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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Contab ilidad General II
MODALIDAD A DISTANCIA
Lic. William Giovanni Coronel MBA
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

GUIA DE
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD GENERAL II
SEMESTRE: Sep. 2015 Feb 2016

CARRERA: AE
NIVEL: SEGUNDO
AUTOR: LIC. GIOVANNI CORONEL- MBA
QUITO, AGOSTO 14 DEL 2015
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1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES:
1.1. CARTULA
1.2. INTRODUCCIN
1.2.1 CARACTERIZACIN DE LA MATERIA
1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIN DEL PERSONAL
1.2.3 RELACIN CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIO
1.3. PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA
1.4. PROGRAMACIN DE LA UNIDAD
1.5. BIBLIOGRAFA GENERAL
1.6. NDICE DE CONTENIDOS
1.7. CONTENIDOS
1.8. UNIDAD No 1. LA EMPRESA MODERNA Y SU FUNCIONAMIENTO
1.9. UNIDAD No 2.- AVANCES EN EL PROCESO CONTABLE
1.10. UNIDAD No 3.- OPERACIONES CON MERCANCAS
1.11. LABORATORIO DE APRENDIZAJE
1.12. EVALUACIN A DISTANCIA No.1
1.13. UNIDAD 4. AJUSTES
1.14. UNIDAD No. 5.- LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.15. EVALUACIN A DISTANCIA No.2
2
1.2 INTRODUCCIN
1.2.1. CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA
Se orienta hacia el estudio analtico, prctico y contextualizado de la contabilidad bsica;

(proceso automtico) centrando el inters principalmente en las operaciones con
mercaderas, los impuestos de actual vigencia, que con la aplicacin de los ajustes contables
establecen los estados financieros.
1.2.2. IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
En el contexto de la contabilidad de una empresa en simulacin que con la participacin del

estudiante-accionista o socio comprometido; se enfoca sustancialmente el manejo
automatizado de los inventarios de mercaderas, la liquidacin de las importaciones de las
compras de mercaderas, el manejo de los impuestos y sus declaraciones que con la
conciliacin tributaria, se enfoca haca la declaracin del impuesto a la renta del perodo
contable.
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Concomitantemente se estudia la significacin de las cuentas en las Normas Internacionales de

Informacin Financiera. NIIF.
1.2.3 RELACIN CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS:
Con el segundo semestre se culmina la etapa bsica o fundamental de la contabilidad; pre

requisito para continuar con la contabilidad intermedia I y II, sobre las cuales se asie ntan la
contabilidad superior, contabilidades especializadas y las auditorias financiera, administrativa,
e informtica.
La contabilidad general II se halla ligada con las asignaturas de las matemticas general y
financiera, economa, estadstica, legislacin societaria, laboral y tributaria y quizs mucho ms
con la informtica aplicada.
1.3 PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA
Asignatura: CONTABILIDAD GENERAL 2

Los estudiantes desarrollarn y aplicarn el proceso contable para
empresas comerciales, utilizando adecuadamente las cuentas y
Competencia: Leyes imperantes en el pas, de tal forma que les permitan
obtener informacin confiable y oportuna para la toma de
decisiones.
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N UNIDADES DE COMPETENCIA
1 Temas Tributarios
2 Las Remuneraciones
3 Sistema de Inventario Permanente
4 Mtodos de valoracin de la Cuenta Mercaderas
5 Mercaderas en Consignacin
6 Ajustes
7 Los Estados Financieros
1.4. PROGRAMACIN DE LA UNIDAD
PROGRAMACIN DE UNIDAD
NMERO DE UNIDAD : UNO
NOMBRE DE UNIDAD : LA EMPRESA MODERNA Y SU FUNCIONAMIENTO
NMERO DE PERODOS : UNO
COMPETENCIA CONTENIDOS ESTRATEGAS RECURSOS DE EVALUACIN

DIDCTICAS APRENDIZAJE
El estudiante identificar La empresa y sus Tutoras grupales Desarrollo de
el tipo de transaccin transacciones comerciales relacionadas con los temas Plataforma actividades de
de la unidad. aprendizaje
El alumno confrontar los Recopilacin, anlisis y Tutoras individuales
registros con la control de documentos relacionadas con los temas Tecnolgica
documentacin fuente de la unidad
Las transacciones Contestar las preguntas
comerciales y la relacionadas con los temas
documentacin fuente de la unidad, en la Examen
El docente distinguir la plataforma virtual. presencial
aplicacin de los La documentacin fuente y Libro Gua
mtodos de valoracin su orden cronolgico Contestar las preguntas
mercaderas Uso de la documentacin en telefnicas de los
la determinacin de cuentas estudiantes relacionadas con
los temas de la unidad.
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NMERO DE UNIDAD : DOS
NOMBRE DE UNIDAD : AVANCES EN EL PROCESO CONTABLE

El estudiante manejar la La cuenta y su aplicacin en Tutoras grupales Desarrollo de
aplicacin de la partida la partida doble relacionadas con los temas Plataforma actividades de
doble de la unidad. aprendizaje
El alumno identificar las La nominacin de cuentas Tutoras individuales
operaciones de las para la compra y venta de relacionadas con los temas
cuentas de mercaderas mercaderas de la unidad Tecnolgica
e impuestos
La nominacin de cuentas Contestar las preguntas

para el pago y cobro de relacionadas con los temas
impuestos de la unidad, en la Examen
plataforma virtual. presencial
El docente distinguir la
Comportamiento de las
aplicacin de las
cuentas de compra y venta Libro Gua
operaciones de Contestar las preguntas
de mercaderas
mercaderas telefnicas de los
Operaciones con mercancas
estudiantes relacionadas con
y control de inventarios en
los temas de la unidad.
kardex y sus cruces en
contabilidad.
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NMERO DE UNIDAD : TRES
NOMBRE DE UNIDAD : OPERACIONES CON MERCANCAS

El balance de
comprobacin y su registro
El estudiante distinguir el contable Tutoras grupales
saldo de las cuentas en el relacionadas con los temas Plataforma
Los registros de kardex con
balance de comprobacin de la unidad
la utilizacin de los mtodos Desarrollo de
de valoracin actividades de
aprendizaje
Aplicaciones de mtodos de
Tutoras individuales
valoracin de mercancas:
relacionadas con los temas Libro gua
promedio, ltima compra,
El estudiante distinguir y de la unidad
precio de mercado.
aplicar los mtodos de
valoracin de mercaderas Contestar las preguntas
Operaciones con
y control de mercaderas relacionadas con los temas
mercaderas y control de
de la unidad, en la
inventarios en kardex y su
plataforma virtual.
cruce en la contabilidad
Examen
Contestar las preguntas Tecnolgica
El estudiante distinguir y presencial
aplicar el uso y manejo telefnicas de los
La mercadera en estudiantes relacionadas
extracontable de las
consignacin con los temas de la unidad
mercaderas en
consignacin.
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NMERO DE UNIDAD : CUATRO
NOMBRE DE UNIDAD : LOS AJUSTES

A la terminacin de un El balance de
perodo contable el alumno comprobacin antes de
esta en capacidad de: ajustes.
relacionadas con los temas Plataforma
Corregir y actualizar Los cdigos de cuentas
de la unidad
cuentas, aplicar las leyes para el tratamiento de los Desarrollo de
para manejo cuentas de ajustes. actividades de
mercaderas, de beneficios Los saldos de cuentas y los aprendizaje
sociales al trabajador y ajustes
Contestar las preguntas
procesar la devengacin de
Los gastos, costos e relacionadas con los temas
cuentas para el corte y Tecnolgica
ingresos acumulados. de la unidad, en la
cierre del proceso. Puede
plataforma virtual.
identificar tambin cuentas Errores en el proceso
en aplicacin NIFF. contable
El alumno dispone de la El balance de
capacidad de reconocer, comprobacin ajustado
clasificar y diferenciar la Asientos de cierre,
Contestar las preguntas Examen
posicin y uso de las ingresos, costos y gastos
telefnicas de los presencial
cuentas, por sus Corte de cuentas con saldo Libro Gua
estudiantes relacionadas
movimientos y por su saldo, deudor y acreedor
con los temas de la unidad
para determinar la El balance de
composicin de los estados comprobacin ajustado
contables. para el cierre
NMERO DE UNIDAD : CINCO
NOMBRE DE UNIDAD : LOS ESTADOS FINANCIEROS

Tutoras grupales
Organizacin de los
relacionadas con los temas
estados contables. Desarrollo de
de la unidad.
Plataforma actividades de
La ganancia o prdida en aprendizaje
un estado econmico.
de la unidad.
El estudiante leer
Contestar las preguntas
objetivamente los estados Las cuentas con saldo
financieros de la empresa ; expresadas en el balance Tecnolgica
de la unidad, en la
y puede hacer aplicaciones de situacin financiera.
plataforma virtual.
para otras empresas
El estado de flujo del Examen
efectivo. Su aplicacin y Contestar las preguntas presencial
alcance. telefnicas de los
Libro Gua
El estado de evolucin del estudiantes relacionadas
patrimonio. Aplicacin y con los temas de la unidad.
alcance.
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1.5. BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA
BIBLIOGRAFA BSICA
1. Valdivieso Bravo Mercedes. Contabilidad General, Nuevo da, Dcima primera Edicin,
2013 Quito Ecuador.
BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA
1. Zapata Snchez Pedro. Contabilidad General. Santa Fe Colombia
2. Vsconez Arroyo Jos. Contabilidad General para el siglo XXI. Quito Ecuador.
3. Molina Calvache Antonio. Contabilidad General Bsica. Quito Ecuador.
4. Freire Hidalgo Jaime. Gua de aplicacin prctica sobre la implantacin de las NIIF en el
Ecuador. Quito Ecuador.
NET GRAFA
1. Cuenta Wikipedia, la enciclopedia libre www.es.wikipedia.org/wiki/cuenta
2. Retenciones del IVA
3. Asiento Contable
www.sri.gov.ec/web/guest/155www.es.wikipedia.org/wiki/asiento_asiento_contable.
4. Definicin de Flujo de Efectivo www.definicin.de/flujo-de-efectivo.
5. Normas Internacionales de Informacin Financiera www.es.wikipedia.org/wiki/NICs.
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1.6. NDICE DE CONTENIDOS
UNIDAD 1. LA EMPRESA MODERNA Y SU FUNCIONAMIENTO
1.1 La empresa y sus transacciones comerciales

1.2 Recopilacin, anlisis y control de documentos
1.3 Las transacciones comerciales y la documentacin fuente
1.4 La documentacin fuente y su orden cronolgico
1.5 Uso de la documentacin en la determinacin de cuentas
UNIDAD 2. AVANCES EN EL PROCESO CONTABLE
2.1 La cuenta y su aplicacin en la partida doble

2.2 La nominacin de cuentas para la compra y venta de mercaderas
2.3 La nominacin de cuentas para el pago y cobro de impuestos
2.4 Comportamiento de las cuentas de compra y venta de mercaderas
2.5 La mayorizacin y sus formas de registros contables
UNIDAD 3. OPERACIONES CON MERCADERAS
3.1 El balance de comprobacin y su registro contable

3.2 Los registros de krdex con la utilizacin de los mtodos de valoracin
3.3 Aplicaciones de los mtodos de valoracin de mercaderas
3.4 Operaciones con mercaderas y control de inventarios en krdex y su cruce en la
contabilidad.
3.5 La mercadera en consignacin
3.6 Trabajo para ser evaluado primer parcial
UNIDAD 4. AJUSTES
4.1 El balance de comprobacin antes de los ajustes

4.2 Los cdigos de cuentas para el tratamiento de los ajustes
4.3 Los saldos delas cuentas y los ajustes
4.4 Los gastos, costos e ingresos acumulados
4.5 Errores en el proceso contable
4.6 El balance de comprobacin ajustado
4.7 Asientos de cierre, ingresos, costos y gastos
4.8 Corte de cuentas con saldo deudor y acreedor
4.9 El balance de comprobacin ajustado para el cierre
UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS
5.1 Organizacin de los estados contables

5.2 La ganancia o prdida en un estado econmico
5.3 Las cuentas con sus saldos expresados en el estado de Situacin Financiera
5.4 Laboratorio de aprendizaje
5.5 Flujo de efectivo
5.6 El estado de evolucin patrimonial
5.7 Trabajo para ser evaluado segundo parcial
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UNIDAD 1. LA EMPRESA MODERNA Y SU

FUNCIONAMIENTO
1.1. LA EMPRESA Y SUS TRANSACCIONES COMERCIALES
Empresas Comerciales.- Son intermediarias entre productor y consumidor; su funcin

primordial es la compra/venta de productos terminados. Pueden clasificarse en:
Mayoristas: Venden a gran escala o a grandes rasgos.

Minoristas (detallistas): Venden al por menor.
Comisionistas: Venden de lo que no es suyo, dan a consignacin.
Las transacciones comerciales dependen del tipo de empresa, pero todas deben cumplir las
leyes del pas, correspondiente al Servicio de Rentas Internas, Ley de Compaas, Cdigo de
Trabajo, Ley de instituciones Financieras, entre otras.
Para conocer las transacciones que realiza una empresa se debe conocer el tipo de empresa,
es decir, su clasificacin.
Empresas comerciales: Son aquellas que adquieren bienes y servicios para volver a vender sin
realizar ninguna transformacin en ellos. Para el registro de sus transacciones, utiliza la
Contabilidad Comercial, por medio de dos sistemas: sistema de cuenta mltiple y sistema de
permanencia de inventarios.
Empresas Industriales: Adquieren materia prima para transformar y obtener un nuevo

producto destinado al consumo final o que sirvan como materia prima para otras empresas.
Para el registro de sus transacciones utilizan la Contabilidad de Costos por l os sistemas:
rdenes de produccin, por procesos, costos estndar, costos ABC.
Empresa Servicios: Aquellas que prestan servicios (generalmente bienes intangibles) y sirven
para satisfacer necesidades, la Contabilidad que emplean es de acuerdo al tipo de empresa as:
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Empresa Hotelera y Turstica para el registro de sus transacciones utiliza la Contabilidad

Hotelera.
Empresas Pblicas: utiliza la Contabilidad Gubernamental o Pblica.

Empresas Financieras y Bancarias: utiliza Contabilidad Bancaria o Contabil idad de
Cooperativas.
Empresas Hospitalarias: utiliza la Contabilidad Hospitalaria.
Empresa de transporte, limpieza, seguridad y vigilancia, entre otras, para el registro de sus
operaciones se utiliza la Contabilidad General de Servicios.
1.2. RECOPILACIN, ANLISIS Y CONTROL DE DOCUMENTOS
Se refiere a todos los documentos que respaldan las transacciones econmicas financieras de
la empresa. Entre los principales documentos utilizados en la empresa son:
a) Documentacin mercantil negociable son los que respaldan.- Letras de cambio,

pagare, cheques, bonos, acciones, depsitos a plazo fijo, entre otros.
b) Documento comercial no negociable, se divide en dos grupos:

Documentacin que justifica costos y gastos.- Son aquellos establecimientos y
autorizados por el Servicio de Rentas Internas del Ecuador y son: facturas,
liquidacin de compras, notas de ventas, ticket, notas de dbito, notas de
crdito, entre otros (los primeros sirven tambin para justificar el crdito
tributario).
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Documentos que no justifican costos y gastos.- Principalmente son

documentos establecidos por la empresa para un mejor control de las
operaciones econmicas financieras, entre estos se enuncian los siguientes:
comprobantes de ingreso, comprobantes de egreso o de pago, vales de caja,
entre otros.
1.3. LAS TRANSACCIONES COMERCIALES Y LA DOCUMENTACIN FUENTE
La documentacin fuente y su consistencia legal y del impuesto.- la documentacin debe ser

elaborada conforme a las leyes imperantes en el pas y a los reglamentos internos de la
empresa, tomando en cuenta exactamente lo dispuesto por la Ley de Rgimen Tributario
Interna y la serie de impuestos establecidos por la indicada ley y que consiste en lo siguiente:
LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (LRTI)
Esta Ley permite conocer el tratamiento de los ingresos que percibe el Estado ecuatoriano, a
travs de los tributos, entre los que mencionaremos las tasas, contribuciones especiales y los
impuestos a la Renta (IR), al Valor Agregado (IVA), a los Consumos Especiales (ICE), a las
herencias, a los vehculos motorizados, las retenciones en la fuente del impuesto a la renta y
del IVA entre otros.
Toda persona natural o jurdica que tenga una actividad econmica o de servicios en el pas,
est obligada a obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y declarar mensual o
semestralmente el IVA, y mensualmente el ICE cuando as lo disponga la Ley; en el caso del
Impuesto a la Renta se lo hace en forma anual y los anticipos del impuesto a la renta se declara
en los meses de julio y septiembre, en los formularios y fechas establecidas en el Reglamento a
la Ley de Rgimen Tributario Interno
De acuerdo al Reglamento de facturacin estn obligados a emitir comprobantes de ventas las

sociedades y las personas naturales que realicen actividades comerciales (bienes y
servicios). Los documentos sealados deben ser impresos y autorizados por el Servicio de
Rentas Internas (SRI).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Es un impuesto que se aplica en todas las transferencias de bienes y servicios (compra- venta,
donaciones, canjes y consumo personal por parte de los propietarios de los bienes). Conforme
a la Ley de Rgimen tributario Interno existen bienes y servicios gravados con tarifa 0% y
bienes y servicios gravados con tarifa 12%
Tarifa Cero (0%)
Se gravarn con tarifa cero las transferencias e importaciones de: productos alimenticios de
origen agrcola, avcola, pecuario, cuncula, bioacuticos, carnes en estado natural; leches en
estado natural; semillas certificadas; tractores y equipos mecnicos que se utilizan en cultivos
agrcolas; medicamentos y drogas de uso humano; y , otros.
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Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: transporte de pasajeros y
carga; los de salud; los de educacin; los servicios pblicos (luz, agua, alcantarillado,
recoleccin de basura); la impresin de libros; y, otros.
El IVA con tarifa 0% se declara en forma semestral en el mes de julio lo correspondiente al

semestre enero junio y en el mes de enero del siguiente ao en lo correspondiente a las
operaciones realizadas entre los meses de julio y diciembre.
Tarifa Doce (12%)
La transferencia de dominio o la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en

todas las etapas de su comercializacin y los servicios prestados son gravados con el 12% de
IVA. Actividades econmicas que deben soportarse mediante la emisin de los
comprobantes de rentas, sin considerar el monto.
El IVA con tarifa 12% se declara cada mes y la fecha de vencimiento para su declaracin es de
acuerdo al noveno dgito del RUC.
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al
beneficiario del servicio comprobantes de venta, por las operaciones que efecten. Esta
obligacin regir aun cuando la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o
tengan tarifa cero.
El no otorgamiento de comprobantes de venta constituir un caso especial de defraudacin,

que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario.
Obligacin de llevar contabilidad
Estn obligados a llevar contabilidad:
Todas las sociedades (personas jurdicas) sin importar el volumen de capital o ingresos, y
Las personas naturales que de acuerdo a la ley, Art. 4 Ley RIT, exclusivamente en sus
actividades empresariales (es decir aquellas provenientes del comercio, la industria o
servicios), que tengan un capital propio, al primero de enero de cada ao, mayor a $ 60.000 o
que su volumen de ingresos brutos del ao inmediato anterior hayan sido superiores a
$100.000 o cuyos costos y gastos anuales imputables a la actividad empresarial del ao fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a $80.000. Las personas naturales que no llegan a
uno de estos montos no estn obligados a llevar contabilidad, pero si deben llevar
obligatoriamente un registro de ingresos y egresos y declarar sus impuestos conforme a la Ley.
Crdito tributario
El crdito tributario est sujeto segn a normas establecidas en la Ley del Rgimen tributario
(Art. 65)
Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin de bienes del
mercado interno, para la exportacin o la presentacin de servicios gravados con tarifa 12%
tendrn derecho a CRDITO TRIBUTARIO por la totalidad del IVA pagado en las
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adquisiciones locales o importaciones de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, de
las materias primas o insumo y de los servicio, segn las siguientes disposiciones:
La adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo
En la adquisicin de materia prima, insumos y por la utilizacin de servicios.
En la compra de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crdito

tributario se establecer relacionando las compras gravadas con tarifa 12% y las ventas
gravadas con tarifa 12% y las exportaciones del mismo mes.
Es decir, el crdito tributario se presenta cuando el IVA cobrado por las ventas de bienes y
servicios (IVA VENTAS) es menor que el IVA pagado en las compras de los bienes y/o servicios
que vende la empresa en un determinado mes.
EJEMPLO:
Compras de bienes y servicios en el mes de marzo = $50.000

