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APOSTILA DE LEGISLAO TRIBUTRIA

Professor Eliel Jos Martins

1. PRINCPIOS E NORMAS BSICAS DA LEGISLAO TRIBUTRIA

O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi institudo pela lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
que dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e Institutos de Normas Gerais de Direito
Tributrio, aplicveis a Unio, Estados e Municpios. A Lei, por sua vez foi alterada pela Lei
Complementar n 118, de 9 de fevereiro de 2005.

1.1 TRIBUTOS

O CTN conceitua tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor se possa
exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

Para melhor entendimento:

Prestao Pecuniria: significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda corrente, no
podendo ser pago em bens, trabalho ou prestao de servio;
Compulsria: obrigao independente da vontade do contribuinte;
Que No Constitua Sano De Ato Ilcito: as penalidades pecunirias ou multas no se incluem no
conceito de tributo, ou seja, o pagamento de tributo no decorre em virtude de infrao de alguma norma
e descumprimento da lei;
Instituda em lei: s existe a obrigao de pagar um tributo se uma norma jurdica com fora lei
estabelecer essa obrigao;
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a autoridade no possui liberdade
para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo; a lei j estabelece todos os passos a serem
seguidos.

1.1.1 ESPCIES DE TRIBUTOS

O Sistema Tributrio entendido como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas
ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. No Brasil adota-se o princpio da estruturalidade orgnica
do tributo, pelo qual a espcie tributria determinada pelo seu fato gerador, com base na doutrina mais aceita, as
principais espcies tributrias que compem o sistema tributrio brasileiro, so:

IMPOSTO - o tributo que tem como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte (Art. 16 do CTN). Em outras palavras, imposto o tributo que
no est vinculado a uma contraprestao direta a quem o est pagando.
As receitas de impostos no so destinadas a custear obras ou servios em prol de quem os paga, mas
sim para serem utilizadas para custear as despesas gerais do estado, visando promover o bem comum.

TAXA - o tributo que pode ser cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito
de suas respectivas atribuies, que tem como fato gerador, o exerccio do poder de poltica ou a
utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto
a sua disposio (Art. 77 do CTN).

CONTRIBUIO DE MELHORIA - o tributo cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal e


Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, com o objetivo de fazer face ao custo de obra
pblica de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado (Art. 81 do CTN).

CONTRIBUIES ESPECIAIS - Esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, so
tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais e podem ser: sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse de categorias econmicas ou profissionais.

EMPRSTIMO COMPULSRIO - o tributo que somente pode se institudo pela Unio, atravs de lei
complementar, nos casos de: - Calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, que exijam

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recursos extraordinrios, isto , alm dos previsto no oramento fiscal da Unio. - Investimento pblico
de carter urgente e de relevante interesse nacional.

1.1.2 TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS

A Constituio em vigor assim distribui, entre os diversos nveis de governo, a competncia de estabelecer os
tributos:

Compete a Unio instituir imposto sobre:

Importao de produtos estrangeiros (II);

Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE);

Rendas e proventos de qualquer natureza (IR);

Produtos industrializados (IPI);

Operaes de crditos, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF);

Propriedade territorial rural (ITR);

Grandes fortunas (IGF) ainda em votao;

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos (ITCMD);

Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte


interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior (ICMS);

Propriedades de veculos automotores (IPVA).

Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

Propriedades predial e territorial urbana (IPTU);

Transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, ressalvadas
as excees legais (ITBI);

Servios de qualquer natureza (ISSQN).

1.1.3 TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS

Tributos Diretos

Recaem sobre a pessoa (fsica e


jurdica)
Tributos Indiretos
Incidem sobre o patrimnio e a renda
Recaem sobre a produo e circulao
So de responsabilidade pessoal de bens e servios

Ex.: IRPJ, IRPF, IPTU, ITR, IPVA etc. So repassados para os preos dos
produtos e servios

O consumidor o contribuinte de fato


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O produtor, vendedor ou prestador do responsvel pelo recolhimento do
servio o contribuinte de direito tributo.

Ex.: IPI, ICMS, ISS, COFINS etc.

1.1.4 ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO

Obrigao Tributria: a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir
do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao em razo de prvia determinao legal.

Elementos Fundamentais da Obrigao Tributria

a) A LEI o principal elemento da obrigao, pois cria tributos e determina as condies de sua cobrana (princpio da
legalidade dos tributos).

b) O OBJETO representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve cumprir, segundo as determinaes
legais. Basicamente, as prestaes consistem em: pagamento do valor em dinheiro referente ao tributo devido ou
multa imposta por no atendimento determinao legal (obrigao principal) ou cumprimento de formalidades
complementares, destinadas a comprovar a observncia da legislao aplicvel (obrigao acessria). Exemplo: a
escriturao de livros fiscais, a apresentao da declarao de rendimentos, etc.

importante registrar que qualquer inobservncia de obrigao acessria possvel de ser convertida em
obrigao principal em razo da aplicao de multas previstas na legislao especfica.

c) FATO GERADOR denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista em
abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria.

