions

Rductions commerciales

Rabais Rductions pratiques pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit,
d'un retard de livraison ou de conformit des objets achets.

Remises Rductions pratiques en fonction de l'importance de l'achat ou da la profession


de l'acheteur.

Ristournes Rductions calcules sur l'ensemble des oprations faites avec le mme
partenaire pour une priode dtermine.

Rductions financires

Escomptes Rductions accordes lorsque la date de rglement effectif est antrieure la


data da rglement prvue dans les conditions gnrales da vanta.

37
7 Les rductions sur les achats et sur les ventes
0 Pratique
a. Pices comptables : facture de doit et facture d'avoir
Si les rductions sont accordes lors de la facturation initiale, elles apparaissent sur
la facture de doit. Si les rductions sont accordes ultrieurement la facturation
initiale, elles sont mentionnes sur une nouvelle facture : la facture d'avoir.
En cas de retour de biens ayant bnfici de rductions, la facture d'avoir correspon
dante doit considrer ces rductions (reprise des biens pour leurs montants diminus
des rductions).

b. Vocabulaires et calculs

Exemple :

Grenoble,le 13mars N
Bobby l'attention de l'entreprise Pat
11 rue JJRousseau 5 rue Bayard 38 000 Grenoble
38 000 G'enob(e Facture n 24
N d'identification intracommunautaire : FR 000000 1

DeecrlptIon Q.lantlt Prix Total


unitaire HT
Fut de bire 25 100,00 2 500,00
Remise: 1 0 % 250,00
Ristourne : 5 % 1 12,50
Net commercial 2 137, 50
Escompte: 5 % 1 06,87
Net finander 2 030,63
TVA (20%) 406,13
Net payer 2 436,76

Rglementpar chiJque nksption ds fa factura


SARL au capital ds 50 000 E RC Grsnoble 38C1 1
-

Pdnalitf5s en cas de rstarrJ: 1,5 fois le taux de l'inMrdt lgat en 'ligueur.


lndemnlM fotfaltalre pour frais de recouvrement
en cas de retard de paiement.

Le montant HT de la facture diminue des rductions commerciales correspond au


net commercial. Le net commercial diminu des rductions fmancires correspond
au net financier. Le net financier augment de la TVA applicable correspond au net
payer.
Si plusieurs rductions sont accordes, le calcul de la rduction doit tre ralis en
cascade : calcul de l'impact des rductions les unes aprs les autres.
Par exemple (voir facture ci-avant), une remise de 10 % et un rabais de 5 % sur un
achat d'un montant HT de 2 500 euros (250 + 1 12,50 362,50) ne correspond pas =

une rduction globale de 15 % (2 500 x 15 % 375 ). L'escompte est pris en


=

compte aprs les rductions commerciales.

38
Les rductions sur les achats et sur les ventes

Sauf mention contraire, les rductions sont calcules sur les montants hors taxes.
La TVA s'applique sur le net financier. L'entreprise peut choisir d'appliquer les
rductions sur les montants TTC. La mention net de taxe doit alors tre inscrite
sur la facture.

8 Comptabilisation
a. Rductions commerciales
Enregistrement des rductions commerciales sur facture de doit
L'criture comptable est semblable celle effectue pour une facturation sans rduc
tion (voir fiche 6) sachant que les achats et ventes sont comptabiliss directement
pour leur net commercial.
Comptabilisation des achats

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte d'achats : 60. : net commercial Compte fournisseurs 40 : montant ne : net
Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible payer
sur autres biens et services : montant TVA calcul
sur le net commercial

Comptabilisation des ventes

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte clients 41 1 : montant ne : net payer Compte de ventes : 70. : net commercial
Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA calcul sur le net commercial

Enregistrement des rductions commerciales sur facture d'avoir


Utilisation de comptes spcifiques :
- 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
-

- 709 Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise


-

rRemarques : ces comptes, avec le numro 9 en troisime position fonctionnent en

sens inverse de leurs comptes de rattachement. Le chiffre en quatrime position indique


le type d'achats ou de ventes concern : 1 pour les matires premires, 2 pour les ma
...
"'
., tires consommables et 7 pour les marchandises.

e
La TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des nouvelles rduc-
c: tions commerciales n'est plus justifie, elle est extoume.
.B Comptabilisation des achats

l Comptes dbits :
Compte fournisseurs : 40. :
Comptes crdits :
Compte 609. - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats :
rductions commerciales + TVA montant des rductions commerciales obtenues
sur les rductions commerciales Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible sur autres biens
obtenues et services : montant TVA sur les rductions commerciales obtenues

39
Les rductions sur les achats et sur les ventes

Comptabilisation des ventes

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 709. - Rabais, remises, ristournes Compte clients : 41 1 : rductions commerciales +
accords par l'entreprise : montant des rductions TVA sur les rductions commerciales accordes
commerciales accordes
Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur les rductions commerciales
accordes

b. Rductions financires
Facture de doit ou facture d'avoir
Utilisation de comptes spcifiques : 765 Escomptes obtenus ou 665 Escomptes
- -

accords.
Sur la facture de doit, la TVA est constate sur le net financier. Sur la facture d'avoir,
la TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des rductions finan
cires n'est plus justifie, elle est extoume.

Facture de doit
Comptabilisation des achats

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte d'achats : 60. : net commercial Compte fournisseurs 40. : net payer
Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible sur Compte 765 - Escomptes obtenus : montant des
autres biens et services : montant TVA sur le net escomptes
financier

Comptabilisation des ventes

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte clients 41 1 : net payer Compte de ventes : 70. : net commercial
Compte 665 - Escomptes accords : montant des Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
escomptes montant TVA sur net financier

Facture d'avoir
Comptabilisation des achats

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte fournisseurs : 40. : escomptes + TVA sur Compte 765 - Escomptes obtenus : montant des
les escomptes obtenus escomptes
Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible
sur autres biens et services : montant TVA sur
les escomptes obtenus

Comptabilisation des ventes

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 665 - Escomptes accords : montant des Compte clients : 41 1 : escomptes + TVA sur
escomptes accords escomptes accords
Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur les escomptes accords

40
Les rductions sur les achats et sur les ventes

Application
L'entreprise Don revend en l'tat des statuettes et autres articles des boutiques de souve
nirs. Il vous est demand d'tudier les oprations suivantes :
Le 3 avril : rception de la facture n 258 du fabricant Gilette : 1 OO articles de souvenirs
50,00 hors taxes l'un. Remise de 1 0 %, TVA : 20 %. Les conditions gnrales de vente
prvoient un escompte de 1 % en cas de rglement dans les 30 jours ;
Le 1 4 avril : chque bancaire n378 tabli en rglement de la facture n258, rception de la
facture d'avoir n 1 2 pour l'escompte relatif au rglement de la facture n 258 :
Le 1 9 avril : rception de la facture n 276 du fabricant Gilette : 300 articles de souvenirs
30 hors taxes l'un, Remise de 1 0 %, TVA : 20 %, Paiement comptant : escompte de 1 % ;
Le 1 9 avril : chque bancaire n 395 tabli en rglement de la facture n 276 ;
Le 20 avril : retour de 40 articles achets le 1 9 avril pour non-conformit au fabricant Gilette,
les 1 60 autres articles prsentent des dfauts de qualit plus mineurs, facture d'avoir n 1 4 ;
Le 22 avril : rception de la facture d'avoir n 1 5 pour un rabais de 2 % sur les 260 articles
conserves par l'entreprise Don.
Enregistrer ces diffrentes oprations dans les comptes de l'entreprise Don.

Corrig
Journal de l'entreprise Don (client)

03/04/N
60700 Achats de marchandises (100 x 50 x 0,90) 4 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
(4 500 X 20 %) 900,00
40100 Fournisseurs 5 400,00
Facture n 258
1 4/04/N
40100 Fournisseurs 5 346,00
51200 Banques 5 346,00
Chque n 378 : 5 400 X 99 %
14/04/N

"'O
40100 Fournisseurs 54,00

tl
"
76500 Escomptes obtenus (4 500 x 1 %) 45,00
"
...
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
-a (45 X 20 %) 9,00
!!l
=
Facture d'avoir n 12

i
"'O

1
"'O
0

Cl
@

41
Les rductions sur les achats et sur les ventes

1 9/04/N
60700 Achats de marchandises (300 x 30 x 0,9) 8 100,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
((8 100 X 1 00 % - 1 ) X 20 %) 1 603,80
40100 Fournisseurs 9 622,80
76500 Escomptes obtenus (8 100 x 1 %) 81 ,00
Facture n 276
1 9/04/N
40100 Fournisseurs 9 622,80
51200 Banques 9 622,80
Chque n 395
20/04/N
40100 Fournisseurs 1 283,04
76500 Escomptes obtenus (1 080,00 x 1 %) 10,80
60700 Achats marchandises (40 x 30 x 0,9) 1 080,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
[1080 X (100 % - 1 ) X 20 %] 213,84
Facture d'avoir n 14
22/04/N
40100 Fournisseurs 166,80
60970 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
de marchandises (260 x 30 x 90 % x 99 % x 2 %) 1 39,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services (139 x 20 %) 27,80
Facture d'avoir n15

42
Les frais accessoires
lis aux achats et aux ventes
8

U Comptabilisation chez l'acheteur


H Comptabilisation chez le vendeur des frais de port

PRINCIPES CLS

Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes correspondent aux frais de
transports, d'assurance, de commissions, de courtages, d'honoraires . . . gn
rs lors des achats et ventes de biens et services.
Les droits de douane sont comptabiliss directement au dbit du compte d'achat
concern.
Les frais accessoires lis aux achats (pays des tiers) sont en principes inscrits
au dbit des comptes de charges par nature.
Les frais accessoires d'achat peuvent tre ajouts au prix d'achat (compte 60.),
s'ils peuvent tre affects de faon certaine telle ou telle catgorie de mar
chandises ou d'approvisionnement. Ils peuvent tre galement enregistrs dans
des subdivisions du compte 608 Frais accessoires d'achat . Ces choix sont
obligatoires pour les entreprises qui appliquent le systme dvelopp, car ils per
mettent de calculer la marge commerciale.
La comptabilisation des frais accessoires lis la vente dpend des conditions
i5
...,
contractuelles et commerciales de la vente.

ii
.,
....

1
8

.g

eS
1

-g

Q
0

43
8 Les frais accessoires lis aux achats aux ventes
et

0 Comptabilisation chez l'acheteur


a. Comptes utiliss
Modalits de comptabilisation Comptes utiliss
Enregistrement avec le prix d'achat<1l Imputation directement dans les comptes 60 avec le montant
des achats
Enregistrement dans les comptes de 61 6 Primes d'assurances
charges par nature 622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
624 Transports
Ces comptes peuvent tre subdiviss selon les besoins
de l'entreprise ; titre d'exemple :
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6221 Commissions et courtages sur achats.
6222 Commissions et courtages sur ventes
etc.
Enregistrement dans les subdivisions Les subdivisions de ce compte sont ventiles selon leur nature
du compte 608 - Frais accessoires en marchandises et approvisionnements afin de pouvoir dter-
d'achat<1i miner, par exemple, le cot d'achat des marchandises vendues
au cours de l'exercice :
6081 Sur achats stocks - Matires premires et fournitures.
6082 Sur achats stocks - Autres approvisionnements.
6084 Sur achats d'tudes et prestations de services
6085 Sur achats de matriels, quipements et travaux
6086 Sur achats non stocks de matires et fournitures
6087 Sur achats de marchandises

(1) Dans le systme dvelopp, la dtermination de la marge commerciale implique que les frais accessoire
d'achat soient compris dans le compte achat ou dans les sous-comptes d'achats (608).

b. Comptabilisation
Modalit 1 : Les frais de transport sont inclus
dans le compte achat de marchandises

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 60. : Achats de marchandises : net financier Compte fournisseurs 40. : net payer
avec frais de transport
Compte de TVA 44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services : montant de TVAsur le net financier

Modalit 2 : Les frais de transport sont enregistrs


dans un compte de charge par nature

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 60. : Achats de marchandises : net financier hors frais Compte fournisseurs 40 : net payer
de transport
Compte Transport de biens et transports collectifs du person
nel 624. : montant des frais de transport
Compte 44566 tat, TVA dductible sur autres
biens et services : montant de TVA calcul sur le net financier

44
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 8
Modalit 3 : Les frais de transport sont enregistrs
dans un compte d e frais accessoires sur achats

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 60. : Achats de marchandises : net financier hors frais Compte fournisseurs 40 : net payer
de transport
Compte Frais accessoires sur achats 608 : montant des frais
de transports
Compte 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et ser
vices : montant de TVA calcul sur le net commercial

f) Comptabilisation chez le vendeur des frais de port


a. Conditions commerciales et clauses contractuelles des ventes
Le tableau suivant rsume les diffrentes situations :

Ventes franco Ventes " non franco 11

Ventes " conditions arrive Les frais sont un lment du prix Les frais accessoires de ventes
Le transfert de proprit a lieu de vente, la TVA est au mme sont considrs comme un
taux que les marchandises. lment du prix de vente, le taux
chez le client
Les frais sont inclus dans les de TVA appliquer est le mme
comptes 701 707. que les marchandises.
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture. Ils sont
enregistrs dans le compte 7085.
Vente conditions dpart <1> Les frais sont un lment du prix Si les frais de vente ne sont pas
Le transfert de proprit a lieu de vente, la TVA est au mme dissocis du montant de la vente,
taux que les marchandises. la TVA est au mme taux que les
chez le fournisseur
Les frais sont inclus dans les marchandises.
comptes 701 707. Dans le cas contraire c'est le taux
normal qui s'applique (20 %).
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture.
Ils sont enregistrs dans le
... compte 7085. <2i
"'
.,

] (1) Les dbours , cas o le vendeur paie des sommes des tiers puis les rcupre euros pour euro ses

c::
clients, ne sont plus gure utiliss aujourd'hui et ne sont pas dvelopps dans cet ouvrage
(2) Cette dissociation peut s'appliquer notamment aux frais de transport. Nanmoins, cette pratique tend se
faire de plus en plus rare.
c::
.B
l

45
8 Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

b. Comptabilisation
1) La vente est ralise aux condition arrive et franco de port :
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne : net payer Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises
net commercial (marchandises + frais de port)
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
-

montant TVA / net commercial

2) La vente est ralise aux condition dpart et franco de port :


Mme comptabilisation que le cas prcdent.

3) La vente est ralise aux condition arrive et non franco de port


Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne : net payer Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises :

montant des marchandises


Compte 7085 Port et trais accessoires facturs :
montant HT du port
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
-

montant TVA / net commercial

4) La vente est ralise aux conditions dpart et non franco de port :


Les frais de transport ne sont pas dissocis de la vente.
Mme comptabilisation que le cas prcdent.
Les frais de transport sont dissocis de la vente.
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne : net payer Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises :
montant des marchandises
Compte 7085 Port et trais accessoires facturs :
montant HT du port
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
-

montant TVA I net commercial

46
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 8
Annlication
La socit anonyme Vullier, grossiste en matnel informatique, est en relation constante avec
la socit Fulon, magasin d'informatique.
La socit Fulon achte des ordinateurs qu'elle revend en l'tat, ainsi que des composants
qu'elle assemble afin de vendre son propre matriel.
La socit Vullier a ralis les oprations suivantes avec la socit Fulon au cours du mois de
septembre :
09/09 Vente d'un ordinateur pour un montant de 1 300 HT, frais de port 1 50 HT ;
1 5/09 Ventes de composants pour un montant global de 1 800 HT, frais de port 200 HT ;
1 8/09 L'entreprise Fulon retourne pour 500 HT composants dfectueux de la livraison du
1 5/09. Elle accorde une remise de 5 % sur les composants conservs.
NB : Les ventes sont ralises aux conditions arrives mais non franco de port. TVA : 20 %.
1 . Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Vulller.
2. Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Fulon dans les deux
hypothses suivantes :
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes d'achat
par nature ;
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes subdi
visionnaires du compte 608.

Corrig
1 . Journal de l'entreprise Vullier {fournisseur)

09/09/N
41100 Clients 1 740,00
70700 Ventes de marchandises 1 300,00
70850 Ports et frais accessoires facturs 150,00
44571 tat, TVA collecte (1 450 x 20 %) 290,00
Facture n...
1 5/09/N

"'O
41100 Clients 2 400,00
70100 Ventes de produits finis 1 800,00
tl
"
"
...
70850 Ports et frais accessoires facturs 200,00
-a 44571 tat, TVA collecte ((1 800 + 200) x 20 %) 400,00

!!l Facture n...


=

i
"'O

1
"'O
0

Cl
@

47
8 Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes

1 8/09/N
70100 Ventes de produits finis 500,00
70910 Rabais remises ristournes accords
sur ventes de produits finis (1 800 - 500) x 5 % 65,00
44571 tat, TVA collecte ((500 + 65) x 20 %) 113,00
41100 Clients 678,00
Facture d'avoir n...

2. Journal de l'entreprise Fullon (client)


1 re hypothse :
09/09/N
60700 Achats de marchandises 1 300,00
62410 Transports sur achats 150,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
(1 450 X 20 %) 290,00
40100 Fournisseurs 1 740,00
Facture n...
15/09/N
60100 Achats stocks matires premires 1 800,00
62410 Transports sur achats 200,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
((1 800 + 200) X 20 %) 400,00
40100 Fournisseurs 2 400,00
Facture n...
18/09/N
40100 Fournisseurs 678,00
60910 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %) 65,00
60100 Achats de matires premires 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services ((500 + 65) x 20 %) 113,00
Facture d'avoir n...

28 hypothse :
09/09/N
60700 Achats de marchandises 1 300,00
60870 Frais accessoires sur achats de marchandises 150,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
(1 450 X 20 %) 290,00
40100 Fournisseurs 1 740,00
Facture n...

48
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 8
15/09/N
60100 Achats stocks matires premires 1 800,00
60810 Frais accessoires sur achats de matires premires 200,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
((1 800 + 200) X 20 %) 400,00
40100 Fournisseurs 2 400,00
Facture n...
18/09/N
40100 Fournisseurs 678,00
60910 Rabais, remises, r1stournes obtenus sur achats
de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %) 65,00
60100 Achats de matires premires 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services ({500 + 65) x 20 %) 113,00
Facture d'avoir n...

49
Les immobilisations
9
incorporelles et corporelles

U Dfinition ID valuation l'entre du patrimoine


f) Typologie rJ Comptabilisation l'entre du patrimoine

PRINCIPES CLS

Une immobilisation est un actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del
de l'exercice en cours.
Une immobilisation incorporelle est une immobilisation qui ne prsente ni de
substance physique ni de substance montaire. Une immobilisation corporelle est
une immobilisation qui a une substance physique.
L'valuation et la comptabilisation des immobilisations incorporelles et cor
porelles sont guides par leurs modes d'obtention : acquisition titre onreux,
acquisition titre gratuit ou production.

0 Dfinition 1

Le bien a une substance


Le bien estil Le bien procureratil Le cot du bien est physique et une dure
identifiable ? des avantages il fiable ? d'IA:lllsation immdiate et
conomiques Murs ? suprieure rexercice ;

IMMOBILISATION
CORPORELLE

Le bien n'a ni substance


Le bien est-il contrl Les avantages L'lment est-il physique, ni substance
par l'entit ? conomiques futurs significatif ? montaire :
bnficieront-ils l'entit ?
IMMOBILISATION
CORPORELLE

1 . Voirfiche 4 pour des prcisions sur les critres de dfinition et de comptabilisation. Concernant le critre
de significativit, l'administration fiscale considre que le renouvellement du petit outillage, du mobilier, du
matriel de bureau, des logiciels dont la valeur unitaire hors taxe ne dpasse pas un montant de 500 euros
hors taxes, peuvent tre comptabiliss en charges.

50
Les immobilisations incorporelles et corporelles 9
0 Typologie
a. Immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles Caractristiques
201 - Frais d'tablissement Dpenses qui conditionnent l'existence ou le dveloppement
de l'entreprise mais dont le montant ne peut tre rapport des
productions de biens et services. Comprennent : les frais de
constitution (droits d'enregistrement sur les apports, honoraires,
dbours rsultant des formalits lgales de publication ... ) ; les
frais de premier tabllssement (frais de prospection et de
publicit) et les frais d'augmentation de capital et d'oprations
diverses. Mthode prfrentielle : comptabilisation en charges.

203 - Frais de recherche Cots de dveloppement qui peuvent tre inscrits dans les
et de dveloppement immobilisations incorporelles (critres d'immobilisation : faisabilit
technique du projet, intention d'achvement du projet avec des
ressources disponibles, assurance de gnration d'avantages
conomiques futurs gnrs par le projet, dfinition fiable des
dpenses ncessaires l'achvement du projet).
205 - Concessions et droits Dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue
similaires, brevets, licences, la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur,
marques, procds, logiciels, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet,
d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit
droits et valeurs similaires
littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.
206 - Droit au bail Montant vers ou d au locataire prcdent, en considration du
transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que
de la lgislation sur la proprit commerciale.
207 - Fonds commercial lments incorporels (y compris le droit de bail, si indissociable)
qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation
spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppe-
ment du potentiel d'activit de l'entreprise.
208 - Autres immobilisations Exemple : fichier clients acquis.
incorporelles

b. Immobilisations corporelles

"Cl

Immobilisations corporelles Caractristiques


211 -Terrains Terrains nus, terrains amnags, sous-sol et sur-sol, terrains de
gisement, carrires, terrains btis.
212 - Agencements Travaux destins mettre le terrain en tat d'utilisation (cltures,
et amnagements de terrains mouvements de terre, drainage, dfrichement...).

213 - Constructions Btiments, installations, agencements, amnagements


et ouvrages d'infrastructures.
214 - Constructions sur sol Constructions difies sur des terrains appartenant autrui
d'autrui (exemple : terrains en location).
. . . -

51
9 Les immobilisations incorporelles et corporelles

Immobilisations corporelles Caractristiques


215 - Installations techniques, Installations techniques, matriel et outillage industriels et
matriel et outillage industriels commerciaux et agencements et amnagements de ces l-
ments.
et commerciaux
218 - Autres immobilisations Installations gnrales, agencements, amnagements divers dont
corporelles l'entreprise n'est pas propritaire, matriel de transport, matriels
de bureau et informatique, mobilier, emballages rcuprables

e valuation rentre du patrimoine


Mode d'obtention valuation l'entre du patrimoine
Acquisition titre onreux Cot d'acquisition
Production par l'entreprise elle-mme Cot de production
Don ou change Valeur vnale

Cot d'acquisition Cot de production


Prix d'achat (y compris droits de douanes Prix d'achat des matires premires
et taxes non rcuprables) + Charges directes de production
- Rabais, remises, ristournes + Charges indirectes de production attribues
- Escomptes l'lment l'aide d'un calcul intermdiaire
+ Frais directement attribuables l'acquisition + Coat de dmantlement, d'enlvement
et mise en place du bien ou de remise en tat
+ Cot de dmantlement, d'enlvement + Cot d'emprunt sur option
ou de remise en tat
Valeur vnale
+ Frais d'acquisition sur option (droits de
mutation, honoraires, commissions, Montant qui pourrait tre obtenu de la vente de
frais d'actes) l'lment. Comptabilisation la valeur vnale
+ Cot d'emprunt sur option nette des cots de sortie lis cette vente.

