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Objectif Pdagogique : La situation des rmunrations dun employer tant dfinie, liquider
correctement les charges fiscales et sociale puis procder toutes les dclarations au service des
impts, au FDFP et la CNPS.
Les frais de personnel comprennent la rmunration des employs, les charges fiscales et sociales
sur le salaire. La dtermination des frais de personnel se fait dans le respect des dispositions du droit de
travail, du droit social et de la convention interprofessionnelle de 1963
Le personnel dune entreprise est lensemble des
personnes qui y travaillent soit lintrieur soit lextrieur. Ces personnes sont lies lentreprise par un
contrat de travail ou par un contrat dapprentissage.
Le salaire est au sens gnral la rmunration verse une personne en contre- partie dun travail
effectif et non de prsence dans lentreprise. Ainsi selon la nature du travail ou la fonction exerce le salaire
sera appel :
Salaire ; au sens strict le terme salaire est utilis pour les ouvriers
Appointements ; cest la rmunration verse aux cadres et au personnel administratif
Traitement correspond la rmunration verse aux fonctionnaires et agents de lEtat
Solde cest la paye des militaires
Honoraire ; il rmunre les professons librales ( experts comptables, notaires, avocats,)
Commission ; cest la rmunration des reprsentants commerciaux
Pension, Rente viagre, Emoluments, Cachet, Gage, etc.
Important : La dure lgale de temps de travail par jour est de 8 heures soit 40 heures en semaine. La
dure mensuelle pour ceux pays au mois est de 173,333 heures soit 40 heures sur 52 semaines.
M. K Parfait, mari avec sept enfants est un salari dans une entreprise industrielle de la
place. Il a t embauch le 31 aout 1990. Sa rmunration du mois de mars 2011 comprend :
- Salaire catgoriel 300 000 F
- Sursalaire 150 000 F
- Prime danciennet ( dterminer)
- Prime de panier 21 450F, montant correspondant deux paniers
- Indemnit de fonction 105 000 F
- Prime de transport 37 000 F
- Allocation familiale 26 000 F
- Indemnit de dplacement 75 000F
- Prime de salissure 32 000F
- Il a effectu dans le mois le nombre dheures suivantes :
1 semaine 47 heures dont 2 heures le lundi nuit ;
re
2me semaine 51 heures dont 2 heures le mardi nuit (jour fri) et 3 H le dimanche matin ;
3me semaine 49 heures dont 3 heures le jeudi nuit et 3 heures le dimanche nuit ;
4me semaine 50 heures.
M. K Parfait est log dans une villa de 5 pices dont 3 pices climatises, avec la prise en charge de
llectricit, de leau et le tlphone qui sont respectivement de 98 000 F, 27 000 F et 29 000 F.
- Cotisation complmentaire de retraite 106 000
TRAVAIL A FAIRE :
5/ Calculer les impts et les cotisations sociales la charge de lemployeur sachant quen plus de M
K. Parfait lentreprise embauche dautres salaris (voir page 56)
6/ Dterminer le salaire net de M. K. Parfait aprs avoir une prsenter schmatiquement son
bulletin de salaire ; avance de 50 000 F.
Selon larticle 51 de la convention collective interprofessionnelle, les HS sont valorises comme suit :
* De la 47 heure la 55 heure et plus (soit 9 heures et plus) Majoration du taux horaire de 50%
Remarque :
1/ Selon larticle 25 de la convention du droit du travail, tout travailleur est libre deffectuer ou
pas les heures supplmentaires.
2/ Le nombre dheures supplmentaires est limit 15 heures par semaine pour des raisons de
scurit pour lentreprise et de sant pour lemploy.
3/ La base lgale ou salaire rel pour le calcul du taux horaire applicable aux HS est telle que :
Base lgale = salaire de base + SS + Prime de technicit + prime de rendement + prime de fonction.
Taux horaire =
2.4.1 Les avantages en argent : Ce sont des cotisations complmentaires payes par lemployeur
des organismes de retraite et de prvoyance (exemples des primes dassurance vie individuelle ou de groupe,
de dcs.) et autres avantages en numraire tels que les frais dcolage, lindemnit de logement.
Certains avantages en argent sont entirement imposables, dautres partiellement ou mme exonrs.
