Afrfb Aula 01

DIREITO TRIBUTRIO PARA AFRFB - TURMA 2017
AULA 01
Definies iniciais. Conceito e classificao dos tributos.

Por meio de um site prprio, sem a intermediao de instituies ou donos de
cursos preparatrios, o professor George Firmino conseguiu reduzir bastante o
preo dos cursos, chegando a um valor justo e acessvel aos concurseiros,
mantendo a qualidade to conhecida do seu material.
Todos os cursos disponibilizados so fruto do esforo e da dedicao individual do
professor para oferecer aos concurseiros um material de extrema qualidade.
Valorize o trabalho do professor e contribua para a continuidade do site, to
importante na sua preparao e de tantos outros concurseiros que ainda iro
ingressar nessa jornada. A pirataria inviabiliza a continuidade dos cursos.
No adquira ou baixe os cursos fora do site oficial do professor!
Caso tenha visto este material disponibilizado em outros canais, DENUNCIE!
Alm dos cursos, disponibilizo no site e-books e materiais gratuitos de Direito

Tributrio e Legislao Tributria. Confira aqui!
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Direito Tributrio Descomplicado Legislao Tributria Federal Direito Tributrio ESAF

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Direito Tributrio p/ AFRFB - Turma 2017
AULA 01
AULA 01 Aula Demonstrativa
Definies iniciais. Conceito e Classificao dos tributos.
SUMRIO Pgina
Apresentao do professor 04
Informaes sobre o curso 06
1. Contedo e cronograma das aulas 06
2. Metodologia utilizada 08
3. Legislao aplicvel 08
4. Abordagem 09
5. Suporte 09
Definies iniciais 10
1. Direito e as relaes jurdicas 10
1.1. Direito Pblico e Direito Privado 11
1.2. Direito Tributrio 11
2. Estado 12
3. Receitas pblicas 13
Conceito e classificao dos tributos 17
1. Conceito de Tributo 17
2. Classificao dos tributos 30
3. Espcies tributrias 40
3.1. A natureza jurdica do tributo 44
3.2. Impostos 50
3.2.1. O princpio da capacidade contributiva 51
3.3. Taxas 62
3.3.1. Taxa de servio 63
3.3.2. Taxa de polcia 71
3.3.3. A base de clculo das taxas 77
3.3.4. Taxas de servio x preos pblicos 81
3.4. Contribuio de melhoria 82
RESUMO ESQUEMATIZADO 92
Doutrina e Jurisprudncia 97
Temas para a prova discursiva 104
Questes propostas 108
Gabarito 121
Questes comentadas 122
Prof. George Firmino www.georgefirmino.com.br Pgina 1 de 156
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AULA 01
Ol, amigo(a) concurseiro(a)!
Seja muito bem-vindo(a) ao nosso curso de Direito Tributrio para o concurso

de Auditor Fiscal da Receita Federal, turma 2017.
Agora que voc j deu o primeiro passo, iniciamos juntos uma jornada rumo
sua aprovao.
Estudar para a Receita Federal no tarefa das mais fceis. Os concursos

apresentam um elevado grau de dificuldade em suas provas, alm do alto
nvel dos candidatos. Por isso, torna-se necessria uma preparao com
planejamento e muita disciplina.
A preparao do candidato hoje em dia no deve se limitar simples leitura

do material. O nvel de preparao dos concorrentes no permite mais que
voc seja aprovado em algum certame apenas livrando a nota de corte.
necessrio fazer a diferena naquelas matrias-chave.
E, sem dvida, Direito Tributrio representa um dos diferenciais da prova.

Mas no s isso. O Direito Tributrio ir acompanh-lo durante toda a sua
carreira. A sua aprovao ser apenas o incio. Aps a posse, o Direito
Tributrio ser sua ferramenta de trabalho na Carreira Tributria e Aduaneira
da Unio.
Nessa linha, buscaremos aqui detalhar todo o contedo programtico da
matria, numa linguagem simples e objetiva, sem, contudo, ser superficial.
Nosso curso busca contemplar a atual forma de cobrana da ESAF, banca

examinadora do concurso. Trata-se de um curso completo, abordando a
viso clssica da matria aliada jurisprudncia dos tribunais superiores (STF
e STJ), bem como ao estilo ESAF de cobrar a matria, por meio da resoluo
de centenas de questes.
Buscarei, assim, atender tanto aos concurseiros do nvel mais bsico, ou seja,
aqueles que esto vendo a matria pela primeira vez, como queles mais
avanados, que desejam fazer uma reviso completa e detalhada da matria.
Mas como isso possvel?
Uma das dificuldades que percebo na preparao para concursos encontrar
um material que possa atender por completo, acompanhando o candidato
do nvel bsico ao avanado.
Tenho percebido essa dificuldade entre os concurseiros. Acompanhando os
fruns especializados, possvel ver indicaes do tipo: se voc for iniciante,
utilize o livro tal e quando estiver mais avanado, recomendo o livro tal...
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AULA 01
Diante dessa dificuldade, nosso objetivo oferecer um curso completo, que

atenda aos mais variados nveis de candidatos, abordando tudo de forma
bem detalhada, inclusive quanto aos posicionamentos doutrinrios e
jurisprudenciais.
Alm disso, resolveremos aqui centenas de questes, com foco total na

ESAF, banca examinadora do concurso, de tal forma que voc ficar bastante
afiado na matria, ao ponto de chegar prova com bastante segurana.
E no paramos por a: alm do estudo terico da matria e da resoluo de

questes, trabalharemos aqui, na medida do possvel, TEMAS PARA A PROVA
DISCURSIVA, com as respectivas propostas de soluo. Isso ir ajud-lo a se
preparar de forma completa! Assim, o aluno se prepara para a matria
esgotando todas as possibilidades.
Por fim, no podemos deixar de direcionar nosso estudo para a

jurisprudncia do STF e do STJ, alm de entendimentos doutrinrios
relevantes, abordados em mdulos especficos, tendo em vista o excesso de
cobrana desses elementos nas provas da Receita Federal.
Assim, em cada aula do nosso curso teremos os seguintes mdulos:
Mdulo terico: abordagem completa da matria e questes intercaladas

com a teoria. Durante esta abordagem terica, teremos questes de vrias
bancas, e no apenas da ESAF. O intuito apresentar todos os detalhes da
matria.
Mdulo doutrina + jurisprudncia: apontamentos sobre importantes

decises dos tribunais superiores e entendimentos doutrinrios relevantes,
de extrema importncia para os concursos da Receita Federal.
Mdulo de temas para a prova discursiva: temas sugeridos e com proposta

de soluo, mostrando um modelo de resposta que atenderia aos requisitos
da banca.
Mdulo questes ESAF: bateria de, no mnimo, 25 questes com foco total
na ESAF. Ao longo do curso sero 300 questes da banca.
E para fechar o curso com chave de ouro, teremos tambm:
SIMULADO FINAL: 75 questes com foco total em doutrina e jurisprudncia,

simulando o novo estilo ESAF de cobrar a matria.
Trata-se de um curso supercompleto para a Receita Federal. Nossa proposta

simplesmente fazer voc arrebentar na prova!!!
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AULA 01
Antes de iniciar os comentrios sobre o funcionamento do nosso curso,

gostaria de fazer uma breve apresentao pessoal.
Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil e ps-graduando em Direito

Tributrio. Atuei inicialmente como parecerista em processos de restituio
e compensao tributria, bem como na orientao aos contribuintes em
questes que envolviam a interpretao da legislao tributria, mais
precisamente referentes ao imposto de renda pessoa fsica e jurdica (IRPF e
IRPJ). Aps um perodo como parecerista, passei a exercer minhas atividades
na malha fiscal e na fiscalizao do imposto de renda pessoa fsica.
Atualmente, exero minhas funes no julgamento de processos do Simples
Nacional.
Porm, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por uma verdadeira
jornada como concurseiro. Nesse intervalo, obtive aprovao nos seguintes
certames:
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, 68 lugar e obtendo a 5

maior nota nacional na prova discursiva;
Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP) 2009;
Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRFB) 2009;
Auditor Fiscal de Ipojuca/PE 2009;
Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE 2008 (1 lugar);
Gestor da Secretaria de Administrao/PE 2009;
Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda 2009.
Minha experincia como professor iniciou em 2012 no Estratgia

Concursos, onde permaneci at 2014, saindo para dedicar-me
coordenao pedaggica do site Concurseiro Fiscal, que posteriormente
expandiu para o Atitude Concursos. Desde ento, conto com centenas de
alunos aprovados em todo o Brasil, em concursos de alto nvel como os da
Receita Federal e dos fiscos estaduais e municipais.
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AULA 01
Sou autor dos seguintes livros:
Direito Tributrio Descomplicado Legislao Tributria Federal Direito Tributrio ESAF
Finalmente, em um espao prprio foi possvel atender uma demanda antiga

dos concurseiros. Agora, sem o intermdio de cursinhos preparatrios,
disponibilizando os cursos diretamente aos alunos, consegui reduzir o valor
dos cursos, chegando a um preo mais acessvel, mas sem perder em nada
na qualidade do material.
Irei me dedicar na busca incansvel para disponibilizar o melhor material de

Direito Tributrio, tanto na qualidade do curso como no suporte aos alunos.
Essa o diferencial que quero trazer para a sua preparao. Espero, assim,
dividir com voc a experincia de quem j foi concurseiro e enfrentou
diversas provas.
Feitas as apresentaes iniciais, passemos proposta do nosso curso.
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AULA 01
1. Contedo e cronograma das aulas

Nosso curso ser dividido em 11 aulas, incluindo esta aula demonstrativa, de
acordo com o cronograma abaixo:
AULA 01
Definies iniciais. Conceito e classificao dos tributos.
Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 02 temas p/ discursivas

Bloco de questes: 25 questes ESAF
AULA 02 prevista para 15/04/2017
Competncia Tributria. Limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Bloco de questes 01: 25 questes ESAF
Tributos de competncia da Unio. Impostos de competncia dos Estados. Impostos

de competncia dos Municpios.

Repartio das receitas tributrias. Simples Nacional.
Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 01 tema p/ discursivas

Bloco de questes 02: 25 questes (bancas diversas)
Legislao tributria: vigncia, aplicao, interpretao e integrao.

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AULA 01
Obrigao tributria. Fato gerador da obrigao tributria. Domiclio tributrio.

Sujeio ativa e passiva. Responsabilidade tributria.

Crdito tributrio. Constituio do crdito tributrio.

Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Extino do crdito tributrio.

Excluso do crdito tributrio.

Garantias e privilgios do crdito tributrio. Administrao tributria.

SIMULADO FINAL - 75 questes sobre doutrina e jurisprudncia.
Conforme exposto, abordaremos cada tpico do contedo programtico,

analisando detalhadamente e comparando como a ESAF costuma cobrar em
suas provas.
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2. Metodologia utilizada
A nossa didtica ser direcionada para o desenvolvimento da teoria

intercalado com questes comentadas medida que os temas forem sendo
apresentados, de modo a unir a teoria e a prtica de prova, fazendo com que
voc tenha uma viso completa do assunto.
Isso ajuda muito na preparao, j que o estudo somente da teoria pode se
tornar cansativo, com muitos detalhes que acabam por confundir o aluno.
Nesse primeiro momento de abordagem terica, veremos questes de
diversas bancas e no apenas da ESAF. O intuito facilitar o aprendizado, j
que as questes sero selecionadas de modo que a teoria seja bem
entendida aps a sua resoluo.
Durante a exposio da teoria, todas as questes apresentadas sero
comentadas.
Aps a concluso de cada mdulo terico, teremos um bloco de, no mnimo,
25 questes exclusivamente da ESAF para que voc as resolva, proceda
correo pelo gabarito e revise atravs dos comentrios apresentados no
final.
Ou seja, nosso curso ser composto de teoria + 300 questes comentadas.
um verdadeiro arsenal de questes, capaz de deix-lo preparadssimo para
a prova!
Sempre que o assunto abordado permitir, apresentaremos tambm temas
propostos que poderiam ser objeto da prova discursiva. Isso permitir que
voc treine a elaborao das dissertaes medida que for aprendendo a
matria.
Ao final, apresentamos uma proposta de resposta, ou seja, uma redao
modelo que responderia a questo com nota mxima, o que permite que
voc compare sua redao e avalie como est o seu desempenho.
Alm disso, em cada aula teremos nosso tpico especfico de DOUTRINA +
JURISPRUDNCIA, com decises e entendimentos relevantes a serem
levados para a prova.
3. Legislao aplicvel
Como base do nosso estudo, utilizaremos frequentemente a Constituio

Federal e o Cdigo Tributrio Nacional (CTN Lei n 5.172, de 25 de outubro
de 1966). Por isso, recomendado que voc os tenha sempre que for
acompanhar as aulas, de preferncia impressos (ou em PDF), pois podem ser
feitas anotaes e destaques para consultas posteriores.
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Voc pode acess-los e imprimi-los nos seguintes links:
Constituio Federal de 1988

www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
Cdigo Tributrio Nacional

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
4. Abordagem
Estudar Direito Tributrio para o concurso da Receita Federal no pode mais

ser restrito leitura da Constituio e do CTN.
As provas evoluram bastante e exigem do candidato, muitas vezes,
entendimentos que no constam nas leis, mas firmados em discusses
judiciais ou defendidos por doutrinadores de escol.
Partindo dessa constatao, se faz necessria uma abordagem completa, que
contemple esses entendimentos. Sendo assim, sempre que o assunto exigir,
trarei os posicionamentos dos tribunais superiores (jurisprudncia do STF e
do STJ) e entendimentos doutrinrios que ilustrem o tema em discusso.
Ademais, quando estivermos diante de temas mais polmicos, buscarei
explorar qual o entendimento aceito pelas bancas, para que voc no tenha
dvida na hora da prova.
5. Suporte
Por fim, informo que nosso estudo no se limita apresentao das aulas ao
longo do curso. mais do que natural que voc tenha dvidas, mas elas no
podem permanecer at o dia da prova, no mesmo?
Ento, estarei sempre disposio para responder aos seus
questionamentos atravs do frum de cada aula.
Todos tm dvidas! Errar comum quando se est tentando aprender. O que
no pode acontecer voc guardar sua dvida ao invs de expor a sua
dificuldade.
Conte comigo! Nada ser mais gratificante para mim do que receber uma
mensagem trazendo a notcia da sua aprovao. Vamos juntos at l!
Assim, dada a importncia da nossa matria e feitas as consideraes sobre

o nosso curso, vamos ao que interessa!!!
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DEFINIES INICIAIS
1. Direito e as relaes jurdicas

O convvio dos indivduos em sociedade somente possvel a partir do
estabelecimento de regras que definam os limites de fazer ou deixar de fazer
algo, bem como as obrigaes a que se sujeitam cada um dos integrantes em
prol do interesse comum.
Nesse sentido, no h que se falar em sociedade dissociada do Direito, ainda
que este no esteja contemplado em normas escritas. possvel, por
exemplo, que o Direito seja manifestado nos costumes ou regras de conduta
no escritas, mas cuja disciplina observada pelos membros de uma
sociedade organizada. O Direito compreende trs acepes: sentido
subjetivo, sentido objetivo e sentido didtico. Vejamos as definies de
cada uma dessas acepes.
Em sentido subjetivo, o Direito assegura ao indivduo a fruio daquilo que
lhe pertence, ou seja, possvel o exerccio de tudo o que o convvio em
sociedade lhe permite. o caso do direito de ir e vir ou liberdade de
locomoo em todo o territrio nacional, assegurado no art. 5, XV, da
Constituio Federal. Em linguagem mais popular, o meu direito, o seu
direito, o direito dos outros...
Do ponto de vista objetivo, o Direito compreende o conjunto de regras e
normas que compem o ordenamento jurdico, regulando as relaes entre
os indivduos e assegurando meios que permitam a soluo de conflitos.
Trata-se, pois, do arcabouo de normas, apresentadas sob as mais variadas
formas possveis (leis, costumes, decises judiciais, etc.), impostas pela
sociedade a fim de resguardar e manter o equilbrio dos interesses da prpria
sociedade.
J em sentido didtico, o Direito a cincia que estuda as normas e as
relaes jurdicas delas decorrentes. No exerccio do seu direito subjetivo, o
indivduo pode acabar extrapolando o direito de outrem, o que daria incio a
um conflito de interesses.
Imagine um acidente de trnsito envolvendo dois veculos, onde

cada um dos motoristas afirma estar certo e o outro errado. J
pensou na confuso?
Assim, do direito subjetivo (cada motorista defendendo que tem
direito ao reparo do seu carro) nascem as relaes jurdicas.
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Por conseguinte, o Direito como cincia estuda no apenas o Direito em seu

sentido objetivo (leis e normas), como tambm sua acepo subjetiva
(aplicao das leis e normas ao caso concreto, assegurando que o indivduo
tenha seu direito respeitado).
1.1. Direito Pblico e Direito Privado

A classificao do Direto em ramos d-se, incialmente, pela distino entre o
Direito Pblico e o Direito Privado. Os elementos diferenciadores esto
relacionados s partes envolvidas na relao jurdica, ao contedo da norma
e aos interesses tutelados por essa norma.
No Direito Pblico, a norma tende a regular um interesse, direto ou indireto,
do prprio poder pblico, caracterizado pela predominncia da
imperatividade, sem que haja margem para manifestao de vontade dos
particulares. Assim, tem-se uma norma de Direito Pblico quando uma das
partes envolvidas for a prpria Administrao Pblica, na defesa dos seus
interesses diretos ou indiretos.
Nesse ramo do Direito, classificam-se o Direito Administrativo, o Direito
Penal, o Direito Constitucional, o Direito Tributrio, entre outros que revelem
a supremacia do interesse pblico sobre o interesse particular dos
indivduos.
J no Direito Privado, h predominncia dos interesses particulares e as
normas so caracterizadas pela igualdade entre as partes, no havendo
imperatividade, mas liberdade de manifestao de vontade. Compreende
as normas que regulam as relaes entre particulares, ou entre estes e as
pessoas jurdicas de Direito Pblico, quando atuam despidas dessa
qualidade, agindo como se particular fosse. Abrange, por exemplo, o Direito
Civil e o Direito Comercial.
1.2. Direito Tributrio

Como visto, o Direito Tributrio um dos ramos do Direito Pblico. H que
se observar, contudo, que o Direito uno. A classificao em ramos ou
disciplinas tem finalidade meramente didtica.
Seria impraticvel estudar as relaes jurdicas sob as diversas ticas
possveis da vida em sociedade, sem que houvesse uma reunio das normas
pelos aspectos que lhes so comuns. Nessa esteira, cabe ao Direito Penal, por
exemplo, o estudo das relaes decorrentes das infraes cometidas e as
respectivas punies aplicadas pelo Estado. Logo, levam-se em considerao
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as caractersticas das relaes jurdicas disciplinadas pelas normas, de modo

a congrega-las em um ramo didaticamente autnomo.
Essa autonomia, como exposto, meramente didtica, eis que os diversos
ramos do Direito se interligam, dada a unicidade da cincia jurdica. Muitas
vezes, como veremos ao longo do nosso estudo, o Direito Tributrio recorre
a conceitos previstos em normas de outros ramos do Direito. Estudaremos,
por exemplo, que para entendermos em sua inteireza o imposto sobre a
transmisso de bens por causa mortis ou doao (ITCMD), faz-se necessrio
buscar no Direito Civil as definies que envolvem a transferncia da
propriedade.
No Direito Tributrio, ramo didaticamente autnomo do Direito Pblico, o
objeto de estudo a relao jurdica entre o Estado e o sujeito passivo da
relao tributria. Em outras palavras: a relao entre o fisco e os
contribuintes. Essa relao compreende no apenas a cobrana, mas inicia
com a instituio do tributo em lei, passando pela fiscalizao e pela
arrecadao dos valores. Com isso, torna-se ntido que o objeto de estudo do
Direito Tributrio extenso, vale dizer, vasta a legislao tributria, tendo
em vista a incidncia da tributao sobre as mais diversas atividades, bens e
rendas dos cidados, o que enseja um verdadeiro aparato legislativo.
Ademais, considerando que a relao tributria envolve o pagamento de
valores de forma compulsria, o Direito Tributrio , dos ramos do Direito,
aquele onde as controvrsias so mais acentuadas. Ao sentir em suas
finanas o impacto negativo da tributao, milhares de contribuintes
recorrem s instncias administrativas e judiciais a fim de discutir os valores
cobrados. Essa realidade enseja uma grande estrutura para julgar as lides,
tanto na esfera judicial como tambm nos rgos administrativos de
julgamento.
Podemos perceber que a relao jurdico-tributria envolve uma gama de
rgos e instituies, alm de uma complexa legislao, capaz de permitir a
arrecadao e, consequentemente, o funcionamento de todo o Estado. Todos
esses elementos so objeto de estudo do Direito Tributrio.
Todavia, vale destacar que no est compreendida neste universo a
destinao dos valores arrecadados. A deciso do Estado sobre a aplicao
dos recursos arrecadados com os tributos se distancia da seara tributria e
passa a ser objeto de estudo do Direito Financeiro.
2. Estado
Dispe a Constituio Federal que todo o poder emana do povo, que o exerce
por meio de representantes eleitos ou diretamente. Nesse sentido, temos o
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Estado Democrtico, no qual o exerccio do poder decorre da

representatividade popular.
O Estado constitui a estrutura politicamente organizada, que exerce o poder
sobre um povo e em favor do prprio povo, em determinado territrio. Desse
modo, o Estado existe para cumprir os interesses de toda a coletividade.
Constitui, portanto, pessoa jurdica de Direito Pblico.
Ao longo do nosso curso, faremos uso do termo Estado para designar o
territrio que apresente organizao poltica, social, jurdica e
administrativa, seja qual for a esfera de governo. Nessa linha, muitas vezes
usaremos o termo Estado para designar a Unio Federal, outras vezes os
Estados-membros, o Distrito Federal ou os Municpios.
3. Receitas pblicas
Diariamente nos deparamos com notcias que retratam aumentos dos gastos
pblicos, referentes a investimentos nas reas de educao, sade e
infraestrutura. bem claro percebermos que o governo precisa arrecadar
para custear essas despesas. Para satisfazer o bem comum, ou seja, atender
o interesse da coletividade, se faz necessrio o ingresso de recursos nos
cofres pblicos.
Os tributos representam, sem dvida, a fonte mais expressiva de receita para
o Estado, necessria para cobrir todos esses gastos. Contudo, importante
percebermos que, no obstante representar uma parcela significativa da
arrecadao, os tributos no constituem a nica receita do Estado.
Isso porque o Estado se vale de duas formas distintas para captar recursos e,
assim, poder conferir coletividade o atendimento das suas necessidades.
Para entend-las, precisamos analisar as formas de atuao do Estado.
O Estado existe para o atendimento do interesse pblico (interesse primrio).
No entanto, como garantir o atingimento desse objetivo quando os interesses
individuais divergem do interesse pblico?
justamente para conferir Administrao Pblica a garantia de atuar em
prol do interesse coletivo que o ordenamento jurdico lhe atribui uma srie
de prerrogativas (privilgios). Trata-se do regime jurdico-administrativo,
regido pelas normas de Direito Pblico, por meio do qual o Estado ocupa
posio de superioridade em relao ao particular.
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Imagine a seguinte situao hipottica: em determinado municpio,

um bairro da periferia apresenta grande demanda da populao
em relao a servios de sade. Suponha que exista um terreno
pertencente prefeitura municipal numa das vias principais desse
bairro e de fcil acesso para todos os moradores. A localizao
ideal para a construo de um posto de sade. A rea, porm, no
suficiente para a construo do posto, havendo necessidade de
aquisio de uma casa que fica ao lado do terreno, para que seja
possvel o atendimento da demanda da comunidade. Os
moradores dessa residncia tm o direito propriedade, mas em
decorrncia do princpio da supremacia do interesse pblico
sobre o privado, o Estado reveste-se de poderes que tornam
possvel o atendimento do fim comum, qual seja: a construo do
posto de sade. Para isso, pode desapropriar esse imvel, a fim de
promover a construo e atender ao interesse de toda a
coletividade.
Por outro lado, o Estado tambm pratica atos em que no se reveste de tais
poderes, pois no atua em nome do interesse pblico primrio, mas no
interesse da prpria Administrao Pblica (interesses secundrios).
Seria o caso em que a prefeitura municipal pretenda alugar um imvel para
o funcionamento de um de seus rgos. Nesse caso, o rgo pblico no atua
em posio de superioridade em relao ao proprietrio do imvel. Assim,
no poderia obrig-lo a alugar seu bem, caso no fosse do seu interesse.
Trata-se, portanto, de um ato regulado preponderantemente pelas normas
de Direito Privado, caracterizado pela isonomia entre as partes. Nessa
situao, o Estado despe-se da sua condio de superioridade e atua como
se particular fosse.
Dos atos praticados pelo Estado, seja agindo em posio de superioridade
(poder de imprio), seja em nvel de igualdade com os particulares, pode
resultar o ingresso de receitas nos cofres pblicos. Agindo para a
consecuo dos seus interesses primrios, o Estado obtm receitas por meio
de coero dos particulares. Seria o caso da aplicao de uma multa de
trnsito, por exemplo. Agindo em condies de igualdade, o Estado pode
receber rendimentos de uma aplicao financeira, da mesma forma que as
demais pessoas. Partindo desse ponto, surgiu a classificao das receitas
pblicas em receitas originrias e receitas derivadas.
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As receitas originrias tm origem nas relaes regidas

preponderantemente pelo Direito Privado, nas quais o Estado no se reveste
do poder de imprio e age em condies de igualdade com o particular,
obtendo valores por meio da explorao do seu prprio patrimnio. o caso
do aluguel de um prdio pblico. Nesse caso, o Estado no pode obrigar
ningum a optar pelo seu imvel. O particular o faz por vontade prpria, por
meio de contrato firmado em condies de igualdade entre as partes. Da
concretizao desse ato resulta uma receita de aluguel para o Estado,
classificada como receita originria. Da mesma forma seria classificada uma
receita resultante de aplicao financeira.
J as receitas derivadas, como o prprio nome diz, derivam do poder de
imprio do Estado, ou seja, das relaes de Direito Pblico, onde a
Administrao atua em posio de superioridade, buscando o atendimento
do interesse pblico. o caso dos tributos que, como veremos mais adiante,
resultam de uma imposio, no havendo qualquer opo dos contribuintes.
Trata-se de obrigao, necessria para que o Estado possa arrecadar e fazer
face s demandas populares e manuteno da mquina estatal. Outro
exemplo de receita derivada seria uma multa aplicada por infrao
legislao, situao em que o infrator no pode se recusar ao pagamento.
Para guardar bem esses conceitos, vamos esquematizar o que foi visto at
aqui:
Relaes de Direito Privado

Explorao do prprio patrimnio do Estado
RECEITAS ORIGINRIAS
Isonomia entre as partes
Ex.: rendimento de aplicaes
Relaes de Direito Pblico

Explorao do patrimnio particular
RECEITAS DERIVADAS Poder de impero do Estado
Desigualdade entre as partes
Ex.: tributos
Apesar de ser uma classificao de fcil entendimento, no raro ser cobrada

em concursos. Vejamos.
(ESAF) APOF - SEFAZ/SP - 2009
Constituem modalidade de receita derivada, exceto:

a) tributos
b) penalidades pecunirias
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AULA 01
c) multas administrativas
d) taxas
e) preos pblicos
Comentrios
A questo exigiu simplesmente o que acabamos de estudar. Deve-se marcar

a nica opo que contm uma receita originria, j que as outras quatro
constituem as chamadas receitas derivadas.
Conforme estudaremos logo mais, as alternativas A e D apresentam tributos
(na A, temos o gnero; na D, a espcie taxa), portanto receitas derivadas, j
que obtidas por meio do poder coercitivo do Estado.
As alternativas B e C tambm contm exigncias que decorrem de imposio
legal pelo Estado. Tanto as penalidades pecunirias como as multas
administrativas constituem uma exigncia que surge em funo do
descumprimento de determinada norma. Sendo assim, o Estado se vale da
sua posio de superioridade para impor ao infrator as referidas exaes.
J os preos pblicos surgem em decorrncia da manifestao de vontade do
particular, apresentando natureza contratual e no impositiva, conforme
veremos mais adiante em maiores detalhes.
Gabarito: E
Com efeito, conclumos que os tributos, apesar de contriburem para o

ingresso significativo de recursos nos cofres pblicos, no so a nica
fonte de receita do Estado.
No h como negar a grande participao dos tributos (e demais

receitas derivadas) na arrecadao dos entes federados, sendo
responsveis pela manuteno da imensa maioria dos gastos do
governo. Contudo, outras formas de ingresso, mais precisamente
as receitas originrias, ainda que em volume bem menor, tambm
abastecem os cofres pblicos.
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AULA 01
CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
1. Conceito de tributo
De acordo com o que estudamos acima, os tributos compem as receitas
derivadas, sendo, portanto, institudos em funo do poder de imprio do
Estado para custear os gastos pblicos.
A definio de tributo est expressa no Cdigo Tributrio Nacional. Da,
verificamos que a definio de tributo legal, ou seja, expressa em lei.
Ento, vamos nossa primeira consulta ao CTN.
Em seu art. 3, o Cdigo assim define tributo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Observamos na definio legal de tributo um conjunto de termos que

precisam ser analisados individualmente para que possamos entender
melhor o alcance do seu conceito. Dessa forma, vamos separar as expresses
e estud-las de forma particular. Ento, assim ficar o nosso art. 3 do CTN:
Tributo toda prestao:

pecuniria
compulsria
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
que no constitua sano de ato ilcito
instituda em lei
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Tributo prestao pecuniria
A expresso prestao pecuniria significa que o tributo algo pago em

dinheiro. Basta imaginarmos quando cumprimos o nosso papel de
contribuintes.
Alguma vez voc, consumidor e contribuinte de fato do ICMS, j pagou o
imposto incidente sobre as suas compras no supermercado com parte das
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AULA 01
mercadorias? Imagine s no momento do pagamento o operador do caixa,

ao registrar 1kg de farinha, lhe informar que 170 gramas ficaro retidos para
pagar o ICMS...
Seria invivel, no mesmo? Por isso, a prpria definio de tributo prev sua
quitao em dinheiro.
E, ainda que no tivssemos acabado de ler essa disposio do CTN, no seria
difcil chegar a essa concluso a respeito do carter pecunirio do tributo. J
que o Estado precisa arrecadar para abastecer os cofres pblicos e, assim,
atingir o interesse da coletividade, certo que precisa de recursos dotados
de liquidez, vale dizer, que estejam livres e disponveis em caixa para fazer
face aos gastos pblicos.
Como veremos mais frente no nosso curso, o CTN prev que o pagamento
do tributo pode ser efetuado em cheque. Isso no significa que o tributo deixa
de ser prestao pecuniria. Primeiro porque o cheque uma ordem de
pagamento vista, possuindo a mesma aceitao do pagamento em moeda.
Em segundo lugar, o prprio Cdigo se apressa em definir que quando o
tributo for pago em cheque apenas ser considerado extinto (quitado)
quando a ordem de pagamento (cheque) for compensada.
Tributo prestao compulsria
A Constituio Federal determina em seu art. 5, II, que ningum ser

obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
Por conseguinte, verifica-se que o carter compulsrio do tributo decorre da
sua instituio em lei. Ou seja, a lei capaz de inovar no ordenamento
jurdico, criando direitos e obrigaes para os administrados. Sendo assim, a
compulsoriedade nada mais do que a confirmao do vnculo obrigacional
a que o contribuinte se submete por fora de lei.
Temos, com isso, que a imposio do tributo no resulta da vontade do
contribuinte, mas, como visto, do poder de imprio do Estado, que o
exerce por meio das leis.
A Administrao Pblica precisa arrecadar para custear suas despesas e, para
isso, institui os tributos, obrigando aqueles previstos em lei (os contribuintes)
ao pagamento.
Voc j foi questionado alguma vez se gostaria de pagar o imposto de renda?
Ou j chegou alguma correspondncia da prefeitura lhe pedindo, por favor,
que ajude com alguma doao para o IPTU?
No, meu amigo! Isso porque o Estado no precisa pedir um favor para voc
contribuir, pois uma vez institudo o tributo, que pela prpria definio legal
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AULA 01
uma prestao compulsria e independente da vontade do contribuinte,

este deve pagar.
As obrigaes em geral podem surgir de duas formas: por expressa
determinao legal ou por uma manifestao de vontade da pessoa.
Quando algum obrigado a fazer algo em virtude de lei temos a obrigao
ex lege, ou seja, que decorre diretamente da lei, independente da vontade.
o caso dos tributos. Ningum paga tributo porque quer, mas porque
obrigado a contribuir para a consecuo do bem comum.
J na situao em que algum se obriga por manifestao de vontade, a
obrigao no decorre de forma direta da lei, mas porque a pessoa aceitou a
obrigao. Seria o caso de um contrato de aluguel, por exemplo. inegvel
que quem assumiu a responsabilidade de pagar o aluguel tem a obrigao de
pagar. Essa obrigatoriedade, contudo, no decorre diretamente da lei, mas
diretamente do contrato. Ora, ningum obrigado a firmar contrato de
aluguel. Se o fez foi por fora da prpria vontade. Por isso, as obrigaes
contratuais ou aquelas assumidas pela vontade do agente so chamadas de
obrigaes ex voluntate.
Alguns autores, como Paulo de Barros Carvalho, entendem que todas as
obrigaes decorrem de lei e que no deveria existir a classificao em duas
espcies. Vejamos os argumentos do autor:
... no h que se imaginar obrigaes, no direito brasileiro, que no sejam
ex lege. Algumas requerem, de fato, a presena do elemento vontade na
configurao tpica do acontecimento, enquanto outras no. (CARVALHO,
Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 24 ed., 2012, p. 59)
H que se ressaltar, porm, que em se tratando de provas para concursos,

no prevalece esse entendimento. As bancas tm seguido a doutrina
dominante, capitaneada por Hugo de Brito Machado:
Certo, porm, que a palavra compulsria est utilizada na definio legal
de tributo para qualificar a obrigao jurdica que nasce
independentemente da vontade (...)
A distino essencial h de ser vista no momento do nascimento da
obrigao, e no no momento de seu adimplemento. Por isto que se
explica a clssica diviso das obrigaes jurdicas em legais, ou ex-lege, e
contratuais, ou decorrentes de vontade.
certo que as prestaes contratuais tambm so obrigatrias, mas a
obrigatoriedade, neste caso, nasce diretamente do contrato, e s
indiretamente deriva da lei. Na prestao tributria a obrigatoriedade
nasce diretamente da lei, sem que se interponha qualquer ato de vontade
daquele que assume a obrigao. (MACHADO, Hugo de Brito.
Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, vol. I, 2 ed. 2007, p. 89)
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AULA 01
Tributo prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
No se pode deixar de verificar que h uma redundncia nessa expresso.