0 Comptabilisation l'entre du patrimoine


Comptabilisation des immobilisations acquises titre onreux
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT Compte fournisseurs 404 : montant TTC
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible
sur immobilisations : montant TVA
Comptabilisation des immobilisations produites
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT Compte 72. : Production immobilise :
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible montant HT
sur immobilisations : montant TVA Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
montant TVA
. . . -

52
Les immobilisations incorporelles et corporelles 9

Comptabilisation des immobilisations en cours


la clture des exercices, tant que l'immobilisation n'est pas acheve
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel Compte 72. : Production immobilise : coQt rel
de production de l'exercice HT des immobilisations de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise cres par les moyens propres de l'entreprise
Comptabilisation des immobilisations produites
l'achvement de l'immobilisation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel Compte 72. : Production immobilise : cot rel
de production de l'exercice HT des immobilisations de production de l'exercice HT des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise cres par les moyens propres de l'entreprise
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations 2. : cot rel de pro- Compte d'immobilisations en cours 23. : cot rel
duction total HT des immobilisations cres par les de production total HT des immobilisations cres
moyens propres de l'entreprise par les moyens propres de l'entreprise
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible sur Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte =
immobilisations = TVA sur le cot rel de produc- TVA sur le cot rel de production total
tion total

Les lments constitutifs d'une immobilisation qui ont des dures d'utilisations diff
rentes ou qui procurent des avantages conomiques l'entreprise selon des rythmes
diffrents, sont comptabiliss sparment ds l'acquisition. Les lments destins
tre remplacs sont appels composants de premire catgorie. La partie non dcom
pose de l'immobilisation est appel structure.
Les dpenses d'entretien faisant l'objet de programmes pluriannuels de gros entre
tien ou de grandes rvisions attaches une immobilisation peuvent tre galement
considres comme un composant de cette immobilisation (composants de seconde
catgorie).

Comptabilisation des composants d'une immobilisation :


cas d'une acquisition titre onreux
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT Compte fournisseurs 404 : montant TTC
Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible sur
immobilisations
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations 2. : montant HT, ventil Compte d'immobilisation 2. : montant HT
en sous-comptes par composants

53
9 Les immobilisations incorporelles et corporelles

Application
La socit Bibione, spcialise dans la cration publicitaire, a ralis les oprations suivantes
au cours de l'exercice N :
20 janvier : renouvellement d'une cireuse lectrique pour un montant de 500 HT.
1 3 fvrier : acquisition en crdit-bail d'un photocopieur Toshiba Studio 3 500c : Valeur HT :
5 700 , loyers annuel 3 000 HT sur 3 ans, maintenance incluse.
23 mars : acquisition d'un logiciel de conception assiste par ordinateur (CAO) :
2 500 HT.
28 avril : acquisition de ramettes de papier, et de matires diverses pour la ralisation de
maquettes : 1 000 HT (pas de comptes de stocks pour ces biens).
05 mai : production par la socit pour une utilisation en interne d'un logiciel de conception
artistique, cot de production : 1 200 HT.
1 2 mai : acquisition de diffrents lments permettant l'installation de rangements dans le
local utilis pour les archives 2 000 HT, remise 2 %, escompte 5 %, frais de transport :
38 HT ; frais d'installation : 1 00 HT.
4 juin : acquisition d'une Toyota Avensis 126 D- D4 Lina Techno, vhicule de tourisme mis
disposition de la direction de l'entreprise 24 000 TTC.
1 3 aot : acquisition d'un ordinateur dot de Windows Vista Professionnel, pour le service
commercial. Ordinateur : 1 000 HT - Logiciel : 500 .
Enregistrer les oprations de l'exercice N de la socit Bibione (TVA : 20 %).

Corrig
20/01/N
60630 Fournitures d'entretien et de petit quipement 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 100,00
40100 Fournisseurs 600,00
Facture n...

Bien qu'tant des immobilisations, par nature, l'entreprise peut comptabiliser en charges le renou
vellement de petit outillage de peu de valeur (< 500 HT, rgle fiscale).

13/02/N
61220 Redevances crdit-bail mobilier 3 000,00
44566 tat, TVA dductibles sur autres biens et services 600,00
40100 Fournisseurs 3 600,00
Loyer crdit-bail

Les immobilisations exploites dans le cadre d'un contrat de crdit-bail restent comptabiliss
l'actif du crdit-bailleur et non du crdit preneur.

54
Les immobilisations incorporelles et corporelles 9
23/03/N
20500 Logiciels 2 500,00
44562 tat, TVA dductible sur immobilisations 500,00
40400 Fournisseurs d'immobilisation 3 000,00
Facture n...
28/04/N
60640 Fournitures administratives 1 000,00
44566 tat, TVA dductibles sur autres biens et services 200,00
40100 Fournisseurs 1 200,00
Facture n...
05/05/N
20500 Logiciels 1 200,00
44562 tat, TVA dductible sur immobilisations 240,00
72100 Production immobilise - Immobilisations
incorporelles 1 200,00
44571 tat, TVA collecte 240,00
Selon comptabilit de gestion1
12/05/N
21810 Installations gnrales, agencements, amnagements
divers (2 000 x 0,98 x 0,95 + 38 + 100) 2 000,00
44562 tat, TVA dductible sur immobilisations 400,00
40400 Fournisseurs d'immobilisations 2 400,00
Facture n...
04/06/N
21820 Matriel de transport 24 000,00
40400 Fournisseurs d'immobilisations 24 000,00
Factura n...
13/08/N
21830 Matriel informatique (1 000 + 500) 1 500,00
45620 Etat, TVA dductible sur immobilisations 300,00
40400 Fournisseurs d'immobilisations 1 800,00
Factura n...

L'ensemble est enregistr en compte 2 1 83 car il s'agit d'un logiciel indissociable.



...
"'
.,

c:
.B
l
1 1 . Il est courant de comptabiliser de la TVA lors de l'immobilisation d'une prestation de service pour les
g::i besoins de l'entreprise. Nanmoins, cette comptabilisation de la TVA n'est pas prvue par le Code gnral
o des impts.
@

55
Les titres financiers

D Typologie
El Comptabilisation l'entre du patrimoine

PRINCIPES CLS

Selon leur dure de dtention et les objectifs sous-jacents leurs dtentions,


se distinguent diffrents types de titres financiers : les titres de participation, les
titres immobiliss de l'activit de portefeuille, les autres titres immobiliss et
les valeurs mobilires de placement.
Les titres acquis titre onreux sont valoriss leur cot d'acquisition. Les titres
acquis titre gratuit sont valoriss leur valeur vnale.
Quelle que soit la fraction libre des actions, c'est la valeur globale de l'action
qui est constate au niveau de l'actif de l'entreprise acqureuse.
Les titres financiers donnent droits, selon leurs natures, des dividendes ou int
rts, comptabiliss dans les produits :financiers de l'entreprise dtentrice de ces
titres.

0 Typologie
Titres caractristiques
261 Titres de participation
- Titres dont la possession durable est estime utile l'acti-
vit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'axer-
cer une Influence sur la socit mettrice des titres ou
d'en assurer le contr&le.
(Participation prsume : si les titres reprsentent 1 0 % du
capital ou que ce sont des titres acquis par OPA ou OPE.)
273 Titres immobiliss de l'activit
- Titres acquis en vue de retirer, plus ou moins longue
de portefeuille (TIAP) chance une rentabilit satisfaisante et sans exercer
une intervention dans la gestion des entreprises dont les
titres sont dtenus.
271 Titres immobiliss autres que
- Titres que l'entreprise a l'intention ou la contrainte de
les TIAP (droit de proprit) conserver durablement.
272 Titres immobiliss (droit de
-

crance)
50 Valeurs mobilires de placement
- Titres acquis en vue de raliser un gain brve
chance.

56
Les titres financiers

0 Comptabilisation l'entre du patrimoine


a. Acquisition d'un titre financier, cas gnral
Dbit Crdit
261 - Titres de participation

271 - Titres immobiliss autres que les TIAP

272 - Titres immobiliss 51 2 - Banques

273 - TIAP

50 - Valeurs mobilires de placement

Exemple
Acquisition de 120 actions L'Oral, cotes 50 , acquisition dans le cadre d'une stratgie glo
bale de gestion de portefeuilles de titres
25/08/N
27300 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 6 000,00
51200 Banques 6 000,00
Avis de dbit n... 120 X 50

b. Acquisition d'un titre financier, cas de librations partielles d'actions


la souscription, l'acqureur d' actions peut avoir la possibilit de ne pas payer direc
tement l'intgralit de l'action (condition de libration du capital).
Quelle que soit la fraction libre des actions, c'est la valeur globale de l'action qui est
constate au niveau de l'actif de l'entreprise acqureuse.

Dbit Crdit

Pour la fraction libre Pour la fraction non libre


261 - Titres de participation 512 - Banques 269 - Versements restant effectuer sur
titres de participation non librs

271 - Titres immobiliss autres 512 - Banques 279 - Versements restant effectuer sur
que les TIAP titres immobiliss non librs
272 - Titres immobiliss
273 - TIAP

50 - Valeurs mobilires de 512 - Banques 509 - Versements restant effectuer


placement sur valeurs mobilires de placement non
librs

57
Les titres financiers

Exemple

Souscription de 1 OO parts de la SARL Friselis, prix : 60 euros, libration de moiti, capital


constitu de 500 parts.

25/08/N
26100 Titres de participation 6 000,00
26900 Versements restant effectuer
sur titres de participation non librs 3 000,00
51200 Banques 3 000,00
Avis de dbit n...

L'entreprise Schembri acquiert des titres financiers afin de raliser des placements de sa tr
sorerie mais aussi pour assurer une croissance de son activit :
Le 21/06/N : acquisition de 50 parts de fonds commun de placement, en vue de placer de la
trsorerie, cours unitaire : 25 ;
Le 25/06/N : souscription un emprunt obligataire de l'entreprise Constant, filiale de l'entre
prise Schembrl, en vue de lui apporter un financement durable : souscription de 200 obliga
tions, prix d'mission 200 ;
Le 27/06/N : acquisition de 1 OO actions Sanofi cotes 55 afin de diversifier son portefeuille
de titres en vue de raliser un placement rentable long terme ;
Le 01/07/N : souscription de 1 00 parts de la SARL Andrech, prix : 50 euros, libration de
moiti, capital constitu de 300 parts ;
Le 04/07/N : octroi d'un emprunt bancaire 350 000 auprs de la Banque Populaires des
Alpes. La souscription de 50 parts sociales de la Banque Populaire (prix unitaire : 9 euros)
est adosse cet emprunt.
Le 01 /08/N : acquisition, pour un placement court terme, de 30 obligations Sodexo, mise
le 30/01/N, valeur nominale : 1 000 , taux d'intrt : 6,00 %, cotation le 01 /08/N : 1 05,00 %
Dans le journal de l'entreprise Schembri, enregistrer les critures d'acquisition des
titres (clture le 31/12).

Corrig

21/06/N
50400 Autres titres confrant un droit de proprit 1 250,00
51200 Banques 1 250,00
Avis da dbit n... 50 X 25

58
Les titres financiers

25/06/N
27100 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss
de l'actMt de portefeuille 40 000,00
51200 Banques 40 000,00
Avis de dbit n 200 X 200
...

27/06/N
27300 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 5 500,00
51200 Banques 5 500,00
Avis de dbit n... 100 X 55
01/07/N
26100 Titres de participation 5 000,00
26900 Versements restant effectuer sur titres
de participation non librs 2 500,00
51200 Banques 2 500,00
Avis de dbit n... 100 X 50
04/07/N
51200 Banques 350 000,00
1 6400 Emprunts auprs des tablissements de crdit 350 000,00

Avis da crdit n...


04/07/N
27200 Titres immobiliss 450,00
51200 Banques 450,00
Avis de dbit n...
15/07/N
50600 Obligations (1 000 x 105,00 %) x 30 31 500,00
50880 Intrts courus sur obligations (1 000 x 6 % x 5/12) x 30 750,00
51200 Banques 32 250,00
Avis da dbit n...
(1 000 x 105,00 % + 1 000 x 6 % x 5 /12) x 30

Les obligations sont cotes en pourcentage de la valeur nominale et au pied du coupon.

59
Les rglements

U Typologie
H Comptabilisation

PRINCIPES CLS

Plusieurs moyens de paiements sont la disposition des entreprises : les rglements


en espces, par prlvements ou virements, par chques, par cartes de paiements...
Ces diffrents rglements sont comptabiliss travers les comptes 51 Banques, -

tablissements financiers et assimils et les comptes 53 Caisse. -

0 Typologie
Modes
Caractristiques pratiques
de rglement
Enregistrement des encaissements et dcaissements en espces dans un compte de
Espce
Caisse (53). Par nature, le compte Caisse ne peut tre crditeur.
Les virements se caractrisent par :
- un ordre de virement : Demande par une entreprise son institution financire
de transfrer une somme d'argent en faveur d'un compte dans un tablissement
Virement
financier d'une autre entreprise ;
- un avis de crdit : Information de l'enregistrement d'un virement par l'institution
financire tenant les comptes de l'entreprise bnficiaire du virement.
Les chques sont encaisss par l'intermdiaire de la banque du bnficiaire du
chque. Le paiement du chque donne lieu :
- la rception par le tireur (celui qui met le chque) d'un avis de dbit de sa
banque ;
- la rception par le bnficiaire d'un avis de crdit de sa banque.
Cas particuliers :
- chque de cauHon : Ne correspond pas un rglement. Ne sont donc pas enre
gistrs dans les disponibilits mais inscrits dans les engagements, en annexes ;
- chque Impay : L'enregistrement des chques sans provisions est extourn par
Chque
le dbit du compte dbiteur concern. Dans le cas de chques vols, les crances
correspondantes sont considres comme irrcouvrables (voir fiche 20) ;
- chque mis non encaiss : L'enregistrement du paiement par chque ne doit
pas tre annul, mme aprs le dlai de prsentation (dlai maximum de demande
de paiement du bnficiaire du chque sa banque). Si l'entreprise estime avec
prudence que le chque ne sera pas encaiss, le compte banque est extoum par
le crdit du compte du crancier concern, qui est lui-mme annul par le crdit
d'un compte de produits (758 Produits divers de gestion courante ou 7788 Produits
exceptionnels divers) .
...._
_ _ ________._
_ ________________________ . . . -

60
Les rglements

Modes
Caractristiques pratiques
de rglement
Les rglements effectus l'aide de cartes bancaires au cours d'une journe se
Carte ralisent au courant de la nuit suivante avec un prlvement d'une commission
de paiement bancaire {environ 0,50 % des encaissements). L'enregistrement dans le compte est
ralis partir des avis de dbit ou crdit ou des relevs de comptes.

f) Comptabilisation
a. Rglement en espces

Encaissements Dbit du compte 530 - Caisse

Dcaissements Crdit du compte 530 - Caisse

b. Rglement par virement


Dbit du compte 512 - Banques la date de l'avis de
Virements reus
crdit

Virements mis Crdit du compte 512- Banques la date de l'avis de dbit

c. Rglement par chque


1. la rception du chque
Dbit du compte 512 - Chque encaisser
Chques reus1
2. la date de l'avis de crdit
Dbit du compte 512 - Banques

Chques mis Crdit du compte 512 - Banques la date d'mission

rRemarque
...
"'
., L'enregistrement du rglement au dbit du compte Banques ds sa rception n'est en

e principe pas correct mais correspond aux pratiques usuelles des entreprises2

c:
.B
l
1
1 . Afm de tenir compte du dcalage entre la rception du chque et son rglement effectif pour le bn-
ficiaire, la rception du chque est constate dans un premier temps l'aide du compte 5 1 12 - Chque
g::i encaisser, puis le rglement est constat dans le compte Banques la rception de l'avis de crdit.
o 2. Pratique adopte par la suite dans cet ouvrage.
@

61
Les rglements

d. Rglement par carte bancaire


1. la date de ralisation des oprations relles :
Encaissements rgls par Dbit du compte 51 1 5 - Cartes de crdit encaisser
carte bancaire 2. la date de l'avis de crdit :
Dbit du compte 512 Banques
-

1. la date de ralisation des oprations relles :


Crdit du compte 5125 - Cartes de crdit en attente de
Dcaissements rgls par
dbit
carte bancaire 2. la date de l'avis de dbit :
Crdit du compte 512 - Banques

L'entreprise individuelle Gaia est une entreprise de ngoce de cadeaux et gadgets.


Pour la deuxime semaine de mars N, Monsieur Gaia fait son dcompte de caisse
Total des ventes rgles en espces : 400 et total des ventes rgles par chque :
800 .
Le 1 6 mars, Il comptablllse les ventes de la premire quinzaine de mars au livre journal et
remet, sur son compte la Socit Gnrale, les espces (avis de crdit n 21 035662) et les
chques correspondants (avis de crdit n 2203668 de 1 040 , le 1 9 mars).
Un chque de 1 OO est impay car sans provision (avis d'impay n 206369), et un autre
chque de 240 est galement impay car il s'agit d'un chque vol (avis d'opposition
n 206370). (Avis communiqus le 1 9/03/N.)
L'entreprise Individuelle Gala est soumise la TVA au taux normal sur la totalit de son chiffre
d'affaires. Les frais d'impays sont ngligs.
Reconstituer les crHures au journal de l'entreprise individuelle Gala.

Corrig
16/03/N
41100 Clients 1 200,00
70700 Ventes de marchandises 1 000,00
44571 tat, TVA collecte 200,00
Factures n... (400 + 800)
16/03/N
53000 Caisse 400,00
51120 Chque encaisser 800,00
41100 Clients 1 200,00
Chques n..., Tickets de caisse n...

62
Les rglements

16/03/N
51200 Banques 400,00
53000 Caisse 400,00
Remise d'espces, Avis de crdit na 21035662

1 6/03/N

La remise de chque ne donne pas lieu une criture

19/03/N
51200 Banques 1 040,00
51120 Chque encaisser 1 040,00
Avis de crdit na 2203668
19/03/N
41610 Clients douteux - Chques impays 100,00
51120 Chque encaisser 100,00
Chque sans provision revenu impay,
Avis d'impay na206369
19/03/N
65400 Perte sur crances irrcouvrables 200,00
44571 tat, TVA collecte 40,00
51120 Chque encaisser 240,00
Chque vol, revenu impay
Avis d'opposition na206370

63
Les arrhes, avances et acomptes

U Arrhes, avances et acomptes sur achats et ventes de biens


H Arrhes, avances et acomptes sur prestations de services

PRINCIPES CLS

Les versements effectus avant facturation correspondent aux arrhes, avances ou


acomptes.
Le versement d'avances et d'acomptes, l'inverse des arrhes, induit que le contrat
est conclu.
Les arrhes sont une somme d'argent verse pour exercer une option sur une vente
(non rembourse en cas de dsistement de l'acheteur et reversement du double de
la somme en cas de non excution par le vendeur).
Les avances et les acomptes se distinguent par leur date de versement selon le
commencement de la commande :
- avances : somme d'argent verse avant tout commencement d'excution de la
commande ;
- acomptes : somme d'argent verse sur justification d'excution partielle de la
commande.

0 Arrhes, avances et acomptes sur achats et ventes de biens


Achats de biens
1. Paiement de l'a"he, avance ou acompte
Compte& dbit& : Compte& crdit& :
Si acquisition d'immobilisations : 238 Avances Compte de trsorerie : montant avance, acompte
et acomptes sur commandes d'immobilisations :
montant avance, acompte
Si achats de biens autres que des immobilisa-

tions : 4091 Fournisseurs, avances et acomptes


verss sur commandes : montant avance, acompte
. . . -

64
Les arrhes, avances et acomptes

Achats de biens

2. Facturation

Comptes dbits : Comptes crdits :


Si acquisition d'immobilisations : Si acquisition d'immobilisations : 404 - Fournis-
- Comptes d'immobilisations : 2... : montant saurs d'immobilisations : montant TTC global de
global HT de la facture la facture
- Compte de TVA : 44562 tat, TVA dductible Si achats de biens autres que des immobilisa-
sur immobilisations : TVA tions :
Si achats de biens autres que des immobilisa- 401 - Fournisseurs : montant TTC global de la
tions : facture
- Comptes d'achats : 60. achats. : montant
global HT de la facture
- Compte de TVA : 44566 tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA
3. Dcaissement du solde
Comptes dbits : Comptes crdits :
Si acquisition d'immobilisations : 404 Fournis-
- Compte de trsorerie : montant TTC net (soit
saurs d'immobilisations : montant TTC diminu des avances ou acomptes)
Si achats de biens autres que des immobilisa- Si acquisition d'immobilisations : 238 Avances

tions : et acomptes sur commandes d'immobilisations :


401 Fournisseurs : montant TTC
- montant avance, acompte
Si achats de biens autres que des immobilisa-

tions : 4091 Fournisseurs, avances et acomptes


verss sur commandes : montant avance, acompte

Ventes de biens

1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte


Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant avance, acompte Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avance, acompte
2. Facturation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant global TTC de la Compte de ventes : 70. : montant HT
facture Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
montant TVA
3. Encaissement du solde
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant TTC net de Compte clients 41 1 : montant TTC
l'avance ou acompte dj vers
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avance, acompte

65
Les arrhes, avances et acomptes

0 Arrhes, avances et acomptes sur prestations de services


Achats de services
1. Paiement de l'a"he, avance ou acompte
Quelle que soit l'option
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes Compte de trsorerie : montant avance, acompte
verss sur commandes : montant avance, acompte
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur
biens et services : TVA sur acomptes ou avances acomptes : TVA sur acomptes ou avances
2. Facturation

Si pas d'option pour la TVA sur les dbits


Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes 6. : montant global 1-fT de la facture Compte 401 : Fournisseurs : montant ne
Compte de TVA : global de la facture
- 44580 : tat, TVA rgulariser sur acomptes :
TVA sur acomptes ou avances
- 44564 tat, TVA dductible sur encaissements :
TVA sur le solde restant d
Si option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes 6. : montant global 1-fT de la facture Compte 401 : Fournisseurs : montant ne
Compte de TVA : global de la facture
- 44580 : tat, TVA rgulariser sur acomptes :
TVA sur acomptes ou avances
- 44566 tat, TVA dductible sur autres biens et
services : TVA sur le solde restant dQ
3. Dcaissement du solde
Si pas d'option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 : Fournisseurs : montant ne Compte de trsorerie : (montant ne - avances
ou acomptes)
Compte 4091 : Fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes : montant
avances, acomptes
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres Compte 44564 : tat, TVA dductible sur encais-
biens et services : TVA sur acomptes ou avances sements : TVA sur acomptes ou avances
Si option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 : Fournisseurs : montant ne Compte de trsorerie : (montant ne - avances
ou acomptes)
Compte 4091 : Fournisseurs, avances et
acomptes verss sur commandes : montant
avances, acomptes

66
Les arrhes, avances et acomptes

Ventes de services
1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte
Quelle que soit l'option
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant avances, Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
acomptes reus sur commande : montant avances, acomptes
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur Compte 44571 : tat, TVA collecte
acomptes : TVA sur acomptes ou avances
2. Facturation

SI pas d'option pour la TVA sur les dbits

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte clients 41 1 : montant global TTC de la Compte de ventes de prestations de services :
facture 70. : montant Hl
Compte de TVA : 44580 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur acomptes ou avances
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte sur
encaissements : TVA sur le solde restant dQ
SI option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant global TTC de la Compte de ventes de prestations de services :
facture 70. : montant Hl
Compte de TVA : 44580 - tat, TVA collecte :
montant TVA sur acomptes ou avances
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
-

TVA sur le solde restant dQ


3. Dcaissement du solde
SI pas d'option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant TTC net de Compte clients 41 1 : montant TTC
l'avance ou acompte dj vers
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avances, acomptes
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte Compte de TVA : 44571 -
tat, TVA collecte :
sur encaissements : TVA sur le solde TVA sur le solde
Si option pour la TVA sur les dbits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant TTC net de Compte clients 41 1 : montant TTC
l'avance ou acompte dj vers
Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
reus sur commande : montant avances, acomptes

67
Les arrhes, avances et acomptes

L'entreprise Paganello, spcialise dans l'organisation d'vnements sportifs, a acquis, le


1 1 /04/N, du mobilier de jardin (facture n 2634 : 3 000 HT ; avance verse la commande,
le 04/04/N : 300 HT ; TVA : 20 %, paiement par chque, rception de la facture, le
1 5/04/N).
L'quipe Crumble du comit d'entreprise de la socit Wizzfoo participe au tournoi d'ultimate
frisbee organis par l'entreprise Paganello. Elle verse le 1 0/01 /N une avance sur les frais
d'inscription : 1 000 HT ; TVA : 20 %.
Le 1 5/04/N, l'entreprise Paganello facture la participation au tournoi de l'quipe Crumble :
8 000 HT, rglement le 20/04/N par chque.
NB : L'entreprise Paganello n'a pas opt pour le rgime de la TVA acquitte d'aprs les dbits.
Enregistrer ces diffrentes oprations dans la comptabilit de l'entreprise Paganello.

