AO DE LA SEGURIDAD

CIUDADANA
UNIVERSIDAD LATINOAMERICANA CIMA

TEMA : Requisitos y Desembolsos para

constituir y

poner en marcha una Sociedad

Anonima

CARRERA : Contabilidad y Finanzas

CURSO : Contabilidad IV
DOCENTE : Hernan Clarez
ALUMNO : - Noemi Mamani Humire
- Jhoselin Choque Quispe
- Noelia Incahuanaco Paja
- Anthony Tumpa Paja

CICLO : IV

TACNA PERU
2017
INDICE
INTRODUCCION

Sociedad annima.. 5

Caractersticas....................................................................................... 5

La constitucin de una sociedad annima en el Per.. 6

Requisitos 7

Desembolsos. 8
Costos de Organizacin. 8
Tiempo de Duracin. 8

Aportes 8

rganos de la Sociedad. 9

Junta General de Accionistas 9

Directorio: . 9

Gerencia. 9

Requisitos contables 10
Utilidades 11
Sucursales. 11
Contratos asociativos. 12

Formalidadesadministrativas 12

Registronico de contribuyentes (ruc). . 12

Registro de inversin extranjera....................... 16

Licencia municipal de funcionamiento 17

Pg.
6
Registro patronal........................................ 17

Caso prctico.. 18

Conclusin.. 20

Anexo.. 21

INTRODUCCION

El Costo Estndar indica lo que debe costar un artculo con base en

la eficiencia del trabajo normal de una empresa.

En el sistema del Costo Estndar se utilizan valores predeterminados

para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa
como los de gastos indirectos de fabricacin. Se establecen
comparaciones de las diferencias entre los Costos Estndar asignados
para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente,
este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de variaciones.

La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya

que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su
determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la
entidad econmica.

COSTO ESTANDAR

DEFINICIN
Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario
de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin
de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de
contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente
estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos.
Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de
contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de
calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el
administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos
costos meta. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la
eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales.
Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo
anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina
variacin. Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros
industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos
componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos
financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de
comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro
perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes
con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias
propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de
fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. Los costos
estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son
fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone
en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para
informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta
manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y
corregir desvos. Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir,
analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin
de las operaciones. Los costos estndares son aquellos que esperan
lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones
normales, son los costos que se calculan mediante la utilizacin de
procedimientos cientficos, tales como la ingeniera industrial (tiempos y
movimientos), se calcula el consumo ptimo de recursos y al finalizar el
proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al
estndar establecido. El costo estndar es la cantidad que, segn la
empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso
durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
econmicas y de otros factores.

VARIACION

2 VARIACIONES
Existen unos Costos Estimados que se comparan con los Costos
Histricos y la diferencia de estos genera una variacin, debido a que su
tcnica no es muy exacta. Al hacer referencia a los Costos Estndar, la
comparacin se realiza con los Costos Reales, razn por la cual, la
diferencia existente entre ellos resulta en una desviacin, ya que los
Costos Estndar son una tcnica de alta precisin, una meta a lograr, es
decir, una medida de eficiencia y por lo tanto, la desviacin indica de que
sali de la lnea, patrn o medida.

2.1 ANLISIS DE LAS VARIACIONES

Debido a que los Costos Estndar son los costos que debe tener un
producto determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis
para determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en
los costos y estos anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento
del costo. Para efectos de clculos se trabaja con el nombre de
variaciones en los Costos Estndar.

2.1.1 Variaciones de los Materiales Directos

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variacin
del precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso):

- Variacin del precio de los Materiales Directos

VPMD= (precio unit real precio unit estndar) x cantidad real comprada

- Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los Materiales

Directos

VEMD= (cant real utilizada cant estndar permitida) x precio unit

estndar

2.1.2 Variaciones de la Mano de Obra Directa

Las variaciones de la Mano de Obra Directa pueden dividirse en

variacin del precio y variacin de la eficiencia.

- Variacin del precio (tarifa) de la Mano de Obra Directa

VPMOD= (tarifa salarial real tarifa salarial estndar) x cant real de

horas por hora por hora trabajadas de MOD

- Variacin de la eficiencia de la Mano de Obra Directa

VEMOD= (horas reales trabajadas horas estndar trabajadas) x tarifa

salarial estnd de MOD de MOD por hora de MOD

2.1.3 Comparacin del clculo de las variaciones de MD y MOD

La tcnica para analizar los Materiales Directos y la Mano de Obra

Directa es bsicamente la misma. Puede desarrollarse una frmula para
las variaciones del precio y otra para las variaciones de la eficiencia y
utilizarlas tanto para los Materiales Directos como para la mano de Obra
Directa, de la siguiente manera:

- Variacin del precio

MD MOD= (precio real precio estndar) x insumos reales adquiridos
(MD) del insumo del insumo trabajados (MOD)

- Variacin de la eficiencia

MD MOD= (insumos reales utilizados insumo estndar permitido) x

precio estndar

MD MOD MD MOD del insumo

2.1.4 Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricacin

El control de los Costos Indirectos de Fabricacin bajo el costeo estndar

es similar al control de los Costos de los materiales Directos y de la Mano
de Obra Directa. Los Costos Estndares predeterminados se comparan
con los Costos Reales como un medio para evaluar el desempeo. Sin
embargo, aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos
especficos utilizados para calcular y aplicar los Costos Indirectos de
Fabricacin Estndares y analizar las variaciones de los Costos
Indirectos de Fabricacin, son totalmente diferentes.

- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en una

variacin

VTCIF= costos indirectos de fabric . reales costos indirectos de fabric.

aplicados*

En donde,

costos indirectos de fabric. aplicados*= horas estndares x tasa estndar

de aplicacin permitidas de MOD de los CIF

- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en dos

variaciones

Variacin del = costos indirectos de x costos indirectos de fabricac.

presupuestados

Presupuesto fabricacin reales en horas estndares permitidas de MOD

Variacin del

volumen de = ( horas de MOD horas estndares ) x tasa estndar de

aplicacin produccin del denominador permitidas de MOD de los CI de
fabricacin fijos

La variacin del volumen de produccin tambin se conoce como

denominador

(usualmente capacidad normal) o capacidad ociosa.

- Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin con base en tres

variaciones

Variacin del = costos indirectos de fabricacin costos indirectos de

fabricacin precio (gasto) reales presupuestados en horas reales

trabajadas de mano de obra directa

Variacin de= ( horas reales - horas estndares ) x tasa estndar de

la eficiencia trabajadas de MOD permitidas de MOD aplicacin de los CIF

variables

Variacin Se calcula igual que en el anlisis de dos factores del

del mtodo de

volumen
= variacin de los CIF.
de

produccin
3 MTODOS PARA DETERMINAR
LOS ESTNDARES
En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la
experiencia anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede
dar como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que
ocurri en el pasado no indica lo que debi haber ocurrido.

Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares

se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El
proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms
importantes de la contabilidad de Costos Estndar porque los beneficios
que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que
se hayan establecido los estndares.

3.1 ESTNDARES DE CANTIDAD DE MATERIAL DIRECTO

Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores:

- La cantidad del material que se utilizar.

- El precio o costo de este material.

Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este

estndar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores. .

Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en

algunas industrias es la provisin estndar para las mermas, el
encogimiento y los desperdicios. Al determinar los estndares de la
cantidad de materiales es necesario analizar los registros de los aos
anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio
Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas:

- Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares

durante un perodo determinado.
- Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo
anterior a la fijacin de los estndares.

- Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material

empleado.

Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera

puede fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el
debido estudio del tamao ms econmico, la forma y la calidad de los
artculos y de los resultados que se pueden esperar del uso de diversas
clases y grados de materiales. Estos estndares se pueden establecer
mediante Producciones de prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos.
En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las
distintas operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien
estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un
producto terminado. .

La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos

estndar emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en
la entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola
forma de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los
materiales utilizados). Para las fundiciones, panaderas y otros tipos
similares de industrias hay hojas de mezclas estndar que muestran la
cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos.

3.2 ESTNDARES DE COSTOS DE MATERIALES

Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los

materiales:

- Los estndares de precios actuales o esperados son los ms

convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de
Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales
esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo
compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo
del promedio ponderado correspondiente a lasa compras ms recientes,
el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados
en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud
de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del
departamento de Compras.

- Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de

estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo
general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un
perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las
temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones,
los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos
terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de
los materiales y no en los costos estndar.

3.3 ESTNDARES DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA

El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de

tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de
costos. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos
la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la
productividad de la mano de obra.

Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de

obra son:

- Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a

mnimo costo.

- Creacin de un grupo administrativo encargado de las

distintas funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de
produccin.

- Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en

el momento oportuno.

- Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con

las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores.

Procedimientos para desarrollar los estndares:

- Promediar registros de experiencias anteriores

- Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en

condiciones normales.

- Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas

operaciones.

- Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el

conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.

- Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser
necesario para los diversos movimientos corporales.

Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada
operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se
presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de
trabajo en particular.

3.4 ESTNDARES DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA

Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la

base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros
de los siguientes factores:

- Convenios con los sindicatos

- La experiencia promedio de la fuerza de trabajo

- Cambios en las condiciones de operacin

- Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semi calificada y sin

calificar.

El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas

de los costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por
das o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de
primas.
3.5 CONTROL DE LOS CIF CON LOS ESTNDARES

Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin

mientras que otros no, el volumen es una consideracin importante al
tratar de controlar los costos de los CIF. Como el costo del CIF fijo por
unidad aumentar segn disminuya el volumen de produccin, y
viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es
utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen
"normal" seleccionado en forma arbitraria.

4 EJEMPLO DE APLICACIN
Los datos mencionados corresponden a la empresa: El Alpito, C.A. esta
empresa aplica la tcnica del Costo Estndar para controlar sus
operaciones fabriles.

Datos relacionados con el Presupuesto para el 3er trimestre de 2007:

Unidades (capacidad normal) 100 unidades

Horas de Mano de Obra Directa 20.000 horas

Costo de la Mano de Obra Directa BsF. 18.000

Material Directo (30.000 k) BsF. 12.000

Produccin real del periodo 99.800 unidades

Unidades presupuestadas 100.000 unidades

Se requiere:
4.1 TIEMPO ESTNDAR PERMITIDO PARA UNA UNIDAD DE
PRODUCCIN. MOD

Tiempo estndar = estndar fsico MOD

Presupuesto fsico de MOD= estndar fsico x unidad presupuestada

20.000 horas= estndar fsico x 100.000 unidades Estndar fsico=

20.000 horas / 100.000 unidades Estndar fsico= 0.2 hr/und

Tiempo estndar= 0.2 hr/und = Estado fsico

4.2 SALARIO ESTNDAR DE MOD

Costo presupuestado de MOD= salario estndar x hr totales

presupuestadas

BsF 18.000 = salario estndar x 20.000 hr

Salario estndar = BsF 18.000/20.000 hr

Salario estndar= 0.9 BsF/hr = Estado monetario

4.3 CANTIDAD ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO QUE SE

NECESITA PARA PRODUCIR UN ARTCULO

Presupuesto fsico de MD= estndar fsico x unidades presupuestadas

30.000 k = estndar fsico x 100.000 unidades Estndar fsico = 30.000

k/100.000 unidades Estndar fsico= 0.3 k/unidad

4.4 PRECIO ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO

Costo presupuestado de MD= estndar monetario x presupuesto fsico

de MD BsF. 12.000 = estndar monetario x 30.000 k

Estndar monetario= BsF 12.000/30.000k

Estndar monetario= 0.4 BsF/k

4.5 CANTIDAD ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO

Cantidad estndar de MD= estndar fsico x produccin real Cantidad

estndar de MD= 0.3 k/unidad x 99.800 unidades Cantidad estndar de
MD= 29.940 K

4.6 TIEMPO ESTNDAR PARA LAS UNIDADES REALMENTE

FABRICADAS

Tiempo estndar= tiempo estndar permitido para 1 und x produccin

real

Tiempo estndar= 0.2 hr/unidad x 99.800 unidades

Tiempo estndar= 19.969 hr

4.7 COSTO DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO, ESPECIFICADOS

EN MD y MOD

Costo estndar (MD)= estndar fsico de MD x estndar monetario de

MD Costo estndar (MD)= 0.3 k/und x 0.4 BsF/k

Costo estndar (MD)= 0.12 BsF/unidad

Costo de prod en proc (MD)= costo estndar (MD) x produccin real

Costo de prod en proc (MD)= 0.12 BsF/unidad x 99.800 unidades Costo
de prod en proc (MD)= 11.976 BsF

Costo estndar (MOD)= tiempo estndar de MOD x salario estndar de

MOD Costo estndar (MOD)= 0.2 hr/und x 0.9 BsF/hr

Costo estndar (MOD)= 0.18 BsF/unidad

Costo de prod en proc (MOD)= costo estndar (MOD) x produccin real

Costo de prod en proc (MOD)= 0.18 BsF/unidad x 99.800
unidades Costo de prod en proc (MOD)= 17.964 BsF

4.8 COSTO PRIMO ESTNDAR

Costo primo estndar= costo estndar (MD) + costo estndar (MOD)
Costo primo estndar= 0.12 BsF/unidad + 0.18 BsF/unidad

Costo primo estndar= 0.30 BsF/unidad

4.9 TARJETA DE COSTO ESTNDAR

TARJETA DE COSTO ESTNDAR

COSTO ESTNDAR FSICO X ESTNDAR

BsF/UNIDAD
ESTANDAR MONETARIO

MATERIAL
0.3 k/unidad 0.4 BsF/k 0.12 BsF/unidad
DIRECTO

MANO DE OBRA
0.2 hr/unidad 0.9 BsF/hr 0.18 BsF/unidad
DIRECTA

TOTAL COSTO ESTNDAR 0.3 BsF/unidad

-------------------------------
------------------------------

I. VARIACIONES

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo
o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se
calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real
de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el
nmero de horas de MO directa utilizadas.
El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar
la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar.
Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios.
Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay
una variacin favorable.

Asignacin de responsabilidades para las variaciones:

Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el
de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado
una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario
utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el
costo de la cantidad adicional empleada.
Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado
adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto
de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en
el dpto. de fabricacin.

Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de

produccin.
El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede
ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que
el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este
pagando mayores salarios a alguno de ellos.
En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia
resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos
materiales.
Gastos indirectos de fabricacin
Naturaleza de los CIF en los costos estndar:
Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del
trabajo.
El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al
calcular los estndares de los gastos indirectos
variables y fijos.

Naturaleza de los costos de CIF predeterminados:

La cuota est relacionada con la planta en general. O con los diversos
dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo.
La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base
para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende
ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o
produccin.
La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar
a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal.

Para fijarlos se requiere determinar:

1. La capacidad estndar

2. Los CIF estndar para esta capacidad

Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la

siguiente formula:
CIF presupuestados = Cuota predeterminada

Produccin presupuestada
La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En
empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en
unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden
expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del
pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs.
Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO
directa.

Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real.

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores
vinculados con cada uno de ellos.

ELEMENTO MTODOS VARIACIN

MATERIALES Dos variaciones Precio

Cantidad
 Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo

Presupuesto
Dos variaciones
Eficiencia

COSTOS
INDIRECTOS DE Presupuesto
FABRICACIN

Tres variaciones Capacidad

eficiencia

Variaciones materiales.
Variacin precio:
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y
el previsto o estndar. Su frmula es:
VP = (Pr Pe) Qr
VP = variacin precio
Pr = precio real
Pe = precio estndar
Qr = cantidad real
La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos
factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao
antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros,
pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete
excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.

En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no

controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a
tener slo un valor limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser
controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante
informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin
de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o
presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las
variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos,
utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para
reducir los costos.

Variacin cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin
y las establecidas en el etndar.
VC = (Qr Qe) Pe
VC = variacin cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las
normas de materiales.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de
materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de
la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y
maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que
esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni
tampoco puede suponerse que una variacin favorable es
necesariamente ventajosa para la compaa.

Variacin mano de obra.

Variacin salario:
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y
el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la
tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.
VS = (Sr Se) Tr
VS = variacin salario
Sr = salario real
Se = salario estndar
Tr = tiempo real trabajado

Variacin tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la
produccin realizada.
VT = (Tr Te) Se
VT = variacin salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estndar

Variacin costos indirectos de fabricacin.

Existen dos mtodos para su clculo:

De dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de

fabricacin, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la produccin y
los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones:
de presupuesto y de volumen.

La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que

los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a
mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo
presupuestado, mayor cantidad
de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo
presupuestado.

La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos

han sido absorbidos por la produccin.

