Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Cuadernos de
Auditora,
Revisin y
Atestiguamiento
Renny Espinoza
(Coordinador)
2014-01-31
Informes del trabajo del AUDITOR INDEPENDIENTE
requeridos en la resolucin nmero 019, para la
tramitacin de actos en los registros mercantiles, en
relacin con la constitucin de sociedades
mercantiles, aprobacin o modificacin de estados
financieros del ejercicio econmico y aumento del
capital social.
Pgina
Introduccin 3
Revisin y actualizacin del cuaderno. 5
Artculo 12: Constitucin de sociedades mercantiles. 8
La carta de aceptacin de la funcin de comisario.. 8
Informe de auditora sobre la existencia y propiedad de
los bienes muebles y/o inmuebles aportados. 11
Artculo 13: Aprobacin o modificacin de estados
financieros 15
Presentacin de estados financieros bajo VEN NIF 15
Informe del comisario sobre los estados financieros
presentados . 20
Artculo 18: Aumento del capital social de las sociedades
mercantiles.. 22
Presentacin de estado financiero de fechas
intermedias. 22
Informe de auditora sobre los estados financieros del
ao anterior a la de la fecha del aumento. 23
Certificacin de las cuentas por pagar a accionistas 23
2 31 de enero de 2013
INTRODUCCIN
3 31 de enero de 2014
INTRODUCCIN
Por esta razn, recomendamos estar pendiente de la fecha de su ltima actualizacin, la
cual se escribe en la caratula y en el pie de pgina de cada cuaderno, y leer en la seccin
revisin y actualizacin los aspectos que fueron modificados.
4 31 de enero de 2013
REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO
EQUIPO DE REVISIN
Las consideraciones expuestas en este cuaderno se envan a un grupo de profesionales
que conforma el equipo de revisin, coordinado por el licenciado Renny Espinoza. Todos
los comentarios recibidos son considerados y en caso de ser incorporados se procede a
realizar una actualizacin del cuaderno. A la fecha, el equipo de revisin est integrado
por los siguientes profesionales:
5 31 de enero de 2014
REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO
Con esta actualizacin se estn realizando las consultas sobre algunos aspectos de tipo
legal o contable con el objetivo de lograr acuerdos al respecto. Los aspectos consultados
en esta actualizacin son los siguientes:
1. En el acta de asamblea para la constitucin de la empresa. Se debe incluir la fecha
de realizacin de la asamblea?
6 31 de enero de 2013
REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO
2. Con respecto a la aceptacin de la funcin de comisario: Deben ser una carta
dirigida a los accionistas de la empresa en formacin y otra dirigida al registrador?
o Debe ser una sola carta dirigida a los accionistas de la empresa en formacin o
dirigida al registrador?
3. En el requerimiento de la certificacin de las cuentas por pagar accionista,
mediante informe de auditora, para el aumento del capital social por
capitalizacin de acreencias de accionistas Se requiere que el auditor, exprese
una opinin sobre la veracidad razonable y presentacin razonable de las cuentas
por pagar accionista, o la conclusin de que las cuentas por pagar accionistas son
una obligacin presente de la entidad, a raz de la incorporacin de activos en el
pasado por parte de los accionistas?
4. Para la preparacin de los estados financieros de fechas intermedias antes y
despus del aumento del capital social. La fecha que deben tener los estados
financieros es:
a. Ambos la misma fecha del aumento, por ejemplo 15 de junio de 2013?,
b. El estado financiero despus la fecha del aumento, por ejemplo 15 de
junio de 2013 y el estado financiero antes, la fecha de cierre del mes
anterior, por ejemplo 21 de mayo de 2013?.
c. El estado financiero despus la fecha del aumento, por ejemplo 15 de
junio de 2013 y el estado financiero antes, la fecha de cierre del ao
anterior, por ejemplo 31 de diciembre de 2012?,
d. Otra combinacin de fechas? , En este caso realice su comentario.
Necesitamos su participacin en esta consulta, por favor haga llegar sus comentarios a la
direccin de correo electrnico rjespinozal@gmail.com. Incluya en sus
comentarios los argumentos legales y/o tcnicos en los cuales se basa y los fundamentos
de los mismos con referencias en leyes y/o normas tcnicas.