* Pour ce qui est de la base sociale, il convient de comparer le montant du barme celui de la ralit
et de retenir dans lvaluation de cet avantage en nature la valeur la plus leve.
Domesticit
Solution
TOTAL
* Les primes sont des complments de rmunration attribus pour rcompenser lemploy. * Les
indemnits sont des complments de rmunration attribus en vue de soutenir le salari supporter des frais
engags dans le cadre de son travail (exemples ; les indemnits de transport, de logement, de fonction..)
La prime danciennet (2% du salaire de base aprs 2 ans rvolus dans lentreprise et 1%
supplmentaire chaque anne jusqu la 25 anne rvolue) ; cette prime est entirement
imposable.
Exemple : Dterminer la prime danciennet de K. Parfait
* La prime dexpatriation ; elle correspond 40% du salaire catgoriel ; cette prime est entirement
imposable.
* La gratification ou la prime de fin danne ou 13 mois (au moins 75% du salaire de base et calcule au
prorata temporis pour les embauches en cours danne et pour les licenciements
* Autres primes (la prime de transport, les primes de mission ou de dplacement, de caisse, de salissure,
doutillage, de tenue de travail et de panier, de logement
. Toute rmunration caractre de prime est imposable sauf la prime de transport qui est exonre
jusqu 25 000F (article 116-10 ; LFP 2007).
Si ces indemnits sont non justifies alors elles sont entirement imposables par contre si elles sont
justifies elles seront exonres dans la limite 1/10 du total des rmunrations en espces (article 116-1er
du CGI)
Lindemnit de stage cole verse aux tudiants dans le cadre de leur stage cole pour une dure
nexcdent pas six (6) mois est non imposable dans la limite de 100 000F CFA (article 116-12 du
CGI).
Les pensions de retraite et les rentes viagres lorsque leur montant est infrieur ou gal 100 000F
CFA par mois (article 116-13 du CGI ; LFP 2003)
Les cotisations patronales verses par les employeurs des organismes de retraite et de prvoyance
complmentaire sous forme davantages en argent au salari. Ces cotisations sont non imposables
sous la double limite du 10me de la rmunration mensuelle brute et dun montant mensuel de
300 00F (article 116-9 du CGI).
Les allocations familiales, les allocations dassistance la famille, les majorations de solde
dindemnits ou de pensions attribues en considration de la situation ou des charges de famille. Ces
allocations sont entirement exonres.
Les remboursements de frais rels au salari. Ils constituent des restitutions lemploy des sommes
personnellement dpenses pour le compte de lentreprise. Ces remboursements sont non taxables
Il sagit de toutes les rmunrations en liquide et ayant un caractre de salaire notamment le sc, le
ss , les primes, les indemnits pays en gnral au salari.
Il reprsente lassiette de calcul des impts la charge de lemploy (IS ou ITS, CN, IGR) et des impts
la charge de lemployeur (contributions employeurs, Formation continue, Taxe dapprentissage). Le SBI
est tel que :
Important :
Sont exonrs pour la dtermination du SBI :
Les allocations familiales et assimiles ;
les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou
lemploi et effectivement utilises conformment leur objet (c..d. justifies) dans la
limite de 1/10me de la rmunration total (article 116-1er du CGI) ;
Les cotisations patronales verses par les employeurs des organismes de retraite et de
prvoyance complmentaire sous forme davantages en argent au salari. Ces
cotisations sont non imposables sous la double limite du 10me de la rmunration
mensuelle brute et dun montant mensuel de 300 00F (article 116-9 du CGI) ;
Les remboursements de frais rels (justifis) pour la totalit ;
La prime de transport dans la limite de 25 000F ;
Lindemnit de stage cole verse aux tudiants dans le cadre de leur stage cole pour
une dure nexcdent pas six (6) mois est non imposable dans la limite de 100 000F
CFA (article 116-12 du CGI).
