13/04/2017 LUCROPRESUMIDOCLCULODOIRPJ

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LUCROPRESUMIDOCLCULODOIRPJ

OIRPJsobreoLucroPresumidoserpagosobreabasedeclculopresumida,alquotade15%.

Exemplo:

Basedeclculono1trimestre:R$50.000,00

IRPJ=15%xR$50.000,00=R$7.500,00.

ADICIONAL

AparceladoLucroPresumido(ouseja,abasedeclculo)queexcederaovalorresultantedamultiplicaode
R$20.000,00(vintemilreais)pelonmerodemesesdorespectivoperododeapurao,sujeitaseincidncia
deadicionaldeimpostoalquotade10%(dezporcento).

Exemplo:

Basedeclculono1trimestre:R$100.000,00

IRPJ=15%x100.000,00=R$15.000,00

IRPJAdicional=10%x(R$100.000,003mesesxR$20.000,00,)=10%x(R$100.000,00R$60.000,00)
=R$4.000,00

TotaldoIRPJ=R$15.000,00+R$4.000,00=R$19.000,00.

BASEDECLCULO

PERCENTUAISDEPRESUNODOLUCROSOBREARECEITABRUTA

Abasedeclculodoimpostoedoadicional,decorrentedareceitabruta,emcadatrimestre,serdeterminada
mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida no perodo de
apurao, obedecidas as demais disposies (Lei 9.249/1995, artigo 15, e Lei 9.430/1996, artigos 1 e 25,
incisoI).

Nasseguintesatividades,opercentualserde(Lei9.249/1995,artigo15,1):

ESPCIESDEATIVIDADES: Percentuais
sobrea
receita

Revendaavarejodecombustveisegsnatural 1,6%

Vendademercadoriasouprodutos 8%

Transportedecargas

Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e construo de

imveis)

Servioshospitalares

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Servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia

patolgicaecitopatologia,medicinanucleareanlisesepatologiasclnicas,apartirde
01.01.2009vernota(3)

AtividadeRural

Industrializaocommateriaisfornecidospeloencomendante

Outrasatividadesnoespecificadas(excetoprestaodeservios)

Serviosdetransporte(excetoodecargas) 16%

ServiosgeraiscomreceitabrutaatR$120.000/anovernota(1)

Servios profissionais (Sociedades Civis S/C, mdicos, dentistas, advogados,

32%
contadores,auditores,engenheiros,consultores,economistas,etc.)

Intermediaodenegcios

Administrao,locaooucessodebensmveis/imveisoudireitos

Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua

propriedadenemseresponsabilizarpelaexecuodaobra(ADNCosit6/97).

Serviosemgeral,paraosquaisnohajaprevisodepercentualespecfico

Comercializaodeveculosusados vernota(2)

1,6a32%
No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de
cadaatividadeorespectivopercentual

Exemplo1:

Umaempresacomercialteveasseguintesreceitascomarevendademercadorias:

Ms/ano ValorR$

Janeiro 55.000,00

Fevereiro 75.000,00

Maro 50.000,00

TOTALDO1oTRIMESTRE 180.000,00

AbasedeclculodotrimestreserdeR$180.000,00x8%(percentualaplicvelpararevendademercadorias)
=R$14.400,00.

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Exemplo2:

Umaclnicademdicosobtevereceitasno1otrimestredeR$75.000,00.SeuvalorparabasedeclculodoIRa
recolherserdeR$75.000,00x32%(percentualaplicvelaosserviosprofissionais)=R$24.000,00.

Exemplo3:

Umaempresaobtevereceitasno4otrimestredeR$100.000,00,decorrentesdasseguintesatividades:

VendasdeserviosdecarterprofissionalR$80.000,00

RevendadeprodutosR$20.000,00

SeuvalorparabasedeclculodoIRarecolherser:

R$80.000,00x32%(percentualaplicvelaosserviosprofissionais)=R$25.600,00.

R$20.000,00x8%(percentualaplicvelarevendadeprodutos)=R$1.600,00

TotalR$25.600,00+R$1.600,00=R$27.200,00

NOTASIMPORTANTESTABELA:

(1)Aspessoasjurdicasexclusivamenteprestadorasdeserviosemgeral,cujareceitabrutaanualsejadeat
R$ 120.000,00, podem utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda trimestral, o
percentualde16%(dezesseisporcento).