IVA compras = $ 6.000
Ventas del mes de marzo = $30.000
IVA ventas = $ 3.600
Crdito tributario = $ 2.400
En este caso el Estado, a travs del SRI, le queda adeudando a la empresa $2.400, pero aunque
la empresa no paga ningn valor debe declarar el IVA en el formulario 104 y en el caso de
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad en el formulario 104 A, esta declaracin
lo realizar en el siguiente mes, es decir en abril.
EJEMPLO CON REGISTROS CONTABLES (sin retenciones del IVA)
La empresa XX contribuyente especial adquiere un vehculo al contado en $ 24.000,00 a la

empresa ZZ no contribuyente especial.
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FECHA DETALLE DEBE HABER

COMPRADOR
xxxxxxx -0X
Vehculo 25.000,00
12% IVA Compras 3.000,00
1% Retenciones en Fuente
250,00
por Pagar
Bancos 27.750,00
R/ compra vehculo /f N
VENDEDOR
xxxxxxx -0X
Caja 27.750,00
1% Anticipo Retenciones en
250,00
la Fuente
Ventas 25.000,00
12% IVA Ventas 3.000,00
R/ Venta de mercaderas
Entonces mientras para una persona o empresa constituye IVA compras, para la otra persona
constituye IVA ventas, cumpliendo el principio de partida doble que siempre hay un
comprador y un vendedor. Para el comprador constituye crdito tributario, mientras que el
vendedor constituye un dbito fiscal (IVA a pagar al S.R.I.)
EJEMPLO DE LIQUIDACIN DEL IVA CON LA PRESENCIA DE CRDITO TRIBUTARIO
Octubre 17.- Se compr 100 bicicletas a $150,00 cada una a la empresa ULTREC S.A.
(contribuyente especial), segn factura No. 209. Segn cheque No. 005
Octubre 28.- Se vendi al contado a varios clientes (consumidores finales) 30 bicicletas a

$300,00 cada una segn facturas respectivas.
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xxxxxxx -0X
COMPRAS 15.000,00
12% IVA Compras 1.800,00
1% Retenciones en Fuente
150,00
por Pagar
Bancos 16.650,00
V/ compra vehculo /f N345
xxxxxxx -0X
Caja 10.080,00
Ventas 9.000,00
12% IVA Ventas 1.080,00
v/ venta de mercaderas segn factura No.001
IVA EN COMPRAS IVA EN VENTAS

1.800,00 1.080,00
- Significa que se ha pagado ms de IVA de lo que se ha cobrado.

- El IVA ventas es absorbido por IVA compras,
- Se hace un solo asiento contable
-X-
12% IVA ventas 1.080,00
12% IVA compras 1.080,00
V/registro de ajuste de la liquidacin del IVA
IVA EN COMPRAS IVA EN VENTAS

1.800,00 1.080,00 1.080,00 1.080,00
720,00 1.080,00 1.080,00
Credito tributario
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Los $ 720,00 constituyen el crdito tributario para el siguiente mes.
Si sucediera lo contrario, es decir se cobr ms IVA en las ventas de lo que se pag en las
compras, esta diferencia pertenece al Estado (SRI), contablemente es un pasivo, el mismo que
debemos cancelar de acuerdo al noveno dgito del R.U.C.
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
Son agentes de retencin:
Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadas
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas;
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto
del IVA a sus establecimientos afiliados; y,
Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios
gravados con IVA.
Todas las personas jurdicas son agentes de retencin del IVA en las transferencias que se
encuentre gravadas con este impuesto y tambin las personas naturales que se encuentran
obligadas por la Ley a llevar Contabilidad, los porcentajes de retenciones son del 30% en
bienes, 70% en servicios y del 100% en bienes y servicios para el caso de adquisiciones con
liquidaciones de compras y tambin de arriendos y servicios profesionales pagados a
personas naturales no obligados a llevar contabilidad.
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Tabla de retenciones:
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
AGENTE DE RETENCIN (Comprador; ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SE EMITE LIQUIDACIN DE

el que realiza el pago) SECTOR PBLICO Y EMPRESAS CONTRIBUYENTES ESPECIALES SOCIEDADES OBLIGADA A LLEVAR COMPRAS DE BIENES O POR ARRENDAMIENTO
PBLICAS EMITE FACTURA O
CONTABILIDAD ADQUISICIN DE SERVICIOS PROFESIONALES DE BIENES INMUEBLES
NOTA DE VENTA
(INCLUYE PAGOS POR PROPIOS
ARRENDAMIENTO AL
EXTERIOR)
ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL
SECTORPBLICOYEMPRESAS BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
PBLICAS SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS100%
BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS100%
SOCIEDAD Y PERSONA NATURAL BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
CONTRATANTE DE SERVICIOS DE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
CONSTRUCCIN SERVICIOS NO RETIENE 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 100% SERVICIOS 30% ------------------
COMPAASDESEGUROSY BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
REASEGUROS SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100%
EXPORTADORES (UNICAMENTE EN LA BIENESySERVICIOS(EMISIN

ADQUISICINDEBIENESQUESE DE COMPROBANTE DE
EXPORTEN, O EN LA COMPRA DE RETENCIN0%)CONCARCTER
BIENES O SERVICIOS PARA LA DE INFORMATIVO
FABRICACINYCOMERCIALIZACIN
DEL BIEN EXPORTADO) SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% ------------------
EXCEPCIONES:
-NOAPLICARETENCINALASCOMPAIASDEAVIACIONYAGENCIASDEVIAJE,ENLAVENTADEPASAJESAEREOS.
-NOAPLICARETENCINALOSCENTROSDEDISTRIBUCIN,COMERCIALIZADORAS,DISTRIBUIDORESFINALESYESTACIONESDESERVICIOQUECOMERCIALICENCOMBUSTIBLE,NICAMENTECUANDOSEREFIERAACOMBUSTIBLEDERIVADODELPETROLEO
EXCEPCIONES:
- NO APLICA RETENCIN A LAS COMPAIAS DE AVIACION Y AGENCIAS DE VIAJE, EN LA VENTA DE PASAJES AEREOS.
- NO APLICA RETENCIN A LOS CENTROS DE DISTRIBUCIN, COMERCIALIZADORAS, DISTRIBUIDORES FINALES Y ESTACIONES DE SERVICIO QUE COMERCIALICEN COMBUSTIBLE, NICAMENTE
CUANDO SE REFIERA A COMBUSTIBLE DERIVADO DEL PETROLEO
CONSIDERACIONES GENERALES:
- DENTRO DEL 70% DE RETENCION POR SERVICIOS, SE ENCUENTRAN INCLUIDOS AQUELLOS PAGADOS POR COMISIONES (INCLUSIVE INTERMEDIARIOS QUE ACTUEN POR CUENTA DE TERCEROS EN
LA ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS).
- LA RETENCION SE DEBERA REALIZAR EN EL MOMENTO QUE SE REALICE EL PAGO O SE ACREDITE EN CUENTA.
- LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS ESTAN HABILITADAS PARA EMITIR UN SOLO COMPROBANTE DE RETENCION POR LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES, RESPECTO A UN MISMO CLIENTE.
- CUANDO UN AGENTE DE RETENCION ADQUIERA EN UNA MISMA TRANSACCION BIENES Y SERVICIOS, DEBER DETALLAR EN EL COMPROBANTE DE RETENCION DE FORMA SEPARADA LOS
PORCENTAJES DE RETENCION DISTINTOS. EN CASO DE NO ENCONTRARSE SEPARADOS DICHOS VALORES, SE APLICAR LA RETENCION DEL 70% SOBRE EL TOTAL DE LA COMPRA.
- LAS SOCIEDADES EMISORAS DE TARJETAS DE CRDITO QUE SE ENCUENTREN BAJO EL CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS, DEBERAN RETENER A LOS ESTABLECIMIENTOS AFILIADOS A
SU SISTEMA, EN SUS PAGOS EL 30% POR BIENES O EL 70% POR SERVICIOS.
Las retenciones del IVA son realizadas nicamente cuando la empresa compradora es de
mayor categora tributaria que la empresa vendedora.
19
Primera categora.- Empresas e instituciones pblicas y empresas privadas calificadas como

contribuyentes especiales.
Segunda categora.- Personas jurdicas (sociedades) no contribuyentes especiales y personas

naturales obligadas a llevar contabilidad.
Tercera categora.- Personas naturales que realizan alguna actividad econmica a ttulo
personal que no estn obligados a llevar contabilidad (pequeos negocios, servicios
profesionales, entre otros).
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Todas las personas naturales y jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad son agentes
de retencin del Impuesto a la Renta con los siguientes porcentajes: 1%, 2%, 8% y 10%
DEPENDIENDO SI SON BIENES O SERVICIOS Y DE ACUERDO A LA TABLA ESTABLECIDA QUE
DEBE CONSEGUIR ACUDIENDO AL S.R.I, POR INTERNET O ACUDIENDO A LOS TUTORES DEL
REA CONTABLE.
Cuando no se declara el IVA, Impuesto a la renta o las retenciones en la fuente en el tiempo

establecido por la Ley se debe cancelar una multa del 3% sobre el valor del impuesto por cada
mes de retraso hasta llegar a un mximo del 100% y la tasa de inters establecida por el SRI.
Recuerde que los cambios de porcentajes de retenciones, multas, montos de los impuestos y
otros son permanentes, por lo cual debe consultar peridicamenteen el SRI las
20
modificaciones presentadas, existen multas, intereses y prisin que va hasta los 6 aos por
incumplimiento en las disposiciones emanadas por el SRI.
IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIN DE DEPENDENCIA
Base Imponible
El pago del impuesto a la renta es anual. Las personas naturales deben pagar desde el 01 de
febrero hasta el mes de marzo como fecha mxima de acuerdo al noveno dgito del RUC, y las
personas jurdicas (sociedades) desde el 01 de febrero hasta el mes de abril.
La base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extrao rdinarios
gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, gastos, costos y
deducciones imputables a tales ingresos.
Base Imponible de los Ingresos del Trabajo en Relacin de Dependencia
Su base imponible est constituida por el ingreso ordinario y extraordinario que se encuentre
sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando estos
sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deduccin alguna.
INGRESOS DE TRABAJADORES, GRAVADOS CON IMPUESTO A LA RENTA
BASE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IESS NO APORTAN AL IESS
- Sueldo bsico unificado - Dcimo tercer sueldo

- Horas Extras - Dcimo cuarto sueldo
- Horas suplementarias - Subsidio por responsabilidad
- Comisiones en ventas - Bono vacacional
- Bonificaciones permanentes - Bono navideo
- Trabajo a destajo - Participacin en utilidades
- Premios o incentivos - Subsidio en educacin
- Subsidio familiar - Subsidio de alimentacin
- Bonificaciones en produccin
TAREA NO CALIFICADA, PERO NECESARIA PARA SU TRABAJO A SER EVALUADO.
Consulte la tabla de impuesto a la renta anual para las personas naturales y calcule la tabla del
impuesto a la renta mensual, para el ao 2015 y adjunte a su trabajo a ser calificado.
Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades
Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno las sociedades constituidas en el Ecuador as como
las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables
estarn sujetos a la tarifa impositiva del 22% sobre la base imponible.
21
1.4. LA DOCUMENTACIN FUENTE Y SU ORDEN CRONOLGICO Y CONSECUTIVO
La documentacin fuente y su orden cronolgico y consecutivo.- Las transacciones deben ser

registradas de acuerdo al orden cronolgico, es decir tal como se fueron presentando, para
poder tener resultados adecuados y pertenecientes exclusivamente al periodo al que
corresponde transaccin econmica financiera.
1.5. USO DE LA DOCUMENTACIN FUENTE EN LA DETERMINACIN DE CUENTAS
Uso de la documentacin fuente en la determinacin de cuentas.- La documentacin fuente

depende del tipo de empresa, por ejemplo una institucin financiera para sus registros tendr
certificados de depsitos, de intereses generados, comprobantes de depsito, de retiros de
dinero entre otros, en funcin de los cuales se establecer el plan de cuentas de la empresa.
Una empresa comercial la documentacin fuente se basa principalmente en facturas de

compra y venta de mercaderas en funcin de lo cual se establecer el plan de cuentas.
22
UNIDAD 2. AVANCES EN EL PROCESO CONTABLE
2.1. LA CUENTA Y SU APLICACIN EN LA PARTIDA DOBLE
La cuenta
La cuenta contable es la representacin valorada en unidades monetarias de cada uno de los

elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y
del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolucin de los
elementos en el tiempo.
Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales que tenga la empresa y, en
consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una representacin completa
del patrimonio y del resultado (beneficios o prdidas) de la empresa.
Partida doble
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida
doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial.
Es el principio de contabilidad que sustenta el registro de las transacciones que ocurren en la

empresa, existen dos conceptos que son:
El debe.- es debitar, cargar o adeudar.
El haber es acreditar, abonar.
23
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual
valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe
debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una
accin u hecho econmico.
Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo
a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble :
Quien recibe debe a quien entrega

No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
2.2. LA NOMINACIN DE CUENTA PARA COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERAS
Segn la ley de Rgimen Tributario existen dos sistemas para controlar la cuenta
mercaderas , el sistema de cuenta mltiple y el sistema de Inventario permanente.
24
Sistema de cuenta mltiple
Se caracteriza porque utiliza en sus transacciones varias cuentas auxiliares como son compras,
ventas, devolucin en compras, devolucin en ventas, descuento en compras, descuento en
ventas, transporte y para obtener la utilidad necesita de asientos de regulacin. (Este tema
estudi en Contabilidad General I).
Sistema de cuenta permanente
Este sistema es ms sencillo, se caracteriza porque consiste en controlar el movimiento de la

cuenta Mercadera mediante la utilizacin de tarjetas krdex, las mismas que permiten
conocer el valor y la existencia fsica de mercaderas en forma permanente, utiliza
las siguientes cuentas:
a. Inventario de mercaderas o Mercaderas.- Se utiliza este nombre de cuenta cuando se

adquiere mercaderas, su registro se efecta en el debe. Tambin se utiliza este mismo
nombre de cuenta para las devoluciones en las compras de mercaderas y desde luego se
registrar en el haber.
b. Ventas.- Esta cuenta se utiliza cuando se vende mercaderas y se debe registrar en el

haber. Tambin este nombre de cuenta se utiliza cuando nos devuelven la mercadera
que hemos vendido, pero desde luego se registra en el debe.
c. Costo de ventas.- Al trabajar con el sistema de permanencia de inventarios, en toda

venta o devolucin en ventas de mercaderas se registran dos asientos contables: el de la
venta o de la devolucin de la mercadera vendida y el segundo asiento correspondiente al
costo de esa mercadera. Cuando se trata de una venta, la cuenta COSTO DE VENTAS se
registra en el debe y en el haber se registra la cuenta INVENTARIO DE MERCADERAS;
Cuando se trata de la devolucin de mercaderas vendidas, la cuenta COSTO DE
VENTAS se registra en el haber y en el debe se registra la cuenta INVENTARIO DE
MERCADERAS.
25
DIFERENCIAS EN ASIENTOS ENTRE LOS DOS SISTEMAS

SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
Detalle Debe Haber Detalle Debe Haber

-1- -1-
Compras xxx Inventario de mercaderas xxx
12% IVA compras xxx 12% IVA compras xxx
Bancos xxx Bancos xxx
Retenciones Fuente Retenciones Fuente
xxx xxx
por Pagar por Pagar
R/ compra de mercaderas, no se debe Contabilizar el
Descuento en compra xxx
descuento
R/ compra mercaderas con Descuento
-2- -2-
Caja xxx Caja xxx
Devolucin en Compra xxx Inventario de Mercaderas xxx
12% IVA compras xxx 12% IVA compras xxx
R Devolucin de la compra R/ devolucin de la compra
-3- -3-
Caja xxx Caja xxx
Anticipo Retenciones Fuente xxx Anticipo Retenciones Fuente xxx
Ventas xxx Ventas xxx
12% IVA Ventas xxx 12% IVA Ventas xxx
R/ venta de mercaderas R/ venta de mercaderas
-4- -4-
Costo de venta xxx
No se hace este asiento en este mtodo Inventario de Mercaderas xxx
R/ costo de la merca s/ tarjeta kardex

-5- -5-
Devolucin en Venta xxx Ventas xxx
12% IVA ventas xxx 12% IVA Ventas xxx
Bancos xxx Bancos xxx
R/ devolucin de la venta R/ devolucin de la venta
-6 -6
Inventario de Mercaderas xxx
No se hace este asiento en este mtodo Costo de venta xxx
R/ devolucion costo s/ tarjeta kardex
2.3. LA NOMINACIN DE CUENTAS PARA EL PAGO Y COBRO DE IMPUESTOS
Cuando se adquiere mercaderas se utilizan las siguientes cuentas:
a. IVA EN COMPRAS.- Al debe es un Activo.
26
b. RETENCIN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA (1%,2%, (8% - 10%) POR PAGAR, al
haber cuenta de Pasivo.
c. RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA (30%, 70% Y 100%) POR PAGAR.- Al haber.
Cuando se vende mercaderas se utilizan las siguientes cuentas:
a. IVA EN VENTAS.- Al haber.

b. IMPUESTOS RETENIDOS.- Al debe.
c. IVA RETENIDO.- Al debe.
2.4. COMPORTAMIENTO DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERAS

CON IMPUESTOS, JORNALIZACIN Y EL TRATAMIENTO INDIVIDUAL DE LAS
CUENTAS DE MERCADERAS
Se compr un computador para uso de la empresa en $1.000,00 al contado ms IVA. La

