NOCIONES DE DERECHO

TRIBUTARIO

IMPUESTO ALA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES

AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy

 NDICE

Introduccin
Recomendaciones acadmicas
1. Nociones del Derecho Tributario
1.1. Qu es el derecho tributario?
1.2. Cules son las fuentes del derecho tributario?
1.3. Quines crean los tributos en Colombia?.
1.4. Cmo es el proceso para hacer una Ley fiscal?
1.5. Cules son los principios constitucionales tributarios?
1.6. Cul es la jerarqua de las leyes fiscales?
1.7. Qu es un tributo?
1.8. Cmo se clasifican los impuestos?

INTRODUCCIN

Hoy en da la planeacin fiscal toma mayor importancia dentro de la administracin no slo de

las empresas sino tambin de las personas naturales, por tal motivo se debe comprender los
impuestos desde las nociones del Derecho tributario hasta el conocimiento y forma de depuracin
para llevar a la base gravable.

Dentro del Derecho tributario debemos comprender todos los elementos que interactan en la
obligacin tributaria, el sujeto activo (Estado) constitucionalmente tiene la facultad de crear las
obligaciones tributarias para que estas sean cumplidas por los sujetos pasivos (contribuyentes,
declarantes o agentes retenedores) los cuales tienen que contribuir para el presupuesto de gastos
o inversiones.

2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
RECOMENDACIONES ACADMICAS

El proceso autnomo de aprendizaje comienza con la lectura de las cartillas de la semana uno y
dos, las cuales les darn las nociones bsicas del Derecho fiscal o del Derecho tributario, sin
adentrarnos en un estudio minucioso de esta rama del derecho, seguido de la lectura previa se
recomienda a los estudiantes desarrollar las actividades propuestas en la unidad, ingresar a las
sesiones de chat con el tutor, como tambin usar el foro y correo para las dudas que surjan en el
desarrollo de los temas.

Ser consciente de que el modelo pedaggico se basa en procesos de aprendizaje autnomo, en

los cuales el estudiante es el principal responsable de su propio proceso formativo.

Revisar el calendario acadmico establecido para cada unidad de estudio, recuerde que el tutor
siempre est disponible para atender sus dudas, pueden enviarle un mensaje ante cualquier
dificultad.

Para los ejercicios propuestos durante todo el mdulo se trabajar el valor de UVT (Unidad de
Valor Tributario) como un supuesto, para conocer el valor exacto expedido por la administracin
de Impuestos (DIAN) de cada periodo fiscal, el estudiante deber remitirse a la resolucin que
entrega esta entidad el finalizar cada ao fiscal, o podr hacerlo a travs de pregunta a su tutor.

1. NOCIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.1. Qu es el Derecho tributario?

El Derecho tributario, tambin llamado en nuestro pas como Derecho fiscal, es una de las ramas
que compone el Derecho pblico, as como en la profesin de Contadura pblica existen varias
ramas de especialidad, como auditora financiera, operativa, forense, revisora fiscal, etc. En el
derecho tambin existen sus especialidades, entre ellas se encuentra el Derecho tributario, rama
que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario, el
cual tambin se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica, buscando as obtener de los
particulares ingresos que contribuyan a la sostenibilidad del gasto pblico (educacin, salud, etc.).

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 3

 El Derecho tributario tiene como objeto el estudio de todas las relaciones jurdicas activas y
pasivas que dimanan del fenmeno del impuesto, con lo cual se conectan intereses esenciales del
Estado y de los ciudadanos El Derecho tributario estudia exclusivamente el ordenamiento
jurdico-tributario positivo de un pas dado. (Puglise. 1939, p.18).

Con relacin a esta breve premisa, podemos concluir que el Derecho Tributario, siendo una
disciplina que se integra al Derecho Pblico y que conforma un sistema de normas legales, tiene
por objetivo principal el estudio y la regulacin de la creacin de los diferentes tributos, el
nacimiento, modificacin y extincin de las relaciones tributarias, as como las formas de
administrar y controlar dichas relaciones u obligaciones.

