INSTITUTO POLITCNICO

NACIONAL
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TECNOLGICOS
NO.14
LUIS ENRIQUE ERRO SOLER

TESINA: EXAMEN GENERAL POR REA DE

CONOCIMIENTO
 Junio 2003

INTRODUCCIN:
 NDICE

CAPITULO I . CONTABILIDAD GENERAL

Concepto de contabilidad
Finalidad e importancia de la contabilidad
Principales usuarios de la contabilidad
Ciclo econmico de una empresa comercial
Bienes y derechos, obligaciones y patrimonio
Estados financieros
La cuenta
Mtodo de inventarios perpetuos
Mtodo Analtico o pormenorizado
Depreciacin y amortizacin
Crditos mercantiles
Asientos de actualizacin
Fondo fijo de caja
Sistemas tabulares
Conciliaciones bancarias

CAPITULO II . CONTABILIDAD DE COSTOS

Concepto y objetivos de la de contabilidad de costos

Relacin existente entre la contabilidad general y la Contabilidad de costos
Cuentas bsicas de la contabilidad de costos
Elementos del Estado de Costos de Produccin y Venta
Elementos del Costo
Costo Primo
Cargos indirectos
Regmenes de produccin

CAPITULO III . ASPECTOS FISCALES

Ley del ISR

Ley del IVA
Ley del seguro social
CAPITULO IV . ADMINISTRACIN FINANCIERA

Finanzas publicas en Mxico

Presupuestos
Punto de equilibrio
Estado de origen y aplicacin de los recursos
Flujos operativos, de inversin y de financiamiento

CAPITULO V . NOCIONES DE AUDITORIA

Concepto e importancia de la auditoria

Tipos de auditoria
Procedimientos de la auditoria
Normas de auditoria
Concepto de dictamen y su finalidad
Control interno
Planeacin de la auditoria
Supervisin de la auditoria

CAPITULO VI . PAQUETERA CONTABLE

Aspel COI
Aspel SAE
Aspel NOI
 CAPITULO I . CONTABILIDAD GENERAL

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Desde el aspecto contable la contabilidad se define como la tcnica constituida por

los mtodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar a cabo el registro,
clasificacin y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que
realiza la empresa, con el objeto de obtener la informacin necesaria para elaborar
estados financieros.

Pero tambin tenemos el aspecto fiscal que nos da el concepto de contabilidad en el

articulo 28, fraccin III, prrafo cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicho
articulo marca los siguiente; la contabilidad se integra por los sistemas y registros
contables, por registros, cuentas especiales, libros y registros sociales, por los
equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, as como por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.

FINALIDAD E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La finalidad e importancia de la contabilidad consiste en:

El registro, clasificacin y resumen de todas y cada una de la operaciones que
realicen la empresa, que tengan efectos financieros.
Obtencin de informacin financiera; relativa a la situacin de la empresa, los
resultados de sus operaciones y otros aspectos financieros.
Elaboracin de los estados financieros: Balance General, en el que se
presenta la situacin financiera; Estado de Resultados, en el que se muestra el
resultado de las operaciones realizadas y Otros, en los que se describen
diferentes aspectos de carcter financiero.

PRINCIPALES USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

Los principales usuarios de la contabilidad son las siguientes:

Los Inversionistas, ya que estas personas son las que aportan de alguna manera el
capital hay que asegurarlos de que hacen una buena inversin; el Estado, ya que le
interesa que sobre la utilidad que se obtenga en la empresa se le otorgue cierta
cantidad; Instituciones de crdito, ya que estas deben de hacer un estudio a fondo
para que los crditos que nos llegasen a otorgar tengan un suficiente respaldo;
Acreedores, para que de esta forma nos puedan hacer ventas con la seguridad de un
suficiente respaldo en caso de morosidad; y por ultimo a los Trabajadores, ya que
sobre la utilidad que tenga la empresa se les otorga las llamadas utilidades.

CICLO ECONOMICO DE UNA EMPRESA COMERCIAL

La empresa comercial interviene en las relaciones econmicas, simplemente como

demandante y oferente de bienes y servicios econmicos, es decir, compra y vende
mercancas; estas operaciones pueden ser realizadas tanto mediante pagos y cobros
al contado, como mediante la obtencin y el otorgamiento del crdito.

El ciclo econmico de una empresa comercial puede ser representado grficamente

de la siguiente manera:

Efectivo 1) Disponiendo de dinero en

efectivo o cuenta de cheques
Cobro Compra 2) Compra
3) Mercancas
Mercancas 4) Mediante la venta, recupera,
cobra efectivo, inicindose
nuevamente el ciclo.
Venta

BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO

Primero se definir cada uno de los conceptos:

BIENES Y DERECHOS: Comnmente llamado Activo, que es el total de recursos

de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones; total que se forma con
las aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en prestamos de
personas ajenas a la empresa.

OBLIGACIONES: Tambin llamado pasivo, total de deuda contradas por la

empresa, es decir, representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar los
importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas.
PATRIMONIO: O Capital Contable; Esta expresin es empleada para referir la suma
de las aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de operacin de
la empresa, es decir, es el capital social mas la utilidad o menos la prdida.

ALGUNOS EJEMPLOS DE CADA UNA DE LAS DEFINICIONES

ANTERIORES:

Bienes y derechos:

Obligaciones:

Patrimonio:

ESTADOS FINANCIEROS

Son los documentos contables de una empresa que nos muestran su situacin
financiera, la capacidad de pago a una fecha determinada, pasada, presente o futura;
o bien el resultado de las operaciones obtenidas en un periodo determinado; en
situaciones normales o especiales. Para ello se debe realizar un anlisis con el cual
puedan interpretarse las cifras que cada estado muestra.

La fuente de informacin para elaborar los estados financieros viene del saldo que
arrojan las cuentas de mayor del balance general y de resultados.

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS

Por su importancia
Bsicos
o Balance general
o Estado de perdidas y ganancias
o Estado de origen y aplicacin de recursos
Secundarios
o Estado de movimientos de cuentas de supervit
o Estado de movimientos de cuentas de dficit
o Estado de movimientos de cuentas de capital contable
o Estado detallado de cuentas por cobrar
 Por su informacin
Normales
Especiales
o Estado de liquidacin
o Estado de fusin
o Estado de transformacin
Por su fecha o periodo
Estticos
o Balance general
o Estado detallado de cuentas por cobrar
o Estado detallado del activo fijo tangible
Dinmicos
o Estado de perdidas y ganancias
o Estado del costo de ventas neto
o Estado del costo de produccin
o Estado analtico de costo de ventas
Estticos dinmicos
o Estado comparativo de cuentas por cobrar y ventas
o Estado comparativo de cuentas por pagar y compras
Dinmico esttico
o Estado comparativo de ingreso y activo fijo
o Estado comparativo de utilidades y capital contable
Por su grado de informacin
Sintticos
Detallados
Por su presentacin
Simples
Comparativos
Por su formalidad
Descriptivos
Numricos
Por la naturaleza de sus cifras
Histricos o reales
Actuales
Proyectados

1. Estado de situacin financiera o Balance General

Una que se tiene ya definido lo que son los estado financieros y una clasificacin en
la cual se ubica el estado de situacin financiera; entonces podemos decir que el
Estado de Situacin Financiera o Balance General es aquel documento contable que
muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada. Se
compone de tres elementos:

ACTIVO ( Todo lo que tiene la entidad mas lo que le deben )

PASIVO ( Todo lo que adeuda la empresa )
CAPITAL ( Diferencia entre el activo y el capital )

La distribucin de los elementos que integran al balance general indicando la

igualdad entre el activo y la suma del pasivo mas el capital contable en forma
horizontal, ha hecho que el balance presentado adoptando sus elementos esta
distribucin, se le denomine balance general en forma de cuenta.

A= P+ CC P= A C C C C = A- P

Es representado y conocido con dos diferentes formas; en forma de cuenta,

quedando del lado izquierdo el activo y del derecho el pasivo y capital contable, y en
forma de reporte, donde al principio esta el activo, le sigue el pasivo, y por ultimo
encontramos al capital contable.

El total del activo debe ser, invariablemente, igual a la suma del pasivo mas el
capital contable; consecuentemente, en toda operacin que realice la empresa deben
identificarse efectos d aumento y disminucin compensados sobre los trminos de
igualdad. Estas compensaciones pueden representarse entre conceptos de diferentes
elementos del balance o entre concepto de un mismo elemento, pero mantenindose
siempre la igualdad entre el importe del primer termino y del segundo.

2. Estado de resultados

Es el documento contable que muestra los ingresos y egresos, as como la utilidad o

perdida alcanzada en un periodo determinado su estructura tradicional es la
siguiente:

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
(-) Costo de ventas
(=) Utilidad bruta
(-) Gastos de administracin
(-) Gastos de venta
(=) Utilidad o perdida de operacin
(+) Otros productos
(-) Otros gastos
(=) Utilidad neta

Este estado nos permite apreciar el resultado final del ejercicio y conocer en
condiciones generales como se llego al mismo aprovechando dicha informacin en
la toma de decisiones.

La fuente de informacin de este estado se toma a base de los movimientos de las

cuentas de resultados.

LA CUENTA

Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemticamente, se lleva a cabo el relato

y computo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por
las operaciones que realiza la empresa.

La finalidad de la cuenta es la aplicacin correcta del principio de igualdad entre el

activo, pasivo y capital contable; esta igualdad estar basada en el correcto cargo y
abono.

MTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS

Este sistema es el mas completo por cuanto se refiere al control de las operaciones
practicadas con mercancas, y presenta como ventaja fundamental sobre el sistema
analtico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que
fueron adquiridas las mercancas entregadas en venta y la correlativa disminucin de
las existentes en la empresa, es posible conocer en todo momento:

El importe de importe de las mercancas existentes en el almacn

El costo de la mercanca vendida
El importe de ingresos netos por ventas
La utilidad o perdida bruta

Las cuentas que integran al mtodo de inventarios perpetuos son nicamente tres:
almacn, costo de ventas y ventas.

METODOS DE VALUACIN

Este control se lleva a cabo mediante registros particulares de cada tipo de

mercancas, lo cual resulta laborioso y es considerado como desventaja del sistema
de inventarios perpetuos, sobre todo si se trata de empresas que manejan un gran
numero de diferentes tipos de artculos.

Las dificultades empiezan cuando en un mismo tipo de mercanca s adquirido con

diferentes costos es por eso que existen 3 mtodos para valuar las mercancas debido
a las diferencias de costos.

1. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo
de la adquisicin del lote menos reciente hasta agotarlo y solo despus el costo del
lote mas reciente. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas PEPS.

2. ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo
de adquisicin del lote mas reciente hasta agotarlo y solo despus el costo del lote
menos reciente. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas UEPS.

3. PRECIOS PROMEDIOS
Este mtodo consiste en considerar como costo de la mercanca vendida, el importe
que resulte como promedio de los costos de adquisicin de los lotes comprados a
diferentes costos. Este mtodo es identificado comnmente con las siglas PP.

MTODO ANALTICO O PORMENORIZADO

Se basa en el anlisis de las operaciones efectuadas con las mercancas. Por lo que la
identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones
practicadas con mercancas, constituye la base del sistema analtico o
pormenorizado. El sistema consiste ene l establecimiento de una de las cuentas por
cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancas,
para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones.

