Decreto 150.07 - 02.017 PDF

IRAE
IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES

ECONMICAS
(IRAE)
Decreto 150/007 de 26.04.007
ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

IRAE
DECRETO N 150/007
NDICE
ARTS.
CAPTULO I - SUJETOS PASIVOS .............................................................. 1 y 2Ter
CAPTULO II - RENTAS COMPRENDIDAS ........................................................ 3 a 9
CAPTULO III - AJUSTE DE RESULTADOS

Seccin I
Disposiciones de Carcter General .............................................................. 10 a 12
Seccin II
Renta Bruta .................................................................................................... 13 a 24
Seccin III
Renta Neta ................................................................................................. 25 a 42 bis
Seccin IV
Deducciones Incrementadas
- Gastos de Capacitacin .............................................................................. 43 a 47
- Investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico................................... 48 a 54
- Sector Agropecuario .............................................................................................55
- Promocin del Empleo ..........................................................................................56
- Gastos de Certificacin de Calidad ......................................................................57
- Material Gentico (SUPRIMIDO)....................................................................... 57bis
Seccin V
Ajuste por Inflacin................................................................................... 58 y 58Ter
Seccin VI
Deducciones No Admitidas........................................................................... 59 a 62
Seccin VII
Regmenes Especiales .................................................................................. 63 a 66
Seccin VIII
Donaciones Especiales ............................................................................ 67 a 70Ter
CAPTULO IV - VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS

Seccin I
Normas Generales ......................................................................................... 71 a 99
Seccin II
Actividades Agropecuarias ........................................................................100 a 106

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CAPTULO V- ENTES AUTNOMOS Y SERVICIOS DESCENTRALIZADOS ............... 107 a 113
CAPTULO VI - EXONERACIONES
Seccin I
Exoneracin por Inversiones .....................................................................114 a 121
Seccin II
Pequeas Empresas ...................................................................................122 a 126
Seccin III
Canalizacin del Ahorro .............................................................................127 a 131
Seccin IV
Ley de Promocin de Inversiones .............................................................132 a 154
Seccin V
Salto Grande................................................................................................155 a 156
Seccin VI
Otras exoneraciones............................................................................. 157 a 163Ter
CAPTULO VII - LIQUIDACIN

Seccin I
Declaracin Jurada y Pago ........................................................................164 a 169
Seccin II
Pagos Mensuales........................................................................................170 a 173
Seccin III
Actividades Agropecuarias ........................................................................174 a 180
CAPTULO VIII- RESPONSABILIDAD .......................................................................181
CAPTULO IX- DEROGACIONES Y VIGENCIA ...........................................182 a 184

IRAE
DECRETO N 150/007
Ministerio de Economa y Finanzas
Montevideo, 26 de Abril de 2007
Visto: la Ley N 18.083, de 27 de diciembre de 2006, que establece un nuevo sistema

tributario.
Resultando: que la referida disposicin establece dentro del elenco de nuevos tributos al
Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Considerando: necesario dictar un decreto orgnico que contenga aquellas disposiciones

necesarias para la aplicacin del tributo.
Atento: a lo expuesto y a lo dispuesto por el Artculo 168 de la Constitucin de la Repblica.
El Presidente de la Repblica
D E C R E T A:
IMPUESTO A LAS RENTAS
DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS
CAPTULO I
SUJETOS PASIVOS
Artculo 1.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos:
1. Las entidades mencionadas en el literal A) del artculo 3 del Ttulo que se

reglamenta. A tales efectos no configurarn establecimiento permanente las
entidades no residentes que obtengan exclusivamente rentas puras de capital, an
cuando la totalidad de su activo est radicado en la Repblica, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 4 del mismo Ttulo.
Nota: Este numeral fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 1. (D.Of. 26.06.007).
2. Las sociedades con o sin personera y las personas fsicas no incluidas en el numeral
anterior, que sean titulares de empresas.
Se entiende por empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para
producir un resultado econmico a travs de la circulacin de bienes o de la prestacin de
servicios. A estos efectos se considera que el capital y el trabajo utilizados pueden ser
propios o ajenos.
Las entidades exoneradas de impuestos, incluso los organismos estatales o paraestatales

comprendidos en la definicin de este apartado, son consideradas sujetos pasivos del
impuesto en calidad de responsables.
Quienes desarrollen actividades exclusivamente agropecuarias, no se consideran incluidas

en este numeral.
3. Las sociedades con o sin personera jurdica y las personas fsicas, no incluidas en los
numerales precedentes, que desarrollen actividades agropecuarias y opten por liquidar el
impuesto que se reglamenta o resulten incluidas preceptivamente, de acuerdo a lo
dispuesto en los artculos 8 y 9 de este Decreto.

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4. Quienes obtengan rentas asimiladas a empresariales, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 5 de este Decreto.
5. Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas

Fsicas y opten por liquidar el impuesto que se reglamenta o resulten incluidos
preceptivamente, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 6 y 7 de este Decreto.
6. Las asociaciones y fundaciones por las actividades gravadas a las que se refiere el artculo
5 del Ttulo 3 del Texto Ordenado 1996.
7. Los grupos de inters econmico.
Artculo 2.- Bancas de quiniela.- Los resultados derivados de la explotacin de la quiniela

sern computados por las Bancas de Cubierta Colectiva.
Quienes integren las citadas Bancas y desarrollen otras actividades determinarn su situacin
fiscal por esas actividades con independencia de su participacin en aqullas.
Artculo 2 Bis.- Residentes. Personas fsicas.- Para determinar el perodo de

permanencia en territorio uruguayo de las personas fsicas, se considerarn todos los
das en que se registre presencia fsica efectiva en el pas, cualquiera sea la hora de
entrada o salida del mismo. No se computarn los das en que las personas se encuentren
como pasajeros en trnsito en Uruguay, en el curso de un viaje entre terceros pases.
Las ausencias del territorio uruguayo sern consideradas espordicas en la medida que
no excedan los treinta das corridos, salvo que el contribuyente acredite su residencia
fiscal en otro pas. La residencia fiscal en otro pas, se acreditar exclusivamente
mediante certificado de residencia emitido por la autoridad fiscal competente del
correspondiente Estado.
Se entender que una persona radica en territorio nacional el ncleo principal o la base
de sus actividades, cuando genere en el pas rentas de mayor volumen que en cualquier
otro pas. No obstante, no configurar la existencia del ncleo principal de sus intereses
econmicos ni la base de sus actividades, por la obtencin exclusivamente de rentas
puras de capital, an cuando la totalidad de su activo est radicado en la Repblica, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 4 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 510/011 de 30.12.011, art. 25. (D. Of .02.02.012).
Se presumir que el contribuyente tiene sus intereses vitales en el pas, cuando residan
en la Repblica su cnyuge e hijos menores de edad que de l dependan, siempre que el
cnyuge no est separado legalmente (artculo 154 y siguientes del Cdigo Civil) y los
hijos estn sometidos a patria potestad. En caso que no existan hijos bastar la presencia
del cnyuge.
La Direccin General Impositiva ser la autoridad competente a efectos de la emisin de

los certificados que acrediten la residencia fiscal en nuestro pas.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 530/009 de 23.11.009, art. 1. (D.Of. 01.12.009).
Artculo 2 Ter.- Residentes. Personas jurdicas.- Las personas jurdicas del exterior y
dems entidades no constituidas de acuerdo a las leyes nacionales, que establezcan su
domicilio en el pas, se considerarn residentes en territorio nacional desde la
culminacin de los trmites formales que dispongan las normas legales y reglamentarias
vigentes.
Asimismo se considerar que las personas jurdicas y dems entidades constituidas de

acuerdo a las leyes nacionales han dejado de ser residentes en territorio nacional, cuando
carezcan de cualquier clase de domicilio en el pas y hayan culminado la totalidad de los
trmites legales y reglamentarios correspondientes a la transferencia del domicilio al
extranjero.

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CAPTULO II
RENTAS COMPRENDIDAS
Artculo 3.- Rentas gravadas.- Constituirn rentas gravadas las siguientes rentas de fuente
uruguaya:
1) Para los contribuyentes del numeral 1 del artculo 1, la totalidad de las rentas, salvo las que
estn expresamente exoneradas.
2) Para los contribuyentes del numeral 2 del artculo 1, la totalidad de las rentas
empresariales.
3) Para los contribuyentes del numeral 3 del artculo 1, la totalidad de las rentas
agropecuarias.
4) Para los contribuyentes del numeral 4 del artculo 1, la totalidad de las rentas asimiladas a
empresariales.
5) Para los contribuyentes del numeral 5 del artculo 1, las rentas por las cuales hayan
ejercido la opcin, as como aquellas derivadas de servicios personales que hubieran sido
incluidas preceptivamente.
6) Para los contribuyentes incluidos en el numeral 6 del artculo 1, la totalidad de las rentas
empresariales y agropecuarias que no estn directamente relacionadas con los fines
especficos de las entidades que han motivado su inclusin en el rgimen de exenciones.
7) Para los contribuyentes incluidos en el numeral 7 del artculo 1, la totalidad de las rentas
empresariales y agropecuarias.
Cuando las actividades referidas en el presente artculo coexistieran con otras no

comprendidas por el impuesto, deber efectuarse la discriminacin de los resultados.
Artculo 3 Bis.- Fuente uruguaya.- Estarn alcanzadas por este impuesto las rentas
provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados
econmicamente en la Repblica.
A los efectos de lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 7 del Ttulo que se
reglamenta, solamente se considerarn de fuente uruguaya las rentas derivadas de la
prestacin de servicios de carcter tcnico, prestados fuera de la relacin de
dependencia, en los mbitos de la gestin, tcnica, administracin o asesoramiento de
todo tipo.
Cuando los referidos servicios tcnicos estn sustancialmente vinculados a la

obtencin de rentas no gravadas por el IRAE por parte del usuario de los mismos, la renta
de fuente uruguaya se determinar con arreglo a lo dispuesto en el artculo 66 del
presente decreto.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 493/011 de 30.12.011, art. 1. (D. Of. 19.01.012). Vigencia: 01.01.011.
Lo dispuesto en los incisos precedentes ser de aplicacin para ejercicios iniciados a

partir del 1 de julio de 2007.
Asimismo, se considerarn de fuente uruguaya las rentas obtenidas por los servicios de
publicidad y propaganda a que refiere el inciso tercero del artculo 7 del Ttulo que se
reglamenta. Cuando dichos servicios estn sustancialmente vinculados a la obtencin de
rentas no gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas por parte
del usuario de los mismos, la renta de fuente uruguaya se determinar de acuerdo al
artculo 66 del presente decreto.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 279/016 de 12.09.016, art.6. (D. Of. 28.09.016)

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Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesin de uso o enajenacin de

derechos federativos, de imagen y similares de deportistas inscriptos en entidades
deportivas residentes, as como las originadas en actividades de mediacin que deriven
de las mismas, se considerarn ntegramente de fuente uruguaya.
Artculo 3 ter.- Pases, jurisdicciones o regmenes especiales de baja o nula

tributacin.- A los efectos de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 95 bis del
Titulo 4, y en los artculos 7 ter del Ttulo 7, 17 del Ttulo 8, 56 del Ttulo 14 y 7 del Ttulo
19, del Texto Ordenado 1996, se consideran pases, jurisdicciones o regmenes de baja o
nula tributacin, a los que verifiquen las siguientes condiciones:
I) sometan las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o

derechos utilizados econmicamente en la Repblica, a una tributacin efectiva
a la renta inferior a la tasa del 12% (doce por ciento); y
II) no se encuentre vigente un acuerdo de intercambio de informacin o un

convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de
informacin con la Repblica o, encontrndose vigente, no resulte ntegramente
aplicable a todos los impuestos cubiertos por el acuerdo o convenio.
Asimismo estarn comprendidos en el presente numeral aquellos pases o

jurisdicciones que no cumplan efectivamente con el intercambio de informacin.
Encomindase a la Direccin General Impositiva la elaboracin de una lista de pases,

jurisdicciones y regmenes especiales que cumplan las referidas condiciones.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 40/017 de 13.02.017, art.1. (D. Of. 22.02.017).Vigencia:
1.01.017.
Artculo 4.- Rentas agropecuarias.- Constituyen rentas comprendidas:
a) Las derivadas de la explotacin agropecuaria.
b) Las resultantes de la enajenacin de bienes del activo fijo afectados a la explotacin

agropecuaria.
c) Las obtenidas por la utilizacin de bienes o prestacin de servicios, directa o indirectamente

derivados de la explotacin agropecuaria.
d) Las obtenidas bajo forma de aparcera, pastoreo, medianera y similares.
A tales efectos se entiende por explotacin agropecuaria la destinada a obtener productos

primarios, vegetales o animales, tales como cra o engorde de ganado, produccin de lanas,
cerdas, cueros y leche, produccin agrcola, frutcola y hortcola, floricultura, y avicultura,
apicultura y cunicultura.
En consecuencia, se excluyen las actividades de manipulacin o transformacin que importen

un proceso industrial, excepto cuando sean necesarios para la conservacin de los bienes
primarios.
La explotacin de bosques comprende las actividades a que refieren los artculos 74 y 75 del
Ttulo que se reglamenta.
Artculo 5.- Rentas asimiladas a empresariales.- A los efectos dispuestos por el literal B del
artculo 4 del Ttulo que se reglamenta, se entender que las enajenaciones o promesas de
venta realizadas en el mismo acto al mismo adquirente o promitente comprador, constituyen una
sola venta.

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Las disposiciones de este artculo no regirn para los contribuyentes que realicen la venta de
inmuebles que integraban su activo comercial, industrial o agropecuario, para los cuales se
aplicarn las normas generales del impuesto que se reglamenta.
Artculo 6.- Rentas comprendidas en el IRPF. Opcin.- Quienes obtengan rentas

comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas podrn optar por
liquidar dichas rentas como comprendidas en el impuesto que se reglamenta. A tales
efectos no se considerarn las rentas obtenidas en relacin de dependencia.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 510/011 de 30.12.011, art. 26. (D. Of. 02.02.012).
La opcin podr ser ejercida para las rentas de la Categora I del Ttulo 7 del Texto
Ordenado 1996, con excepcin de las originadas en dividendos o utilidades de entidades
residentes, y de los rendimientos a que refiere el numeral 2 del artculo 3 del referido
Ttulo; y para las de la Categora II del mismo Ttulo, con excepcin de las excluidas en el
inciso anterior, o para ambas en conjunto.
Para hacer uso de la opcin se deber dar cuenta a la Direccin General Impositiva
dentro de los tres meses del inicio de actividades que generen rentas comprendidas en el
IRPF.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 2. (D.Of. 26.06.007).
Una vez ejercida la opcin, deber continuarse liquidando este impuesto por al menos tres
ejercicios.
La opcin regulada en el presente artculo podr ser ejercida, en las mismas condiciones, por
entidades que atribuyen rentas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del Ttulo 7.
Artculo 7.- Rentas comprendidas en el IRPF. Inclusin preceptiva.- Los contribuyentes

del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas debern comparar el monto de las rentas que
obtengan en el ejercicio derivadas de la prestacin de servicios personales fuera de la relacin
de dependencia con el que resulte de convertir a moneda nacional UI 4.000.000 (cuatro millones
de unidades indexadas) a la cotizacin de cierre del ejercicio.
Cuando el monto de las rentas referidas supere el antedicho lmite, deber liquidarse
obligatoriamente el impuesto que se reglamenta a partir del primer mes del ejercicio siguiente.
Las retenciones de que sean objeto los contribuyentes del IRPF por las rentas a que
aluden este artculo y el anterior, sern aplicables a los contribuyentes que queden
incluidos en el IRAE en virtud de la inclusin preceptiva o del ejercicio de la opcin a que
refieren dichos artculos
Nota: Este inciso fue agregado por el Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 3. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 8.- Rentas agropecuarias. Opcin.- Los contribuyentes que obtengan rentas
comprendidas en el numeral 2 del literal B del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta, podrn
optar por liquidar este impuesto o dar carcter definitivo al Impuesto a la Enajenacin de Bienes
Agropecuarios.
Una vez ejercida la opcin de liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas,
deber continuarse liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios.
La opcin por dar carcter definitivo al impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios se

considerar ejercida por el solo hecho de no presentar la declaracin jurada del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas.
Artculo 9.- Rentas agropecuarias. Inclusin preceptiva.- Debern tributar preceptivamente

este impuesto:
a) Los sujetos referidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7 del literal A del artculo 3 del Ttulo que
se reglamenta.

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b) Los restantes contribuyentes del referido literal A y los contribuyentes que obtengan rentas
comprendidas en el numeral 2 del literal B del artculo 3 del mismo Ttulo; cuando el monto
de los ingresos que generan rentas agropecuarias comprendidas en el literal a) del artculo
4 supere las UI 2.000.000 (dos millones de unidades indexadas). A tales efectos se tomar
la cotizacin de la unidad indexada vigente al cierre de ejercicio.
c) Los contribuyentes mencionados en el literal anterior que realicen su explotacin en predios

cuya superficie al inicio del ejercicio exceda el equivalente a las 1.500 Hs. (mil quinientas
hectreas) de ndice Coneat 100. Este lmite se reducir a 1.250 Hs. (mil doscientas
cincuenta hectreas) para los ejercicios iniciados a partir del 1 de Julio de 2009.
d) Las empresas que realicen a la vez actividades agropecuarias e industriales, cuando el

producto total o parcial de la actividad agropecuaria constituya insumo de la industrial,
siempre que los ingresos de la actividad industrial superen el 75% (setenta y cinco por
ciento) del total de ingresos.
Los contribuyentes que desarrollen a la vez actividades agropecuarias e industriales y no

estn obligados a liquidar preceptivamente este impuesto:
1. Debern liquidar obligatoriamente el IRAE por las rentas derivadas de las actividades
agropecuarias e industriales, cuando el producto total o parcial de la actividad agropecuaria
constituya insumo de la industrial.
2. Podrn optar por tributar dicho impuesto o el IMEBA por las restantes actividades
agropecuarias.
En los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008 los

contribuyentes podrn ejercer la opcin dispuesta en el artculo precedente en todos los casos,
salvo que verifiquen las hiptesis establecidas en los literales a) y c).
Asimismo podrn hacer uso de la opcin en el primer ejercicio los contribuyentes que inicien
actividades agropecuarias, en tanto no se encuentren incluidos en los antedichos literales.
A los efectos de la inclusin preceptiva a que refieren los literales b) y d) se considerarn los
ingresos del ejercicio inmediato anterior. Los restantes literales implicarn la liquidacin
obligatoria de IRAE en el propio ejercicio.
CAPTULO III
AJUSTE DE RESULTADOS
SECCIN I - DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL
Artculo 10.- Resultados fiscales.- Los resultados contables se ajustarn de acuerdo a las
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas, adicionando o deduciendo, segn
corresponda, los gastos y las ganancias computadas o no en la contabilidad. Dichos ajustes se
efectuarn en los formularios oficiales, sin perjuicio de la obligacin de ajustar las registraciones
contables a las disposiciones en vigencia.
Artculo 11.- Mtodos para determinar rentas y gastos del ejercicio.- Se considerarn
rentas y gastos del ejercicio los devengados en su transcurso.
Cuando surjan diferencias provenientes de ajustes de liquidaciones tributarias, incluso de

aportes de previsin social, y en general, cuando los derechos u obligaciones del contribuyente
se modifiquen como consecuencia de resoluciones administrativas o jurisdiccionales, las mismas
se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en cuyo transcurso el
rgano competente y por resolucin firme, notifica el monto de un adeudo o un crdito.
Artculo 12.- Resultados anteriores.- No se computarn como gastos las prdidas

producidas en ejercicios anteriores, ni constituirn rentas los importes retirados de reservas
creadas en ejercicios anteriores y utilizadas para aumentar utilidades o disminuir prdidas del
ejercicio.

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SECCIN II - RENTA BRUTA
Artculo 13.- Utilidades por venta a plazos.- En los casos de ventas de inmuebles
pagaderos a plazos por el rgimen previsto en la Ley N 8.733 de 17 de junio de 1931 y
modificativas, se determinarn las utilidades a vencer por diferencia entre el precio de venta y el
valor fiscal del bien vendido. Anualmente, se liquidar la parte de las utilidades a vencer que
corresponda en funcin de las cuotas contratadas, y las vencidas. Se incluirn en los resultados,
adems, los intereses de financiacin y las revaluaciones si se hubieran convenido. La Direccin
General Impositiva podr autorizar otros sistemas de determinacin de resultados cuando las
circunstancias lo justifiquen.
Artculo 14.- Distribucin de utilidades en especie o adjudicacin de bienes en pago.-

Cuando se distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes cuya enajenacin hubiera dado
lugar a resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes
y su valor fiscal a la fecha de distribucin, constituir beneficio gravado para el impuesto que se
reglamenta.
Igual tratamiento se dispensar a los bienes adjudicados o dados en pago a los socios o
accionistas, y a los retirados por los titulares y accionistas de la empresa, sus familiares o
terceros.
La renta bruta correspondiente a las transferencias de bienes inmuebles realizadas a los

fideicomitentes en cumplimiento de contratos de fideicomisos de construccin al costo,
se determinar como la diferencia entre los aportes oportunamente pactados con los
fideicomitentes y el valor fiscal de los bienes inmuebles transferidos.
A tales efectos, se entender por fideicomisos de construccin al costo, aquellos que

cumplan conjuntamente las siguientes condiciones:
a) Tengan por objeto la construccin de bienes inmuebles destinados a ser

transferidos a los fideicomitentes en cumplimiento del contrato de fideicomiso.
b) En virtud del referido contrato, los fideicomitentes se obliguen a realizar aportes

equivalentes a los costos incurridos por el fideicomiso para la consecucin de su
objeto. El monto de los referidos aportes deber estar establecido en el contrato
de fideicomiso, as como la forma de aplicacin de los ajustes que correspondan.
En el caso de los fideicomitentes que aporten el terreno al fideicomiso, el valor de tales

aportes ser el equivalente al monto establecido en la correspondiente escritura. En
ningn caso el valor considerado podr ser inferior al valor real vigente fijado por la
Direccin Nacional de Catastro.
Nota: Estos ltimos tres incisos fueron agregados por Decreto N 27/013 de 23.01.013, art.1. (D.Of. 29.01.013).
Artculo 15.- Resultado del ejercicio.- Las diferencias de cambio y los intereses de
financiacin constituirn resultados del ejercicio en que se devenguen.
Las integraciones, reintegros y rescates de capital en sociedades, no determinan resultados

computables. Idntico criterio se aplicar a las revaluaciones de activo fijo.
Artculo 15 bis.- Subsidios de la Agencia Nacional de Investigacin e Innovacin.- Las

sumas otorgadas por la Agencia Nacional de Investigacin e Innovacin en carcter de
subsidios a los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas
no constituirn renta bruta a efectos de la liquidacin del tributo.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 330/016 de 13.10.016, art.12. (D.Of. 24.10.016).
Artculo 16.- Diferencias de cambio y ajuste de precios.- El cmputo de diferencias de

cambio, as como los ajustes de precios en general, se iniciar desde el momento en que se
hubiera operado la tradicin real o ficta de los bienes enajenados, o se hubiera prestado el
servicio, salvo norma expresa en contrario.

IRAE
Artculo 17.- Resultados de operaciones en moneda extranjera. Los resultados del
ejercicio provenientes de diferencias de cambio se determinarn por revaluacin anual de
saldos y por el cmputo de las diferencias que correspondan a pagos, cobros o
permutaciones ocurridos en el transcurso del ejercicio.
No se computarn diferencias de cambio provenientes de la transformacin de deudas a

otra moneda extranjera que la originariamente estipulada. Tampoco se admitirn los
ajustes por diferencias de cambio provenientes de saldos de aportes y retiros de capital,
colocaciones y en general de cualquier operacin financiera, efectuadas entre las
entidades a que refiere el artculo 63 Bis del presente decreto.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 1. (D.Of. 24.12.009). Vigencia:
ejercicios iniciados a partir del 1 de enero 2010, art. 12.
Artculo 18.- Transferencias.- El resultado de las operaciones que importen modificaciones

en la titularidad de una empresa se determinar por diferencia entre el precio de la operacin y
el valor fiscal del patrimonio transferido.
Artculo 19.- Participacin en otras empresas.- Los resultados que los contribuyentes
obtengan en otras empresas en las cuales participan sern computados para liquidar el tributo.
Artculo 20.- Intereses fictos.- A los efectos del literal l del artculo 17 del Ttulo que se
reglamenta, se tomar la tasa media anual efectiva del mercado para grandes y medianas
empresas, de operaciones corrientes de crdito bancario en moneda nacional no
reajustable o en dlares que corresponda de acuerdo al plazo del prstamo o colocacin,
publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior al
comienzo del ejercicio.
Dichas tasas se aplicarn al importe del prstamo o colocacin en moneda nacional, o en

dlares americanos, o su equivalente en otras monedas a la cotizacin del mercado
interbancario comprador billete del ejercicio. Si los prstamos fueran en bienes distintos de las
monedas, se calcularn sobre el valor en plaza de dichos bienes al cierre del ejercicio a la tasa
aplicable a los prstamos en dlares americanos.
Cuando el inters real devengado fuera superior al ficto, no se computar este ltimo.
Lo previsto en el inciso primero no ser de aplicacin cuando el deudor del prstamo o de la

colocacin liquide el impuesto que se reglamenta, en cuyo caso se aplicar la tasa real.
Se excluirn del clculo de intereses fictos:
a) Los prstamos que realicen las instituciones comprendidas en el Decreto Ley N 15.322 de
17 de setiembre de 1982, salvo en los prstamos al personal que se regirn por el literal
siguiente.
b) Los prstamos realizados al personal o a los socios de la empresa por un monto que no
supere el triple de la retribucin real o ficta mensual. En el caso de que sta sea variable, se
tomar en cuenta el promedio del ltimo semestre. Los intereses se calcularn sobre lo que
exceda al referido monto.
Artculo 21.- Rentas de fuente uruguaya de exportaciones e importaciones.- En los casos

en que no sea aplicable el sistema de precios de transferencia establecido en el Captulo VII del
Ttulo que se reglamenta, las rentas de fuente uruguaya derivadas de operaciones de
exportacin e importacin, se determinarn atendiendo a los valores FOB o CIF de las
mercaderas exportadas o importadas. A tales efectos se proceder de conformidad con estos
principios:
a) Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes se considerarn de fuente

uruguaya. La ganancia neta se establecer, deduciendo del precio de venta mayorista en el
lugar de destino el costo de dichos bienes, los gastos de transporte y seguro hasta dicho
lugar, la comisin y gastos de ventas y los gastos realizados en el Uruguay.