Corrig
10/01/N
51200 Banques 1 200,00
41910 Clients - Avances et acomptes reus
sur commandes 1 200,00
Chque n...
Avances frais inscription Crumble : 1 000 x 1,20
10/01/N
44580 tat, TVA rgulariser sur acomptes 200,00
44571 tat, TVA collecte 200,00
Constatation TVA collecte (1 000 x 20 %)
04/04/N
23800 Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations 300,00
51200 Banques 300,00
Chque n...
11/04/N
21 800 Mobiliers 3 000,00
44562 TVA dductible sur immobilisations 600,00
40400 Fournisseurs d'immobilisation 3 600,00
Facture n 2634
1 5/04/N
40400 Fournisseurs d'immobilisations 3 600,00
23800 Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations 300,00
51200 Banques 3 300,00
Chque n...

68
Les arrhes, avances et acomptes

15/04/N
41100 Clients (8 000 x 1 ,20) 9 600,00
70600 Prestations de services 8 000,00
44580 tat, TVA rgulariser sur acomptes 200,00
44572 tat, TVA collecte sur encaissements
(8 000 X 20 % - 200) 1 400,00
Facture n...
15/04/N
51200 Banques 8 400,00
41910 Clients - Avances et acomptes reus sur commandes 1 200,00
41100 Clients 9 600,00
Chque n...
15/04/N
44572 tat, TVA collecte sur encaissements 1 400,00
44571 tat, TVA collecte 1 400,00
Constatation TVA collecte

69
Les charges de personnel

U Modalits de l'enregistrement des charges de personnel


f) Complments

PRINCIPES CLS

Les charges de personnel sont constitues de l'ensemble des rmunrations ver


ses (en monnaie ou en nature) au personnel de l'entreprise en fonction du
travail effectu dans l'entreprise et des charges lies ces rmunrations.
Les charges lies aux rmunrations sont trs diverses, on trouve principale
ment les cotisations sociales qui financent les diffrents rgimes de protection
sociale ainsi que des charges de nature fiscale.
Un bulletin de paie, comportant des mentions obligatoires est remis au salari.

0 Modalits de l'enregistrement des charges de personnel


a. Schma de calcul des charges de personnel

Salaires nets Salaris

Salaires b ruts

Cotisations
sociales salariales

O rganismes
Cotisations sociaux
sociales patronales

70
Les charges de personnel

b. tapes de comptabilisation de la paie


Quatre tapes sont ncessaires pour comptabiliser la paie :
1) Comptabilisation du salaire brut :
641 Rmunrations du personnel X
421 Personnel - Rmunrations dues X

2) Comptabilisation des charges sociales salariales :


421 Personnel - Rmunrations dues y
43. Organismes sociaux y

3) Comptabilisation des charges sociales patronales :


645 Charges de scurit sociale et de prvoyance z
43. Organismes sociaux z

4) Rglement aux personnels et aux organismes sociaux :


421 Personnel rmunrations dues X-Y
43. Organismes sociaux Y+Z
512 Banques X+Z

Le paiement du salaire se fait gnralement par mois. Les rglements aux diffrents
organismes sociaux sont raliss des dates spcifiques, chaque rglement donne lieu
une comptabilisation distincte.

0 Complments
a. Tableau des cotisations jour au 01/01/201 S
Cotisations Base de calcul Taux global Rpartition
Employeur % Salari
URSSAF
Maladie Salaire total 1 3,55 12,80 0,75
Vieillesse dplafonne Salaire total 2,10 1 ,80 0,30
Vieillesse plafonne Tranche A 15,35 8,50 6,85
Allocations familiales (rmunra-
tion 1 ,6 SMIC) Salaire total 3,45 3,45
Allocations familiales (rmunra-
tion > 1 ,6 SMIC) Salaire total 5,25 5,25
Accident du travail Salaire total variable
Contribution solidarit Salaire total 0,30 0,30
Aide au logement - cotisation
de base (-20 salaris) Tranche A 0,10 0,10
Aide au logement - cotisation
supplmentaire (+ 20 salaris) Salaire total 0,50 0,50
CSG 98,25 % salaire total 7,50 7,50
CRDS 98,25 % salaire total 0,50 0,50
Chmage Jusqu' plafond x 4 6,40 4,00 2,40
Association pour la garantie des
salaires Jusqu' plafond x 4 0,30 0,30
... -

71
Les charges de personnel

Cotisations Base de calcul Taux global Rpartition


Employeur % Salari
CAISSES DE RETRAITE
COMPLEMENTAIRE
Non-ca.dre
- ARRCO Tranche A 7,75 4,65 3,1 0
- ARRCO Entre plafond
et plafond x 3 20,25 12,15 8,1 0
- AGFF Tranche A 2,00 1 ,20 0,80
- AGFF Entre plafond
et plafond x 3 2,20 1 ,30 0,90
cadre
- ARRCO Tranche A 7,75 4,65 3,1 0
- AGIRC Tranche B 20,55 12,75 7,80
- AGIRC Tranche C 20,55 Rpartition libre
- AGFF Tranche A 2,00 1 ,20 0,80
- AGFF Tranche B 2,20 1 ,30 0,90
- APEC Jusqu' plafond x 4 0,06 0,036 0,024
- Contribution exceptionnelle Jusqu' plafond x 8 0,35 0,22 0,1 3
- Assurance dcs obligatoire Tranche A 1 ,50 1 ,50

b. Signification des tranches


Le plafond de la scurit sociale mensuel pour l'anne 2015 est de 3 170 .
Tranche A : dans la limite du plafond de la scurit sociale de 0 3 170 .
Tranche B : de 1 4 fois le plafond de la scurit sociale de 3 1 70 12 680 .
Tranche C : de 12 680 25 360 .

c. Signification des abrviations utilises


URSSAF Union de recouvrement des cotisations de Scurit sociale et d'allocations
familiales
CSG Contribution sociale gnralise

CROS Contribution au remboursement de la dette sociale

ARRCO Association des rgimes de retraite complmentaire

AGFF Association pour la gestion du tonds de financement de l'AGIRC et de l'ARRCO

AGIRC Association gnrale des institutions de retraite des cadres

APEC Association pour l'emploi des cadres

72
Les charges de personnel

d. Charges fiscales lies la paie


Plusieurs taxes utilisent les salaires comme base d'imposition :
- la taxe sur les salaires ;
- la taxe d'apprentissage ;
- la participation la formation continue ;
- l'investissement obligatoire dans la construction.
Les personnes physiques ou morales, non assujetties la TVA, distribuant des traite
ments et salaires sont passibles de la taxe sur les salaires.
La taxe d'apprentissage est destine financer les premires formations techno
logiques et professionnelles. Elle est due par tous les employeurs l'exception des
petites entreprises occupant un ou plusieurs apprentis, avec contrat, lorsque la base
annuelle n'excde pas six fois le SMIC mensuel.
La participation des employeurs au financement de la formation professionnelle
continue est due par tous les employeurs. Les modalits d'imposition diffrent suivant
le nombre de salaris de l'entreprise.
Les employeurs employant 20 salaris au moins doivent investir dans le financement
ou la construction de logements sociaux.

Agglication
Les donnes relatives la paie du mois d'avril N de l'entreprise Bunoi sont les suivantes :
Salaires bruts 33 750,00
Acomptes sur salaires verss 81 5,00
Oppositions 225,00
Cotisations sociales Salariales Patronales
Total URSSAF : 5 771 , 1 6 1 2 350,32
Total ARRCO : 708,75 1 063,13
Total AGIRC : 1 1 07,61 1 809, 1 7

Total cotisations sociales : 7 587,52 1 5 222,62


La paie est comptabilise le 30 avril N, elle est verse par virement bancaire le 03 du mois
suivant. Les cotisations sont rgles par virement bancaire aux organismes sociaux le 1 0 du
mois suivant.
Enregistrer les critures de pale dans le journal de l'entreprise Bunol.

73
Les charges de personnel

Corrig
30/04/N
64100 Rmunrations du personnel 33 750,00
42100 Personnel - Rmunrations dues 33 750,00
D'aprs livre de paie avril N
30/04/N
42100 Personnel - Rmunrations dues 8 627,52
43100 Scurit sociale (URSSAF) 5 771 ,16
43710 ARRCO 708,75
43720 AGIRC 1 107,61
42500 Personnel - Avances et acomptes 815,00
42700 Personnel - Oppositions 225,00
D'aprs livre de paie avril N
30/04/N
64500 Charges de scurit sociale et de prvoyance 15 222,62
43100 Scurit sociale (URSSAF) 12 350,32
43710 ARRCO 1 063,13
43720 AGIRC 1 809,17
D'aprs livre de paie avril N
03/04/N
42100 Personnel - Rmunrations dues 25 122,48
51200 Banques 25 122,48
Avis de dbit n... (33 750 - B 627,52)
03/04/N
43100 Scurit sociale (URSSAF) (5 771 ,16 + 12 350,32) 18 121 ,48
43710 ARRCO (708,75 + 1 063,13) 1 771,88
43720 AGIRC (1 107,61 + 1 809,17) 2 916,78
51200 Banques 22 810,14
Avis da dbit n...

74
Les oprations de financement

U Financement par l'exploitant D L'affacturage


El Financement par les tablissements D Le crdit-bail
de crdit

PRINCIPES CLS

En sus des dlais de rglement accords par ses partenaires, l'entreprise peut
solliciter des fmancements auprs de l'exploitant, des tablissements de crdit
ou d'autres tiers.
L'apport par l'exploitant correspond aux capitaux propres.
Les tablissements de crdits proposent diffrents types de financement : les

emprunts bancaires, les crdits bancaires courants, l'escompte des effets de


commerce, la mobilisation des LCR magntiques et des crances profession
nelles (loi Dailly)

D 'autres fmancements peuvent tre sollicits : affacturage des crances,

pargne publique1, contrat de crdit-bail et subventions (voir fiche 15).

0 Financement par l'exploitant2


Apport initial Enregistrement de la contrepartie des actifs et passifs apports par
l'exploitant au crdit du compte 101 - Capital.

Apports et retraits Enregistrement de la contrepartie des apports et retraits par l'exploitant


au cours de l'exercice dans le compte 108 - Compte de l'exploitant.
Virement du solde du compte 108 la clture de l'exercice dans le compte
101.
i5
...,


]8 Financement par les tablissements de crdit
j Les emprunts
a.
8 La souscription d'un emprunt s'illustre par la perception de fonds enregistrs dans un

.g compte de capitaux et par le versement d'annuits ou mensualits, correspondant au

remboursement d'une partie ou totalit de l'emprunt (amortissement du capital

eS
1

1
o
1. Par exemple, l'emprunt obligataire, non trait dans le cadre de l'UE n9.
2. L'tude des capitaux propres des socits est traite au cours de la prparation de l'preuve n10.
0

75
Les oprations de financement

emprunt) et au rglement d'intrts (rmunration de l' tablissement de crdit). L'en


treprise peut tre amene verser en sus des frais (services bancaires et assimils)1 Le
tableau d'amortissement d'un emprunt rcapitule les versements raliser auprs
de l'tablissement de crdit suite l'octroi d'un emprunt.

Comptabilisation de l'emprunt
1. Souscription de l'emprunt
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : 512 - Banques : montant Compte d'emprunts et dettes assimiles :
de l'emprunt net des frais TTC 1 64 - Emprunts auprs des tablissements
Compte de charges : 627 - Services bancaires de crdit : montant de l'emprunt
et assimils : montant HT des frais
Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur frais
2. Versement de l'annuit

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte d'emprunts et dettes assimiles : Compte de trsorerie : 51 2 - Banques :
1 64 - Emprunts auprs des tablissements de montant de l'annuit
crdit : montant du remboursement de l'emprunt
effectu cette chance
Compte de charges 661 1 - Intrts des emprunts
et dettes : montant des intrts sur l'emprunt sup-
ports cette chance

b. Les crdits bancaires courants


Les crdits bancaires courants comprennent : les autorisations de dcouverts, les
facilits de caisse, les crdits de campagne ..

Ils sont enregistrs au crdit du compte 519 - Concours bancaires courants et ne


peuvent tre compenss avec d'autres comptes banques dbiteurs.

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 512 - Banques : montant du crdit Compte 51 9 - Concours bancaires courants :
bancaire net des services bancaires TTC et des montant du crdit bancaire sollicit
charges d'intrts
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
et frais bancaires : montant des frais bancaires HT
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services : TVA sur commissions et frais
bancaires : montant de la TVA sur les frais
bancaires
Compte 661 - Charges d'intrts : montant des
charges d'intrts

1 . Rappelons que les frais bancaires sont soumis TVA mais pas les intrts des emprunts et dettes.

76
Les oprations de financement

c. Les effets de commerces


Un effet de commerce peut-tre une lettre de change relev ou un billet ordre :

Lettre de change Titre ngociable par lequel une personne, le tireur, donne l'ordre une autre
relev (LCR) personne, le tir, de payer, une certaine chance, une somme dtermine
une autre personne appele bnficiaire (le tireur est souvent le bnficiaire)
Billet ordre relev Titre ngociable par lequel une personne appele souscripteur s'engage
(BOR) payer une somme dtermine, une certaine chance, une autre personne
appele bnficiaire

Comptablllsatlon chez le tireur


1. Cration de l'effet
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 413 - Clients effets recevoir : Compte 41 1 - Clients : montant
montant de la crance TTC de la crance TTC
Exemple : En rglement d'une facture (montant TTC : 2 400 TTC), le fournisseur Les Taills a tir
sur sa cliente Misstix une lettre de change. Comptabilisation chez Les Taills :

1
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00
41100 Clients 2 400,00

2. Circulation de l'effet

2.1 Scnario 1 : Endossement au profit d'un tiers


Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de tiers bnficiaires : montant Compte 413 - Clients, effets recevoir :
de ra crance TTC montant de la crance TTC
Exemple : Le fournisseur Les Taills endosse la lettre de change l'ordre de l'un de ses fournisseurs
pour se librer d'une de ses dettes.

1
40100 Fournisseurs 2 400,00
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00

2.2 Scnario 2 : Remise l'encaissement


Transmission la banque
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 51 1 3 - Effets l'encaissement : Compte 413 - Clients, effets recevoir :
montant de la crance TTC montant de la crance TTC
Paiement l'chance
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 512 - Banques : Valeur nette de l'effet Compte 51 1 3 - Effets l'encaissement : Valeur
(crance TTC - frais bancaires TTC) nominale (montant de la crance TTC)
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
sur encaissements HT
Compte 44566 - tat, TVA dductibles sur autres
biens et services : TVA sur commissions
sur encaissements

-

77
Les oprations de financement

Comptabilisation chez le tireur


Exemple : Le fournisseur Les taills charge sa banque d'encaisser la lettre de change quelques jours
avant l'chance. La banque prlve des agios : Commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %

1
51 1 30 Effets l'encaissement 2 400,00
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00

51200 Banques 2 388,00


62700 Services bancaires 1 0,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 2,00
51 1 30 Effets l'encaissement 2 400,00

2.3 Scnario 3 : Remise l'escompte


Transmission la banque
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 51 1 4 - Effets l'escompte : montant de Compte 413 - Clients, effets recevoir :
la crance TTC montant de la crance TTC
Transmission la banque
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 51 2 - Banques : Valeur nette de l'effet Compte 51 1 4 - Effets l'escompte : Valeur nomi-
(crance TTC - frais bancaires TTC - escompte) nale (crance TTC)
Compte 627 - Services bancaires :
Commissions HT
Compte 44566 - tat, TVA dductibles sur autres
biens et services : TVA sur commissions
Compte 661 Charges d'intrts : Escompte
-

Exemple : Le fournisseur Les taills souhaite disposer de l'argent de la LCR 30 jours avant son chance.
Il remet sa LCR l'escompte la banque. Cette dernire lui verse le montant de la LCR sous dduction
d'agios : escompte au taux d'intrt de 12 %, commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %.

1
51 140 Effets recevoir 2 400,00
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00

51200 Banques 2 364,00


62700 Services bancaires 1 0,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 2,00
66100 Charges d'intrts (2 400 x 12 % x 30/360) 24,00
51 140 Effets l'escompte 2 400,00

La TVA ne s'applique pas l'escompte


. . . -

78
Les oprations de financement

Comptabilisation chez le tir


1. Prsentation de la lettre de change au tir pour acceptation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs : montant de la dette Compte 403 - Fournisseurs, effets payer :
fournisseur ne montant de la dette fournisseur ne
Exemple : Mme exemple que chez le tireur

1
40100 Fournisseurs 2 400,00
40300 Fournisseurs, effets payer 2 400,00

2. Circulation de l'effet

2.1 Scnario 1 : Endossement au profit d'un tiers : aucune criture


2.2 Scnario 2 : Remise l'encaissement ou remise l'escompte : aucune criture

3. Paiement
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 403 - Fournisseurs, effets payer : Compte 512 - Banques : montant de la dette
montant de la dette fournisseur ne fournisseur ne
Exemple : Misstix paie la lettre de change quel que soit son possesseur.

1
40300 Fournisseurs, effets payer 2 400,00
51200 Banques 2 400,00

d. Les LCR magntiques


Les LCR magntiques n'ont pas de support papier et transitent entre les banques
et avec les tireurs par tltransmission. De ce fait, les LCR magntiques ne sont pas
juridiquement considrs comme des effets de commerce et ne permet pas le
recours au droit cambiaire.
Si le tireur souhaite mobiliser sa crance avant son chance, la banque ne peut
l'escompter comme une LCR classique. Le tireur peut alors raliser une cession des
crances correspondantes (loi Dailly) ou recourir un dcouvert bancaire.
"'O

li e. Les cessions et nantissement de crances dans le cadre de la loi Dailly

-a Les cessions et nantissement de crances dans le cadre de la loi Dailly correspondent


!!l l'octroi d'un fmancement par un tablissement bancaire contre la garantie don
=
ne par la cession de crances commerciales. Le recouvrement de ces crances est
i toujours ralis par l'entreprise.
l

1
Cl
@

79
Les oprations de financement

1. Cession des crances l'tablissement de crdit


Comptes dbits : Comptes crdits :
Subdivision du compte clients : 416. - Clients - Compte 41 1 - Clients : montant de la crance
Crances cdes (loi Dailly) : TTC
montant de la crance TTC
2. Octroi d'un crdit
Comptes dbits : Comptes crdit& :
Comptes 512 - Banques : montant de la crance Compte 519 - Concours bancaires courants :
TTC - trais bancaires TTC - charges d'intrts montant de la crance TTC
Compte 627 - Services bancaires : Commissions
et frais bancaires
Compte 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur commissions
et frais bancaires
Compte 661 - Charges d'intrts
3. Recouvrement des crances
Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes 512 - Banques : montant Compte 41 1 6 . - Clients - Crances cdes (loi
de la crance TTC Dailly) : montant de la crance TTC
4. Remboursement du crdit

Comptes dbits : Comptes crdits :


Comptes 519 - Concours bancaires courants : Compte 512 - Banques : montant de la crance
montant de ra crance TTC TTC

0 L'affacturage
L'affacturage consiste transfrer une socit d'affacturage (factor) une crance
commerciale. Le factor gre les comptes clients, assure le recouvrement des
crances, garantie contre les risques d'impays, peut octroyer un financement
l'entreprise . .

1. Transfert de la crance la socit d'affacturage


Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 467 - Autres comptes dbiteurs : Compte 41 1 - Clients : montant de ra crance
montant de la crance TTC TTC
2. Mise disposition de fonds
Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes 512 - Banques : montant de la crance Compte 467 - Autres comptes dbiteurs :
TTC - trais TTC - charges financires montant de la crance TTC
Compte 6225 - Rmunrations d'affacturage
Compte 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur rmunra-
tions d'affacturage
Compte 668 - Autres charges financires

80
Les oprations de financement

0 Le crdit-bail
Le crdit-bail est un contrat de location assorti d'une option d'achat l' chance
du contrat (possibilit d'acqurir le bien lou contre une somme verser la fin du
contrat). Il offre une solution de financement pour les investissements de l'entreprise.
Il se traduit par les versements suivants :

Dpt de garantie En dbut de contrat, rembours en fin de contrat

Loyer Priodicit de la redevance prvue dans le contrat

Option d'achat la fin du contrat en cas d'exercice de l'option

('"Remarque
Les loyers sont soumis TVA. Pour les biens dont la TVA n'est pas dductible, les
loyers sont comptabiliss TTC dans les comptes de charges.

