APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA:
Servicios de cuarta y quinta catego-
ras prestados a un mismo empleador
Como sabemos, el Dec. Leg. N 945,
norma modificatoria de la Ley del Impuesto
a la Renta, incorpor un inciso f) al artcu-
lo 34 de dicha Ley, incluyendo dentro de
las rentas de quinta categora a los ingre-
sos de quien mantiene una relacin labo-
ral de dependencia (y percibe por ello re-
muneraciones), obtenidos por la presta-
cin de servicios considerados dentro de
la cuarta categora efectuados con el mis-
mo empleador. A partir de esta norma se
ha eliminado la posibilidad, en trminos
tributarios, de mantener una relacin con
un empleador bajo relacin de dependen-
cia y a la vez girar recibos por honorarios
a ese mismo empleador por servicios que
no son producto de la relacin de depen-
dencia.
Entre otras dudas que surgieron con
esta nueva disposicin, estaba aquella
respecto a si la diferencia entre la rela-
cin laboral y de prestacin de servicios
profesionales se mantena para efectos
del nacimiento de obligaciones de carc-
ter laboral. Al respecto, nosotros opin-
bamos (1) que el monto pagado por la
prestacin del servicio no laboral no debe
ser base de clculo para efectos de las
aportaciones a ESSALUD ni para gratifi-
caciones, vacaciones y cualquier otro
derecho laboral.
Sobre este mismo tema, se pregunt
a la SUNAT a travs de una Consulta Ins-
titucional si los ingresos considerados
como rentas de quinta categora confor-
me a lo establecido en el inciso f) del ar-
tculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, forman parte de la base imponi-
ble de las Aportaciones a ESSALUD y al
Sistema Nacional de Pensiones (SNP). En
respuesta a dicha Consulta se emiti el
INFORME N 035-2004-SUNAT/2B
0000 en el que la SUNAT indica que tra-
tndose de trabajadores dependientes, no
forman parte de la base imponible de las
aportaciones a ESSALUD y al SNP, los
ingresos que dichos trabajadores obtie-
nen por la prestacin de servicios sin re-
lacin de subordinacin o dependencia
considerados como rentas de quinta ca-
tegora segn el inciso f) del artculo 34
2 MAYO 2004
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el anlisis de la Consulta se indica
que el fundamento principal de esta con-
clusin radica en que la norma citada slo
establece que para efecto del Impuesto a
la Renta los ingresos obtenidos por servi-
cios prestados sin relacin de subordina-
cin o dependencia calificados como de
cuarta categora, sern considerados
como de quinta categora cuando se pre-
sente la situacin prevista en dicha nor-
ma; lo que en modo alguno implica que
se est otorgando la calidad de remune-
racin a tales ingresos.
Por otro lado, en el Suplemento Espe-
cial antes referido, tambin nos pregun-
tbamos si lo sealado en el inciso f) del
artculo 34 incluye a las dietas de direc-
torio y otros similares. Pues bien, aunque
a travs de la Consulta no se ha absuelto
directamente esta pregunta, en la parte
de anlisis y fundamentacin de la mis-
ma se indica que la prestacin de servi-
cios de cuarta categora aludida en el
inciso f) comprende tanto al: (i) Ejercicio
individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora;
como a (ii) El desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, man-
datario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
Si bien estos pronunciamientos de la
Administracin constituyen guas de in-
terpretacin que el contribuyente puede
tomar en cuenta, al no tener ningn ran-
go legal, no generan una total certeza
respecto a su observancia por la propia
Administracin o en su momento por el
Tribunal Fiscal, en ese sentido resulta ne-
cesaria la emisin de la norma reglamen-
taria correspondiente que defina estos y
algunos temas pendientes.
As, por ejemplo, slo respecto a la
modificacin en el artculo 34 de la Ley
del Impuesto se han originado una serie
de dudas que generan a los contribuyentes
serios inconvenientes para el cabal cumpli-
miento de sus obligaciones con el Fisco.
As, entre otros temas a los que la nor-
ma reglamentaria debe referirse a la bre-
vedad posible estn los siguientes: (i) Si
los ingresos de cuarta categora se in-
corporan o no a la Planilla o deben con-
signarse en otro tipo de Registro; (ii) Qu
efectos tributarios y laborales generara
la acumulacin de ambas rentas; (iii) Si
deben considerarse los ingresos en el
clculo de rentas de quinta categora con-
tenido en el artculo 40 del Reglamento;
(iv) Si el perceptor emite o no compro-
bantes de pago.
Como se ve, el retraso en la emisin
de los reglamentos origina confusin e
incertidumbre a los contribuyentes. Por
ello, algunos gremios, entre ellos la C-
mara de Comercio de Lima, se han diri-
gido al MEF y la SUNAT para que en el
plazo ms breve posible se publiquen los
reglamentos de los Decretos Legislativos
(tanto respecto al Impuesto a la Renta
como al IGV), vigentes desde hace cinco
meses.
IMPUESTO EXTRAORDINA-
RIO DE SOLIDARIDAD:
Se aplica respecto de las remunera-
ciones en especie?
Con fecha 14 de mayo del presente
ao, se ha publicado la RTF N 1931-5-
2004, mediante la que se analiza, entre
otros temas, si los pagos en especie efec-
tuados por los empleadores a sus traba-
jadores formaban parte de la base im-
ponible para determinar la Contribucin
al FONAVI y si actualmente tambin for-
man parte de la base imponible del Im-
puesto Extraordinario de Solidaridad
(IES).
En la mencionada resolucin, el Tri-
bunal Fiscal establece con carcter de ob-
servancia obligatoria que: La remune-
racin en especie no forma parte de la
base imponible de la Contribucin al
FONAVI ni del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad.
En lo que se refiere al FONAVI, el
artculo 5 del Decreto Ley N 22591
estableci que dicho tributo grava las re-
muneraciones, precisndose en el artculo
6 de dicha norma que por remunera-
cin deba entenderse toda cantidad que
se abona en efectivo, por concepto de
retribucin de servicios personales. Al res-
pecto, el Tribunal Fiscal considera que en
el artculo 6 de la indicada norma se ha
(1) Ver EN: Suplemento Especial de la Revista Anlisis Tri-
butario Modificaciones al Impuesto a la Renta 2004
(Segn Dec. Leg. N 945), pgs. 11 y 12.

hecho uso de la autonoma del Derecho
Tributario para definir la base imponible
del FONAVI. Asimismo, el Tribunal Fiscal
seala que las disposiciones legales men-
cionadas son aplicables al IES, conforme a
lo dispuesto por la Ley N 26969 que sus-
tituy, a partir del 1 de setiembre de 1998
al FONAVI por el IES, por lo que tampoco
en este ltimo se deben gravar las remune-
raciones en especie.
Debemos indicar que, si bien en el caso
resuelto el Tribunal Fiscal se pronunci res-
pecto del IES correspondiente al perodo
agosto-diciembre de 1998, el criterio es-
tablecido con carcter de observancia obli-
gatoria en la presente resolucin tendra
total vigencia y aplicacin hasta la fecha
puesto que la normatividad referida a la
base imponible del IES no habra varia-
do. En tal sentido, creemos que aquellos
contribuyentes que hayan efectuado el
pago del IES (cuenta propia) consideran-
do dentro de la base imponible a las re-
muneraciones en especie entregadas a sus
trabajadores, tendrn derecho a solicitar
la devolucin o compensacin del IES pa-
gado indebidamente correspondiente a los
perodos no prescritos.
CONVENIO PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN:
El turno de Italia
El Gobierno de Italia y el Gobierno de
Per han acordado negociar un Conve-
nio para Evitar la Doble Imposicin y Pre-
venir la Evasin Tributaria, fijndose como
fecha de inicio de la primera ronda de
negociaciones el 24 de mayo de 2004.
El equipo negociador peruano fue
nombrado por la R. M. N 280-2004-
EF/10 del 22 de mayo de 2004 y est
integrado por los doctores Armando
Zolezzi (Jefe del Equipo), Mnica Byr-
ne, Angela Grossheim, Eduardo Sote-
lo, Daniel Villavicencio y Araceli Ros.
IMPUESTO A LAS TRANSAC-
CIONES FINANCIERAS:
Respecto al proceso de inconstitucio-
nalidad
El Tribunal Constitucional (TC) con fe-
cha 4 de mayo ltimo ha notificado al
Congreso de la Repblica, la nueva de-
manda de inconstitucionalidad de la Ley
N 28194 interpuesta por el Colegio de
Abogados de Cusco, la que debe ser
acumulada a la formulada por la Cma-
ra de Comercio de Lima y por otras C-
maras del pas, contra el antecedente de
la Ley N 28194, el derogado Dec. Leg.
N 939 y sus modificatorias.
Basado en el principio de Economa
Procesal, la Ley Orgnica del Tribunal
Constitucional, faculta al rgano supre-
mo de control de la constitucionalidad,
no slo a acumular los procesos sino tam-
bin a actuar de oficio para resolver los
casos pues no tendra objeto pronunciarse
primero sobre el derogado Dec. Leg. N
939 y luego sobre la Ley N 28194.
Desde el momento en que los proce-
sos se acumulan, el TC tiene claro que se
trata de la misma materia y que su fallo
debe versar sobre cada uno de los cues-
tionamientos que se han expuesto sobre
la Ley N 28194.
En ese sentido, ahora el Procurador
del Congreso ser el encargado de de-
fender la constitucionalidad de la Ley N
28194. Como se recuerda, anteriormente
el Congreso se limit a tomar conocimiento
de las demandas interpuestas y en una
nota contest al TC que el Dec. Leg. N
939 materia de litis haba sido expedi-
do por el Poder Ejecutivo, liberando de
cualquier responsabilidad al Poder Legis-
lativo. Ahora la situacin es diferente. El
Congreso ha sido emplazado como de-
mandado y est obligado a contestar cada
uno de los cuestionamientos que se han
formulado contra la Ley N 28194.
As pues, no se han aceptado los ar-
gumentos en el sentido que las deman-
das deban ser archivadas por sustrac-
cin de la materia debido a la deroga-
toria del Dec. Leg. N 939.
MS EXONERACIONES:
Tren elctrico, industria atunera, ...
En los ltimos das hemos asistido a
anuncios de nuevas exoneraciones tribu-
tarias que, de llegar a concretarse, pon-
dran en cuestin el supuesto consenso
que se haba logrado para eliminar pre-
cisamente estos beneficios. Entre los anun-
cios tenemos:
Tren Elctrico
A travs de un Proyecto de Ley pre-
sentado recientemente, se declarara de
necesidad prioritaria la continuacin de
la ejecucin del Sistema Elctrico de
Transporte Masivo de Lima y Callao co-
nocido como el Tren Elctrico.
MAYO 2004
APUNTES TRIBUTARIOS
Entre otros aspectos de este Proyecto,
se plantea que los bienes que se impor-
ten para este propsito estn liberados
del pago de los Derechos Ad Valorem,
IGV, IPM, ISC as como cualquier otra tasa
o sobretasa y dems tributos que graven
las operaciones.
Sobre esta iniciativa, el MEF mostr
su conformidad realizando algunas pre-
cisiones, principalmente en lo referente a
los beneficios tributarios que propone el
Proyecto.
Industria atunera
El Viceministro de Pesquera, inform
que en la primera semana de junio esta-
ra listo el Proyecto de Ley que planteara
medidas promotoras para fomentar la in-
dustria atunera, el que podra incluir in-
centivos tributarios y facilitacin de los
trmites burocrticos. Los incentivos se-
ran similares a los que se dieron a favor
del Sector a travs de la Ley N 27608
del 21 de diciembre de 2001, tales como:
(i) Impuesto a la Renta: Presuncin de que
las empresas no domiciliadas en el Per
que vendan recursos hidrobiolgicos ex-
trados dentro del dominio martimo del
Per a empresas domiciliadas en el Per,
obtienen renta de fuente peruana igual
al 5 por ciento; (ii) IGV e ISC: Devolucin
del IGV e ISC que gravan los combusti-
bles y lubricantes utilizados por las em-
barcaciones extranjeras que desembar-
can atn dentro del territorio nacional,
beneficio que estuvo vigente hasta el 31
de diciembre de 2003; (iii) Exoneracin
arancelaria por la importacin de bie-
nes y equipos.
Resulta necesario que al momento del
debate de este Proyecto los congresistas
conozcan los resultados obtenidos, en
cuanto a dinamizacin de esta industria,
cuando estuvieron vigentes dichos bene-
ficios tributarios.
ANLISIS TRIBUTARIO
N 196:
Fe de Erratas
En la ltima edicin de la Revista An-
lisis Tributario se ha consignado errnea-
mente lo siguiente:
Pgina 26, subttulo:
Dice: Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
Debe decir: Pronunciamiento del Tri-
bunal Constitucional.
3
INFORME TRIBUTARIO

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado

El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) sustituye al IGV e IPM
que se pagaban por la venta de dicho producto. En este artculo
hacemos una primera aproximacin a este nuevo Impuesto.