De ah que el sistema se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en la

realizacin de estas operaciones:

Inventarios Ventas
Compras Devoluciones sobre ventas
Gastos sobre compras Rebajas sobre ventas
Devoluciones sobre compras Bonificaciones sobre ventas
Rebajas sobre compras Descuentos sobre ventas
Bonificaciones sobre compras
Descuentas sobre compras

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
Debido al uso y al transcurso del tiempo, algunos bienes sufren una disminucin en
su valor o precio, a esta disminucin se le llama depreciacin y debe ser
contabilizada mediante asientos de actualizacin.

La amortizacin denota la extincin gradual de una activo, de un pasivo o de una

cuenta nominal, por medio de la divisin de su importe en cantidades peridicas
durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son
aprovechados.

La amortizacin se causa por el transcurso del tiempo y se computa sobre la base del
tiempo o de las unidades de produccin. Por ejemplo: la perdida de una posesin o
del uso de ciertas cosas, tale como la amortizacin de un patente, de los descuentos
y gastos en emisiones de bonos, los guantes pagados por un traspaso, el importe de
las instalaciones y mejoras que queden a beneficio del arrendador de un local a la
terminacin del contrato respectivo, el costo de cierta maquinaria empleada en la
minera, cuya vida probable es superior al tiempo en que se producirn los minerales
y por lo tanto tiene que abandonarse al terminar las operaciones productivas, etc.

CRDITO MERCANTIL

Es la cantidad que se paga por el traspaso de una empresa, adems del capital
liquido que arroje el balance general formado n la fecha de la operacin, y la cual se
entrega en la compensacin de la reputacin o del crdito adquiridos por ella, ya sea
en atencin al lugar que ocupa, a su clientela, a la cantidad de sus productos, a sus
marcas de fabrica, a su nombre comercial, a la importancia de sus negocios, a la de
sus utilidades o a cualquier otra razn anloga.

ASIENTOS DE ACTUALIZACIN

Son asientos de actualizacin los que se hacen con el fin de ajustar algunas cuentas
que no muestran saldos exactos o actuales en la fecha en que se vayan a formular el
estado de perdidas y ganancias y el balance general.

Tambin se utilizan estos asientos para efectuar algunos traspasos de los saldos que
arrojan ciertas cuentas usadas para el registro de las mercancas en el sistema
Analtico, as como para saldar algunas de estas cuentas.

Los asientos de actualizacin se hacen en el diario despus de haber formulado la

balanza de comprobacin, con el propsito de regularizar o ajustar los saldos de las
cuentas lo mas que sea posible a la realidad y que los estados financieros muestren,
de esta manera valores exactos.
AJUSTES DE ALGUNAS CUENTAS DE ACTIVO

Caja
La cuenta de caja arroja un saldo pero este debe de ser comprobado mediante un
arqueo de caja, que consiste en el recuento del dinero que existe en caja, y cuyo
resultado debe ser igual a la cantidad que dicha cuenta muestra en su saldo en los
libros de contabilidad.
En el caso de que la cantidad de dinero fuera mayor que lo que el saldo de caja
marca habr un sobrante y entonces, la cantidad que sobra en efectivo se cargar en
caja y se abonar en otros productos mediante un asiento de ajuste o de actualizacin

Si por el contrario, en lugar de sobrar dinero faltase, en el asiento de ajuste se

cargara otros gastos y se abonara caja.

Clientes
Algunos clientes no pueden pagar sus adeudos y representa una perdida para la
empresa, por tal motivo esta cuenta debe ajustarse para que su saldo muestre la
cantidad que realmente es cobrable.

Por lo que se corre el siguiente asiento: se carga gastos de venta con abono a reserva
de cuentas incobrables.

FONDO FIJO DE CAJA

El fondo fijo de caja consiste en dotar al cajero de una determinada cantidad que
deber utilizar para efectuar pagos menores durante el periodo establecido.

Al final de cada periodo el cajero debe elaborar un reporte de los movimientos

llevados a cabo, pasndolo al departamento de contabilidad para su revisin y
aprobacin por funcionario autorizado para ello.

-EXISTENCIA INICIAL $...

mas
-ENTRADAS
Por ventas contado $...
Por cobros a clientes $...
Por cobro de documentos $...
Otros $... $...
Menos
- SALIDAS
Bocadillos $...
Pasajes $...
 Papelera $...
Otros $...
Deposito en el banco por el importe total de la cobranza $...
-EFECTIVO EN CAJA AL FINAL DEL PERIODO $...

Con base en el reporte de entradas y salidas de efectivo que presenta el cajero

peridicamente, se determina el importe de los pagos efectuados que es igualmente
el importe en que disminuyo su fondo fijo, para que dicho importe le sea repuesto
mediante cheque, de manera que se conserve el fondo fijo de caja establecido.

SISTEMAS TABULARES

CONCILIACIONES BANCARIAS

El control de los aumentos y las disminuciones del efectivo de la empresa manejado

a travs de cuenta de cheques, as como el conocimiento del saldo o existencia
disponible, se lleva a cabo estableciendo en la empresa la cuenta de bancos.

Simultneamente, el banco establece una cuenta para efectuar el control de los

depsitos que realice la empresa, y de los retiros que efecte la misma al girar
cheques, e igualmente de otros eventos que significan aumentos o disminuciones del
efectivo de la empresa depositado en bancos, como son: intereses devengados a
favor de la empresa, gastos de cobranza o de otro tipo a cargo de la empresa.

Estado de cuenta
Con el objeto de verificar el correcto manejo de estas cuentas, el banco enva a la
empresa, por lo general, mensualmente, un estado de cuenta, es decir, un
documento en el cual se indica el saldo inicial, los aumentos, las disminuciones y el
saldo a favor de la empresa al final de cada mes.

La cuenta de bancos que se maneja es reciproca de la cuenta que maneja el banco

para el control de los movimientos del efectivo de la empresa, es decir, en ambas se
manejan los mismos datos, solo que con diferente significado para cada una de ellas,
ya que:

cuando la empresa deposita efectivo ene le banco, registra un cargo en

su cuenta de bancos para indicar el aumento de su efectivo en bancos;
y al mismo tiempo, el banco registra un abono en la cuenta que maneja
para el control del efectivo de la empresa, pues para el banco
representa un pasivo que contrae con la empresa, e igualmente,
 cuando la empresa efecta un retiro de su efectivo ene bancos, registra
un abono en su cuenta de bancos para indicar que disminuye su
efectivo en bancos, disminucin de su activo, y al mismo tiempo, el
banco registra un cargo en la cuenta que maneja para el control del
efectivo de la empresa, ya que para el banco representa una
disminucin de su pasivo para con la empresa.

Muy frecuentemente, no coinciden el saldo deudor que determinamos en la cuenta

de bancos de nuestra empresa y el saldo acreedor que determina el banco en la
cuenta de nuestra empresa, debido a las circunstancias siguientes:

1. Depsitos efectuados por nuestra empresa que el banco aun no ha registrado

en firme.
2. Disminuciones del efectivo de nuestra empresa depositado en el banco, por
concepto de cantidades que el banco se cobra por comisiones, cobranzas, etc.
Y de las cuales no hemos recibido avisos en nuestra empresa.
3. Retiros efectuados por nuestra empresa, generalmente mediante la expedicin
de cheques a favor de terceras personas, que el banco aun no reporta por que
los cheques no le han sido presentados para su cobro.
4. Aumentos del efectivo de nuestra empresa depositando en el banco, por
concepto de cantidades que el banco nos paga, por ejemplo por intereses
sobre inversiones, y de las cuales no hemos recibido aviso en nuestra
empresa.

Cuando el importe del saldo deudor determinado en la cuenta de bancos que

manejamos en nuestra empresa no coincide con el importe del saldo acreedor
determinado en el estado de cuenta elaborado por el banco, es necesario identificar
las partidas por las cuales no coinciden, a efecto de explicar las diferencias, y en
su caso, introducir los correctivos que procedan, ya sea en la empresa o en el banco.

A este proceso de identificacin se le llama Conciliacin Bancaria.

CONCILIACIN ARITMTICA.

La conciliacin aritmtica tiene por objeto presentar el efectivo de las partidas no

correspondidas para comprobar que los datos sean correctos, por lo menos
aritmticamente.

Conciliacin aritmtica partiendo del saldo deudor determinado en nuestra cuenta de

bancos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco.

Cuando se inicia la conciliacin aritmtica con el saldo deudor determinado en la

cuanta de bancos de nuestra empresa, a este se le suman los abonos no
correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos, para llegar a coincidir
con el saldo acreedor determinado por el banco.

Conciliacin aritmtica partiendo del saldo acreedor determinado el estado de cuenta

del banco, para llegar a coincidir con el saldo deudor nuestro.

Cuando se inicia la conciliacin aritmtica con el saldo acreedor determinado en el

estado de cuenta del banco, a este se le suman los cargos no correspondidos y se le
restan los abonos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo deudor
determinado en nuestra cuenta de bancos.

CONCILIACIN CONTABLE

La conciliacin contable tiene por objeto determinar cuales asientos de ajuste se

deben registrar en la contabilidad de la empresa o en la del banco, segn
corresponda, como consecuencia de las partidas de conciliacin identificadas y
explicadas a travs de la conciliacin aritmtica.

Errores u omisiones cometidos por el banco

En relacin con las partidas de conciliacin derivadas de errores u omisiones

cometidos por el banco, es esa institucin la que debe registrar en su contabilidad los
asientos de ajuste correspondientes; siendo conveniente que la empresa vigile que
realicen las correcciones correspondientes.

Errores u omisiones cometidos por la empresa

En relacin con los errores u omisiones cometidos por la empresa, esta debe
registrar los ajuste en su contabilidad, utilizados como comprobantes, el propios
estado de cuenta del banco y otros documentos en que se notifiquen movimientos
del efectivo de la empresa depositado en el banco.
 CAPITULO II . CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO
Rama de la Contabilidad General que tiene por funcin el registro ordenado,
pormenorizado y sistematizado de las operaciones realizadas por la fase productiva
de una industria de transformacin, con el objeto de proporcionar elementos de
informacin y de control que permitan determinar los costos unitarios; as como
medir la eficiencia de la produccin en todos sus aspectos.

rea de la Contabilidad que comprende la predeterminacin, acumulacin, registro,

distribucin, informacin, anlisis e interpretacin de los costos de produccin, de
distribucin y de administracin.

Contabilidad de Costos, Escobar Mata Aurelio.

Es el conjunto de recursos materiales y econmicos que intervienen en la fabricacin

de un producto o prestacin de un servicio para determinar un precio de costo final y
total.
Contabilidad de Costos, Ortega Prez Len
Permite una informacin peridica ms frecuente sobre la posicin financiera de la
empresa, sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones y una visin del
conjunto de los costos de sus actividades fabriles.

OBJETIVO

Llevar el control de las operaciones productivas concentradas a travs de un estado

especial denominado Estado de Fabricacin o Estado de Produccin que nos
muestra el aspecto dinmico de la elaboracin referida a un periodo determinado.
Controlar de las operaciones y los gastos, informacin amplia y oportuna, y el
primordial es la determinacin correcta del costo unitario.

La fijacin de precios de venta, normas o polticas de operacin o explotacin;

valuacin de artculos terminados y en proceso; determinacin del costo de
produccin de lo vendido; decisin sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar,
indicativos para la planeacin y control presupuestal as como de las utilidades.

Surge como auxiliar, como apndice de la contabilidad general en su necesidad de

suministrar informacin peridica ms frecuente, oportuna y veraz a la
administracin de las empresas industriales, prescindiendo, al mismo tiempo, de la
practica de tomar inventarios fsicos totales y valuarlos a costos unitarios
estimativos.