1. Versement du dpt de garantie


Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 275 - Dpts et cautionnements verss : Compte de trsorerie : montant du dpt de
montant du dpt de garantie garantie
2. Constitution et versement du loyer

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte de charges : 61 2 - Redevances de Compte 401- Fournisseurs : montant du loyer
crdit-bail : montant du loyer HT TTC
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services : TVA sur loyers
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401- Fournisseurs : montant du loyer Compte de trsorerie : montant du loyer TIC
TTC
3. Leve de l'option d'achat et remboursement du dpt de garantie
Comptes dbit& : Comptes crdits :
Compte d'immobilisations : 2. : montant de Compte 401- Fournisseurs : montant de l'option
l'option d'achat d'achat
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 : Fournisseurs : montant de l'option Compte de trsorerie : montant de l'option d'achat
...
"'
., d'achat

e Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte de trsorerie : montant du dpt de Compte 275 Dpts et cautionnements verss :

c:
garantie montant du dpt de garantie

.B
l

.6o Comparer l'escompte d'effet de commerce, la mobilisation de crances profession-


8 nelles et l'affacturage.
@

81
Les oprations de financement

Corrig
L'escompte La cession de crances L'affacturage
Dailly
Avantages Crdit souple qui peut tre Permet de regrouper Le financement n'est pas
mis en place rapidement sur un mme document plafonn par une ligne de
par le banquier. plusieurs crances, il est financement dtermine
donc possible de cder ou l'avance. La seule limite
de nantir de nombreuses est ra limite de garantie
crances la fois sans qu'il qui est accorde sur
soit ncessaire d'endosser un client par la socit
chacune d'elles. d'affacturage. Cette limite
dpend ainsi du pouvoir de
ngociation des parties.
Inconvnients La banque dtermine Les crances remises en L'entreprise s'engage
un plafond d'escompte Dailly ne sont pas garanties sur une priode avec un
que l'entreprise ne peut en assurance crdit et minimum de commission
pas dpasser. Elle garde pourront tre dbites par d'affacturage rgler. Si le
la possibilit de refuser le banquier en cas de non- contrat ne lui convient pas
d'escompter un effet de paiement par le client. Le elle ne peut donc pas le
commerce si elle considre cdant est garant solidaire rsilier sa convenance.
qu'il est de mauvaise qua- du paiement des crances C'est par ailleurs un mode
lit (garantie insuffisante). cdes : en cas de dtail- de financement coteux.
En cas de non-paiement lances il pourra donc avoir L'affactureur se rserve le
l'chance, l'entreprise de- payer le banquier la place droit de refuser les factures
vra se charger elle-mme des dbiteurs. qu'il estime trop risques.
du contentieux ou exercer
le recours cambiaire.
Cot Le coQt de l'escompte Le cot correspond aux Le coQt de l'affacturage
correspond aux agios, soit intrts indexs sur EURI- comprend deux lments
des intrts, des commis- BOR, aux commissions et distincts la commission
sions et des frais divers frais facturs de 1 % 3 %, d'affacturage qui
ventuels. En cas de retard de paie- s'applique sur le montant
Les intrts sont calculs ment des crances clients, des factures cdes et
prorata temporis et en la banque peut accepter de varie entre 0, 15 % et 1 ,5 %
fonction du montant proroger son financement et les intrts lis au finan-
avanc. On les appelle un taux major. cernent (dans le cas o le
souvent l'escompte , factor propose une solution
Fix partir du taux de de financement), peut
base bancaire, le coQt de s'ajouter une commission
l'escompte est variable de 1 2 par crance.
selon la qualit et la taille
de l'entreprise.

Les entreprises peuvent aussi faire appel l'affacturage invers. Ce n'est pas l'entreprise four
nisseur qui mobilise elle-mme ses crances mais c'est le client qui propose directement l'affac
turage.

82
Le financement par subvention

H Subvention d'exploitation
fJ Subvention d'quilibre
D Subvention d'investissement ou d'quipement

PRINCIPES CLS

Les subventions sont des aides financires non remboursables.


Selon leurs objets, se distinguent diffrentes subventions :
- subvention d'exploitation : vise compenser l'insuffisance de certains pro
duits d'exploitation ou faire face certaines charges d'exploitation ;
- subvention d'quilibre : vise compenser, en tout ou partie, la perte globale
que l'entreprise aurait constate sans cette subvention ;
- subvention d'investissement : permet d'acqurir ou de crer des valeurs im
mobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme
(autres subventions d'investissement).
Le bnfice d'une subvention constitue un produit pour l'entreprise :
- produit d'exploitation pour l'attribution d'une subvention d'exploitation ;
- produit exceptionnel pour l'attribution d'une subvention d'investissement,
d'quipement ou d'quilibre.
Comme les subventions d'investissement et d'quipement financent des opra
tions censes gnrer des effets bnfiques l'entreprise sur plusieurs exercices,
l'entreprise peut taler le produit exceptionnel correspondant sur plusieurs
exercices.

i5..., 0 Subvention d'exploitation

Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'exploitation


Comptes dbits pour le montant TTC Comptes crdits pour le montant TTC
de la subvention : de la subvention :
Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la Compte 740 Subvention d'exploitation :
subvention est octroye par l'tat

.g Ou compte 443 - Oprations particulires avec


Subvention HT
Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
subvention

d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
....
_ .__ ______________....
_ .__ ___________ ... -

83
Le financement par subvention

Comptabilisation chez le tireur


Exemple : L'association de la plage de Grenoble a reu une subvention de la mairie de 48 000 ne
pour laisser disposition ses terrains aux MJC les mercredis matins.

44300 Oprations particulires avec l'tat, les collectivits


publiques, les organismes internationaux 48 000,00
74000 Subvention d'exploitation 40 000,00
44571 tat, TVA collecte 8 000,00
Rception de la dcision d'octroi d'une subvention
de la mairie

'Remarque - Rg le en matire de TVA

Les subventions d'exploitation sont soumises TVA si elles sont octroyes en contre
partie d'un service rendu ou constituent un complment de prix.

f) Subvention d'quilibre
Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'quilibre
Comptes dbits pour le montant TTC de la Comptes crdits :
subvention : Compte 7715 Subvention d'quilibre : Subvention
Compte 441 tat, Subvention recevoir si la
- HT
subvention est octroye par l' tat Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur
Ou compte 443 - Oprations particulires avec subvention
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
Exemple : L'association Simon, grant d'une salle de spectacle, achte des spectacles. Elle les propose
ensuite au public un prix subventionn par la mairie de Grenoble. Subvention : 80 000 HT

44300 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits


publiques, les organismes internationaux 96 000,00
77150 Subvention d'quilibre 80 000,00
44571 tat, TVA collecte 1 6 000,00
Rception de la dcision d'octroi d'une subvention
de la mairie

r-Remarque - Rg le en matire de TVA

Les subventions d'quilibre sont soumises TVA si elles sont octroyes en contrepartie
d'un service rendu ou constituent un complment de prix.

84
Le financement par subvention

O Subvention d'investissement ou d'quipement


Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'investissement ou d'quipement
Attribution de la subvention
Comptes dbits pour le montant de la subven- Comptes crdits pour le montant
tion : de la subvention :
Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la Compte 1 31 - Subvention d'quipement
subvention est octroye par l' tat Ou compte 138 Subvention d'investissement
-

Ou compte 443 - Oprations particulires avec


l'tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv
Exemple : La station des 7 Laux s'quipe d'un nouveau tlsige d'un montant de 30 000 000 (HT),
70 % sont financs par une subvention du conseil gnral.

44300 Oprations particulires avec l' tat, les collectMts


publiques, les organismes internationaux 21 000 000,00
1 31 00 Subvention d'quipement 21 000 000,00
Rception de la dcision d'octroi d'une subven-
tian de la mairie

Perception de la subvention
Comptes dbits pour le montant Comptes crdits pour le montant
de la subvention : de la subvention :
Compte de trsorerie Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la
subvention est octroye par l'tat
Ou compte 443 - Oprations particulires avec
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv

51200 Banques 21 000 000,00


44300 Oprations particulires avec l' tat, les col-
lectivits publiques, les organismes interna-
tionaux 21 000 000,00
Avis de crdit n...

Report de la subvention au rsultat : option d'talement, criture chaque fin d'exercice


cas 1 : l'investissement subventionn n'est pas amortissable :
talement sur la dure pendant lequel l'immobilisation est inalinable ; en absence de clause d'inalina-
bilit, talement sur 1 0 ans.
. . . -

85
Le financement par subvention

Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'investissement ou d'quipement


Cas 2 : l'investissement subventionn est amortissable :
talement sur la dure d'amortissement de l'immobilisation (au mme rythme)1

Comptes dbits : Comptes crdits :


Compte 1 39 Subvention d'investissement
- Compte 777 Quote-part des subventions
-

inscrites au compte de rsultat d'investissement vire au rsultat de l'entrepr1se


Exemple : chelonnement de la subvention sur 30 ans (dure d'amortissement)

1 3900 Subventions d'investissement inscrites


au compte de rsultat 700 000,00
77700 Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'entreprise 700 000,00
Report au rsultat 21 000 000130

Solde de la subvention au bilan la fin de l'talement de la subvention


Comptes dbits pour le montant total de la Compte& crdits pour le montant total
subvention : de la subvention :
Compte 1 31 Subvention d'quipement
- Compte 1 39 Subvention d'investissement
-

Ou compte 1 38 Subvention d'investissement


- inscrites au compte de rsultat

13100 Subventions d'quipement 21 000 000,00


1 3900 Subventions d'investissement inscrites
au compte de rsultat 21 000 000,00
Pour solde

emarque .. Rgle en matire de TVA


Les subventions d'investissement ou d'quipement ne sont pas assujetties la TVA.

Annlication
Comptablllser, pour l'exercice N, les subventions suivantes dans les comptes de la MJC
Mutualit :
La MJC a reu une subvention du conseil gnral de 24 000 TTC, pour compensation tari
faire (l'entreprise propose des tarifs rduits aux familles dont le quotient familial est infrieur
500), avis d'octroi : le 01 /02/N ; avis de crdit : le 30/03/N.
La MJC a reu une subvention de l' tat pour couvrir la rmunration d'un ducateur spcia
lis (35 000 annuelle) vou accueillir un enfant handicap, avis d'octroi : le 05/04/N ; avis
de crdit : le 20/1 1 /N.
La MJC a octroy auprs de la mairie de Toulon une subvention pour l'acquisition de matriels
informatiques : cot d'achat = 7 200 TTC (amortissement linaire sur 5 ans) : subvention de
30 % des dpenses TTC, soit 7 200 , avis d'octroi : le 01/12/N, avis de crdit : le 01/1 2/N.

1. Voir fiche sur les amortissements (fiche 19).

86
Le financement par subvention

Corrig

01/02/N
44300 Oprations particulires avec l' tat,
les collectivits publiques, les organismes internationaux 24 000,00
77150 Subvention d'quilibre 20 000,00
44571 tat, T\/.'A collecte 4 000,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
du conseil gn ral
01/02/N
51200 Banques 24 000,00
44300 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux 24 000,00
Avis de crdit na...

05/04/N
44100 tat Subventions recevoir 35 000,00
74000 Subvention d'exploitation 35 000,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
de l'tat

20/11/N
51200 Banques 35 000,00
44100 tat, Subventions recevoir 35 000,00
Avis de crdit no...

01/12/N
44300 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux 1 800,00
13100 Subvention d'quipement 1 800,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
de la mairie 7 20011,20 X 30 %

01/12/N
51200 Banques 1 800,00

"Cl
13100 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits

...
publiques, les organismes internationaux 1 800,00
"'
.,
..
Avis de crdit na...
...,
e
31/12/N

c:
68100 Dotation aux amortissements 100,00
28183 Amortissamant du matriel informatique 100,00
.B
-6 200
Dotation exercice N : 7
1,20
x 115 x 1112

iS
1
"Cl
0
c:
::i
0
@

87
Le financement par subvention

31/12/N
13900 Subventions d'investissement inscrites
au compte de rsultat 120,00
77700 Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'entreprise 120,00
Report au rsult.at 7 200 1 5 x 1 112

88
Les emballages

() Acquisitions d'emballages
f) Consignation d'emballages
H Conservation des emballages par les clients

PRINCIPES CLS

On distingue plusieurs types d'emballages :

Types d'emballages Dfinitions Classement comptable


Emballages perdus Emballages vendus avec la marchan- Stocks
dise, leur valeur est incluse dans le
prix de vente soumis TVA.

Emballages Emballages identifiables unit par Immobilisations


rcuprables unit. Une dure d'utilisation sup-
identifiables rieure un an confre aux emballages
la qualit d'emballages rcuprables
identifiables.

Emballages Emballages non identifiables unit Stocks


rcuprables non par unit. L'utilisation est similaire aux
identifiables emballages rcuprables identifiables,
mais leur traitement comptable et fiscal
est diffrent.

Emballages mixtes Emballages pouvant indiffremment Stocks


tre soit vendus en mme temps que
les produits ou marchandises, soit
consigns ou prts aux clients.

Matriel d'emballage Matriel rserv au conditionnement Immobilisations


(citerne par exemple) des matires,
produits ou marchandises dans
l'entreprise.

Les emballages rcuprables peuvent tre prts ou consigns aux clients. Le


fournisseur s' engage les reprendre dans des conditions dtermines.
Lors d'une consignation si remballage est repris un prix infrieur au prix de
consignation, la diffrence est considre comme un produit imposable chez le
fournisseur, et une charge chez le client. Cette opration est soumise la TVA.
La non-restitution d'un emballage rcuprable identifiable constitue une ces
sion d'immobilisation.
La non-restitution d'un emballage rcuprable non identifiable est considre
comme une vente.

89
Les emballages

0 Acquisitions d'emballages
Les comptes utiliser pour l'enregistrement dpendent du classement comptable des
emballages achets

Types d'emballages Compte utiliser Classement comptable


Emballages perdus 60261 Achats d'emballages perdus Stocks

Emballages rcuprables 2186 Emballages rcuprables Immobilisations


identifiables
Emballages rcuprables 60265 Achats d'emballages rcup- Stocks
non identifiables rables non identifiables

Emballages mixtes 60267 Achats d'emballages Stocks


usage mixte

r-Remarque
Tous les comptes d'emballages comportent un 6 en quatrime position

0 Consignation d'emballages
a. Traitement fiscal
La consignation d'emballage ne constitue pas, priori, une vente. Cette opration n'est
donc pas soumise TVA.
Par exception, les entreprises peuvent soumettre volontairement la TVA la livraison
de leurs emballages rcuprables non identifiables (rgime des stocks). Cette mesure
vite de facturer la TVA en cas de non-restitution de l'emballage.

Tableau rcapitulatif

Consignation Dconsignation
Ty et dconsignation au mme prix un prix infrieur
Emballages rcuprables Non imposables la TVA La diffrence est imposable
identifiables (immobilisations} la TVA

Emballages rcuprables non Non imposables la TVAC1 l La diffrence est imposable


identifiables (stocks) la TVA

(1) Les entreprises sont autorises facturer la TVA leurs clients comme il s'agissait d'emballages perdus
(base d'imposition : le prix de consignation).

90
Les emballages

b. Traitement comptable
Consignation
1re hypothse : consignation HT
Chez le faumisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 1 - Clients Compte 41 960 Clients dettes pour emballages
-

et matriels consigns
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO

41 1 00 Clients 1 00,00
41960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00

Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 40960 Fournisseurs crances pour
- Compte 401 - Fournisseurs
emballages et matriels rendre
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO

1
40960 Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre 1 00,00
40100 Fournisseurs 1 00,00

Consignation
2' hypothse : consignation impose la TVA

Chez le fournisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 1 - Clients Compte 41 960 Clients dettes pour emballages
-

et matriels consigns
Compte 44571 TVA collecte
-

Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO

41 1 00 Clients 120,00
41960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00
44571 tat, TVA collecte 20,00
-

91
Les emballages

Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 40960 - Fournisseurs crances pour Compte 401 - Fournisseurs
emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 100

40960 Fournisseurs crances pour emballages


et matriels rendre 1 00,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 20,00
40100 Fournisseurs 120,00

Dconsignation
118 hypothse : consignation HT
Chez le foumisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages Compte 41 1 - Clients
et matriels consigns Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
consigns
Compte 44571 tat, TVA collecte (TVA sur le
-

boni)
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80

41 960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00


41 1 00 Clients 76,00
70860 Boni sur reprises d'emballages consigns 20,00
44571 tat, TVA collecte (20 x 20,00 %) 4,00

Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
Compte 6136 - Mali sur emballages emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services [NA sur le mali)
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80

40100 Fournisseurs 76,00


6136 Mali sur emballages 20,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 4,00
40960 Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre 1 00,00
. . . -

92
Les emballages

Dconsignation
2e hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages Compte 41 1 - Clients
et matriels consigns Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le consigns
montant de la reprise)
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80

41 960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00


44571 tat, TVA collecte (80 x 20 %) 16
41 1 00 Clients 96,00
70860 Boni sur reprises d'emballages consigns 20,00

Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
Compte 6136 - Mali sur emballages emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80

40100 Fournisseurs 96,00


6136 Mali sur emballages 20,00
40960 Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre 1 00,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 16,00

rRemarques
Le montant de la TVA collecte est le mme que dans l'hypothse d'une consignation
HT, soit : 20,00 - 1 6,00 = 4,00 .
Si la dconsignation se fait au prix de la consignation, il suffit de contrepasser l'criture

...
"'
de consignation.
.,

O
c::
Conservation des emballages par les clients
a. Traitement fiscal
J Si les emballages consigns ne sont pas restitus dans les dlais en usage (ou dans les
dlais contractuels), il faut envisager plusieurs hypothses :

1
"O
0
c::
::i
0
@

93
Les emballages

L'emballage consign est une immobilisation (cas des emballages rcuprables


identifiables)
La non-restitution constitue une cession d'immobilisation (voir fiche 23). Cette ces
sion est soumise TVA ds lors que l'acquisition de l'emballage a permis une dduc
tion de la TVA lors de son acquisition).

L'emballage consign suit le rgime des stocks (emballages rcuprables non


identiliablets)
Il s'agit alors d'une vente :
- si la TVA n'a pas t facture lors de la livraison : la vente est imposable sur le prix
de la consignation et doit tre facture ;
- si la TVA a t facture lors de la livraison, aucune opration particulire n'est
effectuer au niveau fiscal.

b. Traitement comptable de consignation d'emballages rcuprables non


identifia hies
Conservation d'emballages rcuprables non identifiables par les clients
1re hypothse : consignation HT
Chez le foumisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages Compte 70880 - Autres produits des activits
et matriels consigns annexes (montant HT des emballages)
Compte 41 1 - Clients Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le
montant HT des emballages)
Exemple : Les emballages consigns ne sont pas rendus

41 960 Clients dettes pour emballages et matr1els consigns 1 00,00


41 1 00 Clients 20,00
40880 Autres produits des activits annexes 1 00,00
44571 tat, TVA collecte 20,00

Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcup- Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
rables non identifiables emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et Compte 401 - Fournisseurs
services frVA sur le mali)
Exemple : Les emballages ne sont pas rendus

60255 Achats d'emballages rcuprables non identifiables 1 00,00


44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 20,00
40960 Fournisseurs crances pour emballages et matr1els
rendre 1 00,00
40100 Fournisseurs 20,00
. . . -

94
Les emballages

Conservation d'emballages rcuprables non identifiables par les clients


2 hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages Compte 70880 - Autres produits des activits
et matriels consigns annexes (montant HT des emballages)
Exemple : Les emballages consigns ne sont pas rendus

41 960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00


70880 Autres produits des activits annexes 1 00,00

Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcup- Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
rables non identifiables emballages et matriels rendre
Exempta : Les emballages ne sont pas rendus

60265 Achats d'emballages rcuprables non identifiables 1 00,00


40960 Fournisseurs crances pour emballages et matriels
rendre 1 00,00

L'entreprise Hauser facture son client Mar 5 000 de marchandises.


Les marchandises sont livres avec 30 palettes en bois qui sont consignes 1 0 pice et
un conteneur consign 250 . Les palettes sont comptabilises en stocks et le conteneur en
immobilisations. Les montants ci-dessus sont indiqus hors TVA lorsqu'elle s'applique. Le taux
de TVA est de 20 %.
1 . Comptabiliser cette opration dans les deux entreprises.
Les palettes sont reprises pour une valeur de 8 . Un mois plus tard l'entreprise Mar retourne
28 palettes et conserve les deux dernires. Il restitue galement le conteneur (prix de dcon
slgnatlon : 250 ).
2. Enregistrer cette opration chez Hauser et Mar.

95
Les emballages

Corrig
1 . Comptabilisation chez Hauser et Mar
Chez Hauser :

41 100 Clients 6 550,00


70700 Ventes de marchandises 5 000,00
44571 tat, TVA collecte (5 000 x 20 %) 1 000,00
41 960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns
(30 X 10 + 250) 550,00
Facture n...

Chez Mar :

40100 Fournisseurs crances pour emballages et matriels rendre 550,00


60700 Achats de marchandises 5 000,00
44566 tat, TVA dductible sur achats de biens et services 1 000,00
40100 Fournisseurs 6 550,00

2. Reprise des emballages consigns


Lors de la restitution partielle des emballages consigns, la location (diffrence Consignation -
Dconsignation} est imposable, ainsi que la cession des emballages non restitus.
Une facture d'avoir sera mise et comportera la TVA suivante :
Retour 28 palettes : 28 x 8 = 224,00
Retour conteneur : + 250,00

Total retour (non soumis TVA) 474,00


TVA collecte sur location : 28 x (10 - 8) x 20 % = - 1 1 ,20
TVA collecte sur vente d'emballages : 2 x 1 0 x 20 % = 4,00

Total avoir TTC (dont TVA - 1 5,20 ) : 458,80

Comptabilisation chez Hauser :

41 1 96 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 550,00


70860 Bonis sur reprises d'emballages consigns
(1 0 - 8) X 28 56,00
44571 tat, TVA collecte (11 ,20 + 4,00) 1 5,20
41 100 Clients 458,80
70880 Autres produits des activits annexes (10 x 2) 20,00
Facture d'avoir n...

96
Les emballages

Comptabilisation chez Mar :

40100 Fournisseurs 458,80


606265 Achats d'emballages rcuprables non identifiables {10 x 2) 20,00
61 360 Mali sur emballages {1 0 - 8) x 28 56,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
{1 1 ,20 + 4,00) 1 5,20
40960 Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre 550,00

97
L'valuation des stocks l'inventaire

U Typologie
f) valuation
D Comptabilisation

PRINCIPES CLS

Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de l' activit,
ou en cours de production pour une vente ou destin tre consomm dans le
processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires
premires ou de fournitures.
L'entreprise doit raliser des travaux d'inventaire, notamment en matire de
stocks, afin de contrler la ralit physique ainsi que la valeur relle des lments
en stocks. Deux modes d'inventaire sont envisageables :
- l'inventaire permanent : recensement et valuation chiffrs en quantits et en
valeur par l'entreprise de ses stocks de faon constante, en cours d'exercice ;
- l'inventaire intermittent : recensement et valuation chiffrs en quantits et
en valeur par l'entreprise de ses stocks lors de l' arrt de ses comptes.
Quel que soit le mode d'inventaire, l'entreprise doit raliser un inventaire phy
sique lors de chaque exercice.
Comme pour les immobilisations, les stocks d'lments achets sont valus au
cot d'acquisition et les stocks d' lments produits sont valus au cot de pro
duction. En cas d'entres et sorties d'lments en stocks des cots diffrents,
deux modes d'valuation sont envisageables : le cot moyen pondr (CMP) ou
le Premier Entr Premier Sorti (PEPS).
Les comptes de variation de stocks permettent de constater l' volution des
stocks l'actif au cours de l'exercice et de dfinir le cot d'achats des lments
consomms, le cot d'achat des marchandises vendues et la production ra
lise.

98
L'valuation des stocks l'inventaire

0 Typologie
Typologie des stocks : Comptes de stocks et de variation des stocks <:1.>

lments achets lments produits


31 - Stocks de matires premires (et fournitures) 33 - Stocks d'en-cours de production de biens
6031 - Variation de stocks de matires 331 - Stocks de produits en cours
premires et fournitures 335 - Stocks de travaux en cours
7133 - Variation des en-cours de production de
biens
32 - Stocks autres approvisionnements 34 - Stocks d'en-cours de production de services
321 Matires consommables 341 - Stocks d'tudes en cours
322 Fournitures consommables 345 - Stocks de prestations de services en cours
326 Emballages 7134 - Variation des en-cours de production de
6032 - Variation de stocks d'autres approvision- biens
nements
37 - Stocks de marchandises 35 - Stocks de produits
6037 - Variation de stocks de marchandises 351 - Stocks de produits intermdiaires
355 - Stocks de produits finis
358 - Stocks de produits rsiduels
7135 - Variation des stocks de produits

e valuation
a. valuation l'entre du patrimoine
valuation des stocks <2>

Mode d'obtention valuation l'entre du patrimoine


Acquisition titre onreux CoOt d'acquisition
Production par l'entreprise elle-mme Cot de production
Acquisition titre gratuit ou change Valeur vnale

b. valuation la sortie du patrimoine

" valuation des stocksC3>


li
Mthode autorise Application
-a Valorisation des sorties et du stock, chaque nou-
!!l
=
Cot moyen pondr (CMP) velle entre en stock : moyenne du cot des stocks
aprs chaque entre avant la nouvelle entre et du coOt des nouveaux
i lments entrs.
. . .

l
-

1 1. Voirfiche 6, pour plus de dtails sur la dfinition des lments achets et produits.
2. Voir.fiche 6 pour la dfinition des diffrents
]
o 3. lments interchangeables.
cots.