1.2. Cules son las fuentes del Derecho tributario?

Se debe entender como fuente, los actos a travs de los cuales se manifiestan la vigencia del
Derecho tributario, estas fuentes son:

Fuentes formales o propias

Fuentes accesorias o impropias

En la prctica del Derecho Tributario solo se debe entender como nicas las fuentes formales, tal y como
se va a sealar en la siguiente figura, y no cambiar el orden de la jerarqua.

Figura 1: Fuentes del Derecho Tributario

Fuente: Elaboracin propia

4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
En la figura 1 encontramos el orden jerrquico que deben seguir los contribuyentes frente a las
normas legales. Como primera fuente est la Constitucin Poltica y all encontramos los
principios fiscales, entre otros a saber:

El artculo 95-9 de la Carta Poltica Colombiana, en donde establece la obligatoriedad

de contribuir al financiamiento de las cargas pblicas dentro de los conceptos de
justicia y equidad.
El artculo 317 establece que slo los municipios podrn gravar la propiedad del
inmueble.
El artculo 338 consagra el principio de la aplicacin de los impuestos de perodo y la
obligatoriedad y la obligatoriedad de que la ley fije directamente los elementos del
impuesto.
El artculo 336 que el sistema tributario se fundar en los principios de equidad,
eficiencia, y progresividad, adems consagra expresamente el principio de no
retroactividad de la ley tributaria.

1.3. Quines crean los tributos en Colombia?

En Colombia los rganos encargados de crear leyes fiscales son:

1. El Congreso de la Repblica
2. Asambleas Departamentales
3. Consejos Municipales

Excepcionalmente,

1. En el Legislativo (Presidente de la Repblica). El Gobierno tendr poder legislativo slo y

nicamente cuando se declara al pas en un Estado de Excepcin a saber:
a) Emergencia econmica
b) Emergencia social
c) Emergencia ecolgica.

Los tributos que se crean en los estados de excepcin solo tendrn vigencia el tiempo que dure
dicho estado. Si hacemos un poco de memoria algunos de los que hoy en da son impuestos ya
de orden nacional fueron creados en un estado de excepcin como lo son el Impuesto al
Gravamen Financiero (GMF) que despus de ser creado en un estado de excepcin de emergencia
econmica de 1998 en el Gobierno de Andrs Pastrana fue creado el denominado impuesto 2 por

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 5

 mil, con el Decreto Legislativo 2331 de 6 de Noviembre de 1998, con el fin de inyectar liquidez al
sector, en 1999 se ampli por un ao ms, en donde el destino ya no fue la banca sino su recaudo
iba dirigido a la inversin social y a la reconstruccin del eje cafetero, en el 2000 el congreso
promulg a travs de la Ley 608, art 17 la nueva tarifa al 3 por mil para aliviar el sistema
hipotecario que estaba entrando en crisis en ese ao y hacia finales del ao 2000 con la Ley 663
en su artculo 878 el GMF se convierte en nuevo impuesto en Colombia ratificando su tarifa del 3
por mil, y en el ao 2004 pasa a ser el 4 por mil cuya vigencia sera hasta el ao 2007. En el ao
2006 con la reforma tributaria Ley 1111 de 2006 el GMF como un impuesto permanente. Es decir,
el Gobierno slo tendr la potestad de crear tributos en los estados de excepcin cuyos tributos
all creados slo tengan vigencia igual a lo que dure el estado de excepcin, por tal razn, las leyes
de reformas tributarias les dan el nacimiento permanente como impuesto de orden nacional.

