I-produits dexploitation Chiffre daffaire HT Si la marchandise est livre (factur ou Imposable non) Selle est non livre Non imposable Services rendus Imposable Travaux immobiliers raliss Imposable Redevances des Un produit accessoire imposable Imposable brevets, marques Variation du stock Evaluation leur couts de revient sauf Imposable si le cours du jour est inferieur au cout de revient on construit une provision Vente de produit finis, Les produits sont vendus et encaisss Non montant encaiss mais mais toujours en stocks donc Non imposable non livr imposable Le stock final sous Les stocks doivent tre valus leur cout de valu production. - Si une charge de fabrication a t omise, donc le rsultat a t minor donc il faut la rintgrer. - Si ce stock a t valu par erreur au prix de vente donc la marge bnficiaire doit tre soustraire du rsultat dons dduire.
Les immobilisations Elles doivent tre inscrites leurs Imposable
produites par couts rels, Imposable car elles lentreprise pour elle accroissent des lments dactif mme immobilis. Les subventions Elles permettent de compenser Imposable dexploitation linsuffisance du prix de vente impos par lEtat ou des collectivits locales Loyer reu Il constitue une rentre dargent Imposable lentreprise et il na pas t impos dans le CA Jetons de prsence La socit personne morale peut tre Imposable reus dsigne membre du conseil Tantimes spciaux dadministration dune autre socit, Imposable elle peut percevoir une rmunration en sa qualit dadministrateur, ces rmunrations sont imposables. Se sont des produits accessoires imposables Transport factur Produit accessoire imposable Imposable Avances reus sur Il sagit dune dette envers les clients Non commandes non livrs et non des ventes rattacher Imposable lexercice en crditant le compte 4421 : avances et acomptes reus sur commandes en cours Arrhes perus Garanties consolider comme des Non dpts et cautionnements reus et non Imposable comme un produit Les reprises Imposable dexploitation et transferts de charge Autres produits Imposable dexploitation II-produits financiers Produits de titres de Ils ne sont pas imposables car ils Non participation bnficient dun abattement de 100% Imposable Dividendes pour viter la double imposition. Bonis de liquidation Intrts statutaires Tantimes ordinaires reus Les gains de changes Il sagit dun produit financier Imposable exceptionnel Produits dobligation, Ces revenus sont diffrents les Imposable de bons de caisse et dividendes, ils sont imposables par autres revenus leurs montants bruts assimils sous forme de coupons reus Les carts de Ils reprsentent des gains de change. Imposable conversion Ils sont imposables car ils augmentent les crances et diminuent les dettes Les intrts reus sur Produit financier imposable Imposable prts accords au personnel Les intrts crditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les produits revenus fixe (TPPRF) retenue la source par les banques est considre comme une avance sur lIS, donc on rintgre la TPPRF TPPRF rintgrer Exemple : - Intrts reus= 71400 - TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850 Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable Les reprises financires Imposable RRR obtenus sur achat Se sont des produits relatif lachat de Imposable de lexercice lexercice donc sont imposables III-produits non courants Le prix de cession La plus value : non imposable si Non dimmobilisation lentreprise sengage un Imposable rinvestissement
La plus value : imposable si Imposabl
lentreprise ne fait aucun e rinvestissement
Les subventions Produits non courants imposables Imposable
dquilibre Prime gagn par Produit exceptionnel imposable Imposable lentreprise Les subventions Produits non courants imposables car Imposable dinvestissement elles sont inscrites en tant que ressources parmi les capitaux propres assimils au passif du bilan Les indemnits reus Ils sont considrs comme une recette Imposable Les dgrvements Sur impts dductibles (taxe urbaine) Imposable Sur impts non dductibles (IS) Non Imposable Les reprises sur Les reprises ne doivent pas tre Non provision forfaitaires imposes pour viter la double taxation Imposable