Il reprsente lassiette de calcul des charges sociales de lemploy (Caisse de Retraite ou CNPS) et
des charges sociales de lemployeur (prestation familiale, accident de travail et la caisse de retraite)
destines la CNPS. Le SBS est dtermin dans les mmes conditions que le SBI sauf que :
. Les avantages en nature aprs valuation peuvent tre diffrents de ceux du SBI ;
Les indemnits traites dans le cadre de larticle 116-1er sont cette fois-ci taxables
Les cotisations traites dans le cadre de larticle 116-9 du CGI sont taxables ;
, les primes de caisse, de salissure, doutillage, de tenue de travail et de panier sont exonres dans
les limites suivantes :
- Pour la prime de salissure 13 fois le SMIG horaire soit 13 .= ;
- Pour la prime doutillage 10 fois le SMIG horaire soit 10 .= ;
- Pour la prime de tenue de travail 7 fois le SMIG horaire soit 7 . = ;
- Pour la prime de panier 3 fois le SMIG horaire par panier
Soit 3 .. Nombre de panier.
REMARQUE : Le SMIG (Salaire Minimum Interprofessionnel Garantie) sapplique tous les secteurs
dactivits sauf aux travailleurs des entreprises agricoles et forestires qui sont soumis au SMAG (Salaire
Minimum Agricole Garanti).Le SMIG est largement suprieur au SMAG. Le SMIG est priodiquement
rvis pour tenir compte de lrosion montaire, de la conjoncture. La dernire rvision a lieu en 1994 suite
la dvaluation du franc CFA de janvier 1994.
N.B : Afin de faciliter le calcul du SBI et du SBS le tableau ci-dessous sera tabli dans le respect des
formules dobtention de ces deux grandeurs :
SC X
SS X
Rm HS X
Prime X
etc X
I RTE M1
Logement X
Mobilier X
Electricit X
etc X
Solution
Ces impts au nombre de trois(3) sont la charge du salari. Ils constituent des retenues la source
opres par lemployeur sur les rmunrations de lemploy sous son autorit. Ces retenues fiscales sont
collectes par le trsor aprs une dclaration ; ce sont les impts sur Traitements et Salaires (I.T.S).
La base de calcul de ces impts est le SBI qui sera adapt chaque catgorie dimpt.
Solution :
Lassiette de calcul ou base taxable est telle que : Base CN = 80% du SBI. La CN est liquid
suivant un barme progressif prsent comme suit :
Tranches de Base CN
Solution :
LIGR est un impt personnel, c'est--dire quil tient compte de la situation personnelle du contribuable
(clibataire, mari, divorc, veuf ; avec ou sans enfant).Chaque contribuable bnficie dun nombre de part
not N (voir barme) qui lui permet de dterminer le quotient familial (Q).
Solution :
Dtermination du nombre de parts applicable en matire dIGR compte tenu de la situation de famille
des salaris (Articles 97,98,99 du CGI et la loi 67-588 du 31 dcembre 1967
4.2 Retenues sociales La seule retenue sociale sur salaire est la caisse de retraite calcule au taux de
5,4% sur le SBS limit 45 fois le SMIG soit ..
Autres retenus sur salaire Il sagit de lavance, de lacompte et les oppositions de justice sur le
salaire :
Lavance sur le salaire correspond un montant de salaire dj pay lemploy avant davoir
entam lexcution de sa prestation professionnelle pour le compte de son employeur. Cette somme
est rcupre en intgralit la fin de la priode.
En ce concerne lacompte sur le salaire cest aussi une somme dj paye sauf quelle est ralise
aprs avoir excut une partie du travail. Lacompte est rcuprable soit en totalit soit partiellement
par lemployeur
Quant lopposition sur le salaire, cest une retenue opre par lemployeur sur la rmunration du
salari. Elle est autorise par voie judiciaire (une Saisie-arrt).et elle est destine aux cranciers du
salari. Compte tenu du caractre alimentaire essentiel du salaire, le droit exige que la retenue soit
limite 1/3 du salaire
SOLUTION
LEMPLOYEUR
Les contributions mises la charge de lemployeur sont soit destines au trsor soit au FDFP (Fonds
de Dveloppement pour la Formation Professionnelle). Ces impts calculs pour le personnel local ou
expatri sont aux nombre de quatre(4) :
Lassiette pour la liquidation de ces impts (destins au trsor) et taxes (au FDFP) est le Salaire brut
imposable(SBI) ; les taux brut aprs un abattement de 20% seront appliqus.
(1) > Le taux normal est de 1,2%. La cotisation au taux de 0,6% la moiti est due chaque mois et lautre
portion doit servir au financement direct au profit de ses propres employs des actions de formation
agres (dans un dlai de 24 mois) par le comit de gestion du FDFP. Lentreprise peut dans une
seconde hypothse payer la totalit de la cotisation au taux de 1,2% la fin de chaque mois.