Acabamos de estudar que o tributo prestao pecuniria. Logo, no seria
necessrio destacar que uma prestao em moeda. Nota-se certo exagero
do legislador nesse ponto.
Alm disso, definir que tributo prestao cujo valor pode ser expresso em
moeda j foi motivo de controvrsias. Afinal, voc conhece algo que no
possa ter seu valor expresso em moeda nos dias atuais?
Se pararmos para pensar, chegaremos concluso de que praticamente
todos os bens podem ser avaliados monetariamente. At o nosso trabalho
avaliado em expresso monetria, basta lembramos que ele quantificado
pelo salrio que recebemos.
Analisar as situaes sob esta tica poderia nos levar concluso equivocada
de que o tributo poderia ser pago em bens (in natura) ou em trabalho (in
labor).
Contudo, no desse modo que ocorre a tributao. Imagine um mdico que
possui um consultrio prprio e nele trabalha, de segunda a sbado, das
08:00h s 18:00h, auferindo, obviamente, seus rendimentos. Ser que a
Unio, ao cobrar o imposto de renda desse mdico, poderia exigir que o
pagamento ocorresse por meio da prestao de servios em instituies
pblicas de sade, atendendo pacientes do SUS aos domingos?
Ora, essa situao seria invivel por dois motivos. Primeiro, apesar da grande
necessidade de profissionais de sade para atender no SUS, o governo
precisa de recursos financeiros para cobrir seus gastos. De outro lado, o
mdico no poderia se sujeitar a mais uma jornada, dessa vez aos domingos,
seu nico dia de folga, para pagar seus tributos. Isso acabaria se
transformando em uma pena de trabalho forado.
Definitivamente, no foi esse o conceito trazido pelo CTN. Caso contrrio,
deveramos classificar a prestao do servio militar obrigatrio como tributo,
o que inaceitvel em nosso ordenamento.
A interpretao deste item aponta para a possibilidade de se adotar

indexadores para quantificar os tributos.
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AULA 01
Vamos analisar o que ocorreu em nosso pas h algum tempo e

fixaremos o entendimento.
Do final da dcada de 80 at meados da dcada de 90 a inflao
atingia nveis altssimos. Assim, C$500,00 um dia j no valiam a
mesma coisa no dia seguinte. Suponha agora um tributo lanado
em um determinado dia com vencimento para 15 dias. O valor do
tributo na data do pagamento seria irrisrio em comparao com o
que realmente era devido na data do lanamento. Com isso, o
governo teria uma grande perda na arrecadao, o que geraria um
verdadeiro rombo nos cofres pblicos.
A fim de amenizar os efeitos dos altos ndices inflacionrios, foram
criados alguns indexadores. A UFIR, por exemplo, que foi criada
pela Lei 8.383/91, com o seguinte enunciado:
Art. 1. Fica instituda a Unidade Fiscal de Referncia-UFIR, como medida
de valor e parmetro de atualizao monetria de tributos e de valores
expressos em cruzeiros na legislao tributria federal, bem como os
relativos a multas e penalidades de qualquer natureza.
Assim, o tributo era calculado em UFIR e o montante era apurado

convertendo o valor para a moeda corrente. Como a UFIR era
atualizada diariamente ou mensalmente, dependendo da poca, o
valor do tributo no sofria com o impacto inflacionrio.
Depreende-se da o sentido da expresso cujo valor nela se possa exprimir,

a saber: a utilizao de ndices ou indexadores a fim de quantificar o
tributo, j que sua converso em moeda instantnea, sendo necessria uma
simples multiplicao.
Com o advento da Lei Complementar n 104/2001, outra controvrsia foi
levantada. Esta lei acrescentou o inciso XI ao art. 156 do CTN, permitindo a
dao em pagamentos em bens imveis como forma de extino do crdito
tributrio (veremos esse assunto em mais detalhes quando abordarmos o
tema crdito tributrio).
A grande discusso girou em torno do aparente conflito entre esta nova
forma de quitao do tributo (atravs da entrega de bens imveis) e a
previso do art. 3 do CTN de que o tributo pago em moeda.
Teria, ento, a LC 104 derrogado (revogado parcialmente) a parte do art. 3
do CTN de que tributo prestao em moeda?
Negativo!
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AULA 01
A segunda parte da expresso prevista no art. 3 (ou cujo valor nela se possa
exprimir) permite o uso de algo que possa ter seu valor expresso em moeda.
Logicamente, como vimos, no se pode valer dessa previso para quitar o
tributo com a dao de bens ou a prestao de servios. Contudo, como
existe a previso do prprio CTN, vlida a quitao do tributo por meio da
dao em bens imveis.
Vale destacar que apenas o prprio CTN pode dispor sobre as formas de
extino do crdito tributrio (quitao do tributo) e que no houve, com o
surgimento dessa nova hiptese, a derrogao de qualquer expresso
do art. 3 do Cdigo.
Tributo prestao que no constitua sano de ato ilcito
O tributo, como veremos mais adiante com a devida profundidade, surge com
a ocorrncia de uma situao prevista em lei (fato gerador) e no por ter o
contribuinte cometido alguma infrao. Tributo no punio.
Na ocorrncia de alguma infrao legislao, h diversas maneiras de o
Estado penalizar o infrator, tais como multas, perdimento de bens, entre
outras.
Essa expresso do art. 3 de fundamental importncia para entender que
tributo e multa no se confundem. So dois institutos distintos.
As multas, inclusive as tributrias, surgem em virtude do descumprimento da
legislao, o que as caracteriza como sano (punio) ao ato ilcito
(descumprimento da lei). Ou seja, a multa exatamente aquilo que o tributo
no pode ser: sano por ato ilcito.
A fim de ilustrar a diferenciao entre tributo e multa, analisemos um trecho
de deciso do Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 94.001/SP. Eis
o voto do relator, Ministro Moreira Alves:
O art. 3 do CTN no admite que se tenha como tributo prestao
pecuniria compulsria que constitua sano de ato ilcito. O que implica
dizer que no permitido, em nosso sistema tributrio, que se utilize de
um tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude. Tributo
no multa, nem pode ser usado como se o fosse. Se o municpio quer
agravar a punio de quem constri irregularmente, cometendo ilcito
administrativo, que crie ou agrave multas com essa finalidade. O que no
pode por ser contrrio ao art. 3 do CTN, e, consequentemente, por no
se incluir no poder de tributar que a Constituio Federal lhe confere
criar adicional de tributo para fazer as vezes de sano pecuniria de ato
ilcito.
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AULA 01
Se a ao do contribuinte ato lcito e se enquadra na norma de incidncia

do tributo, sofrer a tributao, j que apenas os atos lcitos podem figurar
como fato gerador de tributo. Entretanto, pode ocorrer a tributao at
mesmo sobre rendimentos obtidos em atividades ilcitas.
O que isso, professor? Agora complicou!?! Estamos estudando que tributo
no sano por ato ilcito. Como pode afirmar que os rendimentos
decorrentes de atividades ilcitas podem ser tributados?
Permita-me explicar.
A conduta ilcita em si jamais poder ser tributada, vale dizer, nenhuma
conduta ilcita poder corresponder ao fato gerador de um tributo. Por
exemplo, fazer circular entorpecentes (traficar drogas) no pode ser fato
gerador do ICMS. Um matador de aluguel no pode ser considerado
contribuinte do ISS, ainda que tenha prestado um servio ao contratante.
Isso se explica pelo fato de que o Estado no pode ser conivente com a prtica
de atos que ele mesmo combate. Tributar o ilcito seria promover a ilicitude
e ainda arrecadar com isso.
Entretanto, h que se observar que, a partir de uma conduta ilcita, o
praticante do ato pode auferir rendimentos.
Utilizemos os mesmos exemplos que acabamos de ver. O traficante com
certeza aufere rendimentos advindos do trfico. Da mesma forma, o matador
de aluguel tambm recebe pelo seu servio. Os atos de traficar e de matar
por encomenda, analisados em si, no podem ser tributados, eis que
constituem atos ilcitos.
Por outro lado, auferir rendimentos, analisado como fato isolado e
consequente do primeiro ato (traficar ou matar), no um ato ilcito.
Sendo assim, a norma de incidncia tributria vislumbra, to somente, os
aspectos econmicos da situao que configura o fato gerador.
Logo, a tributao da renda que tenha origem em ato ilcito no representa
punio por esse ato. Ao cobrar imposto de renda do traficante, a Unio no
estar punindo o trfico. A punio pela atividade ilcita vir na esfera penal.
O tributo surge pela ocorrncia do fato gerador (obter rendimentos).
Com efeito, podemos constatar que ocorrem dois atos concomitantes nessas
atividades: um ilcito (traficar, matar, etc.), cuja consequncia a punio na
esfera penal, e outro lcito (auferir rendimentos), cuja consequncia a
tributao dos rendimentos.
Mas, agindo assim o Estado no estaria abastecendo os cofres pblicos com
recursos oriundos de atividades criminosas, combatidas pelo prprio Estado?
Isso no seria ilegal?
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AULA 01
Como explicamos, o ato de auferir rendimentos no ilegal, lcito, ainda

que tenha decorrido de uma atividade ilcita praticada anteriormente.
No obstante a eventual dvida que possa pairar sobre uma suposta
ilegalidade dessa tributao, o tema h que ser analisado sob a tica da
isonomia.
Imagine s: voc que estuda anos para passar num concurso, consegue a to
sonhada aprovao e quando recebe o primeiro salrio de fiscal percebe que
o imposto de renda levou uma boa parcela. Agora pense naquele traficante
que recebeu 3 vezes mais que seu salrio em apenas um dia de trabalho.
Seria justo no exigir o imposto de renda dele? Sem dvida iria configurar
uma afronta ao princpio constitucional da isonomia, segundo o qual, em
linhas gerais, no se pode conferir tratamento desigual entre contribuintes.
Nesse sentido, j se posicionou o STF e o que a doutrina costuma chamar
de ilicitude subjacente. Guarde bem essa expresso!
Toda essa explicao tem fundamento legal. Trata-se do conhecido princpio
tributrio do pecunia non olet, ou simplesmente non olet, previsto no art. 118
do CTN:
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
A origem deste princpio nos remete aos primrdios da tributao, mais

especificamente ao Imprio Romano. A expresso significa: dinheiro no
cheira. Vamos entender.
Havia sido institudo em Roma tributo exigido pelo uso das latrinas pblicas.
Inconformado com aquela forma humilhante de abastecer os cofres pblicos,
o filho do imperador Vespasiano teria lhe questionado acerca dos motivos
daquela imposio. Prontamente, o pai apresentou uma moeda de ouro e
perguntou-lhe se cheirava. O filho lhe respondeu no cheira (non olet). Com
isso, demonstrou o imperador que o dinheiro arrecadado com determinada
situao no trazia consigo o mau cheiro da sua origem.
Em termos atuais, o tributo no traz consigo a ilicitude subjacente do ato que
deu origem aos rendimentos.
muito comum ver esse assunto ser cobrado em prova. Veja s:
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AULA 01
(ESAF) Analista de Comrcio Exterior ACE/MDIC - 2012
Segundo a definio de tributo presente no Cdigo Tributrio Nacional, uma

de suas caractersticas a de no constituir sano por ato ilcito. Assim
sendo, julgue como Falso (F) ou Verdadeiro (V) os itens a seguir e assinale a
opo correta.
I. Ainda no caso de furto de sinal por "clonagem", o ICMS Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios devido sobre o servio de telefonia
mvel onerosamente contratado de operadora por usurio.
II. A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
III. No caso de importao ilcita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de
perdimento, no poder ser cobrado o imposto de importao, j que
"importar mercadorias" elemento essencial do tipo tributrio.
IV. As vendas inadimplidas equivalem s vendas canceladas para fins de
incidncia tributria, eis que no sistema tributrio nacional, embora tenha
consagrado o regime de competncia como a regra geral de apurao dos
resultados, o inadimplemento constitui hiptese de cancelamento de venda,
e no tendo ingressado a receita de venda, no h que se falar em tributao.
a) F, V, V, F
b) V, V, V, F
c) F, V, V, V
d) V, F, V, F
e) V, V, F, F
Comentrios
Essa questo ilustra tudo o que acabamos de ver. Analisemos cada assertiva.
Item I Verdadeiro. O fato de o usurio ter sua linha clonada no afasta a
incidncia do ICMS sobre o servio de comunicao contratado.
Item II Verdadeiro. Conforme exposto, a tributao dos rendimentos ocorre
independentemente da licitude ou ilicitude do ato praticado pelo
contribuinte. Trata-se do princpio do non olet, previsto no art. 118 do CTN.
Sendo assim, os rendimentos advindos da explorao do trfico de drogas
so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do
contribuinte com o fato tributrio de auferir rendas.
Item III Verdadeiro. Como vimos, o ato ilcito no pode constituir o fato
gerador do tributo. O tributo no pode ser sano por ato ilcito. A ao ilcita
analisada isoladamente est sujeita apenas punio, que no caso em
questo culminou no perdimento das mercadorias.
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AULA 01
Item IV Falso. Se a empresa deixou de receber os valores dos seus clientes,

isso no significa que estar dispensado da tributao. A cobrana dos
valores pelas respectivas vendas algo que faz parte da relao comercial,
mas pouco importa para a relao tributria.
Gabarito: B
Tributo prestao instituda em lei
Esse item do conceito de tributo confirma seu carter compulsrio que

estudamos h pouco. Em outras palavras, para que seja compulsrio, se faz
necessria a instituio mediante lei, visto que apenas a lei veculo
normativo apto para inovar no ordenamento jurdico, criando direitos e
obrigaes para os administrados, vale dizer, instrumento dotado de
abstrao e generalidade.
importante destacar que a expresso lei aqui faz referncia a ato
normativo com fora de lei, o que inclui as medidas provisrias. Essa
disciplina do CTN encontra guarida no art. 150, I, da Constituio Federal:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Por conseguinte, a instituio do tributo pode ocorrer mediante lei ordinria

ou lei complementar, a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com
fora de lei, que o caso das medidas provisrias, conforme disposio do
art. 62, da CF, caput e 2:
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-
las de imediato ao Congresso Nacional.
(...)
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos
no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada.
Sendo assim, vedada a instituio de tributos por atos infralegais,

aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das leis, como
caso dos decretos.
A FCC tem adotado em suas provas uma nomenclatura bastante interessante
para afirmar esse item do art. 3 do CTN. Tem sido comum nas provas dessa
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AULA 01
banca aparecer nas alternativas a expresso tributo est submetido

reserva legal.
Est perfeita essa colocao da banca! Mas o que isso significa?
Isso confirma tudo o que foi exposto at aqui. Estar submetido reserva legal
significa que, para ser institudo, o tributo precisa estar previsto em lei em
sentido estrito, ou seja, lei propriamente dita (ordinria ou complementar) ou
ato normativo com fora de lei, capaz de inovar no ordenamento jurdico,
criando para os administrados direitos e obrigaes.
Sendo assim, meu amigo, quando se deparar com uma questo que
apresente essa expresso no tenha dvida: marque-a como correta!
Tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa

plenamente vinculada
De acordo com o que estudamos no Direito Administrativo, os atos

administrativos podem ser classificados em vinculados ou discricionrios,
de acordo com a margem que a lei confere ao servidor para decidir certos
elementos.
Na lio de Celso Antnio Bandeira de Mello, temos que atos vinculados
seriam aqueles em que, por existir prvia e objetiva tipificao legal do nico
possvel comportamento da administrao em face de situao igualmente
prevista em termos de objetividade absoluta, a administrao ao expedi-los
no interfere com apreciao subjetiva alguma.
Para o renomado autor, atos discricionrios seriam os que a administrao
pratica com certa margem de liberdade de avaliao ou deciso segundo
critrios de convenincia e oportunidade formulados por ela mesma, ainda
que adstrita lei regulamentadora da expedio deles. (Elementos de Direito
Administrativo. 1980, p. 61)
A cobrana do tributo vinculada, conforme determinao do CTN. Ou
seja, no resta qualquer margem de deciso para a autoridade que ir efetuar
o lanamento do tributo. Todos os aspectos do tributo (fato gerador, alquota,
base de clculo, contribuintes) so definidos na legislao e cabe autoridade
que efetuar o lanamento obedecer lei.
Ademais, no pode o servidor, na atividade de cobrana do tributo, decidir
qual o valor vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele est estritamente vinculado
determinao legal.
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AULA 01
Analisadas as partes que compem o conceito de tributo, vamos resumir de

forma grfica:
pecuniria
compulsria
TRIBUTO em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
PRESTAO que no constitui sano de ato ilcito

instituda em lei
Uma informao importante que podemos abstrair do esquema

acima que para se inserir no espectro do tributo a prestao
deve cumprir TODAS as exigncias do CTN em seu art. 3,
totalizando 6 caractersticas.
No fosse assim, muitas prestaes poderiam, equivocadamente, ser

classificadas como tributo, atendendo apenas parte do art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional, o que no suficiente.
Como exemplo, poderamos tomar o servio militar obrigatrio, os trabalhos
nas eleies e o FGTS.
Sobre os dois primeiros, conforme j estudamos, no representam prestao
pecuniria. No h que se falar em natureza tributria para prestaes em
servios (in labor) ou em bens (in natura).
Vejamos como j foi cobrado em prova:
(ESAF) Tcnico da Receita Federal/2000 - adaptada

Julgue a seguinte assertiva.
A prestao de servio militar compulsria e no constitui sano a ato
ilcito, porm no tem a natureza de tributo porque no prestao
pecuniria.
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AULA 01
Comentrios
Item CORRETO. Como acabamos de destacar, para ser considerada tributo

a prestao deve se enquadrar em todas as exigncias previstas na
definio do art. 3 do CTN. Apesar do servio militar obrigatrio atender a
alguns preceitos do art. 3 do CTN, elimina-se do conceito de tributo eis que
no se trata de prestao pecuniria.
Quanto ao FGTS, podemos perceber que para as empresas representa uma

prestao pecuniria, compulsria, instituda em lei, cobrada de forma
vinculada e no constitui sano por ato ilcito. Seria o FGTS pago pelas
empresas uma espcie de tributo?
A resposta negativa, mas j houve muita controvrsia sobre o tema.
Apesar de se enquadrar quase que perfeitamente no conceito de tributo
previsto no art. 3 do CTN, o FGTS recolhido pelas empresas a favor dos
seus empregados e os valores compem um fundo, cuja destinao acaba
sendo individualizada em conta exclusiva para cada empregado.
Sendo assim, a prestao excluda do conceito de tributo eis que no
representa receita pblica, mas depsito em conta vinculada do trabalhador.
O Supremo Tribunal Federal j havia firmado entendimento nesse sentido,
mesmo antes da atual Constituio, no RE 100.249/SP, citado pelo TRF da 4
Regio:
As contribuies para o FGTS no tm natureza tributria. O FGTS,
originalmente concebido como substitutivo da estabilidade no emprego,
tem natureza social trabalhista e destina-se a constituir um peclio para o
trabalhador. O fato de as contribuies serem cobradas e sua aplicao
ser administrada pelo Estado no as transforma em receita pblica, como
j afirmou, enfaticamente o Supremo Tribunal Federal (Pleno, RE
100.294/SP, Min. Oscar Correa, Rel. p/ acordo Min. Neri da Silveira, DJ de
01-07-1988, p. 16903). (excerto do voto do Des. Fed. Antnio Albino nos
autos do AI 2005.04.01.054558-8/RS, 2 T do TRF4, ago/06)
Pacificando definitivamente o tema, o Superior Tribunal de Justia (STJ) editou

em 2008 a Smula n 353:
Smula 353 do STJ
As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para
o FGTS.
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AULA 01
2. Classificao dos tributos
Agora que j estudamos em detalhes a definio de tributo, vamos verificar

como eles podem ser classificados a partir de vrios aspectos.
Legalmente no h uma classificao dos tributos, ou seja, a lei no
estabelece a diviso dos tributos em classes. O CTN at apresenta uma
diviso dos impostos pelo aspecto econmico da sua incidncia, mas de
pouca importncia em se tratando de prova para concursos.
O Cdigo classifica os impostos em: impostos sobre o comrcio exterior,
impostos sobre o patrimnio e a renda, impostos sobre a produo e a
circulao e impostos especiais.
Essa classificao est em desuso. Alm disso, h que se observar que divide
apenas os impostos e no os tributos em geral.
A separao dos tributos em funo de determinados aspectos tem origem
na doutrina, tanto do prprio Direito Tributrio como de outros ramos do
Direito, como o Direito Financeiro, por exemplo, que estuda, dentre outros
temas, as receitas pblicas.
de grande importncia entender essa classificao, pois a compreenso das
normas relativas a vrios temas aqui estudados depende do tipo de tributo
sobre o qual incidir a norma, como por exemplo a progressividade e a
seletividade, temas que sero estudados mais adiante.
Vejamos, ento, como podem ser classificados os tributos.
2.1. Quanto ao objetivo da instituio
Vimos que os tributos constituem a fonte de receita mais expressiva do

Estado. Logicamente, o principal objetivo da instituio de um tributo
arrecadar, abastecer os cofres pblicos a fim de satisfazer o interesse da
coletividade.
Isso mesmo! o principal objetivo, mas no o nico.
Nem sempre os tributos so criados com a finalidade exclusiva de arrecadar.
A tributao interfere, muitas vezes, no comportamento dos contribuintes,
principalmente naqueles tributos que incidem sobre o consumo.
A reduo das alquotas do IPI j levou milhares de consumidores s lojas
para aproveitar os preos reduzidos. Quem nunca viu a propaganda:
aproveite os ltimos dias de IPI reduzido e leve seu carro 0km por
R$20.000,00?
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AULA 01
Sem dvida, a instituio de um tributo ou a alterao das suas alquotas

interfere no comportamento dos consumidores. Os estudiosos das finanas
pblicas defendem que o ideal seria a tributao neutra, ou seja, um sistema
em que a carga tributria no interferisse nas escolhas dos contribuintes.
Mas, infelizmente, no o que ocorre em nosso pas.
Vamos, ento, entender como funciona a classificao dos tributos nesse
aspecto.
Quanto ao objetivo da instituio os tributos podem ser fiscais, extrafiscais
ou parafiscais.
TRIBUTOS FISCAIS: os tributos so considerados fiscais quando seu principal

objetivo arrecadar, gerar renda para que o Estado possa abastecer os
cofres pblicos e assim cobrir seus gastos. Como exemplo podemos destacar
o ICMS, que garantiu o ingresso de R$111.768.300.000 aos cofres do Estado
de So Paulo, de janeiro a novembro de 2015 (Fonte: SEFAZ/SP). Um valor bastante
expressivo, no mesmo?
TRIBUTOS EXTRAFISCAIS: podem ser classificados nesta categoria os

tributos cuja finalidade principal no arrecadar, mas regular algum setor
econmico ou social, influenciando no comportamento do mercado. o caso
do imposto de importao que, muitas vezes, serve para proteger a indstria
nacional.
Vamos pegar um exemplo, desconsiderando a incidncia de princpios
tributrios que estudaremos na prxima aula, como o no confisco.
Suponhamos que houve um aumento gigantesco das importaes de tnis
da China, em decorrncia do baixo valor. A indstria nacional no tem
condies de competir com os preos baixos dos produtos chineses, j que
paga muitos encargos trabalhistas, tributos, insumos caros, etc. Com essa
oferta de produtos a preos baixos no mercado nacional, a indstria
brasileira no teria condies de se manter em operao, suas vendas
certamente iriam cair muito.
A fim de proteger a indstria nacional, garantindo a manuteno de
empregos e a aplicao de recursos na economia do pas, a Unio pode elevar
a alquota do imposto de importao incidente sobre esses produtos.
Imaginemos que um calado nacional custe R$100 para o consumidor final e
que os chineses custem R$40, com mais R$20 de imposto de importao
(desconsidere os demais encargos). Teramos, ento, uma alquota de 50%
para o imposto de importao. Com o impacto das importaes para a
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AULA 01
indstria nacional, o governo federal resolve elevar a alquota do imposto

para 200%.
Assim, o valor do produto chins passaria a ser de R$120 (R$40 do produto e
R$80 de imposto).
Ora, quem estava optando por adquirir os calados chineses apenas pelo
preo, certamente vai mudar de atitude, j que o nacional passou a ser mais
em conta.
Verifica-se que o intuito do governo com a elevao da alquota do imposto
de importao no foi aumentar a arrecadao. Essa, inclusive, pode at
diminuir, tendo em vista a reduo significativa na quantidade de
importaes de calados chineses.
O objetivo foi claramente proteger a indstria nacional e manter os recursos
circulando na nossa economia. Esse o carter extrafiscal do tributo.
Ressaltamos que o carter fiscal ou extrafiscal de um determinado tributo
define sua finalidade principal, mas no caracteriza a sua plenitude. O que
isso significa? Que nenhum tributo ser completamente fiscal ou
completamente extrafiscal.
Como vimos, no existe tributo neutro por inteiro. Eles acabam interferindo
de alguma forma no comportamento dos contribuintes, dependendo da
carga suportada e da situao econmica de cada um.
Assim, ainda que um tributo tenha sido criado com o objetivo de arrecadar,
no deixar de ter uma parcela de extrafiscalidade. Da mesma forma, um
tributo extrafiscal resulta em valores arrecadados para os cofres pblicos.
o que ensina Paulo de Barros Carvalho:
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido
de realizar to s a fiscalidade, ou, unicamente, a extrafiscalidade. Os dois
objetivos convivem harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo lcito
apenas verificar que um predomina sobre o outro. (CARVALHO, Paulo de
Barros. Curso de Direito Tributrio. 21 edio. Saraiva, 2009, p.256)
Podemos ento concluir que um tributo preponderantemente fiscal ou

preponderantemente extrafiscal.
de extrema importncia conhecermos os impostos cujo carter
predominantemente extrafiscal, pois muitos dos princpios constitucionais
tributrios podem ter sua aplicao excetuada em virtude dessa
caracterstica. So eles: imposto de importao (II), imposto de exportao
(IE), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a
ttulos e valores mobilirios (IOF), imposto sobre produtos industrializados
(IPI).
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AULA 01
Embora nossa Constituio no confira uma disciplina especfica a respeito

da extrafiscalidade, possvel observar em diversos dispositivos que
autorizam a adoo da extrafiscalidade para diversos tributos, alm daqueles
predominante extrafiscais por natureza, citados acima.
No art. 149 temos a previso da competncia para a Unio instituir
contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE), tributo que
institudo justamente com o intuito de promover a extrafiscalidade. Outra
disposio constitucional direcionada ao imposto territorial rural (ITR),
prevendo a aplicao de progressividade das alquotas a fim de desestimular
as propriedades improdutivas (art. 153, 4, I). Previso semelhante ocorre
para o IPTU, que pode ter alquotas progressivas no tempo, caso o
proprietrio no promova o adequado aproveitamento da sua propriedade
(art. 182, 4, II).
Para finalizar nossa anlise sobre o conceito e amplitude da extrafiscalidade,
vejamos a lio esclarecedora de Alessandro Mendes Cardoso:
Uma caracterstica marcante do sistema fiscal no Estado Democrtico de
Direito o seu emprego com finalidade extrafiscal. Nesse paradigma,
efetivamente, o tributo, alm da funo arrecadatria, desenvolvido
como instrumento de obteno de certos fins constitucionais, sendo meio
de interveno do Estado em reas especficas da vida social. Essa funo
mais ntida e desenvolvida na esfera econmica, em que o tributo
importante elemento para a consecuo dos objetivos da poltica
econmica do Estado. Entretanto, a sua utilizao extrafiscal vem sendo
desenvolvida em outras reas por exemplo, na chamada tributao
ambiental. A instituio de tributo de caracterstica extrafiscal tem,
portanto, a sua validade vinculada a que este trabalhe realmente na
consecuo dos objetivos constitucionais que justificam a sua existncia
(segundo uma anlise de meios e fins), sendo que o tributo deve ser
razovel e proporcional e respeitar os limites fixados pelos princpios do
no confisco e do mnimo-existencial. (CARDOSO, Alessandro Mendes. O
dever fundamental de recolher tributos no Estado Democrtico de Direito.
Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2014, p.194)
TRIBUTOS PARAFISCAIS: ocorre a parafiscalidade quando o ente que detm

a competncia para instituir determinado tributo delega a outra entidade a
capacidade para fiscalizar e cobrar, alm de destinar a esta entidade os
recursos arrecadados para o desempenho das suas atividades institucionais.
o caso dos rgos de fiscalizao dos conselhos de classe: CREA, CRC, CRM,
etc., que cobram as contribuies dos profissionais e tm o produto da
arrecadao revertido para o desenvolvimento das suas atividades
institucionais.
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AULA 01
Essa expresso parafiscal parece estar em desuso pela doutrina

majoritria. Alguns entendem que a parafiscalidade no seria uma
finalidade. A finalidade seria arrecadar, ainda que distribuindo o
resultado da arrecadao. Com isso, o objetivo seria fiscal, no
havendo que se falar em parafiscalidade como objetivo.
De qualquer modo, crticas doutrinrias parte, a parafiscalidade ainda tem

sido objeto de questes de prova, bastando que o candidato conhea as duas
caractersticas marcantes: delegao da capacidade tributria ativa e
destinao do produto da arrecadao entidade.
2.2. Quanto atuao estatal na ocorrncia do fato gerador
Esta classificao leva em considerao a atuao estatal na situao que d

origem ao surgimento do tributo, ou seja, o fato gerador. Nessa linha, temos
os tributos vinculados e os no vinculados.
TRIBUTOS VINCULADOS: so aqueles cujo fato gerador ocorre em funo de

alguma ao estatal relativa ao contribuinte. o caso das taxas pela
prestao de algum servio pblico, como a taxa de coleta de lixo, por
exemplo. Note que, nesse caso, houve uma ao do Estado para fazer surgir
o tributo, sendo, portanto, classificado como vinculado.
Grande parcela da doutrina costuma chamar os tributos vinculados de
contraprestacionais, em virtude da contraprestao estatal que gera a sua
cobrana. Classificam-se nesta categoria as taxas e as contribuies de
melhoria.
Nos tributos vinculados, dada a atuao do Estado na situao que faz nascer
a obrigao tributria, podemos afirmar que seu fato gerador um FATO DO
ESTADO, ou seja, o contribuinte demanda uma atuao estatal e, a partir
dela, tem-se a ocorrncia do fato gerador do tributo.
TRIBUTOS NO VINCULADOS: so os que surgem devido a alguma ao do

prprio contribuinte, independente de qualquer ao do Estado. o caso
dos impostos. Tomemos como exemplo o imposto de renda. Um trabalhador
recebe o seu salrio j com o desconto do imposto, que foi retido na fonte.
Mas o que o governo fez em troca para que ele conseguisse obter aquela
renda? Absolutamente, nada!
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O que o Estado fez para que voc conseguisse adquirir seu veculo? Coisa
alguma! Mas a propriedade de veculo automotor enseja o nascimento da
obrigao de pagar o IPVA.
Nos tributos no vinculados, dada a ausncia de qualquer ligao entre o fato
gerador e a atuao estatal, podemos afirmar que o fato gerador um FATO
DO CONTRIBUINTE.
Ento, guarde bem esses conceitos:
TRIBUTOS VINCULADOS FATO DO ESTADO
TRIBUTOS NO VINCULADOS FATO DO CONTRIBUINTE
2.3. Quanto aos aspectos pessoais do contribuinte
Estudaremos mais adiante a figura do contribuinte, ou seja, aquele que,

segundo o CTN, tem relao pessoal e direta com a situao que representa
o fato gerador da obrigao tributria.
Assim, contribuinte do IPVA o proprietrio do veculo; contribuinte do ISS
o prestador do servio; contribuinte do IPI o industrial ou a ele equiparado.
A classificao em relao aos aspectos pessoais do contribuinte tem
aplicao mais direcionada aos impostos. A doutrina utiliza o art. 145, 1, da
Constituio Federal como fundamentao para essa classificao. Segundo
o dispositivo, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal. Por
isso, bastante comum encontrarmos essa classificao aplicada aos
impostos e no aos tributos em geral. Com isso, temos os impostos pessoais
e reais.
IMPOSTOS PESSOAIS so aqueles em que, de acordo com os preceitos

constitucionais, devem ser levados em considerao os aspectos pessoais
do contribuinte, mais especificamente o patrimnio, os rendimentos e a
atividade econmica. o caso do imposto de renda, que leva em
considerao, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com
educao e sade, entre outros aspectos.
Nessa linha, duas pessoas que obtenham o mesmo rendimento (fato gerador
do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, j que
sero levados em considerao os aspectos pessoais dos contribuintes.
Seria o caso de dois trabalhadores de uma mesma empresa e ocupantes do
mesmo cargo, com salrios absolutamente iguais. O primeiro possui esposa
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AULA 01
e dois filhos, paga plano de sade e escola. O outro solteiro e vive com os
pais, sem arcar com qualquer despesa.
A legislao permite que o primeiro possa deduzir os gastos com educao e
sade, alm de um desconto fixo por dependente. Desse modo, apesar de
auferir o mesmo rendimento, o primeiro trabalhador ir pagar menos
imposto, j que seus aspectos pessoais foram levados em conta na
tributao.
Entretanto, como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar
critrios pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar um concurseiro
fiscal que se preparou durante trs anos e conseguiu ser aprovado no
concurso to sonhado. Que alegria! Nomeado e com um bom salrio na
conta, nosso amigo vai ao shopping comprar uma TV LED Ultra HD/4K 3D de
84, por mdicos R$40.000,00. Chegando ao caixa, feliz da vida, ser que o
atendente iria fazer perguntas ao nosso amigo, do tipo: Voc tem filhos?
Paga plano de sade? para poder calcular qual seria o ICMS cobrado naquela
TV? bvio que no!!!
Conclumos ento que, para apurar o ICMS daquela venda, nenhum aspecto
pessoal do consumidor (contribuinte de fato do ICMS) foi levado em
considerao. O ICMS pago naquela TV o mesmo para um rico empresrio
e para um trabalhador que juntou anos aquele valor. Estamos diante de um
IMPOSTO REAL, pois incide sobre bens e no leva em considerao
aspectos pessoais do contribuinte.
H muitas crticas da doutrina acerca dessa classificao, principalmente em
se chamar de reais os impostos que incidem sobre bens (apesar da origem
latina do nome: res = coisa). Uma parcela entende que essa nomenclatura
inadequada e deveria ser alterada de impostos reais para impostos objetivos,
j que neles apenas levado em conta o objeto da tributao. Concluem
esses doutrinadores que os impostos pessoais tambm podem ser
considerados de impostos subjetivos, eis que neles so considerados os
aspectos do sujeito passivo da relao tributria.
No obstante essa crtica, em prova de concurso pblico amplamente
explorada a nomenclatura usual, a saber: impostos reais e impostos pessoais,
assim como esclarece Luiz Felipe Difini:
Como noo, pode-se dizer que impostos reais so aqueles que incidem
sobre um objeto material, uma coisa (res, em latim); impostos pessoais,
aqueles em que a tributao incide devido a certas caractersticas da
pessoa do sujeito passivo. [...] Exemplo de imposto pessoal o imposto de
renda. De impostos reais, o IPI, o ICMS e os impostos sobre o patrimnio
(IPTU, ITR, etc.). (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio.
So Paulo: Saraiva, 2003, p. 28)
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2.4. Quanto pessoa que suporta o nus do tributo
Vimos, de forma bem resumida, que o contribuinte aquele que, segundo o