7 31 de enero de 2014
ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles
Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 12 de la
publicacin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro de la constitucin de
sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran, enmarcados dentro de las actividades
profesionales del contador pblico, los dos siguientes:
El hecho que en el artculo 12, de la resolucin N 019, sobre los requerimientos nicos y
obligatorios a presentar para la tramitacin de actos y negocios jurdicos ante los registros,
requiera la carta de aceptacin del comisario escrita en papel comn, es acorde con el hecho que
funcin de comisario puede ser realizada por otros profesionales. Adicionalmente, el reglamento
del uso del papel de seguridad establece, que el papel de seguridad slo debe ser utilizado cuando
se realiza una actividad profesional y sta carta no informa sobre ninguna actividad profesional,
slo representa la aceptacin del cargo como comisario.
8 31 de enero de 2013
Ilustracin 1: Ejemplo de la carta de aceptacin de la funcin de comisario incluida en la
SECP-6
9 31 de enero de 2014
Ilustracin 2: Ejemplo 2 de la carta de aceptacin de la funcin de comisario
CIUDADANO
REGISTRADOR MERCANTIL (DETALLAR) DE LA CIRCUNSCRIPCIN JUDICIAL
DEL ESTADO_________________
SU DESPACHO
10 31 de enero de 2013
ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles
A partir de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el requerimiento del SAREN implica que
el AUDITOR INDEPENDIENTE, debe aplicar procedimientos de auditora que le permita obtener
evidencia suficiente y adecuada para poder emitir una CONCLUSIN sobre la existencia y
propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles, aportados como capital social para la
constitucin de las sociedades mercantiles y presentados en el inventario de bienes preparado por
la entidad en formacin.
a) El documento que debe ser auditado es una relacin de bienes muebles y/o inmuebles y
no un estado financiero que incluya todos las activos, debido a que, para los aportes en
efectivo, el artculo 12 de la resolucin N 019, slo requiere como documento que
acredite el aporte, el depsito bancario y la carta de apertura bancaria y
b) El inventario de bienes muebles y/o inmuebles debe ser proporcionado por los accionistas
de la empresa en formacin, al auditor independiente.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora debe ser
preparado con base en la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar, distintos de auditoras
y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA-3000), debido a:
11 31 de enero de 2014
ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles
Es importante mencionar que cuando exista una limitacin en el alcance del trabajo, el auditor
debe evaluar la necesidad de expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin en
la conclusin. En estos casos se debe incluir un prrafo adicional, antes del prrafo de la opinin,
que describa las bases para la conclusin con salvedad o adversa o con la base para abstenerse de
concluir, segn corresponda.
Este ejemplo tambin quedar modificado con base en los resultados de la consulta sobre la
inclusin o no de la fecha de la asamblea en el acta de constitucin.
12 31 de enero de 2013
Ilustracin 3: Ejemplo del informe de auditora del inventario de bienes muebles y/o
inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles
ALCANCE
He (Hemos) sido contratados para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles
adjunto, que representa parte del aporte como capital social, realizado por los accionistas de la
empresa en formacin EJEMPLO, C.A. al [Incluir la fecha de la presentacin del inventario], segn
se evidencia en el acta para la constitucin de la entidad del [Incluir la fecha de la asamblea, si
aparece en el acta].
13 31 de enero de 2014
Ilustracin 3: Ejemplo del informe de auditora del inventario de bienes muebles y/o
inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles
CONCLUSIN
MI (nuestra) conclusin se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios que
utilice (utilizamos) para formar nuestra conclusin son los relacionados con la existencia y
propiedad de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario al [Incluir fecha de la
presentacin del inventario]. En conclusin, respecto a todo lo importante:
b) Son propiedad de los accionistas de la empresa en formacin, aprobados por ellos, con el
fin de conformar su aporte en la suscripcin del capital social de la empresa en formacin
EJEMPLO, C.A.
Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la
Circunscripcin Judicial del Estado [Incluir Estado], la constitucin de la empresa EJEMPLO, C.A.