En febrero de este ao, el Ministro de Agricultura anunci que en que el sistema tributario para el Sector Agrario es complejo por
se adoptara una serie de medidas en el marco de un Plan deno- la existencia de regmenes especiales de exoneracin cruzada en
minado Relanzamiento de la Poltica Agraria cuyo objetivo se- base a diversos criterios tales como: lista de productos, niveles de
ra darle un nuevo impulso a este Sector. ingreso, regiones y nivel de valor agregado (Ver Cuadro 1 respec-
As, entre otras, en materia de tributacin se anunciaron dos to al IGV). Asimismo, se considera que la legislacin tributaria
medidas inmediatas: (i) la exoneracin del IGV a la rea, sulfato actual limita la participacin del productor agrario debido a las
de potasio, fosfato diamnico, vacunos reproductores y vaquillo- exigentes obligaciones formales y sustanciales que desincentivan
nas, la que se concret a travs del Decreto Supremo N 024- la formalizacin del sector y perjudican al pequeo y mediano
2004-EF, publicado el 5 de febrero de 2004; y, (ii) la creacin de productor formal cuya produccin compite con la de los informa-
un impuesto a las ventas de 4 por ciento al arroz pilado, acorda- les, adems de generar una serie de distorsiones en la formacin
do con el gremio arrocero, para que el agricultor pueda llegar al de costos, creando ineficiencias en el mercado.
consumidor directamente con un mejor precio y tambin se forma- En cuanto a este planteamiento, conforme indican funciona-
lice. rios del Sector, la propuesta de monotributo habra quedado des-
Esta ltima medida se ha concretado recientemente a travs de cartada porque muchas municipalidades no tienen un catastro
la creacin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (en adelante ordenado que permita hacer efectivo un clculo unificado.
IVAP), el que ser materia de nuestros comentarios en este espacio. No obstante, pese a que esta primera propuesta de Rgimen
De esta manera se busca contribuir con el propsito de formalizar Especial para el Sector Agrario habra quedado descartada, no
el Sector Agrario especialmente respecto al arroz pilado, y comba- debera dejarse de estudiar otras posibilidades que reconozcan la
tir los altos niveles de evasin(1) que segn se ha detectado se pro- necesidad de una tributacin especial para todo este sector eco-
ducen respecto a este bien agrcola. nmico, y no, como ha sucedido a partir de la aprobacin de la
La aprobacin del IVAP, en opinin de algunos legisladores norma en comentario, aprobar un rgimen especial para un solo
que apoyaron el Proyecto, no fue fcil, pero se logr ante la evi- producto. Ms an cuando esta iniciativa en realidad se gener
dencia de que el Poder Ejecutivo careca de una alternativa de como respuesta a las paralizaciones y protestas de los producto-
tributacin viable para el Sector Agrario, y como respuesta a la res de arroz pilado. Prximamente ampliaremos nuestras reflexio-
exigencia de los productores arroceros que amenazaban con re- nes sobre este tema.
petir la paralizacin que realizaron en marzo.
En principio, el IVAP ser aplicable slo a la venta de arroz CUADRO N 1
pilado, sin embargo, en visible violacin del Principio de Legali- Estatus tributario
dad, se indica en la Primera Disposicin Complementaria de la Producto Forma de presentacin
respecto al IGV
Ley que mediante decreto supremo con opinin tcnica de la SU- Algodn Rama Exonerado
NAT, se podr incluir otros bienes afectos al impuesto. En todo Fibra Gravado
caso, de acuerdo a los gremios agrcolas, al parecer el prximo
Arroz Cscara Exonerado
bien que podra regirse por esta norma es el maz amarillo duro. Pilado Gravado con el IVAP
Sin embargo, desde un punto de vista econmico, ese caso mere-
ce ser cuidadosamente estudiado para no afectar al fisco que Azcar Caa de Azcar Gravado
dejara de recaudar el 19 por ciento por el maz importado ni Refinada Gravado
afectar la rentabilidad de los productores de maz por la compe- Maz amarillo Grano seco (duro) Gravado
tencia con las importaciones; y, asimismo, desde un punto de vista
jurdico debera evitarse la vulneracin del Principio de Legalidad, Trigo Grano seco Gravado
por lo que si se quiere incluir otros bienes, ello no debiera hacerse Papa Tubrculo Exonerado
a travs de un decreto supremo.
Caf Crudo o verde Exonerado
Monotributo Agrario Procesado Gravado
Desde hace varios meses se discuta pblicamente la propues-
ta (incluso entonces avalada por el Ministerio de Agricultura) de I. ANTECEDENTES RESPECTO AL IGV EN LA VENTA DE
establecer una tributacin especial para el Sector Agrario por las
ARROZ PILADO
implicancias sociales que un funcionamiento eficiente y rentable
de este Sector generaran. As, se planteaba establecer un mono-
tributo (impuesto nico) que incluya al IGV, Impuesto a la Renta e Debido a los problemas de evasin tributaria, en el 2001 la
Impuesto Predial (de alrededor de 6 por ciento) que se calculara SUNAT implement, entre otros, para la venta de arroz pilado, un
sobre la base de la extensin de la propiedad sobre la que se
realiza la siembra.

Otra de las razones para plantear el rgimen especial radica (1) Por ejemplo, de acuerdo a cifras de la SUNAT, en el ao 2002 la evasin tributaria en
el comercio del arroz, referente a la produccin interna, habra alcanzado el 94 por
ciento aproximadamente.

4 MAYO 2004

sistema especial de pago llamado el Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias-SPOT, por el cual los obligados deban detraer
un porcentaje del precio de venta de los bienes y depositarlo en
las cuentas habilitadas para este efecto en el Banco de la Nacin
a nombre de los vendedores de dicho producto antes del traslado
de los bienes y cualquiera sea la modalidad de pago pactada.
Los objetivos de dicho sistema eran: (i) asegurar el pago del
IGV; y, (ii) proveer informacin de los agentes econmicos e im-
portes de dichas operaciones sujetas a estos sistemas.
Para el caso de la venta de arroz, el porcentaje de detraccin
era de 10 por ciento. Sin embargo, el inicio de la vigencia del
SPOT para este producto fue prorrogado sucesivamente; la ltima
prrroga fue dispuesta por la R. de S. N 078-2004/SUNAT del 1
de abril de 2004, hasta el 31 de mayo de 2004.
Una de las razones que sustentaba estas sucesivas prrrogas
era la dificultad que significa implementar el sistema en un mbito
en el que exista tanta evasin y, por otro lado, las protestas de los
agricultores en el sentido que una alcuota del IGV de 19 por
ciento afecta seriamente su rentabilidad sobre todo por la predis-
posicin de los otros componentes de la cadena productiva (com-
prador, habilitador, acopiador, comerciante mayorista local, dis-
tribuidor, etc.) de no aceptar el traslado del IGV, por lo que final-
mente era el agricultor/productor quien asuma la carga econ-
mica del Impuesto.
Entre tanto, la SUNAT prorrog por dos meses hasta el 31 de
mayo la suspensin del sistema de detraccin aplicable tanto a
las ventas de arroz como de maz amarillo duro.
II. CREACIN DEL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ
PILADO
En este contexto, y a partir del reclamo de los gremios agra-
rios, algunos congresistas consideraron que una tasa de impuesto
reducida contribuira a aumentar la base tributaria y la recauda-
cin fiscal en el agro. As, mediante la Ley N 28211 del 22 de
abril de 2004 se ha creado el Impuesto a la Venta de Arroz Pila-
do, el cual ser aplicable a la primera operacin de venta(2) en el
territorio nacional del arroz pilado, as como a la importacin de
dicho producto. Las operaciones gravadas con este Impuesto no
estn gravadas con el IGV, ISC(3) , IPM o RUS, de ser el caso.
Conforme se indica en la mencionada Ley, son de aplicacin
para el efecto del IVAP, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en los Ttulos I y II de la Ley del IGV e ISC.
El incidido con el Impuesto es el comprador de arroz pilado,
por lo que este sujeto est obligado a aceptar el traslado del Im-
puesto.
Cabe sealar que en el proceso de transferencia del arroz
pueden distinguirse las siguientes etapas: (i) Venta de arroz en
cscara, operacin que est exonerada del IGV; y, (ii) Venta de
arroz pilado, operacin antes gravada con el IGV y ahora grava-
da con el IVAP.
Con esta medida, el Comit Nacional de Productores Arroce-
ros prev que el comercio se formalizar y, al mismo tiempo,
aumentar la recaudacin fiscal, aunque la tasa se haya reduci-
do. En el nivel actual (19 por ciento), la SUNAT recauda cerca de
S/. 77 millones, suma que se elevara a S/.103 millones si el
organismo recaudador controla a los 520 molinos existentes en
el pas.
MAYO 2004
INFORME TRIBUTARIO
III. HIPTESIS DE INCIDENCIA
1. Aspecto personal
1.1 Sujetos Pasivos
a) Contribuyentes
Se considera contribuyentes del Impuesto a quienes efecten
la primera venta en el territorio nacional de arroz pilado, sean
stas:
Personas Naturales.
Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin sobre atri-
bucin de rentas conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
Personas Jurdicas(4) que realicen la primera venta de di-
chos bienes en el territorio nacional, as como su importa-
cin.
Ntese que para las Personas Naturales y Sociedades Conyu-
gales slo se les atribuye la calidad de contribuyentes respecto a
la primera venta en el territorio nacional, en cambio respecto a las
Personas Jurdicas tambin se les da esta calidad cuando impor-
ten arroz pilado.
b) Responsable solidario
Es sujeto del impuesto, en calidad de responsable solidario, el
molino, del cual no se permitir el retiro de arroz, sin que se haya
efectuado el depsito correspondiente del IVAP en la cuenta que
se haya abierto para tal fin en el Banco de la Nacin.
Como sabemos, de acuerdo a la doctrina, los responsables
solidarios son aquellos sujetos a los que la Administracin Tributa-
ria puede cobrarles un tributo al lado del contribuyente, es decir
puede cobrar tanto al contribuyente como al responsable solida-
rio; en contraste con esta figura est la de los sujetos pasivos en
calidad de Sustitutos que son quienes deben pagar el tributo en
lugar del contribuyente pero con fondos de este. Se consideran
manifestaciones de la figura del Sustituto a los Agentes de Reten-
cin y a los Agentes de Percepcin.
A partir de ello, se nota en este aspecto un probable error del
legislador en el sentido que al otorgar a los molinos la calidad de
Responsables solidarios, en realidad les habra querido conferir la
calidad de Sustitutos como Agentes de Retencin del Impuesto que
deben pagar los vendedores de Arroz Pilado.
1.2. Sujeto activo
El rendimiento del IVAP constituye ingreso del Tesoro Pblico,
en consecuencia se trata de un Impuesto del Gobierno Central.
1.3. rgano administrador
La administracin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado est
a cargo de la SUNAT.
2. Aspecto temporal/Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria por el IVAP se origina:
Primera venta de arroz pilado: en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Retiro de bienes: en la fecha del retiro o en la fecha en que
se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Importacin: en la fecha en que se solicita el despacho a
consumo.
(2) Para este efecto se adopta el concepto de venta a que se refiere el artculo 3 de la Ley
del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, esto es,
todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso... incluidos algunos tipos
de retiro de bienes.
(3) As lo indica la norma aunque en realidad ninguna operacin de venta de arroz est
gravada con el ISC.
(4) Consideradas como tales por las normas del Impuesto a la Renta.
5
INFORME TRIBUTARIO
3. Aspecto mensurable
3.1 La base imponible del IVAP est constituida de la siguien-
te manera:
En la primera venta realizada en el territorio nacional de
arroz pilado: El valor de venta.
En las importaciones: El Valor CIF aduanero determinado
con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin respecto al producto
gravado con este impuesto.
3.2 Alcuota del impuesto
La alcuota del IVAP es del cuatro por ciento (4%) sobre la base
imponible.
3.3 Crdito Fiscal
Para los contribuyentes del Impuesto: El IGV pagado por
la adquisicin o por la importacin de bienes o servicios,
o contratos de construccin, no constituye crdito fiscal para
los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes
afectos al IVAP.
Para quienes adquieran el arroz pilado: Los contribuyen-
tes del Rgimen General del IGV no podrn aplicar como
crdito fiscal el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, que
haya gravado la adquisicin de los bienes afectos. En ese
sentido, un opcin para estos contribuyentes sera consi-
derar el Impuesto pagado como costo o gasto del Impuesto
a la Renta conforme se establece en el artculo 69 del
TUO de la Ley del IGV.
IV. OBLIGACIONES FORMALES
1. Declaracin y pago
Los sujetos del impuesto, tanto contribuyentes como responsa-
bles, debern presentar una declaracin jurada sobre las opera-
ciones gravadas realizadas en el perodo tributario del mes calen-
dario anterior en la que dejarn constancia del impuesto mensual
y, en su caso, del impuesto retenido.
Conforme lo establece la R. de S. N 111-2004/SUNAT, pu-
blicada el 8 de mayo ltimo, la declaracin y pago del IVAP se
efectuar conforme al cronograma para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los tributos administrados y/o recau-
dados por la SUNAT.
2. Comprobante de pago y registros
De acuerdo a la Ley, los contribuyentes del IVAP debern en-
tregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen,
consignando en stos el precio o valor global, sin discriminar el
impuesto; dichos comprobantes sern emitidos en la forma y con-
diciones que establezca la SUNAT.
Al respecto, la R. de S. N 111-2004/SUNAT, publicada
el 8 de mayo ltimo, establece que los contribuyentes del IVAP
debern emitir los comprobantes de pago teniendo en cuenta
lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por R. de S. N 007-99/SUNAT y normas modifica-
torias. Adems, para este caso especfico se deber conside-
rar lo siguiente(5) :
a. Se emitirn en forma exclusiva y separada los compro-
bantes de pago que sustenten la operacin de venta afecta
al IVAP.
b. Se consignar en el original y copias de los comprobantes
de pago a que se refiere el numeral anterior, la frase si-
guiente: OPERACIN SUJETA AL IVAP-Ley N 28211.
3. Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bie-
nes y la utilizacin de servicios en el pas
Se indica que el Impuesto que afecta a las importaciones ser
6 MAYO 2004
liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo docu-
mento en que se determinen los derechos aduaneros y ser paga-
do conjuntamente con stos.
Esta obligacin ha sido establecida en el artculo 11 de la Ley,
cabe sealar que puede notarse un error en el ttulo de este artcu-
lo pues se refiere adems de la importacin de bienes a la utiliza-
cin de servicios en el pas, operacin que no est gravada con el
IVAP.
Por otro lado, la R. de S. N 111-2004/SUNAT indica que en
la importacin de Arroz Pilado, el IVAP deber ser:
a. Liquidado en la Declaracin nica de Aduanas, Declara-
cin de Importacin Simplificada o Liquidacin de Cobran-
za, segn corresponda.
b. Consignado en la casilla correspondiente al Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
V. NUEVAS EXONERACIONES AL IGV
Durante los ltimos aos se han mantenido exoneradas del
IGV las siguientes partidas:
Partida arancelaria Producto
1006.10.10.00 Arroz con cscara (arroz paddy) para siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy), los dems.
A partir de la Ley materia de comentario se considera como
bienes exonerados a travs de su inclusin en el inciso a) del Apn-
dice I del TUO de la Ley del IGV a los siguientes bienes:
Partida arancelaria Producto
1006.20.10.00 Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo).
1006.30.90.00 Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o
glaseado.
1006.40.00.00 Arroz partido.
VI. VIGENCIA DEL IMPUESTO
Para que el IVAP pueda entrar en vigencia sera necesaria la
emisin de las normas reglamentarias que precisen los procedi-
mientos correspondientes y conforme a la Primera Disposicin
Complementaria de la Ley, las normas reglamentarias deben ser
aprobadas en un plazo de treinta (30) das hbiles, contados a
partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, esto es hasta el
3 de junio prximo; estando muy prximas las fechas de venci-
miento de las obligaciones tributarias, la SUNAT a travs de la R.
de S. N 111-2004/SUNAT publicada el 8 de mayo de 2004
indica que ha visto por conveniente prorrogar las fechas de venci-
miento para la presentacin de las declaraciones y pagos del IVAP,
correspondientes al perodo tributario de abril de 2004.
Dicha prrroga establece como nueva fecha, la que rige para
la presentacin de la declaracin y pago del referido impuesto
correspondiente al perodo tributario mayo del 2004 (vencimien-
tos en junio), de acuerdo con el cronograma de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondiente al ao 2004, aprobado
mediante la R. de S. N 244-2003/SUNAT.
(5) Se dispone la modificacin de los artculos 4 y 8 del Reglamento de Comprobantes
sobre este tema.