Empresa compradora es calificada como contribuyente especial y la vendedora es una
sociedad no contribuyente especial.
a.- Valor del IVA 12% de 1.000,00 = 120,00
b.- Retencin en la Fuente del IVA.- Conforme a la Ley, cuyos datos y valores se encuentran en
la tabla adjunta en esta gua, si procede esta retencin para el prese nte ejercicio, debido a que
la empresa compradora es calificada por el SRI como contribuyente especial y la vendedora es
sociedad no contribuyente especial, siendo su porcentaje de retencin el 30% por tratarse de
adquisicin de bienes.
R.F. IVA: 30% de 120,00 =36,00
c.- Retencin en la Fuente del Impuesto a la Renta.- Para la retencin del impuesto a la renta
no se considera el tipo de empresa que se trate como en el caso de las retenciones del IVA,
nicamente se debe cumplir las siguientes condiciones: que la empresa compradora est
obligada a llevar contabilidad, que el monto de la transaccin sea mayor o igual a $50, el
monto mnimo se aplica siempre y cuando no se trate de proveedor permanente, aunque
existen casos especiales (proveedor permanente es cuando se ha comprado ms de dos veces
en un mismo mes a un mismo proveedor)
Estas condiciones si se cumplen en nuestro caso
R.F. por pagar. 1% de $1.000,00 = $10,00
27

xxxxxxx -0X -
Equipo de computo 1.000,00
12% IVA compras 120,00
Bancos 1.074,00
R.F. 1% por Pagar 10,00
R.F. IVA por Pagar 36,00
V/compra equipo de computo
Este mismo asiento la empresa vendedora (bajo el supuesto caso que se dedica a la compra
venta de computadores), por el sistema de cuenta mltiple, realizara de la siguiente forma:
xxxxxxx -0X -
Caja 1.074,00
Anticipo R.F. 10,00
Anticipo R.F. IVA 36,00
Ventas 1.000,00
IVA en Ventas 120,00
V/venta equipo de computo
En el caso en que las dos empresas anteriores fuesen contribuyentes especiales o

sociedades no contribuyentes especiales ( la compradora y vendedora), las dos empresas
estaran en la misma categora, por lo cual no existe la retencin del IVA, pero si del impuesto
a la renta y los asientos contables seran:
Para la empresa compradora:

xxxxxxx -0X -
Equipo de computo 1.000,00
IVA compras 120,00
Bancos 1.110,00
R.F. por Pagar 10,00
V/compra equipo de computo
28
Para la empresa vendedora:

xxxxxxx -0X -
Caja 1.110,00
Anticipo R.F. 10,00
Ventas 1.000,00
V/venta equipo de computo
En este sistema contable es recomendable no contabilizar el descuento en compras ni en

ventas.
Cuando se compra un activo fijo y tiene descuento por su compra al contado no se debe
contabilizar la cuenta descuento.
Asientos tipo de compra y venta de mercaderas con impuestos (sistema permanente):
29

-1
01-abr Inventario de Mercaderas XXX
12 IVA Compras XXX
Retenciones en laFuente por Pagar XXX
Retenciones en laFuente del IVA XXX
Bancos o documento por pagar XXX
R/ compras s/f N
-2
05-abr Caja o documento por cobrar XXX
Inventario de mercaderas XXX
12 % IVA Compras XXX
R/ devolucin de compra anterior
-3
Caja XXX
Anticipo Impuesto Retenido 1% XXX
Anticipo IVA porcentaje 30%, 70% XXX
Ventas XXX
12% IVA Ventas XXX
R/ vendes s/f
-4
15-abr Costo de Ventas XXX
Inventario de Mercaderas XXXX
R/ registro del costo segn tarjeta krdex
-5
20-abr Ventas XXX
12% IVA XXX
Bancos XXX
Documentos XXX
R/ devolucin de la venta anterior
-6
25-abr Inventario de Mercaderas XXX
Costo de Venta XXX
R/ Devolucin del costo de la venta anterior
2.5. LA MAYORIZACIN Y SUS FORMAS DE REGISTROS CONTABLES
Es agrupar los valores de la misma naturaleza con la finalidad de obtener saldos en cada
cuenta.
Existe:
Libro mayor general, en donde se registran las cuentas generales, y

Libro Mayor Auxiliar, en donde se registran las cuentas auxiliares
30
UNIDAD No 3.- OPERACIONES CON MERCADERAS
3.1. EL BALANCE DE COMPROBACIN Y SU REGISTRO CONTABLE
Consiste en trasladar los saldos de cada una de las cuentas del libro mayor a otro documento
llamado balance de comprobacin. Est correcta la elaboracin del libro diario y la
mayorizacin cuando la suma de la columna del DEBE es igual a la suma de la columna del
HABER
Puede ser de dos columnas o de cuatro columnas:

2 columnas.- Se registran los saldos Deudor y Acreedor
4 columnas.- Se registran el debe y haber que se encuentran en el mayor y despus sale la
diferencia de los saldos Deudor, Acreedor
Su estructura se realiza en base al plan de cuentas y sus cdigos, su estructura es en el

siguiente orden:
a. Cuentas de activos b. Cuentas de pasivos
c. Cuentas de patrimonio d. Cuentas de ingresos
e. Cuentas de costos y gastos
3.2. LOS REGISTROS DE KRDEX CON LA UTILIZACIN DE LOS MTODOS DE

VALORACIN DE LAS CUENTAS DE MERCADERAS Y SUS IMPUESTOS
Definicin.- Son sistemas que nos permiten valorar las mercaderas al costo.
Todo inventario deber valorarse al costo, cuando los precios de un mismo artculo son
constantes, no constituye problema alguno. Sin embargo cuando artculos idnticos fueron
comprados en un perodo contable a precios distintos surge el problema respecto al valor que
debe registrar en el inventario, por lo tanto se recomienda que use cualquier de los mtodos
de valoracin del inventario como son: fifo y promedio.
Con la aplicacin de las NIIF el mtodo lifo ya no puede ser utilizado.
31
Los krdex son documentos en los que se registran las entradas y salidas de mercaderas de la
empresa. Se utiliza un documento krdex por cada clase de productos.
En los krdex se registra las mercaderas a su costo sin incluir el IVA ni las retenciones.
ESTRUCTURA DE LAS TARJETAS KRDEX:
EMPRESA XXX
Artculo Mximo.- Unidad de medida
Mtodo Mnimo:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha DETALLE
C VU VT C VU VT C VU VT
3.3. APLICACIONES DE LOS MTODOS DE VALORACIN DE MERCADERAS: PROMEDIO

PONDERADO Y FIFO.
La NIC nmero 2 es la que trata acerca de los inventarios, la misma que se sustenta en lo
siguiente:
Los inventarios se valoran al menor entre el costo de adquisicin y el valor neto realizable.
El costo de adquisicin es la suma de:
Precio de adquisicin,
Aranceles y otros impuestos no recuperables de las autoridades fiscales,
Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los
inventarios.
Menos: Descuentos comerciales y rebajas del precio
El valor neto realizable.- Es el precio estimado de venta menos los costos estimados de ventas.
Esta NIC no permite la utilizacin del mtodo de valoracin LIFO.
Por el costo de adquisicin se tienen los siguientes mtodos de valoracin:
FIFO (PEPS) PROMEDIO
Primeras en entrar y primeras en salir Valor promedio de las mercaderas
Ejemplo: Ejemplo:
Empresas que venden comida enlatada,
pintura, farmacias, supermercados, ropa Cualquier empresa comercial
de mujer, comida.
32
EJEMPLO DEL EJERCICIO DE TARJETAS KRDEX:
Con los siguientes datos aplicar los mtodos de valoracin de inventarios
- Saldo 15 TV a $ 200,00 cada uno

- Compramos 18 TV a $210,00 C/U
- Compramos 12 TV a $ 205,00 C/U
- Vendemos 19 TV
- Compramos 24 TV a $215,00 C/U
- Devolvemos 4 de la compra anterior
- Vendemos 12 TV
- Nuestros clientes nos devuelven 4 TV
A) FIFO
FIFO (primeros en entrar y primeros en salir P.E.P.S). Significa que las mercaderas que
compran primero son las que primero se deben vender.
Caractersticas
Cuando los precios tienden a subir, el inventario final de mercaderas, al utilizar el mtodo
PEPS, se sobrestima, toda vez que las mercaderas en existencia corresponde a las de precio
ms elevado.
Cuando los precios en el mercado tienden a bajar, el inventario final estar subestimado, por
cuanto egresaron las mercaderas ingresadas con precios ms elevados y qued an en el
inventario las de precio ms bajo.
Observaciones para el registro en el mtodo PEPS.
Los ingresos, egresos, existencias y devoluciones se registran en las columnas

previstas para el efecto.
El inventario se registra separado de la cantidad con su precio unitario
correspondiente, el valor total del inventario se registra al final.
Para registrar los egresos, que se producen por ventas de mercaderas, se comienza
egresando las cantidades que se encuentran en primer lugar del inventario, luego las
que estn en segundo lugar, en tercer lugar, etc.
Las devoluciones en compras se registran con el mismo precio de la adquisicin, de
acuerdo con las normas establecidas para el mtodo promedio ponderado, este
registro se har en el mismo lado de las compras, pero con signo contrario.
Las devoluciones en ventas, se valorarn con el ltimo precio unitario del inventario,
para poder sumar la devolucin con la cantidad y valor que se ubican al final.
Al conformar el inventario con los nuevos precios unitarios que aparecen, no se
pueden unir los precios iguales cuando existe uno diferente entre los dos.
El inventario final general se conformar, sumando el inventario final de cada una de
las mercaderas, con cantidades y valores.
33
EJEMPLO MTODO FIFO (PEPS):
EMPRESA "A B"

ARTCULO: TV MXIMO: 200
MTODO: FIFO MNIMO: 50
Fecha Detalle
Cant. V.U. V.T. Cant. V.U. V.T. Cant. V.U. V.T.
xxxx Inventario Inicial 15 200 3.000,00
xxxx Compra fact. 20 18 210 3.780,00 15 200 3.000,00
18 210 3.780,00
xxxx Compra Fact 345 12 205 2.460,00 15 200 3.000,00
18 210 3.780,00
12 205 2.460,00
xxxx Venta fact. 01 15 200 3.000,00 0 0 -
4 210 840,00 14 210 2.940,00
xxxx Compra Fact. 222 24 215 5.160 14 210 2.940,00
12 205 2.460,00
24 215 5.160,00
xxxx Devolucin compr Fact. 222 -4 -215 -860 14 210 2.940,00
12 205 2.460,00
20 215 4.300,00
xxxx Venta factura 02 12 210 2520 2 210 420,00
12 205 2.460,00
20 215 4.300,00
xxxx Nos devuelven Fact 02 4 210 840 6 210 1.260,00
12 205 2.460,00
20 215 4.300,00
TOTAL 10.540,00 38 8.020,00
B) PROMEDIO PONDERADO
Este mtodo se caracteriza porque las compras se suman a las existencias totales, tanto en la
columna de cantidad como en la columna del costo total este ltimo resultado se di vide para
el total de existencias en unidades, obteniendo el costo unitario promedio, l mismo que
servir para registrar el costo de ventas de las mercaderas, o de las utilizaciones de materia
prima o suministros y materiales.
Aplicando este mtodo los inventarios van a estar registrados el costo promedio, generando
un inventario final y una utilidad que se encuentra casi en el punto medio con relacin al
mtodo FIFO. El mtodo promedio es uno de los ms utilizados en la prctica, debido a su
facilidad en la determinacin del Costo de Ventas. Las devoluciones en compras y en Ventas,
se registrarn al mismo costo con que ingresaron o egresaron respectivamente del inventario
34
NOTA DE OBSERVACIN:
Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de las compras; pero con signo
contrario, es decir: si las compras suman al inventario, las devoluciones en compras restan al
inventario.
Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado de las ventas; pero tambin con
signo contrario: las ventas restan al inventario, las devoluciones en ventas suman al
inventario.
Para distinguir estos valores, se registran con diferente color o simplemente se colocan los
valores entre parntesis o con signos.
EJEMPLO MTODO PROMEDIO PONDERADO:
EMPRESA "A B"

ARTCULO: NN MXIMO: 200
MTODO: PROMEDIO PONDERADO MNIMO: 50
Fecha Detalle
Cant. V.U. V.T. Cant. V.U. V. Total Cant. V.U. V Total
xxxx Inventario Inicial 15 200 3.000,00
xxxx Compra fact. 20 18 210 3.780,00 33 205.45 6.780,00
xxxx Compra fact. 345 12 205 2.460,00 45 205.33 9.240,00
xxxx Venta fact. 01 19 205.33 3.901,27 26 205.33 5.338,73
xxxx Compra fact.123 24 215 5.160,00 50 209.97 10.498,73
xxxx Devolucin compra -4 -215 (860,00) 46 209.54 9.638,73
xxxx Venta fact. 02 12 209,54 2.514,48 34 209.54 7.124,36
xxxx Devolucin venta 02 4 209,54 838,16 38 209.54 7.962,52
TOTAL 10.540,00 38 7.962,52
CUADRO COMPARATIVO DE LOS MTODOS DE VALORACIN DE INVENTARIOS:
UNIDADES
INVENTARIO INVENTARIO COSTO DE
METODOS COMPRAS DEL
INICIAL FINAL VENTA
ARTCULO
FIFO 10.540,00 38 3.000,00 8.020,00 5.520,00
PROMEDIO 10.540,00 38 3.000,00 7.962,52 5.578,02
Para establecer la utilidad en ventas aplicar la formula (Utilidad en Ventas es igual Ventas
Netas menos Costo de Ventas) segn el mtodo obtendr diferentes utilidades.
3.4. OPERACIONES CON MERCADERAS Y CONTROL DE INVENTARIOS EN KARDEX Y

SU CRUCE EN LA CONTABILIDAD.
Los krdex sirven para operaciones con mercaderas, conocer sus saldos de forma inmediata
tendiente a una adecuada toma de decisiones y de la misma manera para el control de las
35
mismas. Siendo fundamental la presencia de los krdex en todas las empresas que trabajan
con bienes tangibles para produccin, compra y venta de bienes
Los ingresos, egresos y saldos de los krdex deben reflejar los registros realizados en el libro
diario y sus resultados impactan en los estados incrementando o disminuyendo el valor de los
mismos.
ASIENTO DE REGULACIN DE MERCADERAS POR EL SISTEMA DE PERMANENCIA DE

INVENTARIOS:
Una vez que se jornalizan todas las transacciones o se termina el perodo se procede a
mayorizar valores en las cuentas de ventas, costo de ventas, las mismas que son cuentas
transitorias y deben cerrarse. Para saber la utilidad se recomienda realizar una transaccin
denominada de regulacin de la cuenta mercadera.
Asiento de Regulacin
30 abril de 200X - 12 -
Ventas XXXX
Costo de Ventas XXXX
Utilidad en Ventas XXXX
Sirve para cerrar la cuenta ventas, costo de ventas y por
diferencia establecer la utilidad en ventas
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
POLTICAS DE LA EMPRESA:
Todos los valores recibidos en efectivo sern depositados al da siguiente en la cuent a

corriente 240058-1 del Banco Pacfico a nombre de la empresa.
El control de la cuenta mercaderas ser mediante el sistema de permanencia de inventarios.
En todas y cada una de las transacciones debe registrar los impuestos (IVA) y retenciones
legales pertinentes EN LOS CASOS QUE SE PROCEDEN DE ACUERDO A LA LEY.
Con los siguientes datos realizar: Balance de situacin inicial, libro diario general, mayorizacin
y balance de comprobacin, por el sistema de permanencia de inventarios, utilizando los
mtodos de valoracin promedio ponderado y ltimo precio de compra (dos diarios, dos
mayorizaciones y dos balances de comprobacin). Para la empresa COMERCIAL BOLAOS
S.A contribuyente especial, que se dedica a la compra venta de sillas ejecutivas y sillas
gerenciales. Adems realizar las tarjetas Krdex por mtodo promedio.
36
OPERACIONES DE SEPTIEMBRE DEL 2015:
El 1 de septiembre del 2015 se constituye en la ciudad de Quito la empresa COMERCIAL

BOLAOS S.A. calificada como contribuyente especial, RUC No. 1709562450001, dedicada a la
compra venta de sillas ejecutivas y gerenciales; con el aporte de 3 socios de la siguiente forma.
- Seor A $ 100.000 en efectivo

- Seor B una camioneta Toyota Valorada $ 20.000
- Seor C una oficina valorada en $ 40.000 hipotecada al Banco del Pichincha X
$ 10.000
El dinero aportado fue depositado directamente en la Cta Cte. a nombre de la empresa.
Septiembre 01.- Se cancel al abogado Germn Gmez la suma de $1.000 por trmites legales
para la constitucin de la empresa y al Economista Jaime Chiriboga $2.000 por gastos de
investigacin y desarrollo, los 2 son personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
cheques 01 y 02, facturas No. 400 y 210.
Septiembre 01.- Se cancela $1.000 por arriendo del mes de octubre a la Sra. Zoila Vaca persona
natural no obligada a llevar contabilidad, cheque 03, factura 102.
Septiembre 02.- Se compra 50 sillas ejecutivas a 100 c/una y 50 sillas gerenciales a 150 c/una al
contado con un descuento del 10%, a la empresa A CENAR S.A. no contribuyente especial,
cheque 04 y factura 500.
Septiembre 03.- De la compra anterior se devolvi 10 sillas ejecutivas y 10 sillas gerenciales.
Septiembre 05.- Se compr $60 sillas ejecutiva a $ 120 c/una y 60 sillas gerenciales a $180
C/una a la empresa SANCIVAR S.A. contribuyente especial, el 50% del valor total de la
transaccin mediante cheque y el restante 50% con la firma de tres letras de cambio por un
valor igual cada una.
Septiembre 07.- De la compra anterior se devolvi 10 sillas ejecutivas y 5 sillas gerenciales

afectando a la parte que fue a crdito.
Septiembre 15.- Se compr al contado 20 sillas ejecutivas a $130 c/una y 10 sillas gerenciales a
$190 c/una, al Sr. Carlos Garca, Artesano calificado (no est obligado a llevar contabilidad)
factura 200, cheque No. 123.
Septiembre 24.- Se vendi a la empresa FRUTI MAE S. A contribuyente especial 30 sillas

ejecutiva a $200 c/una y 30 sillas gerenciales a $250 c/una, al contado con un descuento del
10% factura No.01.
Septiembre 25.- De la venta anterior, nos devolvieron 5 sillas ejecutivas y 5 gerenciales.
Septiembre 28.- se vendieron 30 sillas ejecutivas a $190 c/una y 20 sillas gerenciales a $280
c/una, a varias clientes persona naturales que son consumidores finales, y por estas ventas se
recaud $3.000 en efectivo, 2 letras de cambio por un valor de $1000 cada una y la diferencia
fue a crdito personal, factura No. 02.
37
Septiembre 29.- De la venta anterior nos devolvieron 1 silla ejecutiva de un cliente que compr
al contado y una silla gerencial de un cliente que compr con la firma de una letra de cambio.
Septiembre 30.- Los sueldos del mes corresponden a 2 trabajadores con un sueldo base de
$800 a cada uno, ms beneficios de Ley. Estos valores no fueron cancelados por falta de
recursos en la empresa.
OBSERVACIN.- Aplicar toda la normativa vigente a la fecha del desarrollo del ejercicio.
Empresa Comercial BOLAOS S.A

ESTADO DE SITUACIN INICIAL
AL 1 DE SEPTIEMBRE DEL 2015
ACTIVOS PASIVOS
CORRIENTES 100.000,00 Pasivo L/P 10.000,00
Disponible Hipoteca por Pagar 10.000,00
Bancos 100.000,00 TOTAL PASIVOS 10.000,00
FIJOS PATRIMONIO
TANGIBLES 60.000,00 PATRIMONIO DE CAPITAL 150.000,00
DEPRECIABLES Capital social 150.000,00
Vehculo 20.000,00 TOTAL PATRIMONIO 150.000,00
Edificio 40.000,00
TOTAL ACTIVOS 160.000,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 160.000,00
GERENTE CONTADOR
38
COMERCIAL BOLAOS S.A.

