Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 84 - Cosit

Data 8 de junho de 2016
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE

SOCIAL - COFINS
REGIME DE APURAO CUMULATIVA. BASE DE CLCULO.
FATURAMENTO. RECEITA BRUTA. PARTICIPAO EM OUTRAS
SOCIEDADES. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO.
A partir da publicao da Lei n 11.941, de 2009, ocorrida em 28 de maio
de 2009, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
no regime de apurao cumulativa ficou restrita ao faturamento auferido
pela pessoa jurdica, que corresponde receita bruta de que trata o art. 12
do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, nos termos do art. 2
e caput do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998;
A receita bruta sujeita Cofins compreende as receitas oriundas do
exerccio de todas as atividades empresariais da pessoa jurdica, e no
apenas aquelas decorrentes da venda de mercadorias e da prestao de
servios.
As receitas decorrentes do recebimento de juros sobre o capital prprio
auferidas por pessoa jurdica cujo objeto social seja a participao no
capital social de outras sociedades compem sua receita bruta para fins de
apurao da Cofins devidas no regime de apurao cumulativa.

Dispositivos Legais: Lei n 9.718, arts. 2 e 3, caput; Lei Complementar

n 70, de 1991, arts. 2 e 3; Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de
1977, art. 12.
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
REGIME DE APURAO CUMULATIVA. BASE DE CLCULO.
FATURAMENTO. RECEITA BRUTA. PARTICIPAO EM OUTRAS
SOCIEDADES. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO.
A partir da publicao da Lei n 11.941, de 2009, ocorrida em 28 de maio
de 2009, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
no regime de apurao cumulativa ficou restrita ao faturamento auferido
pela pessoa jurdica, que corresponde receita bruta de que trata o art. 12
do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, nos termos do art. 2
e caput do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998;

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A receita bruta sujeita Contribuio para o PIS/Pasep compreende as

receitas oriundas do exerccio de todas as atividades empresariais da
pessoa jurdica, e no apenas aquelas decorrentes da venda de mercadorias
e da prestao de servios.
As receitas decorrentes do recebimento de juros sobre o capital prprio
auferidas por pessoa jurdica cujo objeto social seja a participao no
capital social de outras sociedades compem sua receita bruta para fins de
apurao da Contribuio para o PIS/Pasep devidas no regime de apurao
cumulativa.
Dispositivos Legais: Lei n 9.718, arts.2 e 3, caput; Lei n 9.715, de
1998, arts.2, I, e 3; Lei Complementar n 7, de 1970, art.3; Decreto-Lei
n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, art. 12.

Relatrio

A pessoa jurdica em epgrafe, devidamente representada, apresentou consulta

sobre a interpretao da legislao tributria nos termos seguintes.
2. De acordo com cpia de contrato social juntada aos autos, a consulente tem por
objeto social participao no capital de outras sociedades na condio de acionista, scia ou
quotista, em carter permanente ou temporrio, como controladora ou simplesmente
participante; participao em empreendimentos imobilirios, seja de capital privado,
nacional, estrangeiro ou de economia mista; e administrao de bens prprios.

3. Informa a consulente que optante pelo lucro presumido, conforme

declaraes apresentadas para a RFB, e conseqentemente est sujeita apurao do PIS e
da COFINS nos termos da Lei n 9.718/98.

4. Defende a consulente que, como consequncia da revogao do 1 do art. 3 da

Lei n 9.718, de 1998, a base de clculo do PIS e da COFINS, regime de apurao
cumulativa, passa a ser to somente o faturamento, que corresponde receita bruta da pessoa
jurdica.

5. Assevera a interessada que aufere receitas financeiras decorrentes de juros

sobre o capital prprio, previstos no artigo 9 da Lei n 9.249/95.

6. Em seguida, conclui sua petio questionando:

1) A consulente por estar sujeita a apurao do PIS e da COFINS sob o regime de
incidncia cumulativa, previsto na Lei n 9.718/98 est desobrigada a apurar e
recolher o PIS e a COFINS sobre as receitas financeiras decorrentes do recebimento
de juros sobre o capital prprio previstos no artigo 9 da Lei n 9.249/95?