Lapprciation fiscale des charges
les conditions gnrales pour ladmission la dduction : - Ils doivent se rattacher la gestion - Comptabiliss et appuyer par une pice comptable - Etre rattach leur exercice dengagement - Se traduire par une diminution de lactif de lentreprise I- les charges dexploitation Achat de biens Ils sont rattachs lexercice auquel ils Dductible corporels sont reus Achat de prestation de Ils sont rattachs lexercice auquel ils Dductible service sont rendus Achat dun micro cest un Immobilisation, il faut le rintgrer A ordinateur rintgrer Achat de petits loutillages et matriel de bureau de faibles valeurs Dductible outillages peuvent tre passs en charges dductibles Achat de fournitures de Cest une charge constate davance A bureau qui na pas t pour lexercice concern rintgrer consommes la fin de rintgrer lexercice Les emballages perdus Ils sont dductibles Les emballages ce sont des Immobilisation, il sagit de A rcuprables vritable Immobilisation et non pas de charges, il rintgrer faut les rintgrer Redevance leasing des Ils sont considrs comme un loyer Dductible voitures de tourisme donc une charge dduire Allocations dimmeubles Ils sont dductibles Dductible ou de matriel Les charges dentretien Dductibles condition quelles Dductible et de rparation maintiennent les lments en mme tat Rnovation et La rparation est considrer comme A remplacement une immobilisation rintgrer Prime dassurance Au profit de la socit lorsquelle Dductible couvre un risque dont la ralisation entrainerait la perte dun lment de lactif Une prime dassurance vie au profit de A la socit : fiscalement elle est rintgrer considre comme un placement et non comme une charge pour la socit. Au profit du personnel lorsque la prime Dductible soit intgr aux salaires et soumis lIR Au profit du personnel non intgr aux A salaires rintgrer Avances verses sur Lavance paye est une crance sur le A commande non reue fournisseur et non une charge rintgrer Rmunration Elles sont considres comme des Dductible dintermdiaires et charges personnelles honoraires Frais dannonces et de Il sagit des charges dductibles Dductible publicit Frais de formation Dductible professionnelle Tenues de travail du Dductible personnel Frais de transport et Ils doivent tre engags lintrt de Dductible dplacement lentreprise Les cadeaux Dductible condition que le prix ne Dductible publicitaires doit pas dpasser 100DH TTC et porte le sigle de la socit. Les dons allous - Dons allous aux organismes prvus Dductible par la loi sont intgralement dductible sans limite Aux ouvres sociales : Excdent - Limitation 2%0 du chiffre daffaire TTC. rintgrer - Excdent rintgrer Exemple : dons octroy = 40000 Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240 Excdent rintgrer : 40000-30240 = 9160 Dons alloues aux autres organismes A que celles cits ci-dessus sont des rintgrer libralits non lis la gestion donc rintgrer. Impts et taxes Mis la charge de lentreprise et se Dductible rattache lexercice Taxe professionnelle Patente de lexercice Dductible Taxe sur vhicules de Vignettes des voitures sont des Dductible tourisme charges de lentreprise donc sont dductibles Timbres fiscaux et droit Il sagit des charges dductibles Dductible denregistrement Pnalits, majoration et Qui se rapportent tous les impts, Ne A amendes sont pas des charges pour lentreprise rintgrer charge exclue de droit de dduction TVA rcuprable Nest pas une charge pour lentreprise A elle sintgre au cout de rintgrer limmobilisation ou de la charge concern La TVA TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, A cest une simple perceptrice, Elle nest pas une charge rintgrer de lentreprise, donc non dductible IGR IGR il sagit dimpt personnel du salari et non une A charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le rintgrer reverse lEtat, il faut rintgrer montant correspondant
Droit de douane Concernant un lment dexploitation
