COMPTABILIT, FISCALIT ET PAIE POUR LES PME

Fiche conseil gratuite

Grer les congs
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Calcul et traitement comptable Rfrence Internet + dans louvrage
(cf. page 4)
de la provision congs pays et RTT CFP.14.1.020

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Le
contexte
Tous les salaris ont droit des congs pays ds lors quils ont travaill durant une priode
minimum au cours de lanne de rfrence. Pour lentreprise, ce droit congs pays fait en
peser une obligation financire qui doit tre transcrite dans les documents comptables. quelques
mots.
La bonne mthode tape 2
Dtermination du taux
tape 1 de charges sociales patronales
Dtermination des lments retenir pour le calcul
de calcul de la provision de la provision
Durant sa prise de congs, le salari ne Pour bien faire les choses, il faudrait calculer de
CFP.14.1.020

doit subir aucune perte de rmunration.
Lindemnit verse cet effet peut faire lobjet
GHGHX[PRGHVGHFDOFXObODUJOHGXe et la
UJOHGXPDLQWLHQGHVDODLUHOHSOXVIDYRUDEOH
au salari tant retenir.
La mthode retenir pour le calcul de la provi-
sion pour congs pays est la mme que pour
le calcul de lindemnit pour congs pays (voir
la che CFP.14.1.010: Le calcul de lindemnit
de congs pays).
noter, toutefois, que le calcul de la provi-
sion doit tre effectu en fonction des salaires
de lexercice N +1 (lorsquils sont connus) et
non de lexercice pass. dfaut, on utilisera
comme base les derniers salaires connus.
La provision devra tenir compte des jours de
congs pays acquis pour la priode en cours
(du 1erjuin au 31mai N +1), mais galement des
droits acquis non consomms sur la priode
prcdente.
Exemple
Une entreprise clture au 31dcembre N.
Pour un salari prsent temps plein durant
lanne N, le nombre de jours de congs pays
acquis la date de clture sera de 2,5jours
ouvrables x 7mois, soit 17,5jours ouvrables.
faon exacte le montant des charges sociales
patronales correspondant au montant brut de
la provision pour congs pays ou pour RTT.
En pratique, cela est extrmement difcile
mettre en uvre. Cest pourquoi il est sou-
vent utilis un taux moyen de charges sociales
patronales sur lexercice, cens reprsenter un
moyen de calcul simple approchant au plus
SUVODUDOLW
Exemple
Les informations relatives aux masses sala-
riales extraites de la comptabilisation sont les
suivantes:
salaires bruts: 100.000;
cotisations patronales URSSAF: 20.000;
cotisations patronales RETRAITES :
10.000;
cotisations patronales PLE EMPLOI :
4.000.
Le taux de charges sociales patronales
moyen dans le cas prsent sera de: (20.000
+10.000 +4.000)/100.000= 34 %.
ce taux, il sagit de rajouter les taxes et contri-
butions sur salaires:
taxe dapprentissage, soit 0,68 % (0,44 %
SRXUO$OVDFH0RVHOOHb
ce nombre de jours, il faudra rajouter les
jours de congs acquis sur la priode prc- formation professionnelle, 1,60 % (entreprises
dente et non encore utilis, soit par exemple de 20salaris et plus);
5jours. effort construction, 0,45 % (entreprises de
Dans le cas prsent, le nombre de jours ser- 20salaris et plus).
vant de base de calcul de la provision congs
pays sera de 17,5 +5 =22,5jours ouvrables.
Des exemples concrets pour clarifier
au maximum les informations.
COMPTABILIT, FISCALIT ET PAIE POUR LES PME E DITIONS TISSOT DCEMBRE 2012 1
 Calcul et traitement comptable de la provision congs pays et RTT

Au nal, le taux de charges sociales patronales pays acquis par les salaris, ainsi que pour
retenir pour le calcul de la provision sera de: les charges sociales correspondantes. Compte
34 +0,68 +1,6 +0,45 =36,73 %. WHQXGHODIDLEOHLQFHUWLWXGHTXLSVHVXUOHPRQ-
tant de lindemnit, la provision constater
tape 3 constitue une charge payer. Le schma dcri-
ture est le suivant:
Traitement comptable
Pour la provision pour congs pays
la clture de lexercice, lentreprise doit
donc constater un passif au titre des congs
Pour
faciliter Comptes Libell Dbit Crdit
votre 6412 Congs pays X
lecture, 4282 Dettes provisionnes pour congs payer X
des
tableaux Pour les charges sociales patronales sur congs pays
lisibles Comptes Libell Dbit Crdit
sont