Caso esteja desobrigada, a consulente questiona:

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2) Em relao aos valores pagos indevidamente, a partir da revogao do pargrafo 1

do artigo 3 da Lei n 9.718/98, possvel pleitear o ressarcimento em dinheiro ou a
compensao?.

7. Cumpridos os requisitos de admissibilidade, a presente consulta pode ser

conhecida, sem embargo de posterior anlise acerca dos requisitos para produo de efeitos.

Fundamentos

8. Inicialmente, salienta-se que o processo de consulta sobre a interpretao da

legislao tributria no se presta a ratificar informaes ou classificaes fiscais prestadas ou
a atestar fatos declarados pela consulente, sendo as anlises feitas com base nas afirmaes
apresentadas, reservando-se sempre administrao tributria o direito de, caso necessrio,
averiguar no caso concreto a realidade dos fatos.

9. Conforme relatado, a consulente, pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao

cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, e que tem por objeto social a
participao no capital de outras sociedades na condio de acionista, scia ou quotista, em
carter permanente ou temporrio, como controladora ou simplesmente participante,
questiona sobre a possibilidade de excluir de sua base de clculo das referidas contribuies
sociais as receitas financeiras decorrentes do recebimento de juros sobre o capital prprio
previstos no artigo 9 da Lei n 9.249/95.

10. De incio, para uma melhor compreenso sobre a base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na sistemtica cumulativa, convm fazer um
retrospecto da legislao pertinente.

11. A Lei Complementar (LC) n 70, de 30 de dezembro de 1991, que instituiu a

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), com amparo no art. 195,
inciso I, da Constituio Federal de 1988, estabeleceu o faturamento como base de clculo
dessa contribuio devida pelas pessoas jurdicas, definindo-o como a receita bruta das vendas
de bens e servios. Assim prevem seus arts. 1 e 2:
Art. 1 Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de
Integrao Social (PIS) e para o Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (Pasep), fica instituda contribuio social para financiamento
da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal,
devida pelas pessoas jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legislao do
imposto de renda, destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fins das
reas de sade, previdncia e assistncia social.

Art. 2 A contribuio de que trata o artigo anterior ser de dois por cento e
incidir sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das
vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer
natureza. (grifou-se)

12. A Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998, que dispe sobre a Contribuio

para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Contribuio para o PIS/Pasep), a Lei Complementar n 7, de 1970, e a Lei Complementar n
8, de 1970, disps de forma similar, nos seguintes termos:

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Art. 2o A contribuio para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente:

I - pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela

legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e sociedades de
economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms;

(...)

Art. 3o Para os efeitos do inciso I do artigo anterior considera-se faturamento a

receita bruta, como definida pela legislao do imposto de renda, proveniente
da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios
prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia. (grifou-se)

13. Note-se que o art. 3 da Lei n 9.715, de 1998, remete expressamente

legislao do Imposto sobre a Renda a busca da definio de receita bruta; ao passo que a Lei
Complementar n 70, de 1991, embora no o faa de forma expressa, traz, em seu art. 10,
pargrafo nico, comando no sentido de que se aplicam Cofins subsidiariamente e no que
couber, as disposies referentes ao imposto de renda. Nesse contexto, cumpre reproduzir as
disposies dos arts. 278 a 280 do Decreto n 3.000, de 1999 (Regulamento do Imposto de
Renda - RIR/1999):
Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda
de bens ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 11, 2).

Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida

das vendas e servios (art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos - Subseo
III (Lei n 6.404, de 1976, art. 187, inciso II).

Art. 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda
de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44,
e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos

cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante, dos quais o vendedor
dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.

Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda
das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos
impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).
(grifou-se)

14. Convm esclarecer que por objeto da pessoa jurdica entende-se:

a) aquele constante de seu contrato social ou estatuto; ou

b) aquele que, na realidade, seja caracterizado pelas atividades habitualmente

por ela exercidas no contexto de sua organizao de meios, quando estas se
afastam do objeto expressamente presente em seu ato constitutivo.