Bancarizacin e Impuesto
a las Transacciones Financieras
PAGOS SIN UTILIZAR ENTREGAS DE DINERO
INFORME N 033-2004-SUNAT/2B0000
Lima, 25 de febrero de 2004
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con la apli-
cacin del Decreto Legislativo N 939:
1. El empleo de formas distintas a la entrega de sumas de
dinero o al uso de Medios de Pago para la cancelacin
de obligaciones, tales como la compensacin de acreen-
cias, novacin, dacin en pago, entre otras, otorga
derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efectuar
compensaciones y a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anti-
cipada y restitucin de derechos arancelarios? En caso
que la respuesta fuera afirmativa, qu requisitos debe-
rn tomarse en consideracin a efectos que dichas for-
mas de pago permitan ejercer los derechos antes men-
cionados?
2. Las operaciones antes mencionadas, que son cancela-
das mediante formas distintas a la entrega de sumas de
dinero y uso de Medios de Pago (a las que se ha hecho
referencia en el prrafo precedente), se toman en cuen-
ta para el clculo del 15 por ciento de las obligaciones
que se paguen sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago, a que se refiere el inciso g) del artculo 9 del
Decreto Legislativo N 939?
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 939(1), que dicta medidas para la
lucha contra la evasin y la informalidad, publicado el
5.12.2003, y normas modificatorias.
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Su-
premo N 190-2003-EF, publicado el 24.12.2003(2) (en
adelante, Reglamento del ITF).
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del
artculo 3 del Decreto Legislativo N 939, las obligacio-
nes que se cumplan mediante el pago de sumas de dine-
ro cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el
artculo 4 (3) se debern pagar utilizando los Medios de
Pago a que alude el artculo 5, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega el citado artculo que tambin se utilizarn los
Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos
de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto del mencionado contrato.
2. Por su parte, el artculo 5 del Decreto Legislativo N 939
detalla los Medios de Pago a travs de Empresas del
Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos pre-
MAYO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
vistos en el referido artculo 3(4)(5):
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g. Cheques con la clusula de no negociable, in-
transferible, no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.
3. De otro lado, el primer prrafo del artculo 8 del Decre-
to Legislativo N 939 dispone que, para efectos tributa-
rios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crdi-
tos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devolucio-
nes de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, re-
cuperacin anticipada, restitucin de derechos arance-
larios, aun cuando se acredite o verifique la veracidad
de las operaciones o quien los reciba cumpla con sus
obligaciones tributarias.
Aade este artculo que, para efecto de lo antes dispues-
to, se deber tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
a. En el caso de gastos y/o costos que se hayan deduci-
do en cumplimiento del criterio de lo devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la ve-
rificacin del Medio de Pago utilizado se deber rea-
lizar cuando se efecte el pago correspondiente a la
operacin que gener la obligacin.
b. En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utiliza-
dos en la oportunidad prevista en las normas sobre
(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el De-
creto Legislativo N 946 (publicado el 27.1.2004), seala que el Decreto Legislativo
N 939 entrar en vigencia el 1.1.2004, con excepcin del Captulo III que entrar en
vigencia el 1.3.2004.
El Captulo III antes referido regula el Impuesto a las Transacciones Financieras.
(2) La vigencia del citado reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los
correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939.
(3) El artculo 4 del citado Decreto Legislativo establece que mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se fijar el monto a partir del cual
se deber utilizar Medios de Pago, el cual no podr ser menor a una cuarta parte de
la Unidad Impositiva Tributaria (1/4 UIT) ni mayor a dos Unidades Impositivas Tributa-
rias (2 UIT). Dicha norma tambin podr establecer montos especficos atendiendo al
tipo de obligacin.
Ahora bien, mediante la Primera Disposicin Final del Reglamento se fij el monto a
partir del cual se deber utilizar Medios de Pago durante el ejercicio gravable 2004:
cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o mil quinientos dlares americanos (US$ 1,500),
segn la moneda en la cual se pact la obligacin.
(4) De acuerdo al artculo 4 del Reglamento, la Superintendencia de Banca y Seguros
deber publicar anualmente en su pgina web, a ms tardar el 31 de diciembre de
cada ao, la relacin de los Medios de Pago existentes y de las Empresas del Sistema
Financiero autorizadas a operar con ellos, de conformidad con lo establecido en el
artculo 5 del Decreto Legislativo. Cualquier modificacin de dicha relacin se deber
publicar en la misma pgina, con expresa mencin de la fecha a partir de la cual entra
en vigencia y con una anticipacin no menor de cinco (5) das hbiles.
(5) Cabe resaltar que conforme a lo previsto en el penltimo prrafo de este ltimo artcu-
lo los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn
cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas con
otros medios de pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los
pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero o de empresas banca-
rias o financieras no domiciliadas. La Tercera Disposicin Final del Reglamento del ITF
seala los otros medios de pago para este tipo de operaciones.
7
CONSULTA INSTITUCIONAL
el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal,
la verificacin del Medio de Pago utilizado se debe-
r realizar cuando se efecte el pago correspondien-
te a la operacin que gener el derecho.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas,
cuando se pague cualquier tipo de obligacin mediante
sumas de dinero por un monto superior al que se refiere
el artculo 4 del Decreto Legislativo N 939, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dicho
monto, existe la obligacin de utilizar los Medios de Pago
detallados en el artculo 5 del citado Decreto Legislati-
vo(6). En este supuesto, la cancelacin de dichas obliga-
ciones utilizando los mencionados Medios de Pago ten-
dr como efecto que no se desconozca el derecho a de-
ducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensacio-
nes y solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada y restitu-
cin de derechos arancelarios.
Ahora bien, si la cancelacin de las obligaciones se rea-
lizara por medios distintos a la entrega de sumas de di-
nero (por ejemplo, mediante compensacin, novacin o
dacin en pago), no existir la obligacin de utilizar los
Medios de Pago, pues tales supuestos no se enmarcan
dentro de lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 939(7).
En tal sentido, considerando que los efectos previstos en
el artculo 8 del Decreto Legislativo N 939 se producen
por el incumplimiento de la obligacin de utilizar Me-
dios de Pago, se tiene que los mismos no resultan de
aplicacin para los casos en que se cancelen obligacio-
nes a travs de formas distintas a la entrega de sumas de
dinero.
Por lo tanto, los requisitos para la existencia o el ejerci-
cio de los derechos sealados en el artculo 8 del Decre-
to Legislativo N 939, son los establecidos en cada una
de las respectivas normas que regulan la materia.
5. En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que el
artculo 9 del Decreto Legislativo N 939 crea con ca-
rcter temporal el Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras (ITF), con la finalidad de luchar contra la evasin
y ampliar la base tributaria. Este impuesto grava con la
alcuota de 0.15 por ciento las operaciones en moneda
nacional o extranjera detalladas en dicho artculo.
As, el inciso g) del artculo 9 antes citado, establece
que se encuentran gravados con el ITF los pagos, en un
ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%)
de las obligaciones de la persona o entidad generadora
de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efec-
tivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el do-
ble de la alcuota prevista en el prrafo anterior sobre
los montos cancelados que excedan el porcentaje ante-
riormente sealado.
Agrega la norma que no estn comprendidas las com-
pensaciones de primas y siniestros que las empresas de
seguros hacen con las empresas coaseguradoras y rea-
seguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para
reposicin de activos.
6. De lo anteriormente sealado, se tiene que la regulacin
establecida en el inciso g) del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 939 hace referencia expresa a las obliga-
8 MAYO 2004
ciones que se pagan sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago, por lo que cualquier modalidad de pago
elegida por las partes distinta a la entrega de dinero en
efectivo o que no conlleve el uso de Medios de Pago (por
ejemplo, compensacin, novacin, dacin en pago), debe
contabilizarse para los fines del porcentaje sealado en
la norma; salvo las excepciones indicadas en la misma.
CONCLUSIONES:
1. En aquellos casos en que se cancelen obligaciones sin
que medie la entrega de sumas de dinero, no existe la
obligacin de utilizar los Medios de Pago, pues tales su-
puestos no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el ar-
tculo 3 del Decreto Legislativo N 939.
2. Considerando que el desconocimiento de derechos a que
hace referencia el artculo 8 del Decreto Legislativo N
939 supone el incumplimiento de la obligacin de utili-
zar Medios de Pago, los efectos sealados en dicho art-
culo no resultan de aplicacin para los casos en que se
cancelen obligaciones a travs de formas distintas a la
entrega de sumas de dinero.
En tal sentido, los requisitos para la existencia o el ejerci-
cio de cada uno de los derechos que en dicha norma se
indican, son los establecidos en las normas respectivas
que los regulan.
3. Cualquier modalidad de pago elegida por las partes,
distinta a la entrega de sumas de dinero o que no conlle-
ve el uso de Medios de Pago, debe contabilizarse para
los fines del porcentaje sealado en el inciso g) del art-
culo 9 del Decreto Legislativo N 939, salvo las excep-
ciones que all se indican.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO EN LIQUIDA-
CIN
OFICIO N 028-2004-2B0000
Lima, 01 de marzo de 2004
Seorita
CECILIA CARRASCO RIVERA
Directora Ejecutiva
Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del EstadoFONAFE
Presente.-
Ref. : Oficio N 343-2004/DE-FONAFE
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al docu-
(6) O en su caso, los previstos en la Tercera Disposicin Final del Reglamento del ITF.
(7) Cabe precisar que si, por ejemplo, la obligacin se extingue mediante compensacin
pero se abona alguna diferencia mediante la entrega de dinero, existir la obligacin
de utilizar los Medios de Pago, siempre que el monto se enmarque dentro de lo dis-
puesto en el artculo 4 del Decreto Legislativo N 939.
 CONSULTA INSTITUCIONAL

mento de la referencia, mediante el cual consulta si el Impuesto los sujetos que se encuentran inafectos del Impuesto a las Tran-
a las Transacciones Financieras (ITF) es de aplicacin a las enti- sacciones Financieras, a fin de acreditar ante la SUNAT y los
dades del sistema financiero de propiedad del Estado (banca agentes de retencin o percepcin dicha condicin.
de fomento) que hubiesen sido declaradas en disolucin y se Es del caso indicar que entre los sujetos a los cuales no les
encuentren en proceso de liquidacin, de acuerdo a lo dispues- resulta de aplicacin el mencionado impuesto se encuentran
to en el artculo 114 de la Ley N 26702-Ley General del Siste- aquellos comprendidos dentro de los alcances del artculo 114
ma Financiero y de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de la Ley N 26702; vale decir, las empresas de los sistemas
de Banca y Seguros. financiero o de seguros que se encuentren en disolucin y liqui-
Al respecto, mediante la Quinta Disposicin Final del Decre- dacin conforme a dicho artculo(3).
to Supremo N 190-2003-EF(1), incorporada por el artculo 14 Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimien-
del Decreto Supremo N 030-2004-EF(2), se ha establecido que tos de mi mayor consideracin y estima personal.
los contribuyentes a quienes no les sea de aplicacin el Impuesto
en virtud de lo establecido en leyes o normas con rango de ley,
tal como la prevista en el artculo 114 de la Ley General del Atentamente,
Sistema Financiero y de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, debern presentar a la SUNAT, en
la forma, plazo y condiciones que sta establezca, una declara-
cin jurada segn el modelo que se indica en el Anexo 7.
Agrega la norma que con dicho documento, y siempre que CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
el contribuyente no tenga la condicin de no habido, la SUNAT Intendente Nacional Jurdico
emitir una Constancia de presentacin de la declaracin ju- INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
rada de inafectacin, dentro de los cinco (5) das hbiles si-
guientes a su presentacin.
Asimismo, se dispone que los contribuyentes que tengan la
condicin de no habido, debern actualizar la informacin co-
rrespondiente a su domicilio fiscal, previamente a la presenta-
cin de la declaracin jurada a que se refiere el primer prrafo.
Finalmente, la Disposicin bajo comentario establece que
(1) Reglamento del ITF, publicado el 24.12.2003
los contribuyentes presentarn la referida constancia a los agentes (2) Publicado el 26.2.2004
de retencin o percepcin. (3) Cabe resaltar que la inafectacin nicamente ser aplicada a aquellas empresas que
Como puede apreciarse, la Quinta Disposicin Final bajo deban disolverse y liquidarse siguiendo lo dispuesto en el mencionado artculo 114;
lo cual corresponde ser determinado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
comentario ha establecido el procedimiento que deben seguir cada caso concreto.