De tres variaciones. En este anlisis, los cif se aplican a la produccin de

la misma manera: la tasa estndar de cif multiplicada por el nmero de
horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los cif (entre los
asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este
procedimiento, se supone que los cif varan (o se asignan a la fbrica) de
acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar.

En este mtodo se producen tres variaciones:

1. Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los

cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada
en horas reales en lugar de horas estndar.

2.

3. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las

horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en
horas multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la
suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra
incluye los cif as como la mano de obra.

4. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el

presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los
cif que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera
producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales
multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos.

Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los

presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de
actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican.
Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la
planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de
acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido
distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar.

Evaluacin del mtodo de las tres variaciones:

El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al
aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en
las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo,
no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin
 adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la
suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones
fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo
ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al
mximo de su capacidad.
Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que
se considera en gran parte controlable por los supervisores de
departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los cif
variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra.

Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin
de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo
ms realista del anlisis de la variacin de cif.
Esquema del mtodo de las tres variaciones:

Mtodo global:

CIF reales

CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar)

_____________________________________________________

Variacin total

Mtodo con descomposicin de causas:

Variacin presupuesto (1 2)

cif reales (1)

P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2):

Cif fijos
Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales)
Variacin capacidad (2 3)

Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3)

 Variacin capacidad (3 4)

Horas estndar x cuota cif estndar (4)

VARIACIN TOTAL CIF

IX. OBJETIVOS

Informacin amplia oportuna

Control de operaciones y gastos

Determinacin confiable del costo unitario

Fijar el precio de venta.

Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada,

defectuosa, etc.

Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.

Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y

mtodos.

Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

X. VENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de

trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se
usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y
determinar razones que expliquen porqu los costos reales difieren de
los estndar.

Las cifras estndar facilitan la preparacin

de presupuestos financieros, pronsticos de produccin, planes de
ventas, etc.
 Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para
construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares
para las proyecciones administrativas y suministran un marco de
referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin.

Los costos estndar alcanzables en la operacin corriente son los ms

usados, debido a que tienen el impacto motivacional ms deseable y
porque pueden ser usados para una variedad de propsitos contables,
incluyendo la planeacin financiera y la observacin cuidadosa del nivel
de desempeo.

Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la

elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano
de obra de costos indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran
de acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que que los
estndares son un subconjunto del conjunto universal presupuestado.

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa,

debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo
cual permite fijar responsabilidades.

Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas

que ocasiona peridicamente.

Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de

fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo
correcto.

Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a

la reduccin de costos.

Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las

operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.

Facilitar la elaboracin de los presupuestos.

Los costos estndar son el complemento esencial de racional

organizacin presupuestaria.
 Generan apoyo en le control interno de la empresa.

Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece

la toma de decisiones.

Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la

gestin. Cuando las normas son realistas, factibles y estn debidamente
administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera
ms efectiva.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a

implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en
las reas que estn fuera de control.

Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo

proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa
en reas como la estructura de la organizacin, asignacin de
responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la
actuacin.

Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas

de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de
costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de
mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos
durante el ao siguiente.

Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.

Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.

Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar

programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las
reas que estn fuera de control.

Son tiles para la toma de decisiones.

 Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa
PLANEAR, asignado responsabilidades, polticas y mtodos de la
evaluacin de la actuacin.

En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las

operaciones e costo interno.

XI. DESVENTAJAS DE LA APLICACIN DE LOS COSTOS

ESTNDAR

El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede

calcularse de manera especfica.

Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en

perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de
fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas
pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones
crean problemas especiales relacionados con el inventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para

evaluar la actuacin se debilita.

Si no se revisan las normas cuando se producen cambios de

fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin
inapropiada o poco realista

La inflacin obliga a cambiar constantemente estos estndares.

Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones
es una tarea sumamente difcil.

Durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado

estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base
para la evaluacin de la actuacin.

Sostienen que las normas son opresivas y que

crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos.
 En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual
especfica, debido a la rigidez o flexibilidad y as los costos no pueden
calcularse con precisin

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--------------------------------------------

Variaciones en Materiales

Segn Neuner, las variaciones en materiales son de

dos clases: precio y cantidad.

Variacin Precio

La variacin en el precio se calcula de la siguiente

manera:

(Pr - Pe) x QrA

donde:

Pr: Precio real.

Pe: Precio estndar.

QrA: Cantidad real aplicada o consumida.

QrC: Cantidad real comprada.

Sin embargo la caracterstica que tiene la variacin
precio de materia prima es que permite computarla en
el momento en que los materiales
son adquiridos, considerando el nmero de unidades
compradas, independientemente de que hayan o no
sido aplicadas al proceso productivo. Ello implica por
supuesto que los inventarios de materias primas se
valen a precios estndar. O sea:

Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC

Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en

restar del costo total de los materiales a precio real, el
costo total de los materiales a precio estndar:

Variacin Precio = Costo Real Total - Costo

Estndar Total

Variacin Cantidad

La variacin en la cantidad de los materiales, puede

calcularse as:

Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

Otra manera de hacer el mismo clculo, consiste en

restar de las cantidades reales consumidas a precios
estndar, el costo estndar que debiera haberse
consumido:
Variacin Cantidad = Cantidad Real a Pe - Cantidad
estndar a Pe.

Hasta aqu hemos visto la postura de Neuner en

cuanto al tratamiento de las variaciones. Si tenemos
en cuenta la postura de Vzquez, que como hemos
dicho ampla el campo de anlisis de las causas de las
variaciones, por lo cual stas pueden desglosarse an
mas. De los cuatro motivos que segn Vzquez
pueden provocar desviaciones, los tres primeros
afectan a ste elemento del costo (diferencias entre los
precios reales y los estndar; diferencias entre las
cantidades reales y las estndar; utilizacin de las
Materias Primas y Mano de Obra en proporciones
diferentes a las expresadas en la mezcla).

