Apunte derecho tributario http://apuntes-derecho-tributario-

umag.blogspot.cl/2006/09/citaciones-liquidaciones-y-giros-de.html

I.- Aspectos generales:

1.- Impuesto al valor agregado (I.V.A.):

Rige en casi todos los pases del mundo, y en Chile representa un recargo del 19% sobre
un bien o servicio. Es decir, el vendedor incorpora el IVA a la transaccin comercial y, as,
el precio de venta aumenta debido a este impuesto.

Segn lo establece la ley, toda venta igual o superior a $180 debe pagar el 19% de IVA.

1.1..- trminos a tener en cuenta respecto del I.V.A.:

Cuando hablamos del I.V.A. debemos distinguir entre: El dbito fiscal (ventas) y el crdito
fiscal (compras)

A.1.-debito fiscal (VENTAS): es el IVA presente en las boletas, facturas, liquidaciones,

notas de dbito y de crdito, que son emitidas por ventas de productos o servicios.

a.2.- Crdito fiscal (COMPRAS): es el impuesto incluido en las facturas de proveedores o

de compras, notas de dbito y de crdito, que acrediten las adquisiciones o utilizacin de
servicios.

1.2.-Cmo funciona?:

Cuando ocurre una transaccin, el vendedor entrega el IVA de la venta al fisco; a su vez,
ste debe devolverle el IVA que le cobraron los proveedores.
El consumidor final tiene la obligacin de cancelar el IVA sin derecho a reembolso,
operacin que es controlada por el fisco a travs de boletas o facturas.
Por ejemplo:
Si un distribuidor de comida rpida compra platos a $1.000 + IVA y los vender a $3.000 +
IVA, el fisco le cobrar $570 por cada uno (19% de $3.000). Pero, a su vez, el
empresario podr pedir un reembolso de $190 (19% de $1.000), por lo que slo pagar
$380 de IVA por plato (la diferencia entre $570 y $190).
1.3.- Cmo declarar impuestos?

Impuestos Internos (SII). Este trmite se realiza a travs del formulario 29 de IVA o del
formulario 50que incluye diversos impuestos.
En caso de error, el SII tambin permite corregir o rectificar la informacin de los
formularios 29 o 50. A travs de esta opcin se busca no tener inconsistencias en los
cruces que se realicen para la fiscalizacin del IVA, las retenciones a contribuyentes sin
domicilio en Chile y la fiscalizacin a la renta.
Para contribuyentes afectos a los impuestos de la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios, cuya sumatoria anual de crditos fiscales IVA sea superior o igual a $250
millones, existe la opcin de realizar la declaracin jurada de IVA de compras y ventas,
utilizando el formulario electrnico 3327 y 3328.
1.4.- Beneficios:
a.1.- Existen beneficios que permiten a los exportadores recuperar anticipadamente el
IVA por los gastos realizados en el proyecto de inversin que producir bienes
exportables, mediante la devolucin anticipada de IVA.
b.2.- La exencin de IVA para importaciones de bienes de capital consiste en un
beneficio tributario que permite importar bienes de capital sin pagar el IVA. El beneficio
puede ser solicitado por inversionistas extranjeros y nacionales.
2.- Auditoria tributaria:
La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin
tributaria de los contribuyentes.
2.1.-acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una Auditora
Tributaria:
El procedimiento de Auditora Tributaria comprende una serie de acciones o tareas,
destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los
contribuyentes.

En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo
llevar a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole un folleto
informativo, respecto al proceso de auditora y de los derechos que le asisten en dicha
situacin.

2.2.- objetivos de la Auditora Tributaria:

De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin soportante y
que refleje todas las transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos har uso de todas las facultades que
le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artculo 59 y
200 del Cdigo Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e

impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar
el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposicin todos los antecedentes para facilitar y asegurar el
trmino rpido de la revisin.
2.3.- Las principales etapas del procedimiento de determinacin y cobro de impuestos en
una Auditora Tributaria:

En el desarrollo de la auditora tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes

actuaciones tributarias que se identifican y se explican a continuacin:

1. Notificacin o requerimiento de antecedentes: Es la primera instancia del proceso, en

que el SII le comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes,
solicitndole la documentacin necesaria. Las notificaciones deben efectuarse de acuerdo
a la normativa de los artculos 11 al 14 del cdigo Tributario.

Cabe tener presente que en las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin
de poner a disposicin del Servicio, la informacin que ste requiera, por lo que pueden
suceder las siguientes situaciones:

1.1.-si el contribuyente no responde a la Notificacin:

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta

sancionada en el artculo 97 N6 del Cdigo Tributario, por entrabamiento a la
fiscalizacin, o bien, la infraccin prevista en el artculo 97 N 21 del mismo cuerpo legal,
por no comparecencia injustificada, y como consecuencia el Servicio est facultado para
notificar las infracciones que lleguen a tipificarse.

En esta situacin, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y
esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da
cumplimiento al requerimiento, el Servicio est facultado para solicitar a la justicia
ordinaria que aplique la medida de apremio al incumplidor de conformidad con lo que
previenen los artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario.

En relacin a esta materia, tenga presente especialmente:

1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificacin

mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de
15 das hbiles, de lo contrario se expone a la aplicacin de la sancin que establece el
artculo 97 N1 del Cdigo Tributario.

2.- Si no responde a la notificacin, el Servicio registrar una Anotacin negativa para el

contribuyente por inconcurrencia, y si la situacin lo amerita se le ingresar en la Nmina
de Difcil Fiscalizacin.

1.2.- Si el contribuyente responde a la Notificacin:

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantar
un acta de recepcin de la documentacin y le har entrega de una copia de sta.

De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,

documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de Respaldo, etc.),
inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:

a.- No hay diferencias de Impuestos:

Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con

sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de la documentacin que
aport, dejndose constancia mediante un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una
carta de aviso en que se da por terminada la revisin.

b.- Hay diferencias de Impuestos:

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

- No hay Controversia, es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de

impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones
rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o bien presenta declaraciones fuera
de plazo.

- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trmite
necesario para recabar mayores antecedentes.

2. Citacin: La Citacin es una comunicacin en que el SII solicita al contribuyente que

presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin,
cuyo trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora, slo en las situaciones que
el Cdigo Tributario la disponga en forma obligatoria.

El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes,
para presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:

2.1.-Si el contribuyente no da respuesta a una Citacin:

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a travs de la
Citacin.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin en forma injustificada ser considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual peticin de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.

2.2.- Si el contribuyente da respuesta a la Citacin:

En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.

- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o

aporta ms antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente,
entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en
conocimiento del contribuyente el trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de devolucin respectiva.

- Parcial: El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, amplia o aporta

antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por
esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.

- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se

aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar
las liquidaciones respectivas.

3. Liquidacin: La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el

Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al
contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos. (Citacin y/o Tasacin),
dejando establecido que se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes del
contribuyente.

Tenga presente de que si usted no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a
la instancia de Revisin Administrativa Voluntaria (15 das segn Ley N19.880) o
reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdiccin, dentro
de 90 das hbiles, contados desde la notificacin de la liquidacin. Para ello, debe
presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.

4. Giro: El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo
encargado de efectuar los cobros respectivos.

3.- Revisin de la actuacin fiscalizadora (R.A.F.) ART 123 BIS:

Cuando producto de una Auditora Tributaria, se determinan diferencias de impuesto y se
realiza una Liquidacin de stos; cuando se efecte un Giro de impuestos o cuando se
notifique una Resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo; el contribuyente puede optar por una instancia
administrativa llamada Revisin de la Actuacin Fiscalizadora, es decir, puede llevar a
cabo una accin administrativa posterior a la actuacin notificada.

sta instancia administrativa es opcional y voluntaria, sin necesidad de los formalismos,

plazos y procedimientos que implica la comparecencia a la instancia jurisdiccional, y en
caso alguno impide el ejercicio del derecho a reclamar de la actuacin administrativa, de
conformidad con las normas de los artculos 123 y siguientes del Cdigo Tributario.

Para que quede mas claro, El procedimiento de Revisin de la Actuacin Fiscalizadora

(RAF) es un medio del que dispone el contribuyente para solicitar al SII, normalmente de
manera previa a la presentacin de un reclamo jurisdiccional, en su calidad de autoridad
administrativa, que se pronuncie sobre la correccin de vicios o errores incurridos en las
actuaciones de la institucin en materia de fiscalizacin.

El contribuyente puede presentar la solicitud de RAF para corregir errores o vicios que se
encuentren presentes en las siguientes actuaciones:

a.-Liquidaciones de impuestos.

b.-Giros de impuestos.

c.-Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto, en los elementos que sirven de

base para determinarlo, o bien que denieguen peticiones de devolucin de sumas
referidas en el artculo 126 del Cdigo Tributario

La solicitud ser analizada por el Jefe de Departamento u Oficina Jurdica de la Direccin

Regional o Direccin de Grandes Contribuyentes o el Jefe de Oficina de Procedimientos
Administrativos Tributarios (OPAT), segn corresponda, quien dictar una resolucin
fundada, que pondr trmino al procedimiento, acogiendo total o parcialmente la solicitud
del contribuyente o negando lugar a ella. La resolucin ser notificada al contribuyente, de
forma personal, por cdula o por carta certificada, segn el caso.

3.1.- A qu dependencia se le debe presentar la Revisin de la Actuacin Fiscalizadora?:

La presentacin del formulario de revisin de la actuacin fiscalizadora, se hace en la

oficina que sirve de secretara a la Oficina o Departamento Jurdico o de Procedimientos
Administrativos Tributarios de la respectiva Direccin Regional o de la Direccin de
Grandes Contribuyentes o Subdireccin de Fiscalizacin o en la Unidad del SII
correspondiente al domicilio del contribuyente, dentro del horario de atencin de pblico.

3.2.- Ventajas de presentar el formulario de Revisin de la Actuacin Fiscalizadora:

Las principales ventajas son los menores costos econmicos y de tiempo que debe
enfrentar el contribuyente, por hacer uso de un procedimiento de revisin administrativa
de acuerdo a los principios de escrituracin, gratuidad, celeridad, conclusivo, economa
procedimental, contradictoriedad, imparcialidad, abstencin, no formalizacin,
inexcusabilidad, impugnabilidad, transparencia y publicidad, todos ellos consagrados en la
Ley sobre Procedimientos Administrativos.

En efecto, ya que en presencia de vicios o errores manifiestos en la actuacin, la solicitud

administrativa del contribuyente, puede ser resuelta en forma breve y sumaria por la
autoridad administrativa, de acuerdo a lo establecido en el artculo 6, letra B), N 5, del
Cdigo Tributario, por los Directores Regionales, quienes tienen una facultad correctiva
sobre las actuaciones de sus funcionarios dependientes, pudiendo resolver
administrativamente todos los asuntos de naturaleza tributaria que se les planteen. Para
mayor informacin revisar la Circular N 51, de 23.09.2005.

3.3.- Principales elementos y antecedentes que debe consignar el formulario RAF:

El formulario 3314 se divide en tres partes: primero una identificacin del contribuyente,
segundo la especificacin de las actuaciones que se someten al procedimiento, sean
liquidaciones, giros o resoluciones y tercero, un detalle del vicio o error manifiesto
invocado y de los documentos que acompaan al formulario. Adicionalmente, el
contribuyente puede acompaar el escrito con los fundamentos que sustentan la solicitud.
Debe ser presentado en original y dos copias.

3.4.- Cul es el plazo para presentar la Revisin a la Actuacin Fiscalizadora?:

La solicitud de Revisin de la Actuacin Fiscalizadora se efecta una vez transcurrido el

plazo para reclamar del artculo 124 del Cdigo Tributario, si no se present reclamo. (90
das) ampliable por un ao si el contribuyente de conformidad al artculo 24 inciso 3 pague
una suma determinada por el servicio dentro del plazo de 90 das contados desde la
notificacin correspondiente.

