LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

ARTICULO 37 Inciso del I al N

Inciso i)

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas

por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a
las que corresponden.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el

mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.

Se ha contabilizado como gasto S/ 97,370 en la "cuenta 68 Valuacin y

Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos
Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa" como
provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:

Operaciones Operaciones con

con no vinculadas
CONCEPTO
empresas afianzadas por
vinculadas entidad bancaria

Operaciones comerciales realizadas

con la empresa vinculada "Ferretera
Los Sanitarios SAC" por un monto de 30,590
S/. 30,590 provisin contabilizada en
la cuenta 68.

Venta a la empresa no vinculada

"Ferretera Mary SAC por un monto
66,780
de S/. 66,780 provisin contabilizada
en la cuenta 68.

Respecto de dicho monto existe una

fianza bancaria por un importe de S/. (38,000)
38,000

Exceso no garantizado (deducible) 28,780

Adiciones por Provisiones no
30,590 38,000
permitidas como gasto

TOTAL A ADICIONAR 68,590

Inciso j)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para

beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicara

las siguientes disposiciones:

Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artculo 37 de la ley, sern

deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas
contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto
los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los treinta das de su
celebracin.

Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que
se efectu la comunicacin al Ministerio de Trabajo y Promocin Social.

CASO PRCTICO
La empresa Repuestos del Norte S.A. tiene trabajadores en planilla
respecto de los cuales se encuentra en la obligacin de pagarles la
Compensacin por Tiempo de Servicios, por los periodos noviembre 2012 a
abril 2013, por el monto de S/. 12,500 Nuevos Soles y el perodo mayo 2013
a noviembre 2013, por el monto de S/. 18,600 Nuevos Soles, Frente a esta
obligacin la empresa consulta si debe cumplir con el desembolso de dinero
necesario para poder cumplir con la obligacin de pago para justificar el
gasto o solo deber cumplir con la provisin contable y el gasto puede ser
justificado en la determinacin de la renta neta de tercera categora para el
Impuesto a la Renta.

SOLUCION:

En el artculo 37 inciso j de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que son

gastos deducibles para la determinacin de las rentas de tercera categora
las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Lo sealado en el
prrafo anterior determina que no se debe cumplir necesariamente con el
pago para poder deducir el gasto por los depsitos de la CTS, sino que
bastar realizar la respectiva provisin contable.

Retornando al tema tributario, apreciamos que en el caso materia de

anlisis podemos indicar que la CTS depositada por la empresa Repuestos
del Norte S.A. que corresponde al perodo noviembre 2012 a abril 2013, por
el monto de S/. 12,500 Nuevos Soles y el perodo mayo 2013 a noviembre
2013, por el monto de S/. 18,600 Nuevos Soles, son perfectamente
deducibles en la determinacin de la renta neta de tercera categora, en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2013.

Inciso k)

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a

sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas
por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y
empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de
jubilacin para el pago de pensiones que establece la Ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

Inciso l)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que

se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es

retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya
sido pagada al respectivo sistema previsional.

CASO PRACTICO
Compra canastas para ser obsequiadas a los trabajadores por fiestas
navideas por el importe de S/. 3,625.00. Sin embargo, dicho gasto no se ha
imputado como mayor renta de quinta categora para los trabajadores,
contabilizndose directamente en el Libro Diario por el total. Se sabe que la
empresa no ha utilizado el IGV de la compra como crdito fiscal.

SOLUCIN
En virtud al inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta los aguinaldos otorgados a los trabajadores dentro de los cuales se
encuentran comprendidas las canastas navideas constituyen renta de
quinta categora para el trabajador, en consecuencia en el mes que se
produzca la entrega de dichos bienes (en este caso mes de diciembre) se
deber incluir como parte de la base imponible del Impuesto a la Renta de
quinta categora a efectos que el gasto pueda ser deducido. Por lo tanto la
empresa, al no haber considerado dichas entregas como parte de sus rentas
de quinta categora para el trabajador, el gasto no resulta deducible, al
tratarse de un acto de liberalidad de la empresa en virtud al inciso d)
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

IMPORTE REPARABLE = S/. 3,625.00

Inciso ll)

Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal

servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

(60) Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador

por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.

Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos

que se encuentren incapacitados.

(61) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern

deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.

GASTOS RECREATIVOS DEL PERSONAL

Por la celebracin del aniversario de la empresa, da del trabajo, da de la

madre y da del padre se organizaron agasajos para todo el personal.

A) Ingresos netos del ejercicio 88159,762

(ventas netas ms otros
ingresos gravados)

B) Gastos recreativos 227,597

contabilizados
C) Lmite mximo deducible (1):
S/. 154,000 (40 UIT: 40 x S/. (154,000)
3,850)

Monto no deducible (B - C) 73,7597

(1)No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799

(0.5% de S/ 88159,762) debido a que este monto es mayor al lmite de S/.
154,000 (40 UIT: 40 x S/ 3,850).

Inciso m)

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones

correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte
que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este

inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.

Informe Sunat:

Informe N 087-2013-SUNAT/4B0000

Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores solo en la

parte que en conjunto no excedan el 6% de la utilidad comercial del
ejercicio antes del impuesto a la renta, no habindose establecido como
requisito adicional para su deduccin que dichas remuneraciones deban ser
iguales en monto entre s, o que hayan sido fijadas por el determinado
rgano de la sociedad annima.

Jurisprudencia:

RTF N 06887-4-2005

Dado que la recurrente obtuvo perdida en el ejercicio no resultaba arreglada

a la ley la deduccin del gasto por dietas de directorio al no haber tenido
utilidad comercial que permita el clculo del tope del 6% de las utilidades
establecidas en la ley.

EXCESO DE REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de

administracin, ascienden a S/. 892,045

A) Utilidad segn Balance al 13,055,557

31.12.2015

B) (+) Remuneraciones a directores 892,045

cargadas a gastos

Total Utilidad 13,947,602

C) Deduccin aceptables como 836,856

gasto: 6% de S/. 13947,602

Monto no deducible (B - C) 55,189

Inciso n)

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular

de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este
ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando
los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados
de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.