IRAE
Cuando no se fije precio o cuando el precio declarado fuera inferior al precio de venta
mayorista vigente en el lugar de destino, se determinar la renta de fuente uruguaya, a cuyo
efecto se tomar el precio de venta mayorista en el lugar de destino como base para la
determinacin de la misma.
b) Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la introduccin de
productos al Uruguay se considerarn de fuente extranjera. Sin embargo cuando el precio
de venta al comprador del pas sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de
origen ms los gastos de transporte y seguro hasta el Uruguay, se computar por el
comprador la diferencia como ganancia de fuente uruguaya.
En los casos en que de acuerdo con las disposiciones anteriores, deba aplicarse el precio
mayorista vigente en el lugar de origen o de destino segn corresponda, y ste no fuera de
pblico o notorio conocimiento, o que existan dudas sobre si corresponde a igual o anlogas
mercaderas que la importada o exportada, u otra razn que dificulte la comparacin, se tomarn
como base para el clculo de las utilidades de fuente uruguaya los coeficientes de resultados
obtenidos por empresas independientes que se dedican a idntica o similar actividad.
Las disposiciones de este artculo son aplicables a las operaciones que se realicen entre
territorio nacional no franco y zonas francas.
Los usuarios directos e indirectos de zonas francas debern declarar mensualmente las
operaciones referidas en el inciso primero detallando origen y destinatario de los bienes, precio
de adquisicin en origen y precio de venta.
La Direccin General Impositiva establecer las condiciones y plazo de presentacin de las

referidas declaraciones.
Artculo 22.- Bienes recibidos en pago.- Los resultados de la enajenacin de dichos bienes
se determinarn por la diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal que tengan a la fecha
de la enajenacin.
Artculo 23.- Distribucin de reservas.- Las reservas constituidas para acceder a beneficios
fiscales no podrn ser distribuidas, salvo el caso de venta o clausura de la empresa o cuando la
distribucin sea efectuada en acciones de la misma sociedad.
En caso de distribuirse, deber computarse su monto como renta del ejercicio.
La Direccin General Impositiva establecer las normas para determinar si se ha procedido a

la distribucin de dichas reservas en casos de rescate de acciones u otras operaciones anlogas
que impliquen la reduccin del capital.
Artculo 24.- Renta bruta de semovientes.- La renta bruta de semovientes resultar de

deducir a las ventas el costo de las mismas. Dicho costo ser igual a la existencia inicial ms las
compras del ejercicio menos la existencia final. La existencia inicial y la final se valuarn a
precios en plaza de fin de ejercicio en cada categora de semovientes.
SECCIN III - RENTA NETA
Artculo 25.- Principio general.- Slo podrn deducirse aquellos gastos devengados en el
ejercicio, que sean necesarios para obtener y conservar la renta gravada, que estn
debidamente documentados y que constituyan para la contraparte rentas gravadas por este
impuesto, por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, por el Impuesto a las Rentas de
los No Residentes o por una imposicin efectiva a la renta en el exterior, sin perjuicio de las
disposiciones especiales establecidas.
Artculo 26.- Deduccin proporcional.- Cuando los gastos referidos en el Artculo anterior
constituyan para la contraparte rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas
Fsicas en la categora I o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, el gasto deducible
se determinar multiplicando el gasto total por el cociente entre la tasa mxima aplicable a las
rentas de dicha categora en el impuesto correspondiente y la tasa fijada de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 15 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.

IRAE
En caso que los gastos constituyan para la contraparte rentas gravadas por una imposicin a la
renta en el exterior, la deduccin ser del 100% (cien por ciento) del gasto si la tasa efectiva
fuera igual o superior a la fijada por el artculo 15 del citado Ttulo. Si la tasa efectiva fuese
inferior, deber realizarse la proporcin correspondiente.
Cuando la contraparte resulte gravada tanto por el Impuesto a las Rentas de las Personas
Fsicas en la Categora I o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes como por una
imposicin efectiva en el exterior, se sumarn en el numerador del cociente a que refiere el
inciso anterior, la referida tasa mxima del impuesto local y la tasa efectiva del impuesto del
exterior. La deduccin nunca podr superar el 100% (cien por ciento) del gasto.
A los efectos dispuestos precedentemente, se presumir que la tasa efectiva del exterior es
igual a la tasa nominal, salvo que se verificara la existencia de regmenes especiales de
determinacin de la base imponible, exoneraciones y similares que reduzcan el impuesto
resultante de la aplicacin de dicha tasa nominal. La Direccin General Impositiva establecer
los requisitos de documentacin y dems condiciones en que operarn las disposiciones del
presente artculo.
Los contribuyentes que pretendan aplicar las deducciones de conformidad a lo

dispuesto en los incisos segundo y tercero, respecto de operaciones realizadas con
entidades constituidas, domiciliadas, radicadas, residentes o ubicadas en pases de baja
o nula tributacin o que se beneficien de un rgimen especial de baja o nula tributacin,
de acuerdo con la nmina que formule el Poder Ejecutivo con las ampliaciones que
efecte la Direccin General Impositiva, debern aportar un certificado expedido por la
autoridad estatal competente que justifique la tasa efectiva aplicable al caso, en funcin
de la tasa nominal y otros elementos que pudieran reducir el impuesto resultante, tales
como regmenes especiales de determinacin de la base imponible, crdito fiscal y
exoneraciones. Para el resto de las operaciones con entidades residentes en el exterior, la
Direccin General Impositiva establecer los medios de prueba exigibles.
En aquellos casos en que las administraciones tributarias del extranjero no expidan los
referidos certificados, se aceptarn certificaciones de auditoras privadas de reconocido
prestigio.
En ambos casos las certificaciones debern estar debidamente traducidas y legalizadas.
Sin perjuicio de ello, comtese a la Direccin General Impositiva a establecer listados en los
que conste las tasas efectivas de las principales jurisdicciones en las que se generen los
referidos gastos. El citado organismo podr tambin establecer otros medios justificativos
supletorios.
Artculo 27.- Prdidas por caso fortuito.- Las prdidas sufridas en los bienes de la
explotacin por caso fortuito o fuerza mayor sern deducibles como gastos del ejercicio.
La deduccin o la renta ser la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo
salvado ms las indemnizaciones y seguros percibidos.
Artculo 28.- Delitos cometidos por terceros.- Se admitirn las prdidas originadas por
delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas, en
cuanto no fueran cubiertas por seguro o indemnizacin, siempre que exista denuncia penal
correspondiente y otros elementos probatorios del dao de los cuales surja a juicio de la
Direccin General Impositiva, la efectividad de las mismas.
Artculo 29.- Incobrabilidad.- Los crditos, cualquiera sea su naturaleza, debern ser
depurados eliminndose los que se consideren incobrables. Las prdidas por este concepto
estarn constituidas solamente por el monto de las cuentas que en el transcurso del ejercicio se
vuelvan incobrables.
Se consideran crditos incobrables los comprendidos en alguna de las siguientes situaciones:
a) Auto declaratorio de la quiebra, de la liquidacin judicial o del concurso necesario.

IRAE
b) Concesin de la moratoria provisional en los concordatos preventivos, moratorios o

concursos civiles voluntarios.
c) Procesamiento del deudor por el delito de insolvencia fraudulenta.
d) Pago con cheque librado por el deudor sin provisin suficiente de fondos, cuando se haya
realizado la correspondiente denuncia penal y se haya trabado embargo por tal adeudo.
e) El transcurso de dieciocho meses contados a partir del vencimiento de la obligacin

de pagar el adeudo. Cuando se trate de trasmisin de crditos, el plazo referido se
comenzar a computar desde la fecha de transferencia de los mismos.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, en el caso de los crditos

transferidos en cumplimiento de contratos de fideicomisos financieros entre stos y
sus fideicomitentes, el plazo referido se computar desde el vencimiento original de
la citada obligacin.
Los fideicomisos financieros comprendidos en el prrafo anterior, sern aquellos que

verifiquen simultneamente las siguientes condiciones:
1) Que emitan sus valores en Bolsa de Valores habilitadas a operar en la Repblica,

mediante suscripcin pblica con la debida publicidad de forma de asegurar su
transparencia y generalidad.
2) Que dichos instrumentos tengan cotizacin burstil en el pas.
3) Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicacin no sea la licitacin y

exista un exceso de demanda sobre el total de la emisin, a adjudicarla a prorrata
de las solicitudes efectuadas.
Nota: Este literal fue sustituido por Decreto N 9/016 de 21.01.016, art. 1. (D.Of. 1.02.016).
f) Otras situaciones de anloga naturaleza a las previstas en los literales anteriores, que
debern ser justificadas a juicio de la Direccin General Impositiva.
Los tributos correspondientes debern liquidarse por los acreedores a medida que stos
cobren los referidos crditos. Las disposiciones de los literales c) a f) de este artculo no se
aplican a los crditos garantizados con derechos reales, excepto en la parte no satisfecha, luego
de ejecutados los bienes afectados con dichas garantas.
Cuando en razn de la incobrabilidad el contribuyente pudiera deducir el monto de impuestos

que gravan las ventas o los servicios, las prdidas computables para el tributo que se
reglamenta estarn constituidas por la diferencia entre el monto del adeudo y el impuesto
recuperado.
En los casos en que existan normas fiscales especficas sobre malos crditos establecidas
para determinados sujetos o actividades, los contribuyentes podrn optar por aplicar dichas
normas o las dispuestas en el presente artculo.
Artculo 30.- Incobrabilidad en empresas de intermediacin financiera.- Las empresas de

intermediacin financiera podrn optar por aplicar las normas sobre castigos y previsiones por
malos crditos, as como de devengamiento de intereses de los mismos, establecidos por el
Banco Central del Uruguay o las correspondientes al rgimen general aplicable por los dems
contribuyentes. Idnticas normas podrn aplicar las empresas administradoras de crdito
sujetas a la regulacin del Banco Central del Uruguay.
Nota: Esta ltima frase fue agregada por el Decreto N 544/008 de 10.11.008, arts. 4 y 8. (D.Of. 20.11.008).
Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Las empresas, personas fsicas o jurdicas, que organicen o administren agrupamientos,

crculos cerrados o consorcios, cualesquiera sea su forma jurdica o la operativa que realicen,
cuyos adherentes aporten fondos para ser aplicados recproca o conjuntamente en la

IRAE
adquisicin de determinados bienes o servicios, estn comprendidos por el artculo 1 del
Decreto Ley N 15.322, de 17 de setiembre de 1982 (Intermediacin Financiera).
Una vez adoptado un conjunto de normas sobre malos crditos, el mismo deber seguirse
aplicando por un mnimo de cinco ejercicios.
Artculo 31.- Prdidas fiscales de ejercicios anteriores.- Las prdidas fiscales de ejercicios
anteriores que se deducen de los resultados debern ser individualizadas de acuerdo al ejercicio
en que se originaron.
A tal efecto, el resultado fiscal deber ser depurado de las prdidas de ejercicios
anteriores que hubieran sido computadas, compensndose los resultados positivos con
los negativos de fecha ms antigua dentro de los ltimos cinco aos, salvo que las
prdidas procedan de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio
(IRIC) y del Impuesto a las Rentas Agropecuarias (IRA), para las cuales el perodo de
compensacin ser de tres aos.
Nota: Este inciso fue sustituido por el Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 4. (D.Of. 26.06.007).
Las prdidas as determinadas para cada ejercicio se actualizarn por aplicacin del
porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales
ocurrida entre el cierre del ejercicio en que se originaron y el que se liquida. Las
actualizaciones a practicarse en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 se
realizarn aplicando la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC), sobre los valores
ajustados al cierre del ejercicio anterior.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.1. (D. Of. 23.02.017) Vigencia:
1.01.017.
La presente deduccin estar limitada al 50% (cincuenta por ciento) de la renta neta
fiscal obtenida luego de realizar la totalidad de los restantes ajustes de la renta neta, con
excepcin del referido en los artculos 114 a 121 (Exoneracin por inversiones) del
presente Decreto.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.1. (D. Of. 23.02.017) Vigencia:
1.01.017.
Artculo 32.- Sueldos patronales.- Se admitir deducir mensualmente como retribucin

de dueo o socios, a condicin de que presten efectivos servicios, las remuneraciones
reales o fictas por las cuales se efecten aportes jubilatorios al Banco de Previsin
Social.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 5. (D.Of. 26.06.007).
Se podr deducir en concepto de sueldo de cnyuge del dueo o socio las cantidades por las
que se efecten aportes jubilatorios correspondientes a servicios efectivamente prestados.
En caso que los cnyuges tuvieran la calidad de socios, se aplicar a ambos lo dispuesto en el
inciso primero de este artculo.
Se admitir la deduccin mensual de sueldos fictos de dueo o socios, a condicin de

que presten efectivos servicios, cuando aquellos no se encuentren obligados de acuerdo
a las disposiciones vigentes, a efectuar aportes jubilatorios al Banco de Previsin Social.
La deduccin por dueo o socio equivaldr a once Bases Fictas de Contribucin por cada
mes del ejercicio. No tendrn derecho a esta deduccin quienes obtengan rentas
gravadas por IRPF en la Categora I y opten por tributar IRAE.
Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias deducirn mensualmente como

nica retribucin de dueo o socios, a condicin de que presten efectivos servicios, hasta la
suma equivalente al duodcimo del 20% (veinte por ciento) del mnimo no imponible individual
del Impuesto al Patrimonio de las Personas Fsicas para el ao en que se inicie el ejercicio, con
un mximo de tres socios. La deduccin de sueldos patronales estar condicionada al pago de

IRAE
aportes de previsin social. La remuneracin ficta prevista en este inciso no ser aplicable a los
cnyuges que no tuvieran la calidad de socios.
La deduccin prevista en este artculo constituye un mximo por persona fsica. Si una misma
persona tiene la calidad de dueo o socio en ms de una empresa, la deduccin por sueldos se
dividir entre los contribuyentes de este impuesto.
Adems de los requisitos previstos en los incisos precedentes para la deduccin de

sueldos fictos patronales, ser condicin necesaria que la liquidacin de este impuesto
se realice por la totalidad de las rentas al amparo del artculo 47 del Ttulo que se
reglamenta.
1.01.017.
Para los ejercicios econmicos cerrados entre el 31 de enero y el 30 de noviembre de

2017, quienes liquiden el IRAE por el rgimen de contabilidad suficiente, podrn computar
los sueldos fictos, segn corresponda, devengados hasta el 31 de diciembre de 2016
aplicando el rgimen vigente hasta esta fecha.
1.01.017.)
Artculo 33.- Sueldos de directores.- La deduccin por retribuciones a directores de

sociedades ser admitida hasta el monto por el cual se realicen aportes jubilatorios. Se admitir,
asimismo, la deduccin del salario vacacional de carcter obligatorio y de las remuneraciones
abonadas segn lo dispuesto por la Ley N 16.713, de 3 de setiembre de 1995, por las cuales no
corresponda cotizar aportes patronales jubilatorios, de acuerdo a la limitacin del literal A) del
artculo 14 de la citada ley.
Artculo 34.- Retribuciones personales, excluidas las remuneraciones a dueos, socios

o directores.- Las retribuciones personales devengadas en el ejercicio integrarn los gastos
fiscalmente admitidos en cuanto sean necesarias para obtener o conservar las rentas, se
originen en la prestacin de servicios y se realicen los aportes de previsin social que
correspondan.
Las sociedades que abonen retribuciones personales como consecuencia de la distribucin de

utilidades, podrn deducirlas de sus resultados fiscales dentro de las limitaciones establecidas
en el inciso anterior.
En tal caso, se computarn en el ejercicio en cuyo transcurso lo hubiera dispuesto el rgano

social competente.
No se admitir la deduccin de remuneraciones del personal por las cuales no se efecten

aportes jubilatorios, a menos que de acuerdo al rgimen legal vigente no corresponda
realizarlos.
Las remuneraciones abonadas en concepto de pasantas laborales reguladas por el Decreto

N 425/001 de 30 de octubre de 2001, sern deducibles ntegramente.
A efectos de demostrar la procedencia del beneficio ser prueba suficiente la exhibicin de los
recibos de documentacin de remuneraciones a que refiere el artculo 11 del Decreto
mencionado.
Artculo 35.- Condicin necesaria.- Ser condicin necesaria para la deduccin de los
gastos referidos en los artculos 32, 33 y 34, que las retribuciones generen para la
contraparte rentas gravadas para el Impuesto a las Rentas de los No Residentes o para el
Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, excepto que se trate de partidas exentas
en virtud de la aplicacin del mnimo no imponible correspondiente o de las deducciones
dispuestas por en inciso cuarto del citado artculo 32.

IRAE
Asimismo estarn exceptuados del cumplimiento de la antedicha condicin, los sueldos
fictos patronales a que refiere el artculo 32, devengados a partir del 1 de enero de 2008,
por la parte que se efecten aportes jubilatorios.
Nota: El inciso segundo fue agregado por Decreto N 544/008 de 10.11.008, art. 5. (D.Of. 20.11.008).
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 258/007 de 23.07.007, art. 1. (D.Of. 27.07.007).
Artculo 36.- Depsitos convenidos. D. 399/995 de 3.11.1995.- Los depsitos convenidos

que realice cualquier persona fsica o jurdica, de acuerdo a lo establecido en el artculo 49 de la
Ley N 16.713, sern deducibles de la renta bruta para liquidar el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas, siempre que los mismos no superen el 20% (veinte por ciento) de las
asignaciones computables gravadas con aportes jubilatorios percibidas en el ao civil inmediato
anterior. La copia de los contratos escritos que acrediten el depsito convenido, de acuerdo al
inciso segundo del Artculo 49 de la ley mencionada, deber ser enviada al Banco de Previsin
Social, dentro de los treinta das siguientes de su recepcin por la Administradora.
Artculo 37.- Intereses.- Las limitaciones a la deduccin de gastos dispuestas por los
artculos 19 y 20 del Ttulo que se reglamenta, en tanto sean necesarios para obtener y
conservar las rentas gravadas, no sern aplicables a:
a) Los intereses de depsitos realizados en instituciones de intermediacin financiera,

comprendidas en el Decreto Ley N 15.322 de 17 de setiembre de 1982.
b) Los intereses de prstamos realizados por organismos internacionales de crdito que

integre el Uruguay, y por instituciones financieras estatales del exterior para la financiacin
a largo plazo de proyectos productivos.
Se entender por institucin financiera estatal del exterior aquella que cumpla
conjuntamente las siguientes condiciones:
1) La titularidad de su patrimonio sea mayoritariamente de propiedad estatal.
2) El Estado ejerza efectivamente la direccin y control de la entidad.

Nota: El inciso 2 del literal b) fue agregado por Decreto N 272/008 de 09.06.008, art. 1. (D.Of.16.06.008).
c) Los intereses de deudas documentadas en obligaciones, debentures y otros ttulos de

deuda, siempre que en su emisin se verifiquen simultneamente las siguientes
condiciones:
1. Que tal emisin se haya efectuado mediante suscripcin pblica con la debida publicidad
de forma de asegurar su transparencia y generalidad.
2. Que dichos instrumentos tengan cotizacin burstil.
3. Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicacin no sea la licitacin y exista

un exceso de demanda sobre el total de la emisin, una vez contempladas las
preferencias admitidas por la reglamentacin, a adjudicarla a prorrata de las solicitudes
efectuadas.
d) Los intereses de deudas documentadas en los instrumentos a que refiere el literal

precedente, siempre que sean nominativos y que sus tenedores sean organismos estatales
o fondos de ahorro previsional (Ley N 16.774, de 27 de setiembre de 1996).
e) Los intereses de prstamos concedidos antes del 31 de diciembre de 2006 a

concesionarios de obras pblicas, a siete aos o ms en dlares americanos, y que
financien hasta el 80% (ochenta por ciento) de sus inversiones comprometidas en el
contrato de Concesin. En tal caso se deducir la cifra mayor entre el lmite establecido en
el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta y el que resulte de aplicar al monto del adeudo
la tasa Libor a 12 meses vigente a comienzos del ejercicio ms 1,5% (uno con cinco por
ciento).

IRAE
Cuando los prstamos aludidos en el inciso anterior sean en moneda distinta a los dlares
americanos, la tasa referida se aplicar sobre el monto del adeudo convertido por el tipo de
cambio fiscal.
Ser condicin necesaria para la aplicacin del beneficio previsto en este literal que las
presentes condiciones ms favorables se hayan establecido en los pliegos de condiciones de las
licitaciones para la seleccin del Concesionario de Obra Pblica y que exista acuerdo entre el
Ministerio de Economa y Finanzas y el Organismo licitante, a efectos de determinar y verter a
Rentas Generales la parte del canon originado por el beneficio fiscal establecido.
Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, los intereses
pagados o acreditados a quienes deban computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a
las Rentas de las Personas Fsicas o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, podrn
deducirse por el monto mayor que surja de comparar el lmite establecido en el artculo 20 del
Ttulo que se reglamenta, y el que resulte de la aplicacin de la tasa de inters anual que abone
el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay por depsitos a plazo fijo por semestre, vigente a
comienzo del ejercicio. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar en
relacin con estos intereses el rgimen general previsto en el artculo 20 del Ttulo que se
reglamenta.
Lo dispuesto en el presente artculo no obstar a la aplicacin de las limitaciones dispuestas en

los artculos 61 y 62. Asimismo, la deduccin no podr superar el 100% (cien por ciento) del
gasto, en ningn caso.
Los intereses provenientes de saldos de aportes, colocaciones y en general de

cualquier operacin financiera, efectuadas entre las entidades a que refiere el artculo 63
Bis del presente decreto, no sern deducibles en ningn caso.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 2. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios
iniciados a partir del 1 de enero 2010, art. 12.
Artculo 38.- Arrendamientos.- Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el
30 de junio de 2008 la deduccin en concepto de gastos por arrendamientos pagados o
acreditados a quienes deban computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas
de las Personas Fsicas o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, en tanto sean
necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, ser la cifra mayor entre el lmite
establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta y el 25% anual del valor real al inicio
del ejercicio del bien arrendado.
Durante el mismo perodo, en caso de arrendamientos rurales, la comparacin del lmite

establecido en el referido artculo 20, deber ser realizada con un valor equivalente a $ 517,00
(pesos uruguayos quinientos diecisiete) por hectrea de ndice CONEAT 100. El referido monto
ser actualizado por la variacin en el ndice de Precios al Productor de Productos Nacionales
para la Agricultura, Ganadera, Caza y Silvicultura, ocurrida entre el 30 de junio de 2006 y la
fecha de cierre de ejercicio.
A los efectos de la aplicacin del lmite referido en los incisos anteriores se tomar, en
caso de pastoreos, una superficie equivalente a una hectrea de ndice CONEAT 100 por
cada 0.7 de unidad ganadera. Para la aparcera, capitalizacin, medianera y similares, se
tendrn en cuenta los porcentajes establecidos en los respectivos contratos. La limitacin
a que refiere el presente inciso solamente ser aplicable cuando el prestador del servicio
se encuentre comprendido en la exoneracin dispuesta por el artculo 57 del Ttulo 4.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 1 (D.Of.10.08.007).
Fjanse, en atencin a los distintos tipos de explotaciones agropecuarias, las siguientes

limitaciones diferenciales a las dispuestas en los dos incisos precedentes:
1. Explotaciones lecheras, 0,5 lts. (medio litro) de leche para consumo calificada con 3,6%
(tres con seis por ciento) de tenor graso, por hectrea ndice CONEAT 100, por da.
2. Explotaciones arroceras, 8 (ocho) bolsas de arroz con cscara por hectrea por ao.

IRAE
3. Explotaciones de granos de secano, $ 1.700 (pesos uruguayos mil setecientos) por
hectrea a valores del 30 de Junio de 2006, los que se actualizarn de igual modo al
establecido en el inciso segundo del presente artculo.
Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar el rgimen general
establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta, salvo que los contratos de
arrendamiento hubieran sido inscriptos antes del 1 de enero de 2007, en cuyo caso la mayor
deduccin a que refieren los incisos anteriores se aplicar durante la vigencia original del
contrato.
Artculo 38 bis.- Arrendamientos lecheros- Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de
julio de 2008, la deduccin por concepto de gastos de arrendamientos de predios
destinados a explotaciones lecheras, en tanto sean necesario para obtener y conservar
rentas gravadas, ser la cifra mayor entre.
a) El lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo 4.
b) El mayor valor entre el equivalente a 0,8 litros de leche, por da y por hectrea
CONEAT 100, valuado al precio promedio de leche al productor determinado por la
Oficina de Programacin y Poltica Agropecuaria del Ministerio de Ganadera,
Agricultura y Pesca; y el 10% (diez por ciento) del ingreso bruto por concepto de
leche.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 778/008 de 22.12.008, art. 1 (D.Of.13.01.009).
Artculo 38 ter.- Arrendamientos de inmuebles con destino a explotacin agropecuaria.-

Para los ejercicios iniciados a partir del 1 julio de 2013, el tope de deduccin por
concepto de gastos de arrendamientos de predios destinados a explotacin agropecuaria,
con excepcin de los incluidos en el artculo anterior, en tanto sean necesarios para
obtener y conservar rentas gravadas, ser la cifra mayor entre:
a) El lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo 4 del Texto Ordenado de 1996.
b) El precio promedio por hectrea anual de arrendamientos, determinado por el

Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca a travs de la oficina de Estadsticas
Agropecuarias (DIEA), incrementado en un 20% (veinte por ciento), para las
siguientes categoras:
- Ganadera.
- Agricultura de secano.
- Agricultura con riego.
- Arroz.
- Forestacin.
- Agrcola / ganadero.
- Agrcola / lechero.
- Lechero / ganadero.
- Restantes rubros (cunicultura, horticultura, viticultura, etc.).
Los referidos valores promedio anuales sern calculados para ejercicios

comprendidos entre el 1 de julio de cada ao y el 30 de junio del siguiente y se
comunicarn a la Direccin General Impositiva a efectos de su inclusin en una
resolucin.
En aquellos casos en que el arrendamiento no abarque el ejercicio fiscal completo,

el precio promedio por hectrea anual deber proporcionarse al perodo
correspondiente.
Para aplicar el tope de deduccin a que refiere este literal, ser condicin
necesaria que el arrendatario informe a la Direccin General Impositiva los datos
que identifiquen al arrendador, en las condiciones que sta determine.