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I - prestar servios (ISS);

II fazer circular mercadorias (ICMS)

III receber renda (IR) etc.

A concretizao do fato gerador pode fazer nascer uma obrigao principal, que sempre de natureza
pecuniria, isto , pagar um tributo; ou uma obrigao acessria, que um dever administrativo. Por exemplo: emitir
notas fiscais, escriturar livros fiscais, fazer inscrio no CNPJ, manter e conservar livros e documentos, prestar
declaraes em formulrios prprios etc.

O CTN o define nos arts. 114 115:

``Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.

Art.115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.``

d) CONTRIBUINTE OU RESPONSAVEL denomina-se contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria que tem
relao pessoal e direta com o fato gerador. Por exemplo: proprietrio de um prdio IPTU.

Denomina-se responsvel a pessoa que a lei escolher para responder pela obrigao tributria, em substituio
ao contribuinte de fato, dado a maior complexidade para alcan-lo.

Os responsveis no arcam com o nus tributrio, que suportado pelo contribuinte de fato. Atua como uma
espcie de agente arrecadador do Fisco e como seu depositrio. Cabe-lhe recolher as importncias descontadas ou
cobradas do contribuinte de fato, ao Fisco, nos prazos de lei. No o fazendo, ser declarado depositrio infiel, sujeito
pena de priso (Lei n. 8.866/94).

Exemplos:

I Imposto de Renda retido a Fonte;

II Contribuio ao INSS (ambos descontados dos empregados);

III IPI cobrado do comprador na nota fiscal.

e) BASE DE CLCULO o valor sobre o qual se aplica o percentual, com a finalidade de apurar o montante a ser
recolhido. A base de clculo, conforme a Constituio Federal, deve ser definida em Lei Complementar, estando sua
alterao sujeita aos princpios constitucionais da legalidade (mudana somente por outra lei), da anterioridade (a lei
deve estar vigente antes de iniciada a ocorrncia do fato gerador) e da irretroatividade (a norma no pode atingir fatos
passados).

Assim, a LC deve definir com muita clareza os critrios para a determinao da base de clculo, exemplo:

Cofins faturamento mensal, art. 2. da LC n. 70/91.

Imposto de Renda montante real, presumido ou arbitrado da renda ou proventos de qualquer natureza, art. 44
do CTN.

f) ALQUOTA o fator definido em lei, aplicado sobre a base de clculo. Determina o montante do tributo a ser pago. A
lei pode estabelecer uma tabela progressiva em que a alquota vai sendo elevada, incidindo sobre faixas de valores
cada vez maiores.

2. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISSQN)

De competncia dos Municpios e do Distrito Federal, incidem sobre servios prestados pelas empresas (PJ) ou
profissionais autnomos (PF), no municpio da sede/domicilio, exceo construo e algumas outras atividades.

a) A LEI Lei Complementar 116/2003;

b) O OBJETO Nota Fiscal de prestao de servios (obrigao principal) e Livro de notas fiscais de servios prestados
(obrigao acessria s PJ);

c) FATO GERADOR prestao de servios constantes na lista anexa da Lei Complementar 116/2003;

d) CONTRIBUINTE OU RESPONSAVEL via regra, o contribuinte sempre ser o prestador de servio. Mas,
responsabilidade de recolhimento do tributo est condicionada nessas situaes abaixo:
d1 - o prestador do servio (quando prestao de servio ocorrer de PF para PF) quem recolhe;

d2 - o prestador do servio (quando prestao de servio ocorrer de PF para PJ) quem recolhe;

d3 - o prestador do servio (quando prestao de servio ocorrer de PJ para PJ de outro domiclio) quem
recolhe;

d3.1 - exceto nas hipteses previstas nos itens I a XXII do artigo 3 da Lei Complementar 116/2003,
exemplos: do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao, guarda do bem, do florestamento,
reflorestamento, semeadura, adubao, da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores,
dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, da execuo dos servios de
diverso, lazer, entretenimento, etc.

d4 - o tomador do servio (quando a prestao de servio for de PJ para PJ de mesmo domiclio) quem recolhe
o imposto.

e) BASE DE CLCULO valor do servio prestado

f) ALQUOTA de 2% a 5%;

*NOTA: O ISS no incide sobre as exportaes de servios para o exterior do Pas.*