99
L'valuation des stocks l'inventaire

Mthode autorise Application


Valorisation des sorties et du stock, la fin d'une
Cot moyen pondr (CMP) priode : moyenne du cot des stocks avant les
sur une priode<1> nouvelles entres et du coOt des nouveaux l-
ments entrs.
Valorisation des sorties et du stock, chaque nouvelle
entre en stock : valorisation des lments
Premier Entr - Premier Sorti (PEPS)<2> sortis au coOt des lments les plus anciens
restants en stock, valorisation du stock au cot des
lments les plus rcents restants en stock.

(1) La priode n'excde pas la dure moyenne de stockage.


(2) Terminologie anglo-saxonne : First ln First Out (FIFO).

Exemple
Un tudiant suit sa consommation de boissons cc Taureau rouge ; il a constat au cours du
mois :
Stock initial : 4 canettes d'une valeur globale de 1 0 euros, le 01/1 0/N.
Consommation d'une canette le 0211 OIN.
Achats l'picerie du quartier de 6 canettes pour 24 euros, le 1 0/1 0/N.
Consommation de 4 canettes le 1 2/1 0/N.
Il souhaite estimer son stock final de canettes le 1 2/10.

CMP aprs chaque entre

Entres Sorties Stock


Dates
Q c V Q c V Q c V
01/10 4 2,50 1 0,00 4 2,50(1) 10
02/1 0 1 2,50 2,50 3 2,50(2) 7,50
1 0/10 6 4,00 24,00 9 3,50(3) 31 ,50
1 2/1 0 4 3,50 14 5 3,50(4) 1 7,50

Q : Quantit, C : Cot, V : Valeur totale


(1) 1 0,00/4
(2) Pas de nouvelle entre, CMP identique = 2,50

(3) Nouvelle entre : CMP = 7,i0/624


(4) Pas de nouvelle entre, CMP identique = 3,50

100
L'valuation des stocks l'inventaire


CMP pour une priode

Entres Sorties Stock


Dates
Q c V Q c V Q c V
01/10 4 2,50 1 0,00 4 2,50 1 0,00

02/1 0 1 3

1 0/10 6 4,00 24,00 9

1 2/1 0 4 3,40 1 3,60 5 3,4()(1) 1 7,00

Q : Quantit, C : Cot, V : Valeur totale, Hyp : priode de calcul = 1 mois


(1) CMP = (4 X 2,5 + 6 X 4) / 1 0 = 3,40

PEPS

Entres Sorties Stock


Dates
Q c V Q c V Q c V
01/10 4 2,50 1 0,00 4 2,50 1 0,00

02/1 0 1 2,50 2,50 3 2,50 7,50

1 0/10 6 4,00 24,00 3 2,50 7,50


6 4,00 24,00

12/10 3 2,50 7,50 5 4,00 20,00


1 4,00 4,00

Q : Quantit, C : Coat, V : Valeur totale

0 Comptabilisation
De par les achats, consommation, production, ventes ralises par l'entreprise, les l
ments stocks voluent dans le temps. Les comptes de variation de stocks constatent
l'volution des stocks et permettent de dterminer la consommation d'lments
achets, le cot d'achat des marchandises vendues et la production de l'exercice.
Dans le cadre d'un inventaire intermittent, les variations de stocks sont constates
la clture de l'exercice.
i5
Dans le cadre d'un inventaire permanent, les variations de stocks sont constates en
ii
.,
continu au cours de l'exercice.
....

1 a. Comptabilisation de l'inventaire des stocks des lments achets


8 Bilan Compte de rsultat

.g
37 Stocks de 6037 Variation de stocks
marchandises de marchandises
Stock initial Annulation du
Stock initial - stock initial - Stock initial

Stock final Constatation du


------ stock final ----- Stock final

101
L'valuation des stocks l'inventaire

rAemarque
Possibilit de raliser une seule criture, en comptabilisant directement la variation de
stocks

la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des charges et permet de
dterminer la consommation des biens achets ou le cot d'achat des marchandises
vendues :
Achats + Stock initial - Stock fJnal
_
....
.... ..__ ___
__
_ __....
_,
Variation de stocks

b. Comptabilisation de l'inventaire des stocks des lments produits


Bilan Compte de rsultat
355 Stocks de 71 355 Variation de stocks
produits finis de produits finis

Stock initial Annulation du


Stock initial - stock initial - Stock initial

Stock final Constatation du


____._____ _
------ Stock final
stock final

rRemarque
Possibilit de raliser une seule criture en comptabilisant directement la variation de
stocks.

la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des produits et permet
de dterminer la production de l'exercice :
Ventes + Production immobilise + Stock fJnal - Stock initial
---
....
_ __
_ __
_____....
__,
Variation de stocks

102
L'valuation des stocks l'inventaire

L'entreprise Schmitt achte du bois l'entreprise Macho pour fabriquer des mezzanines. Elle
dispose le 01/04 des stocks suivants :
- stock initial de chevrons en sapin de jura trait : quantit : 1 OO, cot d'acquisition : 4,05 ;
- stock Initial de mezzanines : quantit : 1 0, cot de production unitaire : 1 1 0,00 .
L'entreprise value ses stocks au cot moyen pondr (priode de calcul = mols). Le tableau
suivant rcapitule les entres et sorties au courant du mois d'avril :
Entres Sorties
Stock Le 1 1/04 : achat de 50 chevrons : prix d'achat : 4 Le 05/04 : sortie de 20 chevrons
chevrons HT, l'unit ; remise = 2 %, trais de transport = Le 1 0/04 : sortie de 70 chevrons
50 HT, escompte = 5 % Le 1 5/04 : sortie de 40 chevrons
Stock Le 12/04 : production de 5 mezzanines : cot Le 08/04 : ventes de 4 mezzanines
mezzanine d'acquisition des matires consommes = 250 , Le 1 6/04 : sortie de 1 O mezzanines
charges directes de production = 150 ; Prix de vente = 200 HT I unit
charges indirectes de production = 1 80

Comptabiliser les variations de stocks de chevrons et de mezzanines au 31/04.

Corrig
Comptabilisation des variations de stocks
Stock de chevrons : CMP = [1 OO x 4,05 + (50 x 4 x 0,98 + 50) x 0,95] / 1 50 = 4,258
Stock final de chevrons = (1 OO - 20 - 70 + 50 - 40) x 4,258 = 85, 1 6
Stock de mezzanines : CMP = [1 0 x 1 1 0 + (250 + 1 50 + 1 80)] I 1 5 = 1 1 2
Stock final de mezzanines = (1 0 - 4 + 5 - 1 0) x 1 1 2 = 1 1 2,00

31/04/N
60310 Variation des stocks de matires premires (et fournitures) 405,00
71 355 Variation des stocks de produits finis 1 1 00,00
31 1 00 Stocks de matires premires (100 x 4,05) 405,00
35500 Stocks de produits finis (1 O x 1 1 0) 1 1 00,00
Selon inventaire

31/04/N

"Cl 31 1 00 Stocks de matires premires 405,00



... 35500 Stocks de produits finis 1 1 00,00
"'
.,
..
...,
60310 Variation des stocks de matires premires (et fournitures) 405,00
e 71 355 Variation des stocks de produits finis 1 1 00,00
Selon inventaire
c:
.B
-6

iS
1
"Cl
0
c:
::i
0
@

103
L'amortissement des immobilisations

U Modes d'amortissement D Comptabilisation


f) Plan d'amortissement [I Amortissements exceptionnels fiscaux

PRINCIPES CLS

L'amortissement d'un actif traduit la consommation des avantages cono


miques attendus en fonction de son utilisation probable.
Le plan d'amortissement d'un bien est dfini l'entre du bien dans le patri
moine 1 et les amortissements sont constats lors des travaux d'inventaire la
fm de l'exercice comptable.
L' amortissement conduit enregistrer :
- les actifs amortissables au bilan, la fin de l'exercice, pour leur valeur nette
comptable, soit leur valeur d'origine (valeur brute) diminue de la consom
mation des avantages conomiques par le bien depuis le dbut de son utilisation
(amortissements = cumul des dotations aux amortissements) ;
- l'utilisation de l'actif amortissable au cours de l'exercice travers la consta
tation la fin de l'exercice d'une charge au bilan (dotation aux amortisse
ments).
Le calcul de l'amortissement ncessite de dterminer la base amortissable, la
dure et le rythme de l'amortissement.
Si les rgles comptables, en matire d'amortissement, divergent des rgles fis
cales, l' entreprise devra constater des amortissements drogatoires ou raliser
des rintgrations extra-comptables.

1 . Il peut connaitre des modifications suite des dprciations, voirfiche 19.

104
L'amortissement des immobilisations

0 Modes d'amortissements
Linaire Variable Dgressif
caractre Minimum Amortissement non linaire Facultatif
obligatoire correspondant au rythme d'uti- Rserv certaines
lisation effectif de l'actif immobilisations neuves de
moins de 3 ans numres
par la loi <1>
Annuit Constante Variable : voir modalits Dgressive : voir modalits
de calcul de calcul
Taux utiliss Dure Voir modalits de calcul Taux linaire x Coefficient
d'utilisation/1 OO <2>
Dure Coefficient c3>
3 ou 4 ans 1 ,25
5 ou 6 ans 1 ,75
+ 6 ans 2,25
Base Valeur brute hors Valeur brute hors TVA dduc- Valeur brute hors TVA
amortissable TVA dductible - tibia - Valeur rsiduelle dductible
Valeur rsiduelle C4>
Modalits Annuit = base En fonction d'units d'uvre Le taux s'applique :
de calcul amortissable x taux propres aux caractristiques - la valeur d'origine de la
conomiques de l'entreprise : premire anne
nombre de kilomtres, - la valeur nette
nombre de produits fabriqus, comptable les annes
nombre d'heure machine suivantes c5>
Dbut de Date de mise en Date de mise en service Premier jour du mois
l'amortissement service de l'actif de l'actif d'acquisition

Dernire annuit Prorata temporis Au prorata des units On ne tient pas compte du
en cas calcul jusqu'au choisies du dbut de l'anne mois de cession
jour de la cession la date de la cession
de cession

(1 ) En ce qui concerne les biens dcomposs (voir fiche 9), si l'immobilisation bnficie de l'amortissement d
gressif : la structure en bnficie galement ; les composants peuvent en bnficier galement s'ils sont ligibles
ce type d'amortissement, ou si l'immobilisation auquel ils sont rattachs bnficie de l'amortissement dgressif.
(2) En fiscalit, la dure prise en compte est la dure d'usage propre du bien. Les diffrences entre les rgles

"l:l comptables et fiscales ncessitent la comptabilisation d'amortissements drogatoires si la dure d'utilisation


comptable est suprieure la dure d'usage et une rintgration extra comptable dans le cas inverse.
Pour les immobilisations dcomposes, les composants sont amortis en comptabilit comme en fiscalit sur
leur dure relle d'utilisation prvue par l'entreprise. La structure doit tre amortie comptablement sur sa dure
e prvue d'utilisation et fiscalement sur sa dure d'usage.
(3) Selon des dispositions fiscales, certains biens peuvent bnficier d'un amortissement dgressif. Ce dernier
c: permet d'amortir plus rapidement dans un premier temps le bien (taux amortissement dgressif : taux linaire
B x coefficient). Si le taux d'amortissement linaire sur les annes restantes d'utilisation du bien est suprieur
t au taux dgressif, l'amortissement est calcul partir de ce taux linaire. Les biens acquis ou fabriqus entre
i::
le 0411 2/2008 et le 31/12/2009 bnficient d'un coefficient d'amortissement dgressif major d'un demi-point.
(4) La valeur rsiduelle doit tre fiable et significative, cette valeur rsiduelle n'est pas prise en compte en fisca
]
l--<
1
lit. L'cart est trait par un amortissement drogatoire.
-g (5) Afin d'obtenir une VCN nulle, on comptabilise un amortissement linaire la place d'un dgressif quand le
taux linaire, calcul sur le nombre d'annes restant courir, devient suprieur au taux dgressif.
0
@

105
L'amortissement des immobilisations

Plan d'amortissement
Le plan d'amortissement prsente les dotations aux amortissements sur la dure de
vie conomique du bien et sur la dure de vie fiscale, en cas d'amortissement fiscal.

Exemple : Utilisation prvisionnelle du vhicule utilitaire : en N 50 000 km ; en N+ 1 125 000 km ; en N+2


1 00 000 km ; en N+3 75 000 km ; en N+4 50 000 km.
Valeur de revente fin N+4 : 1 000 HT, frais de revente = 5 % de la valeur de revente
Vhicule utilitaire, valeur brute : 7 950 Amortissement selon le kilomtrage parcouru
Date de mise en service : 01/07/N
Base amortissable : 7 000
Anne Dotations aux amortissements Dotations aux Valeur Nette
amortissements cumuls Comptable (VNC)
N 7 000 X 50 000 I 400 000 c1> = 875 875,00 7 075,00 12>

N+1 7 000 X 125 000 I 400 000 = 2 1 87 ,50 3 062,50 4 887,50

N+2 7 000 X 1 00 000 I 400 000 = 1 750 4 812,50 3 1 37,50

N+3 7 000 X 75 000 / 400 000 = 1 31 2,50 6 125,00 1 825,00

N+4 7 000 X 50 000 I 400 000 = 875 7 000,00 950,00

{1) 50 000 + 125 000 + 1 00 000 + 75 000 + 50 000


{2) VNC = Valeur d'origine de l'immobilisation - Dotations aux amortissements cumuls
En N : 7 950 - 875 = 7 075

8 Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation aux amortissements
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de dotations aux amortissements : Compte d'amortissements :
681 Dotations aux amortissements, dprciations - 28. : Amortissement des immobilisations
charges d'exploitation ou
685 Dotations aux amortissements, dprciations -
charges financires ou
687 Dotations aux amortissements, dprciations -
charges exceptionnelles
Exemple : Enregistrement de dotation aux amortissements du vhicule utilitaire de l'exercice N
31/12/N
68100 Dotations aux amortissements, dprciations
et provisions - charges d'exploitation 875,00
28182 Amortissements matriels de transport 875,00

D'aprs tableau d'amortissement

rRemarque
Les comptes d'amortissements sont les comptes d'immobilisations amorties auxquels
est adjoint le numro 8 en deuxime position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs
(compte crdit) : les amortissements viennent en rduction des comptes d'immobilisa
tions amorties, tel que l'illustre l'extrait de bilan ci-aprs :

106
L'amortissement des immobilisations

Extrait de bilan au 31/12/N

Extrait de bilan Extrait de compte de rsultat


Valeur Amortissements Valeur Passif Charges Produits
brute et nette
dprciations comptable
Vhicule 7 950,00 875,00 7 075,00 DAP 875,00
utilitaire

O Amortissements exceptionnels fiscaux


Pour l' essentiel, les amortissements exceptionnels sont enregistrs du fait de disposi
acclrer l'amortissement d'un bien sur 12 mois.
tions fiscales visant
Immobilisations concernes : logiciels acquis, matriels destins conomiser de
l'nergie, immeubles antipollution, installation de scurit, vhicules non polluants
et leurs accessoires, matriels destins lutter contre le bruit, terminaux d'accs
Internet par satellite.
A compter du 01/01/20 1 1 , seuls les logiciels bnficient de cet amortissement acclr.
L'amortissement exceptionnel ou l'amortissement dgressif ne correspondent pas
l'amortissement conomique, il y a donc une divergence entre la pratique comptable
et la pratique fiscale :

Si Amortissement fiscal <


Amortissement conomique
Rintgration extra-comptable

.....-----. 0
Amortissement
fiscalement
Amortissement
conomique
En cas de c:::::./
dductible divergences

Si Amortissement fiscal >


Amortissement conomique
Amortissement drogatoire

107
L'amortissement des immobilisations

Comptabilisation d'une dotation aux amortissements


Exemple : Acquisition d'un vhicule utilitaire 7 950 HT, valeur de revente = 1 000 HT, frais de revente
= 5 % de la valeur de revente. Le vhicule utilitaire est utilis selon les mmes conditions que l'exemple
B. Le vhicule est acquis et mis en service le 01/07/N. Clture le 31/12/N. Dure normale d'utilisation =
4 ans. Amortissement fiscal autoris : amortissement dgressif (coefficient appliqu : 1 ,25)

Plan d'amortissement

Annes Amortissement Amortissement Amortissement drogatoire


fiscal comptable Dotation Reprise
N 1 242,1 9 <1> 875,00 367, 1 9 <4>

N+1 2 096,19<2> 2 1 87,50 91,31

N+2 2 305,81 (3) 1 750,00 555,81

N+3 2 305,81 (3) 1 312,50 993,31

N+4 875,00 875,00

Total 7 950,00 7 000,00 1 916,31 966,31

(1) 7 950 X 1/4 X 1 ,25 X 180/360


(2) {7 950 - 1 242, 19) X 1/4 X 1 ,25
(3) {7 950 - 1 242, 1 9 - 2 096, 19) X 50 %
50 % : taux linaire sur les 2 dernires annes > taux dgressif (25 % x 1 ,25)
(4) 1 242, 19 - 875,00

Exemple : Enregistrement de dotations aux amortissements du vhicule utilitaire au 31/12/N et N+1


31/12/N
68100 Dotations aux amortissements, dprciations
et provisions - charges d'exploitation 875,00
281 82 Amortissements matriels de transport 875,00

D'aprs tableau d'amortissement


31/12/N
68725 Dotations aux amortissements drogatoires 367,19
1 4500 Amortissements drogatoires 367, 1 9

D'aprs tableau d'amortissement


31/1 2/N+1
68100 Dotations aux amortissements, dprciations
et provisions - charges d'exploitation 2 1 87,50
28182 Amortissements matriels de transport 2 1 87,50

D'aprs tableau d'amortissement


31/1 2/N+1
1 4500 Amortissements drogatoires 91,31
78725 Reprises sur amortissements drogatoires 91 ,31

D'aprs tableau d'amortissement

108
L'amortissement des immobilisations

Annlication
L'entreprise BO a acquis et mis en service le 06/08/N :
une machine industrielle compose de deux composants :
- structure : 20 000 HT, amortissement conomique et fiscal sur 4 ans, mode linaire,
valeur rsiduelle nulle ;
- moteur cc propre ( air comprim) : 1 O 000 HT, amortissement selon les heures d'utilisa
tions (heures totales : 1 5 000), heures d'utilisation en N : 1 500 h, en N+ 1 : 1 3 500 heures,
valeur rsiduelle nulle, amortissement fiscal : dgressif sur 4 ans (coefficient = 1 ,25) ;
un logiciel de gestion de projet d'une valeur de 1 200 HT : dure d'utilisation prvue : 3 ans,
possibilit de pratiquer un amortissement exceptionnel sur 1 an.
1 . Raliser les plans d'amortissements des immobilisations.
2. Enregistrer les dotations aux amortissements au 31/12/N.

Corrig
1 . Plans d'amortissement
Machine industrielle Mode d'amortissement : Linaire
Date de mise en service : 06/08/N Dure d'utilisation prvue : 4 ans
Structure : 20 000 Taux d'amortissement : 25 %
Annes Dotations aux amortissements Dotations aux amor- Valeur Nette Comptable
tissements cumuls (VNC)
N 20 000 X 1/4 X 144/360 = 2 000,00 2 000,00 1 8 000,00
N+1 20 000 X 1/4 = 5 000,00 7 000,00 1 3 000,00
N+2 5 000,00 1 2 000,00 8 000,00
N+3 5 000,00 1 7 000,00 3 000,00
N+4 20 000 X 1/4 X 21 6/360 = 3 000,00 20 000,00 0,00
Machine industrielle Mode d'amortissement : selon heure d'utilisation
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N Amortissement fiscal dgressif sur 4 ans
Moteur : 1 0 000 Taux d'amortissement : 31 ,25 % (1/4 x 1 ,25)
Annes Amortissement Amortissement Amortissement drogatoire
fiscal comptable Dotation Reprise
N 1 302,09 1 000,00 302,09
N+1 2 718,09 9 000,00 6 281 ,91
N+2 2 989,91 2 989,91
N+3 2 989,91 2 989,91
Total 1 0 000,00 1 0 000,00 6 281,91 6 281 ,91
-

109
L'amortissement des immobilisations

DAP fiscal N = 1 O 000 x 31 ,25 % x 5/1 2 = 1 302,09


DAP fiscal N+ 1 = (10 000 - 1 302,09) x 31 ,25 % = 2 718, 1 0
DAP fiscal N+2 = DAP fiscal N + 3 = (10 000 - 1 302,09 - 2 718, 1 O) / 2 = 2 989,91 (31 ,25 % < 1/2)
DAP comptable N = 1 0 ooo x 1 500/15 ooo = 1 ooo
DAP comptable N + 1 = 1 0 000 x 1 3 500/1 5 000 = 9 000
Logiciel Mode d'amortissement : linaire sur 3 ans
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N Amortissement exceptionnel sur 1 an
Annes Amortissement Amortissement Amortissement drogatoire
fiscal comptable Dotation Reprise
N 480,00 1 60,00 320,00

N+1 720,00 400,00 320,00

N+2 400,00 400,00

N+3 320,00 320,00

Total 1 200,00 1 200,00 640,00 640,00

2. critures au 31/12/N

31/12/N
68100 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions -
687250 charges d'exploitation (2 000 + 1 000 + 1 60) 3 1 60,00
281541 Dotations aux amortissements drogatoires (302,09 + 320) 622,09
281542 Amortissements matriels industriels - structure 2 000,00
280500 Amortissements matriels industriels - moteur 1 000,00
1 4500 Amortissements logiciels 1 60,00
Amortissements drogatoires 622,09

D'aprs tableaux d'amortissements

110
La dprciation des immobilisations
incorporelles et corporelles

1J Application d'un test de perte de D Comptabilisation


valeur des immobilisations incorpo l[I Dprciation d'actif amortissable
relles et corporelles
fJ Test de perte de valeur

PRINCIPES CLS

La dprciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est deve
nue infrieure sa valeur nette comptable.
Ds lors qu'un indice illustre une perte de valeur d'un lment d'actif, un test de
perte de valeur doit tre ralis.
Pour calculer la perte de valeur, il faut dfinir la valeur actuelle de l'actif soit
la valeur maximum entre la valeur vnale et la valeur d'usage de cet actif.
Si la valeur actuelle est suprieure la valeur nette comptable d'un bien, aucune
criture n'est raliser (principe de prudence). l'inverse, si la valeur actuelle
est infrieure la valeur nette comptable, une dprciation est constate.
chaque test de perte de valeur, la dprciation est ajuste :
- si la perte de valeur s'accrot : constatation d'une dotation pour dprciation
complmentaire ;
- si la perte de valeur disparat ou diminue : Reprises sur dprciations.
Pour les biens amortissables, la comptabilisation de dprciations conduit
modifier leurs plans d'amortissement.

Application d'un test de perte de valeur des immobilisations


incorporelles et corporelles
Dtermination d'une dprciation :
- pour les immobilisations amortissables, pour lesquelles il existe un indice de perte
de valeur ;

@
- pour les immobilisations non amortissables : tests de dprciation systmatique.