Estaregranoseaplicaspessoasjurdicasqueprestamservioshospitalaresedetransporte,bemcomos
sociedadesprestadorasdeserviosdeprofisseslegalmenteregulamentadas(Lei9.250/95,artigo40,pargrafo
nico). As empresas de servios de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas a fiscalizao e controle
profissional, como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores,
Administradores,Economistas,Engenheiros,etc.

Apessoajurdicaquehouverutilizadoopercentualde16%paraapuraodabasedeclculodoimposto
trimestral,cujareceitabrutaacumuladaatdeterminadomsdoanocalendrioexcederolimitedeR$
120.000,00(centoevintemilreais),ficarsujeitaaopagamentodadiferenadoimpostopostergado,apurado
pelopercentualde32%emrelaoacadatrimestretranscorrido.Adiferenadeverserpagaatoltimodia
tildomssubsequenteaodotrimestreemqueocorreuoexcesso,semacrscimoslegais.

Associedadesprestadorasdeserviosrelativosaoexercciodeprofisseslegalmenteregulamentada,comopor
exemplo,asescolas,inclusiveascreches,mesmocomreceitabrutaanualdeatR$120.000,00,nopodem
aplicaropercentualde16%sobreareceitabrutaparafinsdedeterminaodoLucroPresumido,devendo,
portanto,aplicaropercentualde32%,conformeAtoDeclaratrioNormativoCOSIT22/2000.

(2)Apessoajurdicaquetenhacomoobjetosocial,declaradoemseusatosconstitutivos,acompradevendade
veculosautomotores,quepratiqueasvendasemconsignao,tercomobasedeclculoovalordadiferena
entreovalordevendaeodacompra(INSRF152/1998).

(3)Consideramseservioshospitalaresaquelesquesevinculamsatividadesdesenvolvidaspeloshospitais,
voltadosdiretamentepromoodasade,prestadospelosestabelecimentosassistenciaisdesadeque
desenvolvemasatividadesprevistasnasatribuies1a4daRDCAnvisan50,de2002.Parafazerjusao
percentualdepresunode8%,aprestadoradosservioshospitalaresdeve,ainda,estarorganizada,defatoe
dedireito,comosociedadeempresriaeatendersnormasdaAnvisa.Base:SoluodeConsultaCosit
36/2016.

(4) Os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja
organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia

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SanitriaANVISA,serotributados,apartirde01.01.2009,basedeclculode8%(oitoporcento).Base:
art.29daLei11.727/2008.

NostermosdaSoluoDivergnciaCosit11/2012,apartirde01.01.2009,podeseraplicadoopercentualde
8%(oitoporcento),paraapuraodabasedeclculodoIRPJ,emrelaoprestaodeserviosmdicosde
ultrassonografia,bemcomoparaaatividadedeecocardiograma,tendoemvistaestarem,aprimeira
compreendidanaatividade4.2Imagenologia,easegundacompreendidanaatividade4.3MtodosGrficos,
daResoluoRDCn50/2002,daAnvisa,observandose,entretanto,odispostono2doartigo15daLein
9.249/1995,casoaspessoasjurdicasdesenvolvamoutrasatividadesnocompreendidasnosartigos30e31
daInstruoNormativaRFB1.234/2012.

INDUSTRIALIZAOPORENCOMENDA

Para efeitos de determinao da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) para as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro
Presumido, consideramse industrializao as operaes definidas no art. 4 do Decreto
7.212/2010(RegulamentodoIPI),observadasasdisposiesdoart.5c/coart.7doreferidoDecreto.

Aoperaodedesbobinamento,endireitamento,corteedobradosrolosdeferro(ao)emqueoprodutofinal
seja um artefato de ferro, bem como, a confeco de carcaa de ferro para concreto armado, configura
industrializao (beneficiamento), e, consequentemente, aplicamse receita bruta decorrente dessa operao
ospercentuaisde8%(oitoporcento)e12%(dozeporcento),paradeterminaodabasedeclculodoIRPJe
daCSLL,respectivamente,paraaspessoasjurdicastributadascombasenoLucroPresumido.

Base:AtoDeclaratrioInterpretativo1/2015.