Dductible Concernant un bien dquipement A (lment dinvestissement) rintgrer Importation de matires premires sont Dductible dductibles Importation un matriel industriel, ce A dernier doit tre intgr au cout rintgrer dacquisition de limmobilisation et non considrs comme une charge Importation de matriel de production A rintgrer Importation de matires Importation de matires premires sont Dductible premires dductibles Les charges salariales Les salaires sont dductible leur Dductible montant brut condition que ses salaires soient verss en contre partie dun travail et quils ne soient pas exagrs. La rmunration dun salari A nexerant aucune fonction : cest une rintgrer charge non lie la gestion donc rintgrer Cotisation patronale de Cotisation du personnel en activit : scurit sociale une charge dductible Dductible Cotisation du salari sans fonction : A rintgrer rintgrer Les indemnits de Dans la limite du plafond calcul par la Dductible licenciement lgislation Gratification du Une charge dductible Dductible personnel Honoraires verss au Dductible commissaire aux comptes Commission de Dductible courtage les indemnits de Elle doit tre considre comme une A rachat valeur origine de limmobilisation rintgrer concerne et non comme une charge Les jetons de prsence Rmunration allous aux membres du Dductible et tantimes spciaux conseil dadministration dune socit. Les pertes sur crances Ils sont admis la dduction fiscale Dductible irrcouvrable lorsque lentreprise tente une action judiciaire contre son client et tout abondant de crance entrainant une perte pour lentreprise sera refuse en dduction fiscale Provision pour - Les immobilisations non Dductible dprciation amortissables - Les stocks - Titres et valeurs de placement - Dprciation des crances qui doivent tre suivies par une action intente en justice contre les clients concerns. Provision pour litige Ils sont dductibles qui se rapportent Dductible des risques ou des charges dductibles Provision damandes et Ils ne sont pas considrs comme une A pnalits charge parce quils se rapportent des rintgrer charges non dductibles Provisions pour propre Ils ne sont pas considrs comme une A assureur charge et la loi nautorise pas la rintgrer Provision pour constitution de ce type de provision. A garanties donnes aux rintgrer clients Provision pour charge - Provision pour cong car les A du personnel charges du personnel ont un rintgrer caractre de charges annuelles et ne peuvent pas tre provisionns - Provision pour fond de retraite ne sont pas dductibles Provision pour Cette gratification est justifie par un Dductible gratification du engagement formel, crit et pris par personnel lentreprise avant la date dinventaire. Provision pour Elle est dductible selon le montant Dductible indemnit de fix par la loi et qui se rapportent des licenciement licenciements dj prononc avant la clture de lexercice Provisions - Pour logement du personnel dans Dductible rglementes la limite de 3% du bnfice fiscal avant impt - Pour reconstruction des gisements, ces provisions sont autorises aux entreprises minires La VNA de Cest une charge dductible Dductible limmobilisation cde Les dotations aux Les taux normaux selon le mode Excdent amortissements linaire : - 4% et 5% pour les immeubles en rintgrer dur - 10% pour les immeubles lgers - 10% pour le mobilier, les amnagements, les agencements et les installations - 15% pour le matriel informatique - 20% 25% pour le matriel de transport - 30% pour loutillage de faible valeur les coefficients de pondration fiscale selon le mode dgressif : - 1.5 pour la dure entre 3 et 4 ans - 2 pour la dure entre 5 et 6 ans - 3 pour la dure est suprieure 6 ans Exemple : - Un matriel informatique amorti selon le mode dgressif : Dotation damortissement = 45000 Valeur dorigine : 120000 Date dacquisition 01/04/N Dure probable dutilisation : 6 ans et 8 mois - Dotation comptabilis : 45000 - Dotation accepte fiscalement : 120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12 = 120000 * 45% * 9/12 = 40500 - Excdent rintgrer : 45000 40500 = 4500 - Une machine amortie selon le mode constant: Dotation damortissement = 40000 Valeur dorigine : 300000 Date dacquisition 01/04/N-1 Taux : 10% - Dotation comptabilis : 40000 - Dotation accepte fiscalement : = 300000 * 10% = 30000 - Excdent rintgrer : 40000 30000 = 10000