El anlisis de las variaciones es similar al efectuado

por Neuner, pero con algunas variantes. La primera
diferencia es que Vzquez considera que hay mas de
una alternativa para justificar las diferencias de precios
y cantidades, y por otro lado como hemos visto
introduce un tercer factor de variacin que es la
mezcla estndar, lo cual provocar que la variacin
cantidad quede desglosada.

Vzquez demuestra grficamente, las variaciones de

materiales del siguiente modo:
Alternativa 1

En el rectngulo horizontal se observa que el precio

real es superior al precio estndar, en tanto que en el
restante se observa que la cantidad real tambin es
superior a la estndar. La variacin total ser igual a la
suma de ambos rectngulos.

Pero esa no es la nica forma de justificar la variacin

total Una segunda alternativa segn Vzquez sera:

Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe

Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pr

Alternativa 2
Y una tercer alternativa consiste en dividir las
variaciones en precios de la alternativa 1 en dos
partes, considerando una variacin combinada:

Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe

Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

Variacin Combinada = (Qr - Qe) x (Pr - Pe)

Alternativa 3
 La mayora de los autores puestos a seleccionar, se
inclinan por la primer alternativa, si bien puede
emplearse cualquiera de las dos restantes. Quienes
defienden la segunda alternativa sostienen que cuando
la fbrica utiliza mas material, eso se debe al trabajo
defectuoso, y por lo tanto ese mayor consumo debe
valorizarse a los costos reales, dado que
la responsabilidad del departamento de Compras se
reduce a adquirir los volmenes normales.

Variacin por Mezcla de Materiales

Cuando en la fabricacin de un producto se utilizan

varias materias primas que se combinan en una
proporcin estndar, es posible calcular una variacin
por mezcla que muestre la diferencia entre la cantidad
real de materiales usados y la proporcin estndar,
valorizada a precios estndar.

Ejemplo: Produccin Real: 1.000 unidades.

MATERIALES

Madera de Pino

Madera de Roble
 Total Materiales:

Supongamos los siguientes costos resultantes:

Madera de Pino

Madera de Roble

Costo Total:

Determinacin de las Variaciones:

1- Variacin Total:

Costo Estndar: 1.000 uds. a $ 64

Costo Real:

Variacin Total: (Negativa)

1.1- Variacin Precio:

 Material

Pino

Roble

Total

Variacin total Precio = -28,00 x 1.000 =$

28.000.- (Negativa)

1.2- Variacin Cantidad:

Si seguimos el anlisis clsico (postura de Neuner)

haramos lo siguiente para analizar la variacin
cantidad:

Material

Madera de Pino

Madera de Roble
Total

Con lo cual sumando ambas variaciones llegamos a la

variacin total:

Variacin Precio:

Variacin Cantidad:

Variacin Total:

El anlisis que propone Vzquez consiste en desglosar

la variacin cantidad en dos componentes: variacin
cantidad propiamente dicha y variacin por mezcla de
materiales. Para ello es necesario contar con
dos datos adicionales: los porcentajes de la mezcla de
materiales y el precio promedio ponderado estndar de
los materiales.

De la hoja de costos estndar, calculamos los

porcentajes de la mezcla de materiales:

Material
Madera de Pino

Madera de Roble

Total

P.P.P Estndar es: 64/16 = $ 4.-

El anlisis propuesto sera as:

Variacin cantidad propiamente dicha:

(Cantidad Real - Cantidad Estndar) x P.P.P

Estndar

Material

Madera de Pino

Madera de Roble

Total

Variacin por mezcla de materiales:

(Cantidad Real - Mezcla Estndar) x Costo Unitario
Estndar

Material

Madera de Pino

Madera de Roble

Total

a: Mezcla Std. = 12.000 x = 9.000

b: Mezcla Std. = 12.000 x = 3.000

Obviamente sumando las tres variaciones tenemos

que llegar a la variacin total:

Variacin Precio:

Variacin Cantidad propiamente dicha:

Variacin por mezcla de materiales:

 Variacin Total:

Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones

Las responsabilidad por las variaciones en el costo de

los materiales suelen recaer en el departamento
de compras o en el departamento de produccin.

Las variaciones de precios se originan porque no

siempre es posible adquirir los materiales a los
valores estndar. Ello puede deberse a:

Aumentos imprevistos que tuvieron lugar luego

que se establecieron los costos estndar: escasez de
materiales, fletes mas elevados, incremento
de impuestos, conflictos blicos en el lugar de origen
de la materia prima, etc.

Compras ineficientes: descuentos y bonificaciones

no aprovechados, etc.

Presiones inflacionarias sobre los precios en

general.

Las variaciones en la cantidad son originadas al

consumirse mayor o menor nmero de unidades
fsicas que las pronosticadas por el costo estndar.
 Esas diferencias cuando son negativas son causadas
por:

Ineficiencias en la produccin, provocadas por los

operarios.

Maquinaria en malas condiciones o inadecuadas.

Mala calidad de los materiales.

En cuanto a las variaciones por mezcla de materiales,

stas pueden surgir por disposiciones tomadas por el
departamento de Especificaciones, por Compras o por
el jefe de fbrica que los utiliza.

Variaciones en Mano de Obra

Del mismo modo que con materia prima, comencemos

analizando la postura de Neuner. ste sostiene que
anlogamente a las variaciones de materiales, puede
suponerse que aqu los desvos se deben a
variaciones en el precio o en la cantidad. Con todo, es
frecuente dar a esas variaciones los nombres de
Variacin en el Tiempo o en la Eficiencia y Variacin en
el Costo o en la Tarifa.