14 31 de enero de 2013
ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros
Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 13 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales relacionados con la aprobacin o
modificacin de los estados financieros dentro del proceso de tramitacin del acta de asamblea
relacionada con la aprobacin o no del ejercicio econmico, entre los cuales se encuentran
enmarcados dentro de las actividades profesionales del contador pblico, los dos siguientes:
En la ilustracin 4 se muestra un ejemplo del informe del contador externo de la empresa, con
relacin a la preparacin de estados financieros correspondiente a un ejercicio econmico, para
ser presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el artculo 13 de la
resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no del
ejercicio econmico.
Por estas razones, se recomienda que a los estados financieros preparados por la entidad, que
vayan a ser presentados ante el registro mercantil para tramitar la aprobacin o no del ejercicio
econmico, adems del informe del comisario, se le incluya el informe del auditor independiente.
15 31 de enero de 2014
ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora sobre la
presentacin de los estados financieros de cierre de ejercicio anual, debe ser preparado con base
en la Norma Internacional de Auditora 700, Formando una Opinin e Informando sobre los
Estados Financieros, (NIA 700).
En la ilustracin 5 se muestra un ejemplo del informe del auditor independiente, con relacin a la
auditora de los estados financieros correspondiente a un ejercicio econmico, preparados por la
entidad para ser presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el
artculo 13 de la resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la
aprobacin o no del ejercicio econmico.
16 31 de enero de 2013
Ilustracin 4: Ejemplo del informe del contador externo de la empresa, con relacin a la
preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico .
17 31 de enero de 2014
Ilustracin 5: Ejemplo del informe del auditor independiente de la empresa, con relacin a la
auditora de los estados financieros del ejercicio econmico.
He (Hemos) auditado los estados financieros adjuntos de la empresa EJEMPLO, C.A., que
comprenden el estado de situacin financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son
relativos por el ao terminado en esa fecha, comparativos con el ao anterior, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Mi (nuestra) responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en mi (nuestra) auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Las referidas normas exigen que cumpla (cumplamos) con requerimientos ticos, as
como que planifique (planifiquemos) y lleve (llevemos) a cabo la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencias de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el
control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no, para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye una evaluacin de lo apropiado de las polticas contables
utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Considero (Consideramos) que
mi (nuestra) auditora, basado en la evidencia de auditora obtenida, es suficiente y adecuada
para proporcionar una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinin.
18 31 de enero de 2013
Ilustracin 5: Ejemplo del informe del auditor independiente de la empresa, con relacin a
la auditora de los estados financieros del ejercicio econmico.
Opinin
En mi (nuestra) opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes la situacin financiera de la empresa EJEMPLO, C.A. al [incluir fecha de
cierre], y los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo
que le son relativos por el ao terminado en esa fecha, contentivos de la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).
Es importante recordar que esta opinin sin salvedad o limpia, debe ser modificada a una
opinin con salvedad, adversa o negativa e incluso una abstencin de opinin, cuando el
auditor concluye que; a) con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros, en
su conjunto, no estn libres de errores significativos, o b) el auditor no puede obtener evidencia
de auditora suficiente para concluir que los estados financieros estn libres de errores
significativos. En estos casos las modificaciones a la opinin se debe basar en lo prescrito en la NIA
705, Modificaciones en la opinin en el dictamen del Auditor Independiente.
19 31 de enero de 2014
ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros
1. Introduccin:
Donde har mencin al origen de su nombramiento, perodo que abarca su
informe, si se han realizado asambleas y si ha asistido a las mismas.
2. Evaluacin administrativo-financiera:
Resultado de la evaluacin de la gestin administrativa y de las operaciones
econmico-financieras, sealando el alcance del trabajo ejecutado de acuerdo
con las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario.
3. Evaluacin estatutaria:
Resultado de la evaluacin estatutaria, la cual comprender su apreciacin
sobre si los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que
les impone la ley, el documento constitutivo, los estatutos y el ordenamiento
legal vigente.
En la ilustracin 6 se muestra una gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP-
6, el cual debe acompaar los estados financieros que se presentan para la tramitacin del acta de
aprobacin o no del ejercicio econmico.
20 31 de enero de 2013
Ilustracin 6: Gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP-6,
B-DESTINATARIO
DOMICILIO DE LA EMPRESA.