15. Posteriormente, sobreveio a publicao da Lei n 9.718, em 27 de novembro de

1998, ainda relativa ao regime de apurao cumulativa das contribuies em pauta. Por meio
do 1 de seu art. 3, essa Lei ampliou a base de clculo das referidas contribuies ao definir
que o faturamento da pessoa jurdica correspondia receita bruta, entendida esta como a

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totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevantes tanto o tipo de atividade exercida por essa
pessoa jurdica como a classificao contbil atribuda s receitas que aufere. Em sua redao
original, assim dispunha a Lei n 9.718, de 1998:

Art.2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas

jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento,
observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide
Medida Provisria no 2158-35, de 2001)

Art.3o O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita

bruta da pessoa jurdica. (Vide Medida Provisria no 2158-35, de 2001)

1o Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas. (grifou-se)

16. Entretanto, em julgamentos de Recursos Extraordinrios o Supremo Tribunal

Federal (STF) considerou inconstitucional essa ampliao da base de clculo da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, vez que o art. 195 da Constituio Federal de 1988, antes da
promulgao da Emenda Constitucional n 20, de 15 de dezembro de 1998, somente autorizava
que a contribuio para o financiamento da seguridade social devida pelo empregador incidisse
sobre a folha de salrios, o faturamento ou o lucro das pessoas jurdicas, no podendo essa
base de clculo ser ampliada pela lei ordinria para alcanar todas as espcies de receitas
auferidas pela pessoa jurdica.

17. Com base nesse entendimento do STF, o inciso XII do art. 79 da Lei n 11.941,
de 27 de maio de 2009, revogou o citado 1 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, com vigncia
a partir de 28 de maio de 2009.

18. Ocorrida tal modificao, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins, no regime de apurao cumulativa, passou a ficar restrita ao faturamento, que
compreende a receita bruta auferida pela pessoa jurdica, nos termos estabelecidos pelos arts. 2
e art. 3, caput, da Lei n 9.718, de 1998.

19. Por conseguinte, a partir da publicao da Lei n 11.941, de 2009, ocorrida em

28 de maio de 2009, para a apurao da base de clculo ad Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins no regime de apurao cumulativa deve ser considerada somente a receita bruta
auferida pela pessoa jurdica, ou seja as receitas decorrentes do exerccio de seu objeto
econmico, ou ainda, as receitas decorrentes das atividades constantes de seu contrato
social ou estatuto, bem como daquelas atividades empresariais que, ainda que
eventualmente no contempladas por seu ato constitutivo, na prtica sejam por ela
habitualmente exercidas no contexto de sua organizao de meios.

20. Quanto a esse ponto, oportuno observar que no exame de Recursos

envolvendo pessoas jurdicas cujas atividades empresariais no se restringiam venda de
mercadorias e prestao de servios, isto , em julgamentos que demandaram delimitao
mais precisa do conceito de faturamento para a soluo das lides, o STF, reiteradamente (RE n
371.258-AgR, Rel. Min. Cezar Peluso, Segunda Turma, DJ 27.10.2006; RE n 318.160, DJ
17.11.2005, Rel. Min. Cezar Peluso; RE n 367.482, DJ 28.11.2005, Rel. Min. Cezar Peluso;
dentre outros), manifestou-se no sentido de que o conceito de receita bruta, sujeita exao
tributria, envolve no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de
servios, mas sim a soma das receitas oriundas do exerccio das atividades empresariais.