4.- Reposicin administrativa voluntaria (R.A.V.):

El recurso de reposicin administrativa voluntaria, es un recurso administrativo especial

previo a la reclamacin judicial, que se encuentra establecido en favor de los
contribuyentes, para que el Director Regional, Director de Grandes Contribuyentes,
Subdirector de Fiscalizacin, o en quien stos deleguen sus facultades, resuelvan estos
recursos que recaen en ciertos actos del Servicio de Impuestos Internos, en su caso, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 123 bis del Cdigo Tributario.

4.1.-mbito de aplicacin de (R.A.V.):

Este Recurso permite la impugnacin en el mbito administrativo de los siguientes actos:

A.- Liquidacin de impuestos;

B.-Giros de Impuestos;

C.-Pagos de Impuestos;

D.-Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de

base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artculo 126 del
Cdigo Tributario.

4.2.- Quines pueden hacer uso de este recurso?:

Los contribuyentes a los que se les haya notificado alguna de las actuaciones
precedentemente indicadas, que quieran impugnar los actos mencionados.

4.3.-Plazo para interponer el recurso:

El plazo fatal para interponer el recurso de reposicin administrativa voluntaria es de 15

das hbiles contados desde el da siguiente a la notificacin del acto impugnado. En igual
momento comenzar a correr el plazo de 90 das para reclamar en sede jurisdiccional, ante
los Tribunales Tributarios y Aduaneros, el cual no se suspende ni se interrumpe por la
interposicin del recurso de reposicin administrativa.

El plazo sealado se cuenta desde las 00:00 horas del da siguiente en que se entienda
notificado el acto impugnado.

4.4.-Dnde se realiza este trmite?:

El contribuyente deber comparecer ante la oficina que sirve de secretara a la Oficina o

Departamento Jurdico o de Procedimientos Administrativos Tributarios de la respectiva
Direccin Regional, ante la Direccin de Grandes Contribuyentes o Subdireccin de
Fiscalizacin, o ante la Unidad del Servicio con jurisdiccin en la comuna en que tenga el
domicilio el contribuyente interesado, segn corresponda, dentro del horario de atencin al
pblico. La presentacin deber ser realizada por escrito mediante un formulario destinado
al efecto, correspondiendo actualmente hacer uso del Formulario 3314, el cual deber
necesariamente contener la identificacin del contribuyente interesado, la individualizacin
de la actuacin o actuaciones del Servicio a impugnar, y el detalle de los fundamentos de
hecho y derecho invocados, as como tambin la documentacin que se adjunta a dicho
formulario en caso de ser correspondiente. Adicionalmente al formulario y documentos
sealados, se puede acompaar un escrito con los fundamentos que sustentan la solicitud
deducida.
4.5.- requisitos para realizar el trmite:

A.- Se debe presentar el Formulario 3314, en original y dos copias. El original debe estar
firmado por el contribuyente, representante legal o mandatario.

B.- Se deber exhibir el Rol nico Tributario o Cdula Nacional de Identidad del
solicitante o fotocopia autorizada ante Notario Pblico. Si la solicitud es presentada por el
representante legal o un mandatario del contribuyente, adems debe exhibir el ttulo en que
conste su calidad de tal y su Cdula de Identidad o fotocopia de sta, autorizada ante
Notario Pblico.

C.- Se debe especificar claramente en el formulario la o las actuaciones impugnadas. En

este sentido deber indicarse el nmero y fecha de la liquidacin, resolucin o giro y las
partidas y elementos impugnados, si corresponde.

D.- Se debe formular en forma clara, expresa y precisa, los hechos y los fundamentos de
derecho que se seala existir en el acto, especificando los hechos, razones y peticiones en
que consiste la solicitud.

4.6.- Observaciones:

La presentacin del recurso de reposicin administrativa voluntaria, no interrumpe ni

suspende el plazo para la interposicin de la reclamacin judicial frente a los Tribunales
Tributarios y Aduaneros.

Existe la posibilidad de realizar una audiencia de conciliacin, de oficio o a peticin del

interesado, a fin de acercar las posiciones tanto del Servicio como del contribuyente.

La resolucin que falla el recurso de reposicin administrativa, no es susceptible de ser

impugnada por va de reposicin ni de recurso jerrquico. Esta informacin que entrega el
Servicio de Impuestos Internos, es slo una gua de apoyo para los contribuyentes,
debiendo observar la normativa y las instrucciones del SII vigentes sobre esta materia
tributaria.

El incumplimiento de los plazos de la Circular 13, de 2010, no provoca la nulidad de los

actos a que aqullos se refieren o en que se encuentran insertos, sin perjuicios de la
responsabilidad funcionaria.

5.- Interposicin de recurso de reposicin administrativa de los artculos 149 y 150 del
cdigo tributario:
Cuando se produce un cambio en el avalo de un bien raz producto de un proceso de
retasacin general o una modificacin individual. El Contribuyente o la Municipalidad
puede optar por deducir un recurso administrativo regulado en los artculos 149 y 150 del
Cdigo Tributario, denominado Recurso de Reposicin Administrativa, es decir, puede
llevar a cabo una accin posterior a la notificacin de la actuacin impugnada y en forma
previa al reclamo tributario.

Lo anterior, en consideracin a que con fecha 5 de marzo de 2014, se public la Ley N

20.732, sobre Rebaja el impuesto territorial correspondiente a propiedades de adultos
mayores vulnerables, la cual establece en su artculo segundo el recurso de reposicin
administrativa en materia de avaluaciones, modificando los artculos 149 y 150 del Cdigo
Tributario. En el caso del artculo 149 del Cdigo Tributario (tasacin general), las causales
de reclamo son las siguientes:

A. Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones.

B. Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto del bien gravado, o de una
parte del mismo as como la superficie de las diferentes calidades de terreno.

C. Errores de transcripcin, de copia o de clculo.

D. Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras
costeadas por los particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la ley N 11.575.