IRAE
En caso que el precio se pague en especie, el arrendatario deber documentar la
enajenacin dando cumplimiento a las obligaciones formales establecidas por el Decreto
N 597/988, de 21 de setiembre de 1988.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 404/013 de 16.12.013, art. 1 (D.Of.23.12.013).
Artculo 39.- Avales.- Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio
de 2008, la deduccin en concepto de gastos por avales realizados por quienes deban
computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas o por
el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, en tanto sean necesarios para obtener y
conservar las rentas gravadas, ser la cifra mayor entre el lmite establecido en el artculo 20
del Ttulo que se reglamenta y, en los casos en que la obligacin avalada sea un crdito, el
monto que resulte de la aplicacin de la tasa que fije la Direccin General Impositiva con el
asesoramiento del Banco de la Repblica Oriental del Uruguay, sobre el monto del crdito
utilizado.
En caso de tratarse de otro tipo de obligacin avalada, la comparacin del lmite establecido en
el referido artculo 20, deber ser realizada con el monto que resulte de aplicar la tasa o tasas
mximas establecidas por la Direccin General Impositiva, sobre el monto de la obligacin
avalada.
Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar a las deducciones por
avales el rgimen general establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta.
Artculo 40.- Comisiones a personas del exterior.- Para los ejercicios iniciados entre el 1
de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, la deduccin en concepto de comisiones pagadas o
acreditadas a personas del exterior por exportaciones, en tanto sean necesarias para obtener y
conservar las rentas gravadas, ser la cifra mayor entre el lmite establecido en el artculo 20
del Ttulo que se reglamenta y el 5% (cinco por ciento) del valor FOB de la exportacin.
Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar a las deducciones por
comisiones el rgimen general establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta.
Artculo 41.- Gastos realizados en el extranjero. Los gastos efectuados en el exterior,

realizados por entidades no residentes para obtener y conservar la renta de fuente
uruguaya de un establecimiento permanente sern admitidos, siempre que sean
necesarios para sus fines, y que se pruebe fehacientemente su origen y naturaleza. El
mismo tratamiento tendrn los referidos gastos cuando sean efectuados por un
establecimiento permanente ubicado en el exterior en favor de la casa matriz residente en
territorio nacional, y entre establecimientos permanentes de una misma matriz ubicados
en el exterior y en territorio nacional.
A tales efectos se exigir que se cumplan las mismas condiciones formales y materiales
que las exigidas para transacciones celebradas entre partes econmica y jurdicamente
independientes, resultando imprescindible para su deduccin que los servicios que les
dieron origen fueran efectivamente prestados, y que su cuantificacin se fundamente en
criterios tcnicamente sustentables. No sern admitidos los procedimientos de
distribucin establecidos por simple adjudicacin a prorrata.
Estos gastos sern admitidos en las condiciones generales de liquidacin del impuesto,
con excepcin de aquellos que correspondan a intereses y diferencias de cambio
provenientes de saldos de aportes, colocaciones y en general de cualquier de operacin
financiera.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art.3. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios
Artculo 42.- Otros gastos admitidos.- Se admitir la deduccin integra de los gastos
que se enumeran a continuacin, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las
rentas gravadas, siempre que se cuente con documentacin fehaciente:
1. Entidades Aseguradoras. Se considerarn comprendidas dentro de los gastos

deducibles las cantidades necesarias para integrar o mantener las reservas
matemticas de las compaas de seguros, capitalizacin, etc., destinadas a atender

IRAE
las obligaciones contradas con sus asegurados o tenedores de ttulos. La Direccin
General Impositiva queda facultada para establecer por resolucin la forma de
clculo de las mencionadas reservas en funcin de concepciones tcnicas
generalmente admitidas.
2. Los servicios de recaudacin y distribucin de recursos destinados al rgimen de

ahorro individual obligatorio prestados por el Banco de Previsin Social (B.P.S.) a las
Administradoras de Fondos de Ahorros Provisionales (A.F.A.P.).
3. Los gastos incurridos con quienes realicen explotaciones agropecuarias y hayan

optado por tributar IMEBA, as como los correspondientes a servicios prestados a los
productores por instituciones gremial agropecuarias en el mbito de su objeto.
4. Los costos correspondientes a:
a) Adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios cuando el enajenante o el

prestador sea una persona de Derecho Pblico. Asimismo, estarn incluidos en el
presente literal los gastos correspondientes a la obtencin de los certificados de
origen de exportacin emitidos por las entidades autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
Nota: Este literal fue sustituido por Decreto N 64/015 de 23.02.015, art. 1. (D.Of. 02.03.015).
b) Importaciones de bienes o adquisiciones de bienes en el exterior, en recintos

aduaneros, recintos aduaneros portuarios y zonas francas; sin perjuicio de las
disposiciones especficas en materia de precios de transferencia y de las
establecidas en los incisos finales del artculo 47 del Ttulo que se reglamenta.
5. Las diferencias de cambio y reajustes que constituyan para la contraparte rentas

exentas del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas o del Impuesto a las
Rentas de los No Residentes, de acuerdo a lo dispuesto por los literales G) y H) del
artculo 27 del Ttulo 7 y por los literales F) y G) del artculo 15 del Ttulo 8.
6. Los fletes y el transporte de correspondencia realizados por compaas de

navegacin martima y area.
7. Los gastos de adquisicin de soportes lgicos, realizados a quienes los hayan

producido. Este beneficio regir para los ejercicios finalizados a partir del 1 de enero
de 2001 y hasta el 31 de diciembre de 2009.
8. El 48% (cuarenta y ocho por ciento) de los gastos de arrendamiento que constituyan
para la contraparte rentas exentas del IRPF en aplicacin del literal J) del artculo 34
del Decreto N 148/007.
9. Los gastos incurridos con las Sociedades de Fomento Rural y con las Cooperativas
Agrarias, de Produccin, y las de Ahorro y Crdito comprendidas en el artculo 28 del
Decreto- Ley N 15.322, de 17 de setiembre de 1982 y con las Cooperativas de
segundo grado integradas exclusivamente por las antedichas cooperativas; siempre
que dichas entidades funcionen regularmente en el marco de las normas especficas
aplicables. Las restantes cooperativas de segundo grado, podrn ser incluidas en lo
dispuesto por el presente numeral siempre que medie una solicitud fundada al Poder
Ejecutivo que asegure, en virtud de su integracin y operativa, la ausencia de riesgos
de elusin.
Nota: Este numeral fue sustituido por Decreto N 258 /007 de 23.07.007, art. 2 (D.Of. 27.07.007).
10.Los premios efectivamente pagados originados en juegos de azar y carreras de

caballos.

IRAE
11.Los gastos de seguro correspondientes a mercaderas que se importen, exporten, o
circulen en trnsito.
12.Los gastos de transporte terrestre de carga correspondientes a las mercaderas a que

refiere el numeral anterior.
13. La indemnizacin por despido. Se considerar que esta partida constituye un gasto
necesario.
14.Los gastos correspondientes a la prestacin de servicios vinculados a la salud de los

seres humanos, brindados por las instituciones a que refiere el literal J) del artculo
52, Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
15.Los aportes patronales a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales (artculos

41 y 51 del Decreto Ley N 14.407 de 22 de julio de 1975).
16. Los gastos de capacitacin del personal, en perfeccionamiento tcnico, gerencial o

de direccin, realizados en instituciones pblicas y en universidades privadas
debidamente habilitadas por el Estado, o en otras instituciones privadas inscriptas en
el registro a que refiere el artculo 2 del Ttulo 3 del Texto Ordenado 1996. No se
admitir la deduccin de los gastos siempre que:
a) No exista nexo causal entre el curso y la actividad desarrollada por

el empleado en la entidad empleadora.
b) Se trate de carreras de nivel terciario, maestras, doctorados,

licenciaturas o cursos de postgrados, cuyo destinatario sea el
titular de la empresa unipersonal, socio, accionista o director; o los
familiares de dichos sujetos hasta en segundo grado de
consanguinidad o primero de afinidad.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 496/007 de 17.12.007, art. 3 . (D.Of. 26.12.007).
17. El costo de adquisicin de quesos a productores artesanales que hayan ejercicio

la opcin a que refiere el artculo 86 de la Ley N 18.083 de 27 de diciembre de
2006.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 496/007 de 17.12.007, art. 3. (D.Of. 26.12.007).
18. Las adquisiciones de bienes y servicios realizados a la Fundacin Institut Pasteur

de Montevideo, en tanto se vinculen a la promocin y realizacin de investigacin
cientfica en los campos de la biologa humana, la biomedicina, la patologa
molecular y dems disciplinas relacionadas.
19. Los gastos incurridos en el exterior en materia de alojamiento, alimentacin,

pasajes y similares, en cantidades razonables a juicio de la Direccin General
Impositiva.
20. El costo de adquisicin de productos forestales.

21. El valor fiscal de los bienes adquiridos antes del 1 de julio de 2007.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 544/008 de 10.11.008, arts. 1 y 8. (D.Of. 20.11.008).
Asimismo, ser deducible el valor fiscal de los inmuebles adquiridos desde el 1 de

julio de 2007 hasta el 28 de febrero de 2018, destinados a integrar el costo de ventas
de bienes inmuebles nuevos construidos por empresas constructoras o

IRAE
promotoras, o en ejecucin de contratos de fideicomisos de construccin al costo,
siempre que la obra de construccin se inscriba ante el Banco de Previsin Social
entre el 1 de setiembre de 2013 y el 28 de febrero de 2018.
Nota: Este inciso, agregado por Decreto N 292/013 de 11.09.013 fue sustituido por Decreto N 237/015 de
07.09.015 (D.Of.11.09.015).
A los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, para los inmuebles que se

adquieran a partir del 1 de setiembre de 2013, ser condicin necesaria que el
pago de la totalidad de la operacin se efecte:
a) a travs de transferencias electrnicas entre cuentas de instituciones de

intermediacin financiera comprendidas en el Decreto-Ley N 15.322 de 17 de
setiembre de 1982, pertenecientes al comprador y vendedor; o
b) en especie, mediante la entrega de unidades a construir.
Nota: Este ltimo inciso fue agregado por Decreto N 292/013 de 11.09.013. (D.Of. 18.09.013).
22. Los gastos incurridos en el exterior por las empresas que presten servicios de
transporte internacional de bienes o personas. En el caso de partidas de carcter
retributivo e indemnizatorio abonadas a su personal dependiente, por la parte
correspondiente a la prestacin de servicios personales desarrollados en el
exterior, en las condiciones establecidas por el artculo 34.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 304/008 de 23.06.008, art.1. (D.Of. 27.06.008).
23. El costo de adquisicin de moneda local y extranjera, y metales preciosos

amonedados o en lingotes; siempre que estn destinados a la reventa.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 544/008 de 10.11.008, arts. 2 y 8. (D.Of. 20.11.008).
24. Las gratificaciones e incentivos, de carcter retributivo abonadas al personal

dependiente, excluidos los socios, directores y sndicos, cuyo origen no sea una
norma legal, abonadas al personal dependiente, en tanto constituyan rentas
gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas. En tanto se cumplan
dichas hiptesis, se considerar que las partidas a que refiere el presente numeral
son gastos necesarios.
25. Los costos correspondientes a bienes y servicios adquiridos en el exterior por

agencias de viajes en tanto los mismos estn destinados a la reventa.
26. Las comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por exportaciones,
hasta un mximo del 2% (dos por ciento) del valor FOB de la exportacin.
27. Los costos por intereses incurridos por empresas cuya actividad habitual y principal
sea la de administrar crditos interviniendo en las ventas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas por terceros, o la de realizar prstamos en dinero, cualquiera
sea la modalidad utilizada a tal fin, en tanto tales intereses correspondan a
prstamos otorgados por contribuyentes de los impuestos a las rentas de las
Personas Fsicas y a las Rentas de los No Residentes. Dicha deduccin se
determinar mensualmente y no podr superar el monto que resulte de aplicar, la
tasa media anual efectiva en el mercado de operaciones corrientes de crdito
bancario para empresas grandes y medianas, en moneda nacional no reajustable o
en dlares hasta 366 das o en moneda nacional reajustable en unidades indexadas,

IRAE
publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior a
cada mes del ejercicio.
Nota: El texto de este inciso est dado por Decreto N 777/008 de 22.12.008, arts. 1 y 2. (D.Of. 12.01.009).
Para ejercicios cerrados a partir del 31 de diciembre de 2010, el monto mximo de la

referida deduccin no podr superar el que resulte de aplicar la tasa media anual
efectiva en el mercado de operaciones corrientes de crdito bancario para las
pequeas y micro empresas, en moneda nacional no reajustable o en dlares hasta
366 das o en moneda nacional reajustable en unidades indexadas, publicadas por
el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior a cada mes del
ejercicio.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 062/011 de 08.02.011, art. 1. (D.Of. 17.02.011).
Para ejercicios cerrados a partir del 31 de enero de 2011, la tasa a utilizar ser la
correspondiente a las pequeas empresas.
28. El costo de adquisicin de derechos radiales y televisivos, y de imagen a

instituciones deportivas y a las federaciones o asociaciones deportivas que las
agrupan, siempre que stas y aqullas gocen de personera jurdica. Quedan
incluidas en la presente excepcin las siguientes instituciones: Mutual Uruguaya de
Futbolistas Profesionales, Comisin Administradora de Fields Oficiales (CAFO),
Asociacin General de Autores del Uruguay (AGADU), Entidad de Gestin de
Derechos de los Productores Audiovisuales Uruguay (EGEDA URUGUAY) y
Directores Asociados de Espectculos Carnavalescos Populares del Uruguay
(DAECPU).
Nota: Este inciso primero fue sustituido por Decreto N 354/013 de 29.10.013, art. 1. (D.Of. 12.11.013).
Estarn asimismo comprendidos en la presente excepcin, los costos de

adquisicin de derechos radiales, televisivos y de imagen, a entidades no
residentes, correspondientes a competencias organizadas directamente por la
Federacin Internacional de Ftbol Asociado (FIFA), en las que participen
selecciones nacionales del pas o del exterior. Quedan comprendidos en el presente
inciso los derechos de emisin mediante internet e IPTV.
2
Nota: Este inciso segundo fue agregado por Decreto N 107/014 de 30.04.014, art. 1. (D.Of. 08.05.014).
29. El costo de los reaseguros incurrido por parte de las entidades aseguradoras. Este
numeral no ser aplicable cuando las entidades reaseguradoras gocen de
regmenes fiscales privilegiados o se encuentren radicadas en pases de baja o
nula tributacin, de acuerdo con la nmina que formule el Poder Ejecutivo.
30. El costo de adquisicin de ttulos y valores, pblicos y privados.
31. Las transferencias realizadas por las Administradoras de Fondos de Ahorro

Previsional, con cargo a los fondos provenientes de la Reserva Especial, en las
condiciones fijadas por el artculo 122 de la Ley N 16.713, de 3 de setiembre de 1995.
32. Los aportes al Fondo de Garanta de Depsitos Bancarios creado por el artculo 45
de la Ley N 17.613, de 27 de diciembre de 2002.

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33. El costo de pasajes adquiridos a las compaas comprendidas en el artculo 52 del
Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
34. El costo de los servicios de depsito y de fro, prestados por usuarios de zonas
francas, con relacin a mercaderas exportadas. Ser condicin necesaria para su
deduccin, que los prestatarios comuniquen a la Direccin General Impositiva la
nmina de proveedores y los montos correspondientes a los servicios referidos, as
como toda otra informacin vinculada a los volmenes fsicos y perodos de
prestacin, que dicha Direccin determine a los efectos de un adecuado contralor de
la excepcin establecida en el presente numeral.
35. Sanciones no tributarias efectivamente abonadas a personas de Derecho Pblico

nacionales y a entidades pblicas no residentes, en tanto tales entidades no sean de
las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
36. Los costos incurridos con entidades no residentes por servicios de culminacin de
llamadas internacionales, roaming y utilizacin de plataformas en el exterior, en tanto
tales entidades no sean de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del Texto
Ordenado 1996.
37. Los costos incurridos con entidades no residentes por la transmisin de seales de
radio y televisin, y la reproduccin de programaciones estructuradas en el exterior,
en tanto tales entidades no sean de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del
Texto Ordenado 1996.
38. Los costos incurridos con entidades no residentes por servicios financieros
internacionales correspondientes a giros, transferencias, pagos y custodias, en
tanto los prestadores no sean entidades de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4
del Texto Ordenado 1996.
39. El costo de adquisicin de terrenos, e inmuebles con obras sin finalizar, adquiridos a
los fideicomisos constituidos por activos provenientes de la reestructura del Banco
Hipotecario del Uruguay (BHU), cuyo fiduciario o administrador sea la Agencia
Nacional de Vivienda (ANV).
Asimismo ser deducible el costo de adquisicin de bienes inmuebles destinados a

viviendas de inters social, definidas de acuerdo a lo establecido en la Ley N 13.728
de 17 de diciembre de 1968, sus modificativas y concordantes, que se encuentren
amparadas a los beneficios dispuestos en el artculo 12 del Decreto N 355/011 de 6
de octubre de 2011, con la redaccin dada por el artculo 5 del Decreto N 156/014
de 30 de mayo de 2014.
Nota: Este 2 inciso fue agregado por Decreto N 105/015 de 07.04.015, art. 1. (D.Of. 13.04.015).
Tambin ser deducible el costo de adquisicin de bienes inmuebles destinados a

viviendas de inters social, definidas de acuerdo a lo establecido en la Ley N 13.728
de 17 de diciembre de 1968, sus modificativas y concordantes, en los casos que la
venta sea realizada por fideicomisos financieros que cumplan con las siguientes
condiciones:
1) Que emitan sus valores en Bolsa de Valores habilitadas a operar en la Repblica,

mediante suscripcin pblica con la debida publicidad de forma de asegurar su
transparencia y generalidad.

IRAE
2) Que dichos instrumentos tengan cotizacin burstil en el pas.
3) Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicacin no sea la licitacin y

exista un exceso de demanda sobre el total de la emisin, a adjudicarla a prorrata de
las solicitudes efectuadas.
A los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, para las unidades que se hayan
establecido topes de precios en la primera enajenacin, el precio de venta no podr
superar dicho monto expresado en trminos de Unidades Indexadas.
Nota: El 3 y 4 inciso fueron agregados por Decreto N 251/016 de 15.08.016, art. 1. (D.Of. 24.08.016).
40. Las remuneraciones abonadas al personal embarcado, vinculadas a la actividad de

pesca de los recursos del mar, siempre que se realicen los aportes de previsin
social que correspondan. Lo dispuesto precedentemente ser de aplicacin para
ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
41. Los gastos en que incurran las empresas, por concepto de servicios de tratamiento
y disposicin final de residuos slidos, prestados en el marco del Convenio
celebrado entre la Intendencia Municipal de Montevideo, el Ministerio de Vivienda
Ordenamiento Territorial y Medioambiente, el Ministerio de Industria Energa y Minera
y la Cmara de Industrias del Uruguay de fecha 5 de junio de 2009.
El mismo tratamiento se dispensar a los gastos incurridos por los fideicomisos

encargados del Plan de Gestin de Envases o de cualquier otro plan derivado de la
Ley N 17.849 de 29 de noviembre de 2004, en materia de gestin de residuos de
envases, con las organizaciones de clasificadores en el marco del Decreto N 260/007
de 23 de julio de 2007, tales como asociaciones civiles y cooperativas.
Las excepciones precedentes no obstarn, en ningn caso, a la aplicacin de las

disposiciones especficas en materia de precios de transferencia y de las establecidas en
los incisos finales del artculo 47 del Ttulo que se reglamenta. En aquellos casos en que,
en virtud de los numerales precedentes, se establecen lmites de deduccin, el monto a
deducir nunca ser inferior al que surja de la aplicacin del artculo 20 del Ttulo que se
reglamenta.
Sin perjuicio de las vigencias especiales que se establezcan, las deducciones

establecidas en los numerales 1 a 40 sern de aplicacin para ejercicios iniciados a partir
del 1 de julio de 2007.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art.6. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 42 bis.- Publicidad.- La deduccin en concepto de gastos de publicidad y

propaganda correspondientes a servicios que no constituyan para los prestadores renta
gravada por el impuesto que se reglamenta, sern deducibles en tanto los prestadores
sean entidades que se hallen en goce de personera jurdica y establezcan en sus
estatutos que no persiguen fines de lucro. En el caso de instituciones deportivas, debern
adems estar afiliados a asociaciones o federaciones reconocidas en el mbito nacional o
departamental.

IRAE
En todos los casos, los gastos a que refiere el inciso anterior debern ser necesarios
para obtener y conservar la renta gravada y no podrn exceder en el ejercicio el menor de
los siguientes lmites:
a) El 2% (dos por ciento) de los ingresos brutos del ejercicio.
b) El 20% (veinte por ciento) del total del los gastos de publicidad y propaganda del
ejercicio que deban ser computados por el prestador como renta neta gravada, a efectos
de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Cuando el monto de la prestacin correspondiente a un servicio de publicidad,

propaganda y organizacin de eventos promocionales sea superior a las UI 60.000
(sesenta mil unidades indexadas) a la cotizacin vigente al 1 de enero del ao de la
facturacin, excluido el Impuesto al Valor Agregado; ello deber ser informado a la
Direccin General Impositiva por los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas que sean prestatarios de los mismos, mediante la presentacin
de una declaracin jurada mensual en la forma y plazos que este organismo determine.
Los servicios comprendidos en el inciso anterior que no sean informados de acuerdo a

lo previsto, no constituirn gastos deducibles para la determinacin de la renta neta
gravada por el impuesto que se reglamenta.
Nota: El texto actual de este artculo, agregado por Decreto N 304/008 de 23.06.008, art.2, est dado por
Decreto N 7/014 de 16.01.014 arts. 1 y 3. (D.Of. 28.01.014). Vigencia: 1.02.014.
SECCIN IV - DEDUCCIONES INCREMENTADAS
GASTOS DE CAPACITACIN
Artculo 43.- reas prioritarias.- Una vez que el Plan Estratgico Nacional en materia de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin establezca las reas prioritarias, los gastos de
capacitacin del personal en dichas reas, se computarn por una vez y media su monto
real en la forma y condiciones que se dispone en los artculos siguientes.
Artculo 43 Bis.- reas prioritarias.- A los efectos del cmputo del gasto incrementado a
que refiere el artculo anterior, se debern considerar:
a) las reas prioritarias sectoriales, caracterizadas por su importancia actual o potencial

en la estructura productiva, y su incidencia en la capacidad de creacin de empleo. Esta
categora comprende exclusivamente a las cadenas agroindustriales, la produccin de
energa, la industria farmacutica, el sector de prestacin de servicios tursticos y el
complejo de la industria audiovisual.
b) Las reas prioritarias transversales, caracterizadas por la creacin de externalidades

positivas no vinculadas a sectores de actividad especfico. Esta categora comprende
exclusivamente a las tecnologas de la informacin y comunicaciones, la logstica, la
biotecnologa, la nanotecnologa y el manejo del medio ambiente.
Nota: Este artculo, agregado por Decreto N 514/009 de 09.11.009, fue sustituido por Decreto N 371/012 de
16.11.012, art. 1 (D.Of. 26.11.012).
Artculo 44.- Caractersticas de los cursos.- Los cursos que se realicen debern ser:
a) Afines a los intereses de la empresa.
b) Dictados por instituciones pblicas o privadas con personera jurdica cuya

capacidad profesional en educacin empresarial sea reconocida en plaza.
c) Cursos orientados a la tarea que el dependiente est realizando o que vaya a realizar
en la empresa. A estos efectos no se consideran dependientes los directores de
sociedades annimas.

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Artculo 45.- Gastos computables.- Los gastos computables sern los correspondientes
a los incurridos en cursos para dependientes regulares de la empresa, con
responsabilidades debidamente asignadas.
Solamente podrn deducirse los gastos de matrcula y precio del curso. No sern
deducibles los gastos por cursos que signifiquen la realizacin de una carrera, tales como
maestras, licenciaturas, doctorados o similares.
Los gastos a deducir quedan limitados al correspondiente a un curso por cada

dependiente y por ao. La deduccin de un nmero mayor de cursos por dependiente
ser admitida cuando los mismos formen parte de un programa publicado por la
Institucin educacional que los brinde y forme parte de un plan orgnico de
perfeccionamiento en el tema de que se trate.
En todos los casos, los gastos de capacitacin en que se incurra debern estar
debidamente documentados y ser razonables a juicio de la Direccin General Impositiva.
Artculo 46.- Gastos en el exterior.- Los gastos en el exterior sern deducibles siempre
que, adems de cumplir con los requisitos establecidos en los artculos precedentes, se
verifiquen respecto a los mismos conjuntamente las siguientes hiptesis, debidamente
acreditadas:
a) La institucin que los brinda est habilitada en su pas de origen para expedir ttulo.
b) Los cursos no estn disponibles localmente.
c) Representan una transferencia de conocimiento para el mejor desarrollo de la

empresa local.
Artculo 47.- Constancia.- La Direccin General Impositiva, a solicitud del contribuyente

y previo los asesoramientos que estime conveniente solicitar, dictaminar cundo se
cumplen los extremos de los artculos precedentes.
INVESTIGACIN Y DESARROLLO CIENTFICO Y TECNOLGICO
Artculo 48.- Inters Nacional.- En los proyectos de inversin que se declaren de Inters
Nacional podr disponerse que los gastos que se incurran en programas seleccionados
de investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico orientados a la capacitacin de
tcnicos y obreros se computen por una vez y media su monto real.
Ser aplicable a los referidos gastos, lo dispuesto en el inciso final del artculo 45 y en
el artculo 47.
Se considerarn proyectos de investigacin cientfica o desarrollo tecnolgico todos

aquellos que contribuyan a mejorar de modo trascendente el conocimiento humano y la
utilizacin de los recursos productivos.
Artculo 49.- Procedimiento.- Las empresas que quieran acceder a este beneficio,
debern solicitarlo ante la Comisin de Aplicacin (COMAP) creada por el artculo 12 de
la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, acompaando los estudios tcnicos, econmicos
y financieros que los justifiquen as como todos los datos necesarios para su evaluacin.
Artculo 50.- Caractersticas de los proyectos.- Los proyectos debern contemplar los
siguientes aspectos para posibilitar su evaluacin, seguimiento y control:

IRAE
a) Objetivos.
b) Criterios de xito en el cumplimiento de los objetivos.
c) Verificacin de los criterios de xito.
d) Factores internos y externos que puedan influir en el xito del proyecto.
e) Perodo del proyecto.
f) Presupuesto con enumeracin de gastos por rubro y por ao.
g) Instituciones financiadoras.
Artculo 51.- COMAP.- La COMAP dictar la resolucin correspondiente luego de la

evaluacin que realice conjuntamente con la Agencia Nacional de Innovacin, atendiendo
a sus respectivas competencias.
La resolucin deber indicar, entre otros:
a) Titular del proyecto.
b) Beneficiario de la franquicia.
c) Perodo del proyecto.
d) Monto mximo de gastos.
e) Enumeracin de los gastos por rubro.
f) Ao base e ndice de actualizacin.
La determinacin del o de los beneficiarios podr realizarse por resolucin posterior. En

los casos debidamente fundados se podr ampliar la resolucin.
Artculo 52.- Cofinanciacin.- En caso de que los gastos sean cofinanciados, la

resolucin deber establecer el monto mximo de gastos que corresponda a cada
cofinanciador en el total de los gastos.
Artculo 53.- reas prioritarias.- Las reas prioritarias sern determinadas por el Poder
Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional de Innovacin y de la COMAP,
atendiendo a las pautas y objetivos de la poltica de desarrollo.
A los efectos del cmputo del gasto incrementado a que refiere el artculo 48, se
debern considerar las reas prioritarias establecidas en el artculo 43 Bis.
Artculo 54.- Disposiciones varias.- Se entender por gastos todos aqullos que
juzgados razonables, estn mencionados en la resolucin. No sern considerados como
gasto: el Impuesto al Valor Agregado cuando no constituya costo, el Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas y el Impuesto al Patrimonio.
El beneficio tributario ser aplicable en el ejercicio en el cual se haya incurrido en el

gasto o se haya efectivizado el aporte, siempre que est dentro del perodo indicado en la
resolucin.
Las instituciones receptoras de los aportes debern computarlos coma renta gravada,
no constituyendo hecho generador para el Impuesto al Valor Agregado.