LIBRO DIARIO
MTODO: Pag. 1
FECHA
DETALLE Parcial DEBE HABER
2015
1
01-sep Bancos 100.000,00
Vehculo 20.000,00
Edificio 40.000,00
Hipoteca por Pagar 10.000,00
Capital Social 150.000,00
Ref. Estado de Situacin Inicial
2
01-sep Gastos de Costitucin 1.000,00
Gastos Investigacin y Desarrollo 2.000,00
Bancos 2.760,00
Ret fuente IR 8% 240,00
Ret. Fuente IVA 100% 360,00
Ref. Cancelacin de Gstos. Constitucin, Investigacin y
Desarrollo segn factura N 400 y 210 con Ch 01 y 02
3
01-sep Gasto Arriendo 1.000,00
Bancos 920,00
Ref. pago por arriendo de octubre segn factura 102 con ch
N03
4
02-sep Inv. Mercaderias 11.250,00
Sillas Ejecutivas 4500
Sillas Gerenciales 6750
Bancos 12.082,50
Ref. Compra Mercaderia a la empresa "ALCENTER" S.A. con
factura N 500 Cheque 047
5
03-sep Caja 2.520,00
Inv. Mercaderias 2.250,00
12% IVAcompras 270,00
Ref. Devolucion de la compra 02-10-08 10 silla de cada uno de
los productos
39

LIBRO DIARIO
MTODO: PROMEDIO PONDERADO Pag. 2
FECHA
2015
6
04-sep Bancos 2.520,00
Caja 2.520,00
Ref. Depsito de la devolucin 0ct. 03
7
Bancos 9.990,00
Documentos por Pagar 9.990,00
Documentos por Pagar L/C 1 3330
Ref. Compra Mercaderia a la empresa "SANCIVAR" S.A. con
8
07-sep Documentos por Pagar 2.352,00
Inv. Mercaderias 2.100,00
Ref. Devolucion de la compra 05-10-08 10 silla ejecutivas y 5
sillas gerenciales a Sancivar S.A
9
Bancos 4.455,00
Ref. Compra Mercaderia Carlos Garca Artesano Calificado con
10
24-sep Caja 13.486,50
Impuesto Retenido IR 1% 121,50
Ventas 12.150,00
12% IVA ventas 1.458,00
Ref. Venta Mercaderia a la empresa "FRUTIMAE" S.A. con
factura N 01
40

LIBRO DIARIO
FECHA
2015
11
sep-24 Costo de Ventas 8.241,56
Inventario de Mercaderias 8.241,56
Sillas Ejecutivas 3.327,27
Sillas Gerenciales 4.914,29
Ref. Costo de la Mercadera Vendida
12
sep-25 Bancos 13.486,50
Caja 13.486,50
Ref. Deposito N001 de la mercaderia vendida segn factura
N 01
13
sep-25 Ventas 2.025,00
Sillas Ejecutivas 900,00
12% IVA ventas 243,00
Bancos 2.268,00
Ref. Devolucin de la venta Mercaderia a la empresa
"FRUTIMAE" S.A. con factura N 01
14
sep-25 Inventario de Mercaderias 1.373,60
Sillas Gerenciales 819,05
Costo de Ventas 1.373,60
Ref. Devolucin del costo de la Mercadera Vendida
15
sep-28 Caja 3.000,00
Documentos por Cobrar 2.000,00
Documentos por Cobar L/C 1 1.000,00
Documentos por Cobrar L/C 2 1.000,00
Cuentas por Cobrar 7.656,00
Ventas 11.300,00
12% IVA ventas 1.356,00
Ref. Venta Mercaderia a consumidores finales con factura
16
sep-29 Bancos 3.000,00
Caja 3.000,00
Ref. Depsito de las ventas da 28 oct.
17
sep-29 Costo de Ventas 6.603,46
Inventario de Mercaderias 6.603,46
Ref. Costo de la Mercadera Vendida
41

LIBRO DIARIO
FECHA
2015
18
sep-29 Ventas 470,00
Sillas Generales 280,00
12% IVA ventas 56,40
Bancos 246,40
Documentos por Cobrar 280,00
Ref. Devolucin de la venta Mercaderia a consumidores finales
con factura N 01
19
sep-29 Inventario de Mercaderias 274,72
Sillas Gerenciales 163,81
Costo de Ventas 274,72
Ref. Devolucin del costo de la Mercadera Vendida
20
sep-30 Gasto Sueldos 1.733,34
Sueldo Bsico 1.600,00
Horas Extras 133,34
IESS por Pagar 162,07
Aporte Personal del 9,45% 162,07
R.F. Impuesto a la Renta X P. 13,14
Sueldos por Pagar 1.558,13
Ref. Rol de Pagos
21 APLICAR NORMATIVA Y
sep-30 Beneficios Sociales MONTOS VIGENTES A LA 460,60
FECHA DE DESARROLLO
XIII Sueldo 144,44
DEL EJERCICIO
XIV Sueldo 33,34
Vacaciones 72,22
Aporte Patronal 210,60
Provisiones por Pagar 460,60
XIII Sueldo por Pagar 144,44
XIV Sueldo por Pagar 33,34
Vacaciones por Pagar 72,22
Aporte Patronal por Pagar 210,60
Ref. Rol de Provisiones 2.995,06 2.995,06
TOTAL SUMAN 273.364,18 273.364,18
42

MAYORIZACION - METODO PROMEDIO PONDERADO
Bancos Vehculo Edificio

100.000,00 2.760,00 20.000,00 40.000,00
2.520,00 920,00
13.486,50 12.082,50
3.000,00 9.990,00 Caja
4.455,00 2.520,00 2.520,00
2.268,00 13.486,50 13.486,50
246,40 3.000,00 3.000,00
119.006,50 32.721,90 19.006,50 19.006,50
86.284,60
SD
Hipoteca por Pagar Capital Social Gastos de Costitucin

10.000,00 150.000,00 1.000,00
Gastos Investig y Desarrollo 12% IVA compras Ret fuente IR 8%

2.000,00 360,00 270,00 240,00
120,00 252,00 80,00
1.350,00 320,00
2.160,00 SA
3.990,00 522,00
3.468,00
SD
Ret. Fuente IVA 100% Gasto Arriendo Inv. Mercaderias

360,00 1.000,00 11.250,00 2.250,00
120,00 18.000,00 2.100,00
480,00 4.500,00 8.241,56
SA 1.373,60 6.603,46
274,72
35.398,32 19.195,02
16.203,30
SD
Ret fuente IR 1% Ret. Fuente IVA 30% Documentos por Pagar

112,50 405,00 2.352,00 9.990,00
180,00 2.352,00 9.990,00
45,00 7.638,00
337,50 SA
SA
43

MAYORIZACION - METODO PROMEDIO PONDERADO
Impuesto Retenido IR 1% Ventas 12% IVA ventas

121,50 2.025,00 12.150,00 243,00 1.458,00
470,00 11.300,00 56,40 1.356,00
2.495,00 23.450,00 299,40 2.814,00
20.955,00 2.514,60
SA SA
Costo de Ventas Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar

8.241,56 1.373,60 2.000,00 280,00 7.656,00
6.603,46 274,72 2.000,00 280,00
14.845,02 1.648,32 1.720,00
13.196,70 SD
SD
Gasto Sueldos IESS por Pagar R.F. Impuesto a la Renta X P.

1.733,34 162,07 13,14
Sueldos por Pagar Beneficios Sociales Provisiones por Pagar

1.558,13 460,60 460,60
44

BALANCE DE COMPROBACION - METODO PROMEDIO PONDERADO
ORD. CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 Bancos 119.006,50 32.721,90 86.284,60 -
2 Vehculo 20.000,00 - 20.000,00 -
3 Edificio 40.000,00 - 40.000,00
4 Caja 19.006,50 19.006,50 - -
5 Hipoteca por Pagar - 10.000,00 - 10.000,00
6 Capital Social - 150.000,00 - 150.000,00
7 Gastos de Costitucin 1.000,00 - 1.000,00 1.000,00
8 Gastos Investig y Desarrollo 2.000,00 - 2.000,00 2.000,00
9 12% IVA compras 3.990,00 522,00 3.468,00 -
10 Ret fuente IR 8% - 320,00 - 320,00
11 Ret. Fuente IVA 100% - 480,00 - 480,00
12 Gasto Arriendo 1.000,00 - 1.000,00 -
13 Inv. Mercaderias 35.398,32 19.195,02 16.203,30 -
14 Ret fuente IR 1% - 337,50 - 337,50
15 Ret. Fuente IVA 30% - 405,00 - 405,00
16 Documentos por Pagar 2.352,00 9.990,00 - 7.638,00
17 Impuesto Retenido IR 1% 121,50 - 121,50 -
18 Ventas 2.495,00 23.450,00 - 20.955,00
19 12% IVA ventas 299,40 2.814,00 - 2.514,60
20 Costo de Ventas 14.845,02 1.648,32 13.196,70 -
21 Documentos por Cobrar 2.000,00 280,00 1.720,00 -
22 Cuentas por Cobrar 7.656,00 - 7.656,00 -
23 Gasto Sueldos 1.733,34 - 1.733,34 -
24 IESS por Pagar - 162,07 - 162,07
25 R.F. Impuesto a la Renta X P. - 13,14 - 13,14
26 Sueldos por Pagar - 1.558,13 - 1.558,13
27 Beneficios Sociales 460,60 - 460,60 -
28 Provisiones por Pagar - 460,60 - 460,60
TOTAL 273.364,18 273.364,18 194.844,04 197.844,04
GERENTE CONTADOR
45

ARTCULO: SILLAS EJECUTIVAS
MTODO: PROMEDIO PONDERADO
INGRESOS EGRESOS SALDOS
CONCEPTO
CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL
COMPRA/FACT#500 50 90,00 4.500,00 50 90,00 4.500,00

DEV. COMPRA FACT.500# 10 90,00 900,00 40 90,00 3.600,00
COMPRA/FACT#501 60 120,00 7.200,00 100 108,00 10.800,00
DEV. COMPRA FACT.501# 10 120,00 1.200,00 90 106,67 9.600,00
COMPRA/FACT#200 20 130,00 2.600,00 110 110,91 12.200,00
VENTA/ FACT. N 01 30 110,91 3.327,27 80 110,91 8.872,73
DEV.VENTA/ FACT. N 01 5 110,91 554,55 85 110,91 9.426,50
VENTA/ FACT. N 02 30 110,91 3.327,30 55 110,91 6.099,95
DEV.VENTA/ FACT. N 02 1 110,91 110,91 56 110,91 6.210,86
ARTCULO: SILLAS GERENCIALES
MTODO: PROMEDIO PONDERADO
INGRESOS EGRESOS SALDOS
CONCEPTO
CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL
COMPRA/FACT#500 50 135,00 6.750,00 50 135,00 6.750,00

DEV. COMPRA FACT.500# 10 135,00 1.350,00 40 135,00 5.400,00
COMPRA/FACT#500 60 180,00 10.800,00 100 162,00 16.200,00
DEV. COMPRA FACT.500# 5 180,00 900,00 95 161,05 15.300,00
COMPRA/FACT#200 10 190,00 1.900,00 105 163,81 17.200,00
VENTA/ FACT. N 01 30 163,81 4.914,29 75 163,81 12.285,71
DEV.VENTA/ FACT. N 01 5 163,81 819,05 80 163,81 13.104,76
VENTA/ FACT. N 02 20 163,81 3.276,19 60 163,81 9.828,57
DEV.VENTA/ FACT. N 02 1 163,81 163,81 61 163,81 9.992,38
3.5. LA MERCADERA EN CONSIGNACIN, TRATAMIENTO Y APLICACIONES DE

INVENTARIOS CONTABLES DEL COMITENTE Y COMISIONISTA.
Intervienen dos partes que son:
1.- Comitente.- Es el dueo de la mercadera, es quien entrega al comisionista para que le d

vendiendo
2.- El comisionista.- Es quien recibe la mercadera para dar vendiendo a cambio de lo cual
recibe una comisin de parte del dueo de la misma
Existen dos trminos fundamentales que son:
46
a.- Consignacin.- Este trmino es utilizado por el propietario de la mercadera para referirse a
la mercadera que ha entregado al comisionista para que le d vendiendo.
b.- Comisin.- Este trmino es utilizado por el comisionista, para referirse a la mercadera que
ha recibido para dar vendiendo
En lo correspondiente a los impuestos relacionados con el IVA y retenciones en la fuente, est

directamente a cargo del comitente.
ASIENTOS TIPO Y PROCESO PARA LAS MERCADERAS EN CONSIGNACIN.
Tomado del texto de Contabilidad General de la Dr. Mercedes bravo.
1. Por el envo de la mercadera del comitente al comisionista:
Comitente:
-x-
Mercaderas en consignacin xxxx
Inventario de mercaderas xxxx
Comisionista:
-x-
Mercaderas en comisin xxxx
Responsabilidad de mercaderas en
xxxx
comisin
2. Por el pago del flete y otros gastos por parte del comitente
Comitente:
-x-
Gastos mercaderas en consignacin xxxx
Bancos xxxx
Comisionista:
-x-
No registra
3. Por la venta de las mercaderas por parte del comisionista
47
Comitente:
-x-
Cuentas por cobrar comisionista xxxx
Venta mercaderas en consignacin xxxx
IVA ventas mercad en consignacin xxxx
-x-
Costo de ventas mercaderas en consignacin xxxx
Comisionista:
-x-
Caja xxxx
Cuentas por pagar Comitente xxxx
-x-
Responsabilidad de mercaderas en comisin xxxx
4. Por la devolucin de las mercaderas en consignacin
Comitente:
-x-
Venta mercaderas en consignacin xxxx
IVA ventas mercaderas en consignacin xxxx
-x-
Costo de mercaderas en consignacin xxxx
Comisionista:
-x-
Cuentas por pagar comitente xxxx
Bancos (caja) xxxx
-x-
Responsabilidad de mercaderas en
comisin xxxx
5. Por registro de la comisin que se cancela al comisionista
Comitente:
-x-
Gasto mercaderas en consignacin xxxx
Cuentas por pagar comisionista xxxx
Comisionista:
-x-
Cuentas por cobrar comitente xxxx
Renta (ingreso) Comisiones xxxx
48
6. Por la liquidacin de las ventas y recepcin del efectivo enviado por el comisionista
Comitente:
-x-
Caja xxxx
Cuentas por pagar comisionista xxxx
Comisionista:
-x-
Cuentas por pagar comitente xxxx
Bancos (caja) xxxx
Cuentas por cobrar comitente xxxx
7. Por la liquidacin de las mercaderas en consignacin entrega de las mercaderas por parte
del comisionista al comitente)
Comitente:
-x-
Inventario de mercaderas xxxx
Comisionista:
-x-
Responsabilidad de mercaderas en comisin xxxx
49
3.6. TRABAJO PARA SER EVALUADO PRIMER PARCIAL
EVALUACIN A DISTANCIA No. 1 TRABAJO PARA

ENTREGAR Y CALIFICAR PRIMERA PARTE
ACTIVIDAD 1:
a. Calcule las retenciones en la fuente en relacin de dependencia con los

siguientes datos:
Total de ingresos por remuneraciones del ao 2015, correspondiente al Economista Fabin

Alarcn son $124.500.
Informacin del Formulario de Gastos Personales ao 2015

Gastos por educacin $ 8.000 anual
Gastos por alimentacin $ 12.000 anual
Gastos vivienda $ 250 mensual
Gastos medicinas $ 8.500 anual
Gastos vestimenta $ 700 mensual
b. Con los siguientes datos realizar el libro diario y la mayorizacin respectiva

para el comitente y para el comisionista aplicando el IVA y las retenciones. El
Inventario Inicial de Mercaderas es de $ 75.000.00
La empresa COMITENTE S.A. CONTRIBUYENTE ESPECIAL entrega mercaderas en consignacin

a la empresa COMISIONISTA S.A, para ser vendidas.
Septiembre 01.- La empresa COMITENTE S.A. enva a la empresa COMISIONISTA S.A.

mercaderas por un valor de $55.000, las cuales fueron adquiridas en $32.000
Septiembre 03.- El Comitente paga por gastos de transporte la suma de $1.500 a la empresa
ABC contribuyente especial.
Septiembre 10. El comisionista vende mercaderas por un valor de $ $18.000 al contado a la

empresa REYES S.A. contribuyente especial y se realiza la respectiva notificacin de la venta
al comitente.
Septiembre 12. Al comisionista le devuelven $3.000 en mercaderas, lo cual se comunica al

comitente.
50
Septiembre 30. El comisionista realiza el registro de la comisin sobre las ventas efectuadas y
que por mutuo acuerdo entre comitente y comisionista fue del 12% sobre el total de las ventas
netas. Particular que es comunicado inmediatamente al comitente.
Septiembre 30. El comisionista liquida las ventas y enva el dinero al comitente.
Septiembre 30.- El comisionista enva la mercadera sobrantes al comitente.
ACTIVIDAD 2:
EJERCICIO PRCTICO
Para la empresa COMERCIAL LA GANGA S.A contribuyente especial, que se dedica a la

compra venta de refrigeradoras Continental.
Con los siguientes datos realizar:

Libro diario general,
Mayorizacin
Balance de comprobacin
Estado de Resultados y
Estado de Situacin Financiera
Realizar los registros por el sistema de permanencia de inventarios, utilizando el mtodo de
valoracin promedio ponderado.
Adicionalmente a este ejercicio debe realizar los krdex correspondientes.
A todos los valores deben calcularse el IVA.
OPERACIONES DE SEPTIEMBRE DE 2015
El 01 de Septiembre del 2015 se constituye en la ciudad de Quito la empresa LA GANGA S.A.

calificada como contribuyente especial, dedicada a la compra venta de refrigeradoras
Continental; con el aporte de 5 socios, $25.000 cada uno, dando un total de $125.000, adems
uno de los socios tambin aport 3 computadoras para uso de la empresa valoradas a $1800
cada una.
El dinero aportado fue depositado directamente por cada socio en la Cta. Cte.No.240038-1 del
Banco del Pichincha a nombre de la empresa.
Septiembre 02.- Se compra 60 refrigeradoras de 12 pies a $1.200 c/una y 50 refrigeradoras de