Dlar Norteamericano (en S/.) Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Merc. Prom. Ponderado (Circ. B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Promedio Ponderado
Promedio Ponderado Libre al Cierre FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
a la Fecha
FECHA al Cierre de Operaciones de Operaciones
de Publicacin (1) (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
C V C V C V S. 01.05.04 24,16 0,00060 298,93941 8,93 0,00024 6,25724 2,36 0,99
S. 01.05.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 02.05.04 24,16 0,00060 299,11916 8,93 0,00024 6,25872 2,36 0,99
D. 02.05.04 N/P N/P 3,482 3,484 N/P N/P L. 03.05.04 22,49 0,00056 299,28776 8,94 0,00024 6,26021 2,39 0,99
L. 03.05.04 3,484 3,487 N/P N/P 3,480 3,490 M. 04.05.04 22,55 0,00057 299,45686 8,96 0,00024 6,26171 2,32 0,98
M. 04.05.04 3,482 3,484 3,484 3,487 3,470 3,480 M. 05.05.04 22,39 0,00056 299,62498 9,01 0,00024 6,26321 2,32 0,99
M. 05.05.04 3,482 3,483 3,482 3,484 3,470 3,480 J. 06.05.04 24,52 0,00061 299,80755 8,94 0,00024 6,26470 2,32 0,96
J. 06.05.04 3,485 3,486 3,482 3,483 3,480 3,490 V. 07.05.04 24,48 0,00061 299,98997 8,94 0,00024 6,26619 2,34 0,96
V. 07.05.04 3,490 3,491 3,485 3,486 3,475 3,480 S. 08.05.04 24,48 0,00061 300,17250 8,94 0,00024 6,26768 2,34 0,96
S. 08.05.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.05.04 24,48 0,00061 300,35514 8,94 0,00024 6,62917 2,34 0,96
D. 09.05.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.05.04 24,41 0,00061 300,53742 8,89 0,00024 6,27065 2,35 0,98
L. 10.05.04 3,490 3,493 3,490 3,491 3,490 3,500
M. 11.05.04 24,51 0,00061 300,72048 8,92 0,00024 6,27214 2,32 0,98
M. 11.05.04 3,487 3,488 3,490 3,493 3,480 3,490
M. 12.05.04 24,62 0,00061 300,90439 8,90 0,00024 6,27363 2,34 0,99
M. 12.05.04 3,486 3,487 3,487 3,488 3,485 3,495
J. 13.05.04 3,486 3,488 3,486 3,487 3,485 3,490 J. 13.05.04 24,60 0,00061 300,08829 8,88 0,00024 6,27511 2,37 0,99
V. 14.05.04 3,482 3,484 3,486 3,488 3,480 3,485 V. 14.05.04 24,54 0,00061 301,27189 8,89 0,00024 6,27659 2,37 0,99
S. 15.05.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 15.05.04 24,54 0,00061 301,45560 8,89 0,00024 6,27808 2,37 0,99
D. 16.05.04 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 16.05.04 24,54 0,00061 301,63942 8,89 0,00024 6,27956 2,37 0,99
L. 17.05.04 3,482 3,484 3,482 3,484 3,475 3,483 L. 17.05.04 24,50 0,00061 301,82309 8,78 0,00023 6,28103 2,37 0,99
M. 18.05.04 3,482 3,484 3,482 3,484 3,485 3,490 M. 18.05.04 24,41 0,00061 302,00627 8,81 0,00023 6,28250 2,38 0,98
M. 19.05.04 3,483 3,484 3,482 3,484 3,480 3,485 M. 19.05.04 24,50 0,00061 302,19016 8,79 0,00023 6,28398 2,37 0,98
J. 20.05.04 3,489 3,491 3,483 3,484 3,485 3,492 J. 20.05.04 24,65 0,00061 302,37517 8,79 0,00023 6,28545 2,36 0,98
V. 21.05.04 3,488 3,489 3,489 3,491 3,480 3,490 V. 21.05.04 24,77 0,00061 302,56111 8,85 0,00024 6,28693 2,37 0,98
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado. (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.
tributaria (num. 17 del art. 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

MAYO 2004 9
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Impuesto General a las Ventas
CESIN DE DERECHO DE USO
PERMANENTE DE SEPULTU-
RAS- DEFINICIN DE INTAN-
GIBLES
RTF N 6670-3-02/19.11.2002
La cesin de derecho de uso de se-
pultura no se encuentra afecta el IGV
regulado por el Decreto Ley N 25748
y el Decreto Legislativo N 775.
La recurrente es concesionaria de la
explotacin y mantenimiento de un ce-
menterio ubicado en la jurisdiccin de
la Municipalidad Distrital de Lurn. Los
asuntos materia de controversia se en-
cuentran referidos a establecer si duran-
te la vigencia del Decreto Ley N 25748
y el Decreto Legislativo N 775 (Leyes
del IGV) se encontraban gravados con
el IGV, la cesin en uso permanente de
las sepulturas, y el aporte al fondo de
mantenimiento.
(i) Afectacin al IGV de la cesin en
uso permanente de sepulturas.
Para el anlisis referido a si durante
la vigencia del Decreto Ley N 25748
(tal como fuera modificado por el De-
creto Ley N 25978) y el Decreto Legis-
lativo N 775 se encontraba gravada
con el IGV la cesin en uso de sepultu-
ras, el Tribunal Fiscal de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 1 de las leyes
del IGV aprobadas por las referidas nor-
mas, indica que tal impuesto gravaba,
entre otras operaciones, la prestacin o
utilizacin de los servicios en el pas.
Asimismo, el numeral 1 del inciso c)
del artculo 3 de las referidas Leyes,
defina como servicio, para estos efec-
tos, a toda accin o prestacin que una
persona realizaba para otra y por la
cual perciba una retribucin o ingreso
que constitua, o se consideraba, renta
de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta: as como al arren-
damiento de bienes muebles e inmue-
bles, sea habitual o no.
De las referidas normas se despren-
de que en los perodos materia de an-
lisis, para efectos del IGV, la definicin
de servicio es bastante amplia, compren-
diendo tanto a las obligaciones de dar,
como a las de hacer y no hacer; disposi-
10
cin que fue interpretada por este Tribu-
nal para efectos de su aplicacin.
En efecto, mediante diversas resolu-
ciones tales como las Ns. 20284-96 y
1008-5-97, el Tribunal Fiscal precis
que de las citadas normas se entiende
que las prestaciones de dar que impli-
can la transferencia de bienes muebles
en propiedad, estn comprendidas en
las operaciones de venta; en tanto que
la definicin de servicios comprende las
prestaciones de hacer, y, excepcional-
mente, cuando el servicio es definido
como arrendamiento de bienes muebles
o inmuebles, a las prestaciones de dar
que importen la cesin de bienes en uso.
Asimismo, se indica que de confor-
midad con lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 3 de las mencionadas Le-
yes, y en los artculos 5 y 2 numeral
10) de los Reglamentos aprobados por
los Decretos Supremos Ns. 269-91-EF
(cuya vigencia se mantuvo por disposi-
cin del Decreto Supremo N 167-92-
EF) y 029-94-EF, la definicin de bienes
muebles comprende nicamente a los
bienes corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, a los derechos referen-
tes a los mismos, as como a las naves y
aeronaves, quedando expresamente ex-
cluidos los bienes incorporales o intan-
gibles, tales como marcas, patentes, de-
rechos de llave y similares.
De ello el Tribunal Fiscal concluye
que cuando la ley define los servicios
como arrendamiento, slo se refiere al
arrendamiento de bienes corporales y
no al arrendamiento de bienes intangi-
bles o incorporales, el cual no est afecto
al impuesto toda vez que los bienes in-
tangibles estn fuera del campo de apli-
cacin del impuesto.
En el caso de autos, la recurrente me-
diante contratos denominados de Con-
cesin de Uso Permanente, conceda el
derecho al uso de sepulturas de mane-
ra permanente, por el pago del monto
de dinero acordado.
Durante el perodo materia de an-
lisis el tema de cementerios y servicios
funerarios se encontr regulado por el
numeral 15 del artculo 65 de la Ley
N 23853-Ley Orgnica de Municipa-
lidades, as como el Reglamento apro-
MAYO 2004
bado por el Decreto Supremo N 012-
86-PCM, vigente hasta el 11 de noviem-
bre de 1994, fecha en que entraron en
vigencia la Ley de Cementerios y Servi-
cios Funerarios aprobada por la Ley N
26298, y su Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N 03-94-SA.
De acuerdo con la definicin conte-
nida en el Diccionario Enciclopdico de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas,
los bienes incorporales o intangibles son
los que no existen sino intelectualmente;
los no tangibles, no visibles, como servi-
dumbres, herencias y, en general, todos
los derechos; asimismo, en tal definicin
se cita como sinnimo a las Res Incorpo-
rales, a las que se refiere como lo que
existe y carece de realidad sensible, agre-
gando que es todo derecho que consti-
tuye objeto de un negocio jurdico, tanto
las obligaciones y la herencia como di-
versos derechos reales: el usufructo y las
servidumbres; pero no la propiedad o
dominio, por considerarse unida la fa-
cultad del dueo con la cosa misma en
la plenitud de las atribuciones.
En ese sentido, atendiendo a que la
recurrente nicamente es concesionaria
de la explotacin y mantenimiento del
cementerio, la concesin del derecho de
uso permanente de sepultura otorgado,
a su vez, por la recurrente constituye, en
estricto, la cesin de un derecho, y por
tanto, un acto jurdico cuyo objeto es un
bien intangible o incorporal; cabe ad-
vertir, adems, que siendo ste un dere-
cho referente a un bien inmueble, no
encuadra en la definicion de bien mue-
ble prevista en el inciso b) del artculo 3
de las Leyes citadas anteriormente.
Consecuentemente, tales operacio-
nes no se encontraban gravadas con el
lmpuesto General a las Ventas en los
perodos materia de anlisis.
(ii) Pagos por el Fondo de Manteni-
miento. Corresponde su anlisis desde
dos perspectivas; antes y despus del
11 de noviembre de 1994, fecha en que
entr en vigencia la Ley de Cementerios
y Servicios Funerarios aprobada por la
Ley N 26298, y su Reglamento.
Respecto a los pagos por los pero-
dos posteriores a la referida fecha, cabe
indicar que el artculo 36 del Decreto