IRAE
El seguimiento del desarrollo del proyecto ser realizado en sus respectivas
competencias, por los organismos mencionados en el artculo 51. Si se comprobase
incumplimiento, salvo el debido a caso fortuito o fuerza mayor, la COMAP, previo informe
de la Agencia Nacional de Innovacin, podr solicitar la derogacin de la resolucin por la
cual se aprob el Proyecto con la consiguiente prdida del beneficio tributario para
aquellos sujetos pasivos que se beneficiaron tributariamente, sin perjuicio de otras
sanciones legales que pudieran corresponder.
SECTOR AGROPECUARIO
Artculo 55.- Beneficios al sector agropecuario.- Podrn computarse por una vez y
media su monto real los gastos en que incurran los sujetos pasivos de este impuesto en
los siguientes conceptos:
A) Honorarios a tcnicos egresados de la Universidad de la Repblica, de las restantes

universidades habilitadas por el Ministerio de Educacin y Cultura, de la Administracin
Nacional de Educacin Pblica, Educacin Tcnico-Profesional y Escuela Agrcola
Jackson, por asistencia en las siguientes reas consideradas prioritarias:
- Asesoramiento en sanidad animal.
- Asesoramiento en nutricin animal.
- Asesoramiento en sanidad vegetal.
- Asesoramiento en control de calidad de la produccin.
- Asesoramiento en el manejo del suelo (erosin y fertilizacin).
- Asesoramiento en instalacin y manejo de pasturas.
- Asesoramiento en sistemas de riego (represas, manejo del agua, etc.).
- Asesoramiento en planes de explotacin.
La Direccin General Impositiva establecer la forma en que deber probarse los

asesoramientos anteriormente establecidos.
B) Compras de semillas etiquetadas por parte de los productores agropecuarios. A tales

efectos se entender que son semillas etiquetadas aquellas que cumplen con lo dispuesto
en el artculo 6 del Decreto N 438/004 de 16 de diciembre de 2004. Los productores
agropecuarios debern acreditar dichos gastos mediante el correspondiente comprobante
de venta, en el que debern constar los requisitos establecidos en el artculo 8 del citado
decreto reglamentario.
C) Podrn computarse por una vez y media su monto real los gastos en que incurran los
sujetos pasivos de este impuesto en concepto de compra de reproductores (machos y
hembras), embriones y semen, por parte de productores agropecuarios, siempre que se
disponga de un medio de verificacin vlido y objetivo, generado o certificado por alguna
de las siguientes entidades:
- Instituto Nacional de Investigacin Agropecuaria (INIA)
- Facultad de Agronoma de la Universidad de la Repblica
Facultad de Veterinaria de la Universidad de la Repblica

Artculo 55 bis.-
Nota: Este artculo agregado por Decreto N 514/009 de 09.11.009, fue suprimido por Decreto N 371/012 de
16.11.012, art.1. (D.Of. 26.11.012).

IRAE
PROMOCIN DEL EMPLEO
Artculo 56.- A efectos del clculo del gasto adicional en concepto de promocin del
empleo deber tenerse en cuenta el 50% (cincuenta por ciento) de la menor de las
siguientes cifras:
1) El excedente que surja de comparar el monto total de los salarios del ejercicio con los
salarios del ejercicio anterior. A efectos del clculo de dicho excedente, los salarios
debern ajustarse por la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC), producida
entre el fin de cada mes y el cierre del ejercicio que se liquida.
2) El monto que surja de aplicar a los salarios totales del ejercicio, el porcentaje de
aumento del promedio mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio respecto al
promedio mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio inmediato anterior. A efectos
del clculo de los referidos promedios mensuales, se tomarn en cuenta la cantidad de
trabajadores a fin de cada mes. En caso de inicio de actividades, dicho clculo se
realizar a partir del mes en el cual se comiencen a realizar actividades gravadas.
3) El 50% (cincuenta por ciento) del monto total de los salarios del ejercicio anterior
actualizados por el ndice de Precios al Consumo (IPC). A efectos del clculo anterior, los
salarios debern ajustarse por la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC)
producida entre el fin de cada mes y el cierre del ejercicio que se liquida.
Para realizar los clculos dispuestos en los numerales anteriores, no se tendrn en

cuenta a los dueos, socios y directores, ni a sus respectivas remuneraciones.
Lo dispuesto en el presente artculo regir para ejercicios iniciados a partir del 1 de

julio de 2007.
El cmputo del gasto adicional no ser de aplicacin en aquellos ejercicios iniciados a

partir del 1 de enero de 2016, en los que se haya exonerado el impuesto que se
reglamenta en virtud de un proyecto declarado promovido en el marco de la Ley N 16.906
de 7 de enero de 1998, en tanto se haya utilizado el indicador empleo para la obtencin de
los beneficios tributarios.
GASTOS DE CERTIFICACIN DE CALIDAD
Artculo 57.- Gastos de certificacin de calidad.- Podrn computarse por una vez y
meda su monto real, los gastos en que incurran las empresas para obtener la
certificacin bajo las normas de calidad internacionalmente admitidas, siempre que la
misma sea otorgada por algn organismo certificador que se encuentre acreditado ante el
Organismo Uruguayo de Acreditacin.
A tales efectos, los gastos a computar comprendern la contratacin de servicios de

certificacin de calidad, as como los gastos en que se incurra para la obtencin de tal
certificacin y su mantenimiento posterior.
Lo dispuesto en el presente artculo regir para ejercicios iniciados a partir del 1 de

enero de 2012.
APARTADO D) - MATERIAL GENTICO
Artculo 57 bis.-
Nota: Este artculo agregado por Decreto N 778/008 de 22.11.008, fue suprimido por Decreto N 371/012 de
16.11.012, art.1. (D.Of. 26.11.012).
SECCIN V - AJUSTE POR INFLACIN

IRAE
Artculo 58.- Ajuste por inflacin: bienes a excluir.- A los efectos de determinar el
resultado de la desvalorizacin monetaria, se excluirn del activo los bienes que no determinen
rentas computables, los que producen rentas de fuente extranjera, y los afectados a la
produccin de rentas exentas. Los importes a excluir del activo sern los correspondientes a los
saldos representativos de las operaciones o actividades no gravadas.
Quienes obtuvieran rentas exentas que se determinan en forma porcentual, calcularn el ajuste
por inflacin sin excluir la actividad que determina rentas exentas, de modo que el porcentaje de
exoneracin que se aplique sobre el resultado fiscal incluya la proporcin del ajuste por inflacin
que corresponda.
Artculo 58 bis.- Ajuste por inflacin.- ndices.- El resultado emergente de los cambios
de valor de la moneda nacional se calcular aplicando a la diferencia referida en el
artculo 28 del Ttulo 4, el porcentaje de variacin ocurrida entre los meses de cierre del
ejercicio anterior y del que se liquida, del ndice de Precios al Productor de Productos
Nacionales.
Los contribuyentes podrn optar, a efectos de la realizacin del referido ajuste, por
aplicar la variacin del ndice de Precios al Consumo en el referido lapso. En caso de
realizarse la opcin prevista en este inciso, la misma deber ser mantenida por tres
ejercicios.
Para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, el porcentaje a que refiere el
inciso primero, se determinar nicamente por la variacin del ndice de Precios al
Consumo (IPC).
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 492/008 de 15.10.008, arts. 1 y 2. (D.Of. 22.10.008).
Vigencia: Ser de aplicacin para ejercicios finalizados a partir del 30 de junio de 2008 inclusive.
Artculo 58 ter.- El ajuste por inflacin regulado en los artculos precedentes se realizar
nicamente cuando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC)
acumulado en los 36 (treinta y seis) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida,
supere el 100 % (cien por ciento).
Lo dispuesto en este artculo rige desde el 14 de octubre de 2016.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.3. (D. Of. 23.02.017)
SECCIN VI - DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Artculo 59.- Operaciones ilcitas.- Las rentas derivadas de operaciones ilcitas debern ser
computadas, pero no se tendrn en cuenta para la obtencin de beneficios fiscales. Los gastos y
costos que correspondan a tales rentas no podrn deducirse
Artculo 60.- Sanciones por infracciones.- Se entender por sanciones fiscales las
impuestas por aplicacin del Captulo V del Cdigo Tributario.
Artculo 61.- Gastos no admitidos.- No podrn deducirse los gastos, o la parte proporcional
de los mismos, causados por actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estn gravadas
por este impuesto, sean exentas o no comprendidas.
Exceptase de lo dispuesto en el inciso anterior a las diferencias de cambio perdidas

originadas en crditos por deudores de exportacin, que se considerarn gastos deducibles.
Las sociedades personales que presten servicios personales fuera de la relacin de

dependencia y liquiden por el rgimen de contabilidad suficiente, podrn deducir a los
efectos de la determinacin de la renta gravada:

IRAE
a) Los servicios de la misma naturaleza a los prestados por la sociedad, que les presten,
fuera de la relacin de dependencia, sus socios o terceros, ya sea en forma individual
o societaria.
b) Los restantes gastos admitidos, por el excedente que surja de deducir a dichos
gastos el 30% (treinta por ciento) de los servicios mencionados en el literal a),
prestados a la sociedad por sus socios, actuando en forma individual o societaria, en
tanto las rentas correspondientes a dichos servicios estn gravadas por el Impuesto
a las Rentas de las Personas Fsicas.
Nota: Este literal b) fue sustituido por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.4. (D. Of. 23.02.017) Vigencia:
1.01.017.
Nota: Este inciso fue agregado por el Decreto N 258/007 de 23.07.007, art. 3. (D. Of.27.07.007).
Artculo 61 bis.- El sistema de costeo ABC (Activity Based Costing) y otros sistemas
similares, no sern de aplicacin a efectos de la liquidacin de los tributos administrados
por la Direccin General Impositiva.
Esta disposicin regir para los ejercicios gravados por el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas (IRAE) cerrados a partir del mes siguiente al de su publicacin.
Artculo 62.- Gastos financieros.- Los contribuyentes que obtengan rentas no gravadas
considerarn los gastos financieros como indirectos. El monto de los gastos deducibles se
obtendr aplicndoles el coeficiente que surja del cociente entre el promedio de los activos que
generan rentas gravadas y el promedio del total de activos valuados segn normas fiscales.
Las instituciones de intermediacin financiera comprendidas en el Decreto - Ley N 15.322 de

17 de setiembre de 1982 (Intermediacin Financiera) debern determinar el referido coeficiente
mediante el cociente entre el promedio de los saldos al fin de cada mes de los activos que
generan rentas gravadas y el promedio de los saldos al fin de cada mes del total del activo,
valuados segn normas fiscales.
Idntica obligacin de clculo mensual tendrn aquellos contribuyentes cuyos ingresos anuales
superen las UI 160:000.000 (ciento sesenta millones de unidades indexadas) valuadas a la
cotizacin vigente al cierre del ejercicio.
A efectos de lo dispuesto en los incisos anteriores los saldos a cobrar por exportaciones a
deudores del exterior, se considerarn activos generadores de rentas gravadas, siempre que
deriven de operaciones de exportacin gravadas.
SECCIN VII - REGMENES ESPECIALES
Artculo 63.- Determinacin de rentas de casa matriz y establecimientos permanentes.-

La renta neta de fuente uruguaya de establecimientos permanentes de entidades no
residentes en la Repblica, ser determinada tomando como base la contabilidad
separada de los mismos y efectuando las rectificaciones necesarias para fijar los
beneficios reales de estos establecimientos. Igual tratamiento tendrn las rentas
correspondientes a casa matriz residente en territorio nacional, con relacin a
establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y establecimientos permanentes
de una misma matriz ubicados en territorio nacional, con relacin a aquellos ubicados en
el exterior. Cuando la contabilidad no refleje exactamente el beneficio neto de fuente
uruguaya, la Direccin General Impositiva estimar de oficio la renta neta a los efectos del
impuesto, teniendo en cuenta el volumen de negocios y los ndices que se consideren
adecuados para su determinacin.
Los establecimientos permanentes de entidades no residentes computarn en la

liquidacin de este impuesto la totalidad de las rentas obtenidas en el pas por la entidad
del exterior, siempre que los mismos se encuentren incluidos en el inciso primero del
artculo 10 del Ttulo que se reglamenta. Los restantes establecimientos permanentes
computarn nicamente aquellas rentas que estn efectivamente vinculadas a su
actividad en el pas.

IRAE
Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el inciso anterior las operaciones a que refiere

el inciso primero del artculo siguiente.
A tales efectos, se atribuirn al establecimiento permanente o casa matriz, las rentas

que el mismo hubiera podido obtener si fuera una empresa distinta y separada, que
realizara actividades idnticas o similares, en las mismas o anlogas condiciones, y
operara con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente
o casa matriz.
Asimismo, quedan exceptuados de lo dispuesto en el inciso segundo, los prstamos

realizados por la casa matriz u otras sucursales de instituciones financieras que actan
en nuestro pas mediante establecimiento permanente, cuando el mismo se vea impedido
de realizarlas directamente a causa de la regulacin vigente en materia de riesgo
crediticio que establece el Banco Central del Uruguay. El lmite de riesgo crediticio a
considerar ser el vigente a la fecha de la celebracin del respectivo contrato de
prstamo. Esta excepcin rige exclusivamente para las operaciones concertadas con el
Estado, los Gobiernos Departamentales, los Entes Autnomos y Servicios
Descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado, y las
empresas o fideicomisos en los que participen, as como las correspondientes al
financiamiento de proyectos de infraestructura bajo la modalidad de contratos de
Participacin Pblica-Privada o bajo el rgimen de concesin de obra pblica.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 370/015 de 30.12.015, (D.Of. 13.01.016).
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 4. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios
Artculo 63 Bis.- Operaciones de casa matriz y establecimientos permanentes. Las

operaciones efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad residente en
el exterior y dicha entidad, se considerarn como realizadas entre partes jurdica y
econmicamente independientes, siempre que sus prestaciones y condiciones se ajusten
a las prcticas normales del mercado entre entidades independientes. Igual tratamiento
tendrn las operaciones efectuadas entre casa matriz residente en territorio nacional y
sus establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y entre establecimientos
permanentes de una misma matriz ubicados en territorio nacional y en el exterior.
Los saldos de las cuentas de aportes, colocaciones y en general de cualquier operacin

financiera, as como las cuentas de retiros de capital, correspondientes a operaciones
realizadas entre las entidades a que refiere el inciso anterior, sern considerados en
todos los casos cuentas de capital.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 5. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios
Artculo 64.- Estimacin ficta.- Los contribuyentes que no estn obligados a llevar
contabilidad suficiente podrn determinar sus rentas netas en forma ficta.
A tales efectos la renta neta se determinar deduciendo los sueldos de dueos o socios
admitidos por la reglamentacin, a la cifra que resulte de multiplicar las ventas, servicios
y dems rentas brutas del ejercicio por el porcentaje que corresponda segn la siguiente
escala:
Ms de Hasta %
UI 0 UI 2.000.000 13,2
UI 2.000.000 UI 3.000.000 36,0
UI 3.000.000 En adelante 48,0
Sin perjuicio de los sistemas especficos de determinacin de rentas establecidos en los

incisos siguientes, la Direccin General Impositiva podr establecer por resolucin los

IRAE
porcentajes aplicables, teniendo en cuenta la modalidad de los distintos giros y el nivel de
ingresos.
Quienes obtengan rentas comprendidas en la Categora II (Rentas del Trabajo) del IRPF
y tributen IRAE por haber ejercido la opcin, y quienes estn comprendidos en el literal A)
del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta por las rentas puras del trabajo que obtengan,
aplicarn obligatoriamente la siguiente escala:
Ms de Hasta Porcentaje
UI 0 UI 2.000.000 48
UI 2.000.000 UI 3.000.000 60
UI 3.000.000 en adelante 72
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 38/014 de 17.02.014, arts.1 y 4 (D. Of. 25.02.014). Vigencia:
01.01.014.
Quienes obtengan rentas comprendidas en la Categora I (Rentas del Capital) del IRPF y
tributen IRAE por haber ejercido la opcin, y quienes estn comprendidos en el literal A)
del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta por las rentas puras del capital que obtengan,
aplicarn obligatoriamente el porcentaje correspondiente al primer tramo de la escala
establecida en el inciso anterior.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 38/014 de 17.02.014, arts.1 y 4 (D. Of. 25.02.014). Vigencia:
01.01.014.
Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias y no estn obligados a

llevar contabilidad suficiente podrn determinar en forma ficta el impuesto
correspondiente a las ventas de productos agropecuarios, multiplicando las ventas de
dichos productos por la tasa mxima legal de IMEBA que resulte aplicable a cada
producto, incrementada en un 50% (cincuenta por ciento), independientemente de quien
sea el adquirente. Solo a estos efectos, se considerar que el crdito fiscal equivalente al
100% (cien por ciento) del IVA facturado, establecido por el artculo 14 de la Ley N 17.503
de 30 de mayo de 2002, integra el precio de venta, dispensndose el mismo tratamiento
que al ingreso correspondiente al bien enajenado. El impuesto correspondiente a las
restantes rentas netas agropecuarias se determinar aplicando la alcuota del tributo a la
diferencia entre:
a) El producto de las ventas, servicios y dems rentas brutas, por el porcentaje

correspondiente a la escala intermedia del inciso segundo, sin perjuicio de la aplicacin
del porcentaje dispuesto en el inciso sptimo de este artculo.
b) Por cada dueo o socio, once Bases Fictas de Contribucin mensuales en concepto
de retribucin patronal, a condicin de que se presten efectivos servicios y se efecten
los aportes patronales que correspondan.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 273/015 de 13.10.015, art.1 (D. Of. 20.10.015).
En caso que la referida diferencia sea negativa, el saldo no podr ser imputado a
reducir el impuesto determinado mediante la aplicacin de las tasas del IMEBA
antedichas, ni deducido en ejercicios siguientes.
Todos los contribuyentes, incluso los que posean contabilidad suficiente, podrn optar
por determinar la renta neta derivada de la enajenacin de bienes inmuebles afectados a
actividades agropecuarias de acuerdo al rgimen general o por considerar como tal el 6%
(seis por ciento) del precio de la enajenacin. Esta opcin se aplicar en relacin a los
inmuebles que hubieran sido adquiridos con anterioridad al 1 de julio de 2007.
Para las enajenaciones de inmuebles afectados a actividades agropecuarias realizadas a

partir del 1 de enero de 2012, todos los contribuyentes, incluso los que posean
contabilidad suficiente, podrn optar por determinar la renta neta de acuerdo al rgimen
general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del valor en plaza del inmueble al
1 de julio de 2007, ms la diferencia entre el precio de la enajenacin o valor en plaza,
segn corresponda, y el valor en plaza al 1 de julio de 2007, siempre que esta diferencia
sea positiva. Esta opcin se aplicar con relacin a los inmuebles que hubieran sido

IRAE
adquiridos con anterioridad al 1 de julio de 2007. Para la determinacin de la renta, el
precio de enajenacin o valor en plaza a considerar, no podr ser inferior al valor real
fijado por la Direccin Nacional de Catastro vigente a la fecha de la enajenacin.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 374/014 de 17.12.014, art.2. (D. Of. 30.12.014).
La aplicacin del rgimen opcional a que refieren los incisos anteriores, se realizar en
atencin a la fecha de inscripcin de la promesa de compraventa del inmueble, cuando corresponda.
A efectos de la determinacin del valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007, el

ndice Medio del Incremento de los Precios de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR),
medir la variacin del precio por hectrea ocurrida desde el 1 de julio de 2007 y ser
confeccionado en forma trimestral por el Poder Ejecutivo.
Quienes obtengan rentas agropecuarias o rentas comprendidas en el Impuesto a las

Rentas de las Personas Fsicas, y hayan ejercido respectivamente las opciones previstas
en los artculos 6 y 8, aplicarn los porcentajes de renta ficta establecidos
precedentemente, como mnimo en los ejercicios comprendidos entre el 1 de julio de
2007 y el 31 de diciembre de 2011.
Artculo 64 Bis.- Rgimen ficto agropecuario.- El impuesto correspondiente a las rentas

netas agropecuarias derivadas de la actividad de cra o engorde de aves de la especie
aviar gallus gallus propiedad de terceros, se determinar aplicando la alcuota del tributo
a la diferencia entre:
a) El 9% (nueve por ciento).de los ingresos derivados de la actividad
referida, y
c) Once Bases Fictas de Contribucin mensuales por cada socio o
titular en concepto de retribucin patronal, a condicin de que se
presten efectivos servicios y se efecten los aportes patronales
que correspondan.
El impuesto correspondiente a las restantes rentas agropecuarias que obtengan los

referidos productores, se determinar conforme lo dispuesto en el artculo 64 del
presente Decreto.
Artculo 65.- Rentas de actividades internacionales.- Las rentas netas reales de fuente
uruguaya de las actividades a que se refiere el artculo 48 del Ttulo que se reglamenta, se
obtendrn aplicando a las ventas realizadas en el pas, la relacin que surja entre el resultado
neto registrado en el balance consolidado y las ventas totales efectuadas en el ejercicio
econmico.
La conversin de los valores en moneda extranjera a moneda nacional se realizar en base a

la cotizacin interbancaria tipo comprador billete vigente a la fecha de cierre del ejercicio.
El balance general y la cuenta de prdidas y ganancias consolidados que sirvan de base para
realizar la determinacin establecida en el inciso primero debern presentarse aprobados o
visados por la autoridad gubernamental competente, de existir esa obligacin en el pas donde
est radicada la casa matriz. En su defecto los referidos estados debern estar certificados por
auditores independientes del pas de origen de la compaa.
En todos los casos los documentos contables debern estar debidamente legalizados y
traducidos.

IRAE
Artculo 66.- Determinacin ficta de rentas internacionales. Para la determinacin de las
rentas del literal A del artculo 48 del Ttulo que se reglamenta, en los casos de viajes de ida y
vuelta o de viajes redondos se gravar el 50% (cincuenta por ciento) del total del pasaje.
A los efectos de la determinacin de la fuente de las rentas a que se refiere el inciso segundo
del artculo 7 del Ttulo que se reglamenta, se considerar al buque situado en el pas de su
matrcula y a las mercaderas en el de su embarque. Para el transporte por otras vas, se
aplicar igual criterio en lo pertinente.
En el caso de los servicios a que refieren los incisos tercero y quinto del artculo 3 bis
del presente decreto, la renta de fuente uruguaya ser de un 5% (cinco por ciento) del
ingreso total, siempre que los ingresos gravados por el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas que obtenga el usuario de tales servicios no superen el 10%
(diez por ciento) de sus ingresos totales. En caso que el prestatario no obtenga ingresos
gravados, se considerar que los servicios mencionados son ntegramente de fuente
extranjera.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 279/016 de 12.09.016, art.10. (D. Of. 28.09.016)
Lo dispuesto en el inciso anterior ser de aplicacin para ejercicios iniciados a partir del
1 de julio de 2007, salvo para los servicios de publicidad y propaganda, que regir para
ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016.
SECCIN VIII - DONACIONES ESPECIALES
Artculo 67.- Procedimiento.- Para gozar de los beneficios tributarios a que refiere el
Captulo XIII del Ttulo que se reglamenta, los contribuyentes debern realizar las
donaciones en efectivo, depositando el importe en una cuenta nica y especial creada a
estos efectos en el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay a nombre del Ministerio de
Economa y Finanzas, indicando el proyecto y la entidad beneficiaria. Los depsitos se
debern realizar con las formalidades que establezca dicho Ministerio. La suma anual de
los referidos depsitos no podr exceder el monto establecido para dicho perodo en el
proyecto autorizado.
Una vez verificado el depsito, el Ministerio de Economa y Finanzas emitir una

constancia detallando el monto correspondiente al 75% (setenta y cinco por ciento) o al
40% (cuarenta por ciento), segn corresponda, del total de la donacin, expresado en
Unidades Indexadas tomadas a la cotizacin del ltimo da del mes anterior al depsito.
Nota: Este inciso 2 fue sustituido por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.5 . (D. Of. 23.02.017)Vigencia:
1.01.017.
Presentando la constancia establecida en el inciso anterior, los contribuyentes podrn

solicitar ante la Direccin General Impositiva los certificados de crdito correspondientes,
cuyo monto ser determinado aplicando la cotizacin vigente de la Unidad Indexada en el
ltimo da del mes anterior al de solicitar el canje. La Direccin General Impositiva
determinar el procedimiento administrativo aplicable a estos efectos.
Artculo 67 bis.- Para tener derecho a los beneficios establecidos por el Captulo XIII del
Ttulo que se reglamenta la entidad beneficiaria deber contar con proyectos aprobados
por el Ministerio de Economa y Finanzas, con las formalidades que se establezcan, y
estar inscripta en el Registro de Proveedores del Estado.
Los proyectos debern contener como mnimo los siguientes datos:
- entidad beneficiaria.
- objeto del proyecto.