14 pies a $2.200 c/una, al contado con un descuento del 12%, a la empresa REFRIGERING
S.A, no contribuyente especial, cheque #01 y factura # 13.
Septiembre 03.- De la compra anterior se devolvi 4 refrigeradoras de 12 pies y 6

refrigeradoras de 14 pies.
Septiembre 04.-Se apertura el Fondo Fijo de Caja Chica por un valor de $500,00 con Ch.#02 a
nombre de la Srta. Venegas (Secretaria).
Septiembre 05.- Se compr 32 refrigeradoras de 12 pies a $ 1.250 c/una y 35 refrigeradoras

de 14 pies a $2.050 c/una a la empresa CONGELATI S.A. contribuyente especial, el 30% del
51
valor total de la transaccin (valor de la mercadera ms IVA y menos retenciones) fue

mediante cheque # 3, 25% con la firma de una letra de cambio y la diferencia a crdito
personal.
Septiembre 07.- De la compra anterior se devolvi 4 refrigeradoras de 12 pies y 5

refrigeradoras de 14 pies, afectando a la parte que fue a crdito personal.
Septiembre 14.- Se cancel la suma de $4.500 al doctor Renato Cifuentes, persona natural no
obligada a llevar contabilidad, por honorarios de asesora en Marketing, che # 04 fact.# 15.
Septiembre 15.- Se cancela con cheque No. 06, los servicios bsicos (luz, agua y telfono) por
un valor de $1.200,00.
Septiembre 24.- Se vendieron 28 refrigeradoras de 12 pies a $1.850 cada una y 24

refrigeradoras de 14 pies a 2.800 cada una c/una, a la empresa PILSIG S. A contribuyente
especial, al contado con un descuento del 3%, factura #01.
Septiembre 25.- De la venta anterior, nos devolvieron 3 refrigeradoras de 12 pies y 2

refrigeradoras de 14 pies.
Septiembre 28.- Se vendieron 16 refrigeradoras de 12 pies a $1.900 cada una y 18

refrigeradoras de 14 pies a 2.900 cada una, a varios clientes, persona naturales que son
consumidores finales, y por estas ventas se recaud $ 30.000 en efectivo y la diferencia fue a
crdito personal, varias facturas.
Septiembre 29.- De la venta anterior nos devolvieron 2 refrigeradoras de 12 pies, de un cliente

que compr al contado y 1 refrigeradoras de 14 pies de un cliente que compr a crdito
personal.
Septiembre 30.- Se cancela mediante cheque # 06 a la Sra. Bermdez persona natural no

obligada a llevar contabilidad, el valor de $2.500 por concepto del pago de arriendo del local
comercial.
Septiembre 30.- Se pagan los sueldos del mes, segn Rol de Pagos N. 010 con la siguiente
informacin:
Sr. Lpez gerente $5.000
Srta. Venegas secretaria $ 750
Sr. Lder vendedor (Incluye comisiones) $2.500
Sr. Daz jefe de ventas $2.000
Srta. Venegas ha trabajado 12 horas extras y 5 suplementaras

Sr. Lder tiene 24 horas extras y 30 horas suplementarias.
Elaborar rol de provisiones.
POLTICAS DE LA EMPRESA
52
Todos los valores recibidos en efectivo sern depositados al da siguiente en la cuenta

corriente 240058-1 del Banco del Pichincha a nombre de la empresa.
En todas y cada una de las transacciones debe registrar los impuestos: (IVA y retenciones
legales pertinentes EN LOS CASOS QUE SE PROCEDEN DE ACUERDO A LA LEY). Actualice los
impuestos acudiendo al internet pgina del SRI.
NOTA:
El deber elaborar a mano, puede utilizar a doble carilla. Se tomar en cuenta la presentacin y
las faltas de ortografa. Debe ser entregado en carpeta o con perfil.
53
UNIDAD No. 4 AJUSTES
Los ajustes permiten modificar los valores de ciertas cuentas para obtene r el valor real de las
mismas, con la finalidad que los estados econmicos financieros reflejen la verdadera
situacin del negocio para una adecuada toma de decisiones con base en valores verdaderos
de cada una de las cuentas utilizadas por la empresa.
Los ajustes entre otros aspectos permiten:
Registrar los gastos e ingresos en el periodo al que corresponden para no alterar los
resultados de los estados econmicos financieros, por ejemplo: los consumos de luz,
agua, intereses, entre otros.
Transformar en gastos activos intangibles, tales como: patentes, derecho de llaves,

franquicias, derecho de autor.
Corregir los errores cometidos en el registro de valores y cuentas, por ejemplo se

registr la cuenta compras por $1.000 en lugar de $6.000, entonces se realizar un
ajuste por los $5.000 para la cuenta compras.
Registrar algn valor o cuenta que por olvido involuntario se omiti. Registrar el
desgaste que se producen en los activos fijos, entre otros.
Realizar provisiones para las cuentas incobrables, por no ser seguro el cobro de las
mismas en un cien por ciento.
4.1. EL BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS CON LA INTERVENCIN

DE LA CUENTA MERCADERAS E IMPUESTOS DEL IVA, RETENCIONES EN LA FUENTE,
VERSIN ANTES DE AJUSTES.
Para el presente tema debe repasar el ejercicio realizado en el primer parcial correspondiente
al proceso contable hasta el balance de comprobacin. El balance de comprobacin de este
ejercicio es con la aplicacin de impuestos y retenciones en la fuente, pero antes de los ajustes
y usted podr comparar con el balance de comprobacin que se desarrolla posteriormente en
esta gua.
54
4.2. LOS CDIGOS DE CUENTA PARA EL TRATAMIENTO DE LOS AJUSTES:
Las cuentas de ajustes igual que las dems cuentas deben ser codificadas conforme al plan de
cuentas de cada empresa, en funcin de las actividades que realiza la misma, a manera de
ejemplo se seala lo correspondiente a propiedad planta y equipo:
1.2.1. DEPRECIABLES
1.2.1.01. EDIFICIOS
1.2.1.01.01 COSTO
1.2.1.01.02 (-) DEPRECIACIN ACUMULADA
1.2.1.02. EQUIPO Y MAQUINARIA
1.2.1.02.01 COSTO
1.2.1.03. VEHCULOS
1.2.1.03.01 COSTO
1.2.1.04. EQUIPO DE CMPUTO
1.2.1.04.01 COSTO
1.2.1.05. EQUIPO DE OFICINA
1.2.1.05.01 COSTO
1.2.1.06. MUEBLES Y ENSERES (MUEBLES DE OFICINA)
1.2.1.06.01 COSTO
1.2.2. NO DEPRECIABLES
1.2.2.01 TERRENOS
1.2.2.02 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
1.2.3. AMORTIZABLES
1.2.3.01 PATENTES
1.2.3.01.01 COSTO
1.2.3.01.02 (-) AMORTIZACIN ACUMULADA
1.2.3.02 FRANQUICIAS
1.2.3.02.01 COSTO
1.2.3.03 MARCAS
1.2.3.03.01 COSTO
1.2.3.04 DERECHOS DE LLAVE
1.2.3.04.01 COSTO
4.3. LOS SALDOS DE CUENTAS Y LOS AJUSTES DE CORRECCIN Y ACTUALIZACIN DE

LOS VALORES DEPRECIADOS, AMORTIZADOS, DIFERIDOS Y PROVISIONES.
Los ajustes permiten modificar el saldo de las diferentes cuentas con la finalidad de obtener
saldos reales.
55
CLASES DE AJUSTES:
Diferidos.- Corresponden a los prepagados y precobrados.

De inventarios.- estos ajustes corresponden a Materia prima, mercaderas,
suministros, materia prima, entre otros.
Depreciaciones.- Se aplican a los activos fijos.
Provisiones.- Se dividen en dos: provisiones a cuentas incobrables y las provisiones a
los beneficios sociales para trabajadores en relacin de dependencia.
Amortizaciones.- Que se aplican a los activos intangibles.
Por error.- Cuando se han cometido errores en los registros numricos o de las
cuentas.
Por omisin.- Cuando no se registraron ciertos valores o cuentas debiendo haberlo
realizado.
AJUSTES DIFERIDOS
Las adquisiciones, las rentas de bienes y servicios en muchos de los casos suelen cobrarse o
pagarse por adelantado, es decir antes de haberse consumido o prestado el servicio,
corresponden a un perodo de tiempo que se extiende ms all del ejercicio actual. En este
grupo de cuentas encontramos todos los COBROS Y PAGOS POR ADELANTADO, de diferentes
transacciones.
Los Cobros por adelantado al pasar el tiempo se convierten en RENTAS, y los pagos por
adelantado se convierten en GASTOS.
AJUSTES DE INVENTARIOS
Los inventarios que tienen bienes para: producir, comercializar, que son susceptibles de
constataciones fsicas, con la finalidad de confirmar las existencias de los mismos y comparar
con los registros contables al final del ejercicio econmico.
Las diferencias que pueden darse con la realizacin de este procedimiento pueden ser por
robos, destruccin, daos, obsoletos o por errores contables en los registros.
Se realiza a las cuentas que tienen existencias de bienes para comercializar, producir o
consumir, ya que al inicio del perodo tiene un saldo pero al final del perodo cambia su valor,
por lo cual se debe reajustar y obtener saldos reales. Estos ajustes se aplican a los inventarios
correspondientes a:
Materia prima
Mercaderas
Productos terminados en las empresas industriales
Productos en proceso en las empresas industriales
Suministros y materiales
tiles de oficina
Accesorios y repuestos
56
EJEMPLO AJUSTE DE INVENTARIOS:
Aplicaremos el ajuste a la cuenta suministros y materiales, suponemos que al 1 de enero el

saldo de suministros y materiales es de 1.200,00 y que al 30 diciembre nos queda un saldo de
700.00. La diferencia se ha utilizado en el ao, ese es el valor del ajuste que tenemos que
registrar.
AJUSTE
31-dic -8-
Gasto Suministros y Materiales 500,00
Suministros y Materiales 500,00
Ajuste por el gasto de suministros del ao
Cuando se mayorice nos daremos cuenta que el saldo de suministros y materiales es de

$700,00.
De igual forma se debe realizar cuando tenemos cuentas como repuestos, herramientas,
materiales de limpieza, y ms cuentas.
AJUSTES POR DEPRECIACIONES
Se aplican a todos los bienes que la empresa posee y que renen las siguientes
caractersticas:
Que hayan sido adquiridos para uso de la empresa y no para la venta

Que su durabilidad sea mayor a un ao
Estos ajustes no se aplican a los terrenos ni a las construcciones en proceso
A los activos fijos se aplican las depreciaciones:
DEPRECIACIN.- Es el desgaste que sufren los activos fijos debido al transcurso del tiempo, ya
sea por: el uso, la falta de uso o el avance tecnolgico. A medida que transcurre el tiempo los
activos fijos se van transformando en gastos, esto significa que su valor va disminuyendo,
reflejando una disminucin del rubro de activos.
Existen varios mtodos que se pueden utilizar de acuerdo a la actividad de la empresa.
Mtodos de Depreciacin:
En lnea recta.
Suma de Dgitos, llamado tambin acelerado creciente y acelerado decreciente o
ascendente y descendente.
Por unidades de produccin.
Mtodo Legal
57
ACTIVOS % DEPRECIACIN VIDA TIL

FIJOS MTODO LEGAL MTODO DIRECTO
Muebles y enseres 10% 10 aos
Equipo de oficina 10% 10 aos
Equipo y maquinaria 10% 10 aos
Muebles de oficina 10% 10 aos
Edificios 5% 20 aos
Vehculos 20% 5 aos
Equipo de computo 33.33% 3 aos
El valor residual.- Es un valor que a criterio de la empresa se establece o se estima tendr el

activo fijo al finalizar su vida til, es un valor que no se deprecia, este valor es intocable y debe
aparecer como saldo del Activo Fijo al final de su vida estimada. A este valor tambin se le
conoce como de desecho o salvamento.
La empresa es la que decide utilizar o no el valor residual.
EJEMPLO AJUSTE ACTIVO FIJO:
El 1 de enero Se compra un Vehculo para uso de la empresa por el valor de $18.000.00 con
cheque. Las dos empresas son contribuyentes especiales. Realizar el asiento de origen de la
transaccin y el asiento de ajuste por depreciaciones al 31 de diciembre.
Mtodo legal: VA - VR x % = valor anual a depreciar

Valor del Activo menos Valor Residual por porcentaje
Valor a depreciar = 18.000,00 - 0 = 18.000

Depreciacin anual= 20% de 18.000,00= 3.600.00 cada ao
ASIENTO DE ORIGEN
01-ene -x-
Vehculos 18.000,00
IVA compras 2.160,00
Bancos 19.980,00
Ret. Fuente 1% por pag. 180,00
Pago la letra de Cambio ms el Inters 45 das
ASIENTO DE AJUSTE
01-ene -x-
Gasto Depreciacin Vehculo 3.600,00
Depreciacin Acumulada Vehculo 3.600,00
Ajuste por un ao
58
En este caso el ajuste se realiza por un ao, pero cuando es por meses el valor de la
depreciacin anual se divide para 12 meses que tiene el ao y se multiplica por los meses que
se ha desgastado el Activo Fijo:
Con el mismo ejemplo anterior se supone que se compra un vehculo el 1 de abril, en este caso
la depreciacin sera solo por 9 meses porque se calcula los meses desde la fecha de compra
hasta el 31 de diciembre, el asiento contable es el mismo pero el valor sera:
3.600.00 es un ao: para 12 meses = 300 cada mes por 9= 2.700,00
NIC 16.- Esta NIC habla de propiedad, planta y equipo y de las depreci aciones y seala lo
siguiente: La entidad estar obligada a comenzar la depreciacin de un elemento de
propiedad, planta y equipo cuando est disponible para su uso, y continuar deprecindolo
hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha
estado sin utilizar.
AJUSTES DE PROVISIONES
Corresponde a calcular el 1% del total de valores pendientes de cobro (cuentas y documentos

por cobrar), calculados al 31 de diciembre de cada ao y que correspondan nicamente al giro
del negocio (actividades para las cuales fue creada la empresa) y a las operaciones
exclusivamente del presente ao.
EJEMPLO DE AJUSTE DE PROVISIONES
Supongamos que en nuestra cartera tenemos cuentas por cobrar, al 31 de diciembre del
2008: $4.000 de los cuales $2.000 corresponden a deudas que se viene arrastrando de los aos
2006 y 2007, adems $800 corresponden a una cuenta por cobrar por la venta de un
computador de uso de la empresa. El giro de la empresa es la compra venta de prendas de
vestir.
Por lo tanto los valores pendientes de cobro al 31 de diciembre que corresponden

nicamente al giro del negocio del presente ao es = $1.200, entonces 1% de 1.200 = 12.
AJUSTE
31-dic -8-
Gasto Cuentas Incobrables 12,00
Provisin Cuentas Incobrables 12,00
Ajuste por el 1% anual
Los valores pendientes de cobro son dados de baja cuando ha transcurrido 5 aos de la fecha
de vencimiento y es aqu en donde se utilizar la provisin. (Este tema podr ser estudiado
ms a su profundidad en el siguiente semestre).
59
AJUSTES DE AMORTIZACIN
Las amortizaciones se aplican a:
1.- Son aplicables a los Activos Intangibles como son Marcas, Patentes, Derecho de Llaves,
Derecho de Autor, franquicias entre otros.
2.- Ciertos gastos diferidos de larga duracin como son:
Gastos instalaciones, experimentacin, investigacin y desarrollo, y similares.
OBSERVACIN: Seor estudiante tome en cuenta que estos rubros llevan el nombre de
gastos pero en realidad no son gastos sino activos y por lo tanto se registran en el balance
general y no en el estado de resultados.
De acuerdo a la Ley ecuatoriana las amortizaciones de estos activos se realizan a 5 aos es

decir un 20% anual, pero la empresa puede realizar las amortizaciones de acuerdo al tiempo
de duracin del activo o la cantidad de unidades producidas (si una empresa fue creada
nicamente para 3 aos no es lgico que vaya a realizar sus amortizaciones a 4 o 5 aos si la
misma ya no existir, por lo tanto lo har a 3 aos).
EJEMPLO DE AJUSTE DE AMORTIZACIN
El 01 de enero la empresa realiza un contrato para instalaciones de maquinaria por $2.000, con
la empresa MARTINGGUR S.A. Las dos empresas son contribuyentes especiales.
Realizar el asiento de origen de la transaccin y el ajuste correspondiente, al 31 de diciembre

del 200X.
ASIENTO DE ORIGEN
01-ene -x-
Instalaciones 2.000,00
Bancos 2.000,00
R/ por el pago de instalaciones
ASIENTO DE AJUSTE
01-ene -x-
Gasto Amortizacin Instalaciones 400,00
Amortizacin Acumulada Instalaciones 400,00
Ajuste por el primer ao de amortizaciones
Si la empresa no tiene periodos contables particulares y nicamente utiliza los periodos

anuales establecidos por la Ley, realizar un asiento de amortizaciones al 31 de diciembre
durante 5 aos consecutivos al cabo de los cuales la cuenta INSTALACIONES o gasto
instalaciones , habr quedado con saldo cero, por cuanto todo el activo se habr convertido
en gasto(400 por ao)
60
4.4. LOS GASTOS, COSTOS E INGRESOS ACUMULADOS.
Los acumulados se aplican a: remuneraciones, arriendos, intereses, comisiones, entre otros.
Se presentan cuando se han generado ingresos o gastos dentro de un periodo y no se han

registrado los respectivos asientos contables.
Es la acumulacin de ingresos y gastos no registrados en su tiempo, por la prestacin o

recibimiento de servicios devengados, generando cuentas pendientes por cobrar y
obligaciones por pagar, para proceder al cierre del ejercicio econmico.
Los ajustes en los servicios pblicos, especialmente, se procedern cuando se conozcan los
valores plantillados no cancelado y cuando no suceda este hecho, se lo realizar haciendo
estimaciones de consumo, utilizando el ltimo pago por servicio recibido.
Por ejemplo, no nos han pagado por varios conceptos, mientras pasando el tiempo se
acumulan los INGRESOS, pero se deben contabilizar las cuentas pendientes (por cobrar).
De igual forma nos damos cuenta que no se ha pagado un mes de arriendo, pero se debe
contabilizar el GASTO al final del mes, y mientras no se pague se acumula esta obligacin (por
pagar).
CLASES DE AJUSTES ACUMULADOS:
Ajustes acumulados por gastos.- Cuando no se han realizado los pagos respectivos como por:
arriendos, sueldos y salarios, beneficios sociales, comisiones, entre otros.
Ajustes acumulados por ingresos.- Cuando no se han registrado los valores correspondientes
a arriendos, intereses, comisiones, entre otros.
EJEMPLOS DE AJUSTE ACUMULADO
Al 31 de enero la empresa ABC S.A. no ha pagado los arriendos de las oficinas por $500,00,
el contador registr el ajuste de la siguiente forma. Posteriormente el da 10 de febrero fueron
cancelados los mismos, A LA EMPRESA XYZ CONTRIBUYENTE ESPECIAL.
61
ASIENTO DE AJUSTE
31-ene -x-
GASTO ARRIENDO 500,00
IVA COMPRAS 60,00
ARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR 520,00
RET. 8%. EN LA FUENTE POR PAGAR 40,00
R/ Arriendo acumulado por pagar
ASIENTO DE AJUSTE
10-feb -x-
ARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR 520,00
BANCOS 520,00
R/ Pago de arriendo
El 5 de noviembre, se compra mercadera por $3.000,00 se paga el 50% con Letra de Cambio a
45 das plazo con el inters del 12% anual y lo dems con cheque No. 56, el IVA y las
Retenciones en efectivo, las dos empresas son contribuye ntes especiales.
ASIENTO DE ORIGEN
05-nov -x-
Inventario de Mercaderas 3.000,00
12% IVA 360,00
Bancos 1.830,00
Retenciones Fuente por Pagar 30,00
Compra de mercadera a crdito
El contador realiza ajuste al fin del mes. (Tambin puede ser realizado un solo asiento
contable por los meses noviembre diciembre, es decir al finalizar el ejercicio contable, esto
es al 31 de diciembre, siempre y cuando no tenga la empresas periodos particulares ya sean
mensuales, bimensuales, trimestrales, entre otros).
ASIENTO DE AJUSTE
05-nov -x-
Gasto Inters 13,00
Inters Acumulado por Pagar 13,00
Ajuste por el inters de 26 das
Frmula: I = C . % . t. : 100 clculos en aos