EMPREITADA

aplicaseopercentualde8%(oitoporcento)sobreareceitabrutamensalauferidanasatividadesdeconstruo,
obracivileparteeltrica,somentenocasodecontratodeempreitadanamodalidadetotal,ouseja,quandoo
empreiteirofornecetodososmateriaisindispensveissuaexecuo,sendotaismateriaisincorporadosobra.

Aplicaseopercentualde32%(trintaedoisporcento)quandoaempreitadaforparcial,comfornecimentode
partedomaterial,ouexclusivamentedemodeobra(empreitadadelavor).

Bases:SoluodeConsultaCosit76/2016eSoluodeConsultaDisit/SRRF3.008/2016.

CONCEITODERECEITABRUTA

APartirde01.01.2015

ALei12.973/2014estipulaque,apartirde01.01.2015,areceitabruta,paraefeitosdasistemticadetributao
doLucroPresumido,compreende:

Ioprodutodavendadebensnasoperaesdecontaprpria

IIopreodaprestaodeserviosemgeral

IIIoresultadoauferidonasoperaesdecontaalheiae

* Nota: o resultado auferido nas operaes de conta alheia decorre de comisses obtidas sobre
representaodebensouserviosdeterceiros.

IVasreceitasdaatividadeouobjetoprincipaldapessoajurdica,nocompreendidonositensIaIII.

Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou

contratante,pelovendedordosbensoupeloprestadordosserviosnacondiodemerodepositrio,como,por
exemplo,oIPIdestacadoemNotaFiscaleoICMScobradocomoSubstituioTributria.

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Por outro lado, na receita bruta, incluemse os tributos sobre ela incidentes de eventuais ajustes a valor
presente(incisoVIIIdocaputdoartigo183daLei6.404/1976)devaloresrelacionadosreceitabruta.

At31.12.2014

At31.12.2014areceitabrutacompreendia:

oprodutodavendadebensnasoperaesdecontaprpria

opreodosserviosprestadose

oresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia*(Lei8.541/1992,art.14,3).

*Nota:oresultadoauferidonasoperaesdecontaalheiadecorredecomissesobtidassobrerepresentaode
bensouserviosdeterceiros.

RECEITABRUTANAREVENDADEVECULOSAUTOMOTORESUSADOS

A partir de 30.10.1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos,acompraevendadeveculosautomotores,nasvendasdeveculos,adquiridospararevendaou
recebidoscomopartedopreodevendadeveculosnovosouusados,sercomputadacomoreceitaadiferena
entreovalorpeloqualoveculousadohouversidoalienado(constantenanotafiscaldevenda),eoseucusto
deaquisio(constantedanotafiscaldeentrada)Lei9.716/1998,art.5eINSRF152/1998.

Assim,somenteadiferenaentreopreodevendaeocustodaaquisiodoveculoautomotorusadoque
farpartedareceitabruta.

Asoperaesdevendadeaeronavesusadas,adquiridaspararevenda,nopoderoserequiparadas,paraefeitos
tributrios,aoperaesdeconsignao(SoluodeConsultaCosit56/2015).

Exemplo:

Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 17.000,00. Posteriormente,
vende o mesmo por R$ 18.000,00. A receita bruta, para fins de base de clculo, ser de R$ 18.000,00 R$
17.000,00=R$1.000,00.

RECEITABRUTANASATIVIDADESIMOBILIRIAS

Considerase receita bruta nas atividades imobilirias o montante efetivamente recebido em cada perodo de
apurao,relativosunidadesimobiliriasvendidas.

ReceitasFinanceirasdeContratosImobilirios

Apartirde01.01.2006,porforadoartigo34daLei11.196/2005,asreceitasfinanceirasdapessoajurdicaque
explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, ser
consideradapararecolhimentosdolucropresumidocomoreceitadaoperao.

Portanto, para fins de IRPJ Presumido, a base de clculo ser de 8% da respectiva receita financeira, e 12%
parafinsdeCSLLPresumida.

Spodemreceberestetratamentoasreceitasfinanceirasdecorrentedacomercializaodeimveisequando
forapuradapormeiodendicesoucoeficientesprevistosemcontrato.

DEDUESDARECEITABRUTA

Nareceitabrutanoseincluem(Lei8.541/1992,art.14,4).