Facilita una adecuada coordinada entre las polticas de compra, produccin y venta.

Desarrolla medidas de salvaguarda en prevencin y eliminacin de fugas y

filtraciones a travs de un mejor control interno en las reas fabriles de ventas y
administrativas.

Mediante las comparaciones de costos unitarios, coopera a la localizacin de

desperdicios, deficiencias, inactividades y fallas de la ndole mas diversas,
repercutiendo en la abatimiento de los costos de la empresa y en mayores beneficio,
tanto para la misma como para la colectividad.

Permite una planeacin racional de las utilidades de las empresa. Facilita la

elaboracin de presupuestos. Coayuda a las funciones de Auditoria, garantizar
medios de control mas adecuados.

Clasifica las diferentes erogaciones en la produccin para despus reacomodarlas de

tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad producida,
existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de la venta.

Proporciona a la gerencia informacin sobre los Costos de Produccin, Inventarios,

Operaciones Financieras y Contables que le permitan a la empresa comparar cifras
reales con las determinadas.

RELACIN EXISTENTE ENTRE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD

DE COSTOS

La contabilidad en general, formada por un conjunto sistemtico de procedimientos,

registros e informes estructurados a base de la teora de la partida doble y otros
principios tcnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un detalle
cronolgico, sistemtico y costeable de todas las operaciones que afecten a la
empresa y su composicin, conocer la naturaleza y valores de esta.

Cuando la contabilidad, en este sentido amplio y evolucionado, se desarrolla en

empresas cuya actividad no es muy variada, los procedimientos, registros, controles
e informes relativos se estructuran en forma general, integrando un conjunto
reconocido con la denominacin de contabilidad general, rama inicial e
importantsima de la contabilidad misma.
Procedimientos, registros e informes sintticos contabilidad general se
complementan e integran con procedimientos, registros e informes analticos
contabilidad de costos-; no se oponen, se complementan, formando, con objetivos y
tcnicas diferentes, una estructura final: la contabilidad en un sentido mas amplio.

CUENTAS BSICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

MATE R IA S P R IMA S E N T R A NSIT

Caractersticas Generales

Es una cuenta propia de la contabilidad de costos.

Corresponde a la funcin compra.

Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza

el saldo de la cuenta

Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance.

Sus saldo representa el costos acumulado del valor de factura mas gastos de
compra nacionales y/o extranjeros, tales como: seguros, fletes, impuestos de
importacin, gastos y comisiones de frontera, acarreo y entrega; y en algunos
casos como licores y tabacos ciertos aejamientos previos a su disponibilidad
de los materiales adquiridos de proveedores forneos que aun no estn
disponibles para su utilizacin, aunque se encuentren dentro del almacn de
materias primas.

M ATE R I A S P R I M A S E N T R N S I T O
SALDO INICIAL Costo acumulado de Costo Acumulado de los materiales en
los materiales en transito al iniciarse el transito recibidos.
periodo.
Valor neto de facturas expedidas por
los proveedores extranjero o del
 interior de las republica.
Fletes de Compra.
Seguros de Materiales en Transito.
Impuestos de Importacin
Comisiones al agente aduanal y
erogaciones de frontera.
Acarreos, descarga, entrega y
aejamiento en ciertos casos.
Rebajas, bonificaciones y descuentos
sobre compras forneas.
SALDO FINAL Costo acumulado de los
materiales en transito al finalizar el
periodo.
Mayor Auxiliar

Esta Constituido por hojas de costos numeradas progresivamente, debe abrirse una
por cada embarque efectuado por los proveedores. Esta forma prev el caso de
materiales de importacin.

Cada cargo a la cuenta de Materias Primas en Transito supone en movimientos en

una o varias de las hojas de costos relativas a los embarques correspondiente, previo
prorrateo realizado en la seccin relativa del departamento de costos en aquellos
casos de erogaciones comunes a varias partidas de materiales incluidas dentro de un
embarque determinado.

A LMA C N DE M ATE RIA S P RIMA S

El saldo original de esta cuenta representa el costo del inventario inicial de los
materiales que se encuentran en el almacn de materias primas, comprendiendo a los
proveedores locales y a los proveedores forneos. En el periodo, la cuenta que nos
ocupa recibe los cargos provenientes de dos fuentes principales:

1. El costo acumulado de los materiales en transito recibidos.

2. El costo de los materiales entregados directamente de los proveedores

locales.

Caractersticas Generales

Corresponde a la funcin produccin.

 Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza
el saldo de la cuenta

Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance.

Su saldo representa el costo de compra (local o fornea) de las materias

primas se encuentran disponibles en el almacn para ser utilizadas en la
fabricacin.

A L M A C N D E M ATE R I A S P R I M A S
SALDO INICIAL Inventario Inicial. Materias Primas directas utilizadas
Costo de los materiales en transito, Materias Primas indirectas utilizadas
recibidos. (Materiales devueltos por la fabrica)
Costo de los materiales locales
Faltantes Normales
recibidos.
Faltantes Extraordinarios
(Costo de materiales devueltos a los
proveedores)
(Rebajas y bonificaciones en precios
sobre los materiales que ya se
encuentran en el almacn)
Sobrantes
SALDO FINAL Inventario Final.
Mayor Auxiliar

Esta constituido por las tarjetas de almacn de materias primas que maneja el
departamento de costos, tanto en especie como en valores.

Al finalizar cada periodo, los totales de cada una de las subcuentas del mayor
auxiliar de almacn de materias primas deben sumarse para cotejarse con el saldo de
la cuenta de control en el mayor.

M A NO DE O BR A
La mano de obra directa empleada en la produccin, que constituye el segundo
elemento del costo y que, por consiguiente, debe cargarse directamente a la cuenta
de produccin en proceso.

La mano de obra indirecta empleada en la produccin o en actividades fabriles

diferentes, que traspasa ya cuenta recolectora de conceptos indirectos fabriles.

Caractersticas Generales.

Es colectiva, representado un caso especial por tener dos mayores auxiliares,

en departamentos distintos.

El de los movimientos deudores, formado por las nominas elaboradas, en el

departamento de contabilidad general.

El de los movimientos acreedores, representado por las concentraciones de

mano de obra efectuadas por el departamento de costos.

Ambos auxiliares, combinados, analizan el movimiento de las cuentas.

Su movimiento se refleja nicamente en el Estado de Costos de Produccin y

Ventas.

Carece de Saldo.

M ANO DE O BRA D I RE CTA

(Salarios fabriles devengados por Aplicacin de mano de obra directa de
pagar al iniciarse el periodo.) los centros de costos de produccin.
Nominas semanales fabriles. Aplicacin de mano de obra directa de
Nominas quincenales, confidenciales, los centros de produccin.
fabriles. Aplicacin de la mano de obra de los
Nominas quincenales fabriles. centro de costos de servicio,
-ntegramente directa-.
Salarios fabriles devengados por pagar
al finalizar periodo.

Mayores Auxiliares

Esta cuenta tiene dos mayores auxiliares, el deudor, el acreedor. La mano de obra
recibe cargos por todos los sueldos y salarios fabriles devengados durante el
periodo. Estos sueldos y salarios quedan consignado en las nominas semanales y
quincenales. Completados por los clculos de los salarios fabriles devengados, no
pagados en el ultimo o en los ltimos das del mes. Las contra cuentas de estas
erogaciones estn representadas por las cuentas de bancos, cuentas por pagar,
salarios por pagar, etc.

Integrando de esta forma en movimientos deudor de la cuenta de mano de obra, el

departamento de costos, con base en las distribuciones tiempo de los centro fabriles
de servicio determinaran semanalmente los conceptos de mano de obra directa e
indirecta (los sueldos quincenales de empleados, jefes y altos funcionarios fabriles
son siempre indirectos) que se cargan mediante concentraciones formuladas por el
departamento de costos, a las cuentas de produccin en proceso y cargos indirectos,
respectivamente. Dichas concentraciones representan en si mismas el auxiliar del
movimiento acreedor de la cuenta de mano de obra concentracin debe coincidir con
el total de cada nomina.

Los cargos por la mano de obra directa a produccin en proceso y por la mano de
obra indirecta a cargos indirectos se traducirn en registros individuales en los
mayores auxiliares de estas cuentas

C AR GOS I NDIR E CTOS

Esta cuenta se compone de 6 elementos especficos, cuya misin consiste en

recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos,
forman el costo total de la produccin. Los grupos de conceptos inicialmente
mencionados son los siguientes:

Materiales indirectos consumidos durante el periodo.

Mano de obra indirecta utilizada en el periodo.

Diversas erogaciones indirectas de fabricacin incurridas en el periodo, tales como:

renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes, etc.

Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con crditos a las

cuentas de depreciacin acumulada de los diferentes activos fijos.

Amortizaciones de cargos diferidos de carcter fabril, correspondidas con crditos a

la cuenta de amortizacin acumulada.

Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado que implican crditos a las
cuentas representativas de dichos gastos.

Caractersticas Generales

Es una cuenta colectiva y sus auxiliares analiza el movimientos de la cuenta.

 Corresponde a la funcin de produccin.

Su movimiento se refleja nicamente en el estado de costos de produccin y

ventas.

Carece de saldo.

CARGOS INDIRECTOS
Materias Primas indirectas Traspaso, aplicacin o prorrateo a
consumidas. produccin en proceso.
Mano de obra indirecta aplicada.
Erogaciones fabriles indirectas pagadas
y devengadas por pagar.
Depreciacin de activos fijos
Amortizacin de cargos diferidos
Aplicacin de gastos fabriles pagados
por anticipado.
Faltantes normales en el almacn de
materias primas

Mayores Auxiliares

Sus mecanismos son los mismos que en las cuantas de gastos de operacin

Conceptos que integran cargos indirectos.

- Combustibles y Lubricantes.
- Reparacin de Maquinaria.
- Servicio de Comedor.
- Artculos de Aseo.
- Ropa de Trabajo.
- Depreciacin de Moldes y Envases.
- Fuerza, Alumbrado y Renta de Fabrica.
- Depreciaciones Fabriles.
- Amortizaciones Fabriles.
- Materia Prima Indirecta.
- Mano de Obra Indirecta.
- Horas Extras en la Planta.
- Servicio de Agua.
 - Telfono de Planta.

P R ODUCCIN E N P ROCE SO

Esta cuenta constituye el ncleo del registro de la actividad manufacturera y algunos

tratadistas la consideran, con razn, el eje de los costos de produccin. Si nos
imaginamos a la fbrica como un gran mecanismo en que se est llevando a cabo,
directa o indirectamente, la transformacin de las materias primas en productos
elaborados, mediante la incorporacin del trabajo humano y de un conjunto de
erogaciones, depreciaciones, amortizaciones de carcter fabril, la cuenta de
Produccin en Proceso es la que conjuga todas estas operaciones y elementos y la
suma de cargos que reciba por dichos conceptos representa el costo de la
produccin parcial o totalmente elaborada.

Caractersticas Generales

Es colectiva, y su auxiliar analiza el saldo de la misma.

Corresponde a la funcin de produccin.

Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance.