I = C . % . t. : 1.200 clculos en meses
I = C . % . t. : 36.000 clculos en das
Inters = Capital por tanto por ciento por tiempo dividido para 36.000
$1.500 x 12 x 26 das: 36.000 = $13 (este clculo es solo del ajuste)
62
Si la deuda y los intereses son pagados el 19 de diciembre, el asiento sera:
ASIENTO DE ORIGEN
19-dic -x-
Inters Acumulado por Pagar 13,00 2.000,00
Gasto Inters 9,50
Bancos 1.522,50
Pago la letra de Cambio ms el Inters 45 das
La cuenta que aparece como gasto inters corresponde a los intereses del 01 al 19 de
diciembre (fecha en la que se liquida la deuda).
Inters anual = 12% de 1.500 = 180

Inters por cada da = 180/360 = 05
Inters en los 19 das = 05 por 19 das = 9.5
El total de intereses hasta el 19 de diciembre es = 22,50 (clculo de los 45 das)
4.5. ERRORES EN EL PROCESO CONTABLE.
Cuando se ha cometido un error en el registro del asiento contable de alguna transaccin se

procede a realizar un asiento de ajuste por errores, Ejemplo:
Se compr mercaderas en $11.000 con la firma del cheque #12, las dos empresas son
contribuyentes especiales.
Por error se registra $10.000 en lugar de $11.000
ASIENTO DE ORIGEN
01-ene -x-
MERCADERAS 10.000,00
IVA COMPRAS 1.200,00
BANCOS 11.100,00
R.F. POR PAGAR 100,00
R/ por compra de mercaderias
ASIENTO DE AJUSTE
31-ene -x-
MERCADERAS 1.000,00
IVA EN COMPRAS 120,00
BANCOS 1.110,00
R.F. POR PAGAR 10,00
R/ por compra de mercaderias por error
63
4.6. EL BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO ANTES DEL CIERRE.
Es el mismo balance de comprobacin ms los valores de los ajustes.
Se jornalizan los ajustes para luego mayorizar y trasladar al balance de comprobacin, por lo
tanto el balance de comprobacin ajustado es el mismo balance de comprobacin ms los
valores de los ajustes.
4.7. ASIENTOS DE CIERRE: INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Los asientos de cierre se aplican a las cuentas de ingresos y de gastos, por cuanto estas
cuentas deben quedar con saldo cero al finalizar el periodo contable, mientras que los saldos
de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio pasan al siguiente periodo contable con el
nombre de balance de situacin inicial.
Para cerrar las cuentas de resultados de GASTOS Y RENTAS al finalizar un perodo fiscal, se
realizan asientos en el Diario General y se mayorizan para dejar con saldo cero.
Las cuentas que quedan con saldos para el siguiente periodo son las de activos, pasivos y
patrimonio, es decir las cuentas del balance general, mientras que las cuentas de gastos e
ingresos as como las ventas, devoluciones y descuentos en compras y ventas; compras y costo
de ventas son sometidas a asientos de cierre y de regulacin para dejarles con saldo cero al
finalizar cada periodo.
Al comenzar el nuevo perodo las cuentas de gastos e ingresos parten de cero. En el nuevo
periodo contable las cuentas se crean de acuerdo a las transacciones que van apareciendo
Para cerrar las cuentas de Gastos y Rentas es necesario crear una nueva cuenta transitori a
RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS , mediante la realizacin de asientos contables, as se
determina si en el ejercicio se obtuvo PERDIDA Y GANANCIA.
64
ASIENTO DE CIERRE
30-dic -x-
Resumen de Rentas y Gastos xxxx
Costo de Ventas xxxx
Gastos Arriendos xxxx
Gastos Depreciacin Muebles xxxx
Gasto Depreciacin Vehculo xxxx
Gasto Publicidad xxxx
Gasto suministros y materiales xxxx
Gastos servicios bsicos xxxx
Gasto sueldos y salarios xxxx
R/ para cerrar cuentas de gastos
30-dic -x-
Renta servicios xxxx
Comisiones Ganadas xxxx
Intereses Ganados xxxx
Ventas xxxx
30-dic -x-
Utilidad de Trabajadores por Pagar xxxx
Impuesto a la Renta por Pagar xxxx
Liquidacin de utilidades 15%,25%
30-dic -x-
Utilidades del Ejercicio xxxx
R/ para cerrar cuenta de Resumen de Rentas y Gastos y
establecer la utilidad
4.8. EL CORTE DE CUENTAS CON SALDO DEUDOS Y ACREEDOR.
Los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio que se registraron como balance de
situacin final, se trasladan al siguiente periodo contable como balance de situacin inicial
manteniendo sus respectivos saldos acreedor o deudor. Las cuentas que tienen saldo deudor
se trasladan a los activos y las cuentas con saldo acreedor al pasivo y patrimonio segn sea el
caso, a excepcin de las cuentas correspondientes a amortizaciones acumuladas y
depreciaciones acumuladas que se registran en los activos restando a los valores de la cuenta
correspondiente.
Ejemplo:
Activos
Vehculos 30.000 20.000
Depreciacin acumulada de vehculos (10.000)
65
4.9. EL BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO PARA EL CIERRE
Es el mismo balance de comprobacin que se realiza antes de los ajustes, p ero ahora se
registran los saldos correspondientes a estas cuentas. Este balance es el ms completo y real,
por cuanto registra todas las cuentas incluido los ajustes efectuados, proporcionando saldos
reales en las diferentes cuentas, permitiendo una adecuada toma de decisiones en base a
verdaderos estados financieros
EMPRESA XYZ
BALANCE DE COMPROBACION
al 31 de ,,,,,,,,,,,,, del 20,,,,,,
1 Ba ncos XXXX XXXX -
2 Vehculo XXXX - XXXX -
3 Edificio XXXX - XXXX
4 Ca ja XXXX XXXX XXXX -
5 Inv. Merca deria s XXXX XXXX XXXX -
6 Documentos por Cobra r XXXX XXXX XXXX -
7 Cuentas por Cobra r XXXX - XXXX -
8 Hipoteca por Pa ga r - XXXX - XXXX
9 Ca pital Socia l - XXXX - XXXX
10 IESS por Pa ga r - XXXX - XXXX
11 R.F. Impues to a la Renta X P. - XXXX - XXXX
12 Sueldos por Pa ga r - XXXX - XXXX
13 Provis iones por Pa ga r - XXXX - XXXX
14 Documentos por Pa ga r XXXX - XXXX
15 12% IVA compra s XXXX XXXX XXXX -
16 Ret fuente IR 8% - XXXX - XXXX
17 Ret. Fuente IVA 100% - XXXX - XXXX
18 Ga s to Arriendo XXXX - XXXX -
19 Ga s tos de Cos titucin XXXX - XXXX XXXX
20 Ga s tos Inves tig y Des a rrollo XXXX - XXXX XXXX
21 Ga s to Sueldos XXXX - XXXX -
22 Ret fuente IR 1% - XXXX - XXXX
23 Ret. Fuente IVA 30% - XXXX - XXXX
24 Impues to Retenido IR 1% XXXX - XXXX -
25 Ventas XXXX XXXX - XXXX
26 12% IVA ventas XXXX XXXX - XXXX
27 Cos to de Ventas XXXX XXXX XXXX -
28 Beneficios Socia les XXXX - XXXX -
TOTAL - - - -
GERENTE CONTADOR
66
EMPRESA XYZ
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE ENERO 2015
1 Bancos 119.006,50 32.721,90 86.284,60 -
2 Vehculo 20.000,00 - 20.000,00 -
3 Edificio 40.000,00 - 40.000,00
4 Caja 19.006,50 19.006,50 - -
5 Hipoteca por Pagar - 10.000,00 - 10.000,00
6 Capital Social - 150.000,00 - 150.000,00
7 Gastos de Costitucin 1.000,00 - 1.000,00 1.000,00
8 Gastos Investig y Desarrollo 2.000,00 - 2.000,00 2.000,00
9 12% IVA compras 3.990,00 522,00 3.468,00 -
10 Ret fuente IR 8% - 320,00 - 320,00
11 Ret. Fuente IVA 100% - 480,00 - 480,00
12 Gasto Arriendo 1.000,00 - 1.000,00 -
13 Inv. Mercaderias 35.398,32 19.195,02 16.203,30 -
14 Ret fuente IR 1% - 337,50 - 337,50
15 Ret. Fuente IVA 30% - 405,00 - 405,00
16 Documentos por Pagar 2.352,00 9.990,00 - 7.638,00
17 Impuesto Retenido IR 1% 121,50 - 121,50 -
18 Ventas 2.495,00 23.450,00 - 20.955,00
19 12% IVA ventas 299,40 2.814,00 - 2.514,60
20 Costo de Ventas 14.845,02 1.648,32 13.196,70 -
21 Documentos por Cobrar 2.000,00 280,00 1.720,00 -
22 Cuentas por Cobrar 7.656,00 - 7.656,00 -
23 Gasto Sueldos 1.733,34 - 1.733,34 -
24 IESS por Pagar - 162,07 - 162,07
25 R.F. Impuesto a la Renta X P. - 13,14 - 13,14
26 Sueldos por Pagar - 1.558,13 - 1.558,13
27 Beneficios Sociales 460,60 - 460,60 -
28 Provisiones por Pagar - 460,60 - 460,60
TOTAL 273.364,18 273.364,18 194.844,04 197.844,04
GERENTE CONTADOR
67
UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS
5.1. ORGANIZACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES.
Son documentos que las empresas elaboran conforme a la Ley, sirven para la toma de
decisiones y los usuarios de estos documentos, entre otros son:
Los propietarios y directivos de la empresa.- para la toma de decisiones.

Los trabajadores de la empresa.- para el reparto de utilidades del 15% anual, entre
otros.
El servicio de Rentas Internas.- Pago de impuestos.
La Sper intendencia de Compaas.- Control de actividades y cumplimiento de las
mismas.
Las Instituciones Financieras.- Para crditos.
Las personas que requieren realizar inversiones en la empre sa.
Los proveedores.- Para ventas a crdito, entre otros.
Los estados financieros obligatorios son:
a) Estado de resultados, llamado estado de prdidas y ganancias, de situacin econmica,

entre otros.
b) Estado de situacin financiera, llamado estado de situacin final o balance general
c) Estado de Flujo de efectivo.
d) Estado de cambios en la evolucin del patrimonio.
5.2. LA GANANCIA O PRDIDA EN UN ESTADO ECONMICO
Se elabora al finalizar el perodo contable con el objeto de determinar la situacin econmica

de una empresa, es decir conocer cunto ha perdido o cuanto a ganado la empresa en un
periodo determinado.
68
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS
Para una empresa comercial se divide en las siguientes partes:
1) Registro de ingresos operacionales (ventas)

2) Registro del costo de ventas
3) Obtencin de la utilidad bruta en ventas
4) Registro de los gastos
5) Obtencin de la utilidad operacional
6) Registro de los ingresos no operacionales (otros ingresos) y de los gastos no
operacionales (otros gastos)
7) Obtencin de la utilidad antes de reparto de utilidades e impuesto a la renta
8) Clculo del 15% de reparto de utilidades y del impuesto a la renta
9) Utilidad neta del ejercicio
Existen dos tipos de ingresos:
1.- Ingresos operacionales.- Se debe distinguir entre los ingresos obtenidos por las empresas
de servicios, comerciales e industriales:
Empresas de servicios.- Los ingresos para este tipo de empresas provienen de los
servicios que prestan.
Empresas Comerciales.- Para este tipo de empresas los ingresos provienen de la venta
de mercaderas y tambin de los servicios prestados.
Empresas industriales.- En este tipo de empresas los ingresos provienen de los
productos terminados que se hayan vendido.
De acuerdo a las NIIF, los ingresos tienen que registrarse:
- En el momento del convenio, es decir del compromiso

- Cuando la empresa tiene derecho a cobrar algo.
Costo de venta.- es el costo de la mercadera vendida
De acuerdo a las NIIF, Costo.- es lo que ingresa en el proceso productivo
Los gastos se clasifican en dos grupos que son:
Gastos operacionales.- Son los correspondientes a las actividades operativas de la empresa, es

decir aquellas que son normales de la empresa y se clasifican en: administrativos y de ventas.
Gastos no operacionales.- Son aquellos gastos que no corresponden a las actividades

operativas de la empresa, es decir aquellos gastos indirectos, Ejemplos: multas, prdidas
fortuitas, prdida en la venta de activos fijos. Intereses prstamos bancarios, entre otros.
De acuerdo a las NIIF, GASTO ES:
a. Salida o disminucin de los activos (depreciaciones, etc.).
69
b. Disminucin de beneficios econmicos producidos por la entidad a lo largo del

periodo contable.
c. Disminucin del patrimonio neto d. Incremento de pasivos.
EJEMPLO DEL ESTADO DE RESULTADOS O PRDIDAS Y GANANCIAS:
Empresa XX
Esquema del Estado de Resultados
Perodo
INGRESOS
Ventas Netas xxxx
- Costo de Ventas xxxx
= Utilidad en Ventas xxxx
- Gastos de Administrativos xxxx

- Gastos Ventas xxxx
- Gastos Financieros xxxx
+ Otros Ingresos Operativos xxxx
= Utilidades en el Ejercicio xxxx
- Participacin de trabajadores (15%) xxxx
= Utilidad antes del impuesto a la renta xxxx
- Impuesto a la Renta empresarial (25%) xxxx
= UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO xxxx
FIRMA FIRMA
GERENTE CONTADOR
70
Empresa XX
Esquema del Estado de Resultados
Del 01 de Octubre al 31 de Diciembre
INGRESOS
Ventas Netas 14.030,00
- Costo de Ventas 10.132,64
= Utilidad en Ventas 3.897,36
- GASTOS OPERACIONALES
- Gastos Administrativos
- Gasto Sueldos y Salarios 6.000,00
- Gasto Aporte Patronal 729,00
- Gasto Bonificaciones adicionales 900,00
- Gasto Suministros y Materiales 480,00
- Amortizacion Gastos de Constit. 100,00
- Depreciac. Muebles y enseres 12,22
- Depreciac. Vehiculo 414,00
- Gasto Interes 407,84
= Total Gastos Operacionales 9.043,06
- Gastos de Ventas
- Gasto Publicidad 200,00
- Gasto Provision Cuentas incobrables 59,48
= Total Gastos de Ventas 259,48
= TOTAL GASTOS OPERACIONALES 9.302,54
= Perdida Operacional (5.405,18)
+ OTROS INGRESOS 375,75
+ Renta Arriendo 280,37
+ Renta Interes 95,38
= PERDIDA DEL EJERCICIO (5.029,43)
FIRMA FIRMA
GERENTE CONTADOR
5.3 LAS CUENTAS CON SALDO EXPRESADAS EN EL BALANCE DE SITUACIN

FINANCIERA
Se le conoce como Balance General o estado de situacin final, sirve de igual forma que los
dems estados financieros para la toma de decisiones, control y proyeccin de actividades.
Permite conocer, lo que posee la empresa (activos), lo que debe la empresa a terceros
(pasivos) y cul es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa
(patrimonio).
71
Clasificacin de los activos:
1. Activos corrientes.- Son los que tienen las siguientes caractersticas:

Los que se encuentran en dinero ya sea en las oficinas de la empresa o depositados en
el banco.
Todo lo que la empresa tiene por cobrar en un plazo de hasta un ao
Todo lo que la empresa ha comprado para volver a vender ya sea en la forma como
fueron adquiridos o transformados en otros bienes.
Lo que la empresa tiene para consumir en un periodo de hasta un ao.
2. Activos no corrientes.- Son los que tienen las siguientes caractersticas

Aqu se registran los activos fijos, como: terrenos, edificios, maquinaria, vehculos, etc.
Intangibles, la propiedad intelectual como: franquicias, patentes, entre otros.
3. Otros activos.- aqu se registran todos aquellos que no se pueden clasificar como corrientes
ni como no corrientes, como por ejemplo: inversiones financieras a largo plazo, todo lo que se
tiene por cobrar a un plazo mayor a un ao, entre otros.
DE ACUERDO A LAS NIIF Los ACTIVOS SON:
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos
Los activos de acuerdo a las NIIF se clasifican en corrientes y no corrientes y dentro de los no
corrientes estn los activos fijos los cuales se dividen en: Activos fijos para uso y activos fijos
para inversin
Clasificacin de los pasivos:
1. Pasivos corrientes o corto plazo.- Aqu se registran todos aquellas deudas que tiene la
empresa con terceros y que se deben cancelar en un plazo de hasta un ao.
2. Pasivos no corrientes o largo plazo.- Aqu se registran todas las deudas con terceros que
deben ser canceladas en un plazo mayor a un ao.
DE ACUERDO A LAS NIIF, LOS PASIVOS SON: Obligaciones presentes de la empresa,

provenientes de eventos pasados o actuales, que al vencimiento de dichas obligaciones y
para poder cancelar las mismas, la entidad espera una salida de recursos que incorporen
beneficios futuros, es decir se derriban de sacrificios futuros.
Los pasivos de acuerdo a las NIIF se clasifican en 3 grandes grupos que son: corrientes, no
corrientes y patrimonio neto.
Patrimonio Aqu se registran cuentas como:
Capital social
Utilidades no distribuidas
Aportes futuras capitalizaciones
72
Reservas legales
Reservas especiales
DE ACUERDO A LAS NIIF EL PATRIMONIO.- Es el capital contable.- Es la parte residual de los