IRAE
- monto total de inversiones y gastos expresados en Unidades Indexadas y
discriminados por ao civil.
- destino en que se utilizarn los fondos donados.
- plazo estimado de ejecucin.
Los Proyectos debern ser presentados antes del 31 de marzo de cada ao. Las
modificaciones sobre los mismos debern ser comunicadas en las condiciones que
establezca el Ministerio de Economa y Finanzas, quien las evaluar y aprobar en caso
de corresponder. Los efectos de dichas modificaciones sern aplicables en el ao civil
siguiente al de su aprobacin.
Las instituciones beneficiarias, antes del 31 de marzo de cada ao, rendirn cuenta
documentada ante el Ministerio de Economa y Finanzas del grado de cumplimiento de los
proyectos presentados durante el ao anterior, as como de la utilizacin y destino de las
donaciones recibidas.
A estos efectos las inversiones y gastos del proyecto se convertirn a Unidades

Indexadas tomando la cotizacin del ltimo da del mes anterior al de su adquisicin.
Asimismo, una vez ejecutado y finalizado el proyecto, se deber realizar dentro de los 30
das siguientes al plazo de ejecucin previsto en el mismo, la rendicin de cuentas final.
Artculo 68.- Fundacin Institut Pasteur de Montevideo.- La Fundacin Institut Pasteur

de Montevideo, se encuentra incluida dentro de las fundaciones instituidas por la
Universidad de la Repblica.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/012 de 25.06.012, art. 2 (D.Of.29.06.012).
Artculo 68 bis.- Comisin Honoraria de Lucha contra el Cncer.- Las entidades que
realicen donaciones a la Comisin Honoraria de Lucha contra el Cncer con destino al
cumplimiento de sus cometidos, podrn acceder a los beneficios dispuestos por el
artculo 78 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996 con las limitaciones establecidaza en el
artculo 70 bis del presente Decreto. Asimismo gozarn de los beneficios a que refiere el
artculo 31 del Ttulo 14 del Texto Ordenado 1996.
El procedimiento para acceder al beneficio ser el dispuesto en los incisos segundo a

cuarto del artculo 67.
Nota: Este artculo agregado por Decreto N 526/007 de 27.12.007 art. 1 (D.Of. 09.01.007), fue derogado por
Decreto N 208/012 de 25.06.012, art. 4 (D.Of.29.06.012).
Artculo 69.- Institucin Privada que atiende poblacin ms carenciada.- A efectos de lo

dispuesto por el literal B) del numeral 1) del artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado
de 1996, con la redaccin dada por el artculo 270 de la Ley 18.834 de 4 de noviembre de
2011, el Ministerio de Educacin y Cultura determinar, en cada caso, si la institucin
privada tiene como objeto la educacin primaria, secundaria y tcnico profesional para la
atencin de las poblaciones ms carenciadas.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/012 de 25.06.012, art. 3 (D.Of.29.06.012).
Artculo 69 Bis.- Comisin Honoraria de Administracin y Ejecucin de Obras de las

Colonias de Asistencia Siquitrica.- Las entidades que realicen donaciones a la Comisin
Honoraria de Administracin y Ejecucin de Obras de las Colonias de Asistencia
Siquitrica "Dr. Bernardo Etchepare", podrn acceder a los beneficios dispuestos por el
artculo 78 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996 con las limitaciones establecidas en el
artculo 70 bis del presente Decreto. Asimismo gozarn de los beneficios a que refiere el
artculo 31 del Ttulo 14 del Texto Ordenado 1996.
El procedimiento para acceder al beneficio ser el dispuesto en los incisos primero a

cuarto del artculo 67.

IRAE
Nota: Este artculo agregado por Decreto N 205/008 de 14.04.008, art. 1 (D.Of. 22.04.008), fue derogado por
Decreto N 208/012 de 25.06.012, art. 4 (D.Of.29.06.012).
Artculo 69 Ter.- Fundacin Teletn Uruguay. Para tener derecho al beneficio dispuesto
por el literal C) del numeral 3) del artculo 79, del Ttulo que se reglamenta, las donaciones
comprendidas en el rgimen recibidas para cada ao civil por la Fundacin Teletn
Uruguay, no podrn superar la menor de las siguientes cifras:
a) para el ao 2010 el lmite de UR 26.000 (veintisis mil unidades reajustables), para el

ao 2011 el lmite de UR 27.000 (veintisiete mil unidades reajustables) y para el ao 2012
el lmite de UR 67.000 (sesenta y siete mil unidades reajustables).
b) el 62% (sesenta y dos por ciento) de las donaciones totales recibidas de

contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE).
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 194/012 de 11.06.012, art. 1 (D.Of. 18.06.012).
Asimismo, el lmite individual anual por empresa contribuyente no podr superar la cifra
equivalente a UR 3.500 (tres mil quinientas unidades reajustables).
Las donaciones debern depositarse en efectivo, en el Banco de la Repblica Oriental

del Uruguay, en una cuenta nica y especial creada a tal efecto a nombre de la Fundacin
Teletn Uruguay.
Para canjear las donaciones beneficiadas por certificados de crdito, adems del
certificado de depsito referido en el inciso anterior, el contribuyente deber presentar el
recibo oficial emitido por la Fundacin Teletn Uruguay, el que deber cumplir con los
requisitos formales de las facturas o boletas de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto N
597/988, de 21 de setiembre de 1988.
Previo a recibir donaciones en este rgimen, la institucin beneficiaria, deber presentar

ante el Ministerio de Economa y Finanzas, Direccin General de Secretara, un proyecto
descriptivo de la utilizacin de los fondos donados, as como el plazo estimado para su
concrecin.
Una vez utilizados los fondos donados, la institucin beneficiaria rendir cuenta
documentada de las adquisiciones realizadas antes del 30 de noviembre del ao siguiente
al de recibida la donacin, ante la Direccin referida en el inciso anterior.
Para acceder al beneficio se deber cumplir en lo pertinente, con lo dispuesto en los

incisos segundo a cuarto del artculo 67.
Artculo 70.- Topes y condiciones.- Para acceder a los beneficios fiscales establecidos
por el artculo 78 del Ttulo 4 del Texto Ordenado de 1996, las empresas que realicen
donaciones especiales debern cumplir las siguientes condiciones:
a) El total de las donaciones realizadas en el ejercicio, no podr superar el 5% de la

renta neta fiscal del ejercicio anterior.
Las donaciones que superen dicho monto no gozarn de beneficios fiscales.
Cuando las donaciones realizadas en el ejercicio a las instituciones a que

refieren los numerales 1) B) y 4) del artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado
de 1996, sean iguales o mayores a las realizadas en el ejercicio anterior, el
referido tope ser del 10%.
b) La donacin no est vinculada a la prestacin de servicios al donante por parte

de la entidad beneficiaria.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 379/013 de 26.11.013, art. 1 (D.Of. 04.12.013).
Artculo 70 Bis.- Instituciones privadas de enseanza

IRAE
.- Las entidades que realicen donaciones a las universidades privadas debidamente
habilitadas por el Estado, y a las fundaciones instituidas por la Universidad de la
Repblica en las que participen entidades no estatales, debern cumplir para acceder al
beneficio dispuesto en los literales H y J del artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado
1996, las siguientes condiciones:
a) El total de las donaciones a estas instituciones no podr superar el 5% de la renta

fiscal del ejercicio anterior.
b) La donacin no est vinculada a la prestacin de servicios al donante por parte de la

universidad beneficiaria.
La Fundacin Institut Pasteur de Montevideo, se encuentra comprendida en lo dispuesto

en el presente artculo.
A efectos de lo dispuesto por el literal J) del artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado
de 1996, con la redaccin dada por la Ley 18.719 de 27 de diciembre de 2010, el Ministerio
de Educacin y Cultura determinar, en cada caso, si la institucin privada tiene como
objeto la educacin primaria, secundaria y tcnico profesional para la atencin de las
poblaciones ms carenciadas, debiendo darse cumplimiento a las condiciones
establecidas en el inciso primero del presente artculo.
Nota:Este artculo sustituido por Decreto N 145/011 de 28.04.011, art.1 (D.Of.09.05.011), fue derogado por Decreto N
208/012 de 25.06.012, art. 4 (D.Of. 29.06.012).
Artculo 70 ter.- Fundacin Peluffo Giguens. Para tener derecho al beneficio dispuesto
por el numeral 3, literal D) del artculo 79, del Ttulo que se reglamenta, las donaciones
comprendidas en el rgimen recibidas para cada ao civil por la Fundacin Peluffo
Giguens, no podrn superar la menor de las siguientes cifras:
a) para el ao 2012 el lmite de UR 35.000 (treinta y cinco mil unidades reajustables) y de

UR 25.000 (veinticinco mil unidades reajustables) para el ao 2013.
b) el 62% (sesenta y dos por ciento) de las donaciones totales recibidas de

contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE).
Asimismo, el lmite individual anual por empresa contribuyente no podr superar la cifra
equivalente a UR 3.500 (tres mil quinientas unidades reajustables).
Las donaciones debern depositarse en efectivo, en el Banco de la Repblica Oriental

del Uruguay, en una cuenta nica y especial creada a tal efecto a nombre de la Fundacin
Peluffo Giguens.
Para canjear las donaciones beneficiadas por certificados de crdito, adems del
certificado de depsito referido en el inciso anterior, el contribuyente deber presentar el
recibo oficial emitido por la Fundacin Peluffo Giguens, el que deber cumplir con los
requisitos formales de las facturas o boletas de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto N
597/988, de 21 de setiembre de 1988.
Previo a recibir donaciones en este rgimen, la institucin beneficiaria, deber presentar

ante el Ministerio de Economa y Finanzas, Direccin General de Secretara, un proyecto
descriptivo de la utilizacin de los fondos donados, as como el plazo estimado para su
concrecin.
Una vez utilizados los fondos donados, la institucin beneficiaria rendir cuenta
documentada antes del 31 de marzo del ao siguiente al de recibida la donacin, de las
adquisiciones realizadas en cada ao civil. Esta rendicin podr incluir las adquisiciones
realizadas en los aos 2011, 2012 y 2013 y deber realizarse ante la Direccin referida en
el inciso anterior.
Para acceder al beneficio se deber cumplir en lo pertinente, con lo dispuesto en los

incisos segundo a cuarto del artculo 67.
Nota:Este artculo fue agregado por Decreto N 34/012 de 08.02.012, art. 1. (D.Of. 17.02.012).

IRAE
CAPTULO IV
VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS
SECCIN I - NORMAS GENERALES
Artculo 71.- Bienes de activo.- Los bienes de activo propiedad del sujeto pasivo, as como
los del dueo que directa o indirectamente integren la organizacin del capital y trabajo, debern
ser incluidos a todos los efectos fiscales.
Artculo 72.- Avalo de bienes en empresas sucesoras.- En los casos de enajenacin de

empresas que desarrollen actividades gravadas, transformacin, fusin o escisin de
sociedades, y dems operaciones anlogas, la sucesora mantendr el valor fiscal de los
bienes de la antecesora, los regmenes de valuacin y de amortizacin, as como el
cmputo de los plazos para aplicar las normas sobre malos crditos.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 222/011 de 23.06.011, art.1. (D.Of. 12.07.011).
La diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal de los bienes transferidos, si aqul
hubiera significado una inversin real para la empresa sucesora, constituir el valor llave.
Artculo 73.- Rentas en especie.- A los fines de avaluar los bienes y servicios recibidos en
pago o por permuta, as como para determinar las rentas en especie, se aplicarn las siguientes
normas:
a) Los ttulos y acciones se valuarn de acuerdo a la cotizacin en la Bolsa de Valores de

Montevideo en el da de la percepcin de la renta, o a la ltima cotizacin registrada. Si
dichos valores no se cotizaron se tomar el valor nominal, salvo que se demuestre que
razonablemente corresponde tomar otro valor.
b) Los inmuebles se tomarn por el valor real vigente a la fecha de la operacin. Si no

existiera valor real o se demostrara que corresponde tomar otro importe, su valor ser
determinado por peritos, el que podr ser rechazado por la Direccin General Impositiva.
c) La moneda extranjera se valuar de acuerdo a lo dispuesto por el artculo siguiente.
d) Las mercaderas y dems bienes muebles se tomarn por el precio de venta en plaza,
determinado por peritos, en el da de la percepcin de la renta o en el ltimo da del ao
fiscal cuando no sea posible determinar la fecha cierta de la misma, el que podr ser
rechazado por la Direccin General Impositiva.
e) En los casos no previstos en los apartados anteriores, se tomarn los valores corrientes en
plaza, los que podrn ser rechazados por la Direccin General Impositiva.
Artculo 74.- Moneda extranjera.- La moneda extranjera se valuar a la cotizacin

interbancaria tipo comprador billete al cierre del da anterior al de la operacin, o al del da de
valuacin exigido por las normas impositivas.
Cuando la moneda de la operacin no se cotice, se calcular su valor de acuerdo al arbitraje

correspondiente.
Si no existiera cotizacin a dichas fechas, se tomar la del ltimo da hbil anterior.
Artculo 75.- Bienes en el exterior.- Las inversiones de cualquier naturaleza situadas en el

exterior se computarn por su valor de costo en la moneda en que se realiz la inversin. La
conversin a moneda nacional se realizar al tipo de cotizacin aplicable a la fecha de
determinacin del patrimonio, de acuerdo a lo previsto en el artculo anterior.
Los vehculos automotores y los medios de transporte martimo y areo se presumirn situados
en el pas de su matrcula.

IRAE
Artculo 75 Bis. Avalo de crditos transmitidos.- Los crditos de cualquier naturaleza
que sean transmitidos se valuarn por su costo de adquisicin.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, en el caso de crditos no vencidos que se

trasmitan mediante endoso, la diferencia entre el costo de adquisicin y su valor nominal
constituye la contraprestacin por un servicio financiero prestado al cedente, a
devengarse hasta la fecha de vencimiento del crdito.
Cuando dichos crditos no vencidos incluyan en su valor nominal intereses no

devengados, los mismos debern deducirse a efectos de determinar el monto
correspondiente al servicio financiero prestado al cedente. Los citados intereses sern
computados por el cesionario en los mismos trminos y condiciones en que hubieran
sido pactados con el deudor original.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 222/011 de 23.06.011, art.2. (D.Of. 12.07.011).
Artculo 76.- Avalo de bienes provenientes de actividades no gravadas.- Cuando en una

actividad gravada se manufacturen o comercialicen bienes o materias primas producidas por
explotaciones no gravadas, los valores de ingreso al patrimonio de tales bienes no podrn ser
superiores al precio de costo en plaza a la fecha del ingreso. Lo dispuesto es sin perjuicio de las
normas especiales en materia de la deduccin de gastos.
Artculo 77.- Bienes introducidos al pas.- Los bienes introducidos al pas sin que exista un
precio cierto, debern valuarse por su valor en plaza a la fecha de la denuncia de la importacin.
Si no existiera valor de plaza, se tomar el adjudicado por la Direccin Nacional de Aduanas en
el expediente del despacho.
Artculo 78.- Activo no computable. No se considerarn activo:
1. Las cuentas de orden.

2. Las prdidas que figuran en el activo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29
del Ttulo que se reglamenta.
3. Las cuotas pendientes de integracin de capital.
4. Los saldos deudores de dueo.
5. Los saldos deudores provenientes de retiros efectuados entre las entidades a que
refiere el artculo 63 Bis del presente decreto.
6. Los bienes establecidos por simple valuacin.
7. Los saldos que los responsables mantengan con los contribuyentes de IRPF e IRNR
por impuestos abonados o convenidos, correspondientes a los dividendos o utilidades
fictos dispuestos por los artculos 16 BIS del Ttulo 7 y 12 BIS del Ttulo 8, del Texto
Ordenado 1996.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.6. (D. Of. 23.02.017) Vigencia:
1.01.017.
Artculo 79.- Cambio de destino de bienes.- Se entender por cambio de destino de un

bien, la modificacin en el uso o aplicacin de ese bien en la actividad de la empresa, que
implique una variacin en su clasificacin dentro de los rubros patrimoniales. No se considerar
cambio de destino la renovacin de los bienes del activo fijo operada en el ejercicio, ni la venta
de esos activos cuando la misma sea realizada en el correr del ejercicio de cambio.
El cambio de destino de un bien operado en el transcurso de un ejercicio, se considerar

ocurrido al inicio del ejercicio siguiente al que se produjo. Esta disposicin ser aplicable
asimismo para el clculo del ajuste por inflacin.
La valuacin de estos bienes se regir por las siguientes disposiciones:
a) Si un bien que estaba destinado a la venta se afecta al activo fijo su valor fiscal a comienzo
del ejercicio siguiente ser considerado costo a los efectos del avalo, y se comenzarn las
amortizaciones como si hubiera sido adquirido en el ejercicio siguiente al del cambio de
destino.

IRAE
b) Cuando un bien del activo fijo se destinara a la venta, el valor fiscal al comienzo del
ejercicio siguiente al del cambio, ser considerado costo a los efectos de lo dispuesto por el
artculo siguiente.
Artculo 80.- Valuacin de inventario.- Los inventarios de mercaderas debern consignar

en forma detallada, agrupados por clase o concepto, las existencias de cada artculo con su
respectivo precio unitario y nmero de referencia si lo hubiera. Las existencias de mercaderas
en los inventarios se valuarn siguiendo un mtodo uniforme, a opcin del contribuyente, que
podr ser:
a) Costo de produccin.- Este sistema podr ser adoptado por quienes elaboren mercaderas.
Los intereses del capital invertido por los dueos de la explotacin no podrn ser
computados a los efectos de la determinacin del costo. Las mercaderas semielaboradas
se valuarn de acuerdo a su estado de elaboracin a la fecha de inventario y las materias
primas al precio de costo de produccin o de adquisicin.
b) Costo de adquisicin.- Para su determinacin deber adicionarse al precio de compra los

gastos incurridos hasta poner los bienes en condiciones de venta (acarreos, fletes,
acondicionamiento u otros).
Cualquiera sea el procedimiento adoptado para avaluar las mercaderas compradas (costo
de la ltima compra, precio promedio de las compras u otro) deber ser aplicado
uniformemente en todos los inventarios.
c) Costo de plaza.- Corresponde al valor de reposicin de las mercaderas en existencia al

cierre del ejercicio. Los inventarios confeccionados de acuerdo a este sistema sern
admitidos cuando se basen en precios por operaciones en cantidades y condiciones
normales de acuerdo al negocio del contribuyente, y siempre que puedan verificarse con
elementos de apreciacin claros y fehacientes.
La Direccin General Impositiva podr aceptar otros mtodos de valuacin siempre que fueran
tcnicamente admisibles y de fcil fiscalizacin conforme con la naturaleza y caractersticas de
la explotacin.
Una vez que se haya optado por un procedimiento de valuacin de costo de ventas y de
existencias, no podr cambiarse sin autorizacin de la Direccin General Impositiva y previos los
ajustes que sta determine.
Artculo 81.- Deducciones globales.- En la valuacin fiscal de mercaderas no se admitirn

deducciones o aumentos en forma global para ajustar el valor de las existencias, cualquiera sea
su naturaleza.
Artculo 82.- Mercaderas fuera de moda.- Las mercaderas fuera de moda, averiadas,
deterioradas, o que hayan sufrido mermas o prdidas de valor por causas anlogas, sern
avaluadas por el contribuyente. La Direccin General Impositiva podr rechazar por razones
fundadas dicha valuacin si no la considera razonable.
Artculo 83.- Envases.- Los envases que se entregan conjuntamente con el producto que
contienen, an en los casos en que puedan ser devueltos por el comprador, constituyen bienes
del activo circulante a los efectos fiscales.
Artculo 84.- Inmuebles para la venta.- Slo podrn avaluar inmuebles aplicando las normas
establecidas para el activo circulante quienes desarrollen la actividad de venta de tales bienes.
En los dems casos, los inmuebles se valuarn de acuerdo a las normas que regulan el activo
fijo.
Artculo 85.- Avalo de inmuebles destinados a la venta.-La valuacin de los inmuebles

destinados a la venta se realizar conforme a lo establecido en el artculo anterior.
Cuando no se conociera el costo de dichos inmuebles, y se hubiera optado por el costo de

adquisicin, el valor fiscal ser el valor real a la fecha de ingreso al patrimonio.

IRAE
Si se conociera el costo del terreno pero no el de algunas mejoras, se podr sumar a los
costos conocidos, el valor real de las mejoras cuyo costo se desconoce.
Artculo 86.- Avalo de inmuebles cuya venta determina rentas gravadas.- Quienes
obtengan rentas asimiladas a empresariales, en los ejercicios en que queden gravados por
aplicacin del artculo 4 del Ttulo que se reglamenta, avaluarn sus inmuebles destinados a la
venta de acuerdo al rgimen establecido en el artculo 89 de este Decreto.
Artculo 87.- Avalo de inmuebles provenientes de fraccionamiento.-Quienes realicen la

actividad de fraccionamiento y venta de inmuebles, incluirn en el costo de los mismos las
inversiones que aumenten su valor, salvo lo establecido en el inciso siguiente.
Las inversiones que afectarn el costo de inmuebles ya vendidos o prometidos en venta, que
no hubieran sido incluidos en la determinacin de dichos costos por haber sido realizadas con
posterioridad, se amortizarn a cuota fija en un plazo de 3 a 6 aos contados a partir del
ejercicio en que se realiz la inversin.
Artculo 88.- Actualizacin de activo fijo.- El valor de los bienes del activo fijo, ser
actualizado por la aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de
productos nacionales que determine el Instituto Nacional de Estadstica, ocurrida entre los
meses de cierre del ejercicio anterior, o mes de ingreso del bien al patrimonio, o mes de cierre
del ejercicio anterior al de la afectacin al activo fijo aplicable de acuerdo al artculo 79, a opcin
del contribuyente, y el que se liquida.
Las amortizaciones deducibles fiscalmente se calcularn sobre los valores actualizados al

cierre del respectivo ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto por el ltimo inciso de los artculos 92
y 93.
inciso primero, se determinar por la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC).
Artculo 89.- Aplicacin de coeficientes.- El valor fiscal de los bienes muebles e inmuebles
del activo fijo ser el que resulte de deducir de su valor de costo, o de costo actualizado, el
importe de las amortizaciones acumuladas correspondientes al perodo de vida til transcurrido.
El costo de las inversiones se multiplicar por los coeficientes de actualizacin que
correspondan.
Artculo 90.- Costo de inmuebles de activo fijo.- Por valor de costo de inmuebles del activo
fijo se entender el que resulte de la escritura de adquisicin, ms los gastos inherentes a dicha
transaccin debidamente documentada y en cantidades razonables a juicio de la Direccin
General Impositiva, as como el costo de las incorporaciones posteriores, excluyndose los
gastos de financiacin.
Si no fuera posible determinar dichos costos por haberse adquirido el bien a ttulo gratuito, o
por carecerse de la documentacin correspondiente o sta no estableciera precio de costo
efectivo, se estar al importe del valor real asignado al inmueble a la fecha de su ingreso al
patrimonio.
Dicho valor ser incrementado en un 25% y se actualizar mediante la aplicacin del

coeficiente que corresponda.
Artculo 91.- Mejoras.- El concepto de las mejoras se integrar tambin, con los pavimentos,
veredas y cercos.
Cuando el valor de las mejoras no est individualizado, se considerar que el mismo guarda
con respecto al precio de la tierra la misma relacin que ambos elementos tienen con el valor
real, a la fecha de su ingreso al patrimonio, o de cambio de destino.
Artculo 92.- Amortizacin de inmuebles del activo fijo.- Las amortizaciones de las
mejoras sern del 2% anual para los inmuebles urbanos y suburbanos y del 3% anual para los

IRAE
rurales. No obstante, la Direccin General Impositiva podr autorizar otros porcentajes de
amortizacin, a solicitud del contribuyente y cuando a su juicio las circunstancias lo justifiquen.
Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productiva (minas,
canteras, etc.), se admitir una amortizacin proporcionada a dicho agotamiento.
El costo de las reparaciones extraordinarias que se realicen en estos bienes, se deducir en

cuotas anuales por el perodo de vida til que se le asigne a dicha reparacin, que no podr
exceder a la del bien reparado.
En el caso de bienes o mejoras incorporadas a inmuebles arrendados, que queden en

beneficio del propietario, el plazo de amortizacin no exceder el del vencimiento del contrato de
arrendamiento.
Las amortizaciones comenzarn en el ejercicio siguiente o en el mes siguiente al del ingreso

del bien al patrimonio, o mes de la afectacin al activo fijo aplicable de acuerdo al artculo 79.
Artculo 93.- Costo y amortizacin de bienes muebles del Activo Fijo.- Por valor de costo
de los bienes muebles del Activo Fijo se entender el que resulte de su precio de adquisicin
ms los gastos efectuados con motivo de su compra e instalacin, excluyndose los intereses
de financiacin y las diferencias de cambio. Si no fuera posible determinar la fecha de
adquisicin y el precio de compra, se tomarn los valores corrientes en plaza reservndose la
Direccin General Impositiva el derecho a impugnarlo si no lo considerara ajustado a la realidad.
El porcentaje de amortizacin ser fijo, y se determinar atendiendo al nmero de aos de vida

til probable de dichos bienes. Los automotores cero kilmetro sern amortizados en un perodo
no menor de diez aos.
La Direccin General Impositiva podr autorizar otro sistema de amortizacin si lo considerara

tcnicamente adecuado.
El costo de las reparaciones extraordinarias que se realicen en estos bienes, se deducir en

cuotas anuales por el perodo de vida til que se le asigne a dicha reparacin, que no podr
exceder a la del bien reparado.
Los contribuyentes formularn su sistema de amortizacin al presentar la primera declaracin

jurada y no podrn variarlo sin autorizacin de la Direccin General Impositiva que la otorgar,
siempre que la modificacin sea tcnicamente justificada, y previos los ajustes que aquella
determine.
Las amortizaciones comenzarn a computarse en el ejercicio siguiente o en el mes siguiente al

de la afectacin del bien.
Artculo 94.- Activos intangibles.- Los activos intangibles que impliquen una inversin
real se computarn en el activo y, salvo el valor llave, se amortizarn a cuota fija en un
perodo de cinco aos, siempre que se identifique al enajenante.
Los activos a que refiere el inciso anterior adquiridos a partir del 1 de Julio de 2015, se
amortizarn, a cuota fija en el nmero de aos de vida til probable de dichos bienes. En
aquellos casos en que no sea posible determinar la vida til probable de los referidos
bienes, se amortizarn por el plazo de diez aos. El valor llave no ser amortizado en
ningn caso.
Los gastos de registro de los activos intangibles de vida limitada podrn, a opcin del
contribuyente, deducirse en el ejercicio en que se haya efectuado el gasto o amortizarse a
cuota fija en el perodo de su vigencia.
Los gastos de organizacin se debern amortizar en un lapso de tres a cinco aos a

opcin del contribuyente.
Los rubros a que refiere este artculo no sern actualizados y se comenzarn a

amortizar en el ejercicio siguiente o en el mes siguiente al del ingreso del bien al
patrimonio.