Por su parte, respecto del artculo 150 del Cdigo Tributario (modificacin individual de
bienes races), proceder dicho recurso de reposicin administrativa, respecto de las
modificaciones individuales de los avalos de sus predios, efectuadas de conformidad con
lo dispuesto en el prrafo 2 del Ttulo V de la Ley sobre Impuesto Territorial.

5.1.- Quines pueden hacer uso de este recurso?:

Este trmite puede ser realizado por los contribuyentes que se vean afectados por la
tasacin general, as como tambin lo pueden realizar la Municipalidad de la comuna a la
que corresponda el inmueble respectivo (Artculo 149 Cdigo Tributario).

Tambin podr ser realizado por los contribuyentes afectados con el proceso de
modificacin individual de bienes races (Artculo 150 Cdigo Tributario). Se admite la
realizacin de este trmite, mediante un representante legal o mandatario, debiendo ste
acreditar su calidad con la exhibicin del ttulo que lo faculta.

5.2.- plazo para interponer este recurso:

El plazo para presentar este Recurso, es de 15 das hbiles. Sern inhbiles los das sbado,
domingo y festivos.

En el caso del avalo determinado en un proceso de tasacin general, dicho plazo corre
conjuntamente con el plazo legal para reclamar y se contabiliza desde el primer da
siguiente a la fecha en que termin la exhibicin del rol de avalos en la respectiva
Municipalidad, extendindose hasta las 24:00 horas del ltimo del da del plazo (artculo
149 Cdigo Tributario).

En el caso de las modificaciones individuales el referido plazo se cuenta desde el primer da

siguiente a la fecha de envo del aviso respectivo, extendindose hasta las 24:00 horas del
ltimo da del plazo (150 Cdigo Tributario).

5.3.- Dnde se realiza este trmite?:

Este trmite debe realizarse mediante la presentacin del F2911 F2911.1, segn
corresponda, en la Direccin Regional que tenga jurisdiccin sobre el bien raz cuyo avalo
es materia de Solicitud de Reposicin Administrativa (impugnacin por la va
administrativa), dentro del horario de atencin al pblico. Excepcionalmente, se podr
hacer la presentacin hasta las 24 horas, en el domicilio del funcionario habilitado al efecto,
cuando sta sea realizada el ltimo da del plazo, conforme a lo dispuesto en el artculo 10
del Cdigo Tributario.

5.4.- Requisitos para efectuar el trmite:

Los requisitos que debern ser cumplidos por el Contribuyente o Municipio, segn
corresponda, son:

I. Identificacin del compareciente.

II. Individualizacin del inmueble objeto de la presentacin y su propietario.

III. Indicar las razones de la impugnacin por la cual se deduce el recurso (causal).

IV. Motivo que fundamenta el recurso.

V. Documentos que se acompaan.

VI. Cualquier otro antecedente que se considere necesario para la adecuada resolucin del
recurso.
Adems se recuerda que el Formulario debe ser presentado por escrito en la oficina
correspondiente, debiendo ser firmado por el ocurrente o su representante. La persona que
presente el F2911, F2911.1, deber identificarse exhibiendo su cdula RUT o cdula de
identidad. Si la comparecencia es efectuada por intermedio de un representante o
mandatario, ste deber exhibir el ttulo en que consta su representacin o mandato.

5.5.-Observaciones:

Las resoluciones dictadas en este procedimiento, deben ser notificadas al contribuyente

personalmente, por cdula o por carta certificada.

En el caso que la solicitud se encuentre incompleta, no seale de manera clara y especfica

las razones de la impugnacin, o la representacin no se encuentre acreditada en forma, la
Unidad encargada de la tramitacin debe requerir al interesado, para que en un plazo de 5
das hbiles corrija las anomalas, con indicacin que si as no lo hiciere, el recurso se
tendr por desistido. La interposicin del recurso administrativo de reposicin, no
interrumpir ni suspender el plazo para reclamar en sede jurisdiccional.

La reposicin se entender rechazada automticamente, sin necesidad de certificacin

alguna, en caso de no encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella
dentro del plazo de 90 (caso previsto en el art. 149 del Cdigo Tributario) o 50 das
hbiles (caso contemplado en el art. 150 del Cdigo Tributario), segn corresponda,
contado desde su presentacin.

La resolucin que falla el recurso de reposicin administrativa, no es susceptible de ser

impugnada por la va de la reposicin, del recurso jerrquico ni a travs del recurso
extraordinario de revisin, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 123 bis del Cdigo
Tributario y la Ley N 19.880.
II.-Procedimientos que conoce el T.T.A.:

1.- Procedimiento general de reclamaciones:

1.1.- mbito de aplicacin:

El artculo 123 establece el mbito de aplicacin de este procedimiento, a saber, se

sujetarn al procedimiento del presente ttulo todas las reclamaciones por aplicacin de las
normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los ttulos III
(procedimientos especiales) y IV (procedimiento para la aplicacin de sanciones (art 161))
de este libro.
1.2.-Materias susceptibles de este procedimiento:
El artculo 124 del Cdigo tributario establece que toda persona podr reclamar de la
totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una:
-Liquidacin,
-Giro,
-Pago,
-O en los elementos que sirvan de base para determinarlo,
- Si el giro tiene como antecedente una liquidacin solo se puede reclamar de
l, en cuanto no se ajuste a la liquidacin,