111
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

O Test de perte de valeur


a. Indices de perte de valeur
Indices de pertes de valeur
Exemples d'indices externes Exemples d'indices internes
Valeur de march Obsolescence ou dgradation physique
Changements importants dans l'environnement Changements importants dans le mode d'utilisation
Taux d'intrt ou taux de rendement Performances infrieures aux prvisions

b. Valeur actuelle
Les tests de perte de valeur vont consister comparer la valeur comptable des lments
d'actif leur valeur actuelle.

Valeur actuelle = Max (Valeur vnale, Valeur d'usage)


Valeur vnale Valeur d'usage
Valeur de march la date de clture Somme des avantages conomiques futurs et de la
Exemple : Valeur d'occasion d'un vhicule valeur terminale de l'actif
Exemple : Valeur des rsultats attendus d'un brevet

c. Dtermination de la dprciation enregistrer


Comptabilisation des
dprciations

n
Dfinition de ta
Si valeur actuelle < Valeur comptable
Dprciation

Aucun
dprciation ncessaire Si valeur actuelle > Valeur comptable
enregistrement

n
Dfinition de
Si dprciation ncessaire > dprciation
Dotation pour
dprciation
l'ajustement existante (Baisse de la valeur actuelle) complmentaire
de la dprciatiOn
Si dprciation ncessaire < dprciation
constater existante (Augmentation de la valeur actueDe)
Reprise de
dprciation

Exemple

Diminution de la cadence d'une machine industrielle du fait du changement des rgles de


scurit : baisse de 20 % de la productivit de la machine, soit une dprciation de 1 000 au
31/1 2/N de la machine.
De par de nouvelles routines, la baisse de productivit est finalement moindre : baisse estime
en N+ 1 de 1 O % de la productivit, soit une dprciation de 400 .
Au 31/1 2/N : Constatation d'une dotation pour dprciation : 1 000 .
Au 31/1 2/N+1 : Constatation d'une reprise sur dprciation : 600 .

112
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

0 Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation pour dprciation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de dotations pour dprciations : Compte de dprciations :
6816 : Dotations pour dprciations des immobilisations 29. : Dprciations des immobilisations
corporelles et incorporelles
Exemple : Enregistrement de dotation pour dprciation de l'exercice N

31/12/N
68160 Dotations pour dprciation des immobilisations
corporelles et incorporelles 1 000,00
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 1 000,00

rRemarque
Les comptes de dprciations sont les comptes d'actifs dprcis auxquels est adjoint le
numro 9 en 2e position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs (compte crdit) : les
dprciations viennent en rduction des comptes d'immobilisations dprcies.

Comptablllsatlon d'une reprise sur dprciation


Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de dprciations : Compte de reprises sur dprciations :
29. : Dprciations des immobilisations 7816 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles
Exemple : Enregistrement de la reprise sur dprciation de l'exercice N+ 1

31/12/N+1
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 600,00
78100 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles 600,00

O Dprciation d'actif amortissable

il Pour les immobilisations amortissables, la dprciation modifie la base amortis

e sable (les avantages attendus d'un bien sont affects par les pertes de valeur). En cas
de dprciation, le plan d'amortissement est revu : la base amortissable est diminue
des dprciations constates .
.B
l
1
"O
0

::i
0
@

113
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Exemple

Soit un matriel industriel achet en dbut N pour 5 000 euros HT. La dure d'utilisation pr
vue est de 5 ans et le bien sera amorti en linaire.
Fin N+ 1 , l'apparition de nouvelles technologies entrane la constatation d'une obsolescence
exceptionnelle de ce matriel qui continue malgr tout tre utilis. cette date, la valeur
vnale est de 2 550 euros, la valeur d'usage tant estime 2 500 euros.
Fin N+2, l'obsolescence est moins forte que prvue et la valeur actuelle retenue s'tablit
2 250 euros.
VNC
Dotation Dpr-
Base Dotation Dotation aprs
Valeur VNC Valeur / Reprise clatlon
Anne d'amor- d'amor- cumule dpr-
brute (a) c=a-b actuelle dp r- cumu le
tissement tissement (b) clallon (d)
clatlon
c-d

N 5 000 5 000 1 000 1 000 4 000 4 000


N+1 5 000 4 000 1 000 2 000 3 000 2 55CJl1l 450 450 2 550
N+2 5 000 2 55CJl2l 85013l 2 850 2 1 50 2 250 (300)14) 150 2 000
N+3 5 000 2 000 1 000 3 850 1 1 50 150 1 000
N+4 5 000 1 000 1 000 4 850 1 50 150 0

(1 ) La valeur actuelle est le maximum entre la valeur : vnale (2 550 euros) et la valeur d'usage (2 500 euros).
(2) La base amortissable tient compte de la dprciation.
(3) L'amortissement est calcul sur la priode restant courir, ici 3 ans. Il est donc gal : 2 550 x 1/3 850 euros.
=

(4) La valeur actuelle tant plus leve que la VNC, il y a lieu de reprendre une partie de la dprciation. La valeur comptable
est gale : Valeur brute - Amortissements cumuls - Dprciation ; c'estdire : 5 000 - 2 850 - 450 1 700 euros. La
=

valeur comptable ne peut tre infrieure celle obtenue sans dprciation : (5 000 - 3 x 1 000 2 000 euros). Il faut donc
=

reprendre la dprciation de manire porter la valeur comptable 2 000, soit : 2 000 - 1 700 300 euros.
=

Application
L'entreprise Chup examine la valeur de son fonds de commerce (valeur brute
5 200 , pas de dprciation existante). Vous disposez des informations suivantes :

Anne Valeur vnale Valeur d'usage


N 5 000 5 300

N+1 5 000 5 000

N+2 5 000 5 1 00

1 . calculer les dotations ou reprises de dprciations comptabiliser.


2. Enregistrer les critures ncessaires.
3. tablir un extraH du bllan et du compte de rsultat de l'entreprise Chup au 31/12/N+2.

114
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles

Corrig
1 . Calcul des dprciations
VNC = 5 200 en N.
Anne Valeur actuelle Dprciations ncessaires Dotations ou reprises raliser
N 5 300(1) 0 0

N+1 5 000 2Q0(2) Dotation = 200


N+2 5 1 00 1 00 Reprise = 200 - 1 OO = 1 OO

(1) MAX (5 000 : 5 300).


(2) 5 200 - 5 000.

2. critures

31/1 2/N+1
68160 Dotations pour dprciation des immobilisations
corporelles et incorporelles 200,00
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 200,00
31/1 2/N+2
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 1 00,00
78100 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles 1 00,00

3. Extrait de bilan et de compte de rsultat

Extrait de bilan au 31/12/N+2

Actif
Amortissements Passif
Valeur brute VNC
et dprciations
Fonds de commerce 2 200,00 1 00,00 2 1 00,00
1
Extrait du compte de rsultat au 31/12/N+2

Charges Produits

1 Reprises des amortissements et dprciations l 1 00,00

115
La dprciation
des autres lments d'actif

D Valeur actuelle des titres, stocks et crances


f) Comptabilisation

PRINCIPES CLS

Comme les immobilisations, d' autres lments de l'actif(titres, crances, stocks)


doivent tre comptabiliss leur valeur actuelle, si cette dernire est infrieure
la valeur comptable.
En cas de perte de valeur, une dprciation est constate. En cas de plus-value
latente (valeur actuelle > valeur comptable), aucun enregistrement n'est raliser
(principe de prudence).
La valeur actuelle est dfinie selon le type d'actif.
Dans le cas des crances, si la perte est juge irrversible (aucun rglement pos
sible), la crance et considre irrcouvrable : une charge dfinitive est consta
te.

0 Valeur actuelle des titres, stocks et crances


Dfinition de la valeur actuelle des actifs
Titres de participation Valeur d'utilit (dcaissement ncessaire
pour l'acquisition de ces titres et envisageable
par l'entreprise)
Titres immobiliss (autres que TIAP) Cours moyen du dernier mois
et VMP cots
Titres immobiliss et VMP non cot Valeur probable de ngociation
Stocks Maximum (valeur vnale, valeur d'usage)
Crances Valeur de la crance HT recouvrable

116
La dprciation des autres lments d'actif

f) Comptabilisation
a. Dprciation des titres
Dprciation des titres
Enregistrement d'une dotation
Comptes dbits : Comptes crdits :
6866 Dotations pour dprciations des lments Selon titres :
financiers 296 Dprciation des titres de participation ou
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de
placement
Enregistrement d'une reprise
Comptes dbits : Comptes crdits :
Selon titres : 7866 Reprises des dprciations des lments
296 Dprciation des titres de participation ou financiers
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de place-
ment
Exempta : Au 31/12/N (date de clture des comptes).
Valeur Nombre Valeur d'utilit Cours moyen Valeur Dotation
comptable du dernier probable de existante
mois ngociation
Titre de
110 1 000 105 100 102 0
participation
VMP cotes 30 500 20 25 15 500
Titres immo-
biliss non 70 200 55 -
50 5 000
cots
Calcul des dprciations constater :
Titre de dprciation VMP cotes Titres immobiliss
non cots
Dprciation existante 0 500 5 000
Dprciation nces-
(1 1 0 - 1 05) X 1 000 = 5 000 (30 - 25) X 500 = 2 500 (70 - 50) X 200 = 4 000
saire

Dotation/reprise Dotation = 5 000 Dotation = 2 000 Reprise = 1 000


. . . -

117
La dprciation des autres lments d'actif

31/12/N
68660 Dotations aux dprciations des lments financiers 7 000,00
29600 Dprciation des titres de participation 5 000,00
29700 Dprciation des titres immobiliss 2 000,00
31/12/N
59000 Dprciations des valeurs mobilires de placement 1 000,00
78660 Reprises des dprciations des lments financiers 1 000,00

b. Dprciation des stocks


Dprciation des stocks
Reprise sur dprciations des stocks initiaux annuls l'inwmtaire'1J
Comptes dbits : Comptes crdits :
39. Dprciation des stocks 78173 Reprises sur dprciation des stocks
Dotations aux dprciations des stocks finaux ncessaires l'inventaire<1J
Comptes dbits : Comptes crdits :
68173 Dotations aux dprciations des stocks 39. Dprciation des stocks
Exemple : Au 31/12/N {date de clture des comptes) :
Dprciation existante Valeur comptable stock Valeur actuelle stock
final final
Stock marchandises 200 1 000 400

31/12/N
39700 Dprciations des stocks 200,00
78173 Reprises sur dprciation des stocks 200,00

Reprise de dprciations des stocks initiaux


31/12/N
68173 Dotations aux dprciations des stocks 600,00
39700 Dprciation des stocks 600,00

Dprciation du stock final de marchandises

<1> Possibilit de constater une seule criture : ajustement de la dprciation.

118
La dprciation des autres lments d'actif

c. Dprciation des crances

Analyse des Classement Perte de


Comptablllsatlon
crances des crances valeur

....... Dprciation
Incertitude sur le

4 1 6 Crances Rversible
recouvrement des crances
ou douteuses ou t-------1
contestation du montant
par le dbiteur
ou
litigieuses

Irrversible Perte sur crances
irrcouvrables

Pas de difficults observes Crances


concernant la crance ordinaires

rRemarques
Le calcul de la perte de valeur est dtermin partir du montant HT de la crance.
Comme pour les autres dprciations, les dprciations des crances sont ajustes la
clture de chaque exercice selon l'volution de la valeur actuelle des crances.

Dprciation des crances


Classement des crances
Comptes dbits : Comptes crdits :
416 Clients douteux ou litigieux 41 1 Clients
Dotations pour dprciations des crances
Comptes dbits : Comptes crdits :
68174 Dotations pour dprciation des crances 491 Dprciation des comptes clients
Reprises sur dprciations des crances
Comptes dbits : Comptes crdits :
491 Dprciation des comptes clients 78174 Reprises sur dprciations des crances
Pertes sur crances irrcouvrables
Comptes dbit& : Comptes crdits :
Comptes de charges 416 Clients douteux
654 Pertes sur crances irrcouvrables
Ou
6714 Crances devenues irrcouvrables dans
l'exercice
Comptes de TVA
44551 tat - TVA dcaisser
Exemple : Analyse d'une crance : crance client Friselis (12 000 TIC), aucun rglement.
31/12/N 31/12/N+1
Crance client Friselis Rglement espr = 40 % Redressement judiciaire

-

119
La dprciation des autres lments d'actif

31/12/N
41 600 Clients douteux ou litigieux 1 2 000,00
41 1 00 Clients 1 2 000,00

Client class en clients douteux


31/12/N
681 74 Dotations pour dprciations des crances 6 000,00
49100 Dprciation des comptes clients 6 000,00
12 000 1 1,20 x 60 %
31/1 2/N
49100 Dprciation des comptes clients 6 000,00
78174 Reprise des dprciations des crances 6 000,00
31/12/N
65400 Pertes sur crances irrcouvrables 1 0 000,00
44551 tat TVA dcaisser
- 2 000,00
41 600 Clients douteux 1 2 000,00

Vous disposez des informations suivantes sur l'entreprise Pelissanne :


Nombre Dprciation Valeur Cours moyen Autres
existante comptable du dernier Informations
mois
VMP cotes 1 00 2 000 50 40 Pas de cession
Pas d'acquisition

Dprciation Valeur Valeur


existante comptable SF actuelle SF
Stocks 200 400 300

Valeur nc Dprciation Paiement Analyse


au dbut de existante au cours crance
l'exercice de l'exercice
Crance 60 000,00 5 000,00 50 % du TIC Recouvrement
client envisageable :
Dlstrlcs 70 %

tablir un extrait du bilan et du compte de rsultat de l'entreprise Pellssanne faisant tat


des critures concernant les informations fournies ci-dessus.

120
La dprciation des autres lments d'actif

Corrig
Extrait de bilan

Actif
Valeur brute Amortissements VNC Passif
et dprciations
Stocks 400 100 (1) 300
Crance client 30 000 7 500 (2) 22 500
VMP 5 000 1 000 (3) 4 000

(1) 400 - 300, (2) 60 000 / 1 ,20 X 50 % X 30 %, (3) 1 00 X (50 - 40)

Extrait du compte de rsultat

Charges Produits
Dotations aux Reprises des amortisse-
amortissements et 2 600(!) ments et dprciations 1 200,00 <2>
dprciations

(1) 1 OO (stocks) + (7 500 - 5 000) (crances)


(2) (2 000 - 1 000) (VMP) + 200 (stocks)

121
Les provisions

D Conditions de comptabilisation d'une provision


f) Typologie des provisions
D Comptabilisation des provisions

PRINCIPES CLS

Une provision est un passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon
prcise.
Les provisions rpondent aux critres de dfinition d'un passif : Obligation
l'gard d'un tiers, existant la date de clture conduisant une sortie probable de
ressources au bnfice d'un tiers et sans contrepartie pour l'entreprise.
Les provisions sont destines prendre en compte un risque ou une charge pro
bable. Elles sont obligatoires selon le principe de prudence, sous peine de sous
valuation des charges.
La constatation d'une provision conduit comptabiliser un passif et une charge.
A la clture de l'exercice, les provisions sont ajustes (dotations complmentaires
ou reprise, selon l' volution du risque ou de la charge probable).

O Conditions de comptabilisation d'une provision


Dfinition d'une provision
Critres Complments - Exemples

Obligation l'gard d'un tiers Obligation lgale ou rglementaire : impts (contrle fiscal)
Obligation contractuelle : garantie donne aux clients
Obligation rsultant de pratiques de l'entit, de sa politique ou de
ses engagements publics (responsabilit thique, sociale ... )
Obligation existant la date Obligation rsultant d'un vnement pass antrieur la date de
de clture clture
Obligation suite une dcision interne ayant t annonce
la date de clture (exemple : restructuration)
Sortie probable de ressources La sortie de ressources doit tre certaine ou probable et pas seule-
au bnfice d'un tiers ment ventuelle (exemple : caution = passif ventuel).

Sans contrepartie La provision n'induit pas la procuration d'avantages conomiques


pour l'entreprise par le tiers envers lequel elle a une obligation.
Montant ou chance non L'valuation du montant de l'obligation doit tre fiable.
fixs de manire prcise S'il y a une faible incertitude dans l'valuation, c'est une charge
payer et non une provision.

122
Les provisions

8 Typologie des provisions


Provisions pour risques Provisions pour charges
Provisions destines couvrir les risques rpon-
dant aux caractristiques suivantes :
- risque clairement identifi (:i!: risque conomique) Provisions destines couvrir des charges dont
- risque inhrent l'activit de l'entreprise l'chance ou le montant n'est pas certain
- risque gnr par un vnement pass ou en
cours
1 51 1 Provisions pour litiges 1 53 Provisions pour pensions et obligations
1 51 2 Provisions pour garanties donnes aux clients similaires
1 51 3 Provisions pour pertes sur march terme 1 54 Provisions pour restructurations
1 51 4 Provisions pour amendes et pnalits 1 55 Provisions pour impts
1 51 5 Provisions pour pertes de change 1 56 Provisions pour renouvellement des immobili-
1 51 6 Provisions pour pertes sur contrats sations {entreprises concessionnaires)
1 51 8 Autres provisions pour risques 1 57 Provisions pour charges rpartir
sur plusieurs exercices
1 58 Autres provisions pour charges

O Comptabilisation des provisions


Comptablllsatlon des provisions

Risque ou charge future dont le montant ou Dotation aux


Dfinition de la l'chance n'est pas fix de faon prcise J provisions
provision ncessaire

Dotation aux
Dfinition de l'ajustement Si la valeur estime du risque ou de la charge J
provisions
de la dprciation
constater
s'est accrue complmentaire
Si la valeur estime du risque ou de la charge
a diminue ou si le risque ou la charge se sont J Reprise sur
effectivement raliss provisions

Dotations aux provisions


...
Comptes dbits : Comptes crdits :
6815 Dotations aux provisions d'exploitation 1 5. Provisions
e
Ou
c: 6865 Dotations aux provisions financires
Ou
B 6875 Dotations aux provisions exceptionnelles
l
. . . -

123
Les provisions

Reprises sur provisions


Comptes dbits : Comptes crdits :
15. Provisions 7815 Repr1ses sur provisions d'exploitation
Ou
7865 Repr1ses sur provisions financires
Ou
7875 Repr1ses sur provisions exceptionnelles
Exemple : L'entrepr1se BTR est en litige avec son client TUC. L'avocat de l'entrepr1se BTR estime, ra
clture de l'exercice N, que l'entrepr1se devra verser probablement des dommages et intrts hauteur de
1 0 000 . Lors de l'exercice N+1 , l'entreprise BTR est condamne verser 1 2 000 l'entrepr1se TUC.

31/1 2/N
68750 Dotations aux provisions exceptionnelles 1 0 000,00
1 51 1 0 Provisions pour litiges 1 0 000,00

Litige client TUC


N+1
41 600 Clients douteux ou litigieux 1 2 000,00
41 1 00 Clients 1 2 000,00

Client class en clients douteux


31/12JN+1
1 51 1 0 Provisions pour litiges 1 0 000,00
78750 Clients 1 2 000,00

Reprises sur provisions exceptionnelles

L'entreprise Global, entreprise du secteur ptrolier, a mis en place une plate-forme ptrolire
flottante.
Malgr une conception robuste, cette plate-forme est sujette un risque de drive. En effet,
le milieu marin (mares, temptes, courant, vent...) rode la plate-forme et la rend instable.
De plus, la plate-forme a t ralise comme la plupart des sites producteurs de ptrole sur
une zone fort risque sismique. Selon les lgislations en vigueur, la compagnie ptrolire a
obligation de dmanteler cette plate-forme dans 20 ans.
Par ailleurs, malgr une absence d'obligation lgale, cette entreprise souhaite s'inscrire dans
une logique de dveloppement durable et affiche une volont de prservation de l'environ
nement. Elle s'engage dvelopper des actions prventives et curatives pour combattre la
pollution gnre par son activit.
1 . Quels sont les risques et charges lis aux contraintes environnementales supports
par l'entreprise Global ?
2. Ces risques et charges doivent-ils tre pris en compte dans la comptabilit des deux
entreprises ? SI oui, Indiquer si une provision doit tre enregistre.

124
Les provisions

3. L'entreprise Global exerce une activit dans un secteur plus enclin supporter des
risques et charges environnementaux. De manire gnrale, quelles charges et
risques lis des coOts futurs environnementaux peuvent donner lieu la comptabi
lisation de provisions ?
4. Comment estimer les risques et charges environnementaux ? En pratique, les comp
tables sont-ils en mesure de le faire ?
5. Qu'est-ce qui justifie de comptabiliser ces provisions ? Quel est l'intrt de cette
Information ?

Corrig
1 . Risques et charges lis aux contraintes environnementales

Entreprise Global
Risques et charges environnementaux Risque de drive de la plate-forme
Coat de dmantlement
Pollution

2. Prise en compte des risques et charges lis aux contraintes environnementales

Risques et charges Comptabilisation


environnementaux
Risque de drive de la plate-forme Ce risque est conditionn par la survenance effective de cette
drive. Le risque de drive de la plate-forme est donc enregis-
tr comme un passif ventuel.
Cot de dmantlement Le dmantlement de la plate-forme conduit constater une
provision pour remise en tat (1581). Les critres de
comptabilisation sont satisfaits. Comme la dgradation
du milieu est immdiate, la contrepartie de la provision est
un lment du cot de la plate-forme.
Pollution La pollution engendre par l'activit de l'entreprise Global et
sa volont d'agir (obligation tacite) conduisent constater une
provision (158 Autres provisions pour risques).

3. Risques et charges environnementaux futurs


L'entreprise doit constituer des provisions ds lors que les critres de comptabilisation sont satis
i faits, indpendamment du secteur d'activit de l'entreprise.
e Plus particulirement, des risques et charges environnementaux sont susceptibles d'tre provi
sionns, ds lors qu'existent :

c:
- une contamination des sols, des eaux, de l'air ;
B - une probabilit d'amendes, pnalits pour non-conformit ;
-6 une probabilit de procs ;
i::
-

- des obligations lgales . . .


Ces diffrents lments conduisent alors constater les provisions suivantes : provisions pour
1 litiges, provisions pour amendes et pnalits, provisions pour remise en tat. . .
"O
0
c:
::i
0
@

125
Les provisions

4. Estimation des risques et charges environnementaux


Selon l'avis du CNC n 00-01 , le montant d'une provision correspond la meilleure estimation de
ressources ncessaires l'extinction de l'obligation existant la clture de l'exercice comptable.
Il n'est pas possible de compenser ce montant du montant des actifs venant en contrepartie
(exemple : remboursement d'assurances).
La prise en compte du cot environnemental par la comptabilit est restrictive. Ne sont pas comp
tabiliss les cots des actions prventives ou les cots qui ne sont pas directement lis (exemple :
perte de productivit lie aux incapacits ou aux mauvaises conditions de travail).
Les volutions des attentes et exigences en matire de communication financire ne peuvent se
faire sans une volution des mtiers de la comptabilit.
En outre, les comptables sont de plus en plus entours de personnes expertes dans d'autres
domaines que la comptabilit. Les comptables sont amens consulter davantage les opration
nels et les juristes.