Supremo N 03-94-SA, Reglamento de
la Ley de Cementerios y Servicios Fune-
rarios, dispone que los promotores de los
cementerios abrirn una cuenta banca-
ria especfica para dicho fin, a la que se
denominar Fondo de Mantenimiento y
Conservacin, la que tendr el carcter
de inembargable y los intereses que ge-
nere sern utilizados para la conserva-
cin y el mantenimiento del cementerio,
una vez que este haya dispuesto del 85
por ciento de su capacidad.
De acuerdo a la norma citada, dicha
cuenta estar integrada por los depsi-
tos que debern efectuar los usuarios,
equivalentes a un porcentaje determina-
do del precio de las tumbas o sepulturas
y que ser fijado por el promotor toman-
do en cuenta el costo del mantenimiento
y conservacin por hectrea.
Si bien, de la norma citada se infie-
re que los intereses generados por di-
cho Fondo sern destinados al mante-
nimiento y conservacin del cemente-
rio, debe precisarse que estos no cons-
tituyen propiamente el pago por la pres-
tacin del servicio, desde que la defini-
cin propia de contraprestacin impor-
ta la realizacin de la accin que se
compromete a efectuar una de las par-
tes para dar por satisfecha su obliga-
cin respecto a la otra.
El monto abonado por concepto de
aporte al Fondo establecido por el art-
culo 36 del mencionado Decreto Supre-
mo, constituye una obligacin estableci-
da por mandato de una disposicin le-
gal, por lo cual es ajeno a la voluntad de
los contratantes asumir dicha obligacin.
Adicionalmente, dicho aporte no es
destinado directamente a satisfacer los
costos del servicio de mantenimiento y
conservacin; por el contrario, su fina-
lidad es constituir un fondo inembarga-
ble y slo los intereses generados por
dicho fondo sern dirigidos, en el futu-
ro, a satisfacer estos servicios, tambin
por mandato de la norma anteriormen-
te aludida; la opcin del reglamenta-
dor en este punto, ha sido liberar de la
carga de asumir directamente el costo
de esos servicios indispensables, a los
contratantes de las concesiones de uso
permanente de sepulturas, ideando para
ello un mecanismo de financiamiento
que permita costear dichos servicios.
Por lo tanto, el Tribunal Fiscal sea-
la que el aporte al Fondo de Manteni-
miento y Conservacin regulado por el
referido artculo 36 del Decreto Supre-
mo N 03-94-SA no se encuentra afec-
to al IGV.
De otro lado, respecto a los reparos
por pagos correspondientes a perodos
anteriores al aludido 11 de noviembre
de 1994, debe indicarse que el Decreto
Supremo N 012-86-PCM - Reglamen-
to del inciso 15) del artculo 65 de la
Ley Orgnica de Municipalidades, re-
gulaba el tema de cementerios hasta la
entrada en vigencia del Decreto Supre-
mo N 03-94-SA, el cual lo derog.
Dicho Reglamento no contena dis-
posicin alguna respecto a pagos por
mantenimiento; por Io que los pagos co-
rrespondientes a tales perodos, obede-
ceran a obligaciones de tipo contrac-
tual de la recurrente con sus clientes, lo
cual deber ser verificado por la Admi-
nistracin Tributaria, debiendo analizar
los trminos en los que tales pagos se
acordaron.
RETIRO DE BIENES: Mercadera
no consignada en los Registros
Contables
RTF N 4739-3-02/20.08.2002
El retiro de bienes es una variante
del concepto de venta para efectos de
la aplicacin de la ley de la materia.
La controversia en el presente caso,
versa en determinar si la recurrente re-
cibi arroz de sus socios como pago en
especie por los prstamos otorgados y,
por consiguiente, la recurrente ha omi-
tido registrar ventas.
De la revisin de la documentacin
que obra en autos, si bien es cierto que
el kardex no acredita la propiedad de
los bienes consignados en ellos, como
es el caso del arroz, tambin es cierto
que dicho registro auxiliar es el susten-
to de los listados que respaldan los
asientos del Libro Caja en los meses de
setiembre y noviembre de 1998, en los
cuales se aprecia que la amortizacin
por parte de los socios del prstamo
obtenido fue con arroz.
En tal sentido, para el Tribunal Fis-
cal la mercadera deba constar en los
registros contables de la recurrente, sin
embargo, segn los Resultados del re-
ferido Requerimiento la mercadera no
se encontraba en el inventario final de
la recurrente al 31 de diciembre de
1998, de lo que se establece que la re-
MAYO 2004
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
currente dispuso de la mercadera.
En este orden de ideas, no pudien-
do acreditar directamente la existencia
de una venta, en tanto que la recurren-
te tiene como actividad principal la pres-
tacin del servicio de pilado de arroz
en cscara y realizar prstamos de di-
nero a sus socios, se configurara una
situacin de retiro de bienes gravada
con el lGV de conformidad con el inci-
so a) del artculo 1 y el numeral 2 del
inciso a) del artculo 3 de la Ley del
IGV, aprobada por Dec. Leg. N 821,
por Io que debe mantenerse el reparo
efectuado en los mencionados meses,
no obstante en el valor no se hace men-
cin a dicha base legal al considerarse
el retiro de bienes una variante de lo
que se entiende por venta y no haberse
considerado el crdito fiscal de la com-
pra por no estar sustentada con su res-
pectivo comprobante de pago.
SUSTENTO DE ADQUISICIO-
NES
RTF N 6278-4-02/28.10.2002
Cuando el constructor deduzca de
los montos facturados por concepto de
valorizaciones (avance de obra), los
adelantos que efectuara el comitente
para la adquisicin de materiales, y no
adjunte posteriormente los comproban-
tes de pago a nombre de este ltimo
que sustenten dichas adquisiciones, se
entender que stas han sido adquiri-
das por el constructor.
Toda vez que el recurrente deduca
de los montos facturados por concepto
de valorizaciones (avance de obra), los
adelantos que efectuara el comitente
para la adquisicin de materiales, no
adjuntando posteriormente comproban-
tes de pago a nombre de este ltimo que
sustentaran las adquisiciones, se conclu-
ye que los mismos han sido adquiridos
por el recurrente a su nombre.
Asimismo, de acuerdo con lo esta-
blecido por la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 496-4-2000, el recurrente
debi haber considerado los montos
recibidos de su comitente como ingre-
sos para efectos del lmpuesto a la Renta
y del IGV, encontrndose los reparos
arreglados a derecho.
11
LEGISLACIN
Principales Dispositivos Legales
Del 07 al 18 de mayo de 2004
DICTAN NORMAS PARA LA DECLARACIN Y/O PAGO
DE LA CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTEN-
CIA PREVISIONAL Y APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL
PDT REMUNERACIONES (08.05.2004 268162) (*)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 110-2004/SUNAT
Lima, 7 de mayo de 2004
CONSIDERANDO:
Que mediante el artculo 1 de la Ley N 28046, se crea el
Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previ-
sional a efecto de financiar el pago de las pensiones y la
nivelacin de los pensionistas comprendidos en el rgimen
del Decreto Ley N 20530;
Que el artculo 1 del Decreto Legislativo N 948 precisa
que la indicada Contribucin ser administrada por la Su-
perintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT;
Que el Decreto Supremo N 053-2004-EF dispone que la
SUNAT establecer la forma, el plazo, el lugar y las condi-
ciones para la declaracin y el pago de la Contribucin,
as como el procedimiento para la aplicacin de las reten-
ciones efectuadas en el perodo de agosto de 2003 a fe-
brero de 2004;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 88 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificato-
rias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Or-
ganizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) Ley: A la Ley N 28046 que crea el Fondo y la Contribu-
cin Solidaria para la Asistencia Previsional, precisada por
el Decreto Legislativo N 948.
b) Reglamento: Al Reglamento de la Ley, aprobado me-
diante el Decreto Supremo N 053-2004-EF.
c) Contribucin: A la Contribucin Solidaria para la Asis-
tencia Previsional, creada por el artculo 4 de la Ley.
d) Contribuyente: Al sujeto que se encuentra afecto a la
Contribucin.
e) Agentes de Retencin: A las instituciones o entidades del
Sector Pblico Nacional que paguen o pongan a disposi-
cin de los beneficiarios las pensiones gravadas con la
Contribucin, a que se refieren los incisos d) y f) del artcu-
lo 1 del Reglamento.
f) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria.
g) Pensiones: A todo concepto que perciba el Contribuyen-
te que forme parte de cualquiera de las pensiones regula-
das por el Decreto Ley N 20530, sin considerar ninguna
deduccin, de conformidad con lo previsto en el inciso c)
del artculo 1 del Reglamento.
h) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
i) Sistema Pago Fcil: Al Sistema a travs del cual los deu-
dores tributarios podrn declarar y/o pagar sus obligacio-
nes tributarias correspondientes a tributos internos, pres-
cindiendo para tal efecto, del uso de formularios preimpre-
sos.
j) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica que es el
medio informtico desarrollado por la SUNAT para elabo-
rar y presentar declaraciones.
Cuando se haga mencin a un artculo sin indicar el dispo-
sitivo al cual corresponde, se entender referido a la pre-
sente resolucin.
Artculo 2.- ALCANCE
El presente dispositivo regula los siguientes aspectos:
a) El medio, la forma, el plazo, el lugar y las condiciones
para la declaracin y el pago de la Contribucin.
12
b) La informacin que debern declarar los Agentes de
Retencin en el Registro de Pensionistas-Decreto Ley N
20530 a cargo de la SUNAT, a que se refiere el artculo
11 de la Ley.
c) La aplicacin de los pagos efectuados por concepto de
las retenciones de la Contribucin, correspondientes a los
perodos agosto de 2003 a febrero de 2004.
Artculo 3.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETEN-
CIN
Los Agentes de Retencin se encuentran obligados a:
a) Declarar el monto de las pensiones del rgimen del De-
creto Ley N 20530 que abonen a los Contribuyentes, as
como el monto de las retenciones que correspondan por
dicho concepto.
b) Efectuar el pago mensual del monto de la Contribucin
retenida.
c) Declarar en el Registro de Pensionistas-Decreto Ley N
20530 a que se refiere el artculo 11 de la Ley, la informa-
cin vinculada a los datos de identificacin de los pensio-
nistas afectos a la Contribucin.
Artculo 4.- MEDIOS PARA LA DECLARACIN Y EL PAGO
DE LA CONTRIBUCIN
Para efectuar la declaracin de la Contribucin se utilizar
el PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600 apro-
bado por la presente resolucin.
El pago ser realizado junto con la declaracin a que se
refiere el prrafo anterior o a travs del Sistema Pago F-
cil. En este ltimo caso se utilizar el cdigo de tributo 5612
- Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional-Cuen-
ta de Terceros.
Artculo 5.- LUGAR, FORMA, CONDICIONES Y PLAZOS
PARA LA DECLARACIN Y EL PAGO DE LA CONTRIBU-
CIN
El lugar, la forma y las condiciones para efectuar la decla-
racin y el pago de la Contribucin se regir por las nor-
mas vigentes aplicables a la presentacin del PDT Remune-
raciones, Formulario Virtual N 600. Asimismo, debern
cumplirse los plazos sealados en el cronograma estable-
cido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tribu-
tarias de periodicidad mensual.
Artculo 6.- REGISTRO DE PENSIONISTAS-DECRETO LEY
N 20530
La obligacin de los Agentes de Retencin de remitir a la
SUNAT el Registro de los Pensionistas del rgimen del De-
creto Ley N 20530 a que se refiere el artculo 11 de la
Ley, se entender cumplida con la presentacin del PDT
Remuneraciones, Formulario Virtual N 600 de acuerdo a
lo establecido en la presente resolucin.
Para que surta efecto lo dispuesto en el prrafo anterior,
los Agentes de Retencin debern declarar a la SUNAT la
informacin vinculada a los datos de identificacin de los
sujetos que tengan la calidad de Contribuyentes, requeri-
dos en el PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600.
Artculo 7.- NORMAS SUPLETORIAS
La utilizacin del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual
N 600, aprobado por la presente resolucin y la presen-
tacin de la declaracin generada por dicho medio, se re-
girn por lo dispuesto en las Resoluciones de Superinten-
dencia N 080-99/SUNAT, 002-2000/SUNAT, 109-2000/
SUNAT, 129-2002/SUNAT, 062-2003/SUNAT, 192-
2003/SUNAT y dems normas relacionadas a la presen-
tacin de declaraciones determinativas utilizando formula-
rios virtuales generados por los PDT, as como la presenta-
cin de la declaracin y el pago a travs de SUNAT Vir-
tual.
Artculo 8.- VIGENCIA
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da
siguiente a su publicacin.
DISPOSICIN FINAL
nica.- APROBACIN DE NUEVA VERSIN DEL PDT RE-
MUNERACIONES, FORMULARIO VIRTUAL N 600-Versin
3.9
Aprubase la nueva versin del PDT Remuneraciones, For-
mulario Virtual N 600 - Versin 3.9, la cual se encontrar
a disposicin en SUNAT Virtual y deber ser utilizada a
partir del 24 de junio de 2004, salvo lo dispuesto en la
MAYO 2004
Tercera Disposicin Transitoria.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- DECLARACIN Y PAGO DE LOS PERODOS TRI-
BUTARIOS MARZO, ABRIL Y MAYO DE 2004
Para efecto de la regularizacin de la declaracin y el pago
de la Contribucin de los perodos marzo, abril y mayo de
2004, los Agentes de Retencin tendrn en cuenta lo si-
guiente:
a) La presentacin de las declaraciones se efectuar:
i. Desde el 24 de junio hasta el vencimiento de las obliga-
ciones correspondientes al perodo junio del presente ao,
de acuerdo al cronograma establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 244-2003/SUNAT.
ii. De manera independiente por cada uno de los perodos
tributarios de marzo a mayo de 2004.
iii. Segn el medio, lugar, forma, condiciones y plazos pre-
vistos en la presente resolucin.
b) El pago se efectuar:
i. A travs del Sistema Pago Fcil, utilizando el cdigo de
tributo 5612-Contribucin Solidaria para la Asistencia
Previsional-Cuenta de Terceros, hasta el 23 de junio de
2004.
ii. De manera independiente por cada uno de los perodos
tributarios de marzo a mayo de 2004.
Segunda.- APLICACIN DE LAS RETENCIONES EFECTUA-
DAS POR LOS PERODOS AGOSTO 2003 HASTA FEBRE-
RO 2004
Los montos que se hubieran retenido y pagado al fisco por
los perodos tributarios agosto 2003 a febrero 2004 se
aplicarn a las retenciones que efecten los Agentes de
Retencin a partir de la vigencia de la presente resolucin,
de acuerdo a lo siguiente:
a) Respecto de los Contribuyentes a los cuales se hubieran
efectuado las retenciones indebidas.
b) Hasta el lmite del monto retenido a cada Contribuyente.
Para que resulte de aplicacin lo dispuesto en el prrafo
anterior, el Agente de Retencin deber haber ingresado
al fisco los montos retenidos con el cdigo de tributo 5612
- Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional -
Cuenta de Terceros.
Tercera.- UTILIZACIN DEL PDT REMUNERACIONES, FOR-
MULARIO VIRTUAL N 600-VERSIN 3.8
Excepcionalmente, los sujetos que no califiquen como Agen-
tes de Retencin para efecto de la presente resolucin, po-
drn continuar utilizando el PDT Remuneraciones, Formu-
lario Virtual N 600-Versin 3.8 aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 026-2004/SUNAT, hasta el
31 de julio de 2004.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
ESTABLECEN DISPOSICIONES RELACIONADAS CON EL
IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP)
(08.05.2004 268163)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 111-2004/SUNAT
Lima, 7 de mayo de 2004
CONSIDERANDO:
Que mediante Ley N 28211 se ha creado el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado (IVAP), el cual es aplicable a la pri-
mera operacin de venta en el territorio nacional de arroz
pilado, as como la importacin de dicho producto;
Que la Primera Disposicin Complementaria y Final de la
Ley N 28211 establece que en el plazo de treinta (30)
(*) Incluye la Fe de Erratas publicada el 15 de mayo de
2004.