Su saldo representa el costo de produccin acumulado correspondiente a los

artculos en proceso de elaboracin

PRODUCCIN EN PROCESO
SALDO INICIALCosto acumulado de Costo de la produccin terminada.
produccin correspondiente al inventario
inicial de artculos en proceso de
elaboracin.
Materia prima directa utilizada.
Mano de obra aplicada
Traspaso o prorrateo de cargos
indirectos
(Materias primas directas devueltas al
almacn)
SALDO FINAL Costos acumulados de
produccin, correspondientes el
inventario final de artculos en proceso de
elaboracin.
 Mayor Auxiliar

Dentro del sistema de ordenes de produccin que nos ocupa, el mayor auxiliar de
esta cuenta esta constituido por las mismas ordenes de produccin, que constituyen
el engranaje central de todo el sistema de costos.

A LMA C N DE P R ODUCTOS T E RMINA DOS

Es el momento en que los artculos terminados llegan al almacn final, del que
posteriormente salen al efectuarse la venta, concluyen la funcin de produccin, de
la industria manufacturera y se entra a la ultima fase:

La distribucin, que asume las mismas caractersticas de la etapa distributiva en las

empresas comerciales, con la sola excepcin de que la cuenta de almacn de
artculos terminados se alimenta con el costo de produccin de los artculos
elaborados por la propia industria, en tanto que la cuenta de almacn de las empresas
comerciales se alimentan con el costo de los artculos entregados directamente por
los proveedores o con el de los embarques de mercancas recibidas.

La cuenta de almacn de artculos terminados, tiene saldos iniciales y finales,

representativos del costo de produccin de los inventarios iniciales y finales de los
productos concluidos respectivamente.

Caractersticas Generales

Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma.

Corresponde a la funcin de distribucin.

Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance

general.

Su saldo representa el costo de produccin de los artculos terminados que se

encuentran disponibles para su venta en el almacn.

ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS

SALDO INICIALCosto de produccin del Costo de produccin de los artculos
inventario inicial de productos terminados, vendidos.
terminados. Costo de produccin de los artculos
Costo de produccin terminada en el terminados devueltos por los clientes.
periodo.
SALDO FINAL Costo de produccin del
inventario final de productos terminados .
Mecanismos de la Cuenta y de su Auxiliar

Todos los cargos y crditos recibidos por esta cuenta y su auxiliar, se originan y
operan en el departamento de costos: Los dbitos, por concepto de la produccin y
en rojo por el costo de los artculos devueltos por los clientes. En relacin con el
costo de la produccin vendida y devuelta por los clientes ser necesario que la
seccin respectiva del departamento de costos maneje un diario auxiliar de salidas
del almacn, de artculos terminados, cuya forma se ilustra a continuacin, en el que
se detallarn las facturas y notas de crdito por devoluciones, valuadas al costo,
correspondientes a los artculos terminados o devueltos.

V E NTAS

Es una cuenta que pertenece a los aumentos al patrimonio o capital de una

negociacin o empresa con una utilidad o producto, aun cuando no hayan sido en
efectivo, sino simplemente por el concepto de un crdito.

Y ventas es el contrato por el cual se transfiere al dominio ajeno una cosa propia por
el precio pactado.

Es la venta de la mercanca que es objeto del negocio de la empresa.

Registra el importe de todas las ventas de productos terminados que efecte la

negociacin o empresa al inicio o durante el ejercicio, as como el del traspaso de su
saldo al finalizar el ejercicio a la cuenta liquidadora y/o los diferentes saldos de las
cuentas que se traspasen para la obtencin de la utilidad o prdida bruta.

ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Del importe del saldo que se traspase Del importe de todas las ventas de
al finalizar el ejercicio de la cuanta de mercancas que se efecten durante el
devoluciones sobre ventas netas. ejercicio.
Del importe del saldo de que se
traspase al finalizar el ejercicio de la
cuenta de rebajas o descuentos sobre
ventas para obtener las ventas netas.
Del importe del saldo que se traspase
al finalizar el ejercicio de la cuenta de
compras que presenta el costo de ventas
con el fin de obtener la utilidad o perdida
bruta.
 SALDO FINAL Su saldo ser acreedor
y al finalizar el ejercicio representara el
importe total o neto de las ventas de
mercancas..

C OSTO DE V E NTAS

Las empresas comerciales, esta cuenta es tpicamente de resultados, constituyendo el

primer rengln de disminucin a las ventas netas del periodo. Recibe cargos
graduales durante el mismo, como ya se indic, por concepto del costo de
produccin de los artculos terminados salidos del almacn con destino a los clientes
y crditos, al finalizar cada periodo, por el traspaso de su movimiento deudor a la
cuenta de prdidas y ganancias, debiendo quedar saldada invariablemente.

Caractersticas Generales

Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la misma.

Corresponde a la funcin de distribucin y, por consiguiente, es tambin de

resultados.

Aparece en el estado de prdidas y ganancias

Se salda mensualmente por la cuenta de prdidas y ganancias.

COSTO DE VENTAS
Costo de produccin de artculos Traspasos a perdidas y ganancias..
terminados, vendidos (netos).

Mayor auxiliar

Esta constituido por el mismo diario de salidas del almacn de artculos terminados,
que es el que refleja analticamente el costo de cada una de las ventas y
devoluciones efectuadas por los clientes durante el periodo.

La transferencia final de su saldo a la cuenta de prdidas y ganancias la efecta, en

cambio el departamento de contabilidad general, dentro del grupo de asientos de
prdidas y ganancias, cerrndose en esta forma el ciclo de las cuentas caractersticas
de la contabilidad de costos.

ELEMENTOS DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA

El contenido del Estado de Costo de Produccin y Ventas, puede ser ms o menos
amplio, segn se prefiera el anlisis completo del costo de ventas en una empresa
industrial o de transformacin, o se limite al anlisis del costo de la produccin
terminada exclusivamente.

Cuando una empresa manufacturera observa y mantiene el conjunto de

procedimientos, tcnicas y registros contables caractersticos de la contabilidad de
costos, es decir, cuando sus materias primas, productos de inventarios perpetuos, el
costo de la materia prima utilizada en la produccin el costo de la produccin
terminada en el periodo, etc., se conoce a travs de los registros de costo, sin
necesidad de practicar inventarios fsicos.

El Estado de costo de produccin y ventas, en su estructura ms amplio, comprende

tres captulos principales:

Formato

Encabezado

Nombre de la Empresa

Nombre del Estado

Periodo

Cuerpo

Costo de la Materia Prima Directa Empleada en la Produccin.

Inventari Inicial de las Materias Primas

+ Costo de Materias Primas Recibidas
= Materias Primas en Disposicin
- Inventario Final de Materias Primas
= Costo Total de Materias Primas Utilizadas
- Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas
= Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la
Produccin.
El anlisis de la cifra del costo de materias primas directas utilizadas, muestras una
visin panormica del movimiento general de la materia prima durante el periodo,
reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales de materiales, el costo de
los materiales recibidos en el almacn y el de los indirectos y directos usados en la
produccin.

Costo de Produccin Terminada

Este es el ncleo del estado y refleja el mecanismo del costo de produccin,
acumulando en la cuenta de Produccin en Proceso.

Costo de Materias Primas Directas Utilizadas

+ Mano de Obra Directa
= Total de Mano de Obra
- Mano de obra Indirecta
= Costo Primo de Productos en Proceso
+ Cargos Indirectos
+ Mano de Obra Indirecta
+ Materiales indirectos
+ Gastos Fabriles
+ Depreciaciones Fabriles
+ Amortizaciones Fabriles
= Costo de Produccin Procesado Disponible
+ Inventario Inicial de Producto en Proceso
= Cuenta de Produccin en Proceso Disponible
- Inventario Final de Producto en Proceso
= Costo de Produccin Terminado

Costo de la Produccin Vendida

El estado de costo de produccin y ventas, presenta un panorama general de todo el

movimiento fabril durante un lapso determinado, partiendo del movimiento en el
almacn de materiales, siguiendo a travs de la elaboracin de estos ltimos y
concluyendo en el almacn de productos terminados.

El Estado permite una apreciacin general de la actividad fabril, reflejada en

unidades monetarias y por esta razn en un Estado Financiero til para la direccin
de la industria.

El Estado de Costos de Produccin y Ventas, es un Estado dinmico, ya que refleja

los costos de la actividad fabril a lo largo de un periodo determinado, circunstancia
que lo vincula mas estrechamente aun al Estado de Perdidas y Ganancias.

Costo de Produccin Terminada

+ Inventario Inicial de Produccin Terminada
= Costo de Produccin Terminada en Disponibilidad
- Inventario Final de Produccin Terminada
= Costo de la Produccin Vendida
 Firma

Al final se encuentra la firma que da fe del estado, puede ser la firma del
contador de costos y l a del dueo o el contador general.
Empresa "Blancos, S.A. de C.V."
Estado de Costos de Produccin y Ventas del 1 de enero al 31 de diciembre del 2002

CONCEPTO 1 2 3
Inventario Inicial de las Materias Primas
+ Costo de Materias Primas Recibidas
= Materias Primas en Disposicin
- Inventario Final de Materias Primas
= Costo Total de Materias Primas Utilizadas
- Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas
= Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la Produccin.
+ Mano de Obra Directa
= Total de Mano de Obra
- Mano de obra Indirecta
= Costo Primo de Productos en Proceso
+ Cargos Indirectos
+ Mano de Obra Indirecta
+ Materiales indirectos
+ Gastos Fabriles
+ Depreciaciones Fabriles
+ Amortizaciones Fabriles
= Costo de Produccin Procesado Disponible
+ Inventario Inicial de Producto en Proceso
= Cuenta de Produccin en Proceso Disponible
- Inventario Final de Producto en Proceso
= Costo de Produccin Terminado
+ Inventario Inicial de Produccin Terminada
= Costo de Produccin Terminada en Disponibilidad
- Inventario Final de Produccin Terminada
= Costo de la Produccin Vendida

Firma

ELEMENTOS DEL COSTO

Materia Prima
 Representa el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los
bienes sujetos a transformacin. Los materiales previamente adquiridos y
almacenados se convierten en costos en el momento en que salen del almacn hacia
la fabrica para utilizarse en la produccin.

Mano de Obra

Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin del material. Este

conglomerado humano que presenta sus servicios en una organizacin fabril
moderna de bastas proporciones, al igual que el conjunto funcionarios, empleados y
trabajadores que actan en industrias pequeas.

Cargos Indirectos (gastos de fabricacin)

Es el conjunto de los costos que de forma indirecta se requieren para la fabricacin.

Los costos indirectos se caracterizan por no ser inidentificables plenamente son el
producto pero que son necesarios para su produccin, como pueden ser los utensilios
que ayudan a la fabricacin de productos, tambin la mano de obra indirecta, las
amortizaciones, depreciaciones, seguros, impuestos, etc.

FUNCIN PRODUCCIN FUNCIN DE

DISTRIBUCIN
MATERIAS A LMACEN ALMACN DE
PRIMAS EN MATERIAS PRODUCTOS
TRANSITO PRIMAS TERMINADOS.

FACTURAS
DE
PROVEEDOR
ES
FORNEOS
EROGACIONE PRODUCCIN
S DE DE PROCESO
FACTURAS
COMPRA
DE
COSTO DE
PROVEEDOR
VENTA
ES
D IAGRAMA
SUELDOS Y DE F LUJO DE C UE NTAS
SALARIOS
FABRILES
CARGOS
INDIRECTOS
EROGACIONES
INDIRECTAS
DEPRECIACIO
NES
AMORTIZACIO
S
 MATERIAS PRIMAS Materia Prima Incorporada fsica o qumicamente al producto elaborado.

Salarios devengados por operarios que llevan a formacin de los productos, que tienen
MANO DE OBRA intervencin directa en el producto.