1.asvendascanceladas

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2.osdescontosincondicionaisconcedidos(constantesnanotafiscaldevendadosbensoudafaturadeservios
enodependentesdeeventoposterioremissodessesdocumentos)

3.osimpostosnocumulativoscobradosdestacadamentedocompradoroucontratantedosquaisovendedor
dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes impostos so: o IPI incidente sobre as
vendaseaoICMSdevidoporsubstituiotributria.

RECEITABRUTAREGIMEDECOMPETNCIAOUREGIMEDECAIXA

A receita bruta era considerada pelo regime de competncia, ou seja, quando a receita era auferida,
independentementedadatadeseupagamento.

Porm,apartirdapublicaodaInstruoNormativaSRF104/1998(DOU26.08.1998),passouseaadmitiro
regimedecaixaparaatributaodareceitabruta.Ouseja,admissvelatributaodareceitabrutasomente
porocasiodorecebimentodamesma.

Atributaosomenteporocasiodorecebimentodareceitaestsujeitasseguintescondies:

1)emissodanotafiscalporocasiodaentregadobemoudaconclusodoservio

2)casosejamantidaescrituraosomentedoLivroCaixa,nestedeverserindicada,emregistroindividual,a
notafiscalaquecorresponderacadarecebimento

3) caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser controlados em conta
especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que corresponder o
recebimento

EXEMPLOSDEAPURAODERECEITABRUTA:

Exemplo1:

Descrio ValorR$

Vendasdemercadorias 100.000,00

Vendasdeservios 50.000,00

Comissesrecebidas("contaalheia") 5.000,00

TotaldaReceitaBruta 155.000,00

Exemplo2:

Descrio ValorR$

VendasdeProdutosIndustrializadosc/IPI 110.000,00

VendasdeOutrosProdutos 20.000,00

IPIdestacadoemNotasFiscais (10.000,00)

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TotaldaReceitaBruta 120.000,00

Exemplo3:

Descrio ValorR$

VendasdeProdutos+Servios 90.000,00

NotasFiscaisCanceladas (20.000,00)

ICMSSubstituioTributriaDestacadoemNF (5.000,00)

TotaldaReceitaBruta 65.000,00

OUTRASRECEITASQUEDEVEMSERADICIONADASABASEDECLCULODOLUCRO
PRESUMIDO

1.GANHOSDECAPITALEOUTRASRECEITAS

Osganhosdecapital,osrendimentosdeaplicaesfinanceirasderendafixa(CDB,FIF,etc.)eganhoslquidos
deaplicaesfinanceirasderendavarivel(aes,mercadosfuturos,etc.),asdemaisreceitaseosresultados
positivosdecorrentesdereceitasnoabrangidaspelareceitabruta,integraroabasedeclculoparaefeitode
incidnciadoimpostoedoadicional(Lei9.430/1996,artigo25,incisoII).

Com relao aos rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes financeiras, por fora do disposto na IN SRF
25/2001,artigo33,9,II,estassotributadaspeloregimedecaixa.

Nosotributveis:

a) asrecuperaesdecrditosquenorepresentemingressosdenovasreceitas,ecujasperdasnotenham
sidodeduzidasnaapuraodolucrorealemanosanteriores

b)areversodesaldodeprovisesanteriormenteconstitudas

c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias, caso refiramse a perodos em que os

mesmossejamisentosdeimpostoderenda(apartirde1996).

Oganhodecapitalnasalienaesdebensdoativoimobilizadoedeaplicaesemouronotributadascomo
renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor
contbil.

Exemplo:

Venda de um veculo por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de aquisio foi de R$ 18.000,00, havendo uma
depreciaoacumuladadeR$11.000,00,oclculodoganhodecapitalcorrespondera:

1.ValordaVendadoVeculo 10.000,00

2.ValorContbildaAquisio 18.000,00

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2A)ValordaDepreciaoAcumulada 11.000,00

2B)=ValorContbildoVeculo(22A) 7.000,00

=GanhodeCapitalApurado(12B) 3.000,00

PagamentoemSeparadodoIRPJGanhosLquidos

Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadasserpagoemseparadonosdoismesesanterioresaodoencerramentodoperododeapurao.

Base:incisoI,9doartigo33daINSRF25/2001.