- Si hay giro y pago slo se puede reclamar de este ltimo sino se conforma al giro.
-Las resoluciones que te niegan las peticiones del artculo 126, las peticiones pagadas por
error deben formularse en el plazo de 3 aos, si el Servicio niega esa peticin ah tiene a
salvo el reclamo ante el T.T.A.
-Los intereses y sanciones pecuniarias aplicado por el servicio y relacionado con hechos
que inciden en una liquidacin o reliquidacin de sueldos ya notificados al contribuyente
-Las tasaciones y los giros que practique el servicio conforme al artculo 64 inciso 6 del
cdigo.
1.3.-Observacin:
Lo que prescribe el artculo 123 bis del Cdigo Tributario es lo que se conoce como R.A.V.
(reposicin administrativa voluntaria) del cual se puede hacer uso en las materias antes
sealadas por la va administrativas sin embargo tambin se puede hacer uso de la va
judicial en el procedimiento de reclamacin general mediante el artculo 124 del Cdigo
Tributario.
1.4.-Quien puede reclamar en el procedimiento general de reclamaciones:
La persona que reclame de las materias sealadas en el punto anterior debe invocar siempre
un inters actual comprometido, esto se desprende el artculo 124 inciso primero del
Cdigo Tributario.
1.5.-Caracteristcas del Procedimiento general de reclamaciones:
A.-Procedimiento declarativo, ya que por medio de l no se persigue el cumplimiento
forzado de una obligacin, si no la declaracin o reconocimiento de un derecho
desconocido o menoscabado.
B.-Es un procedimiento escrito, especial y de doble instancia.
C.-Es un procedimiento supletorio respecto a los dems procedimientos que contempla el
Cdigo Tributario.
D.-En cuanto al sujeto activo puede reclamar cualquier persona con inters actualmente
comprometido, puede ser el contribuyente o un tercero, entendiendo que el agravio debe
ser de carcter pecuniario y no meramente moral.
1.6.- Aspectos procesales del P.G.R.:
A. El Tribunal Tributario y Aduanero llevar los autos en la forma ordenada en los artculos
29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil (se formar un expediente con los escritos,
documentos y actuaciones que se presenten o verifiquen en el juicio). Ninguna pieza del
proceso podr retirarse sin que previamente lo decrete el tribunal que conoce de la causa.
Todas las piezas se irn agregando conforme al orden de su presentacin, foliadas en forma
correlativa, salvo aquellas que por motivos fundados se manden a reservar fuera del
expediente.
B. Reserva. El artculo 130 del C.T. sigue diciendo que durante la tramitacin slo las
partes y sus apoderados podrn imponerse del contenido del material del proceso.
C. Das y horas hbiles (art. 131 del C.T.). Los plazos de das de este procedimiento
comprenden slo los hbiles.
A.- DE LAS NOTIFICACIONES (ART. 131 BIS, C.T.):
A.1.-Regla general: sitio en Internet del Tribunal
Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes
mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal. Se dejar
testimonio en el expediente y en el sitio de Internet de haberse efectuado la publicacin y
de su fecha. Los errores u omisiones en dichos testimonios no invalidarn la notificacin.
A.2.- Excepcin: carta certificada:

Se notificarn de esta manera las siguientes resoluciones al reclamante:

A. sentencias definitivas;

B. resolucin que recibe la causa a prueba;

C. resoluciones que declaren inadmisible un reclamo;

D. las que pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin;

E. las que se dirijan a terceros ajenos al juicio.

En estos casos, la notificacin se entender practicada al tercer da contado desde aquel

en que la carta fue expedida por el tribunal. Sin perjuicio de lo anterior, dichas
resoluciones sern igualmente publicadas en Internet de la manera que hemos dicho. La
falta de esta publicacin no anular la notificacin.

Para tales efectos, el reclamante deber designar, en la primera gestin que realice ante
el tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las
comunas de la Regin sobre cuyo territorio aqul ejerce competencia, y esta designacin
se considerar subsistente mientras no shaga otra, aun cuando de hecho cambie su
morada.

Sancin Si se omite efectuar esta designacin, el tribunal dispondr que ella se realice en
un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efecten
mediante publicacin en el sitio de Internet, en los trminos a que nos hemos referido
antes.

A.3.- Notificacin por correo electrnico al Servicio de Impuestos Internos: Primera

notificacin.

La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del

contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo Director
Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. La
designacin de la direccin de correo electrnico se entender vigente mientras no se
informe al tribunal su modificacin.

A.4.- 3.3.4. Aviso por correo electrnico:

Cualquiera de las partes podr solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico, del
hecho de haber sido notificado de una o ms resoluciones. La falta de este aviso no
anular la notificacin. El artculo 7 transitorio de la Ley N 20.322 manda al Servicio a
efectuar el registro de la direccin de correo electrnico dentro del mes anterior a la
fecha en que cada tribunal deba entrar en funciones.
En el procedimiento especial que permite el acceso a la informacin bancaria por parte
de la autoridad tributaria (arts. 62 y 62 bis del Cdigo Tributario), que comentaremos en
pginas prximas, se ha previsto notificaciones por cdula y por avisos.

B.- REQUISITOS DEL RECLAMO:

B.1.-Plazo:

A. Regla general: El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das

contados desde la fecha de notificacin correspondiente.

B. Dicho plazo se ampliar a un ao, tambin fatal, cuando el contribuyente pague la

suma determinada por el Servicio dentro del plazo de noventa das, contados desde la
fecha indicada, en los trminos a que se refiere el inciso tercero del artculo 24 del C.T.
(cuando se giran los impuestos con anterioridad a los plazos mximos permitidos por la
ley, a peticin del contribuyente).

C. Si no pudieren aplicarse las reglas precedentes, sobre computacin de plazos, stos

se contarn desde la fecha de la notificacin correspondiente.

B.2.-Requisitos de forma: ART. 125. C.TRI.

A. El reclamo se presentar necesariamente por escrito;

B.- Deber presentarse ante el Tribunal competente (Director Regional o T.T.A., segn
corresponda);

C.- El escrito deber a su vez consignar y cumplir con los requisitos a que se refiere el
artculo 125 del C.T.:

C.1. Individualizacin del reclamante:

a. Nombre o razn social;

b. Nmero de Rol nico Tributario;

c. Su domicilio;

d. Profesin u oficio de ste, y en su caso, de las personas que lo representen, y la

naturaleza de la representacin.

C.2. Debern precisar los fundamentos del reclamo;

C.3. Por regla general debern acompaarse los instrumentos en que se funde el
reclamo. Por excepcin, no se acompaarn tales instrumentos, cuando por su volumen,
naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no puedan agregarse a la solicitud, lo que
deber ser explicado en la misma.

C.4. Contendr finalmente, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a
consideracin del tribunal.
D. El escrito ser firmado responsablemente por el reclamante.

