N' 05201-5-2004

EXPEDIENTE N* : 471 5-04

INTERESADO : FlRTH INDUSTRIES PER S.A.
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 22 de julio de 2004

VISTA la queja interpuesta por FlRTH INDUSTRIES PER S.A. contra la Municipalidad Metropolitana de
Lima por no elevar al Tribunal Fiscal su recurso de apelacin presentado contra la Carta N' 107-2003-
GM/MML que declar6 improcedente susolicitud de inafectacin al pago del peaje ubicado en la garita del
Puente Villa.

CONSIDERANDO:

Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 155" del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario "

aprobado por Decreto SupremoN" 135-99-EF, la queja se presenta ante el Tribunal Fiscal cuando existen
actuaciones o procedimientosqueafectendirectamente o infrinjan lo establecido enelmencionado
cuerpo legal.

Que sin embargo,deacuerdo con elartculo 10lQ del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscaltiene
competencia para resolver la queja siempre quela materia discutida sea de naturaleza tributaria.

Que siendo que la quejapresentadaseencuentravinculadaal cobro del peaje delPuenteVilla,

corresponde determinar previamente si dicho cobro
tiene naturaleza tributaria.

Que la Norma II del Ttulo Preliminar del citado C6digo Tributario seala que 'y...) el trmino genrico
tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.

b) Contribucidn: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicaso de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacidn efectiva por el
Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que

se recibe porun servicio de origen contractual.(...)

(...) El rendimiento de los tributos distintos a los impuestosno debe tener un destino ajeno al de
cubrir elcosto de las obraso servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.(...)'!

Queel artlculo 92" de la LeyNP 23853', LeyOrgnicadeMunicipalidades,derogadopor la primera

disposicin final de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo NG776, sealaba
que los peajes eran contribuciones que deban pagar los contribuyentes a las municipalidades por los
beneficios que derivaban dela ejecucin o conservacidn delas obras pblicas.

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Derogada porla vig6sirno quinta disposicin complementaria dela Ley N" 27972, publicada el27 de mayo de2003.
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Queposteriormente el artculo64"de la Leyde Tributacidn Municipal, en concordancia con la
Constitucin Poltica de 1993,dispone que en ningn caso las municipalidades podrn establecer cobros
por contribucidn especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversi6n total o
un porcentaje de dicho costo, segnlo determine el Concejo Municipal, precisando en el artculo 65" que
el cobro por contribuci6n especial por obras pblicas proceder& exclusivamente cuando la municipalidad
hayacomunicadoa los beneficiarios, previamenteala contratacin y ejecucin de la obra,elmonto
aproximado al que ascenderla contribucin.

Que asimismo el artculo 66" de la citada ley seala que las tasas municipales son los tributos creados
por los Concejos Municipales cuya obligaci6n tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la
municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la
Ley OrgAnica de Municipalidades, resaltandose que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de
ndole contractual.

Que actualmente, el artculo 69"de la Ley N" 27972,Nueva Ley Orgdnica de Municipalidades, considera
como rentas municipales distintas a las tributarias las provenientes del peaje que se cobre por el uso de
la infraestructuravial de su competencia.

Que en el presente caso, la implantacidn de la garita de peaje del Puente Villa, ubicado en el distrito de
Chorrillos, fue aprobada mediante el Edicto NG166-92-MLM, fijandose el valor de las "contribuciones" de
peaje y encargndose su recaudacin a la Empresa Municipal Administradora de Peaje de LimaS.A. (en
adelante EMAPE).

Que EMAPE fue creada por el Concejo Metropolitano de Lima mediante Acuerdo N ' 146 de 26 de junio
de 1986,constituyndose como una empresa municipal de derecho privado con autonoma financiera,
administrativa y empresarial, bajola forma de unasociedad andnima.

Que entre las actividades que constituyen el objeto social de EMAPE

se encuentran:

i) Construcci6n,remodelacidn,conservacidn,explotaci6ny administraci6n deautopistas,carreteras o

vas de trnsito rpido, sean urbanas, suburbanaso interurbanas.
ii) Realizacin, mantenimiento y explotacin de otras obras de infraestructura, especialmente vial.
iii) Otras actividades, obras y servicios que le encargue la Municipalidad Metropolitana de Lima o que
acuerde su Directorio, con las limitaciones del caso.