activos despus de deducir los pasivos
73
EJEMPLO DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Al ..... de ............... del.......
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE XXXX PASIVOS CORRIENTES XXXX
BANCOS XXXX RF IVA POR PAGAR XXXX
DCTOS. X COBRAR XXXX XXXX IESS POR PAGAR XXXX
(-) PROVIS. CTAS .INCOB XXXX 15% EMPLEADOS TRABAJAD XXXX
INVENTARIO MERCADERIA XXXX 25% IMPUESTO RENTA XXXX
IVA EN COMPRAS XXXX SUELDOS POR PAGAR XXXX
ANTICIPO R.F. XXXX DCTOS PAGAR XXXX
SUMINISTROS Y MATERIALES XXXX PASIVOS NO CORRIENTES XXXX
SEGURIDAD PAGADA ADELANTADO XXXX DOCUMENTOS POR PAGAR XXXX
ACTIVOS NO CORRIENTES XXXX HIPOTECAS POR PAGAR XXXX
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO XXXX TOTAL PASIVO XXXX
EDIFICACIONES XXXX XXXX
(-) DEP. ACUM EDIFIC. XXXX PATRIMONIO
VEHICULO XXXX XXXX CAPITAL XXXX
(-)DEPREC. ACUMULADA VEHICULO XXXX UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXX
EQUIPO DE COMPUTO XXXX XXXX TOTAL PATRIMONIO XXXX
(-) DEP. ACUMUL. EQUIP. COMPUTO XXXX
PATENTES XXXX XXXX
(-) AMORT. ACUMULAD. PATENTES XXXX
TOTAL ACTIVOS XXXX TOTAL PASIVO + PATRIMONIO XXXX
FIRMA FIRMA
GERENTE CONTADOR
74
EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Del 01 de Octubre al 31 de Diciembre
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE 215.953,14 PASIVOS CORRIENTES 77.675,98
CAJA 1.026,80 1% R.F POR PAGAR 813,25
BANCOS 141.875,35 30% 70% R. IVA POR PAGAR 1.050,00
DCTOS. X COBRAR 5.948,40 5.888,92 12% IVA EN VENTAS 1.750,89
(-) PROVIS. CTAS .INCOB 59,48 IESS POR PAGAR 1.290,00
INTERES POR COBRAR 95,38 BONIFIC.ADICIONAL X PAG. 900,00
INVENTARIO MERCADERIA 56.562,36 CUENTAS POR PAGAR 7.503,60
IVA EN COMPRAS 9.671,40 INTERESES POR PAGAR 407,84
(1%,5%) ANTICIPO RET. FUENTE 112,93 DCTOS PAGAR 63.960,40
SUMINISTROS Y MATERIALES 120,00 PASIVOS NO CORRIENTES 280,37
PUBLICIDAD PREPAGADA 600,00 ARRIENDO PRECOBRADO 280,37
ACTIVOS NO CORRIENTES 52.073,78
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO TOTAL PASIVO 77.956,35
TERRENOS 40.000,00
MUEBLES Y ENSERES 500,00 487,78
(-) DEP. ACUM EDIFIC. 12,22 PATRIMONIO
VEHICULO 12.000,00 11.586,00 CAPITAL 197.000,00
(-)DEPREC. ACUMUL. VEHICULO 414,00 PERDIDA DEL EJERCICIO (5.029,43)
OTROS ACTIVOS 1.900,00 TOTAL PATRIMONIO 191.970,57
GASTOS DE CONSTITUCION 2.000,00 1.900,00
(-)AMORT. ACUMUL. G. CONST 100,00
TOTAL ACTIVOS 269.926,92 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 269.926,92
FIRMA FIRMA
GERENTE CONTADOR
75
5.4 LABORATORIO DE APRENDIZAJE
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
Para la empresa COMERCIAL VILLOTA S.A. contribuyente especial, que se dedica a la

compra venta de sillas ejecutivas y sillas gerenciales y en base a los saldos iniciales del
balance de comprobacin del mes de octubre. Realizar: el libro diario general, mayorizacin,
balance de comprobacin, registros contables de los ajustes, hoja de trabajo (con ajustes),
estado de resultados, estado de situacin financiera, asiento de ajuste de mercaderas y
asientos contables de cierre; utilizando el sistema de permanencia de inventarios y el mtodo
de valoracin promedio ponderado para las tarjetas krdex.
DATOS DEL MES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DEL 2015
Noviembre o1.- Se cobr la suma de $1.000, ms IVA por arriendos de un local a la Sra.
Ramrez, persona natural obligada a llevar contabilidad, para 4 meses a partir de la fecha,
cheque No. 25, factura No.100.
Noviembre 01.- Se cancel la suma de $2.000, ms IVA por servicios de vigilancia y seguridad,
a la empresa SEGURITI COMPAA LIMITADA, no contribuyente especial, cheque No. X.
Noviembre 02.- Se compr suministros y materiales por un valor de $1.000, ms IVA, al

contado en la empresa PACO contribuyente especial, Cheque No., factura No 23.
Noviembre 10.- Se compr 5 sillas y 2 escritorios para uso de la empresa en $1.000, ms IVA a
crdito personal, al seor Julio Tern artesano no calificado (no est obligado a llevar
contabilidad) factura No. 29.
Noviembre 20.- Se compr 20 sillas ejecutivas a $140 cada una y 20 sillas gerenciales a $200
cada una, ms IVA, a crdito con la firma de 3 letras de cambio a 30,60 y 90 das
respectivamente, cada letra es por un valor de $500, con un inters del 15% anual y la
diferencia fue al contado con un descuento del 10% sobre este valor. A la empresa MUEBLE
RPIDO S.A. no contribuyente especial.
Noviembre 21.- de la compra anterior se devolvi 2 sillas ejecutivas y dos gerenciales,

afectando por mutuo acuerdo entre las partes al pago que fue realizado al contado.
Noviembre 30.- Se registran los sueldos del presente mes pero no se cancelan por no disponer
de recursos en la empresa de acuerdo al siguiente detalle:
76
Gerente $ 800.00
Secretaria 500.00
Vendedor 433.34
Dic. 01.- Se vendi 15 sillas ejecutivas a $190 cada una y 15 sillas gerenciales a $280 cada una,
ms IVA, a crdito con la firma de una letra de cambio a 3 meses plazos con un inters del
12%. La venta se realiz a clientes finales (personas naturales sin contabilidad). Factura w.
Dic. 03.- De la venta anterior nos devolvieron 4 sillas ejecutivas y 4 sillas gerenciales.
Dic. 12. Se compr 50 sillas ejecutivas a $150 cada una y 50 sillas gerenciales a 190 cada una,
ms IVA, a crdito personal, al seor Carlos Velasco persona natural obligada a llevar
contabilidad, factura 106.
Dic. 20.- Se vendi 50 sillas ejecutivas a $220 cada una y 50 sillas gerenciales a $300 cada una,
ms IVA, a crdito personal a la empresa IDEAL ALANRI contribuyente especia. Factura x.
Dic. 30.- Por parte de bodega se informa el consumo de $600 en suministros y materiales.
Dic. 30.- Se cancelan los sueldos que se quedaron adeudando de noviembre, y se quedan
adeudando los de diciembre cuyo detalle es el siguiente:
Gerente $ 800.00
Secretaria 500.00
Vendedor 433.34
RECOMENDACIONES PARA EL TRABAJO A SER PRESENTADO
Los valores recaudados se envan a depositar al siguiente da de la venta

Desarrolle el proceso contable hasta el 31 de diciembre del ao 2015
Las facturas de venta la numeracin debe ser continuacin del mes de octubre
Los cheques emitidos continan con la numeracin del mes de octubre
En todas y cada una de las transacciones debe registrar los impuestos (IVA) y
retenciones legales pertinentes EN LOS CASOS QUE SE PROCEDEN DE ACUERDO A LA
LEY.
Realice todos los ajustes respectivos al 31 de diciembre del 2015
Las depreciaciones de los activos fijos deben elaborarse por el mtodo legal
El valor residual de los activos fijos es de 0 (cero) menos el vehculo que es el 10%
Realizar los asientos contables de liquidacin de los impuestos el 15 de cada mes
77
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.
LIBRO DIARIO
Pag. 1
FECHA
2015
1
Bancos 86.284,60
IVA en Compras 3.468,00
Impuesto Retenido Renta 121,50
Vehculos 20.000,00
Edificios 40.000,00
Gastos de Constitucin 1.000,00
Gastos Invest. Desarrollo 2.000,00
Gasto Arriendo 1.000,00
Beneficios Sociales 460,60
Gasto Sueldos 1.733,34
RETE. FTE. RENTA 1% 337,50
RETE. FTE. IVA 30% 405,00
RETE. FTE. IVA 100% 480,00
IVA en Ventas 2.514,60
Impuesto Renta por Pagar 13,14
Hipotecas por Pagar 10.000,00
Capital Social 150.000,00
Ventas 20.955,00
Registro del balance de comprobacin del mes anterior
2
Caja 1.040,00
Arriendo Cobrado por Adelant 1.000,00
Cobro arriendo de un local
3
Gasto Vigilancia y Seguridad 2.000,00
IVA en Compras 240,00
RETE. FTE. IVA 70% 168,00
Bancos 2.032,00
Pago servicios de vigilancia y seguridad
TOTAL 198.204,04 198.204,04
78

LIBRO DIARIO
Pag. 2
FECHA
2015
VIENEN 198.204,04 198.204,04
4
Inventario Suministros y Materiales 1.000,00
Bancos 1.110,00
Compra de suministros y materiales
5
Bancos 1.040,00
Caja 1.040,00
Depsito dinero en efectivo
6
Muebles y Enseres 1.000,00
Cuentas por Pagar 1.110,00
Compra de muebles y enseres
7
RETE. FTE RENTA 1% 337,50
RETE. FTE IVA 30% 405,00
Impuesto a la Renta por Pagar 13,14
Aporte Patronal - IESS por Pagar 210,60
Bancos 1.928,31
Registro obligaciones
8
Bancos 5.233,98
Inventario de Mercaderas
TOTAL 212.949,35 212.949,35
79

LIBRO DIARIO
Pag. 3
FECHA
2015
VIENEN 212.949,35 212.949,35
9
Caja 702,24
Inventario de Mercaderas 627,00
Devolucin inv. Mercaderas
10
Bancos 702,24
Caja 702,24
Depsito dinero en efectivo
11
Sueldos del mes
12
XIII SUELDO 144,44
XIV SUELDO 33,33
VACACIONES 72,22
APORTE PATRONAL 210,61
XIII SUELDO POR PAGAR 144,44
XIV SUELDO POR PAGAR 33,33
VACACIONES POR PAGAR 72,22
APORTE PATRONAL POR PAGAR 210,61
Bonificaciones del mes
13
Ventas 7.050,00
Registro de venta realizada
14
Registro costo de venta
15
Ventas 1.880,00
Devolucin en ventas
TOTAL 230.806,91 230.806,91
80

LIBRO DIARIO
Pag. 4
FECHA
2015
VIENEN 230.806,91 230.806,91
16
Registro costo de ventas por devolucin
17
Registro inventario de mercaderas
18
Impuesto a la Renta por Pagar 13,14
Aporte Patronal IESS por Pagar 210,60
Bancos 902,23
Registro obligaciones
19
Ventas 26.000,00
Registro venta realizada
20
Registro costo de ventas
21
Inventario Suministros y Mater 600,00
Registro suministros y materiales
22
Bancos 3.116,26
Pago sueldos
TOTAL 300.254,74 300.254,74
81

LIBRO DIARIO
Pag. 5
FECHA
2015
VIENEN 300.254,74 300.254,74
23
Registro sueldos
24
XIII SUELDO 144,44
XIV SUELDO 33,33
VACACIONES 72,22
APORTE PATRONAL 210,61
XIII SUELDO POR PAGAR 144,44
XIV SUELDO POR PAGAR 33,33
VACACIONES POR PAGAR 72,22
APORTE PATRONAL POR PAGAR 210,61
Bonificaciones del mes
25
Gasto Depr. Muebles y Enseres 14,17
Depr. Acum. Muebles y Enseres 14,17
Registro depreciacin
26
Gasto Depr. Edificios 500,00
Depr. Acum. Edificios 500,00
27
Gasto Depr. Vehculos 900,00
Depr. Acum. Vehculos 900,00
28
Gasto Amortizacin 150,00
Amort. Acum. Gastos Constituc 50,00
Amort. Acum. Gastos Invest y D. 100,00
Registro amortizaciones
29
Arriendo Cobrado por anticipado 500,00
Otros Ingresos 500,00
Registro ingresos
30
Gasto Inters 25,63
Inters Acum. Por Pagar 25,63
Registro de inters
TOTAL 82 304.538,48 304.538,48

LIBRO DIARIO
Pag. 6
FECHA
2015
VIENEN 304.538,48 304.538,48
31
Intereses Acumulados por Cobrar 57,90
Registro ingresos
32
Gasto Provisin Cuentas Incobrables 440,03
Provisin Cuentas Incobrables 440,03
Registro provisiones
33
Ventas 52.125,00
Costo de Venta 31.732,89
Utilidad Neta en Ventas 20.392,11
Ajuste
34
Resumen de Rentas y Gastos 12.211,65
Beneficios Sociales 1.381,80
Gasto Vigilancia y Seguridad 2.000,00
Gasto Depr. Muebles y Enseres 14,17
Gasto Depr. Edificios 500,00
Gasto Depr. Vehculos 900,00
Gasto Amortizacin 150,00
Gasto Arriendo 1.000,00
Gasto Provisin Ctas Incobrab. 440,03
Gasto Inters 25,63
Registro asiento de cierre
35
Utilidad Bruta en Ventas 20.392,11
36
15% Part. Trab. por Pagar 1.310,76
25% Impuesto Renta por Pagar 1.856,90
Utilidad Neta del Ejercicio 5.570,71
TOTAL 399.061,44 399.061,44
83

MAYORIZACION
Bancos Vehculo Edificio

86.284,60 2.032,00 20.000,00 40.000,00
1.040,00 1.110,00
702,24 1.928,31
5.233,98 Caja
902,23 1.040,00 1.040,00
3.116,26 702,24 702,24
88.026,84 14.322,78 1.742,24 1.742,24
73.704,06
SD
Hipoteca por Pagar Capital Social Gastos de Constitucin

10.000,00 150.000,00 1.000,00
Gastos Investig y Desarrollo IVA en Compras RETE. FTE. RENTA 8%

2.000,00 3.468,00 2.514,60 320,00 320,00
240,00 75,24
120,00 120,00 320,00 320,00
120,00
752,40
2.040,00
6.740,40 2.709,84
4.030,56
SD
RETE. FTE. IVA 100% Gasto Arriendo Inv. Mercaderias

480,00 480,00 1.000,00 1.000,00 16.203,30 627,00
6.270,00 4.257,54
480,00 480,00 1.135,34 15.414,00
SA 17.000,00
40.608,64 20.298,54
20.310,10
SD
RETE. FTE. RENTA 1% RETE. FTE. IVA 30% Documentos por Pagar
82,70 337,50 405,00 405,00 7.638,00
337,50 10,00 225,72 225,72 1.500,00
10,00 612,00 18.258,00
62,70 630,72 1.242,72 - 27.396,00
170,00 612,00 27.396,00
420,20 590,20 SA
170,00
84

MAYORIZACION
Impuesto Retenido Renta Ventas IVA en Ventas

121,50 1.880,00 20.955,00 2.514,60 2.514,60
80,00 52.125,00 7.050,00 225,60 120,00
260,00 26.000,00 120,00 846,00
461,50 54.005,00 54.005,00 3.120,00
2.860,20 6.600,60
3.740,40
Costo de Ventas Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar

13.196,70 1.135,34 1.720,00 2.105,60 7.656,00
4.257,54 31.732,90 7.896,00 28.860,00
15.414,00 9.616,00 2.105,60 36.516,00 -
32.868,24 32.868,24 7.510,40 36.516,00
- SD SD
SD
Gasto Sueldos IESS por Pagar Impuesto Renta por Pagar

1.733,34 5.200,02 162,07 162,07 13,14 13,14
1.733,34 162,07 162,07 13,14 13,14
1.733,34 162,07 13,14
5.200,02 5.200,02 324,14 486,21 26,28 39,42
162,07 13,14
Sueldos por Pagar Beneficios Sociales Provisiones por Pagar

3.116,26 1.558,13 460,60 1.381,80 210,60 460,60
1.558,13 460,60 210,60 460,60
1.558,13 460,60 460,60
3.116,26 4.674,39 1.381,80 1.381,80 421,20 1.381,80
1.558,13 960,60
Cuentas por Pagar Arriendo Cobrado por Adelant RETE. FTE. RENTA 2%
1.110,00 500,00 1.000,00 40,00 40,00
500,00 1.000,00 40,00 40,00
500,00
RETE. FTE. IVA 70% Gasto Vigilancia y Seguridad Inv. Suministros y Materiales
168,00 168,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 600,00
168,00 168,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 600,00
400,00
Muebles y Enseres Gasto Suministros y Materiales Gasto Depr. Muebles y Enseres

1.000,00 - 600,00 600,00 14,17 14,17
600,00 600,00 14,17 14,17
85

MAYORIZACION
Depr. Acum. Muebles y Enseres Gasto Depr. Edificios Depr. Acum. Edificios
14,17 500,00 500,00 500,00
500,00 500,00
Gasto Depr. Vehculos Depr. Acum. Vehculos Gasto Amortizacin

900,00 900,00 900,00 150,00 150,00
900,00 900,00 150,00 150,00
Amort. Acum. Gastos Constituc Amort. Acum. Gastos Invest y D. Otros Ingresos
50,00 100,00 557,90 500,00
57,90
557,90 557,90
Gasto Inters Inters Acum. Por Pagar Intereses Acum. por Cobrar
25,63 25,63 25,63 57,90
25,63 25,63
Gasto Prov. Ctas Incobrables Provisin Cuentas Incobrables Utilidad Neta en Ventas
440,03 440,03 440,03 20.392,10 20.392,10
440,03 440,03 20.392,10 20.392,10
Resumen de Rentas y Gastos 15% Part. Trab. por Pagar Utilidad Neta del Ejercicio
12.211,65 20.950,00 1.310,75 5.570,70
8.738,35
20.950,00 20.950,00
25% Impuesto Renta por Pagar

1.856,90
86

HOJA DE TRABAJO
DEL 1 DE NOVIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008
BALANCE DE SALDOS AJUSTES BALANCE AJUSTADO ESTADO RESULTADOS BALANCE GENERAL
N CUENTAS
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS INGRESOS ACTIVOS PASIVOS
1 Bancos 73.704,06 73.704,06 73.704,06
2 Cuentas por Cobrar 36.516,00 36.516,00 36.516,00
3 Documentos por Cobrar 7.510,40 7.510,40 7.510,40
4 Inv. Mercaderias 20.310,10 20.310,10 20.310,10
5 Inv. Suministros y Materiales 400,00 400,00 400,00
6 IVA en Compras 4.030,56 4.030,56 4.030,56
7 Impuesto Retenido Renta 461,50 461,50 461,50
8 Vehculo 20.000,00 20.000,00 20.000,00
9 Edificio 40.000,00 40.000,00 40.000,00
10 Muebles y Enseres 1.000,00 1.000,00 1.000,00
11 Gastos de Constitucin 1.000,00 1.000,00 1.000,00
12 Gastos Investig y Desarrollo 2.000,00 2.000,00 2.000,00
13 Cuentas por Pagar 1.110,00 1.110,00 1.110,00
14 Documentos por Pagar 27.396,00 27.396,00 27.396,00
15 RETE. FTE. RENTA 1% 170,00 170,00 170,00
16 RETE. FTE. IVA 30% 612,00 612,00 612,00
17 IESS por Pagar 162,07 162,07 162,07
18 IVA en Ventas 3.740,40 3.740,40 3.740,40
19 Provisiones por Pagar 960,60 960,60 960,60
20 Sueldos por Pagar 1.558,13 1.558,13 1.558,13
21 Impuesto Renta por Pagar 13,14 13,14 13,14
22 Hipoteca por Pagar 10.000,00 10.000,00 10.000,00
23 Capital Social 150.000,00 150.000,00 150.000,00
24 Ventas 52.125,00 52.125,00 - -
25 Arriendo Cobrado por Adelant 1.000,00 500,00 500,00 500,00
26 Costo de Ventas 31.732,90 31.732,90 - -
27 Gasto Arriendo 1.000,00 1.000,00 1.000,00
28 Beneficios Sociales 1.381,80 1.381,80 1.381,80
29 Gasto Sueldos 5.200,02 5.200,02 5.200,02
30 Gasto Vigilancia y Seguridad 2.000,00 2.000,00 2.000,00
31 Gasto Suministros y Materiales 600,00 600,00 600,00
TOTAL 248.847,34 248.847,34
87
BALANCE DE SALDOS AJUSTES BALANCE AJUSTADO ESTADO RESULTADOS BALANCE GENERAL