CTN, tem relao pessoal e direta com a situao que representa o fato
gerador da obrigao tributria. Ou seja, contribuinte do IPVA o proprietrio
do veculo, contribuinte do ISS o prestador do servio, contribuinte do IPI
o industrial ou a ele equiparado.
Ocorre que nem sempre o contribuinte definido em lei quem suporta o
nus da tributao. Muitas vezes, o tributo repassado para uma pessoa
(seja fsica ou jurdica) que, no sendo contribuinte, acaba arcando com o
valor do tributo.
A partir da, os tributos podem ser classificados como diretos ou indiretos.
TRIBUTOS DIRETOS so aqueles em que o contribuinte definido em lei

aquele que arca com o nus da tributao. Como exemplo temos o IPVA, no
qual o proprietrio do veculo quem tem o dever legal de efetuar o
pagamento e, de fato, ele quem o faz.
J os TRIBUTOS INDIRETOS so aqueles em que esse nus pode ser
transferido para terceiro, que, apesar de no ser contribuinte, acaba
suportando a carga tributria. o caso do ICMS. Nele o contribuinte aquele
que fez circular a mercadoria, a empresa comercial. Quando voc compra
uma roupa, por exemplo, no seu preo est embutido o valor referente a 17%
de ICMS e quem arcou com esse custo foi voc. O lojista, que o contribuinte
de direito, acabou repassando o valor do tributo para o consumidor.
Perceba que a partir da podemos identificar duas espcies de contribuinte:
o contribuinte de direito e o contribuinte de fato.
O contribuinte de direito aquele previsto em lei, ou seja, aquele que tem
a obrigao legal de pagar o tributo. O contribuinte de fato aquele que
arca com o nus da tributao.
Podemos concluir que nos tributos diretos o contribuinte de direito e o
contribuinte de fato so a mesma pessoa. Por outro lado, nos tributos
indiretos o contribuinte de fato e o de direito so pessoas distintas.
Assim, temos:
CONTRIBUINTE DE DIREITO DEFINIDO EM LEI
CONTRIBUINTE DE FATO ASSUME O NUS DA TRIBUTAO
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TRIBUTOS DIRETOS
CONTRIBUINTE DE DIREITO = CONTRIBUINTE DE FATO
TRIBUTOS INDIRETOS
CONTRIBUINTE DE DIREITO CONTRIBUINTE DE FATO
2.5. Quanto ao destino legal do produto da arrecadao

Estudamos h pouco que os tributos podem ser vinculados ou no
vinculados, a depender da atuao estatal na ocorrncia do fato gerador.
Outra classificao, oriunda do Direito Financeiro, divide os tributos pela
destinao do produto da arrecadao.
O destino da arrecadao, ou seja, onde sero aplicados os recursos
arrecadados, ou em linguagem mais simples e direta: o que o Estado vai fazer
com o dinheiro, no importa mais para o Direito Tributrio. Trata-se de objeto
de estudo do Direito Financeiro.
Sob a tica desse ramo do Direito, os tributos podem ser de arrecadao
vinculada ou no vinculada.
importante nesse momento distinguirmos os tributos vinculados e no
vinculados (que j estudamos) dos tributos de arrecadao vinculada e
no vinculada.
Vale destacar mais uma vez para evitar confuso.
A classificao dos tributos em vinculados e no vinculados leva

em considerao a influncia ou no do Estado no fato que deu
origem cobrana do tributo.
J a classificao em tributos de arrecadao vinculada e no
vinculada observa o destino da receita arrecadada. No se trata
mais de tributo, pois o destino da arrecadao objeto do Direito
Financeiro e no Tributrio.
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AULA 01
TRIBUTOS DE ARRECADAO VINCULADA: so aqueles cujos recursos

arrecadados tm uma destinao especfica e no podem ser utilizados
livremente pelo ente tributante. Temos como exemplo os emprstimos
compulsrios, cujos detalhes veremos mais adiante.
TRIBUTOS DE ARRECADAO NO VINCULADA: so aqueles em que o ente

tributante livre para aplicar os recursos arrecadados da forma que melhor
entender. o caso dos impostos.
Diante de tantos critrios para classificar os tributos, faz-se necessrio

agrupar as classificaes, de modo a fixar melhor. De forma esquematizada,
temos:
Quanto ao objetivo da instituio
FISCAL Tem por objetivo arrecadar, abastecer os cofres pblicos. Ex.: ICMS
Visa regular algum setor econmico ou social, influenciando no

EXTRAFISCAL Ex.: II
comportamento do mercado.
O ente que detm a competncia delega a outra entidade a capacidade

PARAFISCAL Ex.: CREA
para fiscalizar e cobrar, alm de destinar os recursos arrecadados.
Quanto atuao estatal
O fato gerador ocorre em funo de alguma ao estatal relativa ao
VINCULADO Ex.: Taxas
contribuinte.
Surge devido a alguma ao do prprio contribuinte, independente de

NO VINCULADO Ex.: Impostos
qualquer ao do Estado.
Quanto aos aspectos pessoais do contribuinte
Os aspectos pessoais do contribuinte so levados em considerao na
PESSOAL Ex.: IR
tributao.
Incide sobre bens e no leva em considerao aspectos pessoais do

REAL Ex.: IPTU
contribuinte.
Quanto pessoa que suporta o nus da tributao
O contribuinte definido em lei aquele que arca com o nus da
DIRETO Ex.: IPVA
tributao.
O nus transferido para terceiro, que, apesar de no ser contribuinte,

INDIRETO Ex.: ICMS
acaba suportando a carga tributria.
Quanto ao destino legal do produto da arrecadao
ARRECADAO Os recursos arrecadados tm uma destinao especfica e no podem Ex.: Emp.

VINCULADA ser utilizados livremente pelo ente tributante. Compulsrios
ARRECADAO O ente tributante livre para aplicar os recursos arrecadados da forma

Ex.: Impostos
NO VINCULADA que melhor entender.
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AULA 01
3. Espcies de tributos
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional define que:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Para o CTN essa lista taxativa ou numerus clausus.

O que isso significa? Que para o Cdigo essa lista no comporta extenso.
Sob a tica do CTN no existe outra espcie tributria a no ser as
expressamente relacionadas: impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Essa classificao do CTN foi denominada de teoria tripartida, ou
tripartio das espcies tributrias.
Ocorre que o CTN foi publicado em 1966, bem antes da atual disciplina
constitucional. Pelo novo regramento, a partir de 1988 com a promulgao
da atual Constituio, vamos perceber que esse dispositivo do CTN perdeu
fora.
A Constituio Federal de 88 estabelece em seu art. 145:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Mas, professor! O art. 145 da Constituio Federal confirmou o art. 5 do

CTN, de que as nicas espcies tributrias so impostos, taxas e contribuio
de melhoria. O que foi que mudou?
A leitura do artigo acima de forma isolada pode levar a uma concluso
precipitada de que o rol de espcies seria taxativo como prope o CTN, ou
seja, de que so essas trs as nicas espcies tributrias. No est correta
esta concluso.
O art. 145 visto acima, que define impostos, taxas e contribuio de melhoria
como espcies tributrias, est inserido no Captulo denominado DO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL. Nesse mesmo Captulo, a Carta Magna
prev nos arts. 148 e 149:
Aluno - 000.000.000-00
Aluno - 000.000.000-00
AULA 01
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional (...)
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais,
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, (...).
No difcil perceber que no faria sentido a meno a outras espcies

(emprstimos compulsrios e contribuies) no Captulo denominado
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL se elas no fossem espcies tributrias.
Seria uma grande incoerncia do constituinte originrio.
Percebe-se que, com o novo regramento constitucional, passamos a ter cinco
espcies tributrias e no apenas trs. o que chamamos de teoria
pentapartida, ou pentapartio das espcies tributrias.
J houve muita discusso acerca da aceitao da pentapartio.
Doutrinadores de escol, como Hugo de Brito Machado, por exemplo, no
classificam os emprstimos compulsrios como espcie tributria autnoma.
Discusses doutrinrias parte, o tema foi pacificado pelo Supremo Tribunal
Federal aps reiteradas decises e esse entendimento o que prevalece em
se tratando de prova de concurso. Vejamos a fundamentao da Corte
Suprema no julgamento do RE 146.733-9/SP, no voto condutor do Min.
Moreira Alves:
De efeito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e
as contribuies de melhoria) a que se refere o art. 145 para declarar que
so competentes para institu-los a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades
tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo
compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas.
Podemos resumir as espcies tributrias por meio de esquemas, para ficar

mais claro. Primeiramente, vejamos a diviso segundo o Cdigo Tributrio
Nacional:
Aluno - 000.000.000-00
Aluno - 000.000.000-00
AULA 01
DIVISO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS SEGUNDO O CTN
TRIPARTIO OU TEORIA TRIPARTIDA
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
De acordo com a disciplina constitucional inaugurada em 1988, temos:
DIVISO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS SEGUNDO A CF/88
PENTAPARTIO OU TEORIA PENTAPARTIDA
IMPOSTOS
TAXAS
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS (sociais, de interveno, corporativas)
Em se tratando de prova de concurso, o candidato deve ficar atento para

identificar qual das classificaes est sendo exigida. Vejamos como o tema
foi cobrado em dois concursos distintos aplicados pela Fundao Getlio
Vargas (FGV).
(FGV) Juiz Substituto TJ/AM - 2013

A Constituio da Repblica prev, em seu art. 145, que A Unio, os Estados,
o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I -
impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III contribuio de
melhoria, decorrente de obras pblicas. Isso significa que
a) estas so as nicas espcies tributrias admitidas pela Constituio.
b) estas so as nicas espcies tributrias admitidas pelo Supremo Tribunal
Federal.
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AULA 01
c) estas so as espcies tributrias que podem ser institudas tanto pela Unio
quanto pelos Estados/DF e Municpios, sem prejuzo de outras previstas na
prpria Constituio da Repblica.
d) estas so as espcies tributrias que podem ser institudas tanto pela
Unio quanto pelos Estados/DF e Municpios, sem prejuzo de outras
previstas na Constituio dos Estados ou nas Leis Orgnicas dos Municpios.
e) os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais no tm natureza
tributria.
Comentrios
Essa questo retrata a tendncia das bancas examinadoras em cobrar o

entendimento dominante acerca das espcies tributrias, incorporado em
nosso ordenamento com a nova ordem constitucional inaugurada em 1988.
Esse posicionamento se tornou majoritrio aps deciso do STF pacificando
a controvrsia.
Trata-se da teoria pentapartida, que aponta para a existncia de cinco
espcies tributrias: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies especiais.
Gabarito: C
(FGV) Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ - 2007

O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional determina que os tributos se dividem
em:
a) impostos, contribuies sociais, contribuies de melhoria e emprstimos
compulsrios.
b) impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
c) impostos, taxas, contribuies sociais, contribuies de melhoria e
emprstimos compulsrios.
d) impostos, taxas, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
e) impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Comentrios
Nessa questo, o enunciado foi bem taxativo: O art. 5 do Cdigo Tributrio

Nacional determina que.... Observa-se que o candidato remetido
definio do CTN. Quando a questo exigir dessa forma, temos que nos
desprender do que diz a doutrina ou a jurisprudncia. Devemos, ento, seguir
risca o que diz a lei.
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AULA 01
Numa primeira anlise, o candidato que conhece as teorias tripartida e

pentapartida e sabe que em nosso ordenamento atual predomina esta
ltima, poderia marcar de forma precipitada a alternativa C.
No entanto, a questo pede que se responda de acordo com o CTN e,
segundo o seu art. 5, as espcies tributrias so apenas os impostos, as taxas
e as contribuies de melhoria.
Logo, de grande importncia guardar o seguinte: quando uma questo vier
de forma expressa citando segundo a lei ou segundo a jurisprudncia ou,
ainda segundo a orientao dos tribunais superiores ou expresses
semelhantes, a resposta deve seguir a pista que foi dada no enunciado.
Gabarito: E
3.1. A natureza jurdica do tributo

Acabamos de estudar que so cinco as espcies tributrias, de acordo com a
teoria pentapartida decorrente da disciplina constitucional atual. Mas como
identificar em que espcie se enquadra um determinado tributo? Como saber
se estamos diante de uma taxa ou de um imposto, por exemplo?
preciso, portanto, identificar a natureza jurdica do tributo, ou seja,
enquadr-lo em uma de suas espcies.
Esse tema ainda muito discutido e para entend-lo por completo,
precisamos passar por dispositivos legais, pela disciplina constitucional e pela
jurisprudncia dos tribunais superiores.
Vamos analisar detalhadamente o assunto para que o entendimento fique
bem claro e possamos, ao final, saber como o tema pode ser cobrado em
prova e qual o entendimento das bancas.
3.1.1. A disciplina do artigo 4 do CTN

O CTN estabelece em seu art. 4 a forma como determinamos a natureza
jurdica do tributo. Vejamos:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
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AULA 01
Na inteligncia do CTN, pouco importa o nome, as formalidades ou o destino

do produto da arrecadao. O que vale para identificar a espcie tributria
o fato gerador do tributo.
Fato gerador o evento previsto na lei instituidora do tributo que, uma vez
ocorrendo no caso em concreto, gera para o contribuinte o dever de pagar.
Por exemplo, o fato gerador do imposto de importao a entrada no
territrio nacional de produtos estrangeiros. Assim, quando algum importa
uma mercadoria, est ocorrendo no mundo real aquela hiptese prevista em
lei, o fato gerador do imposto.
A disciplina do art. 4 do CTN traduz, na realidade, um princpio universal e
que muito explorado na contabilidade: o princpio da prevalncia da
essncia sobre a forma. No so os aspectos formais que iro definir a
espcie tributria, mas o aspecto material.
verdade que a prpria lei que institui o tributo j lhe d um nome: imposto
sobre servios de qualquer natureza, taxa de coleta de lixo, etc. Entretanto,
no podemos considerar que o nome, sendo aspecto formal, traduza a
natureza jurdica do tributo. Essa a inteligncia do CTN.
Imagine que um municpio qualquer institua a taxa de coleta de lixo,

definindo que o fato gerador ser proprietrio de imvel urbano.
Ora, esse tributo j existe. Trata-se do IPTU. Logo, essa taxa na
realidade um imposto disfarado de taxa.
Com efeito, podemos verificar que o nome no define a natureza jurdica do

tributo. Tampouco o destino do valor arrecadado, pois, como vimos, objeto
do Direito Financeiro, no estando mais vinculado relao tributria.
Conforme estudamos, o CTN adota a teoria tripartida. Por isso, essa regra
plenamente vlida para determinar a natureza jurdica do tributo se
estivermos diante de apenas trs possibilidades. Ou seja, para diferenciar um
imposto de uma taxa ou de uma contribuio de melhoria, basta olharmos
para o fato gerador.
Isso porque esses trs tributos, originariamente previstos no CTN como
nicas espcies tributrias, tm fatos geradores bem caractersticos,
conforme veremos mais frente.
Sendo assim, analisando apenas o fato gerador possvel diferenci-las e
determinar a sua natureza jurdica.
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AULA 01
3.1.2. A pentapartio e a inaplicabilidade do art. 4 do CTN

Com o advento da pentapartio, os emprstimos compulsrios e as
contribuies acabaram impedindo a aplicao plena do art. 4 do CTN. Isso
ocorre porque o fato gerador desses tributos no tem caractersticas
prprias, na grande maioria dos casos se apresentam como fatos tpicos de
impostos.
Sendo assim, fica impossvel identificar a natureza jurdica apenas pelo fato
gerador. Faz-se necessrio analisar o destino legal da arrecadao.
Professor, agora complicou! O CTN no diz que o destino legal do produto
da arrecadao irrelevante para determinar a natureza jurdica do tributo?
Isso mesmo! E a que est o problema.
Toda a discusso acerca da validade ou no das disposies do art. 4 do CTN
por conta do destino legal da arrecadao. Enfim, ele deve ser verificado ou
no?
Considerando que os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais
so espcies tributrias, cujos fatos geradores podem assumir natureza de
imposto na grande maioria dos casos, de extrema importncia analisar o
destino legal do produto da arrecadao para determinar a sua natureza
jurdica.
Ademais, o prprio regramento constitucional traa como elemento
caracterstico desses tributos justamente a destinao dos recursos
arrecadados. Por exemplo, a Constituio define em seu art. 195:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes
dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio.
Podemos perceber que a contribuio do empregador sobre a folha de

salrios vinculada ao financiamento da Seguridade Social. Logo, importa
verificar o destino legal da arrecadao.
Essas espcies tributrias tm por caracterstica fundamental a aplicao dos
recursos vinculada a determinado fim. Por isso, destinar legalmente os
recursos arrecadados para algo que no atenda ao fim previsto na
Constituio tornaria invlido o tributo.
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AULA 01
Destarte, o destino legal da arrecadao requisito constitucional para

a validade das contribuies especiais e para os emprstimos
compulsrios. Por conseguinte, a instituio desses tributos deve observar
essa diretriz constitucional, sob pena de qualquer desvio por parte do
legislador tornar o tributo inconstitucional.
Observe, que o destino legal que importa, vale notar, o legislador, na
instituio do tributo, que dever observar a diretriz constitucional e vincular
a destinao dos recursos. Se o tributo for institudo em plena consonncia
com a Constituio Federal, mas o gestor aplicar os recursos em atividade
diversa do previsto, o tributo no ser inconstitucional. Nesse caso, a falta foi
do gestor pblico, sendo-lhe imputada a responsabilidade na gesto.
Por fim, podemos concluir com a lio de Leandro Paulsen, que resume de
forma bem esclarecedora tudo o que vimos at aqui:
A destinao legal ou finalidade , atualmente, critrio importantssimo
para identificar determinadas espcies tributrias como as contribuies
especiais e emprstimos compulsrios, pois constitui seu critrio de
validao constitucional. A competncia atribuda em funo das
finalidades a serem perseguidas. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio:
Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 15
ed. Livraria do Advogado, 2013, p. 670)
3.1.3. Possibilidades de cobrana em prova

As disposies do art. 4 do CTN so amplamente cobradas em prova. Quase
que a totalidade das questes da ESAF exigiu a literalidade do Cdigo, onde
o candidato deveria responder que a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei ou a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Vejamos a forma clssica de se cobrar a matria:
(ESAF) Assistente Tcnico Administrativo Min. da Fazenda - 2009

A determinao da natureza jurdica especfica do tributo, de acordo com o
Cdigo Tributrio Nacional, decorre, especificamente:
a) do fato gerador da respectiva obrigao
b) da destinao legal do produto da arrecadao
c) da denominao
d) da fixao do agente arrecadador
e) das peculiaridades dos sujeitos ativo e passivo da obrigao
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AULA 01
Comentrios
Podemos verificar que o prprio enunciado amarrou a resposta s
disposies do CTN, ao pedir de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional.
Sendo assim, a resposta obedece ao disposto no art. 4, segundo o qual a
determinao da natureza jurdica do tributo decorre do fato gerador da
respectiva obrigao.
Gabarito: A
(FCC) AFTE SEFIN/RO - 2010

Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-se,
em regra,
a) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
b) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
c) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
d) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
e) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrios
importante verificar que o enunciado ou as alternativas no fazem meno
a nenhuma espcie tributria. Isso j um indicativo de que est sendo
pedida a regra geral estabelecida no art. 4 do CTN.
Conclui-se que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato
gerador.
Gabarito: D
Como vimos nesta ltima questo, a FCC tambm costuma exigir a

literalidade do art. 4 do CTN em praticamente todas as suas provas. Porm,
j chegou a inovar, cobrando o entendimento mais recente. Vejamos:
(FCC) Auditor de Contas Pblicas TCE PB/2006

luz da Constituio Federal vigente, a destinao do produto da
arrecadao do tributo :
a) irrelevante em qualquer hiptese
b) relevante, em se tratando de taxa de segurana pblica
c) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio
d) relevante, em se tratando de imposto
e) irrelevante, em se tratando de contribuio confederativa
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AULA 01
Comentrios
Observe que o enunciado no faz referncia ao CTN, e sim CF/88,
questionando apenas sobre o destino da arrecadao. Indo para as
alternativas, podemos ver que elas citam vrias espcies de tributos, sem
citar todos os elementos contidos no art. 4 do CTN (denominao e demais
caractersticas formais).
Isso leva concluso de que a questo cobra o regramento constitucional,
segundo o qual os emprstimos compulsrios e contribuies especiais
diferenciam dos impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo
destino legal da arrecadao.
Gabarito: C
J o CESPE sempre busca exigir em suas provas um aprofundamento maior,

trazendo as discusses recentes do Judicirio. Por isso, os candidatos devem
conhecer todas as possibilidades. O normal do CESPE exigir o regramento
constitucional.
Uma questo que ilustra de forma perfeita esta interpretao que vem sendo
adotada foi elaborada justamente pelo CESPE, no concurso para Juiz Federal-
TRF/5, em 2006:
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-
la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei
quanto a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o
advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as
contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas
dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que
torna inaplicvel a citada regra do CTN. Item correto.
Esse mesmo entendimento foi exigido numa questo bastante interessante:
(CESPE) Analista - SEBRAE/2010

Julgue a assertiva.
Para se distinguir um imposto de uma taxa ou de uma contribuio,
fundamental examinar o fato gerador do tributo, bem como a destinao
legal do produto da sua arrecadao.
Comentrios
Questo interessantssima do CESPE.
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AULA 01
Vimos que a tendncia direcionar para o entendimento de que os

emprstimos compulsrios e contribuies especiais diferenciam dos
impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo destino da
arrecadao.
No entanto, para diferenciar impostos, taxas e contribuies de melhoria,
vale a regra geral do art. 4 do CTN, ou seja, basta examinar o fato gerador. O
erro da assertiva est em definir que para diferenciar impostos de taxas deve-
se examinar o destino da arrecadao.
, meus amigos!
Apesar da tendncia em exigir o novo regramento, as questes ainda no so
uniformes. Ainda tem se cobrado muito a literalidade do art. 4 do CTN. O
que fazer, ento na hora da prova?
A recomendao verificar com calma o enunciado. Se for feita

referncia ao CTN, literalidade do art. 4. Se a referncia for
Constituio ou s espcies tributrias emprstimo compulsrio ou
contribuies especiais, possivelmente estar sendo cobrado o
novo entendimento decorrente da teoria pentapartida.
Caso o enunciado no d nenhuma pista, analise as opes de
resposta para verificar se h referncia a alguma espcie tributria.
A depender da referncia, deve-se responder pelo CTN ou pelo
entendimento dominante atualmente.
Passemos agora ao estudo de cada uma das espcies tributrias.
3.2. Impostos
Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Podemos perceber, da prpria definio de imposto expressa no CTN, que

estamos diante de tributo no vinculado por excelncia. Ou seja, o imposto
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AULA 01
surge no pela atuao estatal em relao ao contribuinte, mas por uma ao

ou situao do prprio contribuinte.
Alm de ser tributo no vinculado, o imposto tributo de arrecadao no
vinculada, por fora do art. 167, IV, da CF, que veda a vinculao de receita
de impostos a rgo, fundo ou despesa.
Pela anlise das vrias formas de incidncia dos impostos, podemos
constatar que em nenhum deles est presente a atividade estatal relativa ao
contribuinte. Em todas elas, o fato gerador sempre algo relacionado ao
ou ao patrimnio do contribuinte.
Logo, identificamos que nos impostos o fato gerador um FATO DO
CONTRIBUINTE.
No tendo origem em nenhuma ao estatal, o pagamento do imposto est
intimamente ligado a algo do contribuinte. Por isso, apesar de ser comum
ouvir expresses como Eu pago meus impostos em dia, mas o governo no
faz nada por mim. ou Todo ano pago o IPVA, mas as ruas continuam cheias
de buracos., no se pode exigir aes do Estado em decorrncia da
vinculao ao pagamento de impostos.
Nesse sentido, o STJ j decidiu que um contribuinte no poderia cobrar do
municpio a realizao de determinadas obras ou servios, pelo simples fato
de ter pago o IPTU:
Os impostos, diversamente das taxas, tm como nota caracterstica sua
desvinculao a qualquer atividade estatal especfica em benefcio do
contribuinte. Consectariamente, o Estado no pode ser coagido
realizao de servios pblicos, como contraprestao ao pagamento de
impostos, quer em virtude da natureza desta espcie tributria, quer em
funo da autonomia municipal, constitucionalmente outorgada, no que
se refere destinao das verbas pblicas. (STJ, 1T., REsp 478.958/PR, Rel.
Min. Luiz Fux)
3.2.1. O princpio da capacidade contributiva
Para cobrir os gastos necessrios ao atendimento do interesse comum, o

Estado busca nos impostos aqueles que demonstram capacidade para
contribuir em prol de toda a coletividade.
Vejamos o caso do imposto de renda. A Unio competente para institu-lo e
cobr-lo. Mas de quem o far, j que no dever identificar os contribuintes
por meio de servios prestados ou qualquer tipo de contraprestao estatal?
Logicamente, se o intuito arrecadar, ou seja, se a funo do imposto fiscal,
a Unio ir buscar aqueles que demonstram maior capacidade para
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AULA 01
contribuir, em outras palavras, os contribuintes do imposto sero aqueles

que apresentam alguma manifestao de riqueza.
Manifestar riqueza aqui no tem o sentido de condio financeira
extraordinria, mas de possuir algum patrimnio ou, ainda, adquirir
patrimnio ou disponibilidade econmica.
Vejamos o caso do IPVA. Um trabalhador juntou as sobras do seu

salrio por 15 anos e, depois de muito sacrifcio, conseguiu comprar
seu primeiro carro para passear com a famlia nos finais de semana.
Obviamente, o dinheiro no deu para comprar um carro de luxo,
mas o suficiente para realizar o sonho e satisfazer s necessidades
da famlia: um Uno Mille 2008, com 180.000km rodados, pelo valor
de R$15.000.
A famlia se surpreende ao receber em fevereiro a cobrana do
IPVA.
Ora, o imposto no um tributo que independe de atuao estatal
relativa ao contribuinte e, por isso, exigido daqueles que
demonstram capacidade contributiva, ou seja, denotam uma
manifestao de riqueza?
Mas o contribuinte do exemplo no manifestou qualquer riqueza.
Pelo contrrio. Adquiriu um carro com quase 10 anos de uso, caindo
aos pedaos. Que riqueza essa?
Para o Estado, na instituio dos impostos, manifestar riqueza ou
demonstrar capacidade contributiva significa que o contribuinte
apresenta condies de contribuir com a coletividade, no
necessariamente que tem um padro de vida maravilhoso.
como se o Estado enxergasse assim: Opa, fulano comprou um
carro! A maioria dos brasileiros ainda tem que usar nibus todos os
dias. Quem tem condies de comprar um carro tambm pode
contribuir com a coletividade.
Em todos os impostos h a identificao de que, de alguma forma, o

contribuinte demonstra a capacidade para contribuir, ainda que discreta.
Vejamos o exemplo de alguns impostos:
No imposto de renda, receber salrio significa que a pessoa trabalha, logo
tem renda e pode contribuir.
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No ICMS, vender mercadorias significa que a empresa est faturando e pode

ajudar a coletividade.
No imposto de importao, importar uma mercadoria significa que a pessoa
tem condies de adquirir produtos do exterior, logo tambm pode
contribuir na arrecadao.
Ocorre que no justo que todos paguem da mesma forma, j que a
capacidade para contribuir no a mesma. Um rico empresrio, certamente,
tem mais capacidade para contribuir do que um trabalhador que recebe um
salrio mnimo.
Nessa linha, a Constituio Federal estabelece em seu art. 145, 1, que:
1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
Estamos diante do famoso princpio da capacidade contributiva.

Segundo esse princpio constitucional, sempre que possvel, na cobrana do
imposto, a condio socioeconmica do contribuinte dever ser observada.
Em outras palavras, quem demonstra maior capacidade contributiva
dever pagar mais. Assim ensina Sacha Calmon:
A capacidade contributiva a possibilidade econmica de pagar tributos.
subjetiva, quando leva em conta a pessoa. objetiva, quando toma em
considerao manifestaes objetivas da pessoa (ter casa, carro do ano,
stio numa rea valorizada, etc.). A temos signos presuntivos de
capacidade contributiva. (COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios
Constituio de 1988 Sistema Tributrio. 3 ed, Forense 1991)
Na esteira do mesmo entendimento, ensina com muita clareza Lus Eduardo

Schoueri:
O princpio da capacidade contributiva, que est no art. 145, nada mais
do que uma decorrncia do princpio da solidariedade. Pergunta-se: por
que razo uns pagam impostos outros no? Porque uns podem mais e
outros menos. a solidariedade. E a solidariedade o fundamento do
nosso ordenamento como um todo. (SCHOUERI, Lus Eduardo. Exigncias
da CIDE sobre Royalties e Assistncia Tcnica ao Exterior. RET 37/144,
jun/04)
Mas como o Estado poder aplicar o princpio da capacidade contributiva?