das hbiles, contados a partir de la entrada en vigencia
de la citada Ley, mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las
normas reglamentarias para el cumplimiento de lo estable-
cido en la presente Ley;
Que el Artculo 8 de la mencionada Ley indica que la
declaracin y pago del referido impuesto deber efectuar-
se de manera conjunta en la forma y condiciones que esta-
blezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al
perodo que corresponda dicha declaracin y pago. Asi-
mismo, el artculo 10 del citado dispositivo seala que la
emisin de comprobantes de pago se realizar en la forma
y condiciones que establezca la SUNAT;
Que, por otra parte, el Artculo 88 del Texto nico Orde-
nado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, seala
que la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Su-
perintendencia o norma de rango similar;
Que el ltimo prrafo del Artculo 29 del citado TUO, fa-
culta a la Administracin Tributaria a prorrogar con carc-
ter general, el plazo para el pago de la deuda tributaria;
Que, mediante la Resolucin de Superintendencia N 244-
2003/SUNAT se establecieron los cronogramas para la
declaracin y pago de obligaciones tributarias correspon-
dientes al ao 2004;
Que, al no haberse publicado el Decreto Supremo a que se
hace referencia en el segundo considerando y al estar prxi-
ma la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del
IVAP, resulta necesario de manera excepcional dictar algu-
nas disposiciones relacionadas con la declaracin y el pago
del referido impuesto;
Que, asimismo, resulta pertinente dictar las normas a que
se refiere el Artculo 10 de la Ley N 28211 relacionadas
con la emisin de los comprobantes de pago;
En uso de las atribuciones conferidas por los Artculos 29
y 88 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decre-
to Supremo N 135-99-EF, y normas modificatorias y el
inciso q) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin
y Funciones de la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N 115-
2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Declaracin y Pago
La declaracin y pago del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado se efectuar conforme al cronograma para el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias de los tributos ad-
ministrados y/o recaudados por la SUNAT.
Artculo 2.- Comprobantes de pago
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
debern emitir los comprobantes de pago teniendo en cuen-
ta lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modificatorias, y las disposiciones siguien-
tes:
1. Se emitirn en forma exclusiva y separada los compro-
bantes de pago que sustenten la operacin de venta afecta
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
2. Se consignar en el original y copias de los comproban-
tes de pago a que se refiere el numeral anterior, la frase
siguiente: OPERACIN SUJETA AL IVAP-Ley N 28211.
Artculo 3.- Importaciones
En la importacin de Arroz Pilado, el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado deber ser;
1. Liquidado en la Declaracin nica de Aduanas, Decla-
racin de Importacin Simplificada o Liquidacin de Co-
branza, segn corresponda.
2. Consignado en la casilla correspondiente al Impuesto
General a las Ventas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Prrroga del vencimiento para efectuar la de-
claracin y pago del IVAP correspondiente al perodo tri-
butario de abril del 2004
Prorrgase la fecha de vencimiento para la presentacin
de la declaracin de pago del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado correspondiente al perodo tributario de abril del
2004, hasta la fecha de presentacin de la declaracin y
pago del referido impuesto correspondiente al perodo tri-
butario de mayo de 2004, fijada en el cronograma de las
obligaciones tributarias correspondiente al ao 2004 apro-
bado mediante la Resolucin de Superintendencia N 244-
2003/SUNAT.
Segunda.- Modificacin del Reglamento de comproban-
tes de pago
Sustityase el inciso c) del numeral 5.3 del Artculo 4 y el
numeral 1.12 del Artculo 8 del Reglamento de Compro-
LEGISLACIN
bantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superinten- Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 083-
dencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, por 2002-EF.
los textos siguientes: Artculo 2.- Refrendo
Artculo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Minis-
CADA CASO tro de Economa y Finanzas y el Ministro de Energa y Mi-
5. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS REGIS- nas.
TRADORAS Artculo 3.- Vigencia
5.3. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir
tributario o crdito deducible, siempre que: del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la opera- Peruano.
cin, salvo que se trate de una operacin gravada con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce das del
Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE mes de mayo del ao dos mil tres.
PAGO
1. FACTURAS ALEJANDRO TOLEDO
1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la Presidente Constitucional de la Repblica
operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indican-
do el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, PEDRO PABLO KUCZYNSKI
salvo que se trate de una operacin gravada con el Im- Ministro de Economa y Finanzas
puesto a la Venta de Arroz Pilado.
JAIME QUIJANDRA SALMN
Regstrese, comunquese y publquese. Ministro de Energa y Minas
ANEXO NICO
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
I. BIENES
Superintendente Nacional
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
APRUEBAN LA LISTA GENERAL DE BIENES Y SERVICIOS 1404 10 90 00 Las dems materias primas vegetales de las utiliza-
SUJETOS A LOS BENEFICIOS CONTEMPLADOS EN LA LEY das principalmente para teir o curtir
N 27624 (13.05.2004 268338)
2501 00 12 00 Cloruro de sodio con pureza superior o igual al 99.5%,
DECRETO SUPREMO incluso en disolucin acuosa
N 061-2004-EF
2504 10 00 00 Grafito natural en polvo o en escamas
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA 2505 10 00 00 Arenas silceas y arenas cuarzosas
2505 90 00 00 Las dems arenas naturales de cualquier clase, ex-
CONSIDERANDO:
cepto las arenas metalferas del captulo 26
Que, mediante Ley N 27624 se estableci el derecho de
las empresas que suscriben contratos o convenios a los que 2508 10 00 00 Bentonita
se hace referencia en los artculos 6 y 10 de la Ley N
26221-Ley Orgnica de Hidrocarburos a la devolucin 2508 40 00 00 Las dems arcillas; excepto las arcillas dilatadas de
definitiva del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto la partida 68.06
de Promocin Municipal y cualquier otro impuesto al con-
sumo que le sea trasladado o que paguen, correspondien- 2511 10 00 00 Sulfato de bario natural (Baritina)
te a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, pres-
tacin o utilizacin de servicios y contratos de construc- 2522 10 00 00 Cal viva
cin, directamente vinculados a la exploracin, durante la
fase de exploracin de los Contratos y la ejecucin de los 2522 29 00 00 Cal apagada
Convenios de Evaluacin Tcnica;
2523 29 00 00 Cemento Portland, excepto cemento blanco o colo-
Que, mediante Decreto Supremo N 083-2002-EF, publi-
reado artificialmente.
cado en el Diario Oficial El Peruano el 16 de mayo de
2002, se aprob el Reglamento de la Ley N 27624 que 2523 30 00 00 Cementos aluminosos
dispone la devolucin del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal para la exploracin de 2523 90 00 00 Los dems cementos hidrulicos
Hidrocarburos;
Que, resulta necesario aprobar a favor de los titulares de 2524 00 90 00 Los dems amianto (asbesto), excepto en fibras
las actividades de exploracin, la lista general de bienes y
servicios cuya adquisicin otorgar el derecho a la devolu- 2525 10 00 00 Mica en bruto o exfoliada en hojas o en laminillas irre-
cin definitiva del Impuesto General a las Ventas, del Im- gulares (splittings)
puesto de Promocin Municipal y de cualquier otro impuesto
2525 20 00 00 Mica en polvo
al consumo que le sean trasladados o que paguen, en la
ejecucin de actividades de exploracin;
2525 30 00 00 Desperdicios de mica
De conformidad con la Ley N 26221, Ley N 27624, el
Decreto Supremo N 083-2002-EF y en uso de las atribu- 2710 11 11 00 Gasolinas sin tetraetilo de plomo: para motores de
ciones previstas en el numeral 8 del Artculo 118 de la aviacin
Constitucin Poltica del Per;
2710 11 95 00 Los dems aceites livianos y preparaciones: mezclas
DECRETA: de n-olefinas
Artculo 1.- Aprobar la lista general de bienes y servi-
cios sujetos a los beneficios contemplados en la Ley N 2710 19 11 20 Carburorreactores tipo querosene para reactores y tur-
27624 y su Reglamento binas (Turbo A1) destinados a empresas de aviacin.
Aprobar la lista general de los bienes y los servicios cuya
2710 19 13 00 Los dems aceites medios y preparaciones: mezcla
adquisicin otorgar a los titulares de actividades de ex-
de N-olefinas
ploracin, el derecho a la devolucin definitiva del Impues-
to General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Munici- 2710 19 21 10 Diesel 2
pal y cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasla-
dado o que paguen, correspondiente a todas las importa- 2710 19 22 90 Los dems aceites pesados: los dems fueloils (fuel)
ciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios y contratos de construccin, directamente vin- 2710 19 32 00 Las dems preparaciones a base de aceites pesa-
culados a la exploracin, durante la fase de exploracin dos: mezclas de N- olefinas
de los Contratos y la ejecucin de los Convenios de Evalua-
cin Tcnica, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27624 2710 19 34 00 Las dems preparaciones a base de aceites pesa-
y su Reglamento, segn Anexo nico adjunto al presente dos: grasas lubricantes
Decreto Supremo.
2710 19 36 00 Las dems preparaciones a base de aceites pesa-
El detalle de la lista de bienes y servicios se aprobar me-
dos: aceites para transmisiones hidrulicas
diante Resolucin Ministerial, para cada Contrato o Con-
venio, segn lo dispuesto en el inciso c) del Artculo 6 del
MAYO 2004 13
LEGISLACIN

SUBPARTIDA SUBPARTIDA SUBPARTIDA

DESCRIPCIN DESCRIPCIN DESCRIPCIN
NACIONAL NACIONAL NACIONAL
2710 19 38 00 Las dems preparaciones a base de aceites pesa- 3906 90 90 00 Los dems polmeros acrlicos, en formas primarias 8424 30 00 00 Mquinas y aparatos de chorro de arena o de vapor y
dos: otros aceites lubricantes aparatos de chorro similares
3912 31 00 00 Carboximetilcelulosa y sus sales
2711 12 00 00 Gas propano, licuado 8424 89 90 00 Las dems mquinas y aparatos mecnicos para pro-
3912 90 00 00 Las dems celulosas y sus derivados qumicos, no expre- yectar, dispersar o pulverizar materias lquidas o en
2804 40 00 00 Oxgeno sados ni comprendidos en otra parte, en formas primarias polvo

2806 10 00 00 Cloruro de hidrgeno (cido clorhdrico) 3913 90 40 00 Los dems polmeros naturales modificados, en for- 8426 20 00 00 Gras de torre
mas primarias
2811 29 90 00 Los dems: dems compuestos oxigenados inorg- 8426 30 00 00 Gras de prtico
nicos de los elementos no metlicos 4011 99 00 00 Los dems neumticos nuevos de caucho
8426 91 00 00 Mquinas y aparatos concebidos para montarlos so-
2815 11 00 00 Hidrxido de sodio (sosa o soda custica) slido 4012 90 10 00 Protectores (flaps) bre vehculos de carretera

2815 20 00 00 Hidrxido de potadio (potasa custica) 4012 90 20 00 Bandajes (llantas) macizos 8429 19 00 00 Las dems topadoras frontales y topadoras angula-
res, excepto de orugas
2826 90 00 00 Los dems fluorosilicatos, fluoroaluminatos y dems 4012 90 30 00 Bandajes (llantas) huecos
sales complejas de fluor 8429 20 00 00 Niveladoras
4012 90 40 00 Bandas de rodadura
2827 20 00 00 Cloruro de calcio 8429 40 00 00 Compactadoras y apisonadoras (aplanadoras)
4013 90 00 00 Las dems cmaras de caucho para neumticos
2827 39 90 00 Los dems cloruros 8430 41 00 00 Mquinas de sondeo o perforacin, autopropulsadas
4016 95 10 00 Tanques y recipientes plegables (contenedores) de
2833 22 00 00 Sulfato de aluminio caucho vulcanizado sin endurecer 8430 49 00 00 Las dems mquinas de sondeo o perforacin ex-
cepto las autopropulsadas
2833 29 90 90 Los dems sulfatos: los dems 4016 99 10 00 Otros artculos para usos tcnicos de caucho vulca-
nizado sin endurecer 8431 43 00 00 Partes de mquinas de sondeo o perforacin de las
2835 31 00 00 Trifosfato de sodio (tripolifosfato de sodio) subpartidas 8430.41 u 8430.49
4016 99 20 00 Partes y accesorios para el material de transporte de
2835 39 90 00 Los dems polifosfatos la seccin XVII 8431 49 00 00 Las dems partes de mquinas y aparatos de las
partidas 84.26, 84.29 u 84.30
2836 30 00 00 Hidrogenocarbonato (Bicarbonato) de sodio 6307 20 00 00 Cinturones y chalecos salvavidas
8450 20 00 00 Mquinas para lavar ropa de capacidad unitaria, ex-
2903 14 00 00 Tetracloruro de carbono 6401 10 00 00 Calzado con puntera metlica de proteccin presada en peso de ropa seca superior a 10 kg

2905 19 90 00 Los dems monoalcoholes saturados: los dems 6506 10 00 00 Cascos de seguridad 8481 40 00 90 Las dems vlvulas de alivio o seguridad

2912 60 00 00 Paraformaldehido 6807 90 00 00 Las dems manufacturas de asfalto o de productos 8481 80 20 00 Vlvulas llamadas rboles de navidad
similares
2915 21 00 00 cido actico 8481 80 40 00 Vlvulas esfricas
7304 21 00 00 Tubos de perforacin de hierro o acero de entuba-
2918 14 00 00 cido Ctrico cin, para petrleo o gas 8481 80 50 00 Vlvulas de compuerta de dimetro nominal inferior
o igual a 100 mm
3201 10 00 00 Extracto de quebracho 7304 29 00 00 Los dems tubos de perforacin de hierro o acero de
entubacin, para petrleo o gas 8481 80 60 00 Las dems vlvulas de compuerta
3402 90 90 00 Las dems preparaciones tensoactivas, para lavar y
de limpieza 7304 39 00 00 Los dems tubos de seccin circular de hierro o ace- 8481 80 80 00 Vlvulas automticas y sus controles elctricos em-
ro sin alear pleadas exclusivamente para automatizar funciona-
3403 19 00 00 Las dems preparaciones que contengan aceite de miento de instalaciones, mquinas, aparatos y arte-
petrleo de mineral bituminoso 7304 49 00 00 Los dems tubos de seccin circular de acero inoxi- factos mecnicos
dable
3403 99 00 00 Las dems preparaciones lubricantes 8481 80 90 00 Los dems artculos de grifera y rganos similares
7305 20 00 00 Tubos de entubacin (casing) de los utilizados para
3602 00 90 00 Los dems explosivos preparados, excepto la plvo- la extraccin de petrleo o gas 8501 61 10 00 Generadores de corriente alterna (alternadores), de
ra y la dinamita potencia inferior o igual a 18,5 kva
7306 20 00 00 Tubos de entubacin (casing) o de produccin (tu-
3603 00 20 00 Cordones detonantes bing), de los tipos utilizados para la extraccin de 8501 61 20 00 Generadores de corriente alterna (alternadores), de
petrleo o gas potencia superior a 18,5 kva pero inferior a 30 kva
3702 95 00 00 Las dems pelculas fotogrficas en rollos de anchu-
ra superior a 35 mm 7312 10 90 00 Los dems cables de hierro o acero sin aislar para 8501 61 90 00 Los dems generadores de corriente alterna (alter-
electricidad nadores), de potencia superior a 30 kva, pero inferior
3801 20 00 00 Grafito coloidal o semicoloidal o igual a 75 kva
7604 29 20 00 Los dems perfiles de aleaciones de aluminio
3804 00 10 00 Lignusulfitos 8501 62 00 00 Generadores de corriente alterna, de potencia supe-
8207 13 10 00 Trpanos y coronas con parte operante de cermet rior a 75 kva, pero inferior o igual a 375 kva
3804 00 90 00 Lejas residuales de la fabricacin de pasta de celulo-
sa, aunque estn concentradas, desazucaradas o tra- 8207 19 21 00 Brocas diamantadas 8501 63 00 00 Generadores de corriente alterna, de potencia supe-
tadas qumicamente. rior a 375 kva pero inferior o igual a 750 kva
8207 19 29 00 Las dems brocas, excepto las diamantadas
3810 10 20 00 Pastas y polvos para soldar a base de aleaciones de 8501 64 00 00 Generadores de corriente alterna, de potencia supe-
estao, de plomo o de antimonio 8311 10 00 00 Electrodos recubiertos para soldadura de arco, de rior a 750 kva
metal comn
3810 10 90 00 Las dems pastas y polvos para soldar 8502 11 10 00 Grupos electrgenos petroleros, de corriente alterna
8311 20 00 00 Alambre relleno para soldadura de arco, de metal de potencia inferior o igual a 75kva
3810 90 10 00 Flujos y dems preparaciones auxiliares para soldar comn
metal 8502 11 90 00 Los dems grupos electrgenos petroleros de poten-
8311 30 00 00 Varillas recubiertas y alambre relleno para soldar cia inferior o igual a 75 kva
3813 00 00 00 Preparaciones y cargas para aparatos extintores, gra- al soplete, de metal comn
nadas y bombas extintores 8502 12 10 00 Grupos electrgenos petroleros, de corriente alterna,
8407 21 00 00 Motores para la propulsin de barcos, del tipo fuera- de potencia superior a 75 kva pero inferior o igual a
3815 19 00 00 Los dems catalizadores sobre soporte borda de mbolo (pistn) alternativo, de encendido 375 kva
por chispa (motores de explosin)
3820 00 00 00 Preparaciones anticongelantes y lquidos preparados 8502 12 90 00 Los dems grupos electrgenos petroleros, de po-
para descongelar 8414 59 00 00 Los dems ventiladores con motor elctrico incorpo- tencia superior a 75 kva pero inferior a 375 kva
rado
3824 40 00 00 Aditivos preparados para cementos, morteros u hor- 8502 13 10 00 Grupos electrgenos petroleros, de corriente alterna,
migones 8419 81 00 00 Los dems aparatos para preparacin de bebidas ca- de potencia superior a 375 kva
lientes, coccin o calentamiento de alimentos
3824 90 31 00 Preparaciones desincrustantes 8502 13 90 00 Los dems grupos electrgenos petroleros de co-
8421 12 00 00 Secadoras de ropa centrfugas rriente alterna, de potencia superior a 375 kva, ex-
3824 90 60 00 Preparaciones para fluidos de perforacin de pozos cepto de corriente alterna
(lodos) 8424 10 00 00 Extintores, incluso cargados