N CUENTAS
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS INGRESOS ACTIVOS PASIVOS
32 Depr. Acum. Muebl es y Ens eres 14,17 14,17 14,17
33 Depr. Acum. Edi fi ci os 500,00 500,00 500,00
34 Depr. Acum. Vehcul os 900,00 900,00 900,00
35 Amort. Acum. Ga s tos Cons ti tuc 50,00 50,00 50,00
36 Amort. Acum. Ga s tos Inves t y D. 100,00 100,00 100,00
37 Ga s to Depr. Muebl es y Ens eres 14,17 14,17 14,17
38 Ga s to Depr. Edi fi ci os 500,00 500,00 500,00
39 Ga s to Depr. Vehcul os 900,00 900,00 900,00
40 Ga s to Amorti za ci n 150,00 150,00 150,00
41 Interes es Acum. por Cobra r 57,90 57,90 57,90
42 Inters Acum. Por Pa ga r 25,63 25,63 25,63
43 Ga s to Inters 25,63 25,63 25,63
44 Otros Ingres os 557,90 557,90 557,90
45 Provi s i n Cuenta s Incobra bl es 440,03 440,03 440,03
46 Ga s to Prov. Cta s Incobra bl es 440,03 440,03 440,03
47 Uti l i da d Neta en Venta s 20.392,10 20.392,10 20.392,10
TOTAL 54.712,73 54.712,73 219.202,17 219.202,17 12.211,65 20.950,00
48 Uti l i da d del Ejerci ci o 8.738,35
TOTAL 20.950,00 20.950,00
49 15% Pa rt. Tra b. por Pa ga r 1.310,75
50 25% Impues to Renta por Pa ga r 1.856,90
51 Uti l i da d Neta del Ejerci ci o 5.570,70
SUMAN TOTALES 206.990,52 206.990,52
88
5.5 EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SU APLICACIN Y ALCANCE
Es un estado que debe ser elaborado obligatoriamente al 31 de diciembre de cada ao. Su

finalidad es dar a conocer la capacidad que tiene la empresa para generar liquidez.
En este estado se registran las entrada y salidas de dinero que ha tenido la empresa durante el
periodo contable.
Existen dos mtodos para su elaboracin y estos son el mtodo directo y el mtodo indirecto.
Est estructurado por 3 partes fundamentales que son:
Flujo de efectivo de actividades operacionales

Flujo de efectivo de actividades de inversin
Flujo de efectivo de actividades de financiamiento
Se suman los valores de estas 3 actividades, a este resultado se suman los saldos iniciales de
las cuentas que representan efectivo y equivalente de efectivo que se tienen al iniciar el
periodo contable y que se encuentran en el estado de situacin financiera.
El resultado del flujo de efectivo debe coincidir exactamente con el resultado de la suma del
efectivo y el equivalente a efectivo que tienen las empresas al finalizar su periodo contable,
que se encuentra en el estado de situacin financiera, esto es la suma de las cuentas: caja, caja
chica, bancos, fondo rotativo y las inversiones temporales cuyo plazo es de hasta 3 meses.
89
EMPRESA XYZ
ESTADO FLUJO DEL EFECTIVO
AL 31 DE .. DE 20
FLUJO DE CAJA DE OPERACIONES

Ingresos Netos XXXX
+ Depreciacin XXXX
= XXXX
Cambios en los Activos y Pasivos Operativos
- Cuentas por Cobrar XXXX
- Inventario XXXX
+ Cuentas por Pagar XXXX
- Gastos Acumulados XXXX
= Efectivo Neto Proveniente de Operaciones XXXX
FLUJO DE CAJA DE INVERSIONES

- Adiciones a Propiedades, Planta y Equipos XXXX
FLUJO DE CAJA DE FINANCIAMIENTO

- Rapago de deuda a Largo Plazo XXXX
= EFECTIVO NETO GENERADO (USADO) XXXX
FIRMA FIRMA
GERENTE CONTADOR
5.6 EL ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO APLICACIN Y ALCANCE
Es un estado que debe ser elaborado obligatoriamente al 31 de diciembre de cada ao. Su

finalidad es dar a conocer la evolucin del patrimonio en un periodo determinado.
Las cuentas que componen este estado son:
a. Capital social
b. Utilidades no distribuidas
c. Reserva legal
d. Reserva estatutaria
e. Reserva facultativa
f. Otras
De acuerdo a las NIIF desaparecieron los aportes futuras capitalizaciones y este rubro se carga
directamente como capital.
90
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO

POR EL EJERCICIO FINALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
RESULTADOS ACUMULADOS
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
GANANCIAS RESERVADAS TOTALES
RESULTADOS PATRIMONIO PATRIMONIO
DETALLE RESERVA OTRAS TOTAL
AJUSTE DE PRIMA DE TOTAL NO NETO NETO
CAPITAL TOTAL (1) LEGAL RESERVAS (2)
CAPITAL EMISIN (A+B) ASIGNADOS EJERCICIO EJERCICIO
(A) (B)
ACTUAL (1+2) ANTERIOR
SALDO AL INICIO 60.000,00 60.000,00 4.566,70 1.000,00 5.566,70 10.000,00 15.566,70 75.566,70 65.566,70
VARIACIONES
RESERVA LEGAL 500,00 500,00 (500,00)
OTRAS RESERVAS 1.000,00 1.000,00 (1.000,00)
DIVIDENDOS EN EFECTIVO (3.500,00) (3.500,00) (3.500,00)
DIVIDENDOS EN ACCIONES
GANANCIA DEL EJERCICIO 5.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00
SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 60.000,00 - - 60.000,00 5.066,70 2.000,00 7.066,70 10.000,00 17.066,70 77.066,70 75.566,70
91
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO FLUJO DEL EFECTIVO
Los accionistas al ser los propietarios del El Estado de Flujos de Efectivo es el Estado
Patrimonio, consideran pertinente conocer Financiero bsico y obligatorio, muestra los
permanentemente sobre sus inversiones. movimientos del efectivo generado y como fue
utilizado en las actividades que realiza la empresa
Los directivos disponen de informacin por
mismas que puede ser de:
medio del Estado de Situacin Econmica y
del Balance General, pero en cuanto se
Actividades de Operacin
refiere al Patrimonio es necesario el Estado
Actividades de Inversin
de Evolucin del Patrimonio.
Actividades de Financiamiento
Se lo elabora al finalizar las operaciones de
la empresa El Estado de Flujos de Efectivo se presenta con el
propsito de revelar los movimientos de efectivo
El propsito del Estado de evolucin del
proveniente de las operaciones normales del negocio
Patrimonio es proporcionar oportuna y
objetivamente la informacin requerida
. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
sobre los cambios que han ocurrido en el
Patrimonio Empresarial, como tambin en
Entre los principales objetivos del Estado de Flujo del
cada una de las partidas que lo conforman.
Efectivo se puede anotar los siguientes:
El Estado de Evolucin del Patrimonio
permite entre otros puntos los siguientes: Mostrar la relacin existente entre la Utilidad
Neta del ejercicio y los cambios que han
Dar a conocer a los accionistas el valor
ocurrido en los saldos del efectivo. Los
actual de sus aportes de Capital
saldos de efectivo pueden haber aumentado
Detallar el origen, cambios, y valor actual de o disminuido.
las cuentas Patrimoniales.
Proporcionar a la Gerencia informacin
Se lo puede presentar de manera
pertinente, para que sta pueda evaluar la
Horizontal o Vertical.
informacin Contable y tomar decisiones
que ayuden a la buena marcha y crecimiento
de la de la empresa.
Facilitar a los accionistas y administradores
informacin financiera la cual permite
optimizar sus polticas de operacin y
financiamiento.
Determinar cmo y en qu se ha utilizado el
efectivo disponible, para tomar correctivos y
decisiones para evitar la descapitalizacin
De la empresa.
92
5.7 TRABAJO PARA SER EVALUADO SEGUNDO PARCIAL
EVALUACION A DISTACIA No. 2 TRABAJO PARA

ENTREGAR Y CALIFICAR SEGUNDA PARTE
ACTIVIDAD 1
a. Con los datos de las siguientes empresas, determine la base imponible y calcule el
impuesto a renta para el ao 2015.
UTILIDAD UTILIDADES BASE

EMPRESA % IMP RENTA
EJERCICIO TRABAJADORES IMPONIBLE
1 La sillonera 106.400
2 La dulcera 745.600
3 Mil colores 128.400
4 El zapatero 2.387.500
b. Realice los siguientes ejercicios de clculo de la depreciacin, considerando un valor

residual del 10% aplicando el mtodo de lnea recta, calcule y registre la depreciacin
del 1 de enero al 15 de julio 2015.
VALOR
VALOR
ACTIVO VALOR DEPRECIACIN
RESIDUAL
DE 6 MESES
Edificios 1.256.900,00
Equipos de
Computacin 8.320,00
Equipos de
Oficina 12.500,00
Vehculos 68.000,00
c. Con los siguientes datos realizar el estado de evolucin patrimonial para la empresa
LOS DIAMANTES S.A. al 31 de diciembre del 2015. Para esta actividad se recomienda
complementar sus estudios con el tema relacionado con el estado de cambios en la
93
evolucin patrimonial, del texto de contabilidad general de la doctora Mercedes

Bravo, tambin puede estudiar cualquier otro texto que se sugiere en esta gua.
DATOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Capital social 150.000,00

Utilidades retenidas 35.000,00
Reserva legal 12.000,00
Reserva facultativa 4.000,00
Reserva estatutaria 2.000,00
Datos adicionales:
1. Por un error el contador no registr las depreciaciones de maquinaria, las mismas que
ascienden a $2.500, y el aporte de un socio por $12.000, correspondientes al ao 2015.
2. Las utilidades obtenidas durante el ao 2014 ascendieron a $180.000.
3. En el ao 2015 los socios se repartieron las utilidades retenidas por un valor de $25.000.
5. La poltica de la empresa es un 5% de reservas estatutarias y 4% de reservas facultativas.
6. Ingres un nuevo socio en el ao 2015 y aport un capital de: $18.000 en efectivo y una
mquina por $18.000.
7. Se capitaliz el 100% de los saldos reestructurados del estado de situacin inicial (01
enero/14) correspondientes a: reservas legales, reservas estatutarias, reservas facultativas,
utilidades no distribuidas.
ACTIVIDAD 2
Para la empresa COMERCIAL MAGDA S.A contribuyente especial que se dedica a la compra-
venta de electrodomsticos y presenta los siguientes saldos al 01 de noviembre del 2015:
CAJA CHICA 300,00

BANCOS 21.700,00
EDIFICIOS 562.000,00
DEPREC. ACUM. EDIFICIOS 32.400,00
VEHICULOS 74.200,00
DEPREC. ACUM. VEHICULOS 14.840,00
IMPUESTOS POR PAGAR 1.200,00
OBLIGACIONES PATRONALES 3.200,00
CAPITAL SOCIAL 557.860,00
UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES 48.700,00
Realizar: el libro diario general, mayorizacin, balance de comprobacin, registros contables de

los ajustes, balance de comprobacin ajustado (con todos los aju stes), estado de
resultados, estado de situacin financiera, asientos de regulacin de la cuenta mercaderas,
94
asientos contables de cierre y Krdex; utilizando el sistema de permanencia de inventarios

y el mtodo de valoracin de mercaderas promedio ponderado.
DATOS DE LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE 2015
Noviembre 8.- Se cancel la suma de $12.000 por la adquisicin de una franquicia para utilizar
el nombre comercial de la empresa PATENTING S.A. contribuyente especial, che No. 01.
Noviembre 10.-Se realiza la reposicin del Fondo Fijo de Caja Chica, segn los siguientes
gastos: $ 34,00 por copias, $ 54,00 de arreglo de chapa y $25,00 pintura de escritorio, la
reposicin sale con cheque a nombre de Srta. Venecia (secretaria).
Noviembre 12.- Se cobr la suma de $ 5.600, ms IVA por arriendos de un local, para 6 meses,
a partir de la fecha, a la seora Julia Arvalo, persona natural obligada a llevar contabilidad,
cheque No.2.
Noviembre 16.- Se compr suministros y materiales por un valor de $4.500, ms IVA, a

crdito con la firma de una letra de cambio a 6 meses plazo en la empresa PAQUIN S.A.
contribuyente especial, factura No 23. (LA EMPRESA INGRESA EL 70% DE LOS SUMINISTROS Y
MATERIALES COMO ACTIVO Y EL OTRO 30% COMO GASTOS).
Noviembre 20.- Se compr 40 TV de 12 a $ 1.600 c/una y 50 TV de 14 a $2.500 c/una a la

empresa LA PAMPA S.A. contribuyente especial, ms IVA, a crdito con la firma de una letra de
cambio a 8 meses plazo, con un inters del 9% anual.
Noviembre 21.- De la compra anterior se devolvi 5 TV de 12 y 6 TV de 14 .
Noviembre 30.- Se registran los sueldos del mes de noviembre, segn Rol de Pagos N.011 y rol
de provisiones con la siguiente informacin:
Sr. Prez - gerente $ 2.000

Srta. Salazar - secretaria $ 700
Sr. Lder - vendedor $ 1.200
Srta. Salazar labora 25 horas extras y 10 suplementaras

Sr. Lder labora 12 horas extras y 20 horas suplementarias.
Dic. 01.- Se vendi 18 TV de 10 a $ 2.100 cada una y 20 TV de 14 a 3.000 cada una c/una,
ms IVA, a crdito con la firma de una letra de cambio a 6 meses plazo con un inters del 14%.
La venta se realiz a clientes finales (personas naturales sin contabilidad). Factura L.
Dic. 02.- De la venta anterior nos devolvieron 4 TV de 12 y 2 TV de 14.
Dic. 03.- Se vendi 8 TV de 12a $ 2.150 cada una y 12 TV de 14a 3.050 cada una c/una, ms
IVA, al contado al Sr. Joel Mrquez personal natural no obligado a llevar contabilidad segn
factura K.
95
Dic. 25.- Se pag la suma de $8.500, ms IVA, por servicios de seguridad y vigilancia para 45
das, a partir de la presente fecha a la empresa VITALSEGURITY S.A. Cheque No. 12, factura
No.101.
Dic. 30.- Por parte de bodega se informa el consumo del 40% del total de suministros y
materiales.
Diciembre 30.- Se registran los sueldos del mes de diciembre, segn Rol de Pagos N.012 y rol
de provisiones con la siguiente informacin:
Sr. Prez gerente $ 2.000

Srta. Salazar secretaria $ 700
Sr. Lder vendedor $ 1.200
Srta. Salazar labora 15 horas extras y 5 suplementaras

Sr. Lder labora 24 horas extras y 10 horas suplementarias.
RECOMENDACIONES PARA EL TRABAJO A SER PRESENTADO
Los valores recaudados son depositados al siguiente da en el banco

Desarrolle el proceso contable hasta el 31 de diciembre de l ao 2015
En todas y cada una de las transacciones debe registrar los impuestos (IVA) y
retenciones legales pertinentes EN LOS CASOS QUE SE PROCEDEN DE ACUERDO A LA
LEY.
Realice todos los ajustes respectivos al 31 de diciembre del 2015
Las depreciaciones de los activos fijos deben elaborarse por el mtodo legal
El valor residual de los activos fijos es de 0 (cero) menos el vehculo que es el 10%
Aplicar los impuestos que se encuentran vigentes a la fecha
A todos los valores deben calcularse el IVA.
96

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Contab ilidad General II

Lic. William Giovanni Coronel MBA

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

SEMESTRE: Sep. 2015 Feb 2016

AUTOR: LIC. GIOVANNI CORONEL- MBA

QUITO, AGOSTO 14 DEL 2015

Lic. William Giovanni Coronel MBA

1.2.1 CARACTERIZACIN DE LA MATERIA

1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIN DEL PERSONAL

1.2.3 RELACIN CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIO

1.3. PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA

1.4. PROGRAMACIN DE LA UNIDAD

1.5. BIBLIOGRAFA GENERAL

1.6. NDICE DE CONTENIDOS

1.8. UNIDAD No 1. LA EMPRESA MODERNA Y SU FUNCIONAMIENTO

1.9. UNIDAD No 2.- AVANCES EN EL PROCESO CONTABLE

1.10. UNIDAD No 3.- OPERACIONES CON MERCANCAS

1.11. LABORATORIO DE APRENDIZAJE

1.12. EVALUACIN A DISTANCIA No.1

1.13. UNIDAD 4. AJUSTES

1.14. UNIDAD No. 5.- LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.15. EVALUACIN A DISTANCIA No.2

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1.2.1. CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA

Se orienta hacia el estudio analtico, prctico y contextualizado de la contabilidad bsica;

1.2.2. IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA

En el contexto de la contabilidad de una empresa en simulacin que con la participacin del

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Concomitantemente se estudia la significacin de las cuentas en las Normas Internacionales de

1.2.3 RELACIN CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS:

Con el segundo semestre se culmina la etapa bsica o fundamental de la contabilidad; pre

1.3 PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA

Asignatura: CONTABILIDAD GENERAL 2

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1.4. PROGRAMACIN DE LA UNIDAD

COMPETENCIA CONTENIDOS ESTRATEGAS RECURSOS DE EVALUACIN

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COMPETENCIA CONTENIDOS ESTRATEGAS RECURSOS DE EVALUACIN

La nominacin de cuentas Contestar las preguntas

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COMPETENCIA CONTENIDOS ESTRATEGAS RECURSOS DE EVALUACIN

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COMPETENCIA CONTENIDOS ESTRATEGAS RECURSOS DE EVALUACIN

COMPETENCIA CONTENIDOS ESTRATEGAS RECURSOS DE EVALUACIN

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1.5. BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA

1. Zapata Snchez Pedro. Contabilidad General. Santa Fe Colombia

3. Molina Calvache Antonio. Contabilidad General Bsica. Quito Ecuador.

1. Cuenta Wikipedia, la enciclopedia libre www.es.wikipedia.org/wiki/cuenta

2. Retenciones del IVA

4. Definicin de Flujo de Efectivo www.definicin.de/flujo-de-efectivo.

5. Normas Internacionales de Informacin Financiera www.es.wikipedia.org/wiki/NICs.

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1.6. NDICE DE CONTENIDOS

UNIDAD 1. LA EMPRESA MODERNA Y SU FUNCIONAMIENTO

1.1 La empresa y sus transacciones comerciales

UNIDAD 2. AVANCES EN EL PROCESO CONTABLE

2.1 La cuenta y su aplicacin en la partida doble

UNIDAD 3. OPERACIONES CON MERCADERAS

3.1 El balance de comprobacin y su registro contable

4.1 El balance de comprobacin antes de los ajustes

UNIDAD 5. ESTADOS FINANCIEROS

5.1 Organizacin de los estados contables