Materiales que sirven para la elaboracin de un producto pero

Materiales
sin formar parte del mismo.
Indirectos

De la nomina correspondiente a los altos funcionarios de la

fabrica, jefes de departamentos fabriles, trabajadores de
Mano de Obra
departamentos fabriles que no intervienen en el producto.
Indirecta

Renta
Alumbrado
Fuerza
Calefaccin
Erogaciones de Herramientas
Erogaciones indirectas Conservacin y Mantenimiento
fabriles Reparaciones Exteriores

Edificio de la Fabrica
Maquinaria y Equipo
Depreciaciones de
Equipo de Transporte Interno
CARGOS activos fijos
Mobiliario de las Oficinas de la Fabrica.
INDIRECTOS

Amortizacin de cargos Gastos de instalacin de la Fabrica

diferidos fabriles Gastos de adaptacin de la Fabrica

Aplicacin de las Primas de seguro Pg. por ant.

COSTOS DE Gastos Fabriles Aplicacin de los Impuestos Pg. por ant
PRODUCCIN Pagados por Anticipado

COSTO PRIMO

La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos:

materia prima y mano de obra directa exclusivamente, forman el costo primo o costo
primario, del que se puede decirse que es el conjunto de costos incurridos
identificables con la elaboracin de los productos.

La causa de su denominacin comprende en que todas aquellas partidas

estrechamente vinculadas, directamente ligadas con la manufactura de un producto
terminado. Al iniciarse la evolucin de la tcnica de costos, el costo primo
represento el costo al cual se evaluaban los artculos elaborados, precisamente por la
dificultad tan considerable que significaba la incorporacin de los cargos indirectos
al costo de produccin.

Materia prima
 COSTO PRIMO
COSTO DE PRODUCCION Mano de obra

Cargos indirectos

CARGOS INDIRECTOS

Concepto de Cargos Indirectos:

Son el conjunto de materiales consumidos, mano de obra aplicada, erogaciones,

depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles correspondientes al periodo,
no identificables, por imposibilidad material o por conveniencia practica, con
artculos, ordenes, procesos, operaciones o centros de costos determinados.

Los cargos indirectos estn constituidos por el conjunto de costos fabriles aplicables
al periodo, que no son materia prima directa ni mano de obra directa. En los cargos
indirectos se agrupa un conjunto de conceptos de naturaleza e ndole distintos,
heterogneos, cuyo nico comn denominador esta representado por su mismo
carcter indirecto, significativo de su falta de identificacin con productos, ordenes,
procesos u operaciones, correspondientes a un periodo determinado.

Objetivo del Estudio de los Cargos Indirectos :

Los objetivos principales del estudio de los cargos indirectos son:

Involucran un conjunto de conceptos heterogneos, diferencindose de los dos

primeros elementos del costo, que invariablemente se refieren al mismo tipo de
concepto (materiales directos y mano de obra directa).

El nico comn denominador de este concepto esta constituido por su falta de

identificacin respecto a productos o grupos de productos elaborados.

Esta falta de identificacin determina que su mecanismo contable sea el mas

complejo en la secuela de integracin de costo de produccin.

Al mismo tiempo, imposibilita la determinacin de costos unitarios rigurosamente

exacto, aun cuando el objetivo de nuestro estudio sea lograr el desarrollo de una
tcnica que conduzca a la mnima inexactitud posible.

Revisten de una fisonoma propia y peculiar a la contabilidad de costos.

Conceptos que Integran los Cargos Indirectos

MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS.

- Materiales indirectos consumidos

- Accesorios de fabricacin
- Faltantes normales o excedentes de estos respecto de los sobrantes o de la
provisin respectiva

MANO DE OBRA INDIRECTA

- Salarios devengados por trabajadores fabriles incluidos en la nomina

semanal.
- Sueldos devengados por empleados fabriles incluidos en la nomina
quincenal.
- Sueldos devengados por funcionarios o directores fabriles incluidos en la
nomina quincenal confidencial.
- Prestaciones pagadas directamente o en beneficio de los trabajadores
fabriles.

EROGACIONES FABRILES INDIRECTAS

- Renta fabril
- Alumbrado fabril
- Fuerza
- Calefaccin fabril
- Agua
- Reparaciones externas
- Combustibles
- Lubricantes
- Consumo de herramienta
- Conservacin y mantenimiento del equipo de oficina fabril
- Telfonos
- Telefax
- Gastos de transporte del personal fabril
- Otras erogaciones fabriles de menor cuanta
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS FABRILES

- Depreciacin del edificio fabril

- Depreciacin del equipo de edificio fabril
- Depreciacin de la maquinaria y equipo
- Depreciacin de los hornos
- Depreciacin del equipo de transporte interior
- Depreciacin de moldes y troqueles
- Depreciacin del mobiliario y equipo de oficina fabril
- Depreciacin de equipos fabriles diversos.

AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS FABRILES

- Amortizacin de gastos de instalacin fabriles

- Amortizacin de gastos de adaptacin fabriles
- Otras amortizaciones fabriles.

APLICACIN DE EROGACIONES FABRILES PAGADAS POR

ANTICIPADO

- Aplicacin de la renta fabril pagada por anticipado

- Aplicacin del impuesto predial pagado por anticipado
- Aplicacin de primas de seguros contra incendio pagadas por anticipado
- Aplicacin de primas de seguros contra accidentes de trabajadores
pagadas por anticipado
- Aplicacin de primas de seguros de vida de trabajadores pagadas por
anticipado
- Consumo de papelera y artculos de escritorio de las oficinas fabriles

A CUMUL ACIN Y A NL ISIS DE LOS C ARGOS I NDIRE CTOS

Es evidente la necesidad de efectuar una recopilacin o acumulacin completa de

aquellos, para que se derrame posterior al costo de los productos sea total y no se
traduzca en costos incompletos, como sucedera en el caso contrario.

La fase de acumulacin consiste en la asignacin de subcuentas recolectoras a los

diversos conceptos indirectos del costo de produccin. Para decidir cuales deben ser
estas subcuentas es indispensable considerar las peculiaridades de informacin y
control dentro de la industria de que se trate, cuando esta sea muy grande y requiera
un control minucioso, el nmero de subcuenta llega a ser considerable,
establecindose tantas como conceptos menores y de caractersticas similares en
subcuentas genricas.

La fase acumulativa implica el registro y control sistemtico de todas las

erogaciones indirectas de fabricacin correspondientes al periodo en que se
efectan; la contabilizacin de todos los materiales indirectos salidos del almacn
durante el mismo periodo, a travs del registro sistemtico de requisiciones y notas
de materiales devueltos; la contabilizacin de la mano de obra indirecta fabril, tanto
semanal como quincenal, derivada de las concentraciones de distribucin de mano
de obra ; los asientos de ajustes peridicos por concepto de depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones fabriles y el cuidado extremo para evitar que
erogaciones aplicables al periodo y pagadas en fechas posteriores se excluyan del
mismo, lo que con frecuencia supone efectuar estimaciones de conceptos indirectos
con crditos a provisiones para gratificaciones, vacaciones, jubilaciones,
indemnizaciones, etc., y otros pagos que a menudo ocurren en fecha posterior al
cierre del periodo de costos.

CARGOS INDIRECTOS
Materias Primas indirectas Traspaso, aplicacin o prorrateo a
consumidas. produccin en proceso.
Mano de obra indirecta aplicada.
Erogaciones fabriles indirectas pagadas
y devengadas por pagar.
Depreciacin de activos fijos
Amortizacin de cargos diferidos
Aplicacin de gastos fabriles pagados
por anticipado.
Faltantes normales en el almacn de
materias primas

P RORRATE O P RIMARIO
Esta etapa del mecanismo de los cargos indirectos consiste en la derrama del costo
indirecto acumulado en la cuenta general de control de cuentas o subcuentas de
cargos indirectos de cada centro de costos.
Esta fase del mecanismo contable puede subdividirse en dos operaciones:

La asignacin directa de determinados conceptos de cargos indirectos a los centros

de costos en que se originan.

El prorrateo de conceptos genricos de cargos indirectos los diferentes centros de

costos, de acuerdo con las bases que resulten mas apropiadas en cada caso.

Quiz se encuentra confusa la etapa a), en que se estipulan conceptos de cargos

indirectos aplicables directamente, a determinados centros de costos , debido al eso
simultaneo de los trminos "indirectos" y "directos". Estos conceptos son indirectos
en cuanto a los productos, ordenes de produccin, procesos u operaciones, es decir,
en cuanto a la porcin que cada uno de estos en absorber de aquellos, pero resultan
directos desde el punto de vista de su asignacin a los centros de costos especficos
en que han originado.

La asignacin primaria de cargos indirectos a los diferentes centros de costos nos

ofrece problemas, ya que al contabilizarse la erogacin se har su asignacin
inmediata al centro correspondiente.

Antes de sealar algunas de las bases mas adecuadas, o menos arbitrarias que
pueden observarse para llevar a cabo el prorrateo primario de los cargos indirectos,
es necesario enunciar un principio: "Cada departamento, orden, proceso u operacin,
debe absorber cierta parte del total de una erogacin determinada, proporcional al
grado es que all originado o la magnitud en que se all beneficiado con la misma".

El problema de la seleccin de bases para los prorrateos consiste por consiguiente en

determinar cual es el mas representativa del origen o del beneficio del concepto
prorrateable; si existiera la posibilidad de utilizar diferentes bases, habra que
escoger aquella que resulte ms en consonancia con el principio expuesto.

En el prorrateo y asignacin primario se presenta, una doble posibilidad, derivada

de la creacin contable de centros de costos que agrupen determinados conceptos
similares aun cuando constituyan una actividad departamental, funcionalmente
hablando, o de la inexistencia contable de dichos centros.

TCNICA

Partiendo de los totales que muestra el mayor auxiliar primario de cargos

indirectos al finalizar un periodo determinado. El total de cada concepto de este
auxiliar ser aplicado o prorrateado a los centros de produccin y de servicios
respectivos, utilizando las bases de uno o ms generales. Al concluir la cdula de
prorrateo y asignacin primarios elaboraremos la pliza que normalmente formula
la mesa o seccin de cargos indirectos del departamento de costos, as como los
pases posteriores a esquemas de mayor.

P R OR R ATE O I N T E R D E PARTAM E NTAL O R E C IP R OC O

Nos referiremos al mismo prorrateo secundario, exclusivamente al caso ms

simple, o sea al de servicios recprocos entre dos centros indirectos.

Supongamos que el departamento de mantenimiento presta servicio al almacn de

materias primas, en la medida en que atiende a la conservacin y mantenimiento de
su equipo e instalaciones y que, a su vez, este ultimo departamento no se limita al
almacn materias primas, sino que lo hace extensivo a los materiales empleados por
el de mantenimiento. Se ha decidido que no debe ignorarse el servicio de menor
importancia, como en el ejemplo anterior, sino que se pretende cuantificar y
contabilizar la reciprocidad de servicios entre ambos departamentos.

TCNICA.

Determnese el por ciento de servicios recprocos que se suministran los centros

de mantenimiento y almacn de materias primas

Determnese la magnitud de los servicios recprocos suministrados. Se delinea, as,

un caso tpico de ecuaciones simultaneas de primer grado con dos incgnitas, que
puede plantearse en la siguiente forma, llamando "M" al centro de Mantenimiento y
"A" al centro Almacn de materias primas y reduciendo los por cientos de servicio
reciproco a tantos por uno.