Por otra parte, es importante destacar que, con relacin a las disposiciones legales, los tributos y
normas fiscales son de orden nacional, departamental o municipal. Son de orden nacional
aquellos tributos que su aplicabilidad est en todo el territorio colombiano como, por ejemplo:
Impuesto a la renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA), el GMF.; tienen alcance departamental las
normas que regulan tributos que pertenecen a los Departamentos en poder de las asambleas
como, por ejemplo: consumo de licores, cerveza, cigarrillo. Y finalmente, son de orden municipal
las normas que regulen los tributos que pertenecen a los municipios y son desarrolladas
directamente por cada jurisdiccin municipal, a travs de acuerdos de sus Consejos Municipales
dentro de estos tributos encontramos el impuesto de industria y comercio, predial, vehculo que
vara dependiendo el municipio, su aplicabilidad, tarifa y periodicidad.

1.4. Cmo es el proceso para crear una Ley Fiscal?

Figura 2: Proceso de creacin de una ley fiscal

Fuente: Elaboracin propia

6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
1.5. Cules son los principios constituciones tributarios?

La Constitucin Poltica de Colombia consagra los siguientes principios constituciones

Jerarqua de normas: La constitucin es norma de normas en todo caso de incompatibilidad

entre la Constitucin y la ley u otra norma jurdica, se aplicarn las disposiciones constitucionales
(Const., 1991, art.4).

Deber de contribuir: Son deberes de la persona y del ciudadano: contribuir al funcionamiento

de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad. (Const.,
1991, art.95-9).

Irretroactividad de la Ley Tributaria: Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad

(Const., 1991, art.363 Inciso 2).

Equidad, eficiencia y progresividad: El sistema tributario se funda en los principios de equidad,

eficiencia y progresividad (Const., 1991, art 363 Inciso1).

Igualdad: Todas las personas nacen libres e iguales ante la Ley, recibirn la misma proteccin y
trato de las autoridades y gozarn de los mismos derechos, libertades y oportunidades (Const.,
1991, art.13).

Competencia material: Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble, lo anterior no
obsta para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin (Const., 1991, art.317).

Proteccin a las rentas departamentales: La ley no podr conceder excepciones ni tratamientos

preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales, tampoco
podr imponer recargos sobre sus impuestos (Const., 1991, art.294).

Unidad del presupuesto: En tiempos de paz no se podr percibir contribucin o impuesto que
no figure en el presupuesto de rentas, ni hacer erogaciones con cargo al tesoro que no se halle
incluida en el de gastos (Const., 1991, art 345).

Control jurisdiccional: A la Corte Constitucional se le confa la guarda de la integridad

y supremaca de la Constitucin, en los escritos y precisos trminos de este artculo con
tal cumplir las siguientes funciones:

Decidir sobre las demandas de inconstitucional que presenten los ciudadanos contras las
leyes, tanto por su contenido material como por vicios de procedimiento en su formacin.
(Const., 1991, art.241).

La buena fe: Las actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern
ceirse a los postulados de la buena fe, las cual se presumirn en todas las gestiones
que aquellos adelanten antes stas (Const., 1991, art 83).

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 7

 Responsabilidad del Estado: El Estado responder patrimonialmente por los daos
antijurdicos que le sean imputables, causados por la accin o la omisin de las
autoridades pblicas (Const., 1991, art.9).

Legalidad:

En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los

concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten
o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo
para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser
fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos
que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos
durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que
comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
(Const., 1991, art.338).

1.6. Cul es la jerarqua de las Leyes Fiscales?

Es de vital importancia tener muy clara la jerarqua de las Leyes fiscales, como primera ley de
leyes encontramos lo dictaminado por:

1. CONSTITUCION NACIONAL DE COLOMBIA en donde se encuentran consagrados

los principios tributarios constitucionales anteriormente relacionados.
2. LA LEY, Ley es una declaracin de la voluntad soberana manifestada en la forma
prevenida en la Constitucin Nacional. El carcter general de la ley es mandar,
prohibir, permitir o castigar (Cdigo Civil, 1887, art.4). La Ley se convierte, as
como la nica fuente formal dentro del Derecho Tributario. Como se mencion el
Congreso a travs de la Ley es quien regula todo lo relacionado en materia fiscal.
3. DECRETOS LEYES, los decretos leyes son expedidos por el Gobierno Nacional, con
fuerza de Ley, por tal motivo son fundamentales en el derecho fiscal. A travs de
un Decreto Ley, se crea el Estatuto Tributario, Decreto Ley 624 de 1989, all est

8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
 compilado de manera numrica las disposiciones fiscales de los impuestos de
orden nacional.
4. LOS REGLAMENTOS, adems de las normas recogidas en el Estatuto tributario,
para desarrollar el problema tributario, se requiere de Decretos reglamentarios,
en los cuales se encuentran gran parte de la legislacin fiscal. El Decreto
reglamentario tiene por objetivo desarrollar y detallar los principios generales
contenidos en la ley. El Decreto reglamentario es un acto administrativo, expedido
por el Gobierno que crea situaciones jurdicas abstractas e impersonales, en donde
aclaran, detallan o complementan en forma ms sencilla el contenido de una Ley.
5. LOS CONCEPTOS DE LA DIAN, los conceptos expedidos por la DIAN son
interpretaciones emitidas por la oficina jurdica de esta entidad sobre las
interpretaciones de la norma fiscal. la gran controversia que emana estos
conceptos el Consejo de estado de ha pronunciado frente al tema.

Los contribuyentes que acten con base en conceptos escritos de la Subdireccin Jurdica de la
DIAN, podrn sustentar sus actuaciones ante la administracin tributaria y ante los Jueces
Contencioso Administrativo con base en los mismos. Durante el tiempo que tales conceptos se
encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrn ser objetadas
por las autoridades tributarias. (Ley 223,1995, art.264).

Debido a la gran controversia que emanan estos conceptos, el Consejo de estado de ha

pronunciado frente al tema, en su seccin cuarta.

Adicionalmente, con respecto a la vinculatoriedad y los efectos de los conceptos emitidos por la
DIAN, esta Seccin ha precisado que los conceptos que en ejercicio de las funciones expide la
Divisin de Doctrina Tributaria de la Direccin de impuestos Nacionales, constituyen
interpretacin oficial para los funcionados de la entidad y, aunque no son obligatorios para los
contribuyentes, si son un criterio auxiliar de interpretacin. (Sentencia Consejo de Estado del 12
de mayo de 2010, Expediente 16534).

Con esta norma y respaldada por el Consejo de estado, los conceptos de la DIAN gozan de un
privilegio en materia de regulacin fiscal, ya que sin ser una fuente propia del Derecho tributario
no pueden ser objetadas ante el ente regulador, lo cual constituye claramente una fuente
accesoria o impropia.

1. LOS TRATADOS INTERNACIONALES, Los convenios o tratados internacionales

suscritos por Colombia, hacen parte de la legislacin interna. No son una fuente
propia dentro del Derecho tributario, desde el punto de vista de lo formal de la
legislacin de la propia norma, pero en materia sustancial si conforman el Derecho
tributario, ya que la ley pone en vigencia lo estipulado en el tratado. En materia

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 9

 fiscal estos tratados van a la regulacin de doble tributacin a saber alguno de
ellos:
a) Con Estados Unidos, Ley 124 de 1961.
b) Con Argentina, Ley 15 de 1970.
c) Con Francia, Ley 06 de 1998.
d) Con Alemania, Ley 16 de 1970.
e) Con Per, Ecuador, Bolivia (Pacto Andino) en 1971.
f) Con Venezuela, Ley 16 de 1976.
g) Con Espaa, Ley 1082 de 2008.
h) Con Chile, Ley 1261 de 2008.
i) Con Suiza, Ley 1344 de 2009.
j) Con India, Ley 1668 de 2013.
k) Con Portugal, Ley 1692 de 2013.
2. LA JURISPRUDENCIA Y LA COSTUMBRE, estos dos conceptos no son una fuente
propia del Derecho tributario, sino que constituyen fuentes accesorias o impropias, en
donde se hacen interpretaciones de la ley fiscal, un claro ejemplo est establecido en el
Estatuto tributario, al regular las expensas necesarias, indican que la necesidad y
proporcionalidad de las mismas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en
cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad (Estatuto Tributario.,2016,
Legis, p.307).