E. Patrocinio y poder. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 129 del C.T., en

estas reclamaciones slo podrn actuar las partes por s o por medio de sus
representantes legales o mandatarios. Las partes debern comparecer en conformidad a
las normas establecidas en la Ley N 18.120, sobre comparecencia en juicio, salvo que se
trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, en cuyo
caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado (en el captulo de los procedimientos
especiales veremos otras excepciones, en que se autoriza la comparencia personal, sin la
asistencia de un letrado).

F. Designacin de un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna
de las comunas de la Regin sobre cuyo territorio el Tribunal ejerza jurisdiccin, en los
trminos que hemos mencionado hace algunas lneas.

G. Se podr sealar una direccin de correo electrnico, para los efectos de ser avisado
de las notificaciones practicadas, segn tambin explicamos.

C.-DE LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL:

En presencia de un reclamo, el juez puede asumir varias actitudes:

A. Dictar un decreto de improcedencia: El juez no proveer la presentacin. La rechazar

de plano. Ello ocurrir, por ejemplo, si se trata de una presentacin hecha ante un tribunal
absolutamente incompetente; un reclamo presentado extemporneamente; o alguno que
no haya cumplido con el mandato de venir debidamente patrocinado cuando ello es
necesario, pues en ese caso no podr ser provedo y se tendr por no presentado para
todos los efectos legales (art. 1 de la Ley N 18.120).

B. Inadmisibilidad: En este caso la presentacin contiene algn defecto de forma que, a

diferencia del caso anterior, puede ser subsanado. Corregido que sea, entonces el juez
proveer convenientemente el reclamo, dando curso progresivo a los autos.

Si el escrito no cumple por ejemplo con alguno de los requisitos de aquellos a que se
refiere el artculo 125 que acabamos de mencionar, el Juez Tributario y Aduanero dictar
una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido,
dentro del plazo que seale, el cual no podr ser inferior a tres das, bajo apercibimiento
de tener por no presentada la reclamacin.

Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin sin patrocinio de abogado,

dicho plazo no podr ser inferior a quince das (art. 125 del C.T.).

C. Admisibilidad: Si la presentacin cumple, en fin, con todos los requisitos mencionados,

sea porque fue presentada sin defectos, sea porque stos fueron ya subsanados de la
manera recin vista, entonces el reclamo ser convenientemente provedo por el juez. Del
reclamo del contribuyente se conferir traslado al S.I.I. por el trmino de veinte das.
D.-DE LA CONTESTACIN:

La contestacin del Servicio deber cumplir con los siguientes requisitos (art. 132 del
C.T.):

A. Exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y

B. Las peticiones concretas que se someten a la decisin del T.T.A.

E.-EXAMEN DEL JUEZ:

Vencido el trmino de emplazamiento indicado, haya o no contestado el Servicio, el juez

determinar, de oficio o a peticin de parte, si existen en la especie o no hechos que
revistan caracteres de substanciales, pertinentes y controvertidos (en rebelda del Servicio
se entender haberlos):

A. Si no los hay, dictar sentencia, sin ms trmite, en el plazo legal;

B. Si los hay, recibir la causa a prueba, dictando la correspondiente interlocutoria, que

fijar los puntos sobre los cuales deber recaer la prueba. La complejidad y tecnicismo de
las materias tributarias justifican lo anterior.

En efecto, si de esta revisin o examen el juez concluye que s existen hechos

controvertidos, entonces ha de desmenuzarlos o dividirlos en puntos especficos,
concretos, a objeto de redactarlos as en la interlocutoria de prueba.

F.-DE LA FASE DE PRUEBA:

F.1.-Del trmino de prueba:

A. Trmino ordinario: Notificada que sea la resolucin anterior, por carta certificada,
segn sabemos, se abre una fase de prueba, que durar veinte das, dentro de los cuales
se debe rendir toda la prueba.

B. Trminos extraordinarios y especiales: El Cdigo Tributario les ha dado el mismo trato,

disponiendo que, cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en
que se sigue el juicio, sin distinguir si dentro o fuera del territorio de la Repblica (trmino
extraordinario); o si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos (trmino
especial) que imposibiliten la recepcin de sta, el T.T.A. podr ampliar, por una sola
vez, el trmino ordinario de prueba por el nmero de das que estime necesarios,
no excediendo en ningn caso de diez das, contados desde la fecha de notificacin de la
resolucin que ordena la ampliacin.

F.1.-Prueba y recursos:

En contra de esta resolucin slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin,

que debern interponerse dentro del plazo fatal de cinco das contados desde la fecha
de la notificacin recin indicada. De interponerse apelacin, ello deber ser
conjuntamente con la reposicin, y en subsidio de ella. Dicha apelacin se conceder en
el solo efecto devolutivo, se tramitar en cuenta, y en forma preferente.
F.2.- De la prueba testimonial:

La parte que desee valerse de testigos deber presentar una lista expresando el nombre,
apellidos, domicilio y profesin u oficio de stos, dentro de los primeros dos das del
trmino probatorio. Slo se examinarn testigos que figuren en dicha nmina.

No habr testigos inhbiles, sin perjuicio de la facultad que tiene el juez para desechar de
oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones
previstas en el artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil (menores de catorce aos;
interdictos por demencia; los que se hallen privados de razn por ebriedad u otra causa;
los que carezcan de sentido necesario; sordomudos que no puedan darse a entender
claramente; vagos sin ocupacin u oficio conocido; los que en concepto del tribunal sean
indignos de fe por haber sido condenados por delito y los que hagan profesin de testificar
en juicio).

F.2.1.-Limitacin en el nmero de testigos: Se admitir a declarar hasta un mximo de

cuatro testigos por cada punto de prueba.

F.3.-Del despacho de oficios:

Si alguna de las partes requiere que el juez ordene despachar algn oficio, deber
solicitarlo as, y cumplir con los siguientes dos requisitos:

A. El oficio debe tener por objeto requerir informacin pertinente sobre los hechos del
juicio;

B. Debe sealarse especficamente el o los hechos sobre los que se pide el informe.

Si el T.T.A. accede a despachar el (los) oficio(s) pedido(s), ste deber disponer su

despacho inmediato a las personas o entidades requeridas, quienes estarn obligadas a
evacuar la respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no
podr exceder de quince das.