La suma de los cargos indirectos correspondientes a ambos centros de costos

permanece inalterable despus de efectuado el prorrateo reciproco, pero, en cambio,
los totales de cada centro s se han modificado despus de absorber y derramar, los
costos de servicios recibidos y suministrados.

Concluido el prorrateo reciproco los nuevos saldos de cada uno de estos centros de
costos se prorratearan entre los centros subsecuentes, en forma habitual.

R ESOL UCIN P OR EL P ROCE DIMIE NTO A RIT M T ICO DE

"A PROXIMACIONE S S UCE SIVAS " O D E "F AL SA P OSICIN "

Consiste en partir de las cifras previas al prorrateo reciproco, las que se adicione de
las cantidades resultantes de aplicar escalonadamente los por cientos del servicio
recibido por cada centro a las perdida parciales integrantes del costo indirecto del
otro centro, y viceversa, hasta llegar a adiciones insignificantes
P RORRATE O S E CUNDARIO

Al concluir la asignacin y prorrateos primarios los cargos indirectos del periodo se

encontraran distribuidos ya en los distintos centros de costos de produccin y de
servicio.

Las ordenes de produccin, los procesos o las operaciones se manufacturan o

desarrollan nicamente en los centros de produccin y para que puedan absorber
ntegramente los cargos indirectos correspondientes al periodo ser necesario que
estos se concentren en los mencionados centros de produccin.

El prorrateo secundario constituye la fase ms compleja de todo el mecanismo de los

cargos indirectos: su secuela y la seleccin de sus bases son particularmente difciles
y en numerosas ocasiones estas ultimas resultan, por desgracia, demasiado
estimativas y aun arbitrarias.

Podemos representar el prorrateo secundario como un mecanismo en el cual se llena

un primer recipiente y a continuacin se derramo en otros recipientes. Con la
derrama del primero, el segundo recipiente quedara lleno a su vez; a continuacin
este se derramara entre los restantes de servicio y de produccin. En este momento
se habr llenado el tercer recipiente que, se derramara antes los siguientes de
servicio y as sucesivamente, hasta que, llenados primero y derramados despus
todos los centros de servicio, su contenido quede ntegramente vertido en los centros
de produccin.

Resumiremos las explicaciones anteriores, precisando tres objetivos esenciales del

prorrateo interdepartamental o secundario.

Etapa necesaria para acumular el costo indirecto en los centros de produccin, como
paso previo a la integracin del costo de los productos elaborados.

Integracin gradual y consecutiva del costo indirecto de cada centro de costos.

Control del costo indirecto de cada centro de costos para definir responsabilidades
en cada uno.

TCNICA

Para efectuar el prorrateo secundario se formular una cdula, cuyo punto de

partida est representado por los totales resultantes del prorrateo primario. En esta
cdula se destina una columna para cada uno de los centros de costos establecidos,
tanto de servicio como de produccin.

Al derramarse el costo de un centro de servicio entre varios otros se anotara en

rojo, en la columna destinada a aquel, el total a prorratear, y en negro, en las
columnas destinadas a cada uno de los centros que reciben su servicio, los importes
que les correspondan, de manera que la suma de las cifras en negro coincida siempre
con el respectivo total en rojo.

El prorrateo secundario concluye en el momento en que se haya derramado el costo

acumulado en el ultimo de los centros de servicio entre los de produccin , que ser
justamente cuando todo el costo indirecto quede alojado en estos ltimos centros,
exclusivamente. La suma de los cargos indirectos de los centros de produccin, al
terminar el prorrateo, deber ser, por consiguiente, la misma que se encontraba
distribuida, antes de iniciarse el prorrateo, entre los centros de servicio y los de
produccin.

P RORRATE O F INAL

Al concluir el prorrateo secundario la totalidad de los cargos indirectos del periodo

ha quedado absorbida en los diferentes centros fabriles de produccin, integrndose
as su respectivo costo indirecto

Nos resta dar el ultimo paso, consistente en derramar el costo indirecto de los
centros de produccin entre las ordenes , procesos u operaciones correspondientes a
os artculos elaborados en cada uno. Esta ultima etapa recibe el nombre de prorrateo
final.

Si una industria determinada no se encontrara departamentada contablemente, las

fases de la asignacin y prorrateo primario y del prorrateo secundario quedaran
automticamente eliminadas, ya que los cargos indirectos acumulados se
derramaran conjuntamente sobre la produccin total.

En el estudio del prorrateo final habr necesidad de seleccionar una o dos bases de
aplicacin general, de entre un conjunto variado de posibles bases; se seleccionaran
aquellas cuyos fundamentos y ventajas resulten mayores de acuerdo a las
peculiaridades de la industria de que se trate; en el prorrateo final las bases
propuestas son mas bien alternativas complementarias, es decir, tendremos que
decidirnos por seleccionar una o, a lo sumo, dos de ellas y a descartar las restantes.

El problema de este prorrateo, en consecuencia, no es el de decidir cual de las bases

existentes resulta la ms apropiada para cada centro de produccin en particular,
sino en optar por una de ellas, la que en su conjunto de fundamentos tcnicos,
ventajas y desventajas, resulte mejor para aplicarla uniformemente a todos los
centros de produccin de la industria de que se trate.

De igual manera, en el prorrateo final, de cada una de las diferentes bases

propuestas tiende a resolver el problema consistente en determinar la medida en que
cada orden, proceso u operacin desarrollo en los respectivos centros de produccin
ha originado o s beneficiado del costo indirecto acumulado en dichos centros.

Aunque el prorrateo final, en su mecanismo, es menos complejo que cualquiera de

los prorrateos anteriores, la eleccin de la base general requiere, quiz, mayor
criterio, por existir menor relacin entre las ordenes elaboradas y los heterogneos
elementos que integran el costo indirecto de sus respectivos centros de produccin,
que la que existe entre cada concepto indirecto y los centros fabriles a que debe
aplicarse.

C EDUL A Y P L IZ A D E L P RORRATE O F INAL

Para efectuar el prorrateo final deben formularse tantas cdulas como centros de
produccin existentes en una industria determinada o bien una sola cdula conjunto,
si los centros fabriles de produccin no son muy numerosos. En las cdulas de
prorrateo se determinan, el primer termino, el factor o cuota de cargos indirectos
por cada unidad base del prorrateo, mediante una simple divisin del costo indirecto
total del centro respectivo entre el total de unidades base correspondiente al
periodo. Determinado el factor o cuota, se multiplicara por l numero de unidades
base correspondientes cada orden de produccin formando una lista que permita
efectuar las aplicaciones a las ordenes respectivas.

A PL ICACIN P RACT ICA A LA P RODUCCIN

Usaremos el trmino aplicacin para describir la etapa en la que los cargos

indirectos acumulados durante el periodo, representativos del tercer elemento del
costo, se traspasan de la cuenta de cargos indirectos a la produccin en proceso, a
fin de integrar en esta ultima el costo total de la produccin de los artculos
elaborados en dicho periodo.

La cuenta de cargos indirectos queda saldada al finalizar cada periodo, al igual que
la cuenta de mano de obra, ya que no pueden existir conceptos de cargos indirectos
aplicables al periodo que no sean ntegramente absorbidos por el costo de
produccin; de otra manera ste resultara incompleto.

REGMENES DE PRODUCCIN

Rgimen simple o lineal.

Como su nombre lo sugiere, en este tipo de industrias, una o varias materias primas
principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformacin,
hasta la obtencin del o de los productos elaborados.
La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias lneas rectas,
de principio a fin. Podramos citar como ejemplo de este tipo de industrias la
fabricacin del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos:
trozado, descortezado, hervido, formacin de pasta, coloracin, refinacin y secado,
hasta la obtencin de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.
Rgimen convergente.

En estas industrias los productos se transforman inicialmente a travs de procesos

separados y, posteriormente, las partes o piezas semielaboradas se arman, mezclan o
fusionan en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva lnea de
procesos consecutivos. Cuando las partes o piezas semielaboradas en varios
procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son
dos, se dice que existe un rgimen doble de fabricacin, como sucede en el ejemplo
clsico de la fabricacin del cemento, en que la piedra caliza y la arcilla, la primera
triturada y la segunda lavada en procesos iniciales separados, convergen en el de
mezcla para sujetarse a los procesos posteriores de: calcinacin, fabricacin del
cemento mismo y envasado, en el que llega hasta la obtencin del producto
elaborado: los sacos de cemento.
-Los regmenes de produccin convergente mltiple, como su nombre lo indica, son
aquellos en que las diferentes piezas o partes del o de los productos elaborados se
transforman aisladamente, en procesos independientes, concurriendo posteriormente
al proceso del armado, ensamble o fusin, del que surgen los artculos elaborados o
semielaborados que habrn de concluirse a lo largo de una lnea de procesos
consecutivos. Podramos citar, como ejemplos de este rgimen de produccin, la
industria automotriz, la de maquinaria en general, la relojera, la naviera, etc.

Rgimen conjunto, simultneo o divergente.

Es caracterstico en estas industrias el hecho de que, partiendo de una materia prima

bsica, que puede sujetarse a uno o varios procesos iniciales de transformacin, se
rompa por as decirlo, separe o subdivida, surgiendo simultneamente diversos
productos o semiproductos en cuyo ltimo caso, cada uno de stos se someter a
uno o varios procesos propios de transformacin, hasta la obtencin de los diversos
artculos elaborados. En otros trminos, ocurre en estas industrias un fenmeno
totalmente inverso al de las de produccin convergente, ya que en aqullas se
separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en
stas se unen los originalmente constituan productos separados.
Dentro de las industrias de produccin conjunta, simultnea o divergente pueden
sealarse, entre otros, los dos siguientes ejemplos: refinado del petrleo crudo, en
cuyo proceso se obtienen, simultneamente, gasolina de diversos octanos, diesel,
kerosina y gas; la industria empacadora de carne que, partiendo de los animales
previamente sacrificados, desangrados y limpiados, los secciona en diferentes partes
para su envase posterior.
Los distintos productos resultantes, mediata o inmediatamente, del proceso de
separacin, reciben el nombre de coproductos, cuando representan productos
principales de la propia industria los casos citados de gasolinas de diferentes
octanos, kerosina, diesel, gas y las diversas piezas envasadas derivadas de las reses,
ovejas o cerdos sacrificados.
Cuando la importancia de alguno o de varios de ellos es manifiestamente inferior a
la de otro u otros, a estos ltimos se les denomina productos principales y a aquellos,
subproductos. Son numerosas las industrias en que se obtienen subproductos y la
importancia de stos, como consecuencia del mejor aprovechamiento de la actividad
industrial. Ejemplos de subproductos: la parafina, en la industria de refinacin del
petrleo; el aserrn, en la industria maderera; el salvado, en la harinera; la levadura
de cerveza, en la cervecera, etc.
 CAPITULO III . ASPECTOS FISCALES

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ART. 17 Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en

participacin, acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminucin real de sus deudas.

CAPITULO V. NOCIONES DE AUDITORIA

CONCEPTO DE AUDITORIA

Auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de

los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros emanados de ellos.

Es el control aplicado al control financiero y su utilizacin trascendental en

cualquier empresa.

Su propsito es expresar la opinin del auditor sobre la correccion razonable en los

estados financieros, por lo tanto las pruebas que efectue deberan ser amplias.
La auditoria tiene como funcion primordial dictaminar si la informacin financiera
presenta fidedignamente la situacin de la empresa y si sus resultados son
autenticos. Esta evaluacin se realiza con base en la revisin y examen detallado de
todos los registros contables de la negociacin, con el fin de verificar:

La autenticidad de los hechos y fenmenos que presentan los estados

financieros.
Que los mtodos que sean utilizados esten de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y que su aplicacin sea constante.