14 MAYO 2004
 LEGISLACIN

SUBPARTIDA SUBPARTIDA
DESCRIPCIN NACIONAL
DESCRIPCIN MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
NACIONAL
A LA RENTA (13.05.2004 268342)
8502 20 10 00 Grupos electrgenos gasolineros, de corriente alterna 8716 31 00 00 Cisternas
DECRETO SUPREMO
8502 20 90 00 Los dems grupos electrgenos gasolineros 8907 10 00 00 Balsas inflamables
N 063-2004-EF
8502 39 90 00 Los dems grupos electrgenos 8907 90 10 00 Boyas luminosas
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
8503 00 00 00 Partes identificables como destinadas, exclusiva a 9015 10 00 00 Telmetros
mquinas de las partidas 85.01 u 85.02
9015 20 10 00 Teodolitos CONSIDERANDO:
8504 32 10 00 Los dems transformadores, de potencia superior a Que, mediante Decreto Supremo N 054-99-EF se ha aproba-
1 kva pero de potencia inferior o igual a 10 kva 9015 30 00 00 Niveles do el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que las Leyes Ns. 27146, 27356, 27386, 27394, 27513,
8504 32 90 00 Los dems transformadores, de potencia superior a 9015 40 10 00 Instrumentos y aparatos de fotogrametra elctricos 27608, 27615, 27804 y el Decreto Legislativo N 945 han
10 kva pero de potencia inferior o igual a 16 kva o electrnicos modificado algunos artculos del Texto nico Ordenado de
la citada Ley del Impuesto a la Renta;
8504 33 00 00 Los dems transformadores, de potencia superior a 9015 80 90 00 Los dems instrumentos y aparatos de geodesia, to- Que, en consecuencia, resulta necesario adecuar el regla-
16 Kva pero de potencia inferior pografa, agrimensura, nivelacin, fotogrametra, hi- mento vigente aprobado por el Decreto Supremo N 122-
drografa, oceanografa, hidrolgica, meteorologa o 94-EF y normas modificatorias;
8515 19 00 00 Las dems mquinas y aparatos para soldadura fuerte geofsica, excepto telmetros, teodolitos, niveles, fo-
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del
o blanda togrametra
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
8515 21 00 00 Mquinas y aparatos para soldar metal por resisten- 9027 20 00 00 Cromatgrafos e instrumentos de electroforesis
cia total o parcialmente automticos DECRETA:
9406 00 00 00 Construcciones prefabricadas Artculo 1.- Para efecto del presente Decreto Supremo se
8515 29 00 00 Las dems mquinas y aparatos para soldar metal entiende por:
por resistencia excepto automticos a) Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
II LISTA DE SERVICIOS Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF,
8515 31 00 00 Mquinas y aparatos para soldar metal de arco o cho- a. Servicios de Operaciones de Exploracin modificado por las Leyes Ns. 27146, 27356, 27386,
rro de plasma, automticos 27394, 27513, 27608, 27615, 27804 y Decreto Legisla-
1 Servicios topogrficos y/o geodsicos tivo N 945.
8515 80 00 00 Las dems mquinas y aparatos para soldar b) Impuesto: Impuesto a la Renta.
2 Servicios geofsicos, geolgicos y geoqumicos c) Reglamento: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
8515 90 00 00 Partes de mquinas y aparatos para soldar
ta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y nor-
3 Servicios de perforacin, complementacin y/o aban-
8526 10 00 00 Aparatos de radar mas modificatorias.
dono de pozos
Artculo 2.- Sustityanse los incisos a) y b) del artculo 14
8537 10 00 00 Cuadros, paneles, consolas, armarios y dems so- 4 Servicios de perfilaje de pozos del Reglamento, por el siguiente texto:
portes equipados para una tensin inferior o igual a Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y
1.000 v 5 Servicios de pruebas de pozos PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACIN VOLUN-
TARIA
8537 20 00 00 Cuadros, paneles, consolas, armarios y dems sopor- 6 Servicios relacionados a la proteccin ambiental (...)
tes equipados para una tensin superior a 1.000 v a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislati-
b. Otros servicios vinculados a las Operaciones de vo N 797 y normas reglamentarias, las empresas inclui-
8609 00 00 00 Contenedores (incluidos los contenedores cisterna y Exploracin das en el mbito de aplicacin del mencionado Decreto
los contenedores depsito) especialmente concebidos
Legislativo aplicarn como costo computable de sus inver-
y equipados para uno o varios medios de transporte 7 Servicios de almacenamiento y depsitos de mues-
siones en otras empresas, el que resulte de la reexpresin
tras de las operaciones
8701 20 00 00 Tractores de carretera para semirremolques de dichas inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho
8 Servicios de asesora, consultora as como de asis- Decreto Legislativo.
8701 30 00 00 Tractores de orugas tencia y estudios tcnicos especiales sobre las ope- b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en
raciones cuenta lo siguiente:
8701 90 00 00 Los dems tractores 1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin volun-
9 Servicios de alojamiento y alimentacin del personal taria se efecten reajustes en los valores de los activos que
8702 10 90 00 Vehculos automviles para el transporte de ms de operativo del Titular del Contrato excedan del valor reexpresado por aplicacin del Decreto
16 personas, incluido el conductor, diesel (petroleros) Legislativo N 797 y normas reglamentarias; dicho mayor
10 Servicios de diseo, construccin, instalacin, arma- valor, deber ser contabilizado en las cuentas del activo y
8702 90 99 10 Los dems vehculos automviles para el transporte de do y desarmado de maquinaria y equipo necesario depreciacin acumuladas que correspondan segn la natu-
ms de 16 personas, incluido el conductor, gasolinero para las operaciones raleza del bien revaluado, en forma independiente del valor
anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denomina-
8704 10 00 00 Volquetes automotores concebidos para utilizarlos 11 Servicios de inspeccin, mantenimiento y reparacin de
fuera de la red de carreteras da Excedente de Revaluacin Voluntaria.
maquinaria, equipo mobiliario utilizado en las operaciones
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar
8704 21 00 10 Camionetas pick-up ensambladas, diesel, con carga 12 Alquiler o arrendamiento financiero de maquinarias y lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida
mxima inferior o igual a 5 T equipos necesarios para la ejecucin del contrato til de los bienes y tampoco ser considerado para el cl-
culo de la depreciacin ni para la determinacin del valor
8704 21 00 90 Vehculos diesel para transporte de mercancas con 13 Servicios de transporte de bienes y personal necesarios de los activos netos que servirn de base de clculo del
carga mxima inferior o igual a 5 T para las operaciones y actividades de construccin Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que se refiere
el artculo 125 de la Ley, salvo las realizadas al amparo
8704 22 00 00 Vehculos diesel para transporte de mercancas, con 14 Servicios de sistemas o informtica del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
carga mxima superior a 5 T pero inferior o igual 20 T 3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por
15 Servicios de comunicaciones inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor va-
8704 23 00 00 Vehculos diesel para transporte de mercancas con
lor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las realiza-
carga mxima superior a 20 T 16 Servicios de seguridad industrial y contraincendios
das al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
8704 31 00 10 Camionetas pick up ensambladas gasolinero, con 17 Servicios de seguridad y vigilancia de instalaciones y 4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de
carga mxima inferior o igual a 5 T personal operativos dicho ajuste sea capitalizado, las acciones representativas
de dicha ganancia tendrn en todos los casos costo com-
8704 31 00 90 Vehculos gasolineros para transporte de mercancas 18 Servicios de auditoras tcnicas putable cero.
con carga mxima inferior o igual a 5 T Artculo 3.- Sustityase el inciso c) del artculo 17 del
19 Servicios de muelles y amarraderos, carga y descar- Reglamento, por el siguiente texto:
8704 32 00 00 Vehculos gasolinero para transporte de mercancas ga fluvial y martimo Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGO-
con carga mxima superior a 5 T RA
20 Servicios de asistencia social y comunitaria (...)
8704 90 00 00 Los dems vehculos automviles para transporte de c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el
mercancas 21 Servicios mdicos y hospitalarios
inciso h) del Artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin
8705 10 00 00 Camiones gra se ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por infla-
22 Servicios de despachos aduaneros
cin del balance general con incidencia tributaria. Cuando
8705 20 00 00 Camiones automviles para sondeo o perforacin 23 Servicios de compras de equipos y materiales desti- el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad com-
nados a las operaciones pleta ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
8716 10 00 00 Remolques y semirremolques para vivienda o acam- numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente Regla-
par, del tipo caravana 24 Servicios de seguros mento.

