CASO PRCTICO DE MULTAS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. La empresa BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cumpli con presentar el PDT N 621 correspondiente al Periodo Tributario Marzo 2016, el 15/04/2016.
Posteriormente detecta un error en las ventas, por cuanto no considero una Factura cuyo IGV asciende a S/. 1,650.00, la
informacin que nos proporciona de la Declaracin Mensual presentada, es la siguiente:
a) Determinacin del IGV

b) Determinacin del pago a cuenta

Se pide calcular el monto de la multa, tanto para la Renta como para IGV, con la rebaja correspondiente, indicando que
la subsanacin es voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2016.

2. La empresa LOS JAZMINES S.R.L., con RUC 20392248103, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Abril 2016 (20 de mayo de
2016), determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante,
luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascenda a S/. 3,800. Al respecto, se pide determinar el monto de la multa si desea cancelar el 15 de agosto de 2016.

CASO PRCTICO DE MULTAS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. La empresa BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cumpli con presentar el PDT N 621 correspondiente al Periodo Tributario Marzo 2016, el 15/04/2016.
Posteriormente detecta un error en las ventas, por cuanto no considero una Factura cuyo IGV asciende a S/. 1,650.00, la
informacin que nos proporciona de la Declaracin Mensual presentada, es la siguiente:
c) Determinacin del IGV

d) Determinacin del pago a cuenta

 Se pide calcular el monto de la multa, tanto para la Renta como para IGV, con la rebaja correspondiente, indicando que
la subsanacin es voluntaria y va a cancelar la multa el 27/04/2016.

2. La empresa LOS JAZMINES S.R.L., con RUC 20392248103, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Abril 2016 (20 de mayo de
2016), determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante,
luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascenda a S/. 3,800. Al respecto, se pide determinar el monto de la multa si desea cancelar el 15 de agosto de 2016.
3. El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L., con RUC 20479411990 por un error del departamento de
contabilidad, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2016
(19 de septiembre de 2016) a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Se consulta s se ha incurrido en
la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

4. La empresa LOS ALEMANES S.A.C., con RUC 20600247949 determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del
perodo Abril de 2016 (17 de mayo de 2016), aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2015 concluye que se ha
incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a
cuenta de S/. 4,500. Determinar la sancin aplicable, si desea pagar el 09 de septiembre de 2016.

3. El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L., con RUC 20479411990 por un error del departamento de
contabilidad, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2016
(19 de septiembre de 2016) a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Se consulta s se ha incurrido en
la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

4. La empresa LOS ALEMANES S.A.C., con RUC 20600247949 determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del
perodo Abril de 2016 (17 de mayo de 2016), aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2015 concluye que se ha
incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a
cuenta de S/. 4,500. Determinar la sancin aplicable, si desea pagar el 09 de septiembre de 2016.
CASO N 1: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA RECTIFICATORIA?

El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha presentado dos declaraciones
rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto
del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario, por
presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario.

CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General), present su PDT 621 IGV
Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Perodo de Febrero de 2011. No obstante, el
20.03.2010 se present una Declaracin Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en
la referida declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria, pues el departamento
de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras consideradas en la Declaracin de Enero del 2011. Al
respecto, nos piden determinar la sancin aplicable.

CASO N 3: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su representada ha presentado la
tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010 (declarada en el PDT 621 Formulario Virtual IGV Renta
mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este
caso.

CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS

El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda declaracin
rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario Enero 2011.

Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso.
Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo RUS.
SOLUCIN
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del C.T., la de declarar cifras o datos falsos,
la cual es sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV

b) Tributo omitido de impuesto a la renta

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin
en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento
indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual
partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego
se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario
(aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser
determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS
JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR

DETALLE INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
BASE IGV BASE IGV TRIBUTO OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo
siguiente:

Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, crdito Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto u otro concepto similar crdito u otro concepto
similar determinado o prdida del perodo o similar o prdida del perodo
indebidamente o prdida = ejercicio gravable, - o ejercicio gravable,
indebidamente declarada. obtenido por declarado inicialmente
autoliquidacin o en su
caso, como producto de
la fiscalizacin.

De ser as, tendramos lo siguiente:

 Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria)
(Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)
SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)
SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en
aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la
UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen
de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los
momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJE CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90% anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn
lo dispuesto en el artculo 75(1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.
 Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
50%
establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la
rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes
citados.

(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago
o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes.
SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin de
permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin relacionada al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos retenidos
o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar que la
nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace
referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin del
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere
al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la
UIT (S/. 180 para el 2010):

Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.