Variacin Tarifa, Costo o Precio

La variacin tarifa se calcula de la siguiente manera:

 (Tr - Te) x Hr

donde:

Tr: Tarifa real.

Te: Tarifa estndar.

Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra.

Aqu no se presenta como en materiales la posibilidad

de computar la variacin en el momento de la compra
o del consumo, porque aqu el perodo en que se
utiliza la mano de obra es el mismo en que se abona.

Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en

restar del costo total de la mano de obra a tarifa real, el
costo total de la mano de obra a tarifa estndar:

Variacin Tarifa = Costo Real Total - Costo

Estndar Total

Variacin Tiempo, Eficiencia o Cantidad

La variacin en el tiempo es la diferencia entre las

horas de mano de obra que debieron haberse
empleado y las efectivamente utilizadas, valuadas
ambas a costo estndar. Puede calcularse as:

Variacin Tiempo = (Hr - He) x Te

Hasta aqu analizamos la postura de Neuner. Vzquez,
por su parte considera que la mano de obra, al igual
que los materiales est sujeta a los mismos causales
de variaciones (diferencias entre las tarifas reales y las
estndar; diferencias entre las horas reales y las
estndar; utilizacin de la Mano de Obra en
proporciones diferentes a las expresadas en la
mezcla).

El anlisis de las variaciones es similar al efectuado

por Neuner, pero con algunas variantes. La primera
diferencia es que Vzquez considera que hay mas de
una alternativa para justificar las diferencias de tarifa y
tiempo, y por otro lado como hemos visto introduce un
tercer factor de variacin que es la mezcla estndar, lo
cual provocar que la variacin tiempo quede
desglosada.

Esas son las consideraciones principales, el anlisis

que sigue es similar al de materiales (ver las distintas
alternativas de graficacin y la variacin mezcla.)

Fijacin de la Responsabilidad por las Variaciones

Las responsabilidad por las variaciones en el costo de

la mano de obra suelen recaer en el departamento
de personal (o en el departamento encargado de
 contratar al personal: puede que sea produccin) y en
el departamento de produccin.

El hecho de que se emplee una cantidad de horas

reales distinta que las estndar puede deberse a:

Supervisin mas minuciosa o inadecuada.

Mejor o peor disposicin de las mquinas; uso

de herramientas defectuosas.

El departamento encargado de contratar personal,

eligi trabajadores mas eficientes o menos instruidos.

Uso de un material de peor calidad que el

establecido en las especificaciones, lo cual hace
necesario emplear mas horas de mano de obra para
realizar el mismo trabajo.

La mayor tarifa, en comparacin a la estndar puede

deberse a:

Aumentos de tarifa que tuvieron lugar luego que

se establecieron los costos estndar, por modificacin
de los convenios colectivos de trabajo.

Cantidad de horas extra superiores a las

previstas.
 Aumento imprevisto del volumen de produccin
que haya hecho necesario abonar salarios mas altos.

Como dice Neuner, en muchas empresas no habr

variacin Tarifa, debido a que suelen
tener contratos de largo plazo con
los sindicatos obreros, los cuales fijan las tarifas
horarias durante un perodo determinado. En otras
empresas, los contratos fijan el pago por pieza, y esto
tambin elimina la variacin tarifa.

Incongruencias del anlisis clsico con la Grfica,

para las Variaciones en Costos Directos

Ya hemos visto que Vzquez justifica de distintos

modos las variaciones en materiales y mano de obra.
En realidad cuando nosotros graficamos los costos,
debemos unir los datos reales correspondientes a
precios con los datos reales de cantidades, as como
los precios estndar con cantidades estndar. Esto es
as porque lo que nosotros estamos graficando son
costos, y el rea que queda debajo de cada rectngulo
ser el costo correspondiente, ya sea real o estndar.
De no hacerlo as, se presentarn una serie de
incongruencias. Sigamos nuevamente a Costa y
presentemos su ejemplo:
Aqu vemos que surge la incongruencia entre
el mtodo grfico y el de frmula propuesto por
Neuner. Si aplicamos la formula de ste autor, las
variaciones tienen los siguientes importes:

Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC

 (4 5 ) x 3.600 = $ 3.600.- Positiva

Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

(3.600 2.700) x 5 = $ 4.500.- Negativa

Variacin Total = + 3.600 4.500 = 900 Negativa

en tanto por el mtodo grafico obtenemos las

verdaderas variaciones:

Variacin Precio: + $ 2.700

Variacin Cantidad: - $ 3.600

Variacin Total: - $ 900.-

La causa de esta incongruencia debe buscarse en el

ngulo superior derecho del grfico: al multiplicarse la
variacin unitaria en precios por el consumo real, el
rectngulo que indica la variacin precio de alarga
ficticiamente hacia la derecha. Algo similar ocurre con
la variacin cantidad. Con ello se crea una en el
ngulo superior derecho (sector de discordia) una
tercera variacin imaginaria, que al ser sumada por
igual a la variacin precio y a la variacin cantidad, se
neutraliza al ser restada una contra la otra, por lo que
la variacin total no se altera.
Ello implica que si usamos el mtodo de frmulas
(mtodo clsico) en lugar del mtodo grfico, se
presenten las siguientes situaciones:

1. Si la variacin precio es Positiva, y la variacin

cantidad es Negativa, se crea una variacin
ficticia, que se adiciona a cada variacin y se
elimina al restar ambas.

2. Cuando la variacin precio es Negativa, y la

variacin cantidad es Positiva,
ambos mtodos coinciden y no hay
incongruencias.

3. Si ambas variaciones resultan Negativas, se crea

una variacin combinada, que en anlisis clsico
se disimula por su inclusin en la variacin precio.