MAYO 2004 15
LEGISLACIN
Si los bienes muebles hubieren sido cedidos por un perodo
menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien; siendo de cargo
del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la
cesin.
Artculo 4.- Sustityase el texto del artculo 96 del Regla-
mento, por el siguiente texto:
Artculo 96.- SUJETOS OBLIGADOS
Estn obligados a efectuar el pago del Anticipo Adicional
todos los generadores de renta de tercera categora sujetos
al rgimen general del Impuesto a la Renta, cualquiera sea
la tasa del Impuesto a la que estn afectos, que hubieran
iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al
uno de enero del ao gravable en curso, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos permanen-
tes de empresas no domiciliadas.
En consecuencia, no estn obligados a efectuar dicho anti-
cipo los contribuyentes comprendidos en el Rgimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta.
Artculo 5.- Sustityase el texto del artculo 97 del Regla-
mento, por el siguiente texto:
Artculo 97.- SUJETOS NO OBLIGADOS
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 125
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus operacio-
nes productivas cuando realiza la primera transferencia de
bienes o prestacin de servicios, salvo el caso de las em-
presas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin del
Decreto Legislativo N 818 y modificatorias, las que consi-
derarn iniciadas sus operaciones productivas cuando rea-
licen las operaciones de explotacin comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se esta-
blece en el mismo.
b) La definicin de reorganizacin de sociedades o em-
presas contenida en el artculo 65 ser aplicable para
efectos de lo dispuesto en el acpite i).
Artculo 6.- Incorprese como inciso d) del artculo 98
del Reglamento, el siguiente texto:
Artculo 98.- DETERMINACIN DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS NETOS
Para determinar el valor de los activos netos:
(...)
d. Las empresas a que se refiere el segundo prrafo del
acpite i) del inciso a) del artculo 125 de la Ley, que hu-
bieran participado en un proceso de reorganizacin entre
el uno de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para
la declaracin y pago del Anticipo Adicional, debern te-
ner en cuenta lo siguiente:
1) La empresa absorbente o las empresas ya existentes que
adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindi-
das, debern determinar y declarar el Anticipo Adicional
en funcin a sus activos netos que figuren en el balance al
31 de diciembre del ejercicio anterior.
2) Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en
un proceso de escisin, presentarn la declaracin a que
se refiere el numeral anterior consignando como base im-
ponible el importe de cero.
El Anticipo Adicional que correspondiera a las empresas
absorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, ser pagado por la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que surjan de la esci-
sin, en la proporcin de los activos que se les hubiere
transferido. Para efectos de la declaracin y pago de este
anticipo, la empresa absorbente, empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin debern tener en cuen-
ta lo siguiente:
a) Presentarn conjuntamente con la declaracin a que se
refiere el primer prrafo, los balances al 31 de diciembre
del ejercicio anterior de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como
producto de la reorganizacin.
b) El Anticipo Adicional ser pagado en la forma y condi-
ciones que establezca la SUNAT.
El Anticipo Adicional pagado conforme a los prrafos an-
teriores se acreditar contra el pago a cuenta de la empre-
sa absorbente, empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin, segn lo dispuesto por el artculo
102.
Artculo 7.- Sustityase el texto del artculo 99 del Regla-
mento, por el siguiente texto:
Artculo 99.- DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LOS
ACTIVOS NETOS
Para la deduccin de las acciones, participaciones o dere-
chos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto, no
proceder la deduccin cuando dichas empresas se en-
16
cuentren exoneradas del Impuesto a la Renta o acogidas al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las
acciones, participaciones o derechos de capital en empre-
sas que presten el servicio pblico de electricidad, agua
potable y alcantarillado.
Est comprendido dentro de los conceptos deducibles el
mayor valor producto de revaluacin voluntaria de activos
fijos efectuada fuera de un proceso de reorganizacin, as
como la diferencia entre el mayor valor y el costo computa-
ble determinado de acuerdo al Decreto Legislativo N 797
y normas reglamentarias, tratndose de activos revalua-
dos voluntariamente con motivo de reorganizaciones efec-
tuadas hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable an-
terior, bajo el rgimen establecido en el numeral 2 del art-
culo 104 de la Ley.
Artculo 8.- Sustityase el texto del artculo 101 del Re-
glamento, por el siguiente texto:
Artculo 101.- DETERMINACIN, DECLARACIN Y
PAGO
El monto total a que se asciende el Anticipo Adicional se
determinar y declarar en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT.
El contribuyente podr optar por pagar el monto total del
Anticipo Adicional de acuerdo a las siguientes modalida-
des:
a) Pago al contado, en el momento de determinar el Antici-
po Adicional de conformidad con lo dispuesto en el primer
prrafo de este artculo.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser equi-
valente a la novena parte del total del monto resultante del
Anticipo Adicional calculado para el ejercicio, sin embar-
go, se podr adelantar el pago de una o ms cuotas no
vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los plazos
sealados en el cronograma de vencimientos establecidos
por la SUNAT.
Artculo 9.- Sustityanse los incisos a), c) y d) del artculo liquidacin a partir de la ltima publicacin del acuerdo
102 del Reglamento, de acuerdo a los siguientes textos:
Artculo 102.- CRDITO CONTRA EL IMPUESTO General de Sociedades.
a) Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta
o el pago de regularizacin del Impuesto, al monto del
Anticipo Adicional efectivamente pagado, sea parcial o
total.
(...)
c) El Anticipo Adicional efectivamente pagado en el mes
indicado en la columna A de la siguiente tabla deber
ser aplicado como crdito nicamente contra los pagos a
cuenta del Impuesto correspondiente a los perodos tributa-
rios indicados en la columna B.
A B
Mes calendario Se aplica contra pago a cuenta
de pago correspondiente a los siguientes
del Anticipo perodos tributarios
Adicional
Mayo Desde abril hasta diciembre
Junio Desde mayo hasta diciembre
Julio Desde junio hasta diciembre
Agosto Desde julio hasta diciembre
Septiembre Desde agosto hasta diciembre
Octubre Desde septiembre hasta diciembre
Noviembre Desde octubre hasta diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Enero Diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el
prrafo anterior, slo se considerarn aquellos anticipos
efectivamente pagados hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta del Impuesto contra el cual deben ser apli-
cados.
Los anticipos efectivamente pagados con posterioridad al
referido vencimiento, pero dentro del mismo mes en que se
produce dicho vencimiento, debern ser aplicados contra
los pagos a cuenta del impuesto correspondiente al pero-
do tributario cuyo vencimiento se produce a partir del mes
siguiente hasta el pago a cuenta cuyo vencimiento se pro-
duce en el mes de enero.
d) El Anticipo Adicional efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentacin de la declaracin jurada anual del
MAYO 2004
ejercicio, lo que ocurra primero, debe ser ajustado en fun-
cin de la variacin del ndice de Precios al por Mayor
(IPM), siempre que exista obligacin de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efecta el pago y el mes del
cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Anticipo Adicional con-
tra el pago de regularizacin del ejercicio, a que se refiere
el acpite ii) del inciso d) del artculo 125 de la Ley, se
consignar el importe a que se refiere el prrafo anterior.
De quedar un remanente, ste constituir saldo a favor del
ejercicio para efectos del Impuesto a la Renta.
Artculo 10.- Incorprese como artculos 104, 105, 106
y 107 del Reglamento, los siguientes textos:
Artculo 104.- SUSPENSIN DEL PAGO DEL ANTICIPO
ADICIONAL
A partir del mes de julio de cada ejercicio, los deudores
tributarios podrn solicitar la suspensin del pago de las
cuotas del Anticipo Adicional que correspondan a los si-
guientes meses del ejercicio, siempre que su balance acu-
mulado formulado al ltimo da calendario del mes ante-
rior al de su solicitud arroje prdidas.
Independientemente del sistema de arrastre de prdidas
elegido por el contribuyente, en el balance acumulado se
deber considerar tantos dozavos de las prdidas netas
compensables al 31 de diciembre del ejercicio anterior como
nmero de meses del ejercicio hubieren transcurrido hasta
la fecha de su formulacin.
Las empresas obligadas a efectuar el pago del Anticipo
Adicional que se encuentren en un proceso de liquidacin
o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI, debern
sujetarse a las siguientes reglas:
a. Podrn solicitar la suspensin del pago del Anticipo
Adicional a partir del primer da hbil del mes de mayo. La
suspensin operar desde el primer da del mes en que se
presenta la solicitud respecto de las cuotas no vencidas del
Anticipo Adicional.
b. Se entiende que una empresa ha iniciado el proceso de
de disolucin a que se refiere el artculo 412 de la Ley
c. Se entiende que una empresa se encuentra declarada en
insolvencia por el INDECOPI a partir de la difusin del Pro-
cedimiento Concursal Ordinario a que se refiere el artculo
32 de la Ley General del Sistema Concursal.
La SUNAT establecer la forma, condiciones y requisitos
para presentar la solicitud de suspensin de pago del Anti-
cipo Adicional, la cual tendr el carcter de declaracin
jurada.
Artculo 105.- MOMENTO A PARTIR DEL CUAL OPERA
LA SUSPENSIN
La suspensin del anticipo adicional, a cargo de los deu-
dores tributarios a que se refiere el primer prrafo del art-
culo 104, operar a partir de la cuota no vencida a la
fecha en que surta efectos la resolucin mediante la cual
SUNAT declare procedente lo solicitado o a la fecha en
que venza el plazo de treinta (30) das hbiles sin que la
SUNAT se haya pronunciado, lo que ocurra primero. Las
cuotas del Anticipo Adicional cuyo vencimiento ocurra hasta
dicha fecha debern ser abonadas por el contribuyente.
Sin perjuicio de ello, en ningn caso, la suspensin del
Anticipo Adicional surtir efectos con anterioridad a la fe-
cha de pago de la cuota del mes de agosto.
Artculo 106.- INTERESES MORATORIOS SOBRE CUO-
TAS SUSPENDIDAS
Las cuotas del Anticipo Adicional que hubieran sido sus-
pendidas estarn sujetas a intereses moratorios si el contri-
buyente determina, en su declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta del ejercicio por el cual obtuvo la suspen-
sin, un saldo por regularizar superior al diez por ciento
(10%) del impuesto calculado del ejercicio.
El inters se aplicar desde el vencimiento de cada cuota
suspendida hasta el vencimiento o presentacin de la cita-
da declaracin jurada anual, siguiendo el procedimiento
establecido en el Artculo 34 del Cdigo Tributario.
Slo para efectos del clculo al que se refiere el primer
prrafo de este artculo, el saldo por regularizar no consi-
derar dentro de los crditos contra el Impuesto a la Renta
los pagos a cuenta o cuotas del Anticipo Adicional efectua-
dos con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago
de la cuota correspondiente a diciembre.
Artculo 107.- OTRAS OBLIGACIONES
Las operaciones que sustentan los balances, presentados
para la suspensin del Anticipo Adicional, a que se refie-
ren los artculos anteriores debern estar anotadas en los
libros y registros correspondientes, con un atraso no mayor
a sesenta (60) das calendario.
Artculo 11.- El presente Decreto Supremo es refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.

DISPOSICIN FINAL
nica.- Precsase que lo establecido en el tercer prrafo
del artculo 99 del Reglamento, es aplicable para la deter-
minacin de la base imponible del Anticipo Adicional del
ejercicio gravable 2003.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce das del
mes de mayo del ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas
INDICAN FE DE ERRATAS DE LA R. DE S. N 100-2004/
SUNAT (14.05.2004 268420)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 100-2004/SUNAT
Mediante Oficio N 171-2004-SUNAT/1A0000, la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria solicita
se publique Fe de Erratas de la Resolucin de Superinten-
dencia N 100-2004/SUNAT, publicada en nuestra edi-
cin del da 1 de mayo de 2004.
DICE:
Artculo 2.- Incorprese como artculo 3 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 080-2004/SUNAT, el siguiente
texto:
Artculo 3.- Las Empresas Prestadoras de Servicios Pbli-
cos que optaran por seguir el procedimiento establecido
(...)
DEBE DECIR:
Artculo 2.- Incorprese como artculo 2-A de la Resolu- SUSPENDEN AJUSTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINAN-
cin de Superintendencia N 080-2004/SUNAT, el siguiente
texto:
Artculo 2-A.- Las Empresas Prestadoras de Servicios
Pblicos que optaran por seguir el procedimiento estable-
cido (...).
SUSTITUYEN INCISOS A) Y B) DEL ARTCULO 2 DE LA
R. M. N 077-2003-EF/15, QUE ESTABLECI DISPOSI-
CIONES PARA LA CALIFICACIN DE ENTIDADES PERCEP-
TORAS DE DONACIONES (15.05.2004 268470)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 250-2004-EF/15
Lima, 12 de mayo de 2004
CONSIDERANDO:
Que, el inciso x) del Artculo 37 y el inciso b) del Artculo
49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y
normas modificatorias, disponen que se deducirn los gas-
tos por concepto de donaciones otorgados a favor de enti-
dades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excep-
to empresas, y a entidades sin fines de lucro, siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la califica-
cin previa por parte del Ministerio de Economa y Finan-
zas mediante Resolucin Ministerial;
Que, el acpite 2.1 del numeral 2 del inciso s) del Artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
bado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modi-
ficatorias, establece que los donatarios debern estar cali-
ficados como entidades perceptoras de donaciones de con-
formidad con los requisitos y condiciones que se establez-
can por resolucin ministerial;
Que, mediante Resolucin Ministerial N 077-2003-EF/15
se establecieron las disposiciones para la calificacin como
entidades perceptoras de donaciones, sealando en su
Artculo 2 los requisitos que deben cumplir las entidades
sin fines de lucro para obtener dicha calificacin;
Que, resulta necesario modificar los incisos a) y b) del Ar-
tculo 2 de la Resolucin Ministerial N 077-2003-EF/15,
a fin de perfeccionar la calificacin de las entidades sin
fines de lucro como entidades perceptoras de donaciones;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso x) del Artculo
37 y el inciso b) del Artculo 49 del Texto nico Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decre-
to Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias, en el
acpite 2.1 del numeral 2 del inciso s) del Artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Suprermo N 122-94-EF y normas modificato-
rias y la Resolucin Ministerial N 077-2003-EF/15;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Sustityanse los incisos a) y b) del Artculo
2 de la Resolucin Ministerial N 077-2003-EF/15, por el
texto siguiente:
a) Testimonio o instrumento de constitucin de la entidad
donde figure su objeto social y fines, debidamente inscrito
en los Registros Pblicos.
b) Copia del estatuto en el cual se establezca que su patri-
monio, en caso de disolucin, se destinar a fines iguales o
semejantes a los establecidos en el inciso x) del Artculo
37 de la Ley.
La disposicin estatutaria a que se refiere el prrafo prece-
dente no ser exigible a las Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX) constituidas en
el extranjero, ni a las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la
Ley N 23733, Ley Universitaria, en tanto cumplan con los
requisitos que seala dicho dispositivo.
Tratndose de asociaciones religiosas, la clusula disoluto-
ria no ser exigible siempre que su estatuto se encuentre
aprobado por la correspondiente autoridad eclesistica.
Regstrese, comunquese y publquese.
PEDRO PABLO KUCZYNSKI G.
Ministro de Economa y Finanzas
Lima, 17 de mayo de 2004
CIEROS Y DEJAN EN SUSPENSO LO DISPUESTO EN LAS
R. DE C. Ns. 06-95-EF/93.01 Y 025-2001-EF/93.01
(18.05.2004 268645)
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
RESOLUCIN N 031-2004-EF/93.01
Lima, 11 de mayo de 2004
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin de Consejo Normativo de Con-
tabilidad N 002-90-EF/93.01 de fecha 14 de noviembre
de 1990, se aprob la Metodologa de Ajuste Integral de
los Estados Financieros por efecto de inflacin, de aplica-
cin a partir del ejercicio de 1990;
Que, por Resolucin de Consejo Normativo de Contabili-
dad N 003-90-EF/93.01 de fecha 3 de febrero de 1993,
se resuelve ampliar la Metodologa anteriormente mencio-
nada, dictando disposiciones en armona con las Normas
Internacionales de Contabilidad;
Que, en el marco de las Resoluciones sealadas en los con-
siderandos precedentes, mediante la Resolucin de Presi-
dencia N 06-95-EF/93.01 y Resolucin de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N 025-2001-EF/93.01, se apro-
baron disposiciones complementarias de Ajuste Integral de
los Estados Financieros, por efectos inflacionarios;
Que, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 29 IN-
FORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS HIPERINFLA-
CIONARIAS, constituy fundamento de sustento para la
Metodologa de Ajuste Integral de los Estados Financieros
por efecto de la Inflacin, por cuanto la economa del pas
en la indicada poca, era de carcter hiperinflacionaria;
Que, en la actualidad, segn los reportes de ndices de
precios producidos y difundidos por el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica, se puede apreciar que en nues-
tro pas se han superado las caractersticas propias de las
economas hiperinflacionarias, considerando que la infla-
cin existente no alcanza el 100% en tres aos consecuti-
vos y que el promedio de la misma se sita en 2% anual,
razn por la que resulta recomendable suspender la apli-
cacin de la Metodologa de Ajuste Integral de los Estados
Financieros por efecto de inflacin; as como, las disposi-
ciones complementarias sobre el particular;
Estando al Acuerdo suscrito en Acta de la Trigsima Nove-
na Sesin Ordinaria del Consejo Normativo de Contabili-
dad;
MAYO 2004
LEGISLACIN
De conformidad con la Cuarta Disposicin Final de la Ley
N 28112-Ley Marco de la Administracin Financiera del
Sector Pblico; y,
En uso de las atribuciones legales conferidas por el artculo
43 de la Ley N 28112;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- SUSPENDER la realizacin del Ajuste Integral
de los Estados Financieros por efecto de inflacin cuya
metodologa fue aprobada por las Resoluciones del