IRAE
Los contribuyentes determinarn la vida til al presentar la primera declaracin jurada
posterior a la adquisicin del bien, y no podrn variarla sin autorizacin de la Direccin
General Impositiva, que la autorizar, siempre que la modificacin sea tcnicamente
justificada, y previos los ajustes que aquella determine.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 181/015 de 06.07.015 art.1. (D.Of. 14.07.015).
Artculo 94 bis.- Contratos de Participacin Pblico-Privada y Concesiones de obra

pblica.- Los contratistas de Participacin Pblico-Privada y los concesionarios de obra
pblica, amortizarn el derecho de que son titulares en el plazo de vida til de la inversin
comprometida y realizada, con el lmite del plazo del respectivo contrato o concesin.
Dicha vida til deber ser justificada mediante certificacin de un profesional idneo.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, dicho bien se podr amortizar en el plazo

de diez aos, siempre que se haya establecido en el pliego de la licitacin. Esta
disposicin regir para las adjudicaciones definitivas otorgadas a partir del 1 de Julio de
2015.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 181/015 de 06.07.015 art.2. (D.Of. 14.07.015).
Artculo 95.- Valuacin de valores mobiliarios y metales preciosos.- Los valores

mobiliarios de cualquier naturaleza as como los metales preciosos, se valuarn a la cotizacin
que tengan a la fecha de cierre del ejercicio. Si en esa fecha no se hubiera registrado cotizacin,
se tomar la anterior ms prxima.
Los valores que no se cotizaran se valuarn por su valor de costo, a menos que por la
aplicacin del artculo 73 hubieran ingresado al patrimonio por otro valor. Dicho valor ser
ajustado para determinar los resultados de las modificaciones en el valor de la moneda, en el
porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales que
determine el Instituto Nacional de Estadstica, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio
anterior, o de ingreso del bien al patrimonio, a opcin del contribuyente, y el que se liquida.
Las participaciones en el capital de los sujetos pasivos de este impuesto, se valuarn por el
valor que resulte del balance de dichas sociedades, ajustado de acuerdo a las normas del
Impuesto al Patrimonio. En caso de tratarse de acciones, se podr optar por el sistema de
valuacin establecido en el presente inciso o en el de los dos primeros del presente artculo.
inciso segundo, se determinar por la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC).
Artculo 96.- Pasivo computable. El pasivo a computar estar integrado por:
1. Deudas exigibles al cierre del ejercicio, en dinero o en especie, cualquiera fuera su

naturaleza, incluso las que hubieran surgido de la distribucin de utilidades
aprobadas a la fecha de cierre del ejercicio en tanto la distribucin no hubiera de
realizarse en acciones de la misma sociedad.
2. Reservas matemticas de las entidades aseguradoras, de capitalizacin y
similares.
3. Provisiones para hacer frente a gastos devengados y no contabilizados.
4. Los tributos devengados al cierre del ejercicio. El impuesto al Patrimonio slo ser
computable a los efectos del clculo del resultado de la desvalorizacin monetaria.
5. Importes que representen beneficios a liquidar en ejercicios siguientes derivados
de servicios a prestar en el futuro y de ventas de inmuebles a plazos.
Los saldos acreedores de dueo no se computarn en el pasivo. Tampoco se

computarn en el pasivo los saldos acreedores provenientes de aportes, colocaciones y
en general de cualquier operacin financiera, efectuados entre las entidades a que refiere
el artculo 63 Bis del presente decreto.

IRAE
Artculo 97.- Aumentos de capital.- Las integraciones realizadas en sociedades por
acciones a cuenta de futuros aumentos de capital, no se computarn como pasivo si tales
aumentos hubieran sido aprobados por el rgano social competente.
Artculo 98.- Fideicomiso BROU.- Los crditos transferidos al Fideicomiso Financiero del
Banco de la Repblica Oriental del Uruguay, administrado por la Compaa Administradora de
Recuperacin de Activos, Administradora de Fondos de Inversin Sociedad Annima, sern
valuados a efectos fiscales por su valor de adquisicin.
Artculo 99.- Nuevos contribuyentes.- Las entidades que no fueran contribuyentes del
Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC), que queden comprendidas en este
impuesto a partir de la vigencia de la ley que se reglamenta, as como quienes se constituyan en
contribuyentes con posterioridad a esa fecha, valuarn los bienes en existencia al inicio de las
actividades gravadas de acuerdo con las normas del presente decreto. En caso de no contarse
con la documentacin adecuada, ser de aplicacin el mtodo de valuacin establecido en el
artculo 73.
SECCIN II - ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Artculo 100.- Activo fijo.- Los bienes del activo fijo en existencia al inicio de las actividades
gravadas, sern computados:
a) El valor de la tierra por el 83,33% (ochenta y tres con treinta y tres por ciento) del valor real
del inmueble vigente al inicio de las actividades gravadas.
b) Las mejoras por el 16,67% (diecisis con sesenta y siete por ciento) del valor real del
inmueble vigente al inicio de las actividades gravadas. Los contribuyentes podrn computar
un mayor valor en concepto de mejoras cuando el mismo derive de documentacin
fehaciente o tasacin practicada por persona idnea en la materia. La Direccin General
Impositiva podr impugnar tanto la documentacin como la tasacin.
c) Los bienes muebles por el valor en plaza, a juicio del contribuyente, al inicio de las
actividades gravadas y sern amortizados en la mitad de la vida til que corresponda. La
Direccin General Impositiva podr impugnar la valuacin practicada cuando no la estime
razonable. Estos bienes debern detallarse al formular la declaracin jurada inicial.
Los bienes del activo fijo adquiridos con posterioridad al inicio de las actividades gravadas,
sern valuados de acuerdo a lo dispuesto en la Seccin precedente.
Artculo 101.- Concepto de mejoras.- Por mejoras se entiende nicamente las

construcciones (edificios y galpones) y slo se computarn cuando existan efectivamente.
En caso de no poder determinarse fehacientemente su valor, se tomar el 16.67% del valor

total del inmueble rural.
Artculo 102.- Reproductores.- Los reproductores machos de pedigr y puros por cruza,
utilizados como tales podrn ser avaluados de acuerdo al sistema aplicable para el activo fijo.
En tal caso se valuarn al inicio de las actividades gravadas conforme a lo dispuesto por el
literal c) del artculo 100 del presente decreto.
Los reproductores ingresados con posterioridad al inicio de las actividades gravadas se

valuarn de acuerdo a los siguientes mtodos:
a) Costo de adquisicin o produccin;
b) Costo en plaza. El mismo resultar del valor que fijar la Direccin General Impositiva con
el asesoramiento del Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca, atendiendo a los valores
en plaza. Si el contribuyente estimara que los valores fijados no son representativos para
sus reproductores, podr solicitar la revisin de los mismos ante el Ministerio de Ganadera,
Agricultura y Pesca, aportando los elementos que avalen su peticin.

IRAE
A los efectos del sistema aplicable para el activo fijo, ser aplicable lo dispuesto en la Seccin
precedente.
Artculo 103.- Semovientes.- El valor en plaza de cada categora de semovientes al cierre de

cada ejercicio ser fijado por la Direccin General Impositiva con el asesoramiento del Ministerio
de Ganadera, Agricultura y Pesca.
El mtodo de valuacin a que se refiere el inciso final del artculo 31 del Ttulo que se
reglamenta es de aplicacin para los semovientes que integren el activo circulante y para los
reproductores machos de pedigr y puros por cruza cuando no se opte por avaluarlos como
activo fijo.
Artculo 104.- Valor lana.- La existencia de lana al cierre de cada ejercicio ser avaluada por
el contribuyente de acuerdo a uno de los siguientes mtodos:
a) Costo de produccin.
b) Costo en plaza: El mismo resulta de aplicar los valores que fijar la Direccin General
Impositiva con el asesoramiento del Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca.
Dichos valores se determinarn clasificando la lana en funcin de la raza de donde proviene.
Al cierre de cada ejercicio el valor de la lana en el lomo, ser incluido en el valor de los lanares.
Artculo 105.- Valor de otros productos.- La existencia de cosechas, cerdas, cueros y otros
productos al cierre de cada ejercicio se computar al precio de costo de produccin, o al precio
de costo en plaza, a opcin del contribuyente.
Artculo 106.- Cambio de mtodo.- El mtodo de valuacin adoptado por el contribuyente

slo podr ser variado con autorizacin de la Direccin General Impositiva previo los ajustes que
sta determine.
La Direccin General Impositiva podr rechazar el sistema de valuacin por el cual opte el
contribuyente cuando el mismo no tenga justificacin tcnica o no se encuentre fehacientemente
documentado.
CAPTULO V
ENTES AUTNOMOS Y SERVICIOS
DESCENTRALIZADOS
Artculo 107.- Entes Autnomos y Servicios Descentralizados. Los Entes Autnomos y

Servicios Descentralizados, sujetos pasivos del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas, debern aplicar para la liquidacin del tributo, las normas legales y reglamentarias
vigentes, sin perjuicio de lo establecido en los artculos siguientes.
Artculo 108.- Activo Fijo.- Se admitir computar como valor fiscal de los bienes de uso y de
las obras en curso, al 1 de enero de 1991, los respectivos valores contables netos al 31 de
diciembre de 1990.
De optarse por tal criterio de avalo, a partir del 1 de enero de 1991, la revaluacin de
esas cuentas deber practicarse con el ndice de precios al productor de productos
nacionales. Para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 ser de aplicacin el
ndice de Precios al Consumo (IPC).
Los bienes de uso se amortizarn en el saldo de la vida til que le fuera oportunamente
asignada por el Organismo contribuyente, no pudiendo amortizarse el rubro obras en curso.
Las diferencias de cambio e intereses devengados desde el 1 de enero de 1991

correspondientes a pasivos contrados para financiar activos fijos constituyen resultados.

IRAE
La incorporacin de activos que no signifiquen costos debe liquidarse como ganancia, valuada
a precio de plaza del bien incorporado.
Artculo 109.- Deduccin por intereses.- Se admitir la deduccin de todos los intereses
devengados en el ejercicio, sin limitacin en tanto correspondan a crditos bancarios o de
organismos internacionales. Los intereses devengados por debentures u obligaciones emitidos
al amparo del artculo 272 de la Ley N 16.462 de 11 de enero de 1994, podrn deducirse hasta
un mximo equivalente a la Tasa Activa Media Bancaria, vigente al comienzo del perodo, segn
publicacin del Banco Central del Uruguay.
No se admitir la deduccin de intereses y diferencias de cambio que sean soportadas por

Rentas Generales.
Artculo 110.- Deudores incobrables.- Se admitir el criterio utilizado por cada Ente o
Servicio o el rgimen general aplicable al tributo. Efectuada la opcin, la misma no podr ser
modificada.
La Direccin General Impositiva podr rechazar el criterio utilizado por el Ente o Servicio, el
que deber ser explicitado en oportunidad de la presentacin de la primera declaracin jurada.
Las deudas de las personas de Derecho Pblico no sern deducibles en ningn caso, an
cuando se opte por el rgimen general.
Artculo 111.- Artculo 643 Ley N 16.170.- La versin de resultados de los Entes y
Servicios a que refiere el Artculo 643 de la ley N 16.170 de 28 de diciembre de 1990, no
constituye gasto deducible para la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas.
Artculo 112.- Exoneracin por inversiones.- La reserva requerida para acceder al beneficio
de exoneracin por inversiones estar limitada al monto de la utilidad fiscal y al de la utilidad
contable del ejercicio disminuida en el total de la versin de resultados a que refiere el artculo
anterior, correspondiente al mismo perodo.
Artculo 113.- Subsidios.- Las sumas aportadas por Rentas Generales en carcter de
subsidios a los Entes o Servicios contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas no constituirn renta bruta a efectos de la liquidacin del tributo.
CAPTULO VI
EXONERACIONES
SECCIN I - EXONERACIN POR INVERSIONES
Artculo 114.- Beneficio.- Los contribuyentes del Impuesto podrn exonerar hasta un mximo
del 40% de las rentas invertidas en la adquisicin de los bienes que se indicarn y hasta el 20%
de las rentas invertidas en las construcciones y ampliaciones establecidas en los literales A) y B)
del inciso 2 del artculo 53 del Ttulo que se reglamenta.
A estos efectos se entender por inversin la adquisicin de bienes del activo fijo.
En todo caso las rentas que se exoneren no podrn superar el 40% de las rentas netas del
ejercicio una vez deducidas las exoneraciones por otras disposiciones incluso las que se
exoneren en virtud de lo establecido por la Seccin III del presente Captulo.
Artculo 115.- Inversiones.- Se entiende que un bien mueble ha sido adquirido cuando, como
consecuencia de un contrato de compraventa o de permuta, aqul haya sido recibido en forma
real o ficta, o cuando hubiera sido construido por la propia empresa. La exoneracin se har
efectiva en el ejercicio en el cual se adquiera o se termine la construccin del bien.
Cuando se trate de construccin y ampliacin de edificio el monto exonerable se determinar

por el costo de obra incurrido en el ejercicio, en la forma y condiciones que determine la
Direccin General Impositiva.

IRAE
La exoneracin no comprende la adquisicin de inmuebles ni la de empresas o cuotas de
participacin en las mismas.
Artculo 116.- Bienes muebles.- Los bienes cuya adquisicin podr dar lugar a la
exoneracin que se reglamenta en este Captulo sern:
a) Mquinas e instalaciones destinadas a actividades industriales, comerciales y de servicios,

con exclusin de las financieras y de arrendamiento de inmuebles.
b) Maquinaria agrcola, que comprender la utilizada por los establecimientos agropecuarios

para la produccin de bienes primarios.
c) Mejoras fijas en el sector agropecuario. Se considerarn tales, las siguientes:
- Tajamares
- Represas
- Pozos y perforaciones
- Molinos de viento
- Tanques australianos
- Bombas para extraer agua
- Bretes para vacunos y lanares
- Tubos, cepos
- Balanza fija
- Porteras
- Gallineros, chiqueros y conejeras
- Represas con destino a irrigacin
- Tanques de fro
- Instalaciones para la distribucin de energa elctrica dentro del establecimiento y
paneles solares
- Equipamiento para trazabilidad
d) Vehculos utilitarios. A los efectos de este literal se entendern por tales: los chasis
para camiones, camiones, tractores para remolque, remolques, zorras y mnibus
para el transporte de pasajeros.
Nota: .Este literal fue sustituido por Decreto N 544/008 de 10.11.008, art. 6. (D.Of. 20.11.008).
e) Equipos para el procesamiento electrnico de datos, excluida la programacin (software).
f) Bienes de capital destinados a mejorar la prestacin de servicios al turista: adquisicin

realizada por los hoteles de televisores y de mnibus para el traslado de sus pasajeros.
g) Maquinarias, instalaciones y equipos, destinados a la innovacin y a la especializacin

productiva, en tanto no se encuentren incluidos en los literales anteriores, de conformidad
con lo que establezca el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional de la
Innovacin.
h) Fertilizantes fosfatados, en cualquiera de sus frmulas, con fsforo nicamente,

destinados a la instalacin y a la refertilizacin de praderas permanentes. El presente
literal es de aplicacin exclusiva para productores pecuarios, quienes para acceder al
beneficio debern acreditar el gasto mediante comprobantes que cumplan los
requisitos formales, y el destino mediante un "Certificado de Uso" emitido por un
tcnico agrario (ingeniero agrnomo, perito o tcnico agropecuario). Dicho certificado
deber establecer el nmero de hectreas a fertilizar o refertilizar, las dosis a aplicar,
la cantidad y el tipo de fertilizante, el nmero de DICOSE del productor y el nmero de
animales.
El beneficio alcanza a las frmulas que aportan nicamente fsforo al suelo

(superfosfatos e hiperfosfatos) y no incluye a los fertilizantes compuestos (con
Nitrgeno y/o Potasio).
Nota: .Este literal fue agregado por Decreto N 778/008 de 22.12.008, art.3. (D.Of. 13.01.009).

IRAE
Artculo 117.- Ampliacin de edificios.- El concepto de ampliacin de edificios implica una
mayor rea construida.
Artculo 118.- Bienes comprendidos.- Los bienes comprendidos en el presente Captulo

podrn ser nuevos o usados. Su utilizacin podr ser realizada por su propietario o por terceros.
Artculo 119.- Declaracin jurada.- Quienes se acojan a la exoneracin por inversiones

debern presentar conjuntamente con la declaracin jurada en la que se liquide el Impuesto, el
detalle de los bienes y las construcciones o ampliaciones que dan motivo a la exoneracin.
Artculo 120.- Reserva.- El monto de las rentas exoneradas no podr ser distribuido
debindose acreditar a una reserva que se denominar "Reservas por exoneracin por
Inversiones". Dicha reserva deber ser creada o incrementada con las utilidades contables del
ejercicio; en caso de no ser stas suficientes podrn utilizarse otras reservas o los resultados
acumulados.
Si la suma de las utilidades contables acumuladas, las otras reservas y las utilidades del
ejercicio fueran inferiores al monto exonerable, la diferencia podr ser deducida en las
mismas condiciones en los dos ejercicios siguientes.
El nico destino de las reservas mencionadas ser la capitalizacin. El rgano

competente deber resolver dentro de los 120 (ciento veinte) das siguientes al cierre del
ejercicio la creacin o ampliacin de las reservas mencionadas.
Nota: El inciso 2 fue sustituido por dos incisos por el Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 8. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 121.- Requisito.- El beneficio tributario que se reglamenta alcanzar solamente a los
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que posean
contabilidad suficiente a juicio de la Direccin General Impositiva.
SECCIN II - PEQUEAS EMPRESAS
Artculo 122.- Pequeas empresas.- Los contribuyentes quedarn comprendidos en la

exoneracin establecida en el literal E) del artculo 52 del Ttulo que se reglamenta, mientras el
monto de sus ingresos en el ejercicio no supere las U.I. 305.000 (trescientas cinco mil Unidades
Indexadas).
A tales efectos se comparar el monto de las ventas brutas menos devoluciones,

bonificaciones y descuentos, el valor en plaza de los bienes adjudicados o dados en pago a
socios o accionistas y las ganancias por diferencias de cambio, con el que resulte de convertir
las Unidades Indexadas a pesos por la cotizacin vigente al inicio del ejercicio. La comparacin
referida precedentemente, determinar la situacin fiscal aplicable al contribuyente a partir de
ese momento.
Quienes no hubiesen obtenido ingresos se considerarn comprendidos en la exoneracin,

salvo que anteriormente hayan superado el antedicho lmite o que hayan optado por no aplicar la
exoneracin.
A los solos efectos de la determinacin del monto a que refiere el inciso primero del
presente artculo, los ingresos que se originen en operaciones cuya contraprestacin se
efecte mediante la utilizacin de tarjetas de crdito, tarjetas de dbito, instrumentos de
dinero electrnico y los instrumentos anlogos establecidos en el artculo 4 del Decreto
N 203/014 de 22 de julio de 2014, se computarn de acuerdo a la siguiente escala:
A) 40% (cuarenta por ciento) para las operaciones efectuadas entre el 1 de enero y el
31 de diciembre de 2017;
B) 60% (sesenta por ciento) para las operaciones efectuadas entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de 2018;
C) 80% (ochenta por ciento) para las operaciones efectuadas entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de 2019.

IRAE
Artculo 123.- Inicio de actividades.- Los contribuyentes que inicien actividades y estimen
que no superarn el lmite establecido en el artculo anterior, no debern realizar los pagos
mensuales a que refiere la Seccin II del Captulo VII.
Artculo 124.- Fin de la exoneracin.- Cuando en el transcurso del ejercicio el monto de los
ingresos devengados supere el lmite establecido en el artculo 122, los contribuyentes de este
impuesto dejarn de estar exonerados.
En tal caso debern liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas por
las rentas devengadas correspondientes a los ingresos que en ese ejercicio hubieran
superado el tope referido. Debern asimismo continuar liquidando este impuesto por al
menos tres ejercicios. Por el mismo lapso debern permanecer liquidando el tributo
quienes hayan optado por tributar por el rgimen general.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 9. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 125.- Formalidades.- Los contribuyentes comprendidos en la exoneracin que se

reglamenta debern cumplir las siguientes formalidades:
a) Quienes no tengan establecimiento fijo debern tener a disposicin de la Direccin General

Impositiva los comprobantes de estar al da con el tributo en el lugar donde desarrollen su
actividad.
b) Debern documentar sus operaciones de acuerdo con lo establecido por el Decreto N

597/988 de 21 de setiembre de 1988. En la citada documentacin debern dejar constancia
de que se encuentran comprendidos en la antedicha exoneracin.
c) Debern exigir que se establezca, en las facturas de los bienes y servicios que adquieran, el
siguiente texto: "bienes y/o servicios adquiridos por contribuyentes del literal E artculo 52
Ttulo 4.
d) Los vendedores de tales bienes y servicios debern repetir el texto referido en todas las
vas de su factura, las que debern ser emitidas de conformidad a lo establecido por el
artculo 43 del Decreto N 597/988 de 21 de setiembre de 1988.
Artculo 126.- Opcin.- Los contribuyentes cuyos ingresos no superen el monto referido en el
presente Captulo, podrn optar por no quedar comprendidos en el mismo en cualquier momento
del ejercicio.
A tales efectos debern realizar la comunicacin pertinente en el Registro nico de

Contribuyentes.
SECCIN III - CANALIZACIN DEL AHORRO
Artculo 127.- Canalizacin del ahorro.- Los contribuyentes podrn computar como rentas
exentas de las mencionadas en el artculo 58 del Ttulo que se reglamenta, los montos
invertidos en empresas declaradas de inters nacional, para lo cual dispondrn del mismo plazo
que el establecido para la presentacin de la declaracin jurada.
La inversin deber ser documentada mediante:
1. Acciones nominativas.
2. Certificados provisorios de integracin de capital.
3. Constancias de aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones. En este caso la

Asamblea de Accionistas deber tratar la ampliacin de capital en un plazo mximo de
ciento veinte das siguientes al primer aporte.
La sociedad dispondr de un plazo que no exceder del cierre del segundo ejercicio siguiente
a aqul en el cual se realiz la inversin, para canjear los certificados provisorios y las

IRAE
constancias de aportes irrevocables a cuenta de integracin de capital, por las acciones
nominativas respectivas. En caso contrario la empresa inversora deber reliquidar el impuesto
por los ejercicios que corresponda.
Si las acciones o certificados provisorios en su caso, fuesen emitidos con prima, tal extremo
deber acreditarse mediante certificacin contable expedida por profesional independiente con
ttulo habilitante, en la que deber constar que las acciones nominativas han sido emitidas con
prima y el importe de esta ltima.
Las declaraciones de inters nacional debern establecer el plazo por el cual la integracin de
capital otorga el beneficio de canalizacin de ahorro, el que no exceder en ms de seis meses
la fecha en que el proyecto prevea el aporte de capital propio para financiarlo.
En caso que se formulen declaraciones genricas de inters nacional, atendiendo a las

actividades desarrolladas o al lugar de radicacin, se establecer asimismo, plazo para la
integracin de capital y un monto total (ya sea por cada empresa que se instale o por todos los
proyectos que se promuevan), para que la integracin de capital goce del beneficio de
canalizacin de ahorro. Los documentos que acrediten la integracin que motive la exoneracin
de rentas, debern contener una constancia estableciendo el perodo dentro del cual puede
deducirse el monto invertido como renta exenta y estar intervenidas por la Comisin de
Aplicacin (COMAP) creada por el Artculo 12 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998.
El Poder Ejecutivo, por resolucin fundada y previo asesoramiento de la COMAP, podr

otorgar un nuevo plazo y aumentar el monto cuando las aportaciones de capital resulten
superiores a las previstas originalmente.
En ocasin de presentar la declaracin jurada del ejercicio de la inversin y en los tres

siguientes, debern agregarse una constancia emitida por la empresa promovida, de la
titularidad de las acciones, los certificados provisorios o las constancias de aportes irrevocables
a cuenta de futuras integraciones.
El monto invertido a que se refiere el presente artculo, que supere el monto de las rentas
gravadas, no originar prdidas deducibles en futuros ejercicios.
Artculo 128.- Exoneracin por capitalizacin.- La exoneracin acordada por el artculo 61

del Ttulo que se reglamenta podr ser computada en el ejercicio en que se realice la inversin o
en los comprendidos en la resolucin respectiva.
Conjuntamente con la respectiva declaracin jurada deber presentarse un anexo en el que se

detalle la autoridad social que resolvi la capitalizacin de reservas o distribucin de dividendos
en acciones, fecha de la respectiva resolucin y denominacin de las reservas que se
capitalicen.
La fecha de la resolucin dar derecho a deducir la exoneracin en el ejercicio en que fue

tomada, en los siguientes o en el anterior si la resolucin fue tomada antes del vencimiento del
plazo de presentacin de la declaracin jurada.
La exoneracin estar limitada para el importe menor entre el establecido en la resolucin que
acord la exoneracin, el monto nominal de las acciones emitidas y el costo de la inversin.
Cuando el monto exonerado en la resolucin estuviera fijado en moneda extranjera, la
conversin para calcular el monto exonerado se realizar en base a la cotizacin al tipo
comprador billete del mercado interbancario el da anterior a la resolucin de la autoridad
competente incrementando el capital.
En caso de no darse cumplimiento a la emisin de acciones deber reliquidarse el impuesto

dentro del plazo de presentacin del ejercicio en que venci el referido plazo, con las sanciones
correspondientes.
Artculo 129.- Auto canalizacin del ahorro. Plazo- Ampliase el plazo por el que podr
otorgarse el beneficio de auto canalizacin del ahorro a que refieren los artculos 61 y
siguientes del Ttulo que se reglamenta, a tres ejercicios econmicos, sin perjuicio de los plazos
mayores que corresponda aplicar en virtud de lo establecido en el artculo 16 de la Ley N
16.906 de 7 de enero de 1998.