Como exigir mais de quem manifesta mais riqueza?
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AULA 01
Tal mensurao no to simples e direta. A graduao depende, tambm,

do tipo de imposto em questo.
Para que a graduao do imposto ocorra em atendimento real condio do
contribuinte, o princpio da capacidade contributiva se manifesta por meio de
outros dispositivos e princpios constitucionais, a saber: a progressividade e
a seletividade.
Essa a lio de Abel Ferreira:
... o princpio da capacidade contributiva e o princpio da seletividade so
subprincpios do princpio da igualdade, e sero aplicados um ou outro de
acordo com o tipo de imposto. Nos impostos sobre a renda e rendimentos
(impostos pessoais), deve ser aplicado o princpio da capacidade
contributiva (progressividade); nos impostos sobre a produo e o
consumo (impostos reais), o princpio da seletividade, de acordo com a
essencialidade de cada bem produzido ou comercializado. (destaques
acrescidos) (FERREIRA, Abel Henrique. O princpio da Capacidade
Contributiva Frente aos Tributos Vinculados e aos Impostos Reais e
Indiretos. RFDT 06/71, dez/03)
Assim, em regra, a capacidade contributiva observada na tributao da

seguinte forma:
PROGRESSIVIDADE Mais aplicvel aos impostos pessoais

CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
SELETIVIDADE Mais aplicvel aos impostos reais
Analisemos cada uma dessas manifestaes do princpio da capacidade

contributiva.
3.2.1.1. Capacidade contributiva e progressividade
A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam medida que

aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais
gravosa quanto maior a manifestao de riqueza do contribuinte, conferindo
carter pessoal.
o que ocorre com o imposto sobre a renda.
Imaginemos que um municpio qualquer tribute a prestao de determinado
servio alquota de 5% para o ISS. Suponha duas prestaes de servios,
uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de R$25.000,00. No primeiro
caso, o valor do ISS devido de R$500,00 (5% de 10.000). J o segundo
contribuinte pagar R$1.250,00 (5% de 25.000). No entanto, apesar de valores
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AULA 01
diferentes, os dois contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%,

ou seja, foram tributados na mesma proporo.
Percebemos que o ISS um imposto proporcional, pois a alquota se mantm
fixa, independente do aumento da base de clculo. Em outras palavras, quem
prestar mais servios pagar mais, porm, o far de forma proporcional.
J o imposto de renda, apresenta alquotas progressivas medida que
aumenta a base de clculo. Imagine duas pessoas fsicas, sem dependentes
ou despesas a deduzir, a primeira com rendimento anual de R$30.000 e a
segunda de R$50.000.
Temos a seguinte tabela do imposto para o exerccio 2017:
Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

At 22.847,76 - -
De 22.847,77 at 33.919,80 7,5 1.713,58
De 33.919,81 at 45.012,60 15 4.257,57
De 45.012,61 at 55.976,16 22,5 7.633,51
Acima de 55.976,16 27,5 10.432,32
De acordo com a tabela, o primeiro contribuinte estar na segunda faixa de

renda, cuja alquota de 7,5%, com a deduo de R$1.713,58:
30.000 x 7,5% = 2.250 1.713,58 = imposto devido R$ 536,42
O segundo contribuinte est na penltima faixa, cuja alquota de 22,5%,

com deduo de 7.633,51:
50.000 x 22,5% = 11.250 7.633,51 = imposto devido R$ 3.616,49
Perceba que o primeiro contribuinte pagou efetivamente 1,79% sobre o seu

rendimento (536,42 30.000). J o segundo pagou 7,23% (3.616,49 50.000).
Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de clculos maiores,
se paga progressivamente mais, diferente do ISS, no qual a proporo
sempre a mesma.
possvel perceber que no imposto de renda, o princpio constitucional da
capacidade contributiva concretizado pela utilizao do critrio da
progressividade. Essa a funo da tabela, que majora as alquotas
medida que a base de clculo aumenta.
Isso significa que quem ganha mais no paga apenas proporcionalmente
mais, paga progressivamente mais. Paga um percentual maior de uma base
de clculo maior.
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AULA 01
Na esteira desse entendimento, parcela da doutrina defende que nos

impostos pessoais, como o caso do imposto de renda, a capacidade
contributiva revelada por meio da progressividade.
3.2.1.2. Capacidade contributiva e seletividade
Nos impostos reais, como mais complexa a aplicao da progressividade,

a capacidade contributiva deve ser materializada de outra forma.
Caso fossemos aplicar a progressividade no seria muito vivel. Imagine s
ao comprar um televisor. No momento de pagar, o lojista deveria apurar a
renda do adquirente e aplicar a alquota mais alta para quem recebe mais e
alquota mais baixa para quem ganha menos.
Realmente impraticvel. Por isso, a seletividade ganha espao.
Seletividade significa aplicar alquotas diferentes para diferentes produtos,
a depender da essencialidade de cada um. Para itens de primeira
necessidade, alquotas menores. Para os mais suprfluos, alquotas mais
expressivas.
Assim, no nosso exemplo do televisor, a alquota seria diferenciada no pelo
adquirente, mas sim pelo produto, produtos mais caros (suprfluos) teriam
alquotas mais elevadas, os televisores mais bsicos teriam alquotas
menores.
o que ensina Jos Mauricio Conti:
A seletividade em funo da essencialidade uma forma pela qual se
aplica o princpio da capacidade contributiva aos impostos indiretos,
porque possvel admitir-se que, na generalidade dos casos, os produtos
essenciais so indispensveis aos indivduos com baixa capacidade
contributiva, e os produtos suprfluos so adquiridos por aqueles com
maior capacidade contributiva. (CONTI, Jos Maurcio. Sistema
Constitucional Tributrio Interpretado pelos Tribunais. 1997, p. 166).
3.2.1.3. Aplicao do princpio da capacidade contributiva
A Constituio Federal faz referncia apenas aos impostos quando estabelece

o princpio da capacidade contributiva. Por isso, as questes de concursos
ainda exigem bastante a literalidade desse dispositivo constitucional.
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AULA 01
Muitas vezes, as questes substituem o termo impostos por tributos,

considerando errada a alternativa, de acordo com a literalidade do art. 145,
1, da Constituio Federal.
No obstante, o STF tem entendido que o princpio aplicvel s demais
espcies tributrias, observadas as suas peculiaridades. Apesar da
dificuldade de se aplicar s taxas, no h vedao constitucional ao seu uso
para essa espcie tributria.
A despeito do art. 145, 1 da CF, que alude capacidade contributiva,
fazer referncia apenas aos impostos, no h negar que ele consubstancia
uma limitao ao poder de imposio fiscal que informa todo o sistema
tributrio. certo, contudo, que o princpio da capacidade contributiva no
aplicvel, em sua inteireza, a todos os tributos. (...) Como se sabe, existe
certa dificuldade em aplic-lo, por exemplo, s taxas, que pressupem
uma contraprestao direta em relao ao sujeito passivo da obrigao.
Na hiptese das contribuies, todavia, o princpio em tela, como regra,
encontra guarida, como ocorre no caso das contribuies sociais previstas
no art. 195, I, b e c, devidas pelo empregador. (Excerto do voto condutor
do Min. RICARDO LEWANDOWSKI, quando do julgamento, pelo STF, do RE
573.678, mar/09)
Esse tema, que j foi objeto de muita controvrsia, passou a ser pacificado
com a discusso acerca da constitucionalidade da taxa de fiscalizao da
Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Vamos entender o histrico para que fique claro o entendimento firmado
pela Corte Suprema.
A referida taxa no foi instituda com uma alquota em percentual (ad
valorem), mas por meio de uma tabela com valores especficos, que seriam
apurados de acordo com o patrimnio lquido da empresa a ser fiscalizada.
Mais ou menos assim:
Patrimnio Lquido Valor da taxa
de R$... a R$... R$...
de R$... a R$... R$...
de R$... a R$... R$...
Essa cobrana gerou discusses em funo de dois aspectos relativos s

taxas: o primeiro diz respeito base de clculo, que veremos logo mais ao
estudarmos as taxas; o outro, justamente sobre a capacidade contributiva.
O ponto central da discusso relativo capacidade contributiva era que, ao
graduar o valor da taxa de acordo com o patrimnio das empresas, estaria
sendo adotado o princpio da capacidade contributiva, o que seria
inconstitucional no caso de taxas, j que a atuao estatal a mesma, seja
para empresas com capital elevado ou pequenas empresas.
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AULA 01
Ocorre que, embora no mencione expressamente as taxas no art. 145, 1,

a Constituio no veda sua aplicao a essa espcie tributria. Nesse
sentido, resolvendo o caso, o STF assim manifestou sua deciso:
Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios... O
critrio adotado pelo legislador para a cobrana dessa taxa de polcia
busca realizar o princpio constitucional da capacidade contributiva,
tambm aplicvel a essa modalidade de tributo, notadamente quando a
taxa tem, como fato gerador, o exerccio do poder de polcia. (STF, 2 T.,
ARegREx 176.382-5/CE, Min Celso de Mello, mai/00)
O mesmo entendimento vlido para as contribuies, perfeitamente

resumido na lio de Ives Gandra Martins:
No obstante a Lei Maior faa referncia a impostos, a doutrina e a
jurisprudncia pacificaram o entendimento de que a capacidade
contributiva princpio informador da tributao tambm pela via das
contribuies sociais, sempre que o legislador escolha, como fato gerador
ou base de clculo dessa espcie tributria, um elemento denotador dessa
capacidade. Trata-se de critrio mediante o qual se realiza a isonomia,
pressupondo-se que contribuinte com a mesma capacidade contributiva
arquem com idntica carga tributria. (MARTINS, Ives Gandra da Silva;
SOUZA, Ftima Fernandes Rodrigues de, COFINS e PIS planejamento
tributrio incompatibilidade entre o Sistema Tributrio Brasileiro e
eventual norma antieliso. RDDT 117/132, jun/05)
Por isso, bom atentar para a possibilidade de mudana nas questes que
versam sobre a aplicao do princpio. E isso j vem acontecendo!
Vejamos uma questo bastante interessante da ESAF, aplicada no concurso

de APOF/SP em 2009.
(ESAF) APOF SEFAZ/SP - 2009

O princpio da capacidade contributiva:
a) aplica-se somente s contribuies
b) no se aplica s penalidades tributrias
c) aplica-se somente aos impostos
d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias
e) atendido pela progressividade dos impostos reais
Comentrios
A banca examinadora exigiu muito alm da literalidade da Constituio

Federal, cobrando aspectos doutrinrios e jurisprudenciais.
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AULA 01
Alternativa A Errada. Se o texto constitucional faz aluso aos impostos, no

h que se falar em aplicao do princpio apenas s contribuies.
Alternativa B Correta. As penalidades surgem pelo descumprimento de
alguma obrigao. A infrao cometida no diferenciada pelo contribuinte,
ou seja, qualquer um pode cometer infraes, possua capacidade
contributiva ou no. Nessa linha, a banca considerou que no seria justo
graduar uma penalidade na medida da manifestao de riqueza de cada um,
mas sim pela infrao cometida. Vimos, anteriormente, que tributo e multa
no se confundem.
Alternativa C Errada. Apesar de a CF/88 fazer referncia apenas aos
impostos, em seu art. 145, 1, a doutrina e a jurisprudncia dos tribunais
superiores tm admitido a aplicao do princpio s demais espcies
tributrias, conforme deciso do STF vista a pouco. aqui que percebemos
que as bancas j tendem a deixar de lado a literalidade e passam a exigir o
entendimento dominante.
Alternativa D Errada. Para percebermos o erro desta alternativa,
verifiquemos a lio de Jos Mauricio Conti: ... o princpio da capacidade
contributiva aplicvel a todas as espcies tributrias. No tocante aos
impostos, o princpio aplicvel em toda a sua extenso e efetividade. J no
caso dos tributos vinculados, aplicvel restritivamente, devendo ser
respeitados apenas os limites que lhe do os contornos inferior e superior,
vedando a tributao do mnimo vital e a imposio tributria que tenha
efeitos confiscatrios. (CONTI, Jos Mauricio. Princpios da Capacidade
Contributiva e da Progressividade, Dialtica, 1996, p.65).
Alternativa E - Este foi o item mais interessante da questo. Como vimos,
segundo parcela da doutrina, o princpio da seletividade subprincpio da
capacidade contributiva. Por isso considera que a capacidade contributiva
dos impostos incidentes sobre produtos e mercadorias (impostos reais)
manifesta-se na variao da alquota em virtude do grau de essencialidade
do produto (seletividade). No imposto sobre a renda, revela-se na aplicao
de alquotas mais elevadas s maiores bases de clculo (progressividade).
Gabarito: B
3.2.1.4. A progressividade e os impostos reais
Aproveitando esse entendimento visto na alternativa E, vamos fechar esse

assunto com a questo da progressividade nos impostos reais.
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AULA 01
Como visto, para que seja avaliada de forma mais igualitria, a capacidade
contributiva medida nos impostos reais pelo princpio da seletividade,
aplicando alquotas mais elevadas para bens suprfluos e mais reduzidas
para bens de primeira necessidade. J nos impostos pessoais, graduada
pelo critrio da progressividade, adotando alquotas mais elevadas para
maiores bases de clculo.
De uma forma ou de outra, o que est sendo feito a tributao maior quanto
maior for a manifestao de riqueza.
Ocorre que, apesar de se dar em menor escala, possvel graduar os
impostos reais (aqueles que incidem sobre bens, ou patrimnio) pelo critrio
da progressividade. Apesar de no ser a regra geral, h previso
constitucional para isso:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
(...)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
O IPTU imposto real, incide sobre o imvel, pouco importando no clculo

do imposto as condies pessoais do proprietrio.
o que ensina Leandro Paulsen:
A progressividade, nos impostos reais, vedada, salvo autorizao
constitucional expressa, conforme a jurisprudncia do STF da qual se
extrai que no se prestam a revelar capacidade contributiva e que, por
isso, no podem ser graduados com base nela. (PAULSEN, Leandro.
Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia. 15 ed. Livraria do Advogado, 2013, p. 670)
Sendo assim, em regra, para atender ao princpio da capacidade contributiva,

comum usarmos a seletividade. E isso que determina o inciso II.
Perceba que adotar alquotas diferentes em funo da localizao significa
que h possibilidade de se identificar as localidades em que os moradores
demonstram maior manifestao de riqueza. H localidades em que os
imveis so mais simples, com pouca estrutura, com menos acesso a servios
pblicos de qualidade, etc.
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AULA 01
Da mesma forma, identificar o uso do imvel, se residencial ou comercial,

permite aos Municpios graduarem as alquotas adotando a seletividade.
Assim, poderiam ser adotadas alquotas maiores para os imveis comerciais,
por exemplo.
Podemos verificar que as alquotas no variam em funo da base de clculo,
ou seja, no so progressivas, mas sim seletivas. identificado um critrio
que denota a manifestao de riqueza e em funo dele a alquota pode ser
maior ou menor.
Ao contrrio, o inciso I prev uma situao que representa exceo: a
utilizao do critrio da progressividade para impostos reais.
Ser progressivo em funo do valor do imvel adotar alquotas maiores
para imveis mais caros, independente da localizao ou da utilizao.
Esse dispositivo, no previsto no texto original da Constituio Federal foi
inserido por meio da Emenda Constitucional n29/2000.
O STF j havia se manifestado no sentido de que qualquer progressividade
aplicada aos impostos reais somente seria possvel havendo expressa
permisso constitucional. Por isso, as leis instituidoras do IPTU que adotaram
alquotas progressivas antes de 2000 foram declaradas inconstitucionais.
Com o advento da EC 29/2000, passou a ser permitida a adoo de alquotas
progressivas em funo do valor do imvel. Na linha desse raciocnio foi
editada a Smula n 668 do STF:
Smula 668 do STF
inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda
Constitucional 29/00, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
A Smula faz meno a outra progressividade aplicvel ao IPTU, esta de

aceitao pacfica, j que no era adotada em funo da base de clculo, mas
com fins extrafiscais, de modo a assegurar a funo social do imvel:
Art. 182. 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei
especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei
federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no
utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
(...)
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo
no tempo;
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AULA 01
3.3. Taxas
Mais uma vez, vamos recorrer ao art. 145, da CF:
(...)
O CTN, transcrevendo o dispositivo constitucional, prev em seu art. 77:

Art. 77. As taxas, cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Observe que a taxa figura como um tributo contraprestacional, eis que para
ser exigida depende de uma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte. Exatamente o contrrio do conceito de imposto, que
acabamos de estudar. Logo, identificamos que nas taxas o fato gerador
um FATO DO ESTADO.
O fundamento das taxas que se os servios so prestados voltados para o
contribuinte, de forma especfica e divisvel, e o exerccio do poder de polcia
direcionado, no seria justo exigir de toda a sociedade o valor
correspondente. Se as atividades estatais que ensejam a cobrana da taxa
tm destinatrios especficos, estes devem suportar o nus. Podemos
perceber que as taxas so tributos vinculados por excelncia.
Da leitura do dispositivo constitucional, podemos verificar que h dois
possveis fatos geradores para as taxas: o exerccio regular do poder de
polcia e a prestao de servios pblicos especficos e divisveis.
necessrio, para um melhor entendimento, analisar as caractersticas das
taxas separando-as pelo fato gerador. Assim, temos a taxa de servio e a
taxa de polcia.
A fim de tornar mais claro o entendimento dos fatos geradores das taxas e
seus respectivos requisitos, vejamos de forma esquematizada na prxima
pgina:
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AULA 01
EXERCCIO REGULAR DO
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS
PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO UTILIZAO
EFETIVA POTENCIAL
Quando o servio for de

utilizao compulsria e estiver
disposio do contribuinte e
em pleno funcionamento.
Analisemos agora cada uma delas.
3.3.1. Taxa de servio
A Constituio Federal dispe que as taxas tm como um dos possveis fatos

geradores a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Podemos verificar que a disciplina constitucional exige duas caractersticas
fundamentais para o servio: ser especfico e divisvel; e outra caracterstica
para a utilizao desse servio: ser efetiva ou potencial. Analisemos essas
caractersticas.
Servios especficos e divisveis
Perceba que no basta ser um ou outro. A CF deixa claro que necessrio

apresentar as duas caractersticas: ser especfico E divisvel.
Vejamos primeiramente a definio legal dessas caractersticas, que se
encontram no art. 79 do CTN:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideram-se:
(...)
II- especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte
de cada um dos seus usurios.
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AULA 01
O CTN no explicou de forma muito clara o que vem a ser servio especfico.
Sendo assim, precisamos traduzir o que quis dizer o legislador.
Para o servio ser especfico, necessrio que exista um rgo responsvel
pela sua prestao. O CTN fala em utilidade ou necessidade pblica. Por
exemplo, a sociedade necessita de um servio de coleta de lixo. Assim, o
Municpio deve ter um rgo especfico que atenda a essa demanda da
populao.
Na esteira desse entendimento, o servio especfico quando prestado por
rgo competente, cuja atribuio seja a prestao daquele servio e que seja
possvel aos contribuintes identificar essa prestao. Em outras palavras, o
servio especfico quando o contribuinte sabe por qual servio est
pagando e quem lhe presta o servio.
A outra exigncia constitucional que o servio seja divisvel. Nos termos do
CTN, o servio divisvel quando suscetvel de utilizao, separadamente, por
cada um dos usurios. Ou seja, para ensejar a cobrana da taxa, preciso
identificar quem so os usurios do servio e que, alm disso, seja possvel
aferir qual foi a utilizao por parte de cada um deles.
Sendo assim, o servio divisvel quando o Estado pode identificar quem
so os usurios do servio e medir qual foi a utilizao por cada um
deles.
Isso significa que servios prestados de forma genrica coletividade
(servios uti universi) no legitimam o Estado a exigir a taxa dos seus usurios.
Um exemplo desse tipo de servio a segurana pblica.
Sabemos que esse servio atende toda a coletividade, porm no h como
medir o que cada um utilizou de segurana pblica para exigir a taxa, vale
dizer, o servio no divisvel. Esses servios devem ser custeados pela
arrecadao com os impostos. Os servios que ensejam a cobrana de taxa
devem ser prestados com usurios determinados (servios uti singuli).
Imaginemos uma situao especfica como a realizao de um evento
particular, com um show em uma casa de espetculos que receber milhares
de espectadores. Certamente, esse show demandar uma fora policial nos
arredores para garantir a segurana. Nesse sentido, poderamos aceitar que
possvel identificar os usurios do servio de segurana pblica?
A resposta negativa. Apesar de ter um efetivo policial destinado a atender
um evento determinado, ainda assim praticamente impossvel determinar
o que cada usurio utilizou do servio. Um outro ponto que fortalece a
caracterizao desse servio como indivisvel que o Estado est obrigado a
prest-lo a toda a sociedade, indiscriminadamente. Nesse sentido, decidiu o
STF:
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AULA 01
Impossibilidade de cobrana de taxa de segurana pblica de eventos

abertos ao pblico, ainda que tal servio seja solicitado por particular para
a sua segurana ou para a de terceiros. Visto que incumbe ao Estado
prest-lo a toda a populao, essa atividade somente pode ser sustentada
por imposto. (STF, 2 T., RE 269.374 AgR, Min. Ellen Grace, ago/11)
Vejamos mais dois casos que ajudaro a consolidar o entendimento acerca

da divisibilidade dos servios como requisito para a cobrana da taxa.
A iluminao pblica um servio prestado pelos municpios e que foi por
algum tempo custeado pela populao mediante a cobrana de taxa. Ocorre
que esse tipo de servio, assim como a segurana pblica, prestado de
forma genrica a todos os habitantes do municpio e, at mesmo, queles
que, no sendo habitantes, utilizam o servio, como os turistas, os que esto
apenas de passagem pela cidade, etc.
notrio que nesse caso praticamente impossvel definir o que cada um
utilizou do servio. E quem no sai noite? E quem deficiente visual?
Obviamente no estamos diante de um servio divisvel e, por conseguinte, a
cobrana da respectiva taxa afrontava a Constituio.
Nesse sentido, o STF decidiu reiteradas vezes, como se observa no seguinte
julgado:
TRIBUTRIO. MUNICPIO DE NITERI. TAXA DE ILUMINAO PBLICA.

ARTS. 176 E 179 DA LEI MUNICIPAL N 480, DE 24.11.83, COM A REDAO
DADA PELA LEI N 1.244, DE 20.12.93. Tributo de exao invivel, posto ter
por fato gerador servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e
insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, a ser custeado por
meio do produto da arrecadao dos impostos gerais. Recurso no
conhecido, com declarao de inconstitucionalidade dos dispositivos sob
epgrafe, que instituram a taxa no municpio. (STF, RE 233.332-RJ, Min.
Ilmar Galvo, mar/99)
Cristalizando o entendimento, a Corte Suprema editou a Smula n 670:

Smula 670 do STF
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Outro exemplo bastante cobrado em prova envolve a taxa de coleta de lixo e

a taxa de limpeza urbana. Os Municpios, normalmente, cobram a taxa de
coleta de lixo, aquela que corresponde ao servio de coleta domiciliar do lixo,
onde o coletor leva o lixo de cada residncia.
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AULA 01
Nesse tipo de servio possvel identificar os usurios, eis que a coleta est
sendo realizada individualmente, porta a porta. Ainda que em condomnios
no seja possvel, no momento da coleta, identificar o lixo de cada
condmino, possvel determinar que todos ali so usurios do servio
(vamos entender melhor esse ponto ao tratar da utilizao).
Ocorre que muitos municpios tributam mediante taxa o servio de limpeza
urbana. E quando ouvimos limpeza urbana o que nos vem mente? A
varrio das vias pblicas, a coleta dos resduos nos logradouros, a poda de
rvores, etc.
Se pararmos para analisar, esse servio no permite a identificao
individualizada dos usurios. Trata-se de um servio destinado a toda a
populao, sem divisibilidade.
Imagine as rvores da cidade, cujas folhas caem diariamente. A prefeitura
realiza o servio de varrio das ruas, mas possvel quantificar quantas
folhas foram recolhidas e o quanto foi limpo correspondente a cada
habitante? Impossvel.
Diante dessa cobrana e das inmeras discusses levadas ao Judicirio
debatendo a constitucionalidade dessas taxas, o STF decidiu pela sua
inconstitucionalidade, justamente por no apresentar a divisibilidade como
caracterstica:
Tributo vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm
limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so
executados em benefcio da populao em geral (uti universi), sem
possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e,
consequentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no
se prestando para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de
separao das duas parcelas. (STF, RE 249.070, relator Min. Ilmar Galvo,
1 Turma, DJU 17.12.1999)
H que se observar na deciso do Supremo a vedao possibilidade de

diviso das taxas. No caso em discusso, o municpio cobrava em uma s taxa
os dois servios: coleta de lixo e limpeza pblica. Na defesa, tentou dividir a
taxa em duas para que fosse possvel cobrar apenas a primeira, eis que
atenderia aos preceitos constitucionais.
Percebe-se que o STF negou essa possibilidade. Isso porque apenas os
servios especficos e divisveis podem ensejar a cobrana da taxa. Como
a taxa era uma s (envolvendo os dois servios), no haveria que se excluir o
servio no divisvel da sua cobrana, mas declarar toda a cobrana
inconstitucional.
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AULA 01
Tendo em vista que muitos municpios do nosso pas adotavam essa prtica
de tributar mediante taxa o servio de limpeza urbana (embora cada um
adote um nome diferente), muitos casos chegaram para apreciao do STF, o
que resultou na edio da Smula Vinculante 19:
Smula Vinculante 19 do STF
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,

remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal.
Verifica-se na Smula que o STF amarrou a possibilidade de cobrana da taxa

origem do lixo ou dos resduos, a saber: os imveis. O fundamento que,
se o lixo coletado dos imveis, possvel identificar a quem se destina o
servio, diferente dos resduos coletados nas vias pblicas.
Utilizao efetiva ou potencial
Vejamos novamente o que diz o art. 145, II, da CF:

(...)
Do dispositivo podemos destacar a primeira observao importante: o fato

gerador da taxa a UTLIZAO do servio e no a sua prestao.
Para ensejar a cobrana da taxa de servio, se faz necessria, logicamente, a
prestao do servio pelo poder pblico. Porm, esse no elemento
suficiente para que ocorra o fato gerador. preciso que haja a utilizao do
servio pelo contribuinte.
Contudo, a Constituio Federal se apressa em definir que a utilizao pode
ser efetiva OU potencial.
Mais uma vez, vamos recorrer ao art. 79 do CTN para esclarecer o que
significa utilizao efetiva e utilizao potencial.
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AULA 01
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos
sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
No h maiores dificuldades em entender o que significa utilizao efetiva.

Representa a situao em que o contribuinte utiliza de fato o servio, ou
seja, faz uso da atividade estatal que enseja a cobrana da taxa. Seria o caso
da emisso de segunda via da carteira de habilitao. O contribuinte utiliza
efetivamente quando procura o Detran para emisso do documento.
J a utilizao potencial, representa a situao em que o contribuinte tem o
servio posto sua disposio, utilize efetivamente ou no. Entenderemos
melhor por meio de um exemplo.
O servio de emisso de segunda via da habilitao, que vimos

como exemplo, no de utilizao compulsria. Algum que
perdeu sua habilitao no obrigado a solicitar a segunda via.
Logicamente, somente poder dirigir de posse do novo documento,
mas no obrigado a isso. Logo, o usurio desse servio estar
sujeito ao pagamento da taxa apenas se utilizar efetivamente o
servio, ou seja, apenas quando for emitido o documento, mediante
sua requisio. Trata-se da utilizao efetiva.
Imaginemos agora o servio de coleta de lixo. Sabemos que, por ser
um servio pblico, pode resultar na cobrana de uma taxa, certo?
A, voc pode imaginar: Ento s eu mesmo dar uma destinao
ao meu lixo e estarei livre da taxa.
A voc se engana. O servio de coleta de lixo de utilizao
compulsria. Caso contrrio, se um concurseiro que est trancado
em casa s estudando para a to temida prova, esqueceu do
mundo, mas continua l gerando lixo, no utilizar o servio e deixar
esse lixo acumular at o dia da prova, estar convidando uma srie
de insetos a participar dos seus estudos, no acha? Isso no seria
agradvel para os seus vizinhos. uma questo de sade pblica.
Por isso, esse servio de utilizao compulsria.
Sendo de utilizao compulsria, voc no pode alegar que mora
sozinho e no gera lixo ou que dar destinao prpria ao lixo, pois
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AULA 01
o CTN define que, sendo de utilizao compulsria, basta que o

servio esteja disposio do contribuinte para dar causa
cobrana da taxa.
Essa a utilizao potencial. O servio existe, de utilizao
compulsria e est disposio do contribuinte, faa ele uso de fato
ou no do servio. como se o CTN dissesse assim para o nosso
amigo: Prezado concurseiro, voc usurio potencial do servio de
coleta de lixo.
De forma esquematizada, temos:
SERVIO DE UTILIZAO UTILIZAO EFETIVA

COMPULSRIA UTILIZAO POTENCIAL,
bastando que o servio seja posto
DEMAIS SERVIOS apenas UTILIZAO EFETIVA
Vamos verificar como isso costuma ser cobrado em prova.
(FGV) CONDER Advogado - 2013

O Estado Beta pretende criar taxa pelo exerccio do poder de polcia ou pela
prestao de servio afetos rea de segurana pblica, denominada Taxa
de Segurana Pblica-TS. Tal exao ter como fato gerador a utilizao pelo
contribuinte dos servios prestados pela polcia para fins privados ou que
extrapolem a gratuidade assegurada em lei, ou quando a sua conduta ou
ramo de atividade exija do poder Pblico e Estadual, vigilncia, controle e
fiscalizao, objetivando a manuteno da ordem, da segurana e da
tranquilidade coletiva.
a) A taxa ilegal e inconstitucional, pela afronta ao CTN e CRFB, j que se
trata de servio pblico inespecfico e indivisvel.
b) A taxa legal e constitucional porque est sendo criada para fazer frente
necessidade especfica de alguns contribuintes.
c) O texto de lei que cria a taxa, necessita de adaptao porque embora a taxa
seja legtima, no h gratuidade na prestao do servio de segurana
pblica.
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AULA 01
d) A taxa criada pelo Estado ilegal, j que o servio prestado pela polcia para
fins privados deve ser remunerado por preo pblico.
e) A taxa inconstitucional, em virtude de no ser possvel criar tal exao
quando o servio pblico puder ser remunerado por imposto.
Comentrios
Conforme acabamos de estudar, so dois os possveis fatos geradores das
taxas: a utilizao de servios pblicos e o exerccio do poder de polcia.
Acontece que o poder de polcia no se confunde com a polcia
administrativa, que garante a segurana pblica. Como visto, a segurana
pblica servio indivisvel, no sendo possvel avaliar o que foi utilizado de
forma individual.
Ademais, a questo informa que o fato gerador da taxa a utilizao do
servio de segurana, prestado pelo Estado, quando extrapolar a segurana
gratuita que o prprio Estado oferece, ou seja, na situao exposta na
questo, o Estado Beta estaria criando o servio de segurana particular, o
que seria absurdo.
Analisemos cada uma das alternativas.
Alternativa A Correta. A atividade de segurana pblica prestada a toda
sociedade de forma geral, no se trata de um servio divisvel, pois no
possvel mensurar o quanto cada um utilizou do servio. Logo, no sendo
divisvel, o servio no pode ser remunerado mediante taxa.
Assertiva B Errada. Como vimos, apesar da necessidade de segurana
maior por parte da populao, trata-se de dever do Estado. Este no poderia
se valer dessa condio criada pela ineficincia do prprio servio prestado e
oferecer segurana particular custeada mediante taxa. Seria absurda tal
situao.
Assertiva C Errada. Em primeiro lugar, a taxa citada ilegal pelos motivos
j expostos. O segundo erro afirmar que a segurana pblica no gratuita,
pois, como vimos, dever do Estado.
Assertiva D Errada. A taxa de fato ilegal. Porm, no h que se falar na
prestao de servios de segurana privada pelo Estado.
Alternativa E Errada. A atividade de segurana pblica, por ser indivisvel,
deve ser custeada pela arrecadao dos impostos. Isso no significa que o
servio de segurana pblica o fato gerador do imposto. No h imposto a
ser pago pela prestao de servio estatal, j que o imposto tributo no
vinculado a qualquer ao do Estado. Apenas o produto da arrecadao dos
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AULA 01
impostos j existentes ser destinado, alm de outras aplicaes, para

custear este servio.
Gabarito: A
Resumindo, temos de forma esquematizada:
Servios especficos E divisveis