5. Enjeux des provisions

Une situation conomique ne peut tre apprcie sans considrer sa dimension environnemen
tale, car cette dernire influence la rentabilit et le risque de l'entreprise.
De plus, le cadre lgal tend rendre de plus en plus responsables les entreprises cet gard. De
ce fait, afin de mieux reflter l'image de l'entreprise, il faut comptabiliser les passifs attachs ces
risques et charges environnementaux.
Le risque en comptabilit se traduit par une provision au passif (si les conditions sont satisfaites).
Ds lors, les risques et charges environnementaux doivent tre traduits en provisions.
L'analyse et la dtermination des provisions doivent tre fines et justifies car elles modifient
l'image de l'entreprise (enjeux des choix comptables subjectifs).

126
Le traitement des oprations
en devises

() Conversion des oprations en devises


li Comptabilisation

PRINCIPES CLS

La comptabilit tant tenue en euros, les oprations libelles en devises doivent


tre converties.
Si une diffrence de change (variation du taux de change euro/devises depuis la
facturation) apparat au moment du rglement, un gain ou une perte de change
est comptabilise.
Si une di:ffrence de change apparat l'inventaire pour des oprations non
rgles, les pertes ou gains latents de change sont constats au bilan l'aide de
comptes d'cart de conversion. Les lments du bilan sont ainsi valoriss leur
valeur d'inventaire. Pour considrer le risque de perte future (perte de change
latente) sur le rsultat de l'exercice, une provision pour perte de change est
comptabilise (principe de prudence).

"O

li

10 Conversion des oprations en devises


8 Enregistrements comptables Cours de conversion111

1
"O
Facturation
Versement acomptes
Cours du jour de l'enregistrement comptable
pour les devises cotes
Rglement Cours moyen du mois de l'enregistrement comptable
Inventaire pour les autres devises
Fl
1

]
(1) Cours fournis par la Banque de France.

127
Le traitement des oprations en devises

0 Comptabilisation
Une perte ou un gain de change est enregistr lors du rglement si une variation des
devises est apparue. l'inventaire, si l'opration n'est pas solde, on constate une
perte ou un gain de change latent, si une variation des devises est apparue.

Exemple : Vente crdit par l'entreprise franaise Pillon au client canadien Coulombe de12 000 CAO
marchandises le 02/10/N (1 EUR = 1 ,520 CAO). Opration exonre de TVA. Facture n L627
Facturation
Comptabilisation de la facturation en euros
Exemple : Facture = 1 2 000 / 1 ,520 = 7 894,74 EUR
02/10/N
41 1 00 Clients 7 894,74
70700 Ventes de marchandises 7 894,74
Facture n L627

Rglement - Cas 1 : Le rglement a Heu avant l'inventaire


Hypothse 1 - Apprciation de la devise : Valeur Hypothse 2 - Dprciation de la devise : Valeur
plus leve de l'actif ou du passif : moins leve de l'actif ou du passif :
- dans le cas d'un actif : gain de change - dans le cas d'un actif : perte de change
(compte 766) (compte 666)
- dans le cas d'un passif : perte de change - dans le cas d'un passif : gain de change
(compte 666) (compte 766)
Exemple : Rglement de la facture n L627 le 06/1 1/N
Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAO au 06/1 1/N
Valeur de la cra.nce au 06111/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change = B 163,26 - 7 894,74 = 268,52 EUR

06/1 1/N
51 200 Banques 8 1 63,26
41 1 00 Clients 7 894,74
76600 Gain de change 268,52
Rglement de la facture n L627

Exemple : Rglement de la facture n L627 le 06/1 1/N


Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAO au 06/1 1/N
Valeur de la cra.nce au 06111/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change = 7 894,74 - 7 594,94 = 299,80 EUR

06/1 1/N
51 200 Banques 7 594,94
66600 Pertes de change 299,80
76600 Clients 7 894,74
Rglement de la facture n L627

-

128
Le traitement des oprations en devises

Inventaire - Cas 2 : Le rglement n'a pas eu lieu


Hypothse 1 - Apprciation de la devise : Valeur Hypothse 2 - Dprciation de la devise : Valeur
plus leve de l'actif ou du passif : moins leve de l'actif ou du passif :
- dans le cas d'un actif : gain de change latent - dans le cas d'un actif : perte de change latente
(compte 4771 - cart de conversion passif - (compte 4761 cart de conversion
-

Augmentation des crances) actif - Diminution des crances)


- dans le cas d'un passif : perte de change - dans le cas d'un passif : gain de change latent
latente (compte 4762 - cart de conversion (compte 4772 - cart de conversion
actif - Augmentation des dettes) passif - Diminution des dettes)
En cas de perte de change latente, constatation d'une dotation pour provision pour perte de
change
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 6865 Dotations aux provisions financires Compte 1515 Provisions pour pertes de change
l'ouverture de !'exercice suivant, contrepassation des carts de conversion
Exemple : Pas de rglement de la facture L627 avant l'inventaire au 31/12/N
Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAO au 31112/N
Valeur de la cran au 0611 1/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change latent = 8 163,26 - 7 894,74 = 268,52 EUR
31/12/N
41 1 00 Clients 268,52
47710 cart de conversion - Passif -
Augmentation des crances 7 894,74
Facture n L627

Exemple : Rglement de la facture L627 le 06/1 1 IN


Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAD au 06/1 1/N
Valeur de la cran au 0611 1/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change latente = 7 894,74 - 7 594,94 = 299,80 EUR

31/12/N
47610 cart de conversion - Actif - Diminution des crances 299,80
41 1 00 Clients 299,80
Conversion de la cra.nce la clture de l'exercice
31/12/N
68650 Dotations aux provisions financires 299,80
1 5150 Provisions pour pertes de change 299,BO
31/1 2/N
41 1 00 Clients 299,80
47610 cart de conversion - Actif -
Diminution des crances 299,80

129
Le traitement des oprations en devises

Rglement - Cas 2 : Le rglement a lieu aprs l'inventaire


1 . Reprise de la provision pour perte de change
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 1515 Provisions pour pertes de change Compte 7865 Reprises aux provisions financires
2. Constatation du rglement et de la diffrence de change ventuelle effecHve (voir cas 1)

Application
L'entreprise franaise Kaciel achte le 05/1 2/N du matriel informatique au fournisseur suisse
Lucia. Facture A320 : Montant HT = 1 000 CHF.
TVA au taux normal acquitte auprs des services douaniers la date de facturation. Rgle
ment le 1 0/01/N+1 .
Vous disposez des informations suivantes :

05/1 2/N 31/12/N 1 0/01/N+1


Cours 1 CHF = 0,6388 EUR 1 CHF = 0,6255 EUR 1 CHF = 0,7228 EUR

Prsenter les calculs et enregistrements ncessaires dans la comptabilit de l'entre


prise Kaclel.

Corrig
Conversion

05/12/N 31/12/N 10/01/N+1


Matriel 1 000 / 0,6388 1 000 / 0,6255 1 000 / 0, 7228
informatique = 1 565,44 EUR = 1 598,72 EUR = 1 383,51 EUR
TVA = 20 % X 1 565,44 = Perte de change latente Gain de change = 1 81 ,92 EUR
31 3,09 EUR = 33,29 EUR

Enregistrement comptable

05/12/N
21 830 Matriel informatique 1 565,44
44562 tat, TVA dductible sur immobilisation 31 3,09
40400 Fournisseurs d'immobilisations 1 565,44
51 200 Banques 31 3,09
Facture n A320

130
Le traitement des oprations en devises

31/12/N
47620 cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes 33,29
40400 Fournisseurs d'immobilisations 33,29
Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice

31/12/N
68650 Dotations aux provisions financires 33,29
47620 Provisions pour perte de change 33,29
01/01/N+1
40400 Fournisseurs d'immobilisations 33,29
47620 cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes 33,29
Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice
1 0/01/N+1
1 5150 Provisions pour perte de change 33,29
78650 Reprise sur provisions financires 33,29
1 0/01/N+1
40400 Fournisseurs d'immobilisations 1 565,44
76600 Gain de change 1 81 ,92
51 200 Banques 1 383,52
Rglement de la facturen A320

131
Les cessions d'lments d'actif

U Cessions d'immobilisations non financires


f) Cession des titres financiers
D Incidences fiscales des cessions d'immobilisations

PRINCIPES CLS

Les cessions d'immobilisations ont pour consquence :


- la comptabilisation du produit de la cession ;
- la comptabilisation de la dotation d'amortissement de l'anne de cession ;
- la comptabilisation de la sortie de l'actif ;
- la reprise des ventuelles dprciations.
Sont soumises TVA
- les cessions d'immeubles, ralises par des assujettis et acheves depuis moins
de 5 ans. Les cessions d'immeubles acheves depuis plus de 5 ans peuvent tre
imposes sur option ;
- les cessions de biens mobiliers d'investissement usags, la condition unique
que l'acquisition de ces biens ait permis une dduction totale ou partielle de la
TVA.
Les plus ou moins-values dgages lors de la cession d'une immobilisation ou de
titres de placement font l'objet d'un traitement fiscal particulier1
Les cessions des immobilisations sont considres comme des oprations excep
tionnelles.
Les cessions des valeurs mobilires de placement sont considres comme des
oprations financires.
Les cessions d'immobilisations peuvent tre ralises dans des contextes varis
qui peuvent avoir des incidences comptables diffrentes :
- vente d'un lment amortissable ou non amortissable ;
- vente d'un bien amorti en tenant compte de la valeur rsiduelle ;
- vente d'un bien avec amortissement drogatoire ;
- vente d'un bien ayant bnfici d'une subvention ;
- etc.

132
Les cessions d'lments d'actif

0 Cessions d'immobilisations non financires


a. Cession d'une immobilisation non financire non amortissable
Lors de la cession
46200 Crances sur cessions d'immobilisations X
77500 Produits des cessions d'lments d'actifs X
44571 tat, TVA collecte <1> X

(1) Voir point 3. Incidences fiscales

A l'inwntaire : sortie dupatrimoine (solde du compte d'immobilisation)


67500 Valeur comptable nette des lments d'actifs cds X
2. Compte d'immobilisations X

b. Cession d'une immobilisation non financire amortissable


Lors de la cession
46200 Crances sur cessions d'immobilisations X
77500 Produits des cessions d'lments d'actifs X
44571 tat, TVA collecte <1> X

(1) Voir point 3. Incidences fiscales

A l'inwntaire
Comptabilisation de l' amortissement de l'anne de cession :

681 1 0 Dotations aux amortissements des immobilisations X


incorporelles et corporelles
28. Amortissements des immobilisations X

Sortie du patrimoine de l'immobilisation cde (soldes des comptes d'immobilisa


tion et d'amortissement) :

67500 Valeur comptable nette des lments d'actifs cds X


28. Amortissements des immobilisations X
...
"'
.,
2. Compte d'immobilisations X

j La plus ou moins-value rsultant de la cession est dtermine par la diffrence


entre les comptes 775 et 675.
c:
.B
l
1
"O
0
c:
::i
0
@

133
Les cessions d'lments d'actif

c. Cas particuliers
Prsence d'une dprciation la date de ra cession, la dprciation antrieurement constitue
est solde par le crdit du compte 781 cc Repr1ses sur dprciations
des immobilisations incorporelles et corporelles .
cession d'un bien La valeur rsiduelle n'est pas pr1se en compte dans la base
avec une valeur rsiduelle amortissable.
Lors de la cession, la valeur rsiduelle apparat au dbit du compte
675, mais est compense par le crdit du compte 775, ce qui
n'impacte pas le rsultat comptable de l'entreprise.<1>
Cession Le reversement de TVA constitue un lment du cot de l'immeuble
avec reversement de TVA 12> porter au dbit du compte d'immobilisation concern et ra contre-
partie est inscr1te au crdit du compte 44571 TVA collecte ,
Cession avec complment Le complment de dduction vient minorer le cot de l'immobilisa-
de dduction de TVA <3> tion et la contrepartie est inscrite au dbit du compte
cc TVA dductible sur immobilisations .

Cession avec amortissements Si la cession intervient avant la fin de la priode d'amortissements


drogatoires il convient de :
- comptabiliser les amortissements drogatoires (dotation ou
reprise) pour l'exercice de cession ;
- solder le compte 145 cc amortissements drogatoires par le cr-
dit du compte 78725 reprises d'amortissements drogatoires
Cession d'immobilisations Si la cession intervient avant que la totalit de la subvention ait t
finances l'aide repr1se, l'entreprise doit rapporter aux rsultats de l'entreprise
la quote-part de la subvention correspondant l'exercice de ces-
d'une subvention
sion, puis solder la subvention en virant le solde du compte 139.
d'investissement
cc Subventions d'investissement inscr1tes au compte de rsultat

au crdit du compte 777 cc Quote-part de subvention d'investisse-


ment inscrite au rsultat de l'exercice .
Aprs ces cr1tures les comptes 1 31 cc Subventions d'investisse-
ments et 139 ont un solde gal mais oppos, il suffit de les
solder (les modalits de comptabilisation des subventions ont t
traites fk;he 15)

(1) Si valeur rsiduelle = produit de cession.


(2) Voir point 3. Incidences fiscales.
(3) Voir point 3. Incidences fiscales.

f) Cessions des titres financiers


a. Cession des titres de participation ou d'autres titres immobiliss
Constatation de la cession
46200 Crances sur cessions d'immobilisations c1i X
77560 Produits des cessions d'lments d'actif cds
- immobilisations financires X

(1) Ou compte financier concern.

134
Les cessions d'lments d'actif

Constatation de la sore des titres


67560 Valeurs comptables des lments d'actifs cds X
- immobilisations financires
2. Immobilisations financires X

Reprise ventuelle d'une dprciation


29710 Dprciation des autres titres immobiliss X
78662 Reprise des dprciations des immobilisations
financires X

b. Cession des TIAP (titres immobiliss de l'activit de portefeuille)


Seul le rsultat de la cession est enregistr :

46200 Crances sur cessions d'immobilisations (1l y


67560 Valeurs comptables des lments d'actifs cds -
Immobilisations financires (si perte) ou X-Y
77560 Produits des cessions d'lments d'actif - Immobilisa-
tions financires (si gain) Y-X
27300 Titres immobiliss de l'actif en portefeuille X

(1) Ou compte financier concern.

Cette opration peut gnrer la reprise d'une dprciation.

c. Cession des valeurs mobilires de placement


Seul le rsultat de cession est enregistr :

46500 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement<1> y


66700 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
(si perte) ou X-Y
76700 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de Y-X
placement (si gain)
50000 Valeurs mobilires de placement X

(1) Ou compte financier concern.

Cette opration peut gnrer la reprise d'une dprciation.

"Cl


]0
e
Incidences fiscales des cessions d'immobilisations
a. Cessions soumises la TVA
Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de TVA qui prend la forme d'un
.B
::i complment de TVA gal :
l Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation
] TVA non dduite l'acquisition x
!--< 20 ans (nnmeubles) ou 5 ans (meubles)
"

1
"Cl
0

::J
0
@

135
Les cessions d'lments d'actif

("Remarque
Si la cession est ralise auprs d'un ngociant en biens d'occasion, le cdant peut opter
afin de soumettre volontairement cette cession la TVA et bnficier d'un complment
de TVA.

b. Cessions non soumises la TVA


Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de TVA qui prend la forme d'un
reversement de TVA qui est gal :
Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation
TVA 1.m.ti. alement de' dw.te x --------- --------- -= ----

20 ans (rmmeubles) ou 5 ans (meubles)


.

rRemarque
La rgularisation ne concerne en pratique que les immeubles, la plupart des cessions
de biens meubles sont soumises la TVA ds que leur acquisition a donn lieu une
dduction de la TVA ce qui les dispense de tout reversement de TVA.

Une entreprise acquiert une machine le 01 /07/N pour un prix HT de 8 000,00 . Cette ma
chine est amortie suivant le mode linaire sur 5 ans. L'entreprise a peru une subvention de
6 000,00 pour l'acquisition de ce bien.
Cette entreprise a opt pour un talement de cette subvention.
L'exercice comptable coincide avec l'anne civile.
Cette machine est cde le 30/06/N+2 pour un montant de 5 200,00 HT.
Enregistrer les critures dcoulant de cette cession.

Corrig
Les amortissements et l'talement de la subvention sont les suivants :

Annes Amortissements pratiqus Reprise subvention


N 800,00 6 000 x 800 / 8 000 = 600,00
N+1 1 600,00 6 000 X 1 600 / 8 000 = 1 200,00
N+2 800,00 6 000 x 800 / 8 000 = 600,00
3 200,00 2 400,00

136
Les cessions d'lments d'actif

Comptabilisation des critures lies la cession :


30/06/N+2
46200 Crances sur cessions d'immobilisations 6 240,00
77500 Produits des cessions d'lments d'actif 5 200,00
44571 tat, TVA collecte (5 200,00 x 20 %) 1 040,00
Facture n ...
31/12/N+2
681 1 0 Dotations aux amortissements des immobilisations 800,00
incorporelles ou corporelles
28154 Amortissements du matriel industriel 800,00
D'aprs plan d'amortissement
do
67500 Valeur comptable des lments d'actifs cds 4 800,00
28154 Amortissement du matriel industriel 3 200,00
21 540 Matriel industriel 8 000,00
Facture d'avoir n. . .
do
1 3900 Subvention d'investissement inscrite au compte de rsultat 600,00
77700 Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'exercice 600,00
Reprise de la subvention de l'anne N+2
do
1 3900 Subvention d'investissement inscrite au compte de rsultat 2 800,00
77700 Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'exercice 2 800,00
Reprise de la subvention de l'anne N+2
do
1 3100 Subvention d'investissement 6 000,00
1 3900 Subvention d'investissement inscrite
au compte de rsultat 6 000,00
Soldes des comptes de subvention

137
Les autres oprations
de rgularisation

U Les charges et produits constats d'avance


fJ Les charges payer et les produits recevoir

PRINCIPES CLS

Le principe d'indpendance des exercices induit le rattachement des charges


et des produits l'exercice concern par ces lments.
A l'inventaire :
- les charges et les produits constats d'avance doivent tre transfrs sur
l'exercice suivant ;
- les charges payer et les produits recevoir concernant l'exercice doivent
tre constats la clture de l' exercice.
Deux charges particulires sont galement comptabiliser la clture de l' exer
cice : la participation des salaris aux rsultats et l'impt sur les bnfices.

O Les charges et produits constats d'avance


a. Principes

Exemple

Produit constat d'avance : loyer peru avant chance.


Charge constate d'avance : contrat de maintenance rgl d'avance.

Exercice N Exercice N+1


Constatation d'un contrat Perc:eption d'un
annuel de maintenance loyer trim66friel
d'une machine pay d'avance

/(7/N 01/1 " 31/112/N 01/02/N 01/C7/N+1


1
Loyer
'-y---1
Loyer constatl d'avance

Contrat de
maintenance

\.
_ _-..
y____)
Charge de maintenance constate d'avance

138
Les autres oprations de rgularisation

b. Comptabilisation
Produit constat d'avance
la clture de l'exercice
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de produit : partie du produit 487 Produit constat d'avance : partie du produit
ne concernant pas l'exercice ne concernant pas l'exercice
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.
Cette partie du produit conceme effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits : Comptes crdits :
487Produit constat d'avance : partie du produit Compte de produit : partie du produit ne concer-
ne concernant pas l'exercice prcdent nant pas l'exercice prcdent
Exemple : Perception le 01/1 1/N d'un loyer trimestriel 4 500 , pay d'avance
31/12/N
70000 Location 3 000,00
48700 Produits constats d'avance 3 000,00
Transfert des loyers de l'exercice N+ 1 : 4 500 x 2/3
01/01/N+1
48700 Produits constats d'avance 3 000,00
70000 Location 3 000,00

Charges constates d'avance


la clture de l'exercice
Comptes dbits : Comptes crdits :
486 Charge constted'avance : partie de la Compte de charges : partie de la charge ne
charge ne concernant pas l'exercice concernant pas l'exercice
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.
Cette partie de la charge concerne effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de charges : partie de la charge ne 486 Charge constate d'avance : partie de la
concernant pas l'exercice prcdent charge ne concernant pas l'exercice prcdent
Exemple : Constatation le 01/07/N d'un contrat de maintenance annuelle de 2 000,00 , pay d'avance
31/12/N
48600 Charges constates d'avance 1 000,00
61 560 Maintenance 1 000,00
Rgularisation da la charge : 2 000 x 6112
01/01/N+1
61 560 Maintenance 1 000,00
48600 Charges constates d'avance 1 000,00

139
Les autres oprations de rgularisation

G Les charges payer et les produits recevoir


a. Principes

Exemple

Produit recevoir : loyer constat terme chu.


Charge payer : achat de marchandises, facture non parvenue.
Exercice N Exercice N+1

Location d'une machfne


111 clien klyer annuel
Pll) tsrme.u
01/ 1/N / 7/N 01/ 7/N+1

Pas de facture :::)pas


d'enregistrement


RGULARISATION
Achats de
l'perclce
comptabiliser la
Pas de oon1118tallon du cl6ture
loyer (rgl tenne Conslatation du
chu) loyer terme chu
'-
-- -
y__
--_ __
)
Partie du loyer
concernent !'exercice N

RGULARISATION
Loy.r percevoir
concernant l'exercice illl
compt-'>lllaer la
cl6ture

b. Comptabilisation
Les charges payer et les produits recevoir sont comptabiliss l'aide de comptes
spcifiques. Ces comptes comportent gnralement le numro 8 en troisime position.

Produit recevoir
la clture de l'exercice
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de produits recevoir : partie des Comptes de produits : partie des produits concer-
produits concernant l'exercice et non comptabiliss nant l'exercice et non comptabiliss
(montant TIC) Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.
Le produit sera constat effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes de produits : partie des produits Compte de produits recevoir : partie des
concernant l'exercice prcdent et non comptabili- produits concernant l'exercice prcdent et non
ss l'exercice prcdant comptabiliss l'exercice prcdant (montant TIC)
Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA
. . . -

140
Les autres oprations de rgularisation

Produit recevoir
Exemple : Location un client d'une machine partir du 01/07/N, loyer annuel de 6 000 peru terme
chu.
31/1 2/N
41810 Clients - facture tablir 3 600,00
70800 Location 3 000,00
44587 TVA sur facture tablir 600,00
Partie du loyer concernant l'exercice N
01/01/N+1
70800 Location 3 000,00
44587 TVA sur facture tablir 600,00
41810 Clients - facture tablir 3 600,00

Charge constate d'avance


la clture de l'exercice
Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes de charges : partie des charges concer- Compte de charges payer : partie des charges
nant l'exercice et non comptabilises concernant l'exercice et non comptabilises (mon-
Comptes de TVA : 44586 - TVA sur facture non tant TTC)
parvenue pour les oprations soumises TVA
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.
La charge sera constate effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de charges payer : partie des charges Comptes de charges : partie des charges concer-
concernant l'exercice et non comptabilises (mon- nant l'exercice prcdent et non comptabilises au
tant TTC) cours de l'exercice prcdent
Comptes de TVA : 44586 - TVA sur facture non
parvenue pour les oprations soumises TVA
Exemple : Achat de 1 ooo HT de marchandises, le 20/12/N. Facture non parvenue.
31/12/N
60700 Achats de marchandises 1 000,00
44566 TVA sur facture non parvenue 200,00
40810 Fournisseurs, facture non parvenue 1 200,00
Rgularisation de la charge : 2 000 x 6112
01/01/N+1
40810 Fournisseurs, facture non parvenue 1 200,00
60700 Achats de marchandises 1 000,00
44586 TVA sur facture non parvenue 200,00

141
Les autres oprations de rgularisation

la clture de l'exercice, l'entreprise Scoober dispose des informations suivantes :


- paiement de l'annuit d'un emprunt bancaire terme chu. Emprunt souscrit le 01/1 1 /N,
montant = 1 OO 000 , taux d'intrt 6 % ;
- paiement du loyer mensuel des bureaux de l'entreprise, loyer de 4 000 HT, pay d'avance,
le 31 du mois ;
- facturation d'un contrat d'entretien l'entreprise VC. Contrat semestriel pay d'avance, le
01 /09/N. Montant 6 000 HT ;
- remise supplmentaire accorde le 20/1 2/N par l'entreprise Lookfly. Remise = 500 HT.
Facture d'avoir non reue la clture.
Clture le 31/1 2/N. TVA au taux normal.
Enregistrer les critures de rgularisation ncessaires la clture de l'exercice.