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21. Por sua clareza, vale destacar a ementa do Acrdo emitido no exame do RE n
371.258-AgR:
EMENTA: RECURSO. Extraordinrio. COFINS. Locao de bens imveis.
Incidncia. Agravo regimental improvido. O conceito de receita bruta sujeita
exao tributria envolve, no s aquela decorrente da venda de mercadorias e
da prestao de servios, mas a soma das receitas oriundas do exerccio das
atividades empresariais. (grifou-se)

(RE 371258 AgR, Relator Min. Cezar Peluso, Segunda Turma, votao unnime,
julgado em 03/10/2006, DJ 27.10.2006)

22. Ademais, tambm esta RFB sempre ressaltou a vinculao entre receita
bruta/faturamento e a atividade empresarial desenvolvida pela pessoa jurdica, conforme
exemplos seguintes:
Soluo de Consulta Disit/SRRF06 N 8, de 9 de fevereiro de 2010, DOU de
11/02/2010
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins.
Ementa: A partir da revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, a receita
financeira e a receita de aluguel de imvel prprio, quando estas atividades no
fazem parte do objeto social da pessoa jurdica, no integram a base de clculo da
Cofins no regime de incidncia cumulativo.(grifou-se)

Soluo de Consulta Disit/SRRF07 N 100, de 30 de setembro de 2010, DOU de

21/10/2010
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins.
Ementa: Base de Clculo. Receitas Financeiras. A partir de 28 de maio de 2009, com
a revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, o faturamento, para fins de
determinao da base de clculo da Cofins apurada sob o regime de apurao
cumulativa, passou a ser considerado como a soma das receitas oriundas das
atividades empresariais, ou seja, como o conjunto das receitas decorrentes da
execuo dos objetivos sociais da pessoa jurdica. As receitas financeiras, portanto,
desde que no includas no objeto social da pessoa jurdica, no devem fazer parte da
base de clculo dessa contribuio.(grifou-se)
23. Ainda, deve-se ressaltar que o caput do vetusto art. 12 do Decreto-Lei n 1.598,
de 26 de dezembro de 1977, que alberga tradicional conceito de receita bruta, foi alterado para
expressar esse consolidado entendimento acerca da abrangncia das receitas decorrentes da
atividade empresarial:
Art. 12. A receita bruta compreende: (Redao dada pela Lei n 12.973, de
2014)
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria; (Includo pela
Lei n 12.973, de 2014)
II - o preo da prestao de servios em geral; (Includo pela Lei n 12.973, de
2014)
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e (Includo pela Lei
n 12.973, de 2014)
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no
compreendidas nos incisos I a III.(grifou-se)
24. Nesse contexto, verifica-se a identidade entre a receita bruta e as receitas
decorrentes das atividades empresariais desenvolvidas pela pessoa jurdica.

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25. O objeto da sociedade, como se sabe, so as atividades por ela escolhidas,

aquelas cujo desenvolvimento ela busca promover para a gerao de lucro, que o objetivo de
qualquer sociedade empresria. H de se notar que, sob o ponto de vista meramente formal, o
objeto social corresponde definio, no contrria lei, ordem pblica e aos bons costumes,
constante do ato constitutivo da empresa. Porm, necessria a identificao do objeto social
sob ngulo substancial, ou seja, a partir do exame concreto da completa organizao de meios
articulada pela sociedade na busca de seu objetivo, para que se tenham caracterizadas as
atividades empresariais por ela exercidas.

26. A revogao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, no alterou, em

particular, o critrio definidor da base de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins como o resultado econmico das operaes empresariais que se exteriorizam no
faturamento. Apenas estabeleceu que no qualquer receita que pode ser considerada
parte do faturamento para fins de incidncia dessas contribuies sociais, mas to-somente
aquelas decorrentes das atividades empresariais da sociedade.

27. Descabe, portanto, interpretao no sentido de que o faturamento se restringe ao

preo recebido pela venda de bens ou pela prestao de servios. O resultado de uma atividade
da pessoa jurdica, apesar de no estar sujeito diretamente ao de faturar, pode integrar o seu
faturamento para o efeito fiscal de concretizar o fato gerador da Cofins e da Contribuio para
o PIS/Pasep.

28. Deve-se, pois, ter claro que o faturamento representa o somatrio das receitas
auferidas pela pessoa jurdica mediante a explorao das atividades empresariais a que se
dedica, independentemente de essas receitas serem ou no registradas em fatura.

29. Fixadas essas premissas, pode-se analisar o caso concreto apresentado pela
consulente.

30. A interessada informa estar sujeita ao regime de apurao cumulativa da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, e, de acordo com cpia de contrato social juntada
aos autos, trata-se de sociedade que tem por objeto social a participao no capital de outras
sociedades na condio de acionista, scia ou quotista, em carter permanente ou temporrio,
como controladora ou simplesmente participante; a participao em empreendimentos
imobilirios, seja de capital privado, nacional, estrangeiro ou de economia mista; e a
administrao de bens prprios.

31. Nesse contexto, o recebimento de juros sobre o capital prprio, nos termos do
art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, nitidamente decorrente de atividade empresarial a que se
dedica pessoa jurdica cujo objeto social, por expressa disposio de seu ato constitutivo,
envolve a participao no capital de outras sociedades na condio de acionista, scia ou
quotista, em carter permanente ou temporrio, como controladora ou simplesmente
participante.

32. Ou seja, a concluso de que os valores recebidos pela consulente a ttulo de

juros sobre o capital prprio integram a base de clculo da Cofins e da Contribuio para o
PIS/Pasep apuradas por ela sequer demanda amplo exame do objeto dessa sociedade sob
ngulo substancial. Isso porque as expressas disposies de seu contrato social, isto , seu
objeto sob ngulo formal, j evidenciam que tais receitas decorrem de sua atividade
empresarial e que, assim, integram a base de clculo daquelas contribuies sociais apuradas
pela consulente no regime da cumulatividade.

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33. De outra banda, cumpre ressaltar que o fato, repetidamente salientado pela
consulente, de os valores recebidos a ttulo de juros sobre o capital prprio supostamente
constiturem receitas financeiras da pessoa jurdica que os aufere em nada altera a incluso
desses valores na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no regime de
apurao cumulativa, j que no h ressalva legal incluso desses valores na mencionada
base de clculo.

34. Por fim, vale ainda observar que tambm no regime de apurao no cumulativa
o recebimento de valores a ttulo de juros sobre o capital prprio gera dbitos da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins. Muito embora o Decreto n 5.442, de 2005, revogado pelo
Decreto n 8.426, de 2015, tenha mantido, durante anos, reduzida a zero a alquota das
contribuies incidentes sobre receitas financeiras, trazia em seu art.1, pargrafo nico, inciso
I, especfica disposio excluindo do alcance dessa reduo os valores recebidos a ttulo de
juros sobre o capital prprio.

Concluso

35. Pelo exposto, responde-se consulente que:

a) a partir da publicao da Lei n 11.941, de 2009, ocorrida em 28 de maio de

2009, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no regime
de apurao cumulativa ficou restrita ao faturamento auferido pela pessoa
jurdica, que corresponde receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei n
1.598, de 26 de dezembro de 1977, nos termos do art. 2 e caput do art. 3 da Lei
n 9.718, de 1998;

b) a receita bruta sujeita Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins compreende

as receitas oriundas do exerccio de todas as atividades empresariais da pessoa
jurdica, e no apenas aquelas decorrentes da venda de mercadorias e da
prestao de servios;

c) as receitas decorrentes do recebimento de juros sobre o capital prprio

auferidas por pessoa jurdica cujo objeto social seja a participao no capital
social de outras sociedades compem sua receita bruta para fins de apurao da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas no regime de apurao
cumulativa.
considerao superior.

(Assinado digitalmente)
RONI PETERSON BERNARDINO DE BRITO
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
(Delegao de Competncia - Portaria RFB n 657, de 26/04/2016 DOU 27/04/2016)

De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit, para aprovao.

(Assinado digitalmente)
OTHONIEL LUCAS DE SOUSA JUNIOR
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Coordenador da Cotex

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Ordem de Intimao

Aprovo a Soluo de Consulta.

Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB n 1.396, de 16 de

setembro de 2013.

D-se cincia ao interessado.

(Assinado digitalmente)
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Coordenador-Geral da Cosit