TIPOS DE AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA

Una norma de auditoria es una medida de funcionamiento o un criterio establecido

por consentimiento y autoridad profesional. Por lo tanto, un principio es una ley
primaria, en tanto que una norma es un dispositivo para medir el funcionamiento.

NORMAS GENERALES.

1. El examen se llevara a cabo por una persona o personas que posean una
preparacin tcnica adecuada, y experiencia o capacidad como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con la revisin, el auditor o auditores
deben mantener una actitud de independencia mental.
3. Debe aplicarse el debido cuidado y diligencias profesionales al practicar el
examen y preparar el informe.

NORMAS DE EJECUCIN DE TRABAJO.

1. El trabajo debe planearse en forma adecuada, y los ayudantes, si los hay,

deben supervisarse apropiadamente.
2. Se practicara un estudio y evaluacin apropiada del control interno existente
como base para la seguridad en el mismo y para la determinacin de la
extensin resultante de las pruebas a las cuales se restringirn los
procedimientos de auditoria.
3. Debe contenerse material aprobatorio completo y suficiente , mediante la
inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin con objeto de
proporcionar una base razonable para una opinin con relacin a los estados
financieros bajo estudio.
NORMAS DE INFORMACIN.

1. El informe deber indicar si los estados financieros estn presentados de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. EL informe deber indicar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo en curso en relacin con el periodo anterior.
3. Las notas declaratorias en los estados financieros se consideraran como
razonablemente adecuadas, a menos que se indique lo contrario en el
informe.
4. El informe deber contener, ya sea una expresin de la opinin relativa a los
estados financieros, tomados en conjunto, o la aseveracin de que no puede
emitirse tal opinin. Cuando no pueda darse una opinin general, debern
exponerse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el
nombre del auditor este asociado con los estados financieros, el informe debe
contener una indicacin clara del carcter de los exmenes del auditor, en su
caso, y del grado de responsabilidad que este asumiendo.

TCNICAS DE AUDITORIA

Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
Contador Publico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesarias para
poder emitir su opinin profesional.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Un procedimiento de auditoria es una acto que se va a ejecutar. Los procedimientos

de auditoria constituyen los cursos de accin de que dispone el auditor para juzgar lo
apegado a las normas y la validez de la aplicacin de los principios.

Los procedimientos necesarios para apegarse a las Normas de Ejecucin del trabajo
son: arquear el efectivo disponible, obtener la confirmacin bancaria y conciliar el
saldo del estado de cuenta del banco con el saldo de la cuenta de cja y bancos del
mayor; y para los inventaros, comparar los precios de factura del proveedor con los
precios usados para el calculo del inventario y compararlos con el precio del
mercado corriente, observar la toma del inventario, comprobar el recuento del
inventario, verificar la exactitud de las extensiones y sumas del cliente.

CONTROL INTERNO
El control interno los constituyen los metodos que siguen a una empresa para
proteger sus activos, para protegerse contra erogaciones impropias de sus activos,
para protegerse contra la incurrencia de obligaciones inadecuadas, para asegurar la
exactitud y confiablidad en toda la informacin financiera y de operacin, para
juzgar la eficacia de las operaciones, para medir la adhesin a las polticas
establecidas por la compaa.

Se trata de la debida proteccin de los bienes de una empresa, lo cual se deriva de su

eficiente organizacin en los aspectos contables, administrativo y legal. Implica la
medicion de lo logrado en relacion con el estandar y la correccion de la s
desviaciones, para asegurar la obtencin de los objetivos de acuerdo con el plan.

La evaluacin de un sistema de control interno es la nota clave para la determinacin

de la extensin del examen de la soperaciones financieras. La influencia que se
ejerce al practicar la auditoria de la implantacin y operacin de un sistema
adecuado de control interno, es para el efecto de que la auditoria ahora asuma una
aplicacin que gira alrededor de la inspeccion, anlisis, muestreo y pruebas.
Culminanado en la firma evaluacin y criterio final con relacion a lo adecuado de la
presentacin de los datos financieros.

Con anterioridad a una auditoria o durante el curso del examen, el auditor

profesional independientemente estudiara el sistema del control interno financiero y
administrativo que se encuentre en operacin. Los propsitos del estudio son:

1. Llegara auna decisin relativa a la cantidad de trabajo de examen detallado

que deba ejecutarse durante una auditoria.
2. Cerciorarse de la debilidad o fuerza del sistema.
3. Juzgar lo adecuado del sistema como una base para emitir una opinin
relativa a lo razonable de la presentacin de los estados financieros.

CLASIFICACIN DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA

Cedulas principales
Las cedulas se preparan con el objeto de desarrollar la informacin deseada y llegar,
por lo tanto, a las desiciones de la auditoria. La cedula principal, tambien conocida
como cedula sumaria, esla que hace el resuman o compendio de conceptos similares
o relacionados. Los totales que aparecen en una cedula principal corresponden a la
clase de totales que se presentan en los estados financieros.

Cedulas de apoyo
Las cedulas de apoyo o analtica apoyan, o llevan el detalle de cada rengln que
aparece en la cedula sumaria relativa. En cada cedula de apoyo debera registrarse:
 1. El detalle de los cargos, abonos y ajustes periodicos.
2. Los ajustes completos de la auditoria y las explicaciones de los mismos (en el
caso que se requieran ajustes de auditoria)
3. Cuestiones que se presentan en relacin con los conceptos de la cedula.
4. Las conclusiones a que se llego por cada concepto de la cedula.
5. Una exposicin concisa de los procedimientos seguidos en el examen.

DICTAMEN

CAPITULO VI. PAQUETERA CONTABLE

ASPEL COI

*Introduccin
COI es un sistema diseado para capturar, procesar y mantener actualizada la
informacin contable y fiscal de la empresa en forma segura y confiable; ademas
permite calcular la depreciacin y reevaluacin de los activos fijos, asi como obtener
los reportes y graficas de alto nivel, pudiendo interactuar con los demas sistemas de
aspel para lograr la administracin automatizada.

Se puede consultar su informacin de los saldos de las cuentas contables, polizas,

balanza de comprobacin o auxiliares de diferentes periodos en forma gil o a travs
de pestaas.
Con el paquete se pude tener el control de los activos fijos de la empresa, y para
todos los movimientos comunes en la empresa para automatizar la captura y
contabilizacin de los movimientos mediante plizas modelo.

Aspel COI mantiene interfase con los sistemas de la lnea agilizando la

automatizacin y control de la informacin de la empresa a nivel global.

Con COI se pueden modificar periodos anteriores y actualizar la informacin en

forma automtica mediante el traspaso de saldos. Las consultas se podrn realizar a
travs de filtros predefinidos los cuales podrn modificar de acuerdo a las
caractersticas que se deseen.

Tambin ofrece la opcin de consolidacin de empresas, la ventaja de concentrar la

informacin de hasta 99 empresas con la posibilidad de realizar ajustes sobre la
contabilidad de la empresa corporativa.

* Requerimientos del sistema

Existen 3 modalidades para la adquisicin de COI
Aspel COI 1 usuario y 4 empresas
Aspel COI 3 usuarios y 8 empresas
Aspel COI 10 usuarios y 8 empresas

El numero de usuarios se refiere al numero de personas que podrn ingresar y

trabajar a la vez dentro del mismo directorio de datos, cuando se realice una
instalacin en red.

Para su instalacin se requiere:

PC o compatible
8 MB en memoria RAM disponible
12 MB libres en disco duro
Windows 3.1 o superior
 Mouse

* Caractersticas del sistema

Permite definir nmeros de cuenta con hasta 20 dgitos y 9 niveles, controlar
los centros de costos o departamentos y seleccionar el catalogo estndar o el
que se requiera.
Es multimoneda, permite el manejo y control de cuentas en moneda diferente
a la nacional, la generacin de pliza de ajuste cambiario correspondiente a
los movimientos, adems la consulta e impresin de auxiliares en la divisa.
Permite un completo control de los activos en la empresa; pueden ser
clasificados en 99 tipos a partir de sus caractersticas. Realiza los clculos
de: depreciacin de activos, y realiza la reevaluacin de activos.
En la captura de polizas se pueden definir 12 diferentes tipos de pliza (Dr,
Ig, Eg, Ch, entre otras).
Para la revisin de los estados financieros tiene a disposicin diferentes tipos
de graficas, repostes y hojas de calculo predefinidas, listas para actualizarse
por la informacin de la empresa.
Cuenta con la importacin de archivos para facilitar la construccin de la
base de datos
El intercambio dinmico de datos, constituye una herramienta que facilita la
elaboracin de reportes financieros y declaraciones anuales como el IVA,
ISR, Impuestos al activo, etc.
Esta en el idioma espaol al 100%
Se asegura la informacin con diversas claves
Permite manejar hasta 99 empresas sin mezclar datos
La instalacin es muy sencilla, cuenta con una instalacin automtica o una
personalizada de acuerdo a las necesidades de la empresa.
* Mdulos

Catalogo de cuentas

Se pueden capturar los nmeros de las cuantas de hasta 20 dgitos y 9

niveles, elegir el catalogo que COI tiene como predefinido o bien crear su
propio catalogo de acuerdo con los requerimientos de la empresa.
Optimiza recursos de ventanas a travs de pestaas de consulta, las cuales
permitirn consultar los saldos con solo un clic en el mes deseado.
Para cada cuenta contables que se defina COI permite controlar centros de
costos o departamentos, saldos y presupuestos para un mayor control en los
gastos y utilidades que la empresa genere.
 COI permite asignar a cada cuenta del catlogo una moneda, lo que permitir
llevar un registro de saldos de la cuenta de acuerdo al tipo de cambio
indicado en el momento de la captura de la pliza.
Se puede definir por cada cuenta, la afectacin en la pliza de ajuste
cambiario, en la cual se concilian las diferencias ocasionadas por la variacin
de los tipos de cambio de la moneda utilizada.

Activos fijos

Dentro del catalogo de activos, podr dar de alta activos, modificar a algunos
de los datos, realizar la baja contable de los mismos o bien eliminar
completamente alguno que por error aya sido capturado.
Para facilitar la consulta de informacin, COI permite asignar selecciones de
la informacin o las diferentes pestaas, mediante la definicin de los filtros
personalizados.
Para poder definir de manera clara y rpida las caractersticas propias de los
activos, las cuales se utilizaran para los clculos relacionados con la
depreciacin contable y fiscal, reevaluacin de activos , entre otros.
Cada vez que se realice el alta o baja contable de algn activo; el sistema
calcula y sugiere automticamente la poliza relacionada al movimiento, de
tal forma que COI facilita el registro contable y actualiza la informacin.
Desde la consulta de activos podrn visualizarse las consultas de
depreciacin y reevaluacin con la finalidad de tener concentrada toda la
informacin referente a los activos.