Corrig

31/12/N
66100 Charges d'intrts 1 000,00
1 6880 Intrts courus 1 000,00
100 000 x 6 % x 2/12
do
48600 Charges constates d'avance 4 000,00
61 300 Locations 4 000,00
do
70600 Prestations de services 2 000,00
48700 Produits constates d'avance
6 000 x 2/6 2 000,00
do
40980 Rabais, remises et ristournes et autres avoirs
non encore reus 600,00
60900 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 500,00
44586 tat, TVA sur facture non parvenue 1 00,00

142
Les documents de synthse

U Principes 1iJ Bilan


H Clture et ouverture des comptes El Affectation du rsultat
D Compte de rsultat

PRINCIPES CLS

Aprs enregistrement des oprations courantes et des critures d'inventaire, il est


possible de produire les documents de synthse de l'entreprise.
A partir de la balance, document qui synthtise les mouvements et soldes de l'en
semble des comptes, et partir des critures de clture, sont tablis les comptes
annuels.
Le bilan, le compte de rsultat et les annexes composent les comptes annuels.
Le compte de rsultat traduit la formation du rsultat de l'entreprise au cours
de l'exercice.
Le bilan illustre la situation patrimoniale de l'entreprise. Le bilan d'ouverture
d'un exercice reprend le bilan de clture de l'exercice prcdent.
A la suite de la clture, l'entreprise choisit une rpartition du rsultat.
L'annexe prsente les rgles et mthodes comptables et fournit des compl
ments d'informations relatives au bilan et au compte de rsultat.
Les annexes prsentent, notamment, les engagements et certains tableaux obli
gatoires : tableau des immobilisations, tableau des amortissements, tableau des
dprciations, tableau des provisions, tableau de l'tat des crances et des dettes
la clture.
Dans le systme dvelopp, l'annexe intgre galement le tableau des soldes in-
i5
...,
termdiaires de gestion, la dtermination de la capacit d'autofinancement et le
a tableau de financement1
ii
.,
....

O Principes
Cl

.g
Selon le systme de prsentation appliquer, les documents de synthse sont plus ou
moins dtaills. Les documents de synthse peuvent tre prsents dans une prsenta
tion simplifie si certains critres de taille sont respects (cf. tableau). Sinon, c'est le

eS systme de base qui s'applique.


1

-g

o 1. Pour plus de dtails, voir ouvrages prparant l'UE 6.
0

143
Les documents de synthse

Systmes de prsentation
Type Critres de dfinition Systme de prsentation
d'entreprise Si 2 des 3 critres sont respects : des documents de synthse

Bilan CA Effectif Bilan/Compte Annexes


de rsultat
Micro-entreprise s 350 000 s 700 ooo s 10 Systme simplifi Dispense
Possibilit de dpt sans publication
Petite entreprise s 4 000 000 s 8 000 000 s 50 Systme simplifi Systme simplifi
Moyenne et > 4 000 000 > 8 000 000 > 50 Systme de base Systme de base
grande entreprise

Toute entreprise peut choisir d'appliquer un systme de prsentation dveloppe.

O Clture et ouverture des comptes


a. Clture des comptes de gestion
La clture des comptes de gestion consiste :
- dterminer le rsultat de l'exercice ;
- solder les comptes de charges et les comptes de produits.
Clture des comptes de gestion
Solde des comptes de charges
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 120 (bnfice) Tous les comptes de charges
ou 129 (perte) Rsultat de l'exercice
Solde des comptes de produits
Comptes dbits : Comptes crdits :
Tous les comptes de produits Compte 120 (bnfice)
ou 129 (perte) Rsultat de l'exercice

b. Clture et rouverture des comptes de bilan


Les comptes de bilan la clture de l'exercice sont repris l'ouverture de l'exercice
suivant (principe d'intangibilit du bilan).
La clture et rouverture des comptes de bilan peuvent tre ralises selon trois mthodes.

1 re mthode : Solde des comptes d'actif par les comptes de passif,


contrepassation de l'criture l'ouverture de l'exercice suivant
la clture
Comptes dbits : Comptes crdits :
Tous les comptes de passif Tous les comptes d'actifs
l'ouverture
Comptes dbits : Comptes crdits :
Tous les comptes d'actif Tous les comptes de passif
... -

144
Les documents de synthse

2 mthode : Utilisation de comptes spcifiques pour solder les comptes


la clture
Comptes dbits : Comptes crdits :
Tous les comptes de passif 891 - Bilan de clture
Comptes dbit& : Comptes crdits :
891 - Bilan de clture Tous les comptes d'actif
l'ouverture
Comptes dbits : Comptes crdits :
Tous les comptes d'actif 890 - Bilan d'ouverture
Comptes dbits : Comptes crdits :
890 - Bilan d'ouverture Tous les comptes de passif
a- mthode : Pas d'criture

0 Compte de rsultat
Charges Produits
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Charges financires Produits financiers
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Participation des salaris aux rsultats
Impts sur les bnfices
Rsultat : Bnfice Rsultat : Perte

Options de prsentations : en liste ou en compte.

0 Bilan
Actif Passif
Valeur Amortissement Valeur nette
brute et dprciation comptable
...
"' 1 mmobilisations Capitaux propres
.,
Provisions
e Actifs circulants

c: Dettes
.B Comptes Comptes
l de rgularisations de rgularisations

1
Total Total

-g
c:
Options de prsentations : en liste ou en compte.
::i
0
@

145
Les documents de synthse

0 Affectation du rsultat
a. Affectation du rsultat des entreprises individuelles
Le rsultat vient augmenter (bnfice) ou diminuer (perte) le capital individuel de
l'entreprise.

Affectation du rsultat des entreprises Individuelles


En cas de perte : diminution du capital
Comptes dbits : Comptes crdits :
101 - Capital individuel 129 - Rsultat de l'exercice
En cas de bnfice : augmentation du capital
Comptes dbits : Comptes crdits :
120 - Rsultat de l'exercice 1 01 - Capital individuel

b. Affectation du rsultat des socits


L'affectation du rsultat est dcide en assemble gnrale aprs la clture de l' exer
cice.
En cas de perte, le rsultat est affect au compte de report nouveau.
En cas de bnfice, le rsultat est affect en rserves, dividendes et report nouveau
(voir UE 2 et 1 0, pour plus d'informations).

l'aide de la balance de l'entreprise DIZCU, tablir son bilan et son compte de rsultat.

Numro Comptes Solde dbiteur Solde crditeur


de comptes
1 01 Capital indMduel 200 000
1 60 Emprunts et dettes assimiles 20 000
205 Logiciel 1 0 600
210 r mmobilisations corporelles 1 80 600
280 Amortissements des Immobilisations
corporelles 30 400
370 Stocks marchandises 40 500
400 Fournisseurs et comptes rattachs 15 200
41 0 Clients et comptes rattachs 30 500
4455 tat, TVA dcaisser 5 870
512 Banques 1 9 200
. . . -

146
Les documents de synthse

Numro Comptes Solde dbiteur Solde crditeur


de comptes
6037 Variations des stocks de marchandises 20 200
607 Achats de marchandises 120 500
610 Services extrieurs 1 5 000
630 Impt, taxes et versements assimils 6 820
641 Rmunrations du personnel 60 200
645 Charges scurit sociale 29 800
660 Charges financires 2 500
670 Charges exceptionnelles 1 200
681 Dotations aux amortissements
d'exploitation 25 000
707 Ventes de marchandises 290 450
770 Produits exceptionnels 500

Corrig
Compte de rsultat

Charges Produits
Achats marchandises 120 500 Ventes de marchandises 290 450
Variation stocks de marchandises 20 200
Services extrieurs 1 5 000 Produits exceptionnels 500
Impts, taxes et versements
assimils 6 820
Rmunrations du personnel 60 200
Charges scurit sociale 29 800
Charges financires 2 500
Charges exceptionnelles 1 200
Rsultat 9 730
Total 290 950 Total 290 950

Bilan

Actif Passif
Logiciel 1 0 600 Capital individuel 200 000
Immobilisations corporelles 150 200 Rsultat 9 730
Stocks de marchandises 40 500 Emprunt 20 000
Clients 30 500 Fournisseurs 1 5 200
Banques 1 9 000 tat, TVA dcaisser 5 870
Total 240 800 Total 240 800

147
Systmes et traitements comptables

U Les systmes comptables


fJ La dmatrialisation comptable

PRINCIPES CLS

L'tablissement d'une comptabilit suppose de dfinir un mode d'organisation


du travail comptable :
- mise en place de supports de travail (livres comptables) ;
- traitement des pices comptables.
Deux systmes comptables, essentiellement, existent :
- le systme classique ;
- le systme centralisateur.
Avec l'volution de Technologies de l'information et de la Communication
(TIC), les pices et documents comptables sont de plus en plus dmatrialiss.

0 Les systmes comptables


a. Le systme classique
Dans un systme classique, la comptabilit est tenue l'aide d'un livre journal et
d'un grand livre unique (organisation comptable utilise dans les exemples de cet
ouvrage).

Pices Livre-journal
comotables Grand livre

Avantages Inconvnients
Difficult oprationnelle lorsque les pices comp-
Simplicit tables sont nombreuses : retard d'enregistrement,
Suivi en temps rel division du travail impossible, multiplication des
risques d'erreurs de report

148
Systmes et traitements comptables

b. Le systme centralisateur
Dans un systme centralisateur, la comptabilit est tenue l'aide de journaux et
grands livres auxiliaires (division du livre journal et du grand livre).

Journaux auxiliaires
Pices Grands livres
comptables auxlllalres

n
Centralisation
priodique (mois,
trimestre)

V
Journal gnral
Grand livre gnral

Exemples de journaux auxlllalres


Journal auxiliaire des achats Journal auxiliaire de Banque crdit
Journal auxiliaire des ventes Journal auxiliaire des Effets recevoir
Journal auxiliaire de Caisse recettes Journal auxiliaire des Effets payer
Journal auxiliaire de Caisse dpenses Journal auxiliaire des Oprations diverses
Journal auxiliaire de Banque dbit

Avantages Inconvnients
Possibilit de division du travail : systme plus complexe
- divisions selon les partenaires (clients, fournis- pas de suivi gnral quotidien
seurs) ;
- division temporelle (traitement quotidien,
centralisation priodique)

0 La dmatrialisation comptable

Production et Exemple : facture


utilisation de pices lectronique,
informa.tionsbancaires
sous format
surinternet
lectronique
Dmatrialisation
Production et
Exemple : dclarations
utilisation de
fiscales et sociales,
documents tats financiers
comptables sous
format lectronique

149
Systmes et traitements comptables

L'entreprise Pijolat est une entreprise de ngoce de charcuteries. Elle utilise un systme cen
tralisateur pour raliser sa comptabilit. Le service comptabilit clients dispose des informa
tions suivantes :
- vente l'entreprise Bellon le 06/04/N de saucissons. Montant HT : 2 000 , escompte : 2 %,
facture n 0620 ;
- vente l'entreprise Cindy, le 1 8/04/N, de viandes des Grisons et coppa. Montant HT :
1 200 , remise = 200 , facture n0621 .
TVA = 20 %.
1. tablir un extrait d u journal auxiliaire des ventes
2. Enregistrer l'criture de centralisation des ventes

Corrig
1 . Extrait d u journal auxiliaire des ventes

Date Libell Comptes dbits Comptes crdits


Clients Escompte RRR Ventes Ventes tat, TVA
accord accord saucissons autres collecte
charcuteries
06/04 Bellon 0620 2 360,00 40,00 2 000,00 400,00
1 8/04 Cindy 0621 1 200,00 1 000,00 200,00

2. criture de centralisation
30/04/N
41 1 00 Clients 3 560,00
66500 Escomptes accords 40,00
70701 Ventes saucissons 2 000,00
70702 Ventes autres charcuteries 1 000,00
44571 tat, TVA collecte 600,00
Journal auxiliaire des ventes, mois d'avril N

150
Contrle comptable 27

U Les contrles comptables


H Mthodologie du contrle des comptes
D Les contrles spcifiques - L'tat de rapprochement bancaire

PRINCIPES CLS

Le contrle comptable vise s'assurer de la qualit (exhaustivit, fiabilit, fidlit


la ralit) de l'information comptable.
Le contrle comptable s'assure de :
- la qualit du systme comptable (contrle interne) ;
- la qualit du traitement des pices comptables (contrle sur pices) ;
- la qualit de l'tablissement des comptes (contrle des comptes).
Le contrle des comptes peut se focaliser sur des postes sensibles (contrles sp
cifiques) :
- contrle des comptes de trsorerie, avec notamment les tats de rapprochement
bancaire ;
- contrle de la TVA ;
- apurement des comptes d'attente ;
- vrification des comptes de virements internes.

0 Les contrles comptables


Les contrles comptables

Systme comptable

Ralit ,---1\ Pices r---1\ Documents


conomiQue l....-y' comptables l....-y' comptables

151
Contrle comptable

0 Mthodologie du contrle des comptes


Mthodologie du contrle des domptes
tablissement de la balance Permet de vrifier la bonne application de la partie double
et de dtecter les erreurs d'enregistrement et de calculs
(colonne dbit = colonne crdit)
Justification du solde d'un compte Explication des montants et de leurs sens.
Exemple : Explication du montant d'une immobilisation : calcul
de la valeur d'entre, tude du tableau des immobilisaons,
des amortissements et des dprciations

Lettrage des comptes Vise s'assurer pour chaque opration de l'enregistrement


de montants identiques au dbit et au crdit en indiquant, le plus
souvent l'aide de lettres, cette congruence. Les sources de
diffrences possibles sont : comptabilisation en double,
enregistrement invers, choix erron d'un compte, double
rglement, montant erron ...
Contrle de cohrence Vise dtecter les contradictions entre les composants
des comptes annuels.
Exemple : Contrfie de la 7VA : rapprochement de la 7VA dclare
et de la 7VA apparaissant dans les documents comptables

Contrle de vraisemblance tude de la crdibilit des informations : comparaison des


donnes comptables avec des donnes externes, relles ou
passes.
Exemples : comparaison du montant des crances clients de
l'exercice avec celui de l'exercice prcdent ou avec les
normes sectorielles, comparaison du solde da la caisse
et de l'encours rel

0 Les contrles spcifiques - L'tat de rapprochement bancaire


L'tat de rapprochement bancaire consiste tudier la rciprocit des comptes
banques dans la comptabilit de l'entreprise (compte 5) et les comptes de l'entreprise
la banque (relevs bancaires), mettre en vidence et corriger les ventuels carts.

tat de rapprochement bancaire - Processus


1 . Pointer les sommes identiques sur le compte Banques et le relev bancaire (montants en sens
contraire)
2. Souligner les sommes non pointes sur les deux documents
3. Rcapituler les sommes non pointes dans l'tat de rapprochement (voir application page suivante)
4. Rechercher et analyser les sources d'carts
5. Enregistrer les critures de corrections ncessaires
6. Signaler les ventuelles erreurs l'origine de la banque

152
Contrle comptable

L'entreprise Dutteux a pour activit le conditionnement des fruits et lgumes dans la rgion
nantaise. Elle a transmis au cabinet Gephil Fiduciaire son relev bancaire ainsi qu'un extrait de
son grand-livre relatif au compte banque. L'tat de rapprochement bancaire a t prpar par
un collaborateur du cabinet Gephll Fiduciaire.
1 . calculer et justifier la diffrence des soldes initiaux qui apparaissent dans l'extrait du
compte banque dans les comptes de l'entreprise et dans l'extrait du compte entre
prise dans les comptes de la banque.
2. Enregistrer au journal de la socit Duffeux les critures ncessaires au 31 dcembre N.
3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la socit Duf
feux au 1r janvier N+1 et le solde initial qui doit apparatre sur le relev bancaire
cette mme date.
Remarque : En cas de diffrence d'imputation des sommes, il est prcis que les erreurs pro
viennent de l'entreprise.

Informations :

Extrait de compte entreprise Duffeux tenu par la Banque Populaire

Titulaire du compte :
Banque Populaire Atlantique Client Duffeux
Rue du Pont du Cens 25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes 44000 Nantes
Dbit Crdit Solde
01.12 Solde initial - 2 431 ,18
03.12 Remise de chques n 842 2 876,23 445,05
04.12 Remise de chques n 256 9 875,52 1 0 320,57
04.12 Domiciliations LCR chues 1 369,16 8 951,41
05.12 Chque n 4586 mis 1 68,85 8 782,56
05.12 Virement du client Martin 1 2 564,00 21 346,56
08.12 Frais de tenue de compte titres
18 21 328,56
(dont TVA : 3 )
08.12 Remise de chques n 658 1 4 389,56 35 718,12
09.12 Mensualit d'emprunt
2 456,54 33 261 ,58
(dont 542 d'intrts)
14.12 Traite revenue impaye 457,78 32 803,80
14.12 Frais d'impays
24,00 32 779,80
(dont 4 de TVA)
16.12 Prlvement EDF 471,00 32 308,80
19.12 Effets remis l'encaissement 7 542,00 39 850,80
20.12 Virement du client Dupont 7 491 ,25 47 342,05

153
Contrle comptable

Titulaire du compte :
Banque Populaire Atlantique Client Duffeux
Rue du Pont du Cens 25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes 44000 Nantes
Dbit Crdit Solde
23.12 Chque n" 4589 mis (France
5 648,58 41 693,47
Telecom)
25.12 Remise de chque n" 12547 1 45,97 41 839,44
27.12 Virement de cartes bleues 2 465,45 44 304,89
27.12 Chque n" 4588 mis (loyer de
1 235,00 43 069,89
septembre)
28.12 Chque n" 706 impay du
450,00 42 61 9,89
client Durand
29.12 Encaissement de coupons 940,00 43 559,89
30.12 Virement des salaires 28 645,69 1 4 914,20

Compte 5121 Banque Populaire tenu par l'entreprise Duffeux

Somme Solde
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
01.12 Solde initial 78,56
01.12 Virement du client Ren 1 97,64 276,20
02.12 Chque n" 256 du client Pierre 9 875,52 1 0 1 51 ,72
02.12 Virement du client Martin 12 564,00 22 71 5,72
03.12 Chque n 4587 895,98 21 81 9,74
au fournisseur Fbur
04.12 Chque n 658 du client Henri 1 4 389,58 36 209,30
05.12 Chque n 4588 loyer de 1 235,00 34 974,30
septembre
05.12 Chque n 4589 France 5 648,58 29 325,72
Telecom
05.12 Effet remis l'encaissement 7 578,00 36 903,72
05.12 Prlvement EDF 471 ,00 36 432,72
08.12 Virement au client Dupont 7 941 ,25 44 373,97
14.12 Chque n 1 2547 du client 1 45,97 44 51 9,94
Honor
22.12 Chque n" 372 du client Chartes 4 844,88 49 364,82
27.12 Virement des cartes bleues 2 465,45 51 830,27
en notre faveur
30.12 Virement des salaires 28 645,69 23 1 84,58

154
Contrle comptable

tat de rapprochement au 31.12.N

compte 5121 Compte Dufteux


BPBA gr par la BPBA
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
Solde au 31.12 23 1 84,58 1 4 91 4,20
Chque n 372 client Chartes 4 844,88
Chque n 4587 895,98
Effets domicilis 1 369,1 6
Frais de tenue de compte 1 8,00
Emprunt 2 456,54
Effets impays 457,78
Frais d'impays 24,00
Frais d'encaissement 36,00
Diffrence d'imputation client Dupont 450,00
Impay Durand chque n 706 450,00
Encaissement coupons 940,00
Total 24 1 24,58 5 261,48 895,98 1 9 759,08
Soldes 1 8 863,1 0 1 8 863,1 0
{solde dbi- (solde crdi-
teur) teur)

Corrig
1 . Justification et explication de la diffrence des soldes initiaux

Calcul de la diffrence
Le compte 5121 Banque Populaire dans les livres de l'entreprise Duffeux prsente un solde
en dbut de priode gal 78,56 alors que l'extrait de compte Entreprise Duffeux dans les
livres de la Banque Populaire fait apparatre un solde ngatif de - 2 432, 1 8 .
Du fait du dcalage d'enregistrements dans le temps, ces deux comptes rciproques ne pr
sentent pas le mme solde.

...
Diffrence de solde : 2 432,18 + 78,56 = 2 509,74 .
"'

]
.,

lments du dcalage
Cette diffrence s'explique de la manire suivante :

c:
La Banque Populaire n'a pas enregistr la remise du chque n 842 (2 876,23 ) ni l'mission
du chque n 4586 (1 68,85 ), alors que ces oprations ont t comptabilises par l'entreprise
.B
::i

J
Duffeux.
Diffrence lie la banque : 2 876,23 - 1 68,85 = 2 707,38
L'entreprise Duffeux n'a pas enregistr le virement du client Ren (1 97,64 } :
]
!--< Diffrence lie l'entreprise Duffeux : 1 97,64
Diffrence de solde : 2 707,38 - 1 97,64 = 2 509,74
La diffrence de soldes est justifie.

155
Contrle comptable

2. critures de rapprochement bancaire : comptabilisation des critures dans le compte de


l'entreprise Duffeux

31/12/N
5121 0 Banque Populaire Atlantique 940,00
76200 Produits des autres immobilisations financires 940,00
Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N
do
40300 Fournisseurs - Effets payer 1 369,1 6
62700 Services bancaires et assimils (1 8/1 ,20) 1 5,00
1 6400 Emprunts auprs des tablissements de crdit
(2456,54 - 542) 1 914,54
66100 Intrts d'emprunt 542,00
41 300 Clients - Effets recevoir 457,78
66800 Autres charges financires (24,00/1 ,20) 20,00
62750 Frais sur effets [(7 578 - 7 542)/1 ,20] 30,00
41 100 Client Dupont (erreur) 450,00
41 610 Client Durant - Chque impay 450,00
44566 TVA dductible sur autres biens et services
((1 8 - 15) + (24 - 20) + (36 - 30)) 1 3,00
5121 0 Banque Populaire Atlantique 5 261,48
Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N

3. Soldes nouveau au 1 r janvier N+1


Le solde nouveau du compte banque de l'entreprise Duffeux 51210 Banque Populaire Atlan
tique doit tenir compte des dcalages d'enregistrement mis en vidence l'aide de l'tat de
rapprochement :

Solde au 3 1 . 12.N : 23 1 84,58


tat de rapprochement : - 5 261 ,48
+ 940,00

Solde au 01 .01 .N+1 : 1 8 863, 1 0


(Solde que l'on peut lire dans l'tat de rapprochement)

Le solde nouveau du compte de l'entreprise Duffeux dans les livres de la banque reste gal au
solde du 31 .1 2.N car la banque n'effectue pas de rapprochement. Elle enregistrera les opra
tions sources du dcalage au fur et mesure de leur prsentation.

156