645x Charges sociales sur congs pays
indiqus 4382 Charges sociales sur congs pays
ds que
Ces provisions devront faire lobjet dune reprise
nces- louverture de lexercice suivant.
saire. noter que pour la provision pour RTT, le
schma de comptabilisation est le mme.
Toutefois, il est prfrable dutiliser des sub-
divisions des diffrents comptes pour bien dif-
frencier la provision pour congs pays et la
provision pour RTT.
tape 4
Traitement scal
La provision pour congs pays ou pour RTT,
ainsi que la provision pour charges sociales sur
congs pays ou RTT, est dductible du rsultat
scal lanne de leur comptabilisation. Il ny a
donc aucun retraitement scal effectuer.
vitez les erreurs
La loi prvoit lacquisition des congs en jours
RXYUDEOHV0DLVLOHVWSRVVLEOHGHGFRPSWHU
les congs en jour ouvrs, mthode souvent
considr comme plus lisible. Toutefois, luti- Un salari a acquis lquivalent de sept mois
lisation de cette mthode doit offrir des droits
au moins quivalents ceux rsultant du calcul
en jours ouvrables.
Rappel:
jours ouvrables: jours au cours desquels len-
treprise peut ouvrir ses portes (lundi, mardi,
mercredi, jeudi, vendredi et samedi);
CFP.14.1.020
X
X
jours ouvrs : jours effectivement ouverts
par lentreprise (du lundi au vendredi par
exemple).
Le calcul de lindemnit, et donc de la provision
SRXUFRQJVSD\VVHORQODUJOHGXPDLQWLHQ
de salaire va changer selon la mthode utilise
pour le calcul des jours de congs.
La base de calcul doit tre divise par 26jours si
le droit est calcul en jours ouvrables (2,5jours
de congs acquis par mois) et par 22jours si le
droit est calcul en jours ouvrs (2,08jours de
congs acquis par mois).
En effet:
nombre de semaines par mois en moyenne
sur lanne : 52 semaines par an/12 mois
=4,33;
nombre de jours ouvrables par mois: 4,33x
6jours =25,98arrondis 26jours;
nombre de jours ouvrs par mois : 4,33 x
5jours =21,65arrondis 22jours.
Exemple
de congs pays la date de clture. Son
salaire de rfrence est de 1.800 brut par
mois.
Le ratio retenir pour le calcul de la provision
est le suivant:
dcompte selon la mthode des jours
ouvrables: 17,5jours/26jours ouvrables
=0,67;

2 COMPTABILIT, FISCALIT ET PAIE POUR LES PME E DITIONS TISSOT DCEMBRE 2012
 Calcul et traitement comptable de la provision congs pays et RTT
dcompte selon la mthode des jours ou-
vrs: 15jours/22jours ouvrs =0,68.
La diffrence provient des arrondis de calcul,
mais respecte la rgle indique ci-avant
concernant lutilisation de la mthode des
jours ouvrs.
Dans le 1er cas (mthode des jours ou-
vrables), la provision slverait 1.800 x
17,5jours/26 =1.211,54 (brut).
Dans le 2d cas (mthode des jours ouvrs), la
provision slverait 1.800 x 14,56jours/22
=1.227,27 (brut).
Les sanctions possibles
Le non-respect de la rglementation sur les
SDVVLIVUHOYHGXGOLWUHODWLIOWDEOLVVHPHQWHW
CFP.14.1.020
la prsentation des documents comptables.
Il faut, bien entendu, que les lments consti-
tutifs du dlit soient runis et que limpact de
ce non-respect fausse vraiment la lecture des
documents comptables.
Dans ce cadre, les dirigeants qui ont pr-
sent des comptes annuels ne donnant pas
XQH LPDJH GOH GX UVXOWDW GHV RSUDWLRQV
GHOH[HUFLFHGHODVLWXDWLRQQDQFLUHHWGX
patrimoine de lentreprise, et ce en vue de dis-
simuler la vritable situation de celle-ci, sex-
posent des sanctions pnales (allant jusqu
cinq ans demprisonnement et/ou une amende
375.000).
Notre conseil
En pratique, pour le calcul de la provision
FRQJVSD\VRQQXWLOLVHUDTXXQHVHXOHUJOH
de calcul pour lensemble des salaris: soit la
Des conseils pratiques pour vous
proposer les solutions optimales.
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Pour aller plus loin sur le sujet
Le calcul de lindemnit de congs pays - CFP.14.1.010
Rfrences aux textes officiels rattachs cette fiche
COMPTABILIT, FISCALIT ET PAIE POUR LES PME E DITIONS TISSOT
UJOHGXeVRLWODUJOHGXPDLQWLHQGHVDODLUH
ceci dans un souci de simplication. Le Plan
comptable gnral indique que les provisions
doivent tre values pour le montant corres-
pondant la meilleure estimation possible de
la sortie de ressources ncessaire lextinction
de lobligation.
/DUJOHGXe est souvent plus simple mettre
en uvre, mais est galement souvent moins
proche de la ralit. On utilisera cette mthode
lorsque lentreprise a peu de salaris et quil
ny a pas danciens droits congs. Dans les
DXWUHVFDVLOHVWSUIUDEOHGXWLOLVHUODUJOHGX
maintien de salaire.
La mthode de dcompte de jours ouvrs
est plus lisible pour les salaris. Pour un
salari travaillant cinq jours dans la semaine,
une semaine de congs quivaut cinq jours
RXYUV0DLVHQSUDWLTXHODPWKRGHGHVMRXUV
ouvrables est plus commode utiliser. De plus,
cest celle prconise par la loi.
Questions/Rponses
Je cotise la caisse des congs pays.
Dois-je galement constater une provision
pour congs pays ?
Non. Dans le cas prsent, lobligation dindem-
niser les salaris aux titres des congs pays
SVHVXUODFDLVVHGHVFRQJVSD\VHWQRQ
sur lentreprise. Lentreprise sest dj acquitte
DXSUVGHODFDLVVHGHODFRWLVDWLRQDIIUHQWH
cette obligation.
En revanche, si dans lentreprise certains sala-
ULVQHUHOYHQWSDVGHODFDLVVHGHVFRQJV
pays, une provision devra tout de mme tre
constate, mais uniquement pour ces salaris.
DCEMBRE 2012 3
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