Tratndose de un plazo judicial, ste podr ser ampliado conforme a las reglas generales,
a peticin de la parte que lo solicit o de la persona o entidad requerida, por una sola vez
y hasta por quince das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.

F.4.- De los peritajes:

Los mismos plazos recin sealados regirn para los peritos, en relacin con sus
informes, desde la aceptacin de su cometido.

F.5.-Absolucin de posiciones:

El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de

absolver posiciones en representacin del Servicio de Impuestos Internos.

F.6.-Otros medios de prueba:

Se admitir, adems de los sealados antes, cualquier otro medio probatorio apto para
producir fe.
F.7.-Limitaciones a la prueba:

A. Como hemos visto, podrn declarar solamente hasta cuatro testigos por cada punto de
prueba.

B. No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las
operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el
S.I.I. al reclamante en la citacin a que se refiere el artculo 63 del Cdigo Tributario
(citacin al contribuyente por parte del Jefe de la Oficina respectiva para que presente
una declaracin, o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior), y que este ltimo, no
obstante disponer de ellos, no los haya acompaado en forma ntegra dentro del plazo del
inciso segundo de dicho artculo (un mes, prorrogable por uno ms).

El reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo

sealado, por causas que no le hayan sido imputables. El Juez Tributario y Aduanero se
pronunciar en la sentencia definitiva sobre esta inadmisibilidad.

C. Los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por la ley.

F.8.-Valoracin de la prueba y sentencia definitiva:

La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las
reglas de la sana crtica. La ley no ha definido lo que ello significa, pero ha querido, sin
embargo, significar dos cuestiones:

A. El juez no estar obligado a ponderar la prueba en la forma rgida o legal prevista en

el Cdigo de Procedimiento Civil;

B. Lo anterior no significa, sin embargo, que el juez pueda fallar a su arbitrio, ni en

conciencia, pues debe hacerlo en todo caso conforme al mrito del proceso (art. 160 del
Cdigo de Procedimiento Civil). Adems, el Cdigo Tributario ha sealado expresamente
(art. 132) los requisitos con los que debe cumplir la sentencia, mandando al juez expresar
en su sentencia:

a. Las razones jurdicas y;

b. las razones simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las

cuales asigna valor o desestima las pruebas rendidas. Como se ve, el juez deber
analizar en su sentencia toda la prueba rendida, esto es, tanto la que considere como
aquella que deseche, sealando las razones o motivos para lo uno y lo otro.

c. En general, manda la ley al juez, tomar en especial consideracin la multiplicidad,

gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso
que utilice. Todo lo anterior, seala el Cdigo, de manera que el examen conduzca
lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador.

d. Como hemos advertido antes, los actos o contratos solemnes slo podrn ser
acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley. C. En aquellos casos en que la
ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar
preferentemente dicha contabilidad.
G.-DE LA FASE DE FALLO:

El Tribunal Tributario y Aduanero tendr el plazo de sesenta das para dictar

sentencia, contado desde el vencimiento del trmino probatorio.

No habr, pues, algn trmino de observaciones a la prueba, ni citacin para

or sentencia.

Como hemos ya avanzado, el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario deber

ser fundado (art. 144 del C.T.). La omisin de este requisito, as como las
establecidas en el inciso 14 del artculo 132 del C.T. (que hemos estudiado
al sealar los requisitos de la sentencia en relacin con la prueba rendida),
sern corregidas en conformidad con lo dispuesto en el artculo 140 del
mismo Cdigo, que dispone que en contra de la sentencia de primera
instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de
oficio, y agrega que Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser
corregidos por el Tribunal de Apelaciones que corresponda.

H.-DE LOS RECURSOS:

H.1.-DE LA REPOSICIN

A. De la reposicin administrativa (art. 123 bis del C.T.): Sin perjuicio de recurrir
al Tribunal Tributario y Aduanero en los trminos que hemos estudiado, y
respecto de los actos a que se refiere el artculo 124 del C.T. (reclamo en contra
de la totalidad o de alguna(s) de la(s) partida(s) o elemento(s) de una
liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan para determinarlo), podr el contribuyente presentar
una reposicin administrativa ante el mismo Servicio de Impuestos Internos,
en conformidad a lo dispuesto en el Captulo IV de la Ley N 19.880 (que
establece bases de los procedimientos administrativos que rigen los actos de
los rganos de la Administracin del Estado) y que se inserta al final de este
libro, como anexo II, con las siguientes modificaciones:

a. El plazo para presentar la reposicin ser de quince das (y no de cinco,

como dispone la ley recin citada).

b. La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada

la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das
contados desde su presentacin.

c. La presentacin de esta reposicin administrativa no interrumpir el plazo

para la interposicin de la reclamacin judicial a que nos hemos referido hace
dos captulos de este libro.

d. No sern procedentes en contra de las actuaciones indicadas (las del artculo

124 del Cdigo Tributario) los recursos jerrquico y extraordinario de
revisin, a que se refieren los prrafos 2 y 3 del Captulo IV (que se refiere a
la Revisin de los Actos Administrativos) de la citada Ley N 19.880.
e. Los plazos a que se refiere este artculo (123 bis del C.T.) se regularn por lo
sealado en esa Ley N 19.880. (Su artculo 25 dispone que los plazos de das
son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbados, los
domingos y los festivos; y agrega que los plazos se computarn desde el da
siguiente a aqul en que se notifique o publique el acto de que se trate o se
produzca su estimacin o su desestimacin en virtud del silencio
administrativo. Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, ste se entender
prorrogado al primer da hbil siguiente.)