C.-CIUDAD
D.-PRRAFO 1 SEALAR SU CONDICIN DE COMISARIO INDICANDO FECHA DEL ACTA DE ASAMBLEA DONDE
(INTRODUCTORIO) CONSTA SU NOMBRAMIENTO Y PERIODOS PARA LOS CUALES FUE ELECTO.
SEALAR QUE SE ACTA DE CONFORMIDAD CON EL CDIGO DE COMERCIO, LAS NORMAS
INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y A LOS ESTATUTOS
DE LA COMPAA, POR LO QUE SE PROCEDE A PRESENTAR A LA ASAMBLEA EL INFORME ANUAL
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONMICO, INDICANDO EL PERIODO QUE ABARCA EL
MISMO.
E.- PRRAFO 2 SEALAR EL RESULTADO DE LA REVISIN DEL LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEA, INDICANDO LAS
REVISIN DE LIBROS FECHAS DE SU CELEBRACIN, EL CARCTER DE ORDINARIO O EXTRAORDINARIA, EL ORDEN DEL
DA EN CADA UNA DE LAS ASAMBLEAS CELEBRADAS Y SU ASISTENCIA O NO A ELLAS.
ACTAS DE ASAMBLEA
F. PRRAFO 3 SEALAR EL RESULTADO DE LA EVALUACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA LLEVADA A
EVALUACIN CABO POR LA JUNTA DIRECTIVA DE LA COMPAA, INDICANDO EL ALCANCE DEL TRABAJO
SEGUNDA
IDENTIFICACIN DE LA RBRICA.
EL NOMBRE DEL CONTADOR PBLICO ACTUANTE.
QUIEN(ES) ACTAN
LA EXPRESIN CONTADOR PBLICO COLEGIADO.
COMO COMISARIO(S) NMERO DEL C.P.C.
H.- FECHA DEL EN LA PARTE INFERIOR O SUPERIOR (FECHA DE TERMINACIN DE SU INFORME DE COMISARIO).
INFORME (15 DAS ANTES DE LA ASAMBLEA).
21 31 de enero de 2014
ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles
Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 18 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro del aumento del capital
de sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran enmarcados dentro de las actividades
profesionales del contador pblico, los tres siguientes:
Se han recibido tres opciones con respecto a la fecha que deben expresar los estados financieros
antes y despus del aumento del patrimonio. La primera establece como fecha para ambos
informes la fecha en la cual se realiza el aumento del capital social, la segunda establece que para
el estado financiero antes se debe colocar la fecha de cierre del mes anterior a la fecha del
aumento y al estado financiero despus la fecha en la cual se realiza el aumento y la tercera
establece que para el estado financiero antes se debe colocar la fecha de cierre del ao anterior
a la fecha del aumento y al estado financiero despus la fecha en la cual se realiza el aumento.
Se decidi someter a consulta este aspecto debido a que ninguno de los comentarios recibidos
incluye argumentos legales o contables o fundamentos en leyes o normas que permita lograr un
acuerdo. Esta consulta se est realizando a los registradores con la intencin de determinar si su
necesidad de informacin es observar la evolucin del capital social o la variacin de todas las
cuentas relacionadas con el aumento del capital social.
22 31 de enero de 2013
ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles
En este caso las acreencias de accionistas capitalizadas, representadas por las cuentas por pagar
accionistas y preparada por el contador o administrador de la entidad, debe ser revisada por un
contador pblico, actuando como auditor independiente, lo que le proporcionara a los usuarios
de la informacin contenida en dicha cuenta, seguridad sobre la veracidad razonable y no absoluta
de las acreencias que han servido de fuentes del aumento del capital social.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora se
preparara con base en la Norma Internacional de Auditora 805, Consideraciones Especiales
Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un
Estado Financiero, siempre y cuando el requerimiento se basara en solicitar que el auditor
exprese una OPININ sobre si la presentacin de las cuentas por pagar accionistas proporciona
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin
comunicada y el efecto de transacciones y sucesos materiales sobre la informacin comunicada.
23 31 de enero de 2014
ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles
Al respecto se est realizando consulta para identificar los elementos fundamentales del
requerimiento del SAREN y el alcance que pueda tener el trabajo del auditor
independiente.
24 31 de enero de 2013