Sancin : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT : S/. 180.00
Multa aplicable (el mayor) : S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se le podr
aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla
las siguientes rebajas:

ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el
caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Rgimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)

(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.
SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la infraccin establecida
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE BASE P/A/C

Tributo Resultante
S/. 100,000 4,500.
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
S/. 100,000 (4,000.)
DDJJ Original
Tributo Omitido 500
b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple
con regularizar la omisin.

PORCENTAJE CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90% anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
70% otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
50%
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma
cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa aplicable S/. 250
Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25
CASO N 1: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA
RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha presentado dos declaraciones
rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto
del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario, por
presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo tributario.

SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.

En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de
una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo tributario, de lo contrario, es decir si no se trata
del mismo tributo o perodo tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha incurrido
o no en esta infraccin.

Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene bsicamente dos tributos: el
IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se
presenta una segunda declaracin rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha
cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias correspondan a un mismo tributo y a un
mismo perodo tributario.

Veamos el siguiente cuadro:

TRIBUTO TRIBUTO SE INCURRE EN

RECTIFICADO RECTIFICADO LA
EN LA EN LA INFRACCIN DEL
TIPO DE FORMULARIO
1 2 NUMERAL 5
DECLARACIN DECLARACIN DEL ARTCULO
RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA 176 DEL CT?
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta IGV P/A/C DEL IR NO
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta IGV IGV SI
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual P/A/C DEL IR P/A/C DEL IR SI
N 621 PDT IGV - Renta
 Mensual Febrero 2011

En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C., se puede concluir
que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la misma ha presentado una primera declaracin rectificatoria
respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin alguna.

IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo del Formulario Virtual N
601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaracin
rectificatoria respecto de un mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.

CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General), present su PDT 621
IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas en el Perodo de Febrero de 2011. No obstante, el
20.03.2010 se present una Declaracin Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente
en la referida declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda rectificatoria, pues el
departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras consideradas en la Declaracin de Enero del
2011. Al respecto, nos piden determinar la sancin aplicable.

SOLUCIN:
Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha presentado 2 declaraciones rectificatorias
respecto del IGV correspondiente al mismo perodo tributario de Febrero 2011, configurndose la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a un mismo
tributo y perodo tributario.

De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto depender del rgimen en el cual se encuentre el
contribuyente:

BASE
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria 0.2% de los
176.5 30% de la UIT 15% de la UIT
relativa a mismo tributo y I1 o Cierre
perodo tributario.

1
De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite mximo de
cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.
As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Datos Generales
Infraccin : Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla : I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT

b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sancin aplicable: S/. 1,0802

2
A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se realice la cancelacin de la
misma.

Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin no le es aplicable rebaja alguna,
pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT.

CASO N 3: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su representada ha presentado la
tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010 (declarada en el PDT 621 Formulario Virtual IGV Renta
mensual). Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este
caso.

SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos anteriores, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.
 BASE
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria 0.2% de los
176.5 30% de la UIT 15% de la UIT
relativa a mismo tributo y Io Cierre
perodo tributario.

No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con posterioridad a la segunda, estarn
sujetas a una sancin que variar dependiendo de la oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As, de tratarse de la
tercera rectificatoria efectuada por un contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le aumentar el 10% de la
UIT. As lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, segn la cual La sancin se
aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.

En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L., la misma ha efectuado una
tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010. Siendo as, dicha empresa ha incurrido en la infraccin en
comentario, debiendo calcular la sancin de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Infraccin Num. 5, Art. 176 del C.T.
Sancin 30% de la UIT
Sancin S/. 1,080
Sancin adicional por
S/. 360
Tercera Rectificatoria (10% UIT)
Total sancin a aplicar S/. 1,440

Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.

CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS

El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda declaracin
rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este caso.
Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo RUS.

SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario, genera la
infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS se
sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I o cierre.

BASE
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria 0.2% de los
176.5 30% de la UIT 15% de la UIT
relativa a mismo tributo y Io Cierre
perodo tributario.

Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I) cuando el sujeto del
Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se
aplicar la sancin de cierre. En ese caso, la sancin no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la 4 Nota s/n
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se determinar de acuerdo a lo
siguiente:

DETALLE IMPORTE
Infraccin Num. 5 Art. 176 DEL C.T.
Sancin 0.2% de los I
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora
de los ingresos brutos mensuales del Nuevo rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de
I
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto
Ingresos brutos
S/. 5,000
mensuales Categora 1
I S/. 5,000 4 *
I S/. 20,000
Sancin 0.2% de S/. 20,000
Sancin S/. 40
Sancin mnima
S/. 180
(5% de la UIT)
Sancin a aplicar S/. 180

IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin
(segunda declaracin rectificatoria) hasta la fecha de pago.