TAXAS DE
Utilizao efetiva OU potencial
SERVIO Servios prestados ou postos disposio
3.3.2. Taxa de polcia
Nos termos da Constituio Federal, como vimos, o outro fato gerador

possvel da taxa o exerccio regular do poder de polcia. O CTN traz a
definio legal de poder de polcia no art. 78:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina
da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Iniciamos esta aula discorrendo sobre as receitas pblicas e abordamos o

princpio da supremacia do interesse pblico sobre o privado. O poder de
polcia decorre justamente desse princpio.
Quem deseja explorar a atividade econmica e resolve abrir um restaurante,
por exemplo, tem liberdade para exercer tal prtica. Ocorre que essa
liberdade no absoluta, eis que limitada pelo interesse da coletividade, que
ir se sobrepor ao interesse particular do empresrio, caso sejam
conflitantes.
Se a cozinha desse restaurante no apresentar as mnimas condies de
higiene, certamente os clientes estaro sujeitos a pegarem alguma doena ou
infeco.
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AULA 01
Justamente para fazer valer o interesse pblico e manter a sade da

populao, o Estado pode impedir o exerccio da atividade, caso seja
constatada alguma irregularidade. No nosso exemplo, o Estado se valeria da
Vigilncia Sanitria que, exercendo a atividade de polcia, pode fiscalizar o
estabelecimento e adotar as medidas cabveis em cada caso, restringindo os
direitos particulares para atingir o interesse pblico.
A primeira coisa que temos que perceber na taxa de polcia que,
diferentemente da taxa de servio, no h que se falar em utilizao efetiva
ou potencial. O fato gerador passa a ser o exerccio do poder de polcia. o
exerccio da atividade estatal que figura como fato gerador, trazendo como
consequncia a obrigao de pagar o tributo.
Nessa linha, aquele que est submetido a tais atividades de Estado passa a
ser contribuinte da respectiva taxa.
Na disciplina constitucional, o fato gerador da taxa de polcia o exerccio
regular. Mas o que significa exerccio regular do poder de polcia? A resposta
est no pargrafo nico do prprio art. 78 do CTN:
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade
que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Com efeito, podemos constatar que para surgir a obrigao tributria de

pagar a taxa, h que existir a efetiva atividade estatal direcionada ao
contribuinte, realizada por rgo especfico e competente para tal.
Assim, apenas o exerccio regular do poder de polcia, ou seja, a efetiva
ao estatal por meio do rgo competente, em procedimento especfico
direcionado ao contribuinte, que pode ensejar a cobrana da taxa. No caso
de um rgo fiscalizador, isso significa que a taxa apenas pode ser cobrada
quando houver de fato a fiscalizao. o que defende a doutrina dominante,
conforme destaca Regina Helena Costa:
... necessrio o efetivo exerccio do poder de polcia para que esteja
autorizada a exigncia da taxa correspondente. (...) somente a efetiva
realizao de atividade de polcia pode ensejar a exigncia da taxa. A
existncia de aparelhamento administrativo destinado ao exerccio de
fiscalizao, por si s, no suficiente para dar suporte exigncia fiscal,
porquanto o direito tributrio sujeita-se ao princpio da realidade ou da
verdade material e, assim, fiscalizao no efetuada, ou mera presuno
de fiscalizao, no podem conduzir ao nascimento da obrigao
tributria. (COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. Saraiva,
2009, p. 117)
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AULA 01
Da lio acima, podemos extrair que somente a efetividade da ao estatal

no exerccio de atividade de polcia, caracterizada quando o aparato estatal
direcionado para um contribuinte especfico, d causa ao nascimento da taxa.
A grande maioria das questes de prova exige o conhecimento da literalidade
da CF e do art. 78 do CTN, de forma bem direta, podendo ser resolvida com
o que at aqui foi explicado.
Ocorre, porm, que h alguns entendimentos jurisprudenciais que nos
remetem a importantes aspectos a serem observados.
O Supremo Tribunal Federal, decidindo sobre a taxa de fiscalizao e controle
ambiental do IBAMA, no RE 416.601, abriu precedentes no sentido de que a
existncia de rgo competente para a atividade de polcia pressupe que
a atividade fiscalizatria existe e que desempenhada de forma regular.
Vejamos o posicionamento da Corte em outro caso que ilustra o novo
entendimento:
4. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do
poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. 5. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. 6. luz da jurisprudncia
deste Supremo Tribunal Federal, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da
taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido
constitucionalmente. Precedentes. (STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min.
Gilmar Mendes, jun/2010)
possvel inferir que a Corte destaca que o exerccio regular do poder de

polcia continua sendo requisito fundamental para a cobrana da taxa.
Contudo, acata que a existncia do rgo competente um dos elementos
para pressupor que a atividade est em funcionamento.
Perceba que se trata de uma presuno, ou seja, o STF entende que a
existncia do rgo j um indcio de que o exerccio do poder de polcia
regular. Nesse sentido, destaca que a regularidade do exerccio do poder de
polcia elemento imprescindvel, apesar de admitir a presuno pela
simples existncia do rgo fiscalizador.
Outro aspecto importante que j foi inclusive objeto de discusses judiciais
a forma de manifestao do poder de polcia. J foram proferidas decises no
sentido de que o fato gerador da taxa relativa ao poder de polcia no
manifestado exclusivamente com a atividade fiscalizadora em face do
contribuinte. A regulamentao da atividade desenvolvida pelo
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AULA 01
contribuinte por meio de norma especfica j representaria condio

suficiente para a cobrana da taxa daqueles que estivessem sujeitos a essa
regulamentao.
De fato, o poder de polcia manifestado da duas formas: pelo poder
regulamentar, exercido na edio de normas que limitem ou restrinjam
direitos, e pela atuao estatal em cumprimento a esta norma. Apesar de
no ser o entendimento comum defendido pela doutrina dominante, j h
decises proferidas pelos tribunais e sendo levadas para apreciao dos
tribunais superiores.
A controvrsia foi levada apreciao do STJ.
O Tribunal de origem proferiu sentena no sentido de que a manifestao do
poder de polcia por meio do poder regulamentar suficiente para cobrar a
taxa, independente da comprovao do exerccio da fiscalizao.
Sobre a necessidade da efetividade de ao fiscalizatria, j decidiu o STJ:
1. A Primeira Seo deste Tribunal pacificou entendimento de que
prescindvel a comprovao efetiva do exerccio de fiscalizao por
parte da municipalidade em face da notoriedade de sua atuao. (REsp
261.571/SP, 1 Seo, Min. Eliana Calmon, DJ 6.10.2003). (STJ., 2 T., AgRg
no AREsp 381.859/MG, Rel. Min. Humberto Martins, set/2013)
bastante polmico esse posicionamento, j que, embora a a

regulamentao da atividade seja uma das formas de manifestao do poder
de polcia, ocorre em momento prvio ao exerccio da atividade de polcia
propriamente dita.
De qualquer modo, em se tratando de provas de concursos,
importantssimo conhece-lo.
Quanto ao fumus boni iuris, o Tribunal a quo fixou as seguintes premissas:
1) a cobrana da Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos, com base na
Lei Municipal 13.477/2002 legtima; 2) o poder de polcia, previsto no art.
78 do CTN, no se materializa somente na atuao fiscalizadora por parte
do ente pblico, mas tambm por exerccio regulamentar. No obstante
a questo referente exigibilidade da taxa em comento, com base na lei
municipal referida, ainda no tenha sido apreciada no mbito dos
Tribunais Superiores, constata-se, a princpio, que o reexame das
premissas estabelecidas pela Corte de origem invivel em sede de
recurso especial .... (STJ, 1 T., AgRg na MC 13.974/SP, Rel. Min. Denise
Arruda, abr/08)
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O que h que se destacar aqui que em nenhum desses

posicionamentos est se dizendo que o exerccio do poder de
polcia no necessrio. Pelo contrrio! Trata-se de elemento
previsto na Constituio Federal como fundamental para a
ocorrncia do fato gerador da taxa.
Para o STF o exerccio do poder de polcia presume-se realizado
pela existncia do rgo fiscalizador. No entendimento do STJ, a
notoriedade da fiscalizao seria suficiente para tornar
desnecessria a comprovao de que houve de fato a fiscalizao
direcionada ao contribuinte.
Quanto possibilidade de se considerar a norma regulamentar da
atividade do contribuinte como elemento suficiente para
caracterizar o exerccio do poder de polcia, bastante provvel que
venha a ser reconhecida pelos tribunais superiores. Mas note que
em ambos posicionamentos, o exerccio do poder de polcia
essencial, o que muda a interpretao da forma como ele se
realiza.
E se o tema for cobrado em prova? O que responder?
Como j afirmamos, as bancas tendem a cobrar da forma clssica,

limitando-se literalidade da CF e do art. 78 do CTN. comum,
tentarem confundir o candidato misturando as caractersticas da
taxa de polcia com aquelas da taxa de servio, mais precisamente
com os elementos da especificidade e divisibilidade do servio ou
da utilizao efetiva ou potencial.
No entanto, deve-se analisar bem o enunciado e as opes de
resposta para que se identifique a possibilidade de estar diante da
exigncia de conhecimentos jurisprudenciais.
E assim j foi cobrado em prova. Vejamos:
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AULA 01
(ESAF) Agente de Fazenda RJ/2010

As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem, entre
outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre estes,
julgue os itens a seguir:
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por
rgo competente, nos limites da lei, observando o devido processo legal, e
exercida sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos
tambm caracteriza este poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da
taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
a) apenas os itens I e III
b) apenas os itens I, III e IV
c) todos os itens esto corretos
d) apenas os itens III e IV
e) apenas os itens II, III e IV
Comentrios
Assertiva I Correta. A ESAF transcreveu aqui a literalidade do pargrafo

nico do art. 78 do CTN.
Assertiva II A assertiva foi considerada correta. Esse entendimento parte
do princpio de que a atividade de polcia no se manifesta exclusivamente
na atividade de fiscalizao, mas tambm no exerccio do poder
regulamentar, vale dizer, na edio de normas que regulamentam as
atividades dos contribuintes.
Perceba que a prpria assertiva reconhece que o

poder de polcia essencial para a ocorrncia do fato gerador da taxa. O que
foi considerado correto que a forma de manifestao desse poder no seria
apenas por meio de atividade de fiscalizao, sendo considerada a
manifestao por meio de atos regulamentares. Ressaltamos que no isso
que entende a doutrina dominante. De qualquer forma, entendeu a ESAF que
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AULA 01
este entendimento est em consonncia com a posio do STJ no que diz

respeito presuno do exerccio regular do poder de polcia.
Quanto necessidade de efetiva comprovao da fiscalizao, j decidiu o
STJ:
261.571/SP, 1 Seo, Min. Eliana Calmon, DJ 6.10.2003). (STJ., 2 T., REsp
969.015/SP, Rel. Min. Humberto Martins, abr/08)
Assertiva III Correta. exatamente este o sentido da atuao estatal no

exerccio do poder de polcia: restringir os interesses individuais em favor do
interesse pblico.
Assertiva IV Este item complementa a ideia do item anterior, portanto,
correto. O art. 78 do CTN define que se considera poder de polcia a atividade
da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de
interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Todos os itens esto corretos.
Gabarito: C
3.3.3. A base de clculo das taxas
Normalmente, o valor de um tributo determinado por meio de uma

operao de multiplicao, que tem como elementos a base de clculo e a
alquota.
A base de clculo o elemento que mensura o fato gerador. ela que
quantifica o que ser tributado. Por exemplo, no caso do ICMS a base de
clculo o valor da operao de venda das mercadorias, j que o que est
sendo tributado e, consequentemente, necessita de mensurao a
circulao dessas mercadorias.
Assim, a base de clculo deve guardar relao estreita com o fato gerador
do tributo.
Nesse sentido, determina a Constituio Federal no 2, do art. 145:
2. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
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Conforme estudamos, os impostos tm como contribuintes aqueles que

revelam capacidade de contribuir para a coletividade, eis que seu fato
gerador representa uma manifestao de riqueza.
As taxas, ao contrrio, surgem a partir de uma atividade estatal direcionada
ao contribuinte.
Sendo a base de clculo elemento representativo do aspecto dimensional
do tributo, ou seja, o elemento que ir quantific-lo, e, por conseguinte,
guardar relao com o fato gerador, as taxas tm que apresentar base de
clculo que seja capaz de mensurar a atividade estatal. Nesse sentido a
Smula 667 do STF, segundo a qual viola a garantia constitucional de acesso
jurisdio a taxa judiciria cobrada sem limite sobre o valor da causa.
Base de clculo prpria de imposto seria qualquer base que mensure a
manifestao de riqueza. Partindo dessa anlise, o que a Constituio
estabelece que a base de clculo das taxas no deve guardar relao com
qualquer manifestao de riqueza dos contribuintes, como ocorre nos
impostos. Ao contrrio, a base de clculo das taxas deve guardar relao com
o custo da atividade estatal.
Estudamos que as taxas so tributos contraprestacionais, vinculados, cujo
fato gerador representa um FATO DO ESTADO. Logo, sua base de clculo
deve ser uma grandeza relacionada atividade estatal e no ao contribuinte.
Enquanto a Constituio anterior vedava o uso de base de clculo idntica
dos impostos, a Constituio de 1988 probe o emprego de base de clculo
prpria de impostos.
Assim ensina Humberto vila:
... enquanto a Constituio anterior vedava o uso de base de clculo
idntica dos impostos, a Constituio probe o emprego de base de
clculo prpria de impostos. Base de clculo prpria de imposto aquela
apropriada mensurao da atividade econmica dos contribuintes,
mesmo e isto crucial que no seja idntica quela que tenha servido
para a incidncia dos impostos. [...] sendo a causa da instituio das taxas
a atividade estatal, a sua base de clculo dever ser medida com base
nessa atividade, no em elementos residentes nos contribuintes. (VILA,
Humberto. As taxas e sua mensurao. RDDT n 204/37-44, set/2012)
O autor fez referncia Constituio anterior, que trazia dispositivo proibindo

o uso de base de clculo idntica dos impostos. Sendo editado na poca da
referida Constituio, o CTN dispe que:
Art. 77. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.
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Com fundamento nesse dispositivo, foi editada a Smula 595 do STF:

Smula 595 do STF
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem

cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural.
Podemos constatar que o CTN apenas veda a aplicao s taxas de base de

clculo dos impostos j existentes. Isso significa que as taxas poderiam
utilizar uma base de clculo tpica de imposto, desde que diferente dos
impostos existentes.
A Constituio Federal de 1988 foi bem alm, proibindo a utilizao de base
de clculo prpria de imposto. Isso significa que no pode ser atribuda
taxa uma base de clculo que esteja relacionada com aspectos do
contribuinte, vale dizer, com manifestao de riqueza.
Isso que acabamos de ver representa a base do nosso ordenamento h
muitos anos e j foi objeto de inmeras questes de prova.
Contudo, o entendimento tomou outro sentido a partir decises do STF.
Voc lembra que comentamos sobre a taxa de fiscalizao da CVM e que ela
trouxe dois pontos de discusso relativos s taxas?
Vamos relembrar, ento.
A taxa foi criada pela Lei n 7.940/89, onde foi definido que o valor a ser pago
seria apurado de acordo com o patrimnio lquido da empresa a ser
fiscalizada, em valores fixos por faixa de patrimnio lquido. Mais ou menos
assim:
Patrimnio Lquido Valor da taxa
de R$... a R$... R$...
de R$... a R$... R$...
de R$... a R$... R$...
Essa lei suscitou discusses relativas aplicao do princpio da capacidade

contributiva s taxas (que j estudamos) e o que podemos chamar de ponto
mais discutvel: a utilizao de base de clculo prpria de impostos nas taxas.
Decidiu o STF pela constitucionalidade da taxa, sob a alegao de que a taxa
no estava incidindo sobre o capital das empresas, j que a lei, ao definir
valores fixos por faixa de patrimnio lquido, estava eliminando os clculos,
no havendo que se falar em base de clculo. Alm disso, entendeu a Corte
que o patrimnio lquido das empresas, no representando base de clculo,
era apenas um parmetro para mensurar a atividade estatal.
Seguindo este entendimento do STF, teramos que aceitar que empresas de
maior patrimnio lquido demandariam uma fiscalizao mais minuciosa por
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AULA 01
parte da CVM. Somente assim, poderamos entender que, de fato,

estabelecer valores em funo do patrimnio de alguma forma guarda
relao com a atividade estatal desempenhada. No obstante as crticas, a
deciso resultou na Smula 665 do STF:
Smula 665 do STF
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores

mobilirios instituda pela lei 7.940/89.
Alm dessa discusso, muitos casos chegaram Corte Suprema para

apreciao da constitucionalidade das taxas de coleta de lixo.
Conforme estudamos, o servio de coleta de lixo nos imveis divisvel para
fins de cobrana de taxa, uma vez que possvel identificar os beneficirios e
mensurar a utilizao por parte de cada um deles.
Entretanto, que elemento ser usado para medir a utilizao de cada um?
Logicamente, para que a taxa seja juridicamente vlida, o critrio adotado
deve guardar relao com a atividade estatal. Mas que critrio utilizar? Nem
sempre isso tarefa simples.
Alguns elementos poderiam mensurar com mais perfeio a utilizao do
servio por cada beneficirio, tais como o peso do lixo coletado ou seu o
volume. Sem dvidas, qualquer um desses elementos seria vlido para definir
quem usou mais ou menos o servio.
Porm, em termos prticos, j imaginou como seria o servio de coleta?
Todos os caminhes teriam que ter balanas e os coletores teriam que
registrar tudo para a cobrana da taxa. J pensou no trabalho que isso daria?
E quantos equipamentos deveriam ser utilizados para conseguir registar tudo
sem erros?
Diante dessa dificuldade, a grande maioria dos municpios adota um critrio
interessante: a rea do imvel. O argumento de que imveis maiores
produzem mais lixo. No deixa de ter fundamento esse argumento, mas ele
no perfeito.
Imagine uma manso de 3.000m com apenas uma rica viva

residindo e um apartamento de 65m onde residem quatro
pessoas, sendo uma delas um recm-nascido... Ser que o primeiro
imvel produziria mais lixo? Logicamente que no. Por isso, o
critrio adotado, apesar de ter certa lgica, no o mais adequado.
O melhor seria, no fosse a inviabilidade, medir o peso ou o volume
de cada lixo.
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Mas por que os municpios adotaram a rea do imvel como parmetro?

Porque esse elemento j de conhecimento da prefeitura, pois constitui um
dos elementos da base de clculo do IPTU. E a que mora o problema!
Com alegao de ofensa ao art. 145, 2, muitas leis municipais que seguiam
essa prtica chegaram para apreciao do STF. Em muitas decises a Corte
entendeu que adotar um dos elementos da base de clculo prpria de
impostos nas taxas permitido, desde que no ocorra total identidade entre
elas. Isso resultou na Smula Vinculante n 29:
constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais

elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que
no haja integral identidade entre uma base e outra.
Percebam que a evoluo no entendimento do STF acabou direcionando para

o que diz o prprio CTN: no pode ser usada base de clculo idntica dos
impostos.
Bastante ateno Smula Vinculante 29, pois bastante provvel que seja
muito exigida em prova!
3.3.4. Taxas de servio x preos pblicos
Torna-se necessrio fazer a diferenciao entre taxas e preos pblicos.

Taxa espcie tributria, caracterizando-se por ser uma prestao
compulsria (relao de Direito Pblico). J preo pblico algo pago em
virtude da prestao de um servio, de forma voluntria, decorrente de uma
relao contratual (relao de Direito Privado). Geralmente, os preos
pblicos so tambm chamados de tarifa. o caso das tarifas cobradas pelo
fornecimento de gua e energia eltrica.
H correntes doutrinrias usando de critrios diversos para diferenciar as
taxas de preos pblicos. Alguns defendem que o elemento diferenciador
seria a natureza do servio prestado, outros que o trao essencial seria a
compulsoriedade.
Em se tratando de prova de concurso, o critrio a ser destacado uma
combinao da natureza do servio e do prestador do servio. Se o servio
tipicamente estatal e prestado diretamente pelo Estado, a remunerao
ocorre por meio de taxa. Quando o servio prestado por concessionria,
temos o preo pblico. Seria o caso dos servios de fornecimento de gua,
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energia eltrica, etc. Esse entendimento foi muito bem ilustrado em deciso
proferida pelo TRF-1:
A taxa corresponde a uma quantia que o Estado cobra, por um servio
que presta de natureza administrativa, no exerccio do poder de polcia,
em benefcio da coletividade, de servio que no pode ser delegado ao
particular, atividade especfica do Estado. Preo pblico tipo de receita
originria, sem qualquer coao, e que tem por fonte de recurso o prprio
setor pblico... (TRF1, 3 T., MAS 93.01.10483-BA, juiz Tourinho Neto,
jun/95)
A ESAF, no concurso de APOF/SP em 2009, j se valeu desse entendimento e

considerou que o pedgio ter natureza tributria, da espcie taxa, apenas
quando explorado diretamente pelo ente tributante, pois, como visto, o
tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Contudo, h uma importante deciso do STF proferida em 2014, a
qual veremos em detalhes em momento oportuno, que deu nova
interpretao ao entendimento.
O Supremo Tribunal Federal aps reiteradas decises, destacou a diferena
entre taxa e preo pblico na Smula n 545:
Smula 545 do STF
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,

diferentemente daqueles so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Essa Smula est superada, eis que sua parte final faz meno ao princpio
da anualidade (necessidade de prvia autorizao oramentria), que no foi
contemplado na Constituio Federal de 88.
Independente disso, o entendimento da sua parte inicial, ou seja, a diferena
fundamental entre taxa e preo pblico pelo critrio da compulsoriedade
continua vlido e at hoje tem sido objeto de prova de concurso.
TAXAS PREOS PBLICOS
Regime de Direito Pblico Regime de Direito Privado

Prestao compulsria Prestao voluntria
Servio prestado pelo Estado Pode ser prestado por concessionrias
Receita derivada Receita originria
Natureza tributria Natureza contratual
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AULA 01
3.4. Contribuio de melhoria
A Constituio Federal permite Unio, Estados, DF e Municpios institurem

contribuio de melhoria decorrente de obra pblica. A previso
constitucional para por a, no estabelecendo limites ou definies.
Esse papel foi cumprido pelo CTN. Com validade no disposto no art. 145, III,
da CF/88, o Cdigo preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Devemos lembrar que uma obra pblica visa no ao interesse particular dos
proprietrios de imveis, mas satisfao de toda a sociedade. Sendo assim,
a princpio, deveria ser custeada pelo valor arrecadado com os impostos, ou
seja, toda a populao suportaria o nus daquela obra.
Contudo, havendo a valorizao dos imveis adjacentes a determinada obra,
no justo que toda sociedade suporte seu custo, em benefcio de poucos.
Da mesma forma, tambm injusto cobrar a contribuio dos proprietrios
se no houver realmente a valorizao do imvel.
Na esteira desse entendimento, depreende-se do texto legal que o fato
gerador da contribuio de melhoria a valorizao do imvel,
decorrente de obra pblica. Dessa forma, no basta o Estado promover a
obra prxima ao imvel. Para fazer jus cobrana da contribuio, h que
ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja decorrente da obra.
Vejamos uma verdadeira lio sobre o tema em um julgado do STJ:
1. A entidade tributante, ao exigir o pagamento de contribuio de
melhoria, tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) a
exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra pblica
realizada; b) a obra pblica provocou a valorizao do imvel; c) a base de
clculo a diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel
antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso
da obra. 2. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao
imobiliria (Geraldo Ataliba). 3. Precedentes jurisprudenciais ... 4. A adoo
tambm da corrente doutrinria que, no trato da contribuio de
melhoria, adota o critrio de mais valia para definir o seu fato gerador ou
hiptese de incidncia... (STJ, 1 T., REsp 243.381/SP, Min. Jos Delgado,
mar/00)
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AULA 01
Imagine que o bairro que voc reside seja bastante montono, com
muitos terrenos a construir e que uma rea grande que havia perto
da sua residncia deu lugar a um belo shopping center, de modo
que o bairro se tornou bastante movimentado e os imveis
valorizaram de forma absurda. Nesse caso, poderia ser instituda
uma contribuio de melhoria?
A resposta negativa. Voltemos ao art. 81 do CTN e verifiquemos
que a contribuio s pode ser instituda para custear uma obra
pblica, no podendo servir para arrecadar em face da valorizao
resultante de obras privadas.
3.4.1. Princpio do no enriquecimento injusto (ou sem causa)

A contribuio de melhoria apresenta caractersticas de um tributo
contraprestacional, j que h uma ao estatal relativa ao contribuinte, qual
seja, a realizao da obra. Exatamente por ser contraprestacional, o valor da
contribuio deve guardar relao com o custo da obra.
Nesse sentido, o prprio CTN estatui que o valor mximo individual a
valorizao que o imvel teve decorrente da obra e o limite global (aquele
arrecadado da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada pelo ente
pblico.
Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no
enriquecimento injusto s contribuies de melhoria. Com base nesse
princpio, no seria justo que a totalidade da sociedade arcasse com os custos
da obra indiretamente, enquanto que apenas um pequeno grupo foi
beneficiado com a valorizao imobiliria.
Por outro lado, ao estabelecer o limite mximo a ser cobrado, o CTN tambm
veda ao Estado o enriquecimento sem causa, j que no pode arrecadar mais
do que foi gasto na obra.
Havendo exigncia individual da contribuio acima da valorizao do imvel
ou exigncia global acima do custo total da obra, o Estado estaria
arrecadando um valor que excede a contraprestao estatal direcionada aos
contribuintes. Estaramos, ento, diante de um tributo que se assemelha aos
impostos. a lio de Hugo de Brito Machado:
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AULA 01
Se a ttulo de contribuio de melhoria a Unio, o Estado ou o Municpio

cobra mais do que o incremento de valor dos imveis, ou cobra mais do
que o custo da obra pblica, na verdade, est cobrando imposto, e no
contribuio de melhoria. E, se cobra imposto que no se compreende na
sua competncia tributria, fere a Constituio. (MACHADO, Hugo de
Brito. Curso de Direito Tributrio. 33 edio, 2012, p. 452)
3.4.2. Requisitos para a cobrana
O Cdigo Tributrio tambm estabelece algumas exigncias para que seja

possvel a cobrana da contribuio de melhoria:
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes
requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para
toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento
da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua
apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da
parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos
imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores
individuais de valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser
notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu
pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
raro ver essas exigncias legais sendo cobradas em prova. Por isso, no h
necessidade de decor-las nem estuda-las exausto.
Entretanto, elas servem de base para entendermos que h todo um
procedimento administrativo para que seja possvel a cobrana. Podemos
verificar, com isso, que a cobrana da contribuio de melhoria posterior
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AULA 01
concluso da obra. Afinal, a avaliao da valorizao imobiliria somente ser

possvel quando a obra estiver concluda.
Como vimos na deciso do STJ, o valor da valorizao de cada imvel obtido
pela diferena entre o valor do imvel aps a obra e valor do imvel antes da
obra.
Essa avaliao final do valor de cada imvel ser efetuada pelo fisco, para
proceder ao lanamento da contribuio de melhoria. Obviamente, o ponto
de partida um valor obtido por presuno. Nesse caso, se o proprietrio
entender que houve equvoco no valor atribudo poder contest-lo.
No que diz respeito aos tipos de obra, h que se observar os ditames do
Decreto-Lei n 195/67, que institui normas gerais sobre a instituio e
cobrana das contribuies de melhoria. Essa norma dispe em seu art. 2
uma srie de atividades estatais que so consideradas obras pblicas para
fins de incidncia da contribuio. Vejamos esse rol de atividades apenas a
ttulo ilustrativo:
Art. 2 Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de
imveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes
obras pblicas:
I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos
pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas;
II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes,
tneis e viadutos;
III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas
as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema;
IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos,
instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em
geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de
comodidade pblica;
V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento
de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e
canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao;
VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e
melhoramento de estradas de rodagem;
VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;
VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive
desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico.
No obstante constar a pavimentao como uma das obras que ensejam a

cobrana da contribuio de melhoria, caso ocorra valorizao imobiliria
dela decorrente, os tribunais superiores tm entendido que as obras de
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AULA 01
recapeamento quando j existe asfalto na localidade no implica valorizao

imobiliria. Por conseguinte, no h que se falar em cobrana da contribuio
de melhoria, eis que se trata de mero servio de manuteno.
Visto as caractersticas inerentes contribuio de melhoria, agrupemos

esses elementos de forma esquematizada e em seguida passemos
resoluo de duas questes de concursos que ajudaro a fixar o
entendimento.
Princpio do no enriquecimento sem causa
VALORIZAO IMOBILIRIA DECORRENTE DE OBRA PBLICA

CONTRIBUIO
DE
MELHORIA
LIMITES DE COBRANA
INDIVIDUAL valorizao de cada imvel
GLOBAL custo total da obra
(FCC) Auditor Fiscal da Receita Estadual SEFAZ/RJ 2014
O Estado do Rio de Janeiro decidiu realizar obras pblicas para conter as

enchentes que assolavam um determinado municpio hipottico de seu
territrio. Essas obras consistiam em elevar as margens do rio que banhava
esse municpio e incluam, em decorrncia disso, a abertura de vias pblicas
largas e modernas, recuperao da regio degradada e, inclusive, a realizao
de obras de paisagismo.
As obras pblicas a serem realizadas foram oradas em R$ 250.000,00, valor
esse a ser integralmente financiado por contribuio de melhoria.
Estudos efetuados demonstraram que a zona a ser beneficiada pelas obras
abrangeria cinco imveis da regio, sendo que a valorizao mdia esperada
desses imveis seria de 20%.
Com base nisso, o Estado promoveu o lanamento da contribuio de
melhoria, cobrando, de cada um dos cinco imveis localizados na regio
beneficiada, contribuio de melhoria equivalente a 20% do valor do imvel,
resultando na seguinte situao:
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AULA 01
Contribuio de Melhoria Valorizao efetiva, constatada

Imvel Valia (R$)
Cobrada (R$) em razo da obra
I 100.000,00 20.000,00 no teve valorizao alguma
II 200.000,00 40.000,00 passou a valer 225.000,00
III 300.000,00 60.000,00 passou a valer 345.000,00
IV 400.000,00 80.000,00 passou a valer 480.000,00
V 500.000,00 100.000,00 passou a valer 625.000,00
Considerando as informaes acima, correto afirmar:

a) Considerando que a valorizao do imvel V (R$ 125.000,00) equivalente
a 46,29% da soma total das valorizaes individuais de cada imvel (R$
270.000,00), o Estado poder aplicar esse ndice de 46,29%, sobre o valor do
imvel antes da sua valorizao, para fins de clculo do valor da contribuio
de melhoria por ele devida.
b) Todos os cinco imveis deveriam pagar contribuio de melhoria, pois as
obras realizadas trouxeram vrios tipos de benefcios regio, como, por
exemplo, o fim das enchentes e o embelezamento da rea.
c) O Estado poder cobrar contribuio de melhoria de todos os imveis que
se valorizaram em decorrncia da obra em questo, tendo como nico valor
mximo limite, para essa cobrana, o montante equivalente valorizao que
cada imvel sofreu em decorrncia das obras realizadas.
d) Embora os imveis valorizados em decorrncia da obra em questo
tenham tido uma valorizao mdia de 20%, o Estado poder cobrar, de
todos eles, linearmente, contribuio de melhoria calculada com base na
aplicao do percentual de 18% sobre o valor do imvel antes da realizao
da obra.
e) Se o fator individual de valorizao do imvel II, apurado com base na
legislao prpria, fosse igual a 0,074 (ou 7,4%), a contribuio de melhoria
relativa a esse imvel poderia ser determinada e, posteriormente, lanada e
cobrada, mediante o rateio do custo total da obra por esse fator individual de
valorizao.
Comentrios
Alternativa A Errada. O limite individual para a cobrana o valor da
valorizao do imvel.
Alternativa B Errada. O fato gerador da contribuio de melhoria a
valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Dessa forma, no basta o
Estado promover a obra. Para fazer jus cobrana da contribuio, h que
ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja decorrente da obra. O imvel
I no teve valorizao, por isso no deve incidir a contribuio de melhoria.
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AULA 01
Alternativa C Errada. Alm do limite individual, observado para cada

imvel, o Estado no poder cobrar mais do que o custo total da obra. Esse
o limite global, fundamento no princpio do no enriquecimento injusto.
Alternativa D Errada. Como vimos, a valorizao de cada imvel deve ser
observada individualmente para fins de cobrana. Aplicar um mesmo
percentual para todos os imveis seria dizer que todos valorizaram da
mesma forma, o que no foi o caso da questo.
Alternativa E Correta. A assertiva retrata o disposto no art. 82, 1, do CTN,
segundo o qual a contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo
rateio da parcela do custo da obra, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
Gabarito: E
(FCC) Auditor Fiscal do Tesouro Municipal Pref. So Paulo - 2012

A realizao de obras pblicas, que transformaram uma regio
anteriormente pantanosa em um belo e aprazvel parque, ocasionou a
valorizao da maior parte dos imveis localizados em suas proximidades, da
seguinte maneira:
o imvel "A", que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio de valorizao de 200%, passando a valer R$
12.000.000,00.
o imvel "B", que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio da valorizao de 100%, passando a valer R$
6.000.000,00.
o imvel "C", que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio da valorizao de 50%, passando a valer R$
3.000.000,00.
o imvel "D" no teve valorizao alguma em decorrncia das obras
realizadas.
Obs.: Todos os quatro imveis tm a mesma rea de terreno e o que
determinou a diferena nos fatores de absoro do benefcio da valorizao
foram elementos alheios dimenso do terreno.
O custo total da obra foi orado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuio
dever custe-la integralmente.
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AULA 01
Com base nessas informaes e considerando que o municpio em questo

editou lei ordinria estabelecendo a cobrana de contribuio de melhoria
para fazer face ao custo dessa obra, correto afirmar que
a) a municipalidade poder exigir do proprietrio do imvel "C" contribuio
de melhoria no valor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imvel tenha sido
valorizado em R$ 1.000.000,00, desde que o limite total da exigncia referente
ao custo da obra no ultrapasse R$ 6.000.000,00.
b) os proprietrios dos imveis "A", "B", "C" e "D" devero pagar contribuio
de melhoria, pois esto na zona beneficiada.
c) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C" devero pagar contribuio de
melhoria, desde que a fixao das bases de clculo e dos fatos geradores
respectivos sejam estabelecidos por lei complementar.
d) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C", que tiveram seus imveis
efetivamente valorizados com a obra, devero ratear integralmente o valor
de custo da obra, com base na rea do terreno de cada um deles, cabendo a
cada um o valor de R$ 2.000.000,00.
e) a municipalidade poder exigir, cumulativamente, de todos os quatro
proprietrios, contribuio de melhoria em valor igual ao da valorizao de
seus respectivos imveis, cabendo ao imvel "A" pagar R$ 8.000.000,00, ao
imvel "B" pagar R$ 3.000.000,00, ao imvel "C" pagar R$ 1.000.000,00 e no
cabendo nada a "D", perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.
Comentrios
O CTN estatui que o valor mximo individual a valorizao decorrente da
obra e o limite global (aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) a
despesa realizada pelo ente pblico.
Por conseguinte, o proprietrio do imvel D no dever pagar a contribuio,
eis que no houve qualquer valorizao decorrente da obra.
Para os imveis A, B e C, haver incidncia da contribuio, desde que o valor
mximo para cada um deles no ultrapasse a respectiva valorizao. Assim,
temos os limites mximos:
A 6.000.000, pois apesar de ter valorizado 8.000.000, deve-se observar como
limite global o custo total da obra.
B 3.000.000 este o valor da sua valorizao
C 1.000.000 este o valor da sua valorizao
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AULA 01
Alternativa A Correta. Se o valor mximo a ser exigido de C de 1.000.000,

por bvio poderia ser exigido um valor menor, caso a contribuio seja
instituda para custear parcialmente a obra.
Alternativa B Errada. O proprietrio do imvel D no deve pagar a
contribuio.
Alternativa C Errada. A Constituio Federal determina que lei
complementar de normas gerais defina as bases de clculos e os fatos
geradores dos impostos discriminados na prpria Constituio. Essa
disciplina no vale para a contribuio de melhoria. No obstante, o Decreto-
Lei 195/67 cumpre o papel de normas gerais em matria de contribuio de
melhoria.
Alternativa D Errada. Como vimos, o valor mximo que o proprietrio do
imvel C deveria pagar seria de 1.000.000.
Alternativa E Errada. O imvel D no sofrer a incidncia da contribuio,
pois no ocorreu para ele o fato gerador. Alm disso, para os demais, h que
se observar o limite global da obra, qual seja, 6.000.000.
Gabarito: A
Chegamos ao final da nossa abordagem terica sobre conceito e classificao

dos tributos. Ainda falta estudarmos os detalhes dos emprstimos
compulsrios e das contribuies especiais.
Esses tributos sero estudados em nossa aula 03, juntamente com os
impostos de competncia da Unio.
Passemos agora ao nosso tpico de doutrina e jurisprudncia. Em seguida,

apresentaremos os temas para a prova discursiva e, por fim, teremos a nossa
bateria de questes, que sero apresentadas em forma de lista para voc
resolv-las como um teste. Aps a concluso, verifique seu rendimento pelo
gabarito e proceda correo pelos comentrios apresentados.
Antes, porm, teremos o RESUMO DA AULA, com os pontos mais

importantes para sua reviso.
Tudo pronto? Ento, vamos l!
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AULA 01
Principais pontos abordados na AULA 01
Receitas pblicas
Apesar da grande participao dos tributos (e demais receitas derivadas) na
arrecadao dos entes federados, outras formas de ingresso, mais precisamente as
receitas originrias, ainda que em volume bem menor, tambm abastecem os cofres
pblicos.
Relaes de Direito Privado

Explorao do prprio patrimnio do Estado
RECEITAS ORIGINRIAS
Isonomia entre as partes
Ex.: rendimento de aplicaes
Relaes de Direito Pblico

Explorao do patrimnio particular
RECEITAS DERIVADAS Poder de impero do Estado
Desigualdade entre as partes
Ex.: tributos
Conceito de tributo
Para se enquadrar no conceito de tributo a prestao deve cumprir TODAS as
exigncias do CTN em seu art. 3, totalizando 6 caractersticas:
pecuniria
compulsria
TRIBUTO em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

PRESTAO que no constitui sano de ato ilcito
instituda em lei
Do conceito legal de tributo, podemos extrair que tributo e multa no se

confundem. So dois institutos distintos.
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AULA 01
Classificao dos tributos

Quanto ao objetivo da instituio
FISCAL Tem por objetivo arrecadar, abastecer os cofres pblicos. Ex.: ICMS
Visa regular algum setor econmico ou social, influenciando no

EXTRAFISCAL Ex.: II
comportamento do mercado.
O ente que detm a competncia delega a outra entidade a capacidade

PARAFISCAL Ex.: CREA
para fiscalizar e cobrar, alm de destinar os recursos arrecadados.
Quanto atuao estatal
O fato gerador ocorre em funo de alguma ao estatal relativa ao
VINCULADO Ex.: Taxas
contribuinte.
Surge devido a alguma ao do prprio contribuinte, independente de

NO VINCULADO Ex.: Impostos
qualquer ao do Estado.
Quanto aos aspectos pessoais do contribuinte
Os aspectos pessoais do contribuinte so levados em considerao na
PESSOAL Ex.: IR
tributao.
Incide sobre bens e no leva em considerao aspectos pessoais do

REAL Ex.: IPTU
contribuinte.
Quanto pessoa que suporta o nus da tributao
O contribuinte definido em lei aquele que arca com o nus da
DIRETO Ex.: IPVA
tributao.
O nus transferido para terceiro, que, apesar de no ser contribuinte,

INDIRETO Ex.: ICMS
acaba suportando a carga tributria.
Quanto ao destino legal do produto da arrecadao
ARRECADAO Os recursos arrecadados tm uma destinao especfica e no podem Ex.: Emp.