(2) > au regard de limpt, le personnel expatri sentend tout salarier bnficiant dun contrat
dexpatri sign par lAGEPE (Agence dEtude et de Promotion de lEmploi),tre un non national
sans contrat et occuper des fonctions de direction ou dencadrement (cadre, agent de matrise, chef de
chantier etc. ou percevoir des rmunrations et avantages en nature suprieurs ceux des salaris
ivoiriens.
Exemple : Liquider les impts al charge de lemployeur sachant quen plus de M. K. Parfait, cette
entreprise emploi dautres salaris.
Nom
et Matricule SBI = SBS
Prnoms
Konan Sial F.S 31 257 000
Kb Kouyat F.S 32 921 000
Ligbignon La F.S 33 221 800
Diop ABdul F.S 34 68 500
Chirac F.S 35 2 295 000
sarkozy expatri
TOTAL 3 763 300
Solution :
Tous les salaris du secteur priv doivent tre affilis ces trois rgimes. Toutefois, les employeurs du
secteur agricole sont dispenss de la cotisation au titre de la prestation familiale. La base de calcul de ces
cotisations est le salaire brut social (SBS) qui prsente pour cotisation une limite par salari et par mois.
Exemple : Liquider les cotisations sociales la charge de lemployeur portant sur M. K. Parfait et sur les
autres salaris.
SOLUTION :
Exemple : Procder aux dclarations des impts, des taxes FDFP et des rgimes de scurits sociale de cette
entreprise qui embauche M ; K. Parfait et dautres personnes partir du livre de paie en annexe.
Exercice 1 :
M OLLAN vie en concubinage avec dame GOLEN avec qui il a 4 enfants dont un enfant adopt. Sa
rmunration catgorielle normale est de 3 500 F CFA pour une heure de travail. Il bnficie dune
gratification et son anciennet pour la priode slve 35 000 F CFA. Il peroit galement une indemnit
de reprsentation mensuelle de 200 000 F CFA dont 75 000 FCFA sont non justifies. Par ailleurs, le salari
bnficie dune prime de salissure de 32 000F CFA et dun logement de 4 pices meubles avec la prise en
charge de leau.
TRAVAIL A FAIRE :
1/ Dterminer au titre du mois les cotisations sociales et les impts sur salaire dus par le
salari et par lemployeur qui prend lengagement de faire de la formation continue au profit de ses
employs.
Exercice 2 :
Soit une PME qui emploie 3 salaris A, B, C a vers pour le mois de mai 19N les salaires bruts
suivants taux de base : A : 1 000 F ; B : 1 500 F et C : 800 F.
A et B ont effectu des heures supplmentaires qui slvent respectivement 18 heures pour A dont
5 heures le 1er mai et 12 heures pour B dont 4 heures le jour dun dimanche.
Ensuite, ils bnficient chacun dune prime mensuelle de 50 000 F non taxable au titre des impts et
des cotisations.
Dterminer au titre du mois de mai 19N, les cotisations sociales et les impts sur salaire dus.
TRAVAIL A FAIRE :
N.B. : Prendre 2,5% comme taux daccident de travail pour les deux exercices.
EXERCICE 3 :
M. Yao mari et pre de 2 enfants est un employ de la socit ABINADER depuis le 04 mars 1984.
Au titre du mois de juillet 2011 Il a peru la rmunration suivante :
4eme semaine : 5heures dont 2heures le lundi (jour fri) et 1heure le dimanche nuit.
Il est log ( titre gratuit) dans un appartement de 4pices lou a 550 000 par la socit (pice principale
climatise) et dot dune piscine.
La facture dlectricit et de tlphone sont prises en charge par la socit cependant la moyenne mensuelle
dlectricit et de tlphone slvent respectivement 85 000 et 60 000.
Lentreprise assure auprs dune socit de surveillance le gardiennage de la villa pour un cout contractuel
mensuel de 120 000.
TAF.
EXERCICE 4 :
. GOMBO est un agent de matrise dans une entreprise Abidjan. Il a t embauch le 19/10/2000.
Sa rmunration de fvrier 2010 est la suivante
- Salaire catgoriel 340.000
TRAVAIL A FAIRE