1.7. Qu es un Tributo?

Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder recaudador
para el sostenimiento del gasto pblico, amparado en los principios constituciones, la
caracterstica fundamental es que es carcter obligatorio.

Los tributos se clasifican en:

a) Impuestos
b) Tasas
c) Contribuciones

Los Impuestos, es un tributo que se le paga en dinero o en especie al Estado conforme a ley fiscal
que lo cree, es de carcter obligatorio y ayudar a la contribucin de la sostenibilidad del gasto
pblico, sin que exista para sujeto pasivo por la contraprestacin o beneficio propio. Cada Estado
dentro de su poltica de planeacin determinar la inversin del recaudo de los impuestos.

10

10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Las Tasas, son un tributo que a diferencia de los impuestos s tienen una contraprestacin directa
para el sujeto pasivo, en las tasas se espera obtener una retribucin compensada en el servicio
pblico, si no hay utilizacin del servicio pues no hay obligacin de pagar esta obligacin.

Las Contribuciones, es la carga cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
por la realizacin de una obra pblica, los ejemplos ms claros son las valorizaciones a la
propiedad inmueble. Dentro las contribuciones encontramos:

Contribuciones sociales: aportes parafiscales.

Contribuciones corporativas: pagos de agremiaciones especficas como lo es la cmara
de comercio.
Contribuciones econmicas: Son los pagos obligatorios que por mandato de ley estn
obligados ciertos contribuyentes, como por ejemplo las valorizaciones.

1.8. Cmo se clasifican los Impuestos?

Como ya se ha mencionado, los impuestos es un dinero que deben pagar las personas naturales,
las empresas al Estado para contribuir en sus ingresos. Gracias a los impuestos el Estado puede
realizar inversin en educacin, salud, infraestructura, seguridad nacional, administracin, etc.

Los impuestos se clasifican en:

Impuestos Directos
Impuestos Indirectos
Impuestos regresivos
Impuestos progresivos

Los Impuestos Directos, son aquellos que recaen de manera directa sobre cada persona,
empresa, sociedad, etc., entre ellos est el Impuesto sobre la renta que atiende de manera directa
la renta de cada declarante en particular, de igual forma el impuesto a la riqueza.

Los Impuestos Indirectos, son aquellos que se le impone al consumo tanto de bienes como de
servicios, y las transacciones que se realizan entre ellos, es decir que los impuestos indirectos se
dan en la compra y venta de bienes y servicios o al realizar otro tipo de transaccin, como por
ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Los Impuestos regresivos, son aquellos, que independiente de la base gravable, a los que se
cobra la misma tarifa y no guardan relacin con la capacidad econmica de una empresa.

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 11

 Los Impuestos progresivos, si depende de la capacidad econmica de la persona entre mayor
base gravable mayor ser el impuesto. Con esto, los gobiernos buscan redistribuir la riqueza y
aportar un mejor y mayor beneficio a la clase menos favorecida.

12

12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS

1. Referencias bibliogrficas

Puglise, M. (1939). Instituciones del derecho fiscal (versin espaola de Jos Silva) P.18.

Constitucin Poltica de Colombia, (1991), art. 4, 83, 9, 95-9, 13, 241, 294, 317, 338, 345, 363.

Ley 223 de 1995, art 264

Sentencia Consejo de Estado del 12 de mayo de 2010, expediente 16534

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 13