Que para la realizacin de estas actividades, EMAPE recaudar los ingresos correspondientes, que se
cobran a los transportistas y otros usuarios por la utilizacin de las vas y obras mencionadas y servicios
conexos, el trnsito por aqullas y el uso de stos, mediante el sistema de peaje.

Quedeacuerdo con el estatutode constitucin deEMAPE, se aprecia que los cobros porpeaje
constituyen ingresos que permiten asegurarel financiamiento aut6nomo desus actividades, contando con
independencia financiera, administrativa y empresarial comouna empresa municipal de derecho privado.
Dichos recursos tambi6n se utilizarh de acuerdo a su Estatuto para el aumento de capital de dicha
empresa.

Que si bien a nivel doctrinario existe discusin sobre la naturaleza del peaje pues para algunos constituye
un precio pblico mientras que para otros tiene naturaleza tributaria, no existiendo uniformidad en este
ltimo caso si se trata de una tasa, contribucidno impuesto, corresponde evaluar la naturaleza del cobro
del peaje segn las caractersticas que asume en el ordenamiento jurdico peruano y los antecedentes
jurisprudenciales y normativos, independientemente ala nomenclatura quese le ha dado.
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Que Ramn ValdsCosta2define los precios como 'y...) las contraprestaciones queel Estado percibe por
el suministro de bienesy servicios con valor econmico. Tienen como caracterstica principaly comn la
de serobligacionesconsentidasencontratosonerosos o conmutativos,cuyacausa juridica est4
representada por la ventajao provecho que procurala otra parte.

La circunstancia que en algunos casos las prestaciones del Estadoo sus entes se hagan en rgimen de
monopolio, no altera las conclusiones precedentes pues la sujecin econmica del consumidor o usuario
en tales casos es un fenmenoque se presenta tambin enel derecho contractual privado,sin que por ello
se elimine el consentimiento como fuente de la obligacidn
y la ventaja como causa de la misma (...)".

Que la doctrina distingue entre precio privado, precio cuasi privadoprecio

y pblico, siendo relevante para
efecto del anlisis este ltimo (son los que presta el Estado en rgimen de monopolio y donde priman
finalidades de ordenpblico) dada la dificultad para diferenciarlo del tributo tasa.

Que para Villegas3 el precio se diferencia del tributo tasa pues ''los precios son sumas cobradas por
empresas y rganos estatales queno impliquen la retribucinde funciones pblicas divisibleso servicios
pblicos absolutos. Por ende, tales ingresos no revisten carcter tributario, al no existir ejercicios de
facultades inherentesa la soberanasino razones de oportunidad econmicao poltica'!

Que tal como se aprecia, una de las diferencias entre precio pblico y tasa se encuentra en la naturaleza
del servicio estatal, es decir sern tasasen tanto los servicios sean inherentes a la soberana del Estado,
lo cual implica que tales servicios no podran ser prestados porparticulares, situacin que no ocurre en el
caso del peaje.

Que en efecto, el cobro del peaje no esrealizadoexclusivamenteporelEstado,pues la legislaci6n

(Decreto Legislativo N" 758) permite que dicha funcidn sea realizada por empresas privadas, esto es, a
traves de concesionarios, quienes noslo recuperarn suinversin en infraestructura por medio del cobro
del peaje sino que esperan tambign obtenerla ganancia proyectada, quees objeto de su negocio.

Que de la misma forma a nivel municipal se ha diseado un sistema empresarial para la recaudacidn y
administracin delpeaje a travs de una sociedad andnima cuyofin es obtener utilidades.

Que tal como se observa, el cobro del peaje no corresponde a un servicio inherente al Estado pues no
$610 es factible de delegarse sino que puede asumir una finalidad lucrativa, caractersticas ajenas a los
tributos.