Exemplo:

Osganhoslquidosrelativosaotrimestreencerradoem30.09.20X1seropagosseparadamente:

1.at31.08.20X1,relativamenteaosganhosocorridosemjulho/20X1e

2.at30.09.20X1,relativamenteaosganhosocorridosemagosto/20X1.

Desde20.08.2007,orecolhimentodeverserrealizadocomocdigodereceita0231IRPJGanhosLquidos
em Operaes na Bolsa Lucro Presumido ou Arbitrado Pagamento em Separado, institudo pelo Ato
DeclaratrioCODAC60/2007.

CORREOMONETRIADOCUSTODEAQUISIODEBENSOUDIREITOS

Paraosfinsdeapuraodoganhodecapital,observarosseguintesprocedimentos(Lei9.249/1995,artigo17):

Itratandosedebensedireitoscujaaquisiotenhaocorridoatofinalde1995,ocustodeaquisiopoder
seratualizadomonetariamenteat31dedezembrodesseano,tomandoseporbaseovalordaUFIRvigenteem
1dejaneirode1996R$0,8287,noselheaplicandoqualqueratualizaomonetriaapartirdessadata

IItratandosedebensedireitosadquiridosaps31dedezembrode1995,aocustodeaquisiodosbense
direitosnoseratribudaqualqueratualizaomonetria.

Exemplo:

1.ValordaVendadeumImvelAdquiridoem1994 15.000,00

2.ValorOriginalContbildaAquisio 10.000,00

2A)+ValordaCorreoMonetriaat1995 4.019,62

2B)=ValorContbildoImvelVendido(2+2A) 14.019,62

=GanhodeCapitalApurado(12B) 980,38

SeoGanhodeCapitalApuradofornegativo,noocorrertributao.

Se houver um ou mais ganhos de capital no perodo de apurao trimestral, no se somam os resultados

negativosepositivos.Somenteosresultadospositivosserotributados,semsecompensarosnegativos.
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Exemplo:

1.GanhodeCapitalnaVendadeumVeculo 4.000,00

2.PerdadecapitalnaVendadeAes 1.000,00

3.PerdadecapitalnaVendadeumTerreno 5.000,00

4.GanhodeCapitalparaFinsdeBasedeClculodoLucroPresumido 4.000,00

2.PARCELADEREAVALIAODEBENSOUDIREITOS

Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser
computadoscomoparteintegrantedoscustosdeaquisiodosbensedireitosseaempresacomprovarqueos
valoresacrescidosforamcomputadosnadeterminaodabasedeclculodoimposto(Lei9.430/1996, artigo
52). Os valores reavaliados so aqueles que, por fora de Laudo de Reavaliao, foram acrescidos ao valor
contbildosbensoudireitos.

3.VALORESDIFERIDOSNOLALUR

A pessoa jurdica que, at o anocalendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever
adicionarbasedeclculodoimposto,correspondenteaoprimeiroperododeapuraonoqualhouveroptado
pelatributaocombasenolucropresumido,ossaldosdosvalorescujatributaohaviadiferido,controlados
na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, corrigidos monetariamente at 31.12.1995
(Lei9.430/1996,artigo54).

Exemplo:

Uma empresa tem R$ 45.000,00 de saldo na Parte B do seu LALUR, ainda no tributados, em 31.12.20X0.
SabesequeapurouoIRPJpeloLucroReal,noanode20x0.OptandopeloLucroPresumidoem2.0X1,dever
procederaadiodestevalorem31.03.20X1:

Descrio ValorR$

Basedeclculoapuradasobreasreceitasnormais 50.000,00

SaldodaParteBdoLALUR 45.000,00

TotaldaBasedeClculo 95.000,00

Ressaltase,ainda,queadepreciaoaceleradaincentivadanodeveseradicionadadeimediatonaapurao
dolucropresumido,massimmedidaemqueadepreciaonormalforadicionadaaolucrolquido,conforme
dispeasoluodeconsultan71,da10RegioFiscal,de09.05.2001:

SOLUODECONSULTAN71(10RegioFiscal),DE9DEMAIODE2001
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DEPRECIAO ACELERADA
INCENTIVADA
DosvalorescontroladosnaparteBdoLALUR,aseremadicionadosbasedeclculodoimposto
derenda,correspondenteaoprimeiroperododeopopeloregimedelucropresumido,excluem
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seosdedepreciaoaceleradaincentivada.Osaldodosvalorescorrespondentesdepreciao
acelerada incentivada deve ser atualizado at dezembro de 1995 e permanecer registrado no
LALUR. Havendo mudana na forma de tributao, do lucro presumido para o lucro real, em
anoscalendrios subseqentes, os valores que compe o saldo devero ser baixados na medida
em que os valores da depreciao normal forem adicionados ao lucro lquido, para fins de
determinaodolucroreal,esuaconseqentetributao.
Dispositivoslegais:Lein8.383,de1991,art.46Lein8.643,de1993,art.2Lein9.430,de
1996,art.54Decreton3.000,de1999,art.313ParecerNormativoCSTn19,de1982.
(DT10RFVeraLciaRibeiroCondeChefedadivisoDOU25.06.2001p.47)

4.RESULTADODOSPREOSDETRANSFERNCIA

Serosomadas,ainda,asseguintesreceitas,relativamenteao4trimestredeapuraodecadaano:

A.Oresultadodaaplicaodospercentuaisdeincidnciasobreasreceitasauferidasnasexportaesspessoas
vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da
empresa.

Nota: esta regra referese aos "preos de transferncia". Exemplo: exportao de produtos para pas
considerado paraso fiscal, cujo clculo do preo de transferncia resultou em R$ 100.000,00. Ser
acrescido base de clculo R$ 100.000,00 x 8% (percentual do Lucro Presumido para venda de
produtos)=R$8.000,00.

B. A parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao
favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread,
proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa
vinculadanoexterioreocontratonoforregistradonoBancoCentraldoBrasil.

C.Adiferenadereceita,correspondenteaovalorcalculadocombasenataxaaqueserefereoincisoanteriore
ovalorcontratado,quandoesteforinferior,casoocontrato,noregistradonoBancoCentraldoBrasil,seja
realizadocommuturiadefinidacomopessoavinculadadomiciliadanoexterior.

Nota:osvaloresmencionadosemA,BeCseroapuradoscombasenasexportaesrealizadase
nosencargosounasreceitasfinanceirasincorridosduranteoanocalendrio.

5.VARIAESCAMBIAIS

Asvariaesmonetriasativas(positivas)dosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfuno
da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do Imposto sobre a
RendadaPessoaJurdica(IRPJ),daContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL),daContribuiopara
oPIS/PASEPedaContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(Cofins),quandodaliquidaoda
correspondenteoperao,segundooregimedecaixa.

AjustesaValorPresente

Observese que, por fora da Lei 12.973/2014, as receitas financeiras relativas s variaes monetrias dos
direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, originadas dos saldos de
valoresaapropriardecorrentesdeajusteavalorpresentenointegraroabasedeclculodoimpostosobrea
renda.

OPOPELOREGIMEDECOMPETNCIA

opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de
clculodostributosantesreferidos,segundooregimedecompetncia,demaneirauniformeparatodooano
calendrioealcanandotodosostributosantesreferidos.

O direito de alterao do regime de competncia para o regime de caixa, no reconhecimento das variaes
monetrias, no decorrer do anocalendrio restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de
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13/04/2017 LUCROPRESUMIDOCLCULODOIRPJ

cmbio.

VejamaioresdetalhamentosnotpicoVariaesCambiaisdeDireitoseObrigaes.

OBRIGAODECOMUNICARNADCTF

Apartirdoanocalendriode2011,odireitodeoptarpeloregimedecompetnciasomentepoderserexercido
nomsdejaneiroounomsdoinciodeatividades,devendoaoposercomunicadaSecretariadaReceita
Federal do Brasil (RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
relativaaomsdeadoodoregime.

DEDUESDOIMPOSTO

Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o
impostopagoouretidonafontesobreasreceitasqueintegramabasedeclculo,bemcomooimpostoderenda
pagoindevidamenteemperodosanteriores(artigo10daLei9.532/1997).

Exemplo:

Noencerramentodotrimestre,aempresaapurouumImpostodeRendadeR$5.500,00.Masteveretenona
fonte,sobreseusrendimentosfinanceiros,deR$1.000,00.OvalordoIRPJaRecolhersercalculadoconforme
segue:

ImpostodeRendacalculado 5.500,00

RetenonaFonte 1.000,00

=ValoraRecolher 4.500,00

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