VINCULADA ser utilizados livremente pelo ente tributante. Compulsrios
ARRECADAO O ente tributante livre para aplicar os recursos arrecadados da forma

Ex.: Impostos
NO VINCULADA que melhor entender.
Espcies tributrias CTN x CF/88 e STF
DIVISO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS SEGUNDO O CTN
TRIPARTIO OU TEORIA TRIPARTIDA
IMPOSTOS
TAXAS
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AULA 01
DIVISO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS SEGUNDO A CF/88
PENTAPARTIO OU TEORIA PENTAPARTIDA
IMPOSTOS
TAXAS
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS (sociais, de interveno, corporativas)
Na inteligncia do CTN, pouco importa o nome, as formalidades ou o destino do

produto da arrecadao. O que vale para identificar a espcie tributria o fato
gerador do tributo.
Por outro lado, a partir da pentapartio, o destino legal da arrecadao
requisito constitucional para a validade das contribuies especiais e para os
Conceito de imposto
CTN - Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
Nos impostos o fato gerador um FATO DO CONTRIBUINTE.
Princpio da capacidade contributiva

CF/88 Art. 145, 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
PROGRESSIVIDADE Mais aplicvel aos impostos pessoais

CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
SELETIVIDADE Mais aplicvel aos impostos reais
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Aluno - 000.000.000-00
AULA 01
Taxas
EXERCCIO REGULAR DO
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS
PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO UTILIZAO
EFETIVA POTENCIAL
Quando o servio for de

utilizao compulsria e estiver
disposio do contribuinte e
em pleno funcionamento.
Nas taxas o fato gerador um FATO DO ESTADO. Tributo contraprestacional.
Taxa de servio
Para o servio ser especfico, necessrio que exista um rgo responsvel pela
sua prestao. O CTN fala em utilidade ou necessidade pblica.
Nos termos do CTN, o servio divisvel quando suscetvel de utilizao,
separadamente, por cada um dos usurios.
SERVIO DE UTILIZAO UTILIZAO EFETIVA

COMPULSRIA UTILIZAO POTENCIAL, bastando
que o servio seja posto disposio
DEMAIS SERVIOS apenas UTILIZAO EFETIVA
A utilizao efetiva representa a situao em que o contribuinte utiliza de fato o

servio, ou seja, faz uso da atividade estatal que enseja a cobrana da taxa.
J a utilizao potencial, representa a situao em que o contribuinte tem o servio
posto sua disposio, utilize efetivamente ou no. Entenderemos melhor por meio
de um exemplo.
Servios especficos E divisveis

TAXAS DE
Utilizao efetiva OU potencial
SERVIO
Servios prestados ou postos disposio
Aluno - 000.000.000-00
Aluno - 000.000.000-00
AULA 01
Taxa de polcia
CTN - Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina
da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade
que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Base de clculo das taxas

CF/88 Art. 145, 2. As taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos.

Taxa x preo pblico
TAXAS PREOS PBLICOS
Regime de Direito Pblico Regime de Direito Privado

Prestao compulsria Prestao voluntria
Servio prestado pelo Estado Pode ser prestado por concessionrias
Receita derivada Receita originria
Natureza tributria Natureza contratual
Contribuio de melhoria
Princpio do no enriquecimento sem causa
VALORIZAO IMOBILIRIA DECORRENTE DE OBRA PBLICA

CONTRIBUIO
DE
MELHORIA
LIMITES DE COBRANA
INDIVIDUAL valorizao de cada imvel
GLOBAL custo total da obra
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AULA 01
DOUTRINA E JUSRISPRUDNCIA
Impostos x contribuies e emprstimos compulsrios

A doutrina dominante defende que o elemento diferenciador dessas espcies
se revela na afetao a uma finalidade especfica.
A definio do art. 16 do CTN no suficiente para distinguir os impostos
das contribuies e dos emprstimos compulsrios. Quando houver a
afetao legal do tributo a uma finalidade, acrescida ou no de promessa
de restituio, ainda que o fato gerador seja do tipo no vinculado,
estaremos diante de uma contribuio especial ou de um emprstimo
compulsrio (caso haja promessa de restituio), e no de um imposto
que, por determinao constitucional, no pode estar afetado a nenhuma
finalidade especfica. O fato gerador no vinculado afasta os impostos das
taxas e contribuies de melhoria, mas a no afetao que os aparta das
contribuies e dos emprstimos compulsrios. (PAULSEN, Leandro.
Extrafiscalidade x capacidade contributiva x no confisco

Estudaremos na prxima aula os princpios constitucionais tributrios, entre
eles o no confisco. Em regra, o princpio reza que a tributao no pode ter
efeito confiscatrio, vale dizer, invadir as finanas ou o patrimnio do
contribuinte de modo que o impea de exercer suas atividades, manter seu
patrimnio ou, ainda, manter o mnimo vital para a sua existncia.
A doutrina tem entendido que a aplicao da extrafiscalidade deve encontrar
limites na capacidade contributiva do contribuinte, de modo a evitar o efeito
confiscatrio.
E a extrafiscalidade deve conciliar-se com o princpio da capacidade
contributiva, pois s se justificaro juridicamente se revelarem a real
existncia ou a movimentao de riqueza (j que a tributao extrafiscal
face a bens ou fatos economicamente irrelevantes no produziria
qualquer efeito prtico), pois, como ensinou Rui Barbosa Nogueira se o
imposto captao de riqueza, s possvel levantar impostos das
expresses de valor, dentro de limites tcnico-econmicos e mesmo
psicolgicos, servindo de instrumento de efetivao da progressividade
do sistema tributrio e ensejando a realizao do princpio da capacidade
contributiva, como fizemos aluso em outro trabalho. A possibilidade de
conciliar capacidade contributiva e extrafiscalidade, especialmente com a
extrafiscalidade ambiental equivocadamente negada por alguns.
(DOMINGUES, Jos Marcos. A propsito do conceito de tributo. RDDT
228/110, set/2014, p. 120)
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AULA 01
Tendo em vista que a capacidade contributiva ... parmetro para se

aferir se o tributo possui, ou no, efeitos de confisco, pode-se concluir,
com base nas premissas adotadas neste breve estudo, que, ao se negar,
na tributao extrafiscal o respeito quele princpio, nega-se, tambm, o
respeito ao seu limite mximo, que o no confisco tributrio. [...] ... no
parece adequado, com o mximo respeito, afirmar, luz da Constituio,
que a extrafiscalidade seja uma finalidade capaz de mitigar direitos e
garantias fundamentais do contribuinte. Tributo extrafiscal , como o
prprio nome revela, tributo, razo pela qual deve, assim como a exao
preponderantemente fiscal, respeito aos princpios constitucionais que
norteiam a tributao. (BARRENI, Smith. Extrafiscalidade e o Princpio da
Proibio aos Efeitos de confisco no Direito Tributrio. In:
GRUPENMACHER, Betina Treiger (coord.). Tributao: Democracia e
Liberdade. So Paulo: Noeses, 2014, p. 437/438)
A capacidade contributiva deve ser real e no aparente

A capacidade contributiva deve ser aferida efetivamente, a fim de se evitar a
aplicao do princpio com base em presunes.
O contribuinte tem de ser, necessariamente, uma pessoa de cuja hiptese
de incidncia se infira que tenha capacidade para contribuir. Ou seja, a
grandeza prevista na norma tributria que institui o imposto tem de dizer
respeito ao contribuinte, revelar sua riqueza: titularidade de renda, de
patrimnio, etc. tal no pode ser apenas aparente, mas real.
Para que haja tributao, deve estar presente a capacidade contributiva
pressuposta pela hiptese de incidncia. Se possvel demonstrar que ela
no se confirma, no h como manter a tributao. (PAULSEN, Leandro.
A capacidade contributiva garantia constitucional de no ser tributado

alm da possibilidade econmica. O domnio das presunes, em face do
princpio da capacidade contributiva, vedado ao legislador
simplesmente transportar conceitos de outras ordens sem levar em conta
seus sentidos e mecanismos de base, do sistema a que pertencem,
assumindo-os no direito de forma deturpada. Incidindo tributo em
situao fora do campo da materialidade escolhida como signo de riqueza,
a lei, em verdade, institui no uma presuno de direito, mas uma fico
jurdica, tributando aquilo que no desde sempre e que nunca poderia
ser. (HARET, Florence. Teoria e Prtica das Presunes no Direito
Tributrio. Noeses: 2010, p. 832)
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AULA 01
Inovao quanto aplicao da progressividade a imposto real

No obstante a doutrina dominante apontar para a impossibilidade de
aplicao da progressividade aos impostos reais, salvo as excees previstas
expressamente na Constituio Federal, o STF tem entendido em decises
recentes que a aplicao da progressividade revela a observncia do princpio
da capacidade contributiva e pode ser realizada em qualquer imposto, seja
ele real ou pessoal.
(...) todos os impostos podem e devem guardar relao com a capacidade
contributiva do sujeito passivo e no ser impossvel aferir-se a capacidade
contributiva do sujeito passivo do ITCD. Ao contrrio, tratando-se de
imposto direto, a sua incidncia poder expressar, em diversas
circunstncias, progressividade ou regressividade direta. Todos os
impostos, repito, esto sujeitos ao princpio da capacidade contributiva,
especialmente os diretos, independentemente de sua classificao como
de carter real ou pessoal; isso completamente irrelevante. Da por que
dou provimento ao recurso, para declarar constitucional o disposto no art.
18 da Lei 8.821/1989 do Estado do Rio Grande do Sul. (RE 562.045, rel. p/
o ac. Min. Crmen Lcia, voto do Min. Eros Grau, julgamento em 6-2-2013,
Plenrio, com repercusso geral.) No mesmo sentido: RE 542.485, rel. min.
Marco Aurlio, julgamento em 19-2-2013, Primeira Turma.
IPVA. Progressividade. Todos os tributos submetem-se ao princpio da

capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relao a um de seus
trs aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de
classificao extrada de critrios puramente econmicos. (RE 406.955-
AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-10-2011, Segunda
Turma, DJE de 21-10-2011.)
Inconstitucionalidade da cobrana de taxa pela emisso de guia de

recolhimento
Em deciso proferida em agosto de 2014 o STF reconheceu a
inconstitucionalidade da cobrana de taxas pela emisso de guias para
cobrana do tributo. No entendimento da Corte Suprema, no faz sentido o
Estado cobrar taxa para emitir outro documento de cobrana. O contribuinte,
nesse caso, se v forado a pagar uma taxa para poder pagar outro tributo.
Taxa de expediente. (...) Inconstitucionalidade. A emisso de guia de
recolhimento de tributos de interesse exclusivo da administrao, sendo
mero instrumento de arrecadao, no envolvendo a prestao de um
servio pblico ao contribuinte. Possui repercusso geral a questo
constitucional suscitada no apelo extremo. Ratifica-se, no caso, a
jurisprudncia da Corte consolidada no sentido de ser inconstitucional a
instituio e a cobrana de taxas por emisso ou remessa de carns/guias
de recolhimento de tributos. (RE 789.218-RG, rel. Min. Dias Toffoli,
julgamento em 17-4-2014, Plenrio, DJE de 1-8-2014, com repercusso
geral.)
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AULA 01
Dever do Estado. Inadmissibilidade de taxa de servio

inadmissvel a cobrana de taxa para servios que so dever do Estado e,
portanto, prestados gratuitamente, tais como sade, educao e segurana.
DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. AGRAVOS REGIMENTAIS EM

RECURSO EXTRAORDINRIO. TAXA DE SEGURANA PBLICA. ADI
ESTADUAL. LEI ESTADUAL 6.763/75, MODIFICADA PELA LEI ESTADUAL
12.425/96. POLCIA OSTENSIVA. EVENTOS. REUNIO OU AGLOMERAO
DE PESSOAS. INCONSTITUCIONALIDADE. ADIs 1.942-MC/PA E 2.424/CE. 1.
Impossibilidade de cobrana de taxa de segurana pblica de eventos
abertos ao pblico, ainda que tal servio seja solicitado por particular para
a sua segurana ou para a de terceiros. Visto que incumbe ao Estado
prest-la a toda a populao, essa atividade somente pode ser sustentada
por imposto. Precedentes. 2. Agravos regimentais a que se nega
provimento. (STF, 2 T., RE 269374 AgR, Min. Ellen Gracie, ago/11)

A cobrana de taxa de matrcula nas universidades pblicas viola o
disposto no art. 206, IV, da Constituio Federal.
Taxa de licena cobrada em funo da quantidade de empregados

O STF entende que a quantidade de empregados no elemento razovel
para a aferir o custo do servio prestado para fins de cobrana de taxa.
Taxa de Licena para Localizao, Funcionamento e Instalao. Base de
clculo. Nmero de empregados. Dado insuficiente para aferir o efetivo
poder de polcia. Art. 6 da Lei 9.670/1983. Inconstitucionalidade.
Jurisprudncia pacfica da Corte. A taxa um tributo contraprestacional
(vinculado) usado na remunerao de uma atividade especfica, seja
servio ou exerccio do poder de polcia e, por isso, no se atm a signos
presuntivos de riqueza. As taxas comprometem-se to somente com o
custo do servio especfico e divisvel que as motiva, ou com a atividade de
polcia desenvolvida. A base de clculo proposta no art. 6 da Lei
9.670/1983 atinente taxa de polcia se desvincula do maior ou menor
trabalho ou atividade que o poder pblico se v obrigado a desempenhar
em decorrncia da fora econmica do contribuinte. O que se leva em
conta, pois, no a efetiva atividade do poder pblico, mas, simplesmente,
um dado objetivo, meramente estimativo ou presuntivo de um nus
administrao pblica. No tocante base de clculo questionada nos
autos, de se notar que, no RE 88.327/SP, rel. min. Dcio Miranda (DJ de
28-9-1979), o Tribunal Pleno j havia assentado a ilegitimidade de taxas
cobradas em razo do nmero de empregados. Essa jurisprudncia vem
sendo mantida de forma mansa e pacfica. (RE 554.951, rel. min. Dias
Toffoli, julgamento em 15-10-2013, Primeira Turma, DJE de 19-11-2013.)
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AULA 01
Natureza tributria das custas judiciais e dos emolumentos

As custas judiciais e os emolumentos cobrados pelos cartrios so tributos
classificados na espcie taxa, entendimento que foi pacificado pelo STF.
A jurisprudncia do STF firmou orientao no sentido de que as custas
judiciais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais
possuem natureza tributria, qualificando-se como taxas remuneratrias
de servios pblicos, sujeitando-se, em consequncia, quer no que
concerne sua instituio e majorao, quer no que se refere sua
exigibilidade, ao regime jurdico-constitucional pertinente a essa especial
modalidade de tributo vinculado, notadamente aos princpios
fundamentais que proclamam, dentre outras, as garantias essenciais (a)
da reserva de competncia impositiva, (b) da legalidade, (c) da isonomia e
(d) da anterioridade. (ADI 1.378-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento
em 30-11-1995, Plenrio, DJ de 30-5-1997.) No mesmo sentido: ADI 3.260,
Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 29-3-2007, Plenrio, DJ de 29-6-2007.
Vide: ADI 1.926-MC, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 19-4-
1999, Plenrio, DJ de 10-9-1999.
Destinao do produto da arrecadao com as taxas

As taxas so tributos vinculados, eis que seu fato gerador demanda uma
atuao estatal. Porm, em regra, so tributos de arrecadao no vinculada,
ou seja, no h obrigao de o Estado aplicar os valores arrecadados na
manuteno do servio. Por outro lado, razovel e bastante comum que, na
prtica, essa seja a destinao do produto da arrecadao.
Nessa linha, o STF entende que no h inconstitucionalidade na lei que
vincula o destino da arrecadao das taxas.
Lei Estadual 12.986/1996. Violao do art. 167, IV, da CF. No ocorrncia.
Preceito de lei estadual que destina 5% [cinco por cento] dos
emolumentos cobrados pelas serventias extrajudiciais e no oficializadas
ao Fundo Estadual de Reaparelhamento e Modernizao do Poder
Judicirio FUNDESP no ofende o disposto no art. 167, IV, da CF.
Precedentes. A norma constitucional veda a vinculao da receita dos
impostos, no existindo, na Constituio, preceito anlogo pertinente s
taxas. (RE 570.513-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 16-12-2008,
Segunda Turma, DJE de 27-2-2009.)
"Taxa em razo do poder de polcia: a Lei mato-grossense 8.033/2003

instituiu taxa em razo do exerccio do poder de polcia. Poder que assiste
aos rgos diretivos do Judicirio, notadamente no plano da vigilncia,
orientao e correio da atividade em causa, a teor do 1 do art. 236 da
Carta-cidad. constitucional a destinao do produto da arrecadao da
taxa de fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao
prprio Poder Judicirio". (ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em
8-6-2005, Plenrio, DJ de 28-4-2006.)
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AULA 01
Taxa de preveno de incndio

A cobrana de taxa relacionada aos servios prestados pelos corpos de
bombeiros teria como possveis fatos geradores a fiscalizao de
estabelecimentos para emisso de alvar ou a atividade prestao de
incndios. Essa ltima enseja crticas severas em funo da dificuldade de
divisibilidade do servio, assim como ocorre para a segurana pblica.
Porm, um caso que se tornou clssico foi a discusso da constitucionalidade
da taxa de bombeiros cobrada pelo Estado de Pernambuco. O STF
reconheceu sua constitucionalidade, inclusive em Smula. Tanto o STF como
o STJ tm entendido pela admissibilidade.
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE INCNDIO.
CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima a cobrana da
Taxa cobrada em razo da preveno de incndios, porquanto instituda
como contraprestao a servio essencial, especfico e divisvel.
Precedentes. (SRF, 1 T., AI 677891 AgR, Rel. Min. RICARDO LEWANDOWSKI,
Mar/09)
TAXA DE UTILIZAO POTENCIAL DO SERVIO DE EXTINO DE INCNDIO.

LEI N. 6.763/75. 1. legtima a taxa de segurana pblica instituda pela Lei
mineira n. 6.763/75, com a redao que lhe foi conferida pela Lei n.
14.938/03, devida pela utilizao potencial do servio de extino de
incndio. Precedente.
Smula 549 STF

A taxa de bombeiros do Estado de Pernambuco constitucional, revogada
a Smula 274/STF.
FUNDAF Natureza jurdica de taxa

TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PARA O FUNDAF. NATUREZA
JURDICA. TAXA. Os valores cobrados a ttulo de contribuio para o Fundo
Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de
Fiscalizao - FUNDAF tm natureza jurdica de taxa, tendo em vista que o
seu pagamento compulsrio e decorre do exerccio regular de tpico
poder de polcia. (STJ, 1 T., AgRg no REsp 1286451/SC, Rel. Ministro ARI
PARGENDLER, out/2013)
Terreno de Marinha. Taxa de ocupao

DIREITO ADMINISTRATIVO TERRENO DE MARINHA TAXA DE OCUPAAO
REGIME DE DIREITO ... 1. Os terrenos de marinha so bens dominicais da
Unio, os quais, no passado, desde o tempo da realeza, destinavam-se
defesa do territrio nacional ao permitir a livre movimentao de tropas
militares pela costa martima. 2. Permite-se a ocupao dos terrenos de
marinha por particulares, mediante o pagamento de taxa de ocupao. 3.
A taxa de ocupao o preo pago Fazenda Pblica pela utilizao de
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AULA 01
bem que lhe pertence. No possui natureza tributria (Lei n. 4.320/1964,

art. 39, 2). (STJ, 2 T., REsp 1145801/SC, Rel. Min. HUMBERTO MARTINS,
ago/2010)
Possibilidade de progressividade na contribuio de iluminao pblica

A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (COSIP), que
ser estudada em maiores detalhes no captulo 6, tem permisso
constitucional para que sua cobrana seja realizada juntamente com a conta
de energia eltrica.
Muitas vezes os municpios se valem do consumo de energia eltrica como
parmetro para cobrar a COSIP de forma progressiva. Em reiteradas
decises, o STF tem defendido esse tipo de cobrana.
"Lei que restringe os contribuintes da Cosip aos consumidores de energia
eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia, ante a
impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do
servio de iluminao pblica. A progressividade da alquota, que resulta
do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de
energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva.
Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um imposto,
porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma taxa,
por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte. Exao que, ademais, se amolda aos princpios da
razoabilidade e da proporcionalidade." (RE 573.675, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski, julgamento em 25-3-2009, Plenrio, DJE de 22-5-2009, com
repercusso geral.) No mesmo sentido: AC 3.087-MC-QO, Rel. Min. Ayres
Britto, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 21-6-2012; RE
642.938-AgR, Rel. Min. Luiz Fux, julgamento em 29-5-2012, Primeira Turma,
DJE de 21-6-2012; RE 635.001, Rel. Min. Joaquim Barbosa, deciso
monocrtica, julgamento em 23-3-2012, DJE de 3-4-2012.
ICMS no incide sobre gua canalizada

TRIBUTRIO. ICMS. REPETIO DE INDBITO. GUA CANALIZADA.
NOINCIDNCIA. PRECEDENTES. ART. 557 DO CPC. JURISPRUDNCIA
DOMINANTE.TEMA SOB ANLISE DO STF. SOBRESTAMENTO DO FEITO.
DESNECESSIDADE. 1. A melhor jurisprudncia desta Corte Especial
entende que a gua fornecida populao, aps ser tratada pelas
empresas concessionrias, permissionrias ou autorizadas, no
caracteriza mercadoria, razo pela qual insuscetvel de cobrana de
ICMS. 2. O art. 557 do Cdigo de Processo Civil possibilita que, por deciso
monocrtica, o relator deixe de admitir recurso, entre outras hipteses
quando manifestamente improcedente ou contrrio a Smula ou
entendimento dominante na jurisprudncia daquele Tribunal, ou de
Cortes Superiores, rendendo homenagem economia e celeridade
processuais. 3. Nem mesmo o reconhecimento da repercusso geral pela
Suprema Corte enseja o sobrestamento do julgamento dos recursos
especiais que tramitam nesta Corte Superior de Justia. (STJ, 2 T., AgRg no
AREsp 124091/RJ, Rel. Min. HUMBERTO MARTINS, abr/2013)
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AULA 01
TEMAS PARA A PROVA DISCURSIVA
Tema 01
O art. 4 do CTN define que a natureza jurdica especfica do tributo
para qualifica-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei, bem como a destinao legal do destino da arrecadao.
Com o advento da Constituio Federal de 1988, muito se discutiu acerca da
recepo desse dispositivo legal.
Partindo dessas informaes, discorra sobre aplicabilidade do art. 4 do CTN
a partir da nova ordem constitucional e de acordo com o entendimento
dominante.
Desenvolvimento: 20 a 40 linhas
Tema 02
Discorra sobre a disciplina constitucional destinada s taxas, abordando
necessariamente:
- os fatos geradores
- a competncia para instituio
- a determinao referente base de clculo e o entendimento sumulado
pelo STF relativo a esse dispositivo
Desenvolvimento: 20 a 40 linhas
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AULA 01
PROPOSTA DE SOLUO DOS TEMAS
TEMA 01
Segundo a disciplina do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), apenas o

fato gerador da obrigao tributria elemento capaz de determinar a
natureza jurdica do tributo. Nesse sentido, ao definir que os aspectos
formais no so relevantes, guarda estreita relao com o princpio da
prevalncia da essncia sobre a forma.
Ocorre que o CTN foi editado sob a vigncia de Constituio anterior e
prev apenas trs espcies tributrias: impostos, taxas e contribuies de
melhoria. o que a doutrina chama de tripartio das espcies tributrias.
Tais espcies tributrias tm fatos geradores bastante caractersticos,
o que, por si s, j constitui elemento suficiente para diferenci-las umas das
outras. Por isso, as definies do Cdigo acerca da determinao da natureza
jurdica so plenamente aplicveis para diferenciar impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
H que observar, entretanto, que com o advento da Constituio
Federal de 1988, novas espcies tributrias foram criadas, a saber: as
contribuies especiais e o emprstimo compulsrio, cuja competncia para
instituio exclusiva da Unio. Essas espcies de tributo, contudo, no tm
fatos geradores caractersticos, apresentando, na maioria dos casos, fatos
prprios de impostos.
Ademais, as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios
so criados para atender a um fim especfico, de modo que o destino legal do
produto da arrecadao constitui elemento peculiar, que acaba por definir a
espcie tributria, como ocorre com a contribuio previdenciria patronal.
Nessa linha, defende a doutrina dominante que as disposies do CTN
so ineficazes para determinar a natureza jurdica do tributo, vale dizer, para
determinar a espcie tributria quando estivermos diante de contribuies
especiais e emprstimo compulsrio.
Com efeito, a anlise do destino legal da arrecadao passa a ser
elemento fundamental para identificar as novas espcies tributrias,
permanecendo as disposies do CTN vlidas apenas quando se tratar das
trs espcies nele previstas.
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AULA 01
TEMA 02
Estabelece a Constituio Federal que as taxas podem ser institudas

em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados aos
contribuintes ou postos sua disposio.
Verifica-se que a taxa figura como um tributo contraprestacional, eis
que para ser exigida depende de uma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte. Do prprio texto constitucional possvel destacar os possveis
fatos geradores da taxa: a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos
especficos e divisveis e o exerccio do poder de polcia. Logo, o fato gerador
das taxas um fato do Estado, e no do contribuinte.
A competncia tributria, ou seja, a capacidade para instituir tributos
apenas pode ser definida na Constituio Federal, que cumpre esse papel em
relao s taxas ao estabelecer que so competentes para institu-las a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Nesse sentido, verifica-se que
a taxa tributos da competncia comum de todos os entes tributantes, desde
que executado o servio ou efetuada a atividade de polcia.
No que diz respeito base de clculo, faz-se necessrio que esta
guarde estreita relao com o fato gerador do tributo. Nesse sentido,
determina a Constituio Federal que as taxas no podem ter base de clculo
prpria de impostos. Isso significa que os elementos que servem de base
para a apurao dos impostos, vale dizer, aqueles que denotam manifestao
de riqueza, no podem servir como base de clculo para as taxas. Para estas,
a base de clculo deve ser elemento relacionado atividade estatal voltada
para o contribuinte.
Entretanto, o Supremo Tribunal Federal conferiu nova interpretao ao
dispositivo constitucional, o que resultou na edio da Smula Vinculante n
29.
Interpretou a Corte Suprema que a vedao constitucional no sentido
de que no haja total identidade entre as bases de clculo das taxas com
algum dos impostos j existentes, sendo permitido adotar apenas alguns dos
elementos usados na base dos impostos.
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AULA 01
QUESTES PROPOSTAS
Questo 01 Analista Tcnico da Previdncia Social - MPOG - 2012

Quanto ao conceito de tributo pode-se afirmar, exceto:
a) a cobrana do tributo atividade plenamente vinculada, no deixando
margem discricionariedade do agente pblico.
b) tributo prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir.
c) o tributo prestao que no pode se constituir em sano de ato ilcito.
d) o tributo s pode ser criado por lei, mas existem excees como os
impostos de importao e o imposto sobre produtos industrializados, que
podem ser criados por decreto.
e) o dever de pagar o tributo imposto pela lei, independentemente da
vontade das partes envolvidas.
Questo 02 - Agente de Fazenda Pref. Rio de Janeiro - 2010

O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na
definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente
indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas
jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
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AULA 01
Questo 03 Analista de Planejamento e Oramento MPOG - 2001

sabido que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo
toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
a) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo,
para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso
administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
b) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica
exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa
pode ser exigido o pagamento de tributo.
c) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
d) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
e) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3 do CTN, como, por exemplo, o carter obrigatrio.
Questo 04 - Analista de Comrcio Exterior - MDIC - 2012

opo correta.
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AULA 01

a) F, V, V, F
b) V, V, V, F
c) F, V, V, V
d) V, F, V, F
e) V, V, F, F
Questo 05 - Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil - 2014

Sobre a extrafiscalidade, julgue os itens a seguir, classificando-os como certos
ou errados. Em seguida, assinale a opo correta.
I. Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto
de importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias
estrangeiras no territrio nacional, at o ponto de inviabilizar
economicamente determinadas operaes, revela-se o potencial de tal
instrumento tributrio na conduo e no controle do comrcio exterior.
II. Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o
domnio econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos
destinatrios da norma a fim de que adotem condutas condizentes com os
objetivos estatais.
III. A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais
de tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).
IV. No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido
de realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
a) Apenas I, II e IV esto corretas.
b) Apenas I e IV esto corretas.
c) Apenas II e IV esto corretas.
d) Apenas I, III e IV esto corretas.
e) Todas as alternativas esto corretas
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AULA 01
Questo 06 Auditor do Tesouro Municipal Pref. Natal - 2008

Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, assinale a nica opo
correta.
a) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
b) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia,
no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.
c) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois
assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
d) A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-
vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.
e) O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
Questo 07 - Analista de Planejamento e Oramento APO/MPOG 2015

Sobre o conceito de tributo, suas classificaes e suas espcies, correto
afirmar que
a) tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
b) a natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente,
para qualifica-la tanto denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao.
c) as espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa,
contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no
domnio econmico, contribuio de interesse de categoria econmica ou
profissional e contribuio de iluminao pblica.
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AULA 01
d) a espcie tributria taxa pode ter como fato gerador, legal e

constitucionalmente, o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em qualquer caso, a
respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.
e) denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua
natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro da tributao desde
o denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de
direito.
Questo 08 - APOF SEFAZ/SP - 2009


taxa;
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AULA 01
Esto corretos:
Questo 10 Assistente Tcnico Administrativo ATA/MF - 2009

As taxas, no modelo constitucional brasileiro:
a) tero carter pessoal e sero graduadas segundo a capacidade econmica
do contribuinte.
b) tero alquotas mximas estabelecidas por Resoluo do Senado Federal.
c) sero seletivas e no cumulativas.
d) sero informadas por critrios de generalidade, universalidade e
progressividade.
e) no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Questo 11 Auditor Fiscal da Receita Federal - 2005

Taxas, na dico do art. 145, II, da Constituio Federal, constituem a
modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do poder
de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre a taxa, errado afirmar que:
a) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de
imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas
b) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio,
Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da
atividade que caracterize o fato gerador do tributo
c) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento
d) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou necessidade pblicas
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AULA 01
e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao,

separadamente, por parte de cada um dos seus usurios
Questo 12 Analista Tcnico de Polticas Sociais - MPOG - 2012

Assinale a opo correta.
a) A contribuio de melhoria e as taxas so tributos vinculados, j que
dependem de uma atuao especfica do Estado.
b) As taxas decorrentes do poder de polcia so tributos vinculados; j as
taxas decorrentes de servios so tributos no vinculados a uma atividade
estatal.
c) O imposto , por excelncia, um tributo vinculado a uma atividade estatal
especfica.
d) Todos os impostos so no vinculados, com exceo do imposto sobre a
renda da pessoa fsica, que utilizado para reduzir as desigualdades
regionais.
e) As taxas de servios so tributos vinculados; j as taxas decorrentes do
poder de polcia so tributos no vinculados a uma atividade estatal
especfica.
Questo 13 Procurador DF - 2007

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. Em razo desse preceito
constitucional e das demais regras do nosso ordenamento jurdico positivo e
jurisprudencial, assinale a opo correta.
a) A instituio de taxas pelo Poder pblico no est obrigada a respeitar os
princpios da anterioridade, da isonomia e da capacidade contributiva, tendo
em vista que a tributao envolve prestao de servios pblicos ou exerccio
de poder de polcia.
b) constitucional a taxa instituda para inspeo de importao e exportao
de produtos da indstria pesqueira, instituda por Portaria assinada pelo
Ministro do Meio Ambiente, com cobrana autorizada pelo Instituto Brasileiro
de Meio Ambiente IBAMA, haja vista tratar-se de servios prestados para
proteger direitos fundamentais.
c) As custas judiciais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e
registrais so qualificadas como taxas remuneratrias de servios pblicos e
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AULA 01
podem ter como base de clculo o valor da condenao, desde que obedea
ao princpio da razoabilidade.
d) constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base
de clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
e) No h possibilidade de, segundo os princpios que informam o nosso
ordenamento jurdico tributrio, ser alocado o produto da arrecadao de
custas judiciais (taxas) ao Poder Judicirio, para cobrir despesas com
treinamento de pessoal que serve Justia.