4. Si ambas variaciones resultan Positivas, ocurre lo

mismo que en el caso anterior, pero la variacin
combinada es disimulada incluyndola en la
variacin cantidad.

Por lo expuesto, podemos afirmar que:

solo el mtodo grfico expone con claridad,

efectividad y sencillez la magnitud de las
variaciones, y solo este mtodo resulta aceptable.

El mtodo grfico se basa en reglas claras y simples:

 1. Cuando el estndar es superado por la realidad,
tanto en precio como en cantidad, existen tres
variaciones, todas ellas Negativas (variaciones
precio, cantidad, y combinada).

2. Cuando el estndar se halla por encima de la

realidad, tanto en precio como en cantidad, existen
tres variaciones todas ellas Positivas.

3. Cuando el precio real supera al estndar, pero la

cantidad real es inferior a la estndar, surgen dos
variaciones: la variacin precio (Negativa) y la
variacin cantidad (Positiva).

4. Cuando el precio real es inferior al estndar, pero

la cantidad real es superior a la estndar, surgen
dos variaciones: la variacin precio (Positiva) y la
variacin cantidad (Negativa).

Variaciones en los Costos Indirectos de

Fabricacin

As como el tratamiento de los costos indirectos de

fabricacin es uno de los aspectos mas intrincados de
la contabilidad de costos, as tambin el problema de
sus variaciones en estndares es uno de los mas
complejos, por los factores que intervienen y por
el comportamiento de stos costos ante cambios en el
volumen.
Segn Neuner, las variaciones de costos indirectos de
fabricacin suele suponerse que se deben a tres
causas:

1. Diferencias en el presupuesto.

2. Factores de Capacidad.

3. Factores de Eficiencia.

Para entender estas causas, repasemos brevemente

los conceptos bsicos sobre los costos indirectos de
fabricacin. Nosotros sabemos que las caractersticas
bsicas de ste elemento del costo son dos: la
heterogeneidad de sus componentes, y
el carcter indirecto de los mismos. Por ello es
necesario recurrir a la asignacin por medio de una
cuota de aplicacin, adoptando alguna base indirecta
como el nmero de horas de mano de obra directa, o
el nmero de horas mquina.

Pero la cuota que debe emplearse solo puede

conocerse con exactitud al final del perodo contable
(ejercicio econmico), pues recin entonces se
encontrarn registrados en las cuentas todos los
costos indirectos de fabricacin. Pero nosotros
necesitamos calcular los costos unitarios durante el
perodo contable. Por lo tanto la cuota de costos
indirectos de fabricacin suele basarse el clculos
presupuestarios; esto es, se la determina calculando
los costos indirectos de fabricacin totales y
calculando el nmero total de horas de mano de obra
directa o de horas mquina que habr que emplear.

Variacin Total

Los costos indirectos de fabricacin resultantes se

comparan con los costos estndar aplicados a la
produccin, para determinar eventuales variaciones o
desvos. Y ello es as porque, seguramente los costos
indirectos de fabricacin aplicados (mejor dicho la
carga fabril estndar) no coincidirn con los reales, y la
diferencia entre ambos ser la variacin total de ste
elemento del costo. O sea:

Variacin Total = Carga Fabril Real - Carga Fabril

Estndar

Supongamos los siguientes datos para ejemplificar:

CONCEPTOS

Nivel de Produccin

C.I.F Variables
C.I.F Fijos

Las cuotas de aplicacin de carga fabril se calculan de

la siguiente manera:

Cuota de Aplicacin = Carga Fabril Presupuestada /

Nivel de Actividad Presupuestado

Cuota Fija: $ 1.000 / 1.000 hs. = $ 1 x h. de MOD

Cuota Variable: $ 2.000 / 1.000 hs. = $ 2 x h. de

MOD

Cuota Total: $ 3.000 / 1.000 hs. = $ 3 x h. de MOD

La variacin total sera igual a:

Carga Fabril Real: (2.000 + 1.100): $ 3.100.-

Carga Fabril Estndar: $ 3 x 900 hs.: $ 2.700.-

Variacin Total (Negativa): $ 400.-

Pero esa variacin total, puede y debe analizarse

separndola en sus elementos componentes, que
como ya dijimos sern:
 Variacin Presupuesto.

Variacin Capacidad o Volumen.

Variacin Eficiencia.

Cuando el anlisis se efecta considerando las dos

primeras variaciones, se dice que se efecta
un anlisis por los dos conceptos, en tanto que
cuando tambin se introduce en el anlisis la tercera
se dice que se hace un anlisis por los tres
conceptos.

Anlisis por los Tres Conceptos

Variacin Presupuesto o Gasto

La cifra presupuestada de costos indirectos de

fabricacin usada para calcular la cuota
predeterminada, puede ser distinta de la cifra de
costos indirectos de fabricacin reales. La variacin
presupuesto es el resultado de haber incurrido en
costos indirectos diferentes de los presupuestados
para la produccin efectivamente realizada. La
variacin presupuesto est influida
predominantemente por los costos variables.

Dicho desvo surge as:

 C.F.R - (C.F.F Presup. + Cuota Vble x Nivel de
Actividad Real)

Siendo:

C.F.R: Carga Fabril Real.

C.F.F: Carga Fabril Fija.

Para el ejemplo planteado:

C.F Real:

C.F Presup. Ajda a nivel real: 1.000 + $ 2 x 950

Variacin Presupuesto (Negativa):

Variacin Capacidad o Volumen

Aqu analizamos la posibilidad de que el nmero

de horas de mano de obra o que el nmero
de horas mquina predeterminado para calcular la
cuota, sean diferentes al nmero de horas reales. En
otras palabras, la variacin capacidad es el resultado
del mayor o menor aprovechamiento del nivel de
actividad de planta previsto utilizar.
As como en la variacin presupuesto tenan influencia
predominante los costos indirectos variables, aqu la
influencia est dada por los costos fijos.