IRAE
Artculo 130.- Auto canalizacin del ahorro. Beneficio.- El beneficio a que refiere el
Artculo anterior, comprender:
a) La exoneracin de la renta neta fiscal del ejercicio en que se realiza la inversin, o de los
comprendidos en la resolucin respectiva por un monto equivalente al 50% (cincuenta por
ciento) de la inversin efectivamente realizada que se financie con fondos propios o
utilidades generadas por la ejecucin del proyecto, siempre que dichos aportes
patrimoniales se materialicen mediante la capitalizacin de reservas o la distribucin de
dividendos en acciones, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 61 y siguientes del
b) El diferimiento de la imputacin de la renta neta fiscal no exonerada en virtud de lo

dispuesto en el literal anterior, por un monto equivalente al restante 50% (cincuenta por
ciento) de la inversin financiada de acuerdo al mecanismo de aumento patrimonial previsto
en dicho literal.
La renta diferida a que refiere el inciso anterior, se imputar en el quinto ejercicio siguiente a
aquel en el que se ejecute la inversin.
Artculo 131.- Auto canalizacin del ahorro. Cmputo.- Las maquinarias y equipos usados
adquiridos en plaza, directamente afectados a la actividad promovida, se computarn a efectos
de determinar el monto de la inversin a que refiere el Artculo anterior, por el 100% (cien por
ciento) de su valor de adquisicin, siempre que los mismos no hayan sido objeto del mismo
beneficio con anterioridad.
SECCIN IV - LEY DE PROMOCIN DE INVERSIONES
Artculo 132.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Alcance subjetivo.- Son beneficiarios de las

franquicias establecidas en el Captulo II de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998:
a) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que
realicen actividades industriales, incluidas las manufactureras y extractivas.
Nota: Este literal a) fue sustituido por Decreto N 486/008 de 15.10.08, art. 1. (D.Of. 21.10.08).
b) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas e Impuesto a
la Enajenacin de Bienes Agropecuarios que realicen actividades agropecuarias destinadas
a obtener productos primarios, vegetales o animales tales como cra o engorde de ganado,
produccin de lanas, cueros, leche, apicultura, cunicultura, produccin agrcola, frutcola,
hortcola y floricultura.
Artculo 133.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Alcance objetivo.- A los efectos de las franquicias
establecidas en el Captulo II de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, se entiende que un
bien mueble ha sido adquirido cuando, como consecuencia de un contrato de compraventa o de
permuta, aquel haya sido recibido en forma real o ficta, o cuando hubiera sido construido por la
propia empresa. El beneficio se har efectivo en el ejercicio en el cual se adquiera o se termine
la construccin del bien.
Artculo 134.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Bienes muebles.- Los bienes muebles destinados
directamente al ciclo productivo, amparados al beneficio referido en el Artculo anterior sern:
a) Mquinas industriales, entendindose por tales las utilizadas para realizar la manufactura, la
extraccin, la conservacin, envasado y acondicionamiento de bienes.
b) Instalaciones industriales, que comprender las que sean necesarias para poder realizar un
ciclo productivo, que incluir desde la recepcin de la materia prima o la extraccin, hasta la
entrega del producto manufacturado, extrado o conservado, realizada por la empresa
industrial.
c) Maquinaria agrcola, que comprender la utilizada por los establecimientos agropecuarios

para la produccin de bienes primarios.

IRAE
d) Vehculos utilitarios. Se entender por tales los camiones, los chasis para camiones,
tractores para remolques, remolques y zorras.
Nota: Este literal fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 10. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 135.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Equipos para el procesamiento electrnico de

datos.- Los equipos para el procesamiento electrnico de datos amparados al beneficio referido
en el artculo 2 comprendern todos los bienes muebles necesarios para su funcionamiento
integral. Exclyese a tales efectos, la programacin (software).
Artculo 136.- Amortizacin acelerada.- D. 277/1998 de 5.10.1998 y D. 395/2000 de

27.12.2000.- Los contribuyentes de este impuesto que desarrollen actividades industriales y/o
agropecuarias, podrn optar por el rgimen de amortizacin acelerada establecido en el
presente artculo.
La amortizacin acelerada ser aplicable a los bienes muebles destinados al ciclo productivo y
a los equipos para el procesamiento electrnico de datos, incorporados entre el 1 de octubre de
1998 y el 31 de diciembre del 2004.
El plazo de amortizacin ser de dos o tres aos para los bienes incorporados hasta el 31 de
diciembre de 2000 y de dos a cuatro aos para los incorporados a partir de dicha fecha, a opcin
del contribuyente.
Una vez ejercida la opcin, el referido plazo solo podr ser variado cuando medie autorizacin
expresa de la Direccin General Impositiva, y siempre dentro de los lmites establecidos en el
presente decreto.
Los sujetos, actividades y bienes comprendidos en el mbito de aplicacin del beneficio, son
los definidos por los Artculos precedentes de este Captulo.
Artculo 137.- Amortizacin acelerada.- D. 338/2003 de 19.8.2003.- Declranse promovidas

a las actividades agropecuarias, industriales, comerciales y de servicios, desarrolladas por los
contribuyentes de este impuesto. No estarn comprendidas en dicha declaratoria, las
actividades financieras, de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y las desarrolladas
por las empresas pblicas.
Otrgase a los sujetos a que refiere el inciso anterior: un rgimen de amortizacin acelerada, a
los bienes muebles que adquieran con destino a integrar el activo fijo, en tanto tales bienes
estn afectados a la realizacin de actividades promovidas a que refiere el inciso anterior, y no
hayan sido objeto de exoneracin en virtud de lo dispuesto por el literal A) del artculo 8 de la
Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998. En el caso de vehculos, el beneficio alcanzar
exclusivamente a los vehculos utilitarios, entendindose por tales a los definidos en el literal d)
del artculo 134.
El plazo de amortizacin ser de tres a cinco aos, a opcin del contribuyente y sern
aplicables las definiciones del artculo 133.
En caso de que los sujetos cuyas actividades promueve el presente artculo enajenen o
destinen a otras actividades los bienes referidos en el inciso, antes de que dichos bienes hayan
sido amortizados totalmente segn criterios fiscales, quedarn sin efecto los beneficios
otorgados. En tal caso, debern efectuarse las correspondientes reliquidaciones sin perjuicio de
las sanciones tributarias que correspondan.
Los beneficios establecidos precedentemente se aplicarn a las adquisiciones realizadas entre

el 1 de agosto de 2003 y el 28 de febrero del 2005.
Artculo 138.- D. 92/998 de 21.4.1998.- Procedimiento.- Podrn acceder a los beneficios de

la Seccin I del Captulo III de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, las empresas cuyos
proyectos de inversin o la actividad del sector en el que desarrollan su giro, se declaren
promovidos por el Poder Ejecutivo de acuerdo a lo dispuesto por la ley citada, el Decreto N
92/998 de 21 de abril de 1998 y, en su caso, la normativa interna e instructivos que dicte la
Comisin de Aplicacin.

IRAE
Artculo 139.- Software; declaracin.- Declrase de Inters Nacional la actividad de
produccin del sector software, en condiciones de competencia internacional.
Las entidades que produzcan soportes lgicos y los servicios vinculados a los mismos,
cualquiera sea su lugar de aprovechamiento, sern consideradas a efectos de las
contribuciones especiales de seguridad social, prestadoras de servicios personales
profesionales universitarios con independencia de su naturaleza jurdica, a condicin que
la totalidad de sus socios o directores, segn el caso, sean profesionales universitarios y
presten efectivos servicios en dichas entidades.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 258/007 de 23.07.007, art. 4 (D. Of. 27.07.007).
Artculo 140.- Software; exoneracin.- Exonrase del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas a las rentas derivadas de la actividad de produccin de soportes
lgicos. Dicha exencin regir para los ejercicios finalizados a partir del 1 de enero de
2001 y hasta el 31 de diciembre de 2009. Para los ejercicios finalizados entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de 2010, las referidas rentas estarn exoneradas en un 50%
(cincuenta por ciento); a tales efectos el porcentaje de renta neta exenta ser el que surja
de ponderar el nmero de meses del ejercicio transcurridos en 2009 al 100% (cien por
ciento) y el de los transcurridos en 2010 al 50% (cincuenta por ciento).
Las rentas exoneradas en el inciso anterior incluyen las derivadas del desarrollo,
implementacin en el cliente, actualizacin y correccin de versiones, personalizacin
(GAPs), prueba y certificacin de calidad, mantenimiento del soporte lgico, capacitacin
y asesoramiento, siempre que se cumpla alguna de las siguientes condiciones:
a) sean desarrolladas directamente por el productor del soporte;
b) sean servicios prestados a empresas productoras de soportes lgicos;
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 396/008 de 18.08.008, art. 1. (D. Of. 26.08.008).
Estarn incluidas en el alcance subjetivo de la exoneracin a que refiere el presente

artculo exclusivamente las entidades comprendidas en los numerales 1, 2, 4, 5 y 7 del
literal A) del artculo 3, Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
Las entidades no referidas en el inciso anterior, constituidas con anterioridad al 1 de

enero de 2006, dispondrn de un plazo de 90 (noventa) das a partir de la entrada en
vigencia del presente decreto para adecuar su forma jurdica, durante el cual gozarn de
la exoneracin dispuesta."
Artculo 141.- Software; condiciones.- Para tener derecho a la exoneracin establecida en

el Artculo anterior, los sujetos pasivos que desarrollen actividad comprendida en la declaratoria
promocional, debern presentar declaracin jurada con descripcin de la actividad a desarrollar
por la cual se consideren incluidos en dicha exoneracin, ante la Comisin de Aplicacin
definida por el artculo 12 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998 al solo efecto de su
registro.
Artculo 142.- D. 295/2000 de 11.10.2000.- Proyectos de Inversin Agropecuarios.- Se

considerarn nuevas tecnologas a los efectos del artculo 9 de la Ley 17.243 de 29 de
setiembre de 2000, las que tengan tal carcter en relacin al titular del proyecto, aunque ya
fueren utilizadas por otras empresas nacionales.
A efectos de evaluar los proyectos considerados por la norma legal citada, se tendrn como
parte de la inversin, las existencias y bienes del activo fijo preexistentes que se destinen o
afecten al proyecto, los que podrn ser objeto de los beneficios previstos por la Ley N 16.906,
de 7 de enero de 1998.

IRAE
Cuando se presenten proyectos conforme al Capitulo III de la mencionada Ley al amparo de lo
establecido en el artculo que se reglamenta, deber especificarse en los mismos, a efectos de
evaluar la procedencia de los beneficios para el inversor as como para los usuarios del
proyecto, lo siguiente:
a) La relacin jurdica contractual entre inversor y usuarios.
b) La descripcin de la operativa en que se concretar la relacin referida.
c) La proyeccin de los resultados del emprendimiento, incluyendo la estimacin de los bienes

afectados y los servicios prestados en relacin a los usuarios con respecto a la totalidad del
proyecto; los beneficios previstos para el inversor como para los usuarios en la ejecucin
del proyecto y la duracin de la relacin contractual.
Artculo 143.- D. 293/001 de 25.7.2001.- Concesionarios de obra pblica.- Declranse

promovidas, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 11 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de
1998, las actividades a desarrollar por los concesionarios de obra pblica destinadas a la
implantacin de proyectos de inversin comprometidos en el contrato correspondiente.
El Poder Ejecutivo otorgar a los concesionarios de obra pblica, por el desarrollo de las
actividades declaradas promovidas, y siempre que se cumplan las condiciones requeridas en la
norma referida en el acpite, la exoneracin prevista por el artculo 1 del Decreto-Ley N
15.548, de 17 de mayo de 1984 (Autocanalizacin del Ahorro), con la redaccin dada por el
artculo 419 de la Ley N 15.903, de 10 de noviembre de 1987, hasta el cuarto ejercicio posterior
a la fecha del contrato de concesin.
Cuando el financiamiento de la inversin comprometida lo permite el concesionario de obra

pblica podr optar por el beneficio referido anteriormente o por el beneficio de Canalizacin del
Ahorro, previsto en el artculo 9 del Decreto-Ley N 14.178, de 28 marzo de 1974, en las
condiciones establecidas en artculo 3 del Decreto-Ley N 15.548, de 17 de mayo de 1984.
Artculo 144.- Exonrase del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a
las rentas provenientes las actividades de arrendamiento, crdito de uso, uso o cesin de
uso de aeronaves, sin la provisin de tripulacin, equipos o mantenimiento, a favor
compaas nacionales de navegacin area.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 96/014 de 22.04.014, art. 3. (D. Of. 28.04.014).
Artculo 145.- D. 373/003 de 10.9.2003.- Bateras; incentivos tributarios.- Inclyese dentro

del alcance del artculo 7 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, las maquinarias e
instalaciones destinadas a la implantacin y ejecucin de los planes maestros y planes de
gestin, as como para el cumplimiento de las operaciones de recuperacin y reciclado de las
bateras objeto del presente decreto, sus separadores y componentes que contengan plomo.
Dichos bienes gozarn de las exoneraciones previstas por el literal B) del artculo 8 de la Ley
N 16.906. A tales efectos, los interesados debern obtener una constancia en la que, cuando
as corresponda, se establecer que el bien que se importa o adquiere en plaza, cumple la
condicin ambiental prevista.
Dicha constancia ser expedida por la Direccin Nacional de Medio Ambiente del Ministerio de
Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente.
Los bienes adquiridos con los beneficios otorgados por este decreto no podrn ser aplicados a
un destino diferente al previsto o utilizados por sujetos no alcanzados por el artculo 6 de la Ley
N 16.906, hasta tanto se hayan cumplido los plazos de amortizacin de los mismos, de acuerdo
con los criterios fijados por la Direccin General Impositiva. La destruccin o desaparicin de
tales bienes antes del cumplimiento de dicho trmino, deber ser acreditada por el beneficiario
ante la Direccin Nacional de Medio Ambiente.
En caso de incumplimiento de lo precedentemente dispuesto, caducarn los beneficios que se

conceden en aplicacin de este decreto, debiendo los beneficiarios abonar todos los
gravmenes de los que hubieran sido exonerados y las multas y recargos que correspondieren,

IRAE
liquidados desde la fecha en que debieron pagarse, sin perjuicio de las sanciones que
correspondieran por la infraccin de las normas de proteccin ambiental.
Artculo 146.- D. 398/003 de 1.10.2003.- Megaconcesin. El subsidio que otorga el Estado

a la empresa Corporacin Vial del Uruguay S.A., en ejecucin del contrato de concesin de la
obra pblica denominada "Megaconcesin", no se computar a ningn efecto en la liquidacin
del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Artculo 147.- D. 52/004 de 12.2.2004.- Vas frreas.- Declrase promovida al amparo de lo

dispuesto por el artculo 11 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, las actividades de
rehabilitacin y mantenimiento de las vas frreas, y de suministro, instalacin y puesta en
funcionamiento de la correspondiente sealizacin y del sistema de despacho y control de
trenes, realizadas en el marco de las licitaciones convocadas por el Ministerio de Transporte y
Obras Pblicas.
El Poder Ejecutivo otorgar a los concesionarios de obra pblica, por el desarrollo de las
actividades declaradas promovidas, y siempre que se cumplan las condiciones requeridas en la
norma referida en el acpite, el diferimiento a efectos de la determinacin del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas, de la renta fiscal del adjudicatario, correspondiente a los
primeros cuatro ejercicios fiscales, la que se imputar a partir del quinto ejercicio fiscal en forma
uniforme en tantos ejercicios como cuotas anuales resten por pagar al Ministerio de Transporte y
Obras Pblicas. Si existieran rentas derivadas de otras actividades, el diferimiento se realizar
en forma proporcional.
Artculo 148.- D. 292/004 de 11.8.2004.- Inversin en acciones. Declrase promovida al

amparo de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, la actividad de inversin en acciones,
cuotas sociales y dems cuotas partes representativas del patrimonio de los contribuyentes del
Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Exonrase del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a las rentas que las
entidades inversoras obtengan como resultado de la enajenacin de las referidas acciones,
cuotas sociales o cuotas partes de patrimonio que hubieran adquirido a partir de la vigencia del
Decreto referido en el acpite, siempre que se cumplan condiciones en l requeridas.
La exoneracin referida comprende las rentas obtenidas por la entidad inversora actuando por
s, o a travs de patrimonios de afectacin tales como fondos de inversin o fideicomisos, los
que estarn exonerados en iguales condiciones que aquella. En este caso, se requerir la
nominatividad en las participaciones patrimoniales en los citados patrimonios de afectacin.
Artculo 149.- D. 245/005 de 8.8.2005.- Fondo de Financiamiento del Transporte

Colectivo Urbano de Montevideo Fideicomiso Financiero.- Exonrase al fideicomiso
denominado "Fondo de Financiamiento del Transporte Colectivo Urbano de Montevideo
Fideicomiso Financiero", del impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Dicha exoneracin se aplicar en tanto se cumplan las condiciones objetivas y subjetivas

establecidas en los literales b) y c) del artculo 43 de la Ley N 17.703, de 27 de octubre de
2003.
A los efectos de aplicar los criterios de proporcionalidad establecidos en la referida norma, la

renta neta fiscal del ejercicio se abatir en la proporcin que guarde el monto de los ttulos
nominativos que hayan sido propiedad en el ejercicio de los inversores institucionales a que
refieren los literales b) y c) del artculo 43 citado, con el monto total de ttulos emitidos. Si esa
proporcin variara a lo largo del ejercicio, se tomar el promedio ponderado por el tiempo de
tenencia.
Artculo 150.- D. 273/005 de 12.9.2005.- UTE.- Declrase promovida de acuerdo a lo

dispuesto por el Artculo 11 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, la actividad a
desarrollar por la Administracin Nacional de Usinas y Trasmisiones Elctricas, tendiente a la
adquisicin de uno o ms mdulos de potencia de hasta 240 MW en centrales trmicas y dems
instalaciones auxiliares para su funcionamiento y conexin al Sistema Interconectado Nacional,
que utilicen alternativamente combustible lquido y gas natural.

IRAE
Otrgase, a efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, un tratamiento
de amortizacin acelerada para los bienes de activo fijo asociados al proyecto de inversin en
los aos de vida til que tcnicamente logren una mayor rentabilidad al proyecto. En cuanto a
los intereses financieros derivados del financiamiento de la inversin sern deducibles de este
impuesto sin tope alguno, cualquiera fuera la modalidad escogida para el financiamiento.
Artculo 151.- D. 311/005 de 19.9.2005.- Usuarios de Zonas Francas.- Declranse

promovidas al amparo de lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 11 de la Ley N 16.906,
de 7 de enero de 1998, las prestaciones de servicios y las enajenaciones de bienes inmateriales,
realizadas a usuarios de Zona Franca por personas fsicas domiciliadas en el exterior y por
personas jurdicas constituidas en dicho mbito territorial.
Exonranse del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a las rentas derivadas
de las actividades a que refiere el inciso anterior.
Artculo 152.- D. 524/005 de 19.12.2005.- Parques Industriales. Otrgase a los instaladores

de parques industriales, de acuerdo con el artculo 11 inciso segundo de la Ley N 16.906 y en
mrito a la declaratoria promocional establecida en el artculo 12 del Decreto referido en el
acpite, que sean habilitados de acuerdo con los procedimientos previstos en los artculos 16 a
25 del mismo, los siguientes beneficios:
b) Al solo efecto de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas,
las inversiones podrn ser amortizadas de acuerdo con su ubicacin y su naturaleza en los
siguientes plazos:
Obras
Equipamiento
Civiles
Zonas centro, norte y este 9 (nueve) aos 2 (dos) aos

Zona litoral oeste 11 (once) aos 3 (tres) aos
Zona sur 13 (trece) aos 4 (cuatro) aos
Zona metropolitana 15 (quince) aos 5 (cinco) aos
Esta exoneracin ser excluyente de todo otro beneficio del contribuyente sobre Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas en relacin al emprendimiento en cuestin, al amparo de
la Ley N 16.906.
Artculo 153.- D. 84/006 de 20.3.2006.- Usuarios de Zona Franca; autorizacin.- Los

usuarios de zona franca podrn desarrollar los siguientes servicios desde zona franca a
territorio nacional no franco:
a) Servicios de produccin de soportes lgicos, asesoramiento informtico

y capacitacin informtica.
b) Servicios de gestin, administracin, contabilidad y similares brindados

a entidades vinculadas, dedicadas a la prestacin de servicios navieros,
logsticos y portuarios, siempre que dichas prestaciones no superen el
20% (veinte por ciento) del total de los ingresos del ejercicio.
Nota: Este inciso 1 fue sustituido por Decreto N 496/007, de 17.12.007, art. 7. (D.Of. 26.12.007).
Nota: Por Dto. N 539/009 de 30.11.009, art. 1 se agrega literal c) al art. 1 del Dto. N 84/006.
En la parte correspondiente a la actividad referida en el inciso anterior, los usuarios de zona

franca no estarn alcanzados por las exoneraciones dispuestas en el artculo 19 de la Ley N
15.921, de 17 de diciembre de 1987, debiendo liquidar y pagar los impuestos en el rgimen
general de tributacin.
Los contribuyentes que realicen las actividades autorizadas por el presente Decreto, debern
liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas incluyendo en la declaracin
jurada las rentas gravadas y las no gravadas.

IRAE
Artculo 154.- D. 249/006 de 31.7.2006.- UTE.- Declrase promovida de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 11 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, la actividad a
desarrollar por la Administracin Nacional de Usinas y Trasmisiones Elctricas, tendiente a la
adquisicin de aerogeneradores para incorporar a sus instalaciones hasta 10 MW de capacidad
de generacin elica y la conexin elctrica de los mencionados generadores a la red,
compuesta por la lnea de transporte y dems equipamientos asociados.
Otrgase a efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, un tratamiento
de amortizacin acelerada para los bienes del activo fijo asociados al proyecto de inversin en
los aos de vida til que tcnicamente logren una mayor rentabilidad al proyecto. En cuanto a
los intereses financieros derivados del financiamiento de la inversin sern deducibles de este
impuesto sin tope alguno, cualquiera fuera la modalidad escogida para el financiamiento.
SECCIN V - SALTO GRANDE
Artculo 155.- Salto Grande.- Quedan exoneradas las rentas derivadas de la realizacin de
obras para el Proyecto de Salto Grande, contratadas a la fecha de entrada en vigencia del
Decreto-Ley N 14.948 de 7 de noviembre de 1979.
Dichas obras sern las siguientes:
1. La presa vertedero, con todas sus instalaciones electromecnicas.
2. Las dos centrales con sus equipos mecnicos y elctricos de generacin y transformacin,
todos los equipos auxiliares y lneas de conexin hasta cada una de las estaciones AYUI.
3. Los cierres laterales, las obras de ingeniera civil en las mrgenes y los caminos de acceso
a las centrales.
4. El puente carretero internacional y la va frrea en su calzada, incluyendo su prolongacin

sobre los cierres laterales.
5. Un anillo de interconexin en alta tensin entre Estacin AYUI (margen Argentina) -

Estacin AYUI (margen Uruguay) Estacin San Javier (margen Uruguay) - Estacin
Colonia Ela (margen Argentina), formado por las lneas y las cuatro estaciones enumeradas
con las instalaciones de transformacin, proteccin y control, as como las salidas de las
lneas NO COMUNES principales.
6. Los dos caminos interiores, uno en cada margen, desde los diques laterales hasta las
estaciones de salida en AYUI.
7. Las obras que se necesitaren para la navegacin aguas arriba de la presa constituidas por
la esclusa de AYUI, y con sus equipos electromecnicos, el canal de navegacin, el puente
canal y la esclusa en Salto Chico con sus equipos electromecnicos, las que sern
costeadas en la proporcin que determine la Comisin Tcnica Mixta, conforme a su
probable utilizacin por cada pas teniendo en cuenta sus respectivas zonas de influencia,
extensin del litoral fluvial y trfico probable.
8. Los obradores necesarios para la construccin de las obras que se instalen en cualquiera
de las mrgenes.
9. Las oficinas, depsitos y dems instalaciones de carcter provisorio o definitivo para uso del
contratista o de la Comisin Tcnica Mixta, que se emplacen en las inmediaciones de la
presa.
10.Los equipos, repuestos, herramientas, utensilios adquiridos por la Comisin Tcnica Mixta
para la conservacin y explotacin de las obras e instalaciones en comn.
11.Los accesos a las obras previstas en el Proyecto.
12.Las lneas de alta tensin desde las estaciones del anillo de interconexin hasta Palmar y
Montevideo.

IRAE
13.La Estacin de Palmar y la Estacin de llegada a Montevideo.
14.Los transformadores de alimentacin de las lneas locales en media tensin.
15.La construccin de nuevos poblados, carreteras, caminos, vas frreas, embarcaderos,

servicios sanitarios, lneas elctricas, telefnicas y telegrficas, cuando los actuales fueran
afectados por la realizacin de las obras.
16.El Ncleo Habitacional en territorio uruguayo.
Para la existencia de la exoneracin referida, las obras, servicios y aprovisionamiento

considerados, debern en todos los casos, quedar vinculados por su ulterior destino, al
Complejo Hidroelctrico de Salto Grande.
Artculo 156.- Salto Grande.- Quedarn tambin exoneradas las rentas derivadas de las
obras, servicios y aprovisionamiento suministrados por subcontratistas y por proveedores de
contratistas, subcontratistas y de la Comisin Tcnica Mixta siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en el artculo anterior.
A los efectos del presente artculo y del que antecede, la Comisin Tcnica Mixta deber
proporcionar el correspondiente certificado de recepcin en obra, que justifique que el bien o
servicio cumple con las condicionantes exigidas.
SECCIN VI - OTRAS EXONERACIONES
Artculo 157.- Reciprocidad.- Las compaas de navegacin area o martima que pretendan
ampararse a la exoneracin establecida en el literal A) del artculo 52 del Ttulo que se
reglamenta, debern solicitarlo a la Direccin General Impositiva.
La solicitud deber ser acompaada del documento que acredite la existencia de la franquicia
fiscal en el pas de origen de la compaa peticionante, documento que deber estar traducido y
legalizado.
Una vez comprobada la existencia del tratamiento de reciprocidad, la Direccin General

Impositiva decretar la exoneracin solicitada, la que se har extensiva a las dems compaas
del pas de origen de la peticionante.
El procedimiento establecido slo ser de aplicacin para aquellos casos en que no sea
necesario el acuerdo entre autoridades gubernamentales.
Artculo 158.- Empresas brasileas.- Declrase exoneradas de este impuesto a las

empresas brasileas de transporte internacional de mercaderas y de transporte terrestre de
pasajeros.
Artculo 159.- Bonos Reajustables.- La renta y las utilidades generadas por diferencias de
reajuste, generadas por los Bonos Reajustables cuya emisin se reglamenta en el Decreto N
182/996 de 15 de mayo de 1996, estarn exentas de este impuesto en cuanto integren el Fondo
de Ahorro Previsional. Los Bonos Reajustables que integren el patrimonio de la Administradora
estarn alcanzados por la exoneracin precedente, salvo en lo que refiere al Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas.
Artculo 160.- Mercaderas en trnsito.- Estarn exoneradas las rentas provenientes de

actividades lucrativas desarrolladas en el exterior y en los recintos aduaneros, recintos
aduaneros portuarios, depsitos aduaneros y zonas francas, por entidades no residentes con
mercaderas de procedencia extranjera manifestadas en trnsito por el territorio aduanero
nacional o depositadas en dichos exclaves, cuando no tengan origen en territorio aduanero
nacional, ni estn destinadas al mismo.
En caso que las mercaderas tengan por destino el territorio aduanero nacional, la exoneracin
ser aplicable siempre que tales operaciones no superen en el ejercicio el 5% (cinco por ciento)
del monto total de las enajenaciones de mercaderas en trnsito o depositadas en los exclaves,
que se realicen en dicho perodo. En tal caso ser de aplicacin al importador el rgimen de
precios de transferencia.