*pour les voitures de tourisme, si le
montant dacquisition dpasse 300000 on prend 300000. II- les charges financires Dividendes verss aux Ils affectent le rsultat antrieur et non Non associs une charge donc rintgrer dductible Les charges financires Les intrts pays sont dductibles si Dductible dues des tiers autres lemprunt ; figure au bilan de que les associs lentreprise et souscrit pour les besoins de lentreprise Intrts sur avances en Exemple : compte courants - Intrts verss aux associes : 67500 dassocis - Le capital : 450.000 - Avance faite par lassoci : 900.000 la date du 01/04/2010 - Le taux max des intrts dductibles servis aux associs : 3% Si le capital est entirement non libr donc on rintgre lintrt vers. Sinon le capital est entirement La libr : diffrence Si Avance > capital : on Non prend le montant du dductible capital 450.000*3% * 9/12 = 10125 La diffrence on le rintgre : 67500- 10125 = 57375
Sinon Avance < capital :
on prend le montant de lavance. Les escomptes de Ils sont dductibles Dductible rglement Les pertes de changes Rsultent les fluctuations des monnaies Dductible trangres Les dotations aux Ils sont dductibles Dductible provisions pour dprciations des titres de participation
II- les charges Non courantes
Les charges non A condition quelles soient lies Dductible courantes lexercice de lactivit de lentreprise. Les majorations, amendes et pnalits Non de toute nature de toute nature dductible applique pour infraction des dispositions lgales ou rglementaires. Les charges relatives aux infractions du Non code de travail, de la route, au contrle dductible des prix, aux dispositions fiscales et toutes les autres rglementations respecter par obligation Elments Commentaires TVA collectes Ventes produits pharmaceutiques Taux= 7% Ventes fournitures scolaires Taux= 7% Vente fournitures de bureaux Taux= 20% Vente des produits chimiques Taux= 20% Intrts de retard facturs aux clients Taux= 20% Avis de crdit Taux= 20% Avance reue Taux= 20% Ventes exports Les exportations sont exonres de la Ventes des livres et des journaux Non soumise la TVA Alimentation du compte bancaire Vente sur dcision exonration Non soumise la TVA Encaissement d'un crdit bancaire / Effet escompt Emballages consignes La consignation est considre comme un prt ; la TVA nest pas exigible Vente des produits rgls par traite TVA exigible lchance TVA rcuprable sur immobilisation Achat dun matriel de production Taux= 20% Achat dun microordinateur Taux= 20% Achat dune voiture de service TVA exclue du droit de dduction TVA rcuprable sur charge Achat de matires premires mois Taux= 20% Achat de matires premires mois en Dcalage dun mois non dductible Achat matires consommables Taux= 20% Loyer Charge non soumise la TVA (hors Salaires et charges sociales Patente - Taxe urbaine champs) Fourniture de bureaux Taux= 20% Le loyer d'une machine de production Taux= 20% Tlphone Taux= 20% dductible Electricit Taux= 14% Redevance leasing dun matriel de Taux= 20% Redevance leasing dun camion Taux= 20% Intrts de retard : dductible 20% Taux= 20% La redevance mensuelle de leasing immobilier Taux= 20% Redevance crdit bail matriel de Taux= 07% Redevance leasing dune voiture de Non dductible parce quil rapporte service Rparation dune voiture de service une immobilisation qui ne donne pas Cadeaux clients Non droitdductible - TVA exclue du droit de de dduction Frais de rception Non dductible Carburant Non dductible - TVA exclue du droit de Honoraire expert comptable Taux= 20% Honoraires topographe Taux= 20% Honoraire Avocat Taux= 10% dductible Rparation dun matriel de production Taux= 20% Rparation par un non assujetti la TVA exclue du droit de dduction Prime dassurance ( incendie ) Charge non soumise la TVA (hors Agios prlevs en mois prcdent Taux= 10% Avance pay non factur TVA non rcuprable faute dune TVA due = TVA Collects - TVA Rcuprable (TVA sur immob+TVA sur Charge + Crdit de la TVA)
Acquisition, financement et cessions d'entreprises: Instruments financiers, structures d'acquisition et mécanismes de contrôle sous l'angle fiscal, comptable et financier