Si la produccin cae por debajo o supera dicho nivel,

tendremos una sub o sobre aplicacin de costos
fijos, lo que arrojar una diferencia o variacin
Negativa o Positiva respectivamente.

La frmula para calcular sta variacin es:

(Hs. Reales - Hs. Std) x Cuota de C.F.Fija

Para el ejemplo que seguimos:

Nivel de Activ. Real:

Nivel de Actividad Estndar:

Cuota Fija:

Variacin Volumen (Desf.):

Variacin Eficiencia Global

Si estuviramos en un sistema de costos histrico por

rdenes, los cargos a la cuenta "Productos en Proceso
-Carga Fabril-" se haran multiplicando el nmero de
horas reales de trabajo (horas hombre u horas
mquina) por la cuota predeterminada de carga fabril.
Pero el Costos Estndar se propone usar un nmero
especfico de horas hombre u horas mquina, para
producir una unidad dada de producto. Emplear ms
tiempo del que supone el costo estndar indica
una ineficiencia. Por ello en un anlisis de costos
estndar solo se consideran como costos del producto
las horas estndar; las horas en exceso se separan
como variaciones en la eficiencia o en el rendimiento.

La frmula para calcularla es la siguiente:

(Horas Reales - Horas Estndar) x Cuota Total

Estndar de Carga Fabril

Para el ejemplo planteado:

( 950 hs.- 900 hs. ) x 3 = 150.-

Ya vimos anteriormente que la variacin presupuesto

est influida por los costos variables y que la variacin
capacidad por los fijos; pues bien, la variacin
eficiencia est influida por ambos tipos de costos. Por
ello puede descomponerse la variacin en dos partes,
que por supuesto sumadas dan la variacin eficiencia
global:
Variacin Eficiencia Variable:

(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Vble. Std. de C.F.

Variacin Eficiencia Fija:

(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Fija Std. de C.F.

Sintticamente, la variacin presupuesto se refiere a

costos variables, la variacin capacidad a costos fijos y
la variacin eficiencia a ambos tipos de costos.

Respecto de las variaciones capacidad y eficiencia,

tambin puede decirse que la variacin capacidad se
manifiesta en trminos de aprovechamiento de la
capacidad de planta, en tanto que la variacin
eficiencia lo hace en trminos de la calidad de dicho
aprovechamiento, vale decir si el uso de la capacidad
fue adecuado o no.

Resumen:

Variacin Presupuesto
Variacin Volumen

Variacin Eficiencia Fija

Variacin Eficiencia Variable

Variacin Total

Anlisis por los Dos Conceptos

Ya vimos que las variaciones en los costos indirectos

de fabricacin, puede analizarse como dos o tres
conceptos. En ste anlisis no consideramos la
variacin eficiencia, pues solo tenemos en cuenta las
variaciones presupuesto y capacidad o volumen, en
forma similar al mtodo utilizado en Costos por
Ordenes.

La variacin Volumen surge de una utilizacin real de

la capacidad instalada, distinta al nivel previsto en
el estndar, lo cual provoca una incidencia distinta de
los costos fijos. La variacin Presupuesto se ocasiona
en distintos costos reales, comparados con
los estndares, una vez aislados los efectos de la
variacin volumen.
 Si continuamos analizando el ejemplo anterior, la
variacin total de carga fabril sigue siendo obviamente
de $ 400 (Negativa), ya que el anlisis es igual que
para los tres conceptos.

Variacin Presupuesto

La variacin presupuesto se calcula comparando la

carga fabril real con la carga fabril
presupuestada ajustada a nivel de horas estndar
en lugar de horas reales. O sea:

C.I.F Reales :

menos C.I.F Presup. ajustada a nivel real (estndar):

C.I.F Fijos Presupuestados:

+ C.I.F Variab. aj. a nivel std.: $ 2 x 900 hs. Std

Variacin Negativa en el Presupuesto:

La variacin presupuesto se ha originado por el

aumento de $ 100 en la carga fabril fija, y por un
incremento de $ 200 en la carga fabril variable con
respecto a lo que debera haber sido ( $ 2 x 900 =
1.800).

Si bien en ste caso los costos fijos aumentaron en $

100, generalmente se supone que los mismos
permanecen constantes, es decir, como han sido
presupuestados, por ello, en tal caso la variacin
presupuesto se aplica ntegramente a la carga
fabril variable.

Variacin Capacidad

La variacin capacidad como sabemos, indica la

mayor o menor utilizacin de la capacidad instalada.
Compara el nivel de actividad presupuestado con
el nivel de actividad estndar, en lugar de comparar
el nivel de actividad real con el estndar. Se calcula de
la siguiente manera:

Nivel de actividad presupuestado

Nivel de actividad estndar

Ociosidad

Cuota Fija Estndar

Variacin Volumen

Resumen:

Variacin Presupuesto

Variacin Volumen

Variacin Total

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos36/variacion
es-costos/variaciones-costos2.shtml#ixzz4cmjvQhru
CONCLUSION

Con el desarrollo del presente trabajo se concluyen los siguientes

aspectos:

- Los costos estndar tienen como objetivo principal: el control. En efecto,

los costos estndar constituyen un sistema de control de la produccin y
de los costos, ya que el estndar acta como patrn de eficiencia y
permite comparar lo que debieron haber sido los costos con la actuacin
real.

- La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene

que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn
aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo
por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la
empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de
sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de
costos estimados.

- El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes

para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de
produccin.