Polizas

COI permite definir hasta 12 diferentes tipos de pliza, llevar un control

numrico o alfanumrico de las mismas e inclusive dar de alta cuantas
contables desde su captura.
En la ventana de captura de polizas se cuenta con iconos que ayudan a
optimizar el tiempo de captura y consulta de las cuentas contables
correspondientes a cada pliza.
Por cada partida que se digita, debe indicar el numero de departamento a
afectar, lo que permite al sistema llevar un control de salidas de cada uno de
los centros de costo.
Si se esta trabajando con multimoneda, COI sugerir en cada partida que as
lo requiera, el tipo de cambio que el sistema tenga registrado en ese
momento.
Para un mayor control en la captura correcta de cuentas contables COI suma
cada uno de los nmeros de cada una de las cuentas capturadas, generando
una cifra de control, lo que permite eliminar errores de captura.
 COI otorga facilidad de captura de movimientos repetitivos a travs de
Polizas Modelo; este tipo de poliza permite capturar en archivos los
movimientos contables que requiera para utilizarla en cualquier mes del ao.
Es posible modificar los movimientos de una pliza, aun despus del cierre
de mes, basta con seleccionar del catalogo de polizas y dar doble clic o enter
para efectuar los cambios.
COI cuenta con filtros contables personalizados en los que queda gravada de
manera permanente la seleccin de datos que se definan, pudiendo indicar
inclusive el color y la leyenda de la pestaa que se este configurando.

Consultas

La consulta de informacin contable y financiera de la empresa es

sumamente eficiente, se pueden definir consultas con selecciones que
obedezcan a las caractersticas y necesidades propias de la empresa.
Para agilizar la consulta de informacin, los catlogos incluyen una barra de
herramientas de varias opciones con las que se puede realizar bsquedas,
seleccionar informacin de inters, regresar a una seleccin anterior, etc.
Se puede comprobar la correcta aplicacin de la partida doble y los saldos de
la naturaleza deudora o acreedora a travs de la consulta de balanza de
comprobacin. En esta consulta tambin podr definir en las diferentes
pestaas selecciones de informacin para una consulta mas gil. Los criterios
de seleccin pueden ser tan generales o especficos como se quiera.
A travs de la consulta de auxiliares se puede visualizar los saldos y
afectaciones de cada una de las cuentas del catalogo, el detalle de la pliza
que genero el movimiento, as como los movimientos en moneda nacional o
en extranjera, facilitando con ello su seguimiento.
COI permite consultar los saldos de la cuenta y el monto total de los
movimientos bajo el concepto de Saldos Histricos, los montos de los saldos
podrn ser expresados en moneda nacional o extranjera.
COI concentra las consultas de activos, depreciacin y reevaluacin en una
ventana, la cual cuanta con pestaas para la definicin de filtros
personalizables. En una consulta de depreciacin se puede consultar los
montos de la depreciacin de cada uno de los activos de la empresa en el
periodo indicado.
Basta con un clic para consultar la depreciacin contable y fiscal de cada uno
de los activos. Para el calculo fiscal el sistema se actualiza automticamente
los montos utilizando el factor de actualizacin calculado en base a la tabla
de INPC.
El sistema realiza la reevaluacin de activos fijos para determinar el valor de
mercado de los mismos utilizando ndices inflacionarios (despus de la fecha
de adquisicin o desde la ultima fecha de reevaluacin) o bien a travs de un
 factor para valor de mercado. Como en otras consultas solo basta con sealar
con el mouse el activo y dar doble clic para obtener el detalle d la
informacin.

Reportes y hojas de calculo

A travs de mltiples reportes, COI permite explotar completamente la

informacin contable y fiscal de la empresa, asimismo genera informes para
consultar los montos de la diferentes depreciaciones que evitan clculos
manuales.
Se pueden obtener presentaciones preliminares de los reportes que se
soliciten; ademas, si se cuenta coon la imagen del logotipo se podra imprimir
dendo una mejor presentacin a los informes, en general, para emitir un
reporte se debe seleccionar el rango de cuentas o activos, depsrtamanrtos que
se deseen incluir y digitar algunos datos especificos dependiendo de la
informacin que se requiera.
Asimismo COI ofrece hojas de calculo financieras y fiscales predefinidas
que pueden ser ledas en aplicaciones Lotus, Quattro Pro y Excel para
Windows. Estas hojas facilitan en gran medida la elaboracin de reportes
financieros y declaraciones anuales y semestrales de impuestos al activo, ISR
e IVA, ya que gracias al intercambio dinmico de datos (D.D.E.), de
informacin tomada de COI se actualiza cada vez que se accesa a la hoja de
calculo.

Graficas

COI cuentas con graficas predefinidas que permiten analizar la informacin

contable y fiscal
Adems no se tendr que utilizar otra aplicacin para disear las graficas que
se requiere debido a que el sistema cuenta con un graficador el cual es fcil
de manejar para obtener la presentacin deseada
COI tiene herramientas necesarias para elaborar sus propias graficas,
utilizando la informacin de los catlogos

Procesos

COI cuenta con procesos de gran importancia que ayuda a automatizar en

gran medida cada uno de los movimientos contables y fiscales que una
administracin involucra.
COI genera fcilmente polizas muy importantes como son la depreciacin y
la de ajuste cambiario. En esta ultima se concilian las fluctuaciones
cambiarias registradas al utilizar cuentas en monedas extranjeras.
 Tambin permite realizar la reevaluacin de los activos, mediante la cual
actualizara el valor del mercado de los activos fijos de la empresa.
La preparacin del sistema para procesar la informacin de los siguientes
meses es totalmente transparente a travs de la opcin creacin del siguiente
periodo asimismo se podr contar con un periodo de ajuste que excluya los
movimientos contables de los meses ordinarios.
COI permite modificar meses anteriores o periodos cerrados actualizando la
informacin a travs del traspaso de saldos
COI permite acumular informacin de hasta 99 empresas con la posibilidad
de realizar ajustes sobre la contabilidad de la empresa corporativa a travs de
la opcin consolidacin. Y pensando en los periodos de cierre, la generacin
de pliza de cierre del ejercicio, as como la balanza anual son procesos muy
sencillos de realizar

Utileras y configuracin

Col integra en este modulo opciones que facilitan al migracin y emigracin

de la informacin contable y fiscal, a travs de la traduccin, importacin y
exportacin de datos.
COI es un sistema con procesos estndares que se pueden adoptar a los
diversas formas de control de la informacin que actualmente utilice la
empresa (numero de pliza, numero de folio, estructura de cuentas contables,
etc.)
Es por esto que e sistema permite definir diversos parmetros que influyan
desde la captura de cuentas fiscales, hasta la generacin de repotes y cierres
de periodo.
COI podr manejar hasta 99 diferentes monedas, consultar los auxiliares
tanto en moneda nacional como en moneda extranjera y generar polizas de
ajustes cambiarios para las cuentas as configurables.

ASPEL NOI

*Introduccin
NOI es un sistema flexible y poderoso que facilita la automatizacin del control de
percepciones, deducciones y declaraciones de los trabajadores de la empresa; para
ello toma en cuenta la necesidades de la pequea y mediana empresa, asi como los
requisitos de la legislacin fiscal y laboral mexicana.

Su operacin es interactiva y en lnea evitndose una doble captura y perdida de

tiempo al reducir procesos de actualizacin.
Al igual que en todos los sietmas de la linea Aspel, NOI permite controlar el accesos
a los usuarios de las diferentes opciones a traves de perfiles del usuario. Cuenta con
una barra de herramientas, que se pueden personalizar de acurdo a las operaciones
cotidianas realizadas en la empresa. NOI cuenta con una gama de reportes detallados
y generales, mismas que pueden ser personalizados de acuerdo a las caractersticas
de la empresa, sin dejar de lado que ademas podra agregar el logotipo corporativo.

INTEGRACIN DE NOI
Departamento y Percepciones y
puestos Trabajadores deducciones

Consulta de Movimientos a la nomina Enlace electrnico e

recibos interfases (SUA)

Emisin de recibos

Reportes y declaraciones

Creacin de la siguiente nomina

NOI considera las reformas de la Ley del Seguro Social referentes a : Cuotas
obrero-patronales, formas del calculo al SDI, topes de la integracin, asimismo
realiza el enlace con el SUA del IMSS, automatizado por completo el envio de la
informacin de los trabajadores y movimientos: altas, bajas, faltas, modificaciones
de salario, etc.

Ademas permite intercambiar la informacin de cada trabajador credito fonacot y

con diversas instituciones bancarias para el pago de la nomina.

*Caractersticas
Existen 3 modalidades para la adquisicin de NOI:
NOI 1 usuario y 4 empresas
NOI 3 usuarios y 8empresas
NOI 10 usuarios y 8 empresas

El numero de usuarios se refiere al numero de personas que podran ingresar y

trabajar a la ves dentro del mismo directorio de datos, cuando se realice una
instalacin en red.
 Existen diversas herramientas que ayudaran a optimizar las consultas y
repostes cotidianos en los cuales se podra:
- Realizar bsquedas por clave o por nombre del trabajador
- Seleccionar la informacin a visualizar a traves de filtros
- En la mayoria de los campos, con la tecla F2 se despliega las opciones
disponibles, la cual agiliza el proceso de captura.
Para completar los procesos nominales de la empresa. NOI permite exportar
archivos a otras aplicaciones del ambiente Windows, ASCII para DOS,
ahorrando tiempo y agilizando procesos.
NOI atraves de la opcion enlace electrnico, genera un archivo con la
informacin para el pago de la nomina, de acuerdo con el formato de la
institucin bancaria seleccionada. Del mismo modo, con la opcin de
AFORES e IMSS, realiza el enlace con el SUA de IMSS, vigentes a partir
del segundo semestre de 1997.
NOI opera sobre las mismas bases de datos que la versin Aspel-Noi para
DOS, de tal modo que solo cambia el entorno de operacin.

*Requerimientos
Computadora PC, 386 o superior
8 MB de memoria RAM
9 MB de espacio libre en disco duro para el sistema, ademas del espacio para
la informacin.
Monitor VGA o superior
Windows 3.1 o superior
Mouse para interactuar con el sistema
Cualquier impresora de matriz de puntos, lasser o inyeccin de tinta.
*Mdulos
Trabajadores

En el catalogo de trabajadores se puede realizar una serie tareas tales como,

dar de alta a los empleados, cambiar los datos de cada uno de ellas, hacer
consultas sobre los datos y acumulados. Asimismo puede emitir reportes y
efectuar incrementos de salarios.
La carpeta de datos generales contienen informacin que ayudadra a
identificar en forma mas especifica a los trabajadores.
En la captura de la informacin del salario, se podra capturar los datosmas
importantes relacionados con el calculo de aportaciones al IMSS, SAR,
INFONAVIT, asi como el banco operador para los depositos de la nomina.
 Por otra parte el sistema permite capturar datos complementarios de cada
trabajador entre los que se encuentran: Nombre del padre y de la madre, los
cuales son utilizados en los avisos de inscripcin al IMSS.
Dentro del catalogo de trabajadores contara con acceso directo a los
principales procesos y consultas de nomina tales como:
- Movimientos de nomina
- Horas extra
- Captura de faltas
- Captura de vacaciones
- Consulta de recibos a la cual se podr ingresar tambin desde el men de
consultas.

Departamento y puestos

NOI permite capturar la informacin de los departamentos y puestos para

cada uno de los trabajadores, con el fin de llevar un control en procesos y
repartos de la nomina.
Para agregar, modificar o consultar la lista de los departamentos, el sistema
presentara una ventana con los siguientes datos:
- Descripcin del departamento
- Cuenta contable que le permitira realizar polizas para departamento, en
caso de utilizar COI.
En cuanto a los puestos NOI permite definir el salario minimo y mximo
para cada puesto, el cual ayuda a filtrar errores de captura

Percepciones y deducciones
Movimientos a la nomina
Consultas
Reportes
Procesos
Utileras y configuracin