B. De la reposicin judicial:

a. Por regla general: las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del
reclamo slo sern susceptibles del recurso de reposicin, el cual deber
interponerse dentro del trmino de cinco das contados desde la
notificacin correspondiente. La resolucin que falle la reposicin no ser
susceptible de recurso alguno.

b. Excepciones: Por excepcin, habr algunas resoluciones que se dicten

durante la tramitacin del juicio que, adems de la reposicin, admitirn
apelacin:

i. Resolucin que recibe la causa a prueba, que admite, adems, apelacin

subsidiaria, en los trminos a que nos hemos referido antes.

ii. Segn tambin hemos aprendido, la resolucin que se pronuncia sobre una
solicitud de medida cautelar tambin admite apelacin en subsidio de la
reposicin.

iii. La sentencia que falle un reclamo slo admite recurso de apelacin dentro
de quince das contados desde la fecha de su notificacin.

iv. Respecto de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga

imposible su continuacin podrn interponerse los recursos de reposicin y de
apelacin, en el plazo de quince das, contados desde la respectiva
notificacin. De interponerse apelacin, deber serlo en subsidio de la
reposicin y proceder en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se
tramitar en cuenta y en forma preferente.

v. Proceder tambin apelacin contra las resoluciones que dispongan

aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo.

C. Efectos de la reposicin: La resolucin que se pronuncie sobre la reposicin

no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que haya
podido interponerse en subsidio, en los casos en que la ley lo permite.

I.- DEL RECURSO DE APELACIN:

A. Competencia:

a. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 120 del Cdigo Tributario,

corresponde a las Cortes de Apelaciones conocer en segunda instancia de los
recursos de apelacin que se deduzcan en contra de las resoluciones de los
Tribunales Tributarios y Aduaneros en los casos en que ellos sean procedentes.

b. Conocer de estos recursos la Corte de Apelaciones en cuyo territorio

jurisdiccional tenga asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dict la
resolucin apelada.

c. Igualmente corresponde a esas Cortes conocer de las apelaciones que se

deduzcan contra las sentencias que se dicten en conformidad al artculo 118
del C.T. (procedimiento ante el Juez de Letras en lo Civil, de fijacin del
Impuesto de Timbres y Estampillas en el caso del artculo 158 del C.T. a que
nos hemos referido ya antes; Caso del contribuyente que tiene dudas acerca
del impuesto que deba pagar con arreglo al D.L. N 3.475, y que entonces
recurre al juez pidiendo su determinacin).

d. En cada ciudad que sea asiento de Corte de Apelaciones sigue el artculo

121 del Cdigo Tributario, habr dos Tribunales Especiales de Alzada que
conocern de las apelaciones que se deduzcan en contra de las resoluciones
dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero al conocer de los reclamos de
avalos de los bienes races, en los casos a que se refiere el artculo 149, que
comentaremos en el captulo de los Procedimientos Especiales.

e. Si se trata de una apelacin en contra de una resolucin dictada por un

Director Regional, conocer la Corte que tenga competencia en el territorio de
la Direccin Regional que dict la resolucin apelada. En caso de que la
respectiva Direccin Regional abarque un territorio en el que tengan
competencia dos o ms Cortes de Apelaciones, se aplicar la norma
establecida en el inciso tercero del artculo 120 del Cdigo Tributario, que a su
vez nos remite al artculo 118 del mismo, por lo que en definitiva ser
competente para estos efectos la Corte de Apelaciones del lugar del domicilio
del recurrente.

B. Resoluciones apelables:

a. Por excepcin: aquellas que se dictan durante la tramitacin del juicio, y que
hemos estudiado en el prrafo anterior, de la Reposicin Judicial.

b. Tambin admite apelacin la sentencia que falle un reclamo. Esta apelacin

deber interponerse dentro de quince das contados desde la fecha de
su notificacin.

C. En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud de autorizacin

que el Servicio interponga para acceder a la informacin bancaria sujeta a
reserva o secreto, proceder un recurso de apelacin, el que deber
interponerse dentro de cinco das desde la fecha de su notificacin. Se
conceder en ambos efectos y se conocer en cuenta a menos que cualquiera
de las partes pida alegatos dentro del plazo de cinco das contados desde la
fecha de ingreso de los autos a la secretara de la Corte de Apelaciones.

D. Tramitacin.

D.1. Ante el tribunal a quo.

El Tribunal Tributario y Aduanero deber elevar los autos para el conocimiento
de la apelacin dentro de los quince das siguientes a aquel en que se notifique
la concesin del recurso.

D.2. Ante el tribunal ad quem.

a. El recurso de apelacin en contra de la sentencia definitiva se tramitar en

cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das
contados desde la fecha del certificado de ingreso de los autos a la Secretara
del Tribunal ad quem solicite alegatos.

b. Vencido ese plazo, el Tribunal ordenar dar cuenta del recurso, a menos
que se hubiesen solicitado alegatos, en cuyo caso ordenar traer los autos en
relacin.

c. No ser necesaria la comparecencia de las partes en segunda instancia.

2.- Procedimiento de reclamacion de vulneracion de derechos:

2.1.-Consagracin legal:

Consagracin legal con la ley 20322 (TTA) artculo 155-57 con lo cual se incorpora una
nueva accin similar al recurso o accin de proteccin la cual est dirigida a amparar a los
particulares frente a los actos u omisiones del estado (SII) cuando se vulneran ciertas y
determinadas garantas constitucionales y ciertos derechos de los contribuyentes que se
consagran en el Cdigo tributario. por lo tanto, con la incorporacin de este procedimiento
vamos a tener dos acciones para proteger los derechos constitucionales:

http://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm

http://www.sii.cl/material_inf/Vol_35.pdf

http://www.tta.cl/opensite_20100105155455.aspx

http://www.sii.cl/como_se_hace_para/revision_actuacion_fiscalizadora.html
https://www.circuloverde.cl/wp-content/uploads/2012-04-Proceso-de-fiscalizacion-del-
servicio-de-impuestos-internos-y-defensa-del-contribuyente.pdf

http://www.sii.cl/como_se_hace_para/solicitar_rav.pdf

http://www.sii.cl/como_se_hace_para/solicitar_rav_149_150.pdf 149-150