IRAE
En caso de incumplimiento de la condicin de destino a que refieren los incisos anteriores, ser
de aplicacin lo dispuesto en el literal b) del artculo 21.
Artculo 161.- Exoneraciones genricas.- La derogacin dispuesta por el artculo 56 del

Ttulo que se reglamenta de las exoneraciones genricas anteriores a la presente Ley, se
considerar aplicable a las exoneraciones anteriores al 27 de diciembre de 2006.
Artculo 162.- Agropecuarios.- Estarn exoneradas las rentas derivadas de la enajenacin

de bienes de activo fijo afectados a la explotacin agropecuaria, de pastoreos, aparceras y
actividades anlogas, y de servicios agropecuarios, obtenidas por quienes hayan optado por
tributar Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por las restantes rentas
agropecuarias, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 300.000 (trescientas mil Unidades
Indexadas) valuadas a la cotizacin vigente al cierre de ejercicio.
A los efectos de la exoneracin dispuesta por el artculo 73 del Ttulo que se reglamenta, se
entiende por proyectos de Madera de Calidad los calificados como Bosques de Rendimiento,
que fueran sometidos a sistemas de manejo con podas y raleos para la obtencin de madera
libre de nudos, con el objetivo final de aserrado, debobinado o faqueado, y que en el corte final
tengan entre 100 y 450 rboles por hectrea y ms de 15 aos de plantados. La madera
producto del manejo y parte de la cosecha final podr tener cualquier destino pero en la cosecha
final la madera con fines aserrables, o de produccin de chapas no podr ser inferior al 20%
(veinte por ciento) de la cosecha total. Se asimila a esta categora la madera producto de
aquellos calificados como Bosques Protectores Artificiales.
Los rebrotes de bosques cosechados o el manejo de su regeneracin natural no se consideran

como bosques nuevos.
La Direccin General Forestal, emitir previo a la cosecha de aquellos bosques plantados

luego de la promulgacin de la Ley N 18.083, un certificado especificando si el bosque califica
dentro de los parmetros establecidos y cumple con la calificacin de proyecto de madera de
Calidad.
Artculo 163.- Asistencia mdica.- Las rentas obtenidas por las Instituciones de Asistencia
Mdica Colectiva y por las fundaciones y asociaciones civiles que, sin revestir tal calidad,
realicen las mismas actividades, estarn exentas. En ambos casos se requerir que las citadas
entidades carezcan de fines de lucro.
Artculo 163 Bis.- Biotecnologa, bioinformtica y software destinados al exterior.-

Exonrase las rentas derivadas de investigacin y desarrollo en las reas de
biotecnologa y bioinformtica, y las obtenidas por la actividad de produccin de soportes
lgicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determine el Poder Ejecutivo,
siempre que los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean
aprovechados ntegramente en el exterior. La exoneracin que se reglamenta, alcanzar a
las rentas provenientes del arrendamiento, cesin de uso o enajenacin de bienes
incorporales, patentables o no, y de informaciones relativas a experiencias cientficas,
que sean el resultado de actividades de investigacin y desarrollo en las reas de
biotecnologa y bioinformtica realizadas por las entidades investigadoras.
Quedan asimismo incluidas en la exoneracin las rentas provenientes de servicios de

asesoramiento tcnico en las reas de biotecnologa y bioinformtica prestadas por las
entidades referidas en el inciso anterior, con relacin a los siguientes productos:
a) Dispositivos diagnsticos de uso humano y veterinario basados en inmunologa,

microbiologa, bioqumica y biologa molecular.
b) Medicamentos basados en protenas recombinantes de uso humano y veterinario,

como el caso de los biosimilares.
c) Productos y procesos basados en plantas medicinales y aromticas, sus

componentes y derivados, tanto de uso farmacutico y cosmtico como alimentario.

IRAE
d) Nuevos productos y procesos que agreguen valor a insumos de origen animal o
vegetal o a residuos industriales de esos orgenes.
e) Procesos de valorizacin de residuos de cualquier origen que hagan uso de procesos

basados en organismos vivos completos o en productos obtenidos de ellos.
f) Productos y procesos relacionados tanto con la produccin de biocombustibles

como con la valorizacin de sus residuos.
g) Bioprocesos y productos biotecnolgicos que aadan valor a la produccin

agropecuaria y agroalimentaria.
h) Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnstica y teraputica.
La exoneracin a que alude el inciso primero en relacin con soportes lgicos incluye el
desarrollo, implementacin en el cliente, actualizacin y correccin de versiones,
personalizacin (GAPs), prueba y certificacin de calidad, mantenimiento del soporte
lgico, capacitacin y asesoramiento.
Los servicios vinculados comprenden los servicios de hosting, call center, tercerizacin
de procesos de negocios, comercializacin y otros servicios, en tanto en todos los casos
tengan por objeto a los soportes lgicos, an cuando dichos soportes lgicos no hayan
sido desarrollados por el prestador de los servicios. Interprtase que la referencia a otros
servicios comprende los incluidos en el inciso anterior.
En todos los casos de la exoneracin a que refiere el presente artculo se requerir que
los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados
ntegramente en el exterior.
Nota: Los incisos tercero, cuarto y quinto fueron sustituidos por Decreto N 415/012 de 26.12.012, art.1. (D.Of.
03.01.013).
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 11. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 163 Ter.- Sociedades de Fomento Rural. Se encuentran exentas las rentas
obtenidas por las Sociedades de Fomento Rural, siempre que sus actividades se
encuentren comprendidas en el artculo 1 de la Ley N 14.330, de 19 de diciembre de 1974
y que las mismas sean sin fines de lucro.
En las mismas condiciones, se encuentran comprendidas en la exoneracin a que

refiere el inciso anterior, las rentas correspondientes a:
a) la prestacin de servicios agropecuarios y servicios auxiliares a la produccin

agropecuaria, realizados a sus asociados.
b) la actividad realizada por cuenta de sus asociados en caso de venta de bienes

agropecuarios producidos por estos.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 334/014 de 21.11.014 (D.Of. 27.11.014)
CAPTULO VII
LIQUIDACIN
SECCIN I - DECLARACIN JURADA Y PAGO
Artculo 164.- Liquidacin del impuesto.- El impuesto se liquidar por ejercicio econmico
anual. Cuando las circunstancias especiales lo justifiquen, la Direccin General Impositiva podr
autorizar a liquidarlo en base a ejercicios menores de doce meses. En tal caso, debern
computarse los resultados producidos en los distintos perodos cerrados en el transcurso del
ao.
Del monto del impuesto del ejercicio se deducirn, en primer lugar, los pagos referidos en la
Seccin II de este Captulo correspondientes al mismo. Si dichos pagos superaran el Impuesto a
las Rentas de las Actividades Econmicas del ejercicio, el excedente no dar lugar a crdito.

IRAE
Artculo 165.- Pagos a cuenta.- Los contribuyentes debern realizar pagos a cuenta del
impuesto salvo en el ao de iniciacin de actividades y cuando no fueran sucesores de otro
contribuyente.
A los efectos de determinar el monto de los pagos a cuenta se deber obtener la relacin entre
el monto del impuesto y las ventas, servicios y otras rentas brutas que originen rentas gravadas
en cada ejercicio. Dicha relacin se aplicar sobre los ingresos antes mencionados de cada mes
del ejercicio siguiente. A la cifra as determinada se le deducir el monto de los pagos referidos
en la Seccin II de este Captulo, que corresponda abonar por el mes en que se devengue el
anticipo.
Si a la fecha en que debe efectuarse el pago del anticipo no se hubiera obtenido la relacin
indicada por no haber vencido el plazo de presentacin de la correspondiente Declaracin
Jurada, deber calcularse ese anticipo en base a la relacin utilizada para el ltimo anticipo del
ejercicio anterior.
En caso de empresas sucesoras, el monto de los pagos a cuenta ser el que hubiera
correspondido a la empresa antecesora.
Otrgase a los contribuyentes de este impuesto cuyas rentas gravadas correspondan en al

menos el 80% (ochenta por ciento) a operaciones comprendidas en el Impuesto al Valor
Agregado (tasa mnima y bsica, exportaciones y asimiladas a exportacin, y exentas), la
posibilidad de determinar la relacin a que refiere el inciso segundo, mediante el cociente entre
el monto del impuesto que se reglamenta y el de las operaciones referidas. En tal caso, esta
relacin se aplicar a las operaciones comprendidas en el IVA de cada mes del ejercicio
siguiente para determinar el monto del anticipo, sin perjuicio de la deduccin de los pagos
dispuestos en la Seccin II de este Captulo.
Para realizar los pagos a cuenta en el primer ejercicio de vigencia del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Econmicas, los contribuyentes debern utilizar la relacin con
que se determinaban los anticipos en el Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio
reducida al 83,33% (ochenta y tres con treinta y tres por ciento). Los contribuyentes que
obtengan rentas comprendidas en el IRPF por servicios personales fuera de la relacin de
dependencia y liquiden este impuesto en aplicacin del artculo 5 del Ttulo 4, realizarn
los antedichos pagos a cuenta por su primer ejercicio de actividad comprendida,
aplicando al monto de sus ingresos la alcuota del 12% (doce por ciento).
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 2. (D.Of.10.08.007).
Artculo 166.- Liquidaciones provisorias.- Los contribuyentes que estimen que los pagos a
cuenta previstos en esta Seccin para este impuesto excedern a su adeudo por el ejercicio
debern efectuarlos hasta el monto concurrente del impuesto estimado.
En tal caso debern presentar una declaracin jurada provisoria, estimando las rentas
gravadas del ao en base a las obtenidas en el perodo comprendido entre el comienzo del
ejercicio y el cierre del segundo mes anterior al que se debe realizar el pago.
Dicha declaracin podr ser presentada nicamente dentro de los plazos fijados para realizar
los anticipos.
La falta o reduccin del pago a cuenta que no estuviera justificada de acuerdo con los incisos
anteriores, configurar mora por los pagos a cuenta no vertidos en plazo, hasta la concurrencia
con el monto del impuesto liquidado en definitiva.
Los contribuyentes podrn variar la forma de determinar el monto de sus anticipos en el

transcurso del ejercicio optando entre el rgimen establecido en el Artculo anterior y el de la
liquidacin provisoria.
En tal caso, deber calcularse el monto del anticipo de acuerdo al mtodo por el que se opte
por todo el perodo transcurrido desde el comienzo del ejercicio deducindose los pagos a
cuenta realizados en ese lapso.

IRAE
Artculo 167.- Liquidaciones provisorias abreviadas.- Las liquidaciones provisorias
mencionadas en el artculo anterior podrn formularse por el mtodo abreviado que se detalla a
continuacin:
a) Se determinar la proporcin que guardan las ganancias netas normales del ao anterior
con las ventas o ingresos tambin normales. Se entender como ganancia normal la
ajustada fiscalmente con deduccin de los conceptos que no se consideran habituales en la
actividad desarrollada. A tal efecto, la ganancia fiscal ser aumentada en las prdidas no
habituales y disminuida en las ganancias de igual carcter.
b) La proporcin antes mencionada ser aplicada a las ventas o ingresos normales del
ejercicio en curso del perodo por el cual deben efectuarse anticipos, considerndose
ganancia neta primaria la cantidad obtenida. La cifra resultante se proporcionar al ao y se
le incrementarn las ganancias no habituales y se le deducirn las prdidas de igual
carcter, obtenidas en el mismo lapso.
El anticipo a realizar estar dado por la aplicacin de la tasa del impuesto a la utilidad
resultante del inciso anterior con la deduccin de los anticipos realizados a cuenta del impuesto
de ese ejercicio.
Artculo 168.- Contabilidad suficiente.- Estarn obligados a liquidar este tributo mediante el
rgimen de contabilidad suficiente:
a) Los sujetos pasivos comprendidos en los numerales 1 y 4 a 7 del literal A del artculo 3 del
b) Los restantes sujetos pasivos comprendidos en el referido artculo 3 y los

comprendidos en el artculo 4, siempre que sus ingresos hayan superado en el
ejercicio anterior las UI 4.000.000 (cuatro millones de unidades indexadas) a valores
de cierre de ejercicio. En el primer ejercicio de vigencia de este impuesto se
considerarn los ingresos que hayan generado rentas gravadas por el IRIC en el
ejercicio anterior.
Nota: El texto de este literal b) est dado por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 12. (D. Of. 26.06.007).
c) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, y las entidades
que atribuyen rentas y opten por liquidar este tributo de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 6 de este Decreto, siempre que los ingresos que originan rentas gravadas
por dicho tributo hayan superado en el ejercicio anterior las Ul 4.000.000 (cuatro
millones de unidades indexadas).
A tales efectos se tomar la cotizacin de la unidad indexada vigente al cierre de
ejercicio.
Nota: El texto de este literal c) est dado por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 12. (D. Of. 26.06.007).
d) Los sujetos que presten servicios personales fuera de la relacin de dependencia a

una sociedad contribuyente de este impuesto de la que sean socios o accionistas,
siempre que la actividad de la sociedad sea la de prestar servicios personales de
igual naturaleza.
Nota: Este literal fue agregado por Decreto N 36/017 de 13.02.017, art.7. (D. Of. 23.02.017) Vigencia:
1.01.017.
Los sujetos pasivos que no resulten obligados de acuerdo a lo dispuesto

precedentemente, podrn optar por tributar mediante el rgimen de contabilidad
suficiente o el dispuesto en el artculo 64. Quienes sin estar obligados opten por tributar
con contabilidad suficiente, debern continuar liquidando por dicho rgimen por al menos
tres ejercicios, incluido el del ejercicio de la opcin.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 493/011 de 30.12.011, art. 4. (D. Of.: 19.01.012). Vigencia: 01.01.011.
Artculo 169.- Cierre preceptivo y lmites.- Las entidades no contribuyentes de IRIC con
fecha de cierre de ejercicio fiscal distinta al 30 de junio que obtengan rentas puras de
capital o rentas puras de trabajo y queden comprendidas en el IRAE debern iniciar un
nuevo ejercicio fiscal a partir del 1 de julio de 2007.

IRAE
Tambin estarn obligadas a iniciar un nuevo ejercicio en la antedicha fecha, las

entidades unipersonales y las sociedades personales que hayan obtenido, en el ejercicio
corriente al 30 de junio de 2007, ingresos alcanzados por el Impuesto a las Comisiones.
La fecha de finalizacin de dicho ejercicio ser el 31 de diciembre de 2007, salvo que se

liquide por el rgimen de contabilidad suficiente, en cuyo caso se aplicar la fecha de
cierre prevista originalmente.
En los ejercicios menores a doce meses, los contribuyentes aplicarn los montos
establecidos en los artculos 7, 9, 62, 64, 162 y 168 en forma proporcional
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 13. (D.Of. 26.06.007).
SECCIN II - PAGOS MENSUALES
Artculo 170.- Pagos mensuales.- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas que obtengan rentas gravadas por este impuesto, debern realizar los
pagos mensuales a que hace referencia el artculo 93 del Ttulo que se reglamenta, desde el
mes en que obtengan rentas gravadas hasta la finalizacin de su ejercicio.
A tales efectos no se tomarn en cuenta las rentas que provengan exclusivamente del
factor capital, an en el caso de los sujetos incluidos en el literal A) del artculo 3 del
Ttulo que se reglamenta. Los contribuyentes que hayan realizado la opcin prevista en el
artculo 5 del mismo ttulo, debern realizar los referidos pagos.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 3. (D. Of.10.08.007).
Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rentas agropecuarias no debern realizar los
pagos previstos en esta Seccin.
Artculo 171.- Literal E.- Quienes por haber superado el lmite del literal E) del artculo 52 del
Ttulo que se reglamenta, dejen de estar comprendidos en la exoneracin y obtengan las rentas
referidas en el artculo anterior, comenzarn a tributar el impuesto que se reglamenta desde el
mes en que obtengan dichas rentas hasta el fin del ejercicio.
Artculo 172.- Escala de ingresos.- Los contribuyentes que inicien actividades o que no
hayan tenido ingresos el ejercicio anterior, realizarn los pagos que regula esta Seccin en el
monto correspondiente a la escala inferior.
Para la determinacin de la escala de ingresos en que los contribuyentes se encuentran

comprendidos, se tomar la cotizacin de la Unidad Indexada vigente a fecha de cierre.
Artculo 173.- Deducciones.- Del importe que corresponda pagar mensualmente se

deducirn:
a) Las sumas que les fueran percibidas por el INAVI en aplicacin del artculo 2 del Decreto
N 70/002, de 28 de febrero de 2002 en concepto de Impuesto al Valor Agregado, en el mes
en que dicha percepcin se verifique.
b) Las sumas que le fueran retenidas por las empresas administradoras de crdito en
aplicacin del Decreto N 94/002, de 19 de marzo de 2002, en el mes en que dicha
percepcin se verifique.
Si las percepciones y las retenciones resultaran mayores que la citada obligacin, el excedente
ser imputado a los meses siguientes. En aquellos casos en que al fin del ejercicio resultare
crdito, se podr solicitar la devolucin del mismo a travs del rgimen de certificados de
crdito.
SECCIN III - ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Artculo 174.- Documentacin.- Quienes desarrollen actividades agropecuarias debern

documentar sus operaciones de acuerdo al rgimen general. No obstante, cuando se trate de

IRAE
ventas que deban ser documentadas mediante las Guas de Propiedad y Trnsito expedidas por
DICOSE, la facturacin de las mismas podr ser sustituida por dichas Guas.
La facturacin no ser necesaria cuando el adquirente est comprendido en el Impuesto a las

Rentas de las Actividades Econmicas o acte un rematador. En estos casos la liquidacin del
comprador o rematador deber adjuntarse a la Gua de Propiedad y Trnsito expedida por
DICOSE, cuando corresponda.
Artculo 175.- Opcin.- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas que desarrollen actividades agropecuarias podrn optar cada ejercicio por efectuar
los pagos a cuenta de la forma dispuesta en la Seccin I de este Captulo o realizarlos de la
manera establecida en el artculo siguiente.
En caso de optarse por el sistema establecido en la Seccin I, el monto definitivo de cada

anticipo surgir de deducir al monto primario as determinado, las retenciones practicadas y los
pagos realizados del Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios del trimestre
correspondiente.
Artculo 176.- Pagos a cuenta.- Los contribuyentes que liquiden este impuesto sobre base
real, determinarn el monto de cada anticipo trimestral aplicando el 25% (veinticinco por ciento)
a la diferencia entre el impuesto que correspondi liquidar y el saldo a favor del Impuesto al
Valor Agregado, referidos ambos al ejercicio anterior al que motiva el adelanto. El monto de
cada anticipo surgir de deducir a la cifra as obtenida, las retenciones practicadas y los pagos
realizados del Impuesto a la Enajenacin de Bienes del trimestre correspondiente.
Los contribuyentes que hayan optado por determinar la renta neta en forma ficta, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso quinto del artculo 64, realizarn los anticipos en forma
trimestral. El monto de cada anticipo ser el que surja de multiplicar las ventas de
productos agropecuarios del trimestre por la tasa de IMEBA que resulte aplicable
incrementada en un 50% (cincuenta por ciento), independientemente de que dichas
ventas estn alcanzadas por dicho tributo. A la cifra as obtenida se le deducir el monto
de las retenciones practicadas, los pagos realizados del Impuesto a la Enajenacin de
Bienes Agropecuarios y el saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado, del trimestre
correspondiente.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 4. (D. Of.10.08.007).
Artculo 177.- Orden de deduccin.- Del monto del impuesto del ejercicio se deducirn, en
primer lugar, los anticipos realizados correspondientes al mismo ejercicio.
Las retenciones y los pagos en concepto del Impuesto a la Enajenacin de Bienes

Agropecuarios sern imputados como segunda deduccin al impuesto liquidado; a continuacin
se deducir el Impuesto al Valor Agregado que corresponda.
Artculo 178.- Devolucin.- La Direccin General Impositiva proceder a hacer efectiva la

devolucin del crdito a favor del contribuyente que lo hubiere solicitado. A tal efecto podr
disponer, en los casos que corresponda, la previa verificacin, as como el estudio de la
situacin fiscal del contribuyente.
La devolucin del crdito que en definitiva corresponda, se realizar mediante la entrega de

certificados de crdito no endosables o endosables a opcin del contribuyente.
Artculo 179.- Crdito por retenciones.- Cuando el agente de retencin hubiere presentado
la declaracin jurada identificando correctamente con el nmero de Registro nico de
Contribuyentes al contribuyente objeto de retencin y detallando el monto de la misma, aunque
no hubiera vertido a la Direccin General Impositiva el importe correspondiente, el mismo ser
igualmente acreditado al contribuyente retenido, una vez cumplidas las formalidades que la
Administracin estime conveniente.
Artculo 180.- Certificados - Guas.- La Direccin de Contralor de Semovientes no expedir

certificados-guas a quienes no exhiban el certificado establecido en el Captulo 8 del Ttulo 1 del
Texto Ordenado 1996. Las instituciones bancarias no otorgarn crditos con destino a la
actividad agropecuaria cuando el titular no acredite haber obtenido el certificado antes
mencionado.

IRAE
CAPTULO VIII
RESPONSABILIDAD
Artculo 181.- Responsabilidad solidaria.- La responsabilidad solidaria de socios y

directores queda limitada a las obligaciones fiscales de pago de la sociedad, vencidas a la fecha
en que cedieron su cuota, dejaron de pertenecer a la empresa o de integrar el directorio.
CAPTULO IX
DEROGACIONES Y VIGENCIA
Artculo 182.- Derogacin.- Derganse a partir de la vigencia del presente Decreto, Las
siguientes disposiciones: Decreto N 599/988 de 21.9.1988; Decreto N 792/988 de 23.11.1988;
Decreto N 840/988 de 14.12.1988; artculos 1 a 11 del Decreto N 56/991 de 28.1.1991;
artculo 2 del Decreto N 237/992 de 1.6.1992; artculos 1 a 7 del Decreto N 302/992 de
29.6.1992; artculos 1 a 5 del Decreto N 221/ 995 de 16.6.1995; artculo 1 del Decreto N
24/1996 de 31.1.1996; artculos 1 a 3 del Decreto N 84/999 de 24.3.1999; artculo 1 del
Decreto N 49/001 de 22.2.2001; artculo 1 del Decreto N 70/002 de 28.2.2002; artculo 1 del
Decreto N 99/002 de 19.3.2002; artculo 2 del Decreto N 148/002 de 29.4.2002; artculo 6 del
Decreto N 200/002 de 31.5.2002; artculos 1 a 5 del Decreto N 508/003 de 10.12.2003; y
artculos 1 y 2 del Decreto N 409/005 de 13.10.2005.
Artculo 183.- Vigencia.- Las disposiciones de este Decreto, incluidas las derogaciones,
sern aplicables a ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Artculo 184.- Comunquese, publquese, etc. Dr. TABAR VZQUEZ, Presidente de la

Repblica; DANILO ASTORI.
Publicado el 04.05.007 en el Diario Oficial N 27.230.

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IRAE

IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES

Decreto 150/007 de 26.04.007

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

CAPTULO II - RENTAS COMPRENDIDAS ........................................................ 3 a 9

CAPTULO III - AJUSTE DE RESULTADOS

CAPTULO IV - VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

CAPTULO V- ENTES AUTNOMOS Y SERVICIOS DESCENTRALIZADOS ............... 107 a 113

CAPTULO VII - LIQUIDACIN

CAPTULO VIII- RESPONSABILIDAD .......................................................................181

CAPTULO IX- DEROGACIONES Y VIGENCIA ...........................................182 a 184

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

Ministerio de Economa y Finanzas

Montevideo, 26 de Abril de 2007

Visto: la Ley N 18.083, de 27 de diciembre de 2006, que establece un nuevo sistema

Considerando: necesario dictar un decreto orgnico que contenga aquellas disposiciones

Atento: a lo expuesto y a lo dispuesto por el Artculo 168 de la Constitucin de la Repblica.

IMPUESTO A LAS RENTAS

DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS

Artculo 1.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos:

1. Las entidades mencionadas en el literal A) del artculo 3 del Ttulo que se

Las entidades exoneradas de impuestos, incluso los organismos estatales o paraestatales

Quienes desarrollen actividades exclusivamente agropecuarias, no se consideran incluidas

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

5. Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas

7. Los grupos de inters econmico.

Artculo 2.- Bancas de quiniela.- Los resultados derivados de la explotacin de la quiniela

Artculo 2 Bis.- Residentes. Personas fsicas.- Para determinar el perodo de

La Direccin General Impositiva ser la autoridad competente a efectos de la emisin de

Asimismo se considerar que las personas jurdicas y dems entidades constituidas de

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

Cuando las actividades referidas en el presente artculo coexistieran con otras no

Cuando los referidos servicios tcnicos estn sustancialmente vinculados a la

Lo dispuesto en los incisos precedentes ser de aplicacin para ejercicios iniciados a

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesin de uso o enajenacin de

Artculo 3 ter.- Pases, jurisdicciones o regmenes especiales de baja o nula

I) sometan las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o

II) no se encuentre vigente un acuerdo de intercambio de informacin o un

Asimismo estarn comprendidos en el presente numeral aquellos pases o

Encomindase a la Direccin General Impositiva la elaboracin de una lista de pases,

Artculo 4.- Rentas agropecuarias.- Constituyen rentas comprendidas:

a) Las derivadas de la explotacin agropecuaria.

b) Las resultantes de la enajenacin de bienes del activo fijo afectados a la explotacin

c) Las obtenidas por la utilizacin de bienes o prestacin de servicios, directa o indirectamente

d) Las obtenidas bajo forma de aparcera, pastoreo, medianera y similares.

A tales efectos se entiende por explotacin agropecuaria la destinada a obtener productos

En consecuencia, se excluyen las actividades de manipulacin o transformacin que importen

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

Artculo 6.- Rentas comprendidas en el IRPF. Opcin.- Quienes obtengan rentas

Artculo 7.- Rentas comprendidas en el IRPF. Inclusin preceptiva.- Los contribuyentes

La opcin por dar carcter definitivo al impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios se

Artculo 9.- Rentas agropecuarias. Inclusin preceptiva.- Debern tributar preceptivamente

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017

c) Los contribuyentes mencionados en el literal anterior que realicen su explotacin en predios

d) Las empresas que realicen a la vez actividades agropecuarias e industriales, cuando el

Los contribuyentes que desarrollen a la vez actividades agropecuarias e industriales y no

En los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008 los

SECCIN I - DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL

Cuando surjan diferencias provenientes de ajustes de liquidaciones tributarias, incluso de

Artculo 12.- Resultados anteriores.- No se computarn como gastos las prdidas

ACTUALIZACIN FEBRERO 2017