A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de
permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres
pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no
determinada atividade ou conduta do contribuinte.
Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter
extrafiscal.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.

Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto:
a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana da taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas
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AULA 01
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular

quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder
Questo 16 - Procurador DF - 2007

O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que
esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no
contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo
apresentadas, a que est correta.
a) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
b) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser
sempre remunerado mediante taxa.
c) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem
ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
d) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
e) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
Questo 17 Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil - 2012

Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais,
as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, assinale a opo correta.
a) No se pode prescindir de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais.
b) Sua constitucionalidade seria aferida pela necessidade pblica atual do
dispndio vinculado e pela eficcia dos meios escolhidos para alcanar essa
finalidade.
c) No caso da contribuio devida ao SEBRAE, tendo em vista tratar-se de
contribuio de interveno no domnio econmico, o STF entende ser
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AULA 01
exigvel a vinculao direta do contribuinte ou a possibilidade de que ele se

beneficie com a aplicao dos recursos por ela arrecadados.
d) A sujeio de vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito
adquirido no ato de aposentadoria.
e) Tais contribuies sujeitam-se fora atrativa do pacto federativo, pois a
Unio est obrigada a partilhar o dinheiro recebido com os demais entes
federados.

A Constituio Federal, em seu art. 195, dispe sobre as contribuies para a
seguridade social, estabelecendo as suas fontes. Sobre as contribuies
incidentes sobre a receita ou faturamento, e de acordo com o entendimento
recente do Supremo Tribunal Federal sobre o assunto, analise os itens a
seguir, classificando-os como corretos ou incorretos, para, a seguir, assinalar
a assertiva que corresponda sua opo.
I. O Sistema Tributrio Nacional fixou o regime de competncia como regra
geral para a apurao dos resultados da empresa, e no o regime de caixa.
II. Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da Cofins e da
contribuio para o PIS, temos que o fato gerador da obrigao ocorre com o
aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e no
com o recebimento do preo acordado.
III. O resultado da venda, na esteira da jurisprudncia da Corte, apurado
segundo o regime legal de competncia, constitui o faturamento da pessoa
jurdica, compondo o aspecto material da hiptese de incidncia da
contribuio ao PIS e da Cofins, consistindo situao hbil ao nascimento da
obrigao tributria.
IV. No mbito legislativo, no h disposio permitindo a excluso das
chamadas vendas inadimplidas da base de clculo das contribuies em
questo.
V. As situaes posteriores ao nascimento da obrigao tributria, que se
constituem como excludentes do crdito tributrio, contempladas na
legislao do PIS e da Cofins, ocorrem apenas quando fato superveniente
venha a anular o fato gerador do tributo.
Esto corretos apenas os itens:
a) I, II e IV.
b) I e IV.
c) II, III e V.
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AULA 01
d) II e III.
e) todos os itens esto corretos.
Questo 19 Analista SUSEP - 2010

Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal a
contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a
uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras
pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por
beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando
valorizao imobiliria. Sobre o tema contribuio de melhoria, analise os
itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Em seguida,
escolha a opo adequada s suas respostas.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas
pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu
custeio, suportando-o total ou parcialmente.
II. O princpio da vedao ao enriquecimento sem causa justifica, para alguns
doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais
beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente
analisada).
a) Est correto apenas o item I.
b) Est correto apenas o item III.
c) Esto corretos apenas os itens I e III.
d) Esto corretos apenas os itens II e III.
e) Todos os itens esto corretos.
Questo 20 Advogado IRB - 2006

A Constituio Federal outorga competncia tributria, ou seja, aptido para
criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre essa afirmativa,
podemos dizer que
a) a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte.
c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
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AULA 01
d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo

diversa das taxas.
e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos
contribuintes.
Questo 21 Fiscal de Rendas Pref. Rio de Janeiro - 2010

Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
a) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
b) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
c) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
d) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
e) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.

A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
a) mediante lei ordinria ou medida provisria, no caso de guerra externa ou
sua iminncia
b) no caso de relevante interesse pblico, de carter urgente e relevante
interesse nacional, ainda que no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a regra que os criou
c) nas duas hipteses acima elencadas, conquanto que se destine a aplicao
dos recursos despesa que fundamentou a instituio do emprstimo
compulsrio
d) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia
e) em face de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo
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AULA 01
Questo 23 Agente de Fazenda Pref. Rio de Janeiro - 2010

A Constituio Federal permite aos municpios a instituio e a cobrana, na
forma das respectivas leis, de tributo destinado ao custeio do servio de
iluminao pblica. Sobre este, correto afirmar que:
a) Os Municpios somente podero instituir tal tributo sob a forma de
contribuio, que observar as garantias da anterioridade e da legalidade.
b) Sua instituio dever ser feita por meio de lei municipal, sem, contudo, a
necessidade da observncia do princpio da anterioridade.
c) Em face de sua finalidade especfica, que o custeio do servio de
iluminao pblica, sua natureza jurdica ser de taxa.
d) A lei municipal que criar o referido tributo poder delegar ao Prefeito, por
meio de decreto, a competncia para a fixao de critrios para o seu clculo,
tais como suas alquotas e base de clculo.
e) O referido tributo ser, obrigatoriamente, cobrado na fatura de consumo
de energia eltrica do contribuinte.
Questo 24 Auditor Fiscal da Receita Federal (TI) - 2005

Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?
Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores,
para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota
inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio?
As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas
decorrentes de exportao?
a) no, sim, no
b) sim, no, sim
c) sim, no, no
d) no, no, sim
e) sim, sim, no
Questo 25 - Procurador Pref. Fortaleza - 2002

Em consonncia com os princpios gerais ditados pela Constituio Federal,
referentes ao Sistema Tributrio Nacional:
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AULA 01
a) as contribuies sociais e as taxas no podero ter base de clculo prpria

de imposto.
b) sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
c) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no
podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural
e seus derivados e lcool combustvel.
d) o emprstimo compulsrio, no caso de investimento pblico de carter
urgente e relevante interesse nacional, poder ser institudo mediante lei
ordinria, mas sua cobrana s poder ocorrer no exerccio financeiro
subsequente ao de publicao da lei que o instituir.
e) cabe lei complementar da Unio, alm de outros temas que lhes so
reservados, dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e regular as
limitaes constitucionais do poder de tributar.
GABARITO
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15
D E C B D E D B C E C A C E C
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
C B E E B C D A C E
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AULA 01
QUESTES COMENTADAS
Questo 01 Analista Tcnico da Previdncia Social - MPOG - 2012

Quanto ao conceito de tributo pode-se afirmar, exceto:
a) a cobrana do tributo atividade plenamente vinculada, no deixando
margem discricionariedade do agente pblico.
b) tributo prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir.
c) o tributo prestao que no pode se constituir em sano de ato ilcito.
d) o tributo s pode ser criado por lei, mas existem excees como os
impostos de importao e o imposto sobre produtos industrializados, que
podem ser criados por decreto.
e) o dever de pagar o tributo imposto pela lei, independentemente da
vontade das partes envolvidas.
Comentrios
Alternativa A Correta. Na prpria definio de tributo, estampada no art.
3 do CTN, temos que se trata de prestao cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Isso significa que no cabe margem de
discricionariedade ao agente pblico, este deve cobrar o valor previsto em lei.
Alternativa B Correta. Essa afirmao tambm decorre do conceito de
tributo previsto no CTN.
Alternativa C Correta. Assertiva tambm extrada do conceito de tributo.
Alternativa D - Errada. Todo e qualquer tributo requer a edio de lei para a
sua instituio. Excepcionalmente, podem ser institudos por medida
provisria.
H que se observar que, apesar de ser ato expedido pelo Poder Executivo, a
Medida Provisria tem fora de lei. Sendo assim, a instituio de tributos
requer a edio de ato com fora de lei, vale dizer, capaz de inovar no
ordenamento jurdico. No so vlidos atos infralegais para instituir tributos.
Alternativa E Correta. Tributo prestao compulsria, correspondendo a
uma obrigao ex lege, ou seja, decorre diretamente da lei e no pela vontade
das partes.
Gabarito: D
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AULA 01

O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na
definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente
indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a
respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas
jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Comentrios
Os gastos pblicos so custeados pelas receitas auferidas pelo Estado.
Merecem destaque na arrecadao os tributos, que se classificam como
receitas derivadas.
Assim, tem-se por verdadeira a assertiva A, j que o Poder Pblico arrecada
os tributos se revestindo do poder de imprio, fazendo valer suas
prerrogativas para o atendimento do interesse pblico.
A tributao incide mesmo quando ocorrem certas atividades ilcitas. Isso
porque o fato gerador do tributo no se confunde com a atividade ilcita do
contribuinte. Imagine que um comerciante tenha posto venda mercadorias
que foram roubadas de um depsito. Ao vender estas mercadorias, ocorrer
a incidncia do ICMS, mesmo que a aquisio dessas mercadorias tenha
ocorrido de forma ilcita, o que justifica a exatido da alternativa B.
Para ser considerada tributo, a prestao deve atender a todas as exigncias
do art. 3 do CTN. Correta a alternativa C.
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AULA 01
O CTN define tributo como prestao compulsria, ou seja, independente da

vontade do contribuinte. Ningum paga tributo porque quer, mas pela
imposio legal. Correta a assertiva D.
Por constituir obrigao de Direito Pblico, o CTN determina que a cobrana
do tributo seja efetuada atravs de atividade administrativa plenamente
vinculada. Ademais, o prprio Cdigo, em seu art. 7 traz expressamente a
vedao delegao da competncia tributria, ressalvando a atribuio das
funes de arrecadar e fiscalizar tributos, que s pode ser feita a outra pessoa
de Direito Pblico. Incorreta, portanto, a alternativa E.
Gabarito: E

sabido que, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo
toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:
a) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo,
para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso
administrativa, inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
b) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica
exerccio do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa
pode ser exigido o pagamento de tributo.
c) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
d) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
e) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3 do CTN, como, por exemplo, o carter obrigatrio.
Comentrios
O enunciado da questo traz o conceito de tributo, expresso no art. 3 do
CTN. Analisemos cada uma das assertivas.
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AULA 01
Alternativa A Correta. O tributo surge com a ocorrncia de uma situao

prevista em lei (fato gerador) e no por ter o contribuinte cometido alguma
infrao. Tributo no punio. Ao contrrio, as multas (inclusive as
tributrias) surgem em virtude do descumprimento da legislao, o que as
caracteriza como sano (punio) ao ato ilcito (descumprimento da lei). Em
seu art. 113, 1, o CTN define que a obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente. Logo, percebe-se que, apesar de no ser tributo, as multas
constituem obrigao tributria principal.
Alternativa B Correta. O Poder pblico arrecada os tributos se revestindo
do poder de imprio, fazendo valer suas prerrogativas para o atendimento
do interesse pblico. Uma vez institudo o tributo, sua cobrana feita
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Alternativa C Errada. A cobrana do tributo vinculada, conforme
determinao do CTN. Ou seja, no resta qualquer margem de deciso para
a autoridade que ir efetuar o lanamento do tributo. Todos os aspectos do
tributo (fato gerador, alquota, base de clculo, contribuintes) so definidos
na legislao e cabe autoridade que efetuar o lanamento obedecer lei.
No pode o servidor, na atividade de cobrana do tributo, decidir qual o valor
vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele est estritamente vinculado
determinao legal.
Alternativa D Correta. Ocorre a tributao dos rendimentos mesmo que
estes sejam oriundos de atividades ilcitas, como o trfico de drogas, por
exemplo. Isto porque no se estar punindo o infrator com o tributo. A
punio pela atividade ilcita ocorrer na esfera penal. O tributo surge pela
ocorrncia do fato gerador (obter rendimentos).
Alternativa E Correta. Para ser considerada tributo, a prestao deve
cumprir TODAS as exigncias do CTN em seu art. 3: 1) pecuniria; 2)
compulsria; 3) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; 4) que no
constitua sano de ato ilcito; 5) instituda em lei; e 6) cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Gabarito: C
Questo 04 - Analista de Comrcio Exterior - MDIC - 2012

opo correta.
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AULA 01

a) F, V, V, F
b) V, V, V, F
c) F, V, V, V
d) V, F, V, F
e) V, V, F, F
Comentrios
Item I Verdadeiro. O fato de o usurio ter sua linha clonada no afasta a
incidncia do ICMS sobre o servio de comunicao contratado.
Item II Verdadeiro. A tributao dos rendimentos ocorre
independentemente da licitude ou ilicitude do ato praticado pelo
contribuinte. Trata-se do princpio do non olet, previsto no art. 118 do CTN.
Sendo assim, os rendimentos advindos da explorao do trfico de drogas
so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte
com o fato tributrio de auferir rendas.
Item III Verdadeiro. O ato ilcito no pode constituir o fato gerador do
tributo. O tributo no pode ser sano por ato ilcito. A ao ilcita analisada
isoladamente est sujeita apenas punio, que no caso em questo
culminou no perdimento das mercadorias.
Item IV Falso. Se a empresa deixou de receber os valores dos seus clientes,
isso no significa que estar dispensado da tributao. A cobrana dos
valores pelas respectivas vendas algo que faz parte da relao comercial,
mas pouco importa para a relao tributria.
Gabarito: B
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AULA 01

Sobre a extrafiscalidade, julgue os itens a seguir, classificando-os como certos
ou errados. Em seguida, assinale a opo correta.
I. Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto
de importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias
estrangeiras no territrio nacional, at o ponto de inviabilizar
economicamente determinadas operaes, revela-se o potencial de tal
instrumento tributrio na conduo e no controle do comrcio exterior.
II. Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o
domnio econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos
destinatrios da norma a fim de que adotem condutas condizentes com os
objetivos estatais.
III. A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais
de tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).
IV. No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido
de realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
a) Apenas I, II e IV esto corretas.
b) Apenas I e IV esto corretas.
c) Apenas II e IV esto corretas.
d) Apenas I, III e IV esto corretas.
e) Todas as alternativas esto corretas
Comentrios
Analisemos as assertivas.
Item I Correto. Por meio da extrafiscalidade possvel atingir outros
objetivos distintos da principal meta do governo. Entre eles, destacam-se a
regulao de algum setor econmico, o estmulo ou desestmulo do consumo
e a proteo da indstria nacional.
Item II Errado. A interveno na economia uma das formas de
manifestao do carter extrafiscal do tributo.
Item III Correto. A extrafiscalidade no ocorre apenas com a tributao
propriamente dita, elevando ou reduzindo alquotas. Outros benefcios fiscais
tambm so expresso da extrafiscalidade.
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AULA 01
Item IV Correto. A assertiva reproduz a lio de Paulo de Barros Carvalho,

que vimos acima.
Gabarito: D
Questo 06 Auditor do Tesouro Municipal Pref. Natal - 2008

Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurdica, assinale a nica opo
correta.
a) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de
bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
b) Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia,
no h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.
c) Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas, pois
assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.
d) A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-
vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.
e) O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da
respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da
destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrios
Questo que exige um pouco mais que a simples literalidade do art. 3 do
CTN. Vejamos:
Alternativa A Errada. Com o advento da Lei Complementar n 104/2001,
uma controvrsia foi levantada. Esta LC acrescentou o inciso XI ao art. 156 do
CTN, permitindo a dao em pagamentos em bens imveis como forma de
extino do crdito tributrio. A grande discusso girou em torno do conflito
entre esta nova forma de quitao do tributo (atravs de bens imveis) e a
previso do art. 3 do CTN de que o tributo pago em moeda. No entanto, a
segunda parte da expresso (cujo valor nela se possa exprimir) permite o uso
de algo que possa ter seu valor expresso em moeda, desde que previsto no
prprio CTN.
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AULA 01
Alternativa B Errada. A questo trata do princpio da legalidade, que ser

visto detalhadamente mais adiante em questes especficas. A primeira parte
do enunciado est correta. No entanto, no h previso para que os
Municpios majorem as alquotas de tributos mediante decreto.
Alternativa C Errada. Tributo no sano por ato ilcito. Pode ocorrer a
tributao mesmo quando o contribuinte praticar atividade criminosa. A
punio pela prtica da infrao vir na esfera correspondente (penal). O fato
gerador da obrigao tributria no o mesmo fato da conduta criminal. Por
exemplo, auferir rendimentos oriundos do trfico de drogas no se confunde
com traficar. O trfico atividade criminosa, mas os rendimentos obtidos
com esta prtica esto sujeitos incidncia do imposto de renda, j que
auferir renda no atividade ilcita. Tal entendimento tem sede legal e est
previsto no art. 118 do CTN.
Alternativa D Errada. Pela definio de tributo, j identificamos o erro, pois
o tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vincula. O
que a ESAF tenta aqui confundir o candidato misturando os conceitos de
tributos no vinculados e tributos de arrecadao no vinculada.
Tributos vinculados so aqueles cujo fato gerador ocorre em funo de
alguma ao estatal relativa ao contribuinte. o caso das taxas pela
prestao de algum servio pblico, como a taxa de coleta de lixo, por
exemplo. Notamos que, nesse caso, h uma ao do Estado para fazer surgir
o tributo, sendo, portanto, classificado como vinculado.
Nos tributos vinculados, dada a atuao do Estado na situao que faz nascer
a obrigao tributria, podemos afirmar que seu fato gerador um FATO DO
ESTADO, vale dizer, o contribuinte demanda uma atuao estatal e, a partir
dela, tem-se a ocorrncia do fato gerador do tributo.
Tributos no vinculados so os que surgem devido a alguma ao do
prprio contribuinte, independente de qualquer ao do Estado. o caso
dos impostos.
Nos tributos no vinculados, dada a ausncia de qualquer ligao entre o fato
gerador e a atuao estatal, podemos afirmar que o fato gerador um FATO
DO CONTRIBUINTE. Guardemos, portanto, esses conceitos:
TRIBUTOS VINCULADOS FATO DO ESTADO
TRIBUTOS NO VINCULADOS FATO DO CONTRIBUINTE
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AULA 01
J a classificao em tributos de arrecadao vinculada e no vinculada

observa o destino da receita arrecadada. No se trata mais de tributo, pois
o destino da arrecadao objeto do Direito Financeiro e no Tributrio.
Tributos de arrecadao vinculada so aqueles cujos recursos arrecadados
tm uma destinao especfica e no podem ser utilizados livremente pelo
ente tributante. Temos como exemplo os emprstimos compulsrios.
Tributos de arrecadao no vinculada so aqueles em que o ente
tributante livre para aplicar os recursos arrecadados da forma que melhor
entender. o caso dos impostos.
Alternativa E Correta. A ESAF, como costuma fazer, cobra a literalidade do
disposto no art. 4 do CTN. Segundo este artigo a natureza jurdica especfica
do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevante para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Gabarito: E
Questo 07 - Analista de Planejamento e Oramento APO/MPOG 2015

Sobre o conceito de tributo, suas classificaes e suas espcies, correto
afirmar que
a) tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
b) a natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente,
para qualifica-la tanto denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao.
c) as espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa,
contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no
domnio econmico, contribuio de interesse de categoria econmica ou
profissional e contribuio de iluminao pblica.
d) a espcie tributria taxa pode ter como fato gerador, legal e
constitucionalmente, o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em qualquer caso, a
respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.
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AULA 01
e) denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua

natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro da tributao desde
o denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de
direito.
Comentrios
Antes de analisarmos o teor de cada alternativa, cabe aqui uma observao.
A questo trata de vrios aspectos dos tributos remente disciplina legal e
constitucional. Cumpre aqui destacar que nem todos os conceitos ou
definies esto expressos na Constituio Federal. Grande parte deles est
previsto no CTN. Assim, ao analisarmos cada uma das alternativas, devemos
estar atentos disciplina constitucional e s normas gerais previstas no
Cdigo Tributrio Nacional.
Vejamos cada uma das alternativas.
Alternativa A Errada. A definio de tributo no est disposta de forma
expressa no texto constitucional. Trata-se de uma definio trazida pelo CTN
em seu art. 3. Ademais, esta definio prevista no Cdigo afasta do seu
conceito a sano por ato ilcito.
Alternativa B Errada. Essa assertiva requer muita ateno! A natureza
jurdica do tributo analisada sob a tica legal definida apenas pelo fato
gerador do tributo. Essa previso legal decorre da adoo da teoria tripartida
poca da edio do CTN. Contudo, a disciplina constitucional inaugurada
em 1988 aceita o destino legal dado arrecadao como fator determinante
para classificar as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios,
espcies tributrias de acordo com a teoria pentapartida.
Alternativa C Errada. Legalmente as espcies tributrias so apenas
impostos, taxas e contribuio de melhoria (teoria tripartida adotada pelo
CTN). Alm disso, pela disciplina constitucional (pentapartio), temos
impostos, taxas, contribuio de melhoria, contribuies especiais e
emprstimos compulsrios. A assertiva separou as subespcies de
contribuies como sendo espcies autnomas.
Alternativa D Correta. Os possveis fatos geradores das taxas esto
previstos tanto na Constituio Federal (art. 145, II) como no CTN (art. 77).
Trata-se do exerccio regular do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou
potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. A assertiva est correta ainda em
destacar a impossibilidade de adoo nas taxas de base de clculo idntica
ao dos impostos j existentes. Assim dispe o art. 77, pargrafo nico, do CTN
e aponta a jurisprudncia do STF, vide Smula Vinculante n 29.
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AULA 01
Alternativa E Errada. exatamente o contrrio. Nos tributos indiretos, a

transferncia do nus financeiro feita do contribuinte de direito (aquele
previsto em lei para pagamento do tributo) para o contribuinte de fato.
Gabarito: D
Questo 08 - APOF SEFAZ/SP - 2009

Comentrios
A questo exigiu muito alm da literalidade da Constituio Federal,
cobrando aspectos doutrinrios e jurisprudenciais.
Em todos os impostos h a identificao de que, de alguma forma, o
contribuinte demonstra a capacidade para contribuir, ainda que discreta.
Vejamos, alguns exemplos.
No imposto de renda, receber salrio significa que a pessoa trabalha, logo
tem renda e pode contribuir. No ICMS, vender mercadorias significa que a
empresa est faturando e pode ajudar a coletividade. No imposto de
importao, importar uma mercadoria significa que a pessoa tem condies
de adquirir produtos do exterior, logo tambm pode contribuir na
arrecadao.
Ocorre que no justo que todos paguem da mesma forma, j que a
capacidade para contribuir no a mesma. Um rico empresrio certamente
tem mais capacidade para contribuir do que um trabalhador que recebe um
salrio mnimo.
Nessa linha, a Constituio Federal estabelece em seu art. 145, 1, que:
Art. 145, 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais
e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
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AULA 01
Estamos diante do famoso princpio da capacidade contributiva. Segundo

esse princpio constitucional, sempre que possvel, na cobrana do imposto,
a condio socioeconmica do contribuinte dever ser observada. Em outras
palavras, quem demonstra maior capacidade contributiva dever pagar
mais.
A Constituio Federal faz referncia apenas aos impostos quando
estabelece o princpio da capacidade contributiva. Por isso, as questes de
concurso ainda exigem bastante a literalidade desse dispositivo
constitucional.
Muitas vezes, as questes substituem o termo impostos por tributos,
considerando errada a alternativa, de acordo com a literalidade do art. 145,
1, da Constituio Federal.
No obstante, o STF tem entendido que o princpio aplicvel s demais
espcies tributrias, observadas as suas peculiaridades. Apesar da
dificuldade de se aplicar s taxas, no h vedao constitucional ao seu uso
para essa espcie tributria. Vejamos o entendimento da Corte Suprema:
A despeito do art. 145, 1 da CF, que alude capacidade contributiva,
fazer referncia apenas aos impostos, no h negar que ele consubstancia
uma limitao ao poder de imposio fiscal que informa todo o sistema
tributrio. certo, contudo, que o princpio da capacidade contributiva no
aplicvel, em sua inteireza, a todos os tributos. (...) Como se sabe, existe
certa dificuldade em aplic-lo, por exemplo, s taxas, que pressupem
uma contraprestao direta em relao ao sujeito passivo da obrigao.
Na hiptese das contribuies, todavia, o princpio em tela, como regra,
encontra guarida, como ocorre no caso das contribuies sociais previstas
no art. 195, I, b e c, devidas pelo empregador. (Excerto do voto condutor
do Min. RICARDO LEWANDOWSKI, quando do julgamento, pelo STF, do RE
573.678, mar/09)
Alternativa A Errada. Se o texto constitucional faz aluso aos impostos, no

h que se falar em aplicao do princpio apenas s contribuies.
Alternativa B Correta. As penalidades surgem pelo descumprimento de
alguma obrigao. A infrao cometida no diferenciada pelo contribuinte,
ou seja, qualquer um pode cometer infraes, possua capacidade
contributiva ou no. Nessa linha, a banca adotou o entendimento de que no
seria justo graduar uma penalidade na medida da manifestao de riqueza
de cada um, mas sim pela infrao cometida. Tributo e multa no se
confundem.
Alternativa C Errada. Apesar de a CF/88 fazer referncia apenas aos
impostos, em seu art. 145, 1, a doutrina e a jurisprudncia dos tribunais
superiores tm admitido a aplicao do princpio s demais espcies
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AULA 01
tributrias, conforme deciso do STF vista a pouco. aqui que percebemos

que as bancas j tendem a deixar de lado a literalidade e passam a exigir o
entendimento introduzido pela jurisprudncia dos tribunais superiores.
Alternativa D Errada. Para percebermos o erro desta alternativa,
verifiquemos a lio de Jos Mauricio Conti: ... o princpio da capacidade
contributiva aplicvel a todas as espcies tributrias. No tocante aos
impostos, o princpio aplicvel em toda a sua extenso e efetividade. J no
caso dos tributos vinculados, aplicvel restritivamente, devendo ser
respeitados apenas os limites que lhe do os contornos inferior e superior,
vedando a tributao do mnimo vital e a imposio tributria que tenha
efeitos confiscatrios. (CONTI, Jos Mauricio. Princpios da Capacidade
Contributiva e da Progressividade, Dialtica, 1996, p.65).
Alternativa E - Este foi o item mais interessante da questo. Segundo parcela
da doutrina, o princpio da seletividade subprincpio da capacidade
contributiva. Por isso considera que a capacidade contributiva dos impostos
incidentes sobre produtos e mercadorias (impostos reais) se manifesta na
variao da alquota em virtude do grau de essencialidade do produto
(seletividade). No imposto sobre a renda, revela-se na aplicao de alquotas
mais elevadas s maiores bases de clculo (progressividade).
Gabarito: B

taxa;
Esto corretos:
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AULA 01

Comentrios
Assertiva I Correta. Compreende a literalidade do pargrafo nico do art.
78 do CTN.
Assertiva II Foi considerada correta pela banca. Esse entendimento parte
do princpio de que a atividade de polcia no se manifesta exclusivamente
na atividade de fiscalizao, mas tambm no exerccio do poder
regulamentar, vale dizer, na edio de normas que regulamentam as
atividades dos contribuintes.
Perceba que a prpria assertiva reconhece que o poder de polcia

essencial para a ocorrncia do fato gerador da taxa. O que foi
considerado correto que a forma de manifestao desse poder
no seria apenas por meio de atividade de fiscalizao, sendo
considerada a manifestao por meio de atos regulamentares.
Ressaltamos que no isso que entende a doutrina dominante. De
qualquer forma, entendeu a ESAF que este posicionamento est em
consonncia com as decises do STF no que diz respeito
presuno do exerccio regular do poder de polcia.
Quanto necessidade de efetiva comprovao da fiscalizao, j decidiu o STJ

no sentido da sua dispensabilidade:
261.571/SP, 1 Seo, Min. Eliana Calmon, DJ 6.10.2003) (STJ., 2 T., REsp
969.015/SP, Rel. Min. Humberto Martins, abr/08)
Assertiva III Correta. exatamente este o sentido da atuao estatal no

exerccio do poder de polcia: restringir os interesses individuais em favor do
interesse pblico.
Assertiva IV Este item complementa a ideia do item anterior, portanto,
correto. O art. 78 do CTN define que se considera poder de polcia a atividade
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AULA 01
da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou

liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de
interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Gabarito: C

As taxas, no modelo constitucional brasileiro:
a) tero carter pessoal e sero graduadas segundo a capacidade econmica
do contribuinte.
b) tero alquotas mximas estabelecidas por Resoluo do Senado Federal.
c) sero seletivas e no cumulativas.
d) sero informadas por critrios de generalidade, universalidade e
progressividade.
e) no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Comentrios
A questo, apesar de simples, tenta confundir o candidato ao atribuir s
taxas, caractersticas definidas na CF/88 para os impostos estaduais e
federais.
Alternativa A Errada. Trata-se do princpio da capacidade contributiva
previsto no art. 145, 1, da CF. Segundo este princpio, sempre que possvel,
os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte.
Alternativa B Errada. Trata-se de uma definio constitucional (art. 155,
1, IV) para o imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCD), de
competncia dos Estados e DF.
Alternativa C Errada. Trata-se da previso constitucional (art. 153, 3, I e
II) vlida para o IPI.
Alternativa D Errada. Compreende aspectos definidos na Constituio
Federal (art. 153, 2, I) para o imposto de renda.
Alternativa E Resposta da questo. De acordo com o art. 145, 2, da
Constituio, as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Cumpre destacar que, no obstante essa previso constitucional, o
entendimento do STF aponta para outras possibilidades.
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AULA 01
O servio de coleta de lixo nos imveis divisvel para fins de cobrana de

taxa, uma vez que possvel identificar os beneficirios e mensurar a
utilizao por parte de cada um deles.
Entretanto, que elemento ser usado para medir a utilizao de cada um?
Logicamente, para que a taxa seja juridicamente vlida, o critrio adotado
deve guardar relao com a atividade estatal. Mas que critrio utilizar? Nem
sempre isso tarefa simples.
Alguns elementos poderiam mensurar com mais perfeio a utilizao do
servio por cada beneficirio, tais como o peso do lixo coletado ou seu o
volume. Sem dvidas, qualquer um desses elementos seria vlido para definir
quem usou mais ou menos o servio.
Porm, em termos prticos, como seria o servio de coleta? Todos os
caminhes teriam que ter balanas e os coletores teriam que registrar tudo
para a cobrana da taxa. J pensou no trabalho que isso daria? E quantos
equipamentos deveriam ser utilizados para conseguir registar tudo sem
erros?
Diante dessa dificuldade, a grande maioria dos Municpios adota um critrio
interessante: a rea do imvel. O argumento de que imveis maiores
produzem mais lixo. No deixa de ter fundamento esse argumento, mas ele
no perfeito.
Mas os Municpios adotaram a rea do imvel como parmetro porque esse
elemento j de conhecimento da prefeitura, pois constitui um dos
elementos da base de clculo do IPTU. E a onde est o problema!
Com alegao de ofensa ao art. 145, 2, muitas leis municipais que seguiam
essa prtica chegaram para apreciao do STF. Em muitas decises a Corte
entendeu que adotar um dos elementos da base de clculo prpria de
impostos nas taxas permitido, desde que no ocorra total identidade entre
elas. Isso resultou na Smula Vinculante 29:

Perceba que a evoluo no entendimento do STF acabou direcionando para

o que diz o prprio CTN: no pode ser usada base de clculo idntica dos
impostos.
Gabarito: E
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AULA 01
Questo 11 Auditor Fiscal da Receita Federal - 2005

Taxas, na dico do art. 145, II, da Constituio Federal, constituem a
modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio do poder
de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre a taxa, errado afirmar que:
a) um tributo cuja base de clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de
imposto, e no pode ser calculada em funo do capital das empresas
b) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica Unio,
Estado, Distrito Federal ou Municpio legitimada para a realizao da
atividade que caracterize o fato gerador do tributo
c) os servios pblicos que ensejam sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte, efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento
d) servios pblicos especficos so aqueles destacveis em unidades
autnomas de interveno, de utilidade ou necessidade pblicas
e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios
Comentrios
A questo foi fundamentada nos arts. 77 e 79 do Cdigo Tributrio Nacional.
Alternativa A Correta. Transcrio do pargrafo nico do art. 77 do CTN.
Alternativa B Correta. Por ser um tributo contraprestacional, a prpria
Constituio Federal atribuiu a competncia Unio, Estados, DF e
Municpios (art. 145). Ocorrendo a prestao do servio ou atividade de
polcia administrativa, pode ocorrer a instituio do tributo pelo ente
responsvel pela atividade desenvolvida em relao ao contribuinte.
Alternativa C Errado. Esta descrio no traz a definio de utilizao
efetiva, mas sim de utilizao potencial, conforme art. 79, I, b, do CTN.
Alternativa D Correta. Literalidade do art. 79, II, do CTN.
Alternativa E Correto. Literalidade do art. 79, III, do CTN.
Gabarito: C
Questo 12 Analista Tcnico de Polticas Sociais - MPOG - 2012

Assinale a opo correta.
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AULA 01
a) A contribuio de melhoria e as taxas so tributos vinculados, j que

dependem de uma atuao especfica do Estado.
b) As taxas decorrentes do poder de polcia so tributos vinculados; j as
taxas decorrentes de servios so tributos no vinculados a uma atividade
estatal.
c) O imposto , por excelncia, um tributo vinculado a uma atividade estatal
especfica.
d) Todos os impostos so no vinculados, com exceo do imposto sobre a
renda da pessoa fsica, que utilizado para reduzir as desigualdades
regionais.
e) As taxas de servios so tributos vinculados; j as taxas decorrentes do
poder de polcia so tributos no vinculados a uma atividade estatal
especfica.
Comentrios
Alternativa A Correta. As taxas e contribuio de melhoria so tributos
vinculados, cujos fatos geradores demandam uma contraprestao estatal.
Nas taxas temos a atuao do Estado na prestao de servios pblicos ou
no exerccio do poder de polcia; na contribuio de melhoria temos a
realizao de obra pblica. Por essa razo, tais tributos so tambm
chamados de contraprestacionais.
Alternativa B Errada. Tanto as taxas de polcia como as taxas de servio
so tributos vinculados, j que demandam uma atuao estatal direcionada
ao contribuinte.
Alternativa C Errada. exatamente o contrrio: o imposto tributo no
vinculado por excelncia. Seu fato gerador situao que independe de
qualquer atuao estatal.
Alternativa D Errada. No h exceo quanto ao carter no vinculado dos
impostos. Todos os impostos so no vinculados, pois seus fatos geradores
so manifestaes de riqueza do sujeito passivo, inclusive o imposto de
renda.
Alternativa E Errada. Valem aqui os mesmos comentrios da alternativa B.
Gabarito: A
Questo 13 Procurador DF - 2007

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas
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AULA 01
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao

contribuinte ou postos sua disposio. Em razo desse preceito
constitucional e das demais regras do nosso ordenamento jurdico positivo e
jurisprudencial, assinale a opo correta.
a) A instituio de taxas pelo Poder pblico no est obrigada a respeitar os
princpios da anterioridade, da isonomia e da capacidade contributiva, tendo
em vista que a tributao envolve prestao de servios pblicos ou exerccio
de poder de polcia.
b) constitucional a taxa instituda para inspeo de importao e exportao
de produtos da indstria pesqueira, instituda por Portaria assinada pelo
Ministro do Meio Ambiente, com cobrana autorizada pelo Instituto Brasileiro
de Meio Ambiente IBAMA, haja vista tratar-se de servios prestados para
proteger direitos fundamentais.
c) As custas judiciais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e
registrais so qualificadas como taxas remuneratrias de servios pblicos e
podem ter como base de clculo o valor da condenao, desde que obedea
ao princpio da razoabilidade.
d) constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base
de clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
e) No h possibilidade de, segundo os princpios que informam o nosso
ordenamento jurdico tributrio, ser alocado o produto da arrecadao de
custas judiciais (taxas) ao Poder Judicirio, para cobrir despesas com
treinamento de pessoal que serve Justia.
Comentrios
O enunciado da questo j nos remete jurisprudncia. Mas algumas
alternativas podem ser eliminadas pelo simples conhecimento dos princpios
constitucionais. Analisemos cada uma das alternativas.
Alternativa A Errada. Os tributos, em regra, devem obedincia aos
princpios constitucionais que constituem limitaes ao poder de tributar. A
prpria CF/88 prev excees aplicao dos princpios em alguns casos
especficos. No entanto, no h previso constitucional para que as taxas no
respeitem os princpios da anterioridade ou isonomia.
Alternativa B De incio, j podemos observar um erro na assertiva. De
acordo com o conceito expresso no art. 3 do CTN, o tributo uma prestao
instituda em lei, consoante o art. 150, I, da CF, que define o princpio da
legalidade tributria. Por esta razo, decidiu o STF:
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AULA 01
"Dispositivo por meio do qual o Ministrio do Meio Ambiente, sem lei que
o autorizasse, instituiu taxa para inspeo de importaes e exportaes
de produtos da indstria pesqueira, a ser cobrada pelo Instituto Brasileiro
do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis IBAMA, com
ofensa ao princpio da legalidade estrita, que disciplina o Direito
Tributrio." (ADI 2.247-MC, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 13-9-
2000, Plenrio, DJ de 10-11-2000.)
Alternativa C Correta. O STF acolhe que as custas judiciais e os

emolumentos concernentes aos servios notariais, qualificados como taxas
remuneratrias de servios pblicos, sejam calculados em funo do valor da
causa, desde que haja razoabilidade. Nessa linha, editou a Smula n 667:
Smula STF 667

Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa calculada sem
limite sobre o valor da causa.
Alternativa D Errada. Ao julgar a ADI 2.040, o STF decidiu que

"A escolha do valor do monte-mor como base de clculo da taxa judiciria
encontra bice no art. 145, 2, da CF, visto que o monte-mor que
contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de
transmisso causa mortis e inter vivos (CTN, art. 33)." (ADI 2.040-MC, Rel.
Min. Maurcio Corra, julgamento em 15-12-1999, Plenrio, DJ de 25-2-
2000.)
Alternativa E Errada. O art. 98, 2, da CF, prev que as custas e

emolumentos sero destinados exclusivamente ao custeio dos servios
afetos s atividades especficas da Justia. H, portanto, previso
constitucional para aplicao dos recursos na atividade apresentada na
questo.
Gabarito: C

A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de
permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres
pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no
determinada atividade ou conduta do contribuinte.
Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter
extrafiscal.
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AULA 01
a) Imposto sobre produtos industrializados.

b) Imposto sobre importao.
c) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Taxa de iluminao pblica.
Comentrios
Inicialmente, cabe observar que a banca repetiu a resposta nas alternativas A
e D, mas no chega a prejudicar a soluo da questo.
So classificados como extrafiscais os tributos cuja finalidade principal no
arrecadar, mas regular algum setor econmico ou social. O IPI, apesar de
apresentar hoje uma arrecadao bastante expressiva, foi criado como
predominantemente extrafiscal e utilizado muitas vezes como forma de
incentivar ou desestimular certas condutas dos contribuintes.
O imposto de importao tpico imposto extrafiscal, pois visa muitas vezes,
proteo da indstria nacional. J a CIDE, como o prprio nome diz, uma
contribuio de interveno, criada para custear as atividades estatais em
prol de determinado setor ou atividade econmica, tpico tributo extrafiscal.
Por fim, h que se observar que no possvel instituio de taxa para custeio
do servio de iluminao pblica. De qualquer forma, a instituio de tributo
com tal fim (hoje possvel apenas mediante contribuio especfica) no
apresenta carter extrafiscal, eis que no se pretende estimular ou
desestimular a utilizao da iluminao pblica.
Gabarito: E

Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto:
a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana da taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no
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AULA 01
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e

no com as taxas
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder
Comentrios
Alternativa A Correta. A taxa surge em funo de uma atividade estatal
relativa ao contribuinte. Nesse sentido, revela-se como um fato do Estado e
no do contribuinte (que o caso dos impostos).
Taxas = fato do Estado
Impostos = fato do contribuinte
Alternativa B Correta. De acordo com o art. 145, II, da CF, a taxa tem por
fatos geradores a prestao de servios pblicos ou o exerccio regular do
poder de polcia.
Alternativa C Errada. certo que o fato gerador da taxa a prestao de
servios pblicos. Entretanto, h que se observar alguns requisitos. O servio
deve ser especfico E divisvel.
Alternativa D Correta. Ateno a esta assertiva. Aqui no est se dizendo
que o fato gerador dos impostos so as atividades gerais do Estado. O que a
assertiva diz que, por ser atividade geral, no pode ser financiada pelas
taxas, j que estas se destinam a custear servios pblicos especficos e
divisveis. Para custear tais atividades, o Estado se vale da arrecadao com
os impostos, cuja receita no vinculada.
Alternativa E Correta. Literalidade do pargrafo nico do art. 78 do CTN.
Gabarito: C
Questo 16 - Procurador DF - 2007

O Sistema Tributrio Nacional regido por regras e princpios gerais que
esto postos nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal. Com base no
contedo das disposies acima referidas, assinale, entre as opes abaixo
apresentadas, a que est correta.
a) inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no ser conferido,
pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia Comisso de Valores
Mobilirios.
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AULA 01
b) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser

sempre remunerado mediante taxa.
c) Os servios gerais prestados por rgos de Segurana Pblica no podem
ser sustentados por taxas. Essa atividade pblica, por sua natureza, deve ser
retribuda, genericamente, por impostos.
d) inconstitucional lei estadual que cria taxa destinando a arrecadao de
seu produto aos servios de fiscalizao da atividade notarial e de registro a
rgo pblico.
e) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem
que tem como base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
Comentrios
Esta questo exigiu do candidato, exclusivamente, o conhecimento da
jurisprudncia do STF. Vejamos:
Alternativa A A Smula 665 do STF defende a constitucionalidade da taxa
da CVM.
Smula 665
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
Alternativa incorreta. A questo poderia ter sido um pouco melhor elaborada.

Da forma como foi redigida ficou fcil acertar, mas no pelo motivo da
inconstitucionalidade. Poderia ser citado no enunciado no o poder de polcia
da CVM, mas o ponto da discusso que gerou a edio da Smula 665, qual
seja: a adoo da base de clculo tpica de impostos.
Alternativa B Errada. Em sentido oposto versa a Smula 670 do STF.
Smula 670
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Alternativa C Correta. Por se tratar de atividade geral, os servios de

segurana pblica no podem ser financiados por taxas, j que estas se
destinam a custear servios pblicos especficos e divisveis. Para custear tais
atividades, o Estado se vale da arrecadao com os impostos. Assim decidiu
o STF:
Em face do art. 144, caput, V e pargrafo 5, da Constituio, sendo a
segurana pblica, dever do Estado e direito de todos, exercida para a
preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas e do
patrimnio, atravs, entre outras, da polcia militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa, se for
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AULA 01
solicitada por particular para a sua segurana ou para a de terceiros, a

ttulo preventivo, ainda quando essa necessidade decorra de evento
aberto ao pblico. (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em
5-5-1999, Plenrio, DJ de 22-10-1999).
Alternativa D Item bastante especfico que exige do candidato

conhecimento da interpretao do art. 236, 1, da CF, adotada pelo STF, no
julgamento da ADI 3.151:
constitucional a destinao do produto da arrecadao da taxa de
fiscalizao da atividade notarial e de registro a rgo pblico e ao prprio
Poder Judicirio". (ADI 3.151, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 8-6-
2005, Plenrio, DJ de 28-4-2006.)
Alternativa E O item vai de encontro ao enunciado da Smula 596 do STF,

portanto incorreto.
Smula 596
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas e rodagem
cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural.
Porm, importante lembrar que o STF firmou o entendimento de que,

sendo adotado apenas um dos elementos de base de clculo de um imposto
j existente, no haver inconstitucionalidade. Esse entendimento deu
origem Smula Vinculante 29:
Smula Vinculante 29
Gabarito: C

Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais,
as contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, assinale a opo correta.
a) No se pode prescindir de lei complementar para a criao das
contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais.
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AULA 01
b) Sua constitucionalidade seria aferida pela necessidade pblica atual do

dispndio vinculado e pela eficcia dos meios escolhidos para alcanar essa
finalidade.
c) No caso da contribuio devida ao SEBRAE, tendo em vista tratar-se de
contribuio de interveno no domnio econmico, o STF entende ser
exigvel a vinculao direta do contribuinte ou a possibilidade de que ele se
beneficie com a aplicao dos recursos por ela arrecadados.
d) A sujeio de vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito
adquirido no ato de aposentadoria.
e) Tais contribuies sujeitam-se fora atrativa do pacto federativo, pois a
Unio est obrigada a partilhar o dinheiro recebido com os demais entes
federados.
Comentrios
Questo que deve ser respondida com fundamento nas decises do STF
sobre as contribuies. Vejamos em cada assertiva o entendimento que a
torna correta ou incorreta.
Alternativa A - Errada. Muito cuidado com o verbo prescindir. Ele significa
dispensar. A alternativa diz, em outras palavras, que seria obrigatrio o uso
de lei complementar para instituir as CIDE e contribuies corporativas. No
procede tal afirmao. A instituio dessas contribuies se d por lei
ordinria.
"O STF fixou entendimento no sentido da dispensabilidade de lei
complementar para a criao das contribuies de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais." (AI
739.715-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-5-2009, Segunda
Turma, DJE de 19-6-2009.)
Alternativa B Correta.
A destinao legal ou finalidade , atualmente, critrio importantssimo
para identificar determinadas espcies tributrias como as contribuies
especiais e emprstimos compulsrios, pois constitui seu critrio de
validao constitucional. A competncia atribuda em funo das
finalidades a serem perseguidas. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio:
Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 15
ed. Livraria do Advogado, 2013, p. 670)
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AULA 01
Alternativa C Errada.
Contribuio em favor do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas
Empresas ( SEBRAE): constitucionalidade reconhecida pelo plenrio do
STF, ao julgar o RE 396.266, Velloso, DJ de 27-2-2004, quando se afastou a
necessidade de lei complementar para a sua instituio e, ainda tendo
em vista tratar-se de contribuio social de interveno no domnio
econmico , entendeu-se ser inexigvel a vinculao direta do
contribuinte ou a possibilidade de que ele se beneficie com a aplicao dos
recursos por ela arrecadados, mas sim a observncia dos princpios gerais
da atividade econmica. (RE 389.016-AgR, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 30-6-2004, Primeira Turma, DJ de 13-8-2004.)
Alternativa D Errada.
Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de
aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio
previdenciria. Ofensa a direito adquirido no ato de aposentadoria. No
ocorrncia. Contribuio social. Exigncia patrimonial de natureza
tributria. Inexistncia de norma de imunidade tributria absoluta. EC
41/2003 (art. 4, caput). Regra no retroativa. Incidncia sobre fatos
geradores ocorridos depois do incio de sua vigncia. Precedentes da
Corte. Inteligncia dos arts. 5, XXXVI, 146, III, 149, 150, I e III, 194, 195,
caput, II e 6, da CF, e art. 4, caput, da EC 41/2003. No ordenamento
jurdico vigente, no h norma, expressa nem sistemtica, que atribua
condio jurdico-subjetiva da aposentadoria de servidor pblico o efeito
de lhe gerar direito subjetivo como poder de subtrair ad aeternum a
percepo dos respectivos proventos e penses incidncia de lei
tributria que, anterior ou ulterior, os submeta incidncia de
contribuio previdencial. Noutras palavras, no h, em nosso
ordenamento, nenhuma norma jurdica vlida que, como efeito especfico
do fato jurdico da aposentadoria, lhe imunize os proventos e as penses,
de modo absoluto, tributao de ordem constitucional, qualquer que
seja a modalidade do tributo eleito, donde no haver, a respeito, direito
adquirido com o aposentamento. Inconstitucionalidade. Ao direta.
Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de
aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio
previdenciria, por fora de Emenda Constitucional. Ofensa a outros
direitos e garantias individuais. No ocorrncia. Contribuio social.
Exigncia patrimonial de natureza tributria. Inexistncia de norma de
imunidade tributria absoluta. Regra no retroativa. Instrumento de
atuao do Estado na rea da previdncia social. Obedincia aos princpios
da solidariedade e do equilbrio financeiro e atuarial, bem como aos
objetivos constitucionais de universalidade, equidade na forma de
participao no custeio e diversidade da base de financiamento. (ADI
3.105, Rel. p/ o ac. Min. Cezar Peluso, julgamento em 18-8-2008, Plenrio,
DJ de 18-2-2005.)
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AULA 01
Alternativa E Errada. No h previso constitucional para a partilha dos

recursos arrecadados com referidas as contribuies.
Gabarito: B

A Constituio Federal, em seu art. 195, dispe sobre as contribuies para a
seguridade social, estabelecendo as suas fontes. Sobre as contribuies
incidentes sobre a receita ou faturamento, e de acordo com o entendimento
recente do Supremo Tribunal Federal sobre o assunto, analise os itens a
seguir, classificando-os como corretos ou incorretos, para, a seguir, assinalar
a assertiva que corresponda sua opo.
I. O Sistema Tributrio Nacional fixou o regime de competncia como regra
geral para a apurao dos resultados da empresa, e no o regime de caixa.
II. Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da Cofins e da
contribuio para o PIS, temos que o fato gerador da obrigao ocorre com o
aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e no
com o recebimento do preo acordado.
III. O resultado da venda, na esteira da jurisprudncia da Corte, apurado
segundo o regime legal de competncia, constitui o faturamento da pessoa
jurdica, compondo o aspecto material da hiptese de incidncia da
contribuio ao PIS e da Cofins, consistindo situao hbil ao nascimento da
obrigao tributria.
IV. No mbito legislativo, no h disposio permitindo a excluso das
questo.
V. As situaes posteriores ao nascimento da obrigao tributria, que se
constituem como excludentes do crdito tributrio, contempladas na
legislao do PIS e da Cofins, ocorrem apenas quando fato superveniente
venha a anular o fato gerador do tributo.
Esto corretos apenas os itens:
a) I, II e IV.
b) I e IV.
c) II, III e V.
d) II e III.
e) todos os itens esto corretos.
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AULA 01
Comentrios
O prprio enunciado fala que a questo deve ser respondida com base em
deciso recente do STF acerca do PIS e da COFINS.
Trata-se do RE 586.482/RS, de onde foram extradas todas as assertivas.
Vejamos:
TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. COFINS/PIS. VENDAS INADIMPLIDAS.
ASPECTO TEMPORAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA. REGIME DE
COMPETNCIA. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE
DE EQUIPARAO COM AS HIPTESES DE CANCELAMENTO DA VENDA.
1. O Sistema Tributrio Nacional fixou o regime de competncia como
regra geral para a apurao dos resultados da empresa, e no o regime de
caixa. (art. 177 da Lei n 6.404/76).
2. Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da COFINS e da
contribuio para o PIS, portanto, temos que o fato gerador da obrigao
ocorre com o aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega
do produto), e no com o recebimento do preo acordado. O resultado da
venda, na esteira da jurisprudncia da Corte, apurado segundo o regime
legal de competncia, constitui o faturamento da pessoa jurdica,
compondo o aspecto material da hiptese de incidncia da contribuio
ao PIS e da COFINS, consistindo situao hbil ao nascimento da obrigao
tributria. O inadimplemento evento posterior que no compe o
critrio material da hiptese de incidncia das referidas contribuies.
3. No mbito legislativo, no h disposio permitindo a excluso das
questo. As situaes posteriores ao nascimento da obrigao tributria,
que se constituem como excludentes do crdito tributrio, contempladas
na legislao do PIS e da COFINS, ocorrem apenas quando fato
superveniente venha a anular o fato gerador do tributo, nunca quando o
fato gerador subsista perfeito e acabado, como ocorre com as vendas
inadimplidas.
4. Nas hipteses de cancelamento da venda, a prpria lei exclui da
tributao valores que, por no constiturem efetivos ingressos de novas
receitas para a pessoa jurdica, no so dotados de capacidade
contributiva.
5. As vendas canceladas no podem ser equiparadas s vendas
inadimplidas porque, diferentemente dos casos de cancelamento de
vendas, em que o negcio jurdico desfeito, extinguindo-se, assim, as
obrigaes do credor e do devedor, as vendas inadimplidas - a despeito
de poderem resultar no cancelamento das vendas e na consequente
devoluo da mercadoria -, enquanto no sejam efetivamente canceladas,
importam em crdito para o vendedor oponvel ao comprador.
Gabarito: E
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AULA 01
Questo 19 Analista SUSEP - 2010

Uma das espcies de tributos elencada pela Constituio Federal a
contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Tal espcie visa a
uma distribuio mais justa dos nus decorrentes de determinadas obras
pblicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por
beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando
valorizao imobiliria. Sobre o tema contribuio de melhoria, analise os
itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Em seguida,
escolha a opo adequada s suas respostas.
I. Seu objetivo principal fazer com que pessoas diretamente beneficiadas
pela execuo de uma obra pblica participem com maior intensidade de seu
custeio, suportando-o total ou parcialmente.
II. O princpio da vedao ao enriquecimento sem causa justifica, para alguns
doutrinadores, a instituio e a cobrana da contribuio de melhoria.
III. Pode-se eleger como parmetro da cobrana da contribuio de melhoria,
de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais
beneficiados) ou a valorizao imobiliria dela decorrente (individualmente
analisada).
a) Est correto apenas o item I.
b) Est correto apenas o item III.
c) Esto corretos apenas os itens I e III.
d) Esto corretos apenas os itens II e III.
e) Todos os itens esto corretos.
Comentrios
Com validade no disposto no art. 145, III, da CF/88, o CTN preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Depreende-se do texto legal que o fato gerador da contribuio de melhoria

a valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Dessa forma, no basta
o Estado promover a obra prximo ao imvel. Para fazer jus cobrana da
contribuio, h que ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja
decorrente da obra.
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AULA 01
O CTN estabelece limites para a cobrana da contribuio de melhoria. O

valor mximo individual a valorizao decorrente da obra e o limite global
(aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) a despesa realizada
pelo ente pblico.
Esses limites fundamentam a atribuio do princpio do no
enriquecimento injusto.
Diante do exposto, as trs assertivas esto corretas.
Gabarito: E
Questo 20 Advogado IRB - 2006

A Constituio Federal outorga competncia tributria, ou seja, aptido para
criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre essa afirmativa,
podemos dizer que
a) a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser
cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.
b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte.
c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser
preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo
diversa das taxas.
e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos
contribuintes.
Comentrios
Alternativa A Errada. A instituio de contribuio de melhoria, nos termos
do art. 145, III da Constituio Federal de competncia do ente federado
que executar a obra pblica de que resulte valorizao imobiliria para o
contribuinte. No entanto, de acordo com o art. 7 do CTN, a competncia para
instituio de tributos indelegvel, tanto por ao como por omisso. Assim,
na inrcia do ente competente para instituir a contribuio, no cabe Unio
instituir o tributo. Item falso.
Alternativa B Correto. Enunciado corresponde ao texto literal do art. 145,
II.
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AULA 01
Alternativa C Errada. De acordo com o art. 148, pargrafo nico, da CF, a

aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio. No resta opo
Unio para aplicao diversa da prevista no texto constitucional.
Alternativa D Errada. O art. 145, 1, prev que, sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal. J o 2 do mesmo artigo determina que as
taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Trata-se de
vedao aplicada s taxas, no aos impostos.
Alternativa E Ao definir o princpio da capacidade contributiva, em seu art.
145, 1, a Constituio faz meno somente aos impostos. No obstante,
trata-se de princpio que delineia todas as espcies tributrias. No entanto,
sua aplicao torna-se mais restritiva quando se trata de tributos
contraprestacionais, como o caso das taxas.
Gabarito: B
Questo 21 Fiscal de Rendas Pref. Rio de Janeiro - 2010

Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
a) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
b) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
c) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de
carter urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
d) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
e) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade
pblica.
Comentrios
Alternativa A Correta, de acordo com o pargrafo nico do art. 148 da
Constituio.
Alternativa B Correta. H exigncia constitucional de lei complementar
para a instituio do emprstimo compulsrio.
Alternativa C Errada. De acordo com o art. 148, II, da CF, em caso de
investimento pblico de relevante interesse nacional, aplica-se o princpio da
anterioridade.
Alternativa D Correta, nos termos do art. 148, I.
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AULA 01
Alternativa E - Correta, nos termos do art. 148, I.

Gabarito: C

A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
a) mediante lei ordinria ou medida provisria, no caso de guerra externa ou
sua iminncia
b) no caso de relevante interesse pblico, de carter urgente e relevante
interesse nacional, ainda que no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a regra que os criou
c) nas duas hipteses acima elencadas, conquanto que se destine a aplicao
dos recursos despesa que fundamentou a instituio do emprstimo
compulsrio
d) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia
e) em face de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo
Comentrios
As hipteses que autorizam a instituio dos emprstimos compulsrios
esto previstas no inciso I, do art. 148 da Constituio Federal:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
Gabarito: D
Questo 23 Agente de Fazenda Pref. Rio de Janeiro - 2010

A Constituio Federal permite aos municpios a instituio e a cobrana, na
forma das respectivas leis, de tributo destinado ao custeio do servio de
iluminao pblica. Sobre este, correto afirmar que:
a) Os Municpios somente podero instituir tal tributo sob a forma de
contribuio, que observar as garantias da anterioridade e da legalidade.
b) Sua instituio dever ser feita por meio de lei municipal, sem, contudo, a
necessidade da observncia do princpio da anterioridade.
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AULA 01
c) Em face de sua finalidade especfica, que o custeio do servio de

iluminao pblica, sua natureza jurdica ser de taxa.
d) A lei municipal que criar o referido tributo poder delegar ao Prefeito, por
meio de decreto, a competncia para a fixao de critrios para o seu clculo,
tais como suas alquotas e base de clculo.
e) O referido tributo ser, obrigatoriamente, cobrado na fatura de consumo
de energia eltrica do contribuinte.
Comentrios
A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, sendo espcie
tributria, deve obedincia aos princpios constitucionais tributrios, salvo
quando houver ressalva na prpria Constituio.
Ocorre que no h ressalvas na aplicao dos princpios a esta espcie
tributria.
Alternativa A Correta. A Smula 670 do STF define que o servio de
iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Assim, de
acordo com a previso constitucional do art. 149-A, os entes tributantes
devem custear tal servio mediante a instituio de contribuio especfica,
que deve respeitar os princpios constitucionais tributrios.
Alternativa B Errada. No h ressalva na CF quanto aplicao do princpio
da anterioridade na cobrana da contribuio.
Alternativa C Errada. Vide comentrios alternativa A.
Alternativa D Errada. Segundo o princpio da legalidade, h que se prever
em lei os aspectos da instituio do tributo, no podendo ser estabelecidos
em atos infralegais, como o Decreto, por exemplo.
Alternativa E Errada. O pargrafo nico do art. 149-A, da CF, confere
faculdade ao ente tributante para a cobrana da contribuio na fatura de
consumo de energia eltrica. No se trata de obrigao, mas de opo.
Gabarito: A
Questo 24 Auditor Fiscal da Receita Federal (TI) - 2005

Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?
Podem os Estados cobrar contribuio previdenciria de seus servidores,
para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio, com alquota
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AULA 01
inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da

Unio?
As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas
decorrentes de exportao?
a) no, sim, no
b) sim, no, sim
c) sim, no, no
d) no, no, sim
e) sim, sim, no
Comentrios
Item I Sim. Segundo a Corte Suprema, o servio de iluminao pblica no
pode ser considerado especfico e divisvel, a fim de ter o seu custeio
mediante taxa. Com isso, os Municpios perderam parcela da sua
arrecadao, no podendo mais instituir taxa para cobrir tal despesa. Desse
entendimento resultou a Smula 670. Ocorre que, com a Emenda
Constitucional 30/2002, a CF passou a autorizar a instituio de contribuio
para custear essa despesa, autorizando os Municpios e o DF a institurem a
contribuio para o custeio da iluminao pblica.
Item II No. A CF/88 autoriza os Estados, DF e Municpios a instituir
contribuio a ser cobrada dos seus servidores sujeitos ao regime prprio de
previdncia. Vale observar, no entanto, que nos termos do art. 149, 1, uma
vez institudo o regime prprio de previdncia de cada ente, este poder
instituir a contribuio, que no poder ser inferior contribuio que a
Unio cobra dos seus servidores, fixada atualmente 11%.
Item III - Deve-se responder negativamente, em decorrncia do
mandamento constitucional do art. 195 acerca da incidncia das
contribuies:
Art. 195. 2. As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Gabarito: C
Questo 25 - Procurador Pref. Fortaleza - 2002

Em consonncia com os princpios gerais ditados pela Constituio Federal,
referentes ao Sistema Tributrio Nacional:
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AULA 01
a) as contribuies sociais e as taxas no podero ter base de clculo prpria

de imposto.
b) sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte.
c) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no
podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural
e seus derivados e lcool combustvel.
d) o emprstimo compulsrio, no caso de investimento pblico de carter
urgente e relevante interesse nacional, poder ser institudo mediante lei
ordinria, mas sua cobrana s poder ocorrer no exerccio financeiro
subsequente ao de publicao da lei que o instituir.
e) cabe lei complementar da Unio, alm de outros temas que lhes so
reservados, dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e regular as
limitaes constitucionais do poder de tributar.
Comentrios
Alternativa A Errada. O regramento constitucional do 2, do art. 145
direcionado apenas s taxas. Ademais, temos vrios exemplos de
contribuies com base de clculo prpria de impostos, como o caso da
CSLL, PIS e COFINS.
Alternativa B Errada. No 1, do art. 145, a CF/88 define o princpio da
capacidade contributiva. No entanto, faz aluso apenas aos impostos, e no
aos tributos de forma geral.
Alternativa C Errada. Define o art. 149, 2, II, da CF/88 que as contribuies
sociais e de interveno no domnio econmico incidiro tambm sobre a
importao de produtos estrangeiros ou de servios.
Alternativa D Errada. Os emprstimos compulsrios devem ser institudos,
em todos os casos, mediante lei complementar.
Alternativa E Correta. A alternativa reproduz o disposto nos incisos I e II do
art. 146 da Carta Magna.
Gabarito: E
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AULA 01
Com isso chegamos ao final da nossa aula demonstrativa.

Alm de apresentar os conceitos iniciais da matria, esta aula serve, tambm,
para dar uma ideia de como ser o nosso curso.
Perceba que, apesar de apresentar os conceitos iniciais da matria, os
assuntos tratados nessa aula esto relacionados a muitos temas polmicos,
levados a discusses judiciais e, por isso, fartos em jurisprudncia, muitas
vezes cobrada em prova.
Da a importncia de estar atento aos posicionamentos dos tribunais
superiores.
Meus amigos, ser um prazer acompanh-los ao longo do curso.

Aguardo vocs na prxima aula.
Um grande abrao e bons estudos!
contato@georgefirmino.com.br
www.facebook.com/profgeorgefirmino
www.instagram.com/profgeorgefirmino
O que segue a justia e a bondade achar a vida, a justia e a honra.

Provrbios 21, 21
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1. Contedo e cronograma das aulas

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 02 temas p/ discursivas

AULA 02 prevista para 15/04/2017

Competncia Tributria. Limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 02 temas p/ discursivas

AULA 03 prevista para 25/04/2017

Tributos de competncia da Unio. Impostos de competncia dos Estados. Impostos

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 02 temas p/ discursivas

AULA 04 prevista para 05/05/2017

Repartio das receitas tributrias. Simples Nacional.

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 01 tema p/ discursivas

AULA 05 prevista para 15/05/2017

Legislao tributria: vigncia, aplicao, interpretao e integrao.

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 01 tema p/ discursivas

Prof. George Firmino www.georgefirmino.com.br Pgina 6 de 156

AULA 06 prevista para 25/05/2017

Obrigao tributria. Fato gerador da obrigao tributria. Domiclio tributrio.

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 01 tema p/ discursivas

AULA 07 prevista para 05/06/2017

Sujeio ativa e passiva. Responsabilidade tributria.

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 01 tema p/ discursivas

AULA 08 prevista para 15/06/2017

Crdito tributrio. Constituio do crdito tributrio.

Mdulo terico: Teoria + doutrina e jurisprudncia + 02 temas p/ discursivas

AULA 09 prevista para 25/06/2017

Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Extino do crdito tributrio.