Que es ms, el pago del peaje realizado por EMAPE tambi4n da derecho a la prestacidn de servicios
adicionales que se ofertan para captar un mayor nmero de usuarios,como son los servicios gratuitos de
ambulancia, auxilio mecnico, remolque, descuentos del cobro por consumo en supermercados, entre
otros, tal como se aprecia del boleto que obraen autos, lo que evidencia acciones de gestin empresarial
para inducir a que los potenciales usuarios opten pordicha va atendiendo alas ventajas que obtendran.

Que ello es un indicador de la voluntariedad del pago, otro de los factores para diferenciar la tasa del
precio pblico, lo que se confirma con lo informado por la municipalidad en cuanto a la existencia de vas
alternas que se pueden utilizar sin el cobro de peaje, porlo que el usuario poda decidir voluntariamente
entre la va a usar, si le es ms ventajoso ya sea por la calidad de la va, recorte de tiempo o cualquier
otro beneficio que considere podra obtener.

Valdes Costa, Ram6n. "Cursode Derecho Tributario". EditorialDe Palma, 1996. Buenos Aires, pgina 19.
Villegas, Hctor. "Manual de Finanzas Pblicas". EditorialDe Palma, 2000. Buenos Aires, pgina 177.
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Que un aspecto importante a teneren cuenta es que existe impedimento constitucional para la existencia
de una sola via obligatoria por cuanto se estara restringiendo el derecho de libre transito previsto en el
numeral 11) del articulo 2" de la Carta Magna, lo que tambibn es recogido en el articulo 61" de la Ley de
Tributacidn Municipal,que seala que las municipalidades estan impedidas deimponertasas o
contribuciones que grave, entre otras,el trnsito de personas y bienes.

Que cabe resaltarlo comentado por ValdesCosta4respecto ala naturaleza de precio que asume el peaje,
cuando seala que 'y...) son contraprestaciones por un servicio recibido, el que tiene un evidente valor
econmico y proporcionapor lo tantouna'Ventaja o provecho".Estasatisfaccidndelanecesidad
econmica de transporte del usuario, se ha hecho posible por las obras materiales realizadas por el
Estado a elevado costo, lo que pone de manifiesto la existencia de una autntica prestacin, en la
acepcin jurdica del trmino, que justifica la exigencia de una contraprestacin, caracterstica de los
contratos bilaterales, onerosos y conmutativo. Por otra parte, la intervencin directa del Estado en la
construccin y administracin de la obra noes indispensable y la experienciapone de manifiesto diversas
posibilidades de intervencin de empresas particulares mediante el mecanismo de la concesin o de
convenios con el Estado(...)'!

Que por otro lado, este Tribunal mediante la Resolucin N" 2901-2 de 17 de abril de 1995 ha establecido
que el peaje es una tarifa (precio) y no tiene naturaleza tributaria.

Que siguiendo similar criterio la segunda disposici6n transitoria y final del Decreto SupremoN" 064-2000-
EF, publicado el 30 de junio de 2000, precisa que el monto por concepto de peaje que corresponde a los
concesionarios de obras pblicas no constituye un tributo.

Que de acuerdo con lo expuesto se concluye que por las caractersticas que asume el peaje no tiene
naturaleza tributaria, por lo que de conformidadcon lo dispuesto por elartculo 1O1 o del Cddigo Tributario,
no compete a este Tribunal pronunciarse respecto de la queja presentada por el cobro del peaje del
Puente Villa realizado por EMAPE.

Con los vocales Olano Silva, Caller Ferreyros y Arispe Villagarca, a quienes se llamd para completar
Sala, e interviniendo como ponentela vocal Olano Silva.

RESUELVE:

INHIBIRSE del conocimiento de la presente queja, dejando asalvo el derecho de la quejosa para recurrir
ante la autoridad competente.

Regstrese, comunquesey remtase ala Municipalidad Metropolitana de Lima, parasus efectos.

/

VOCAL

OS/EC/CB/njt.

'Valdks Costa, Ram6n. "Cursode Derecho Tributario". Editorial De Palma, 1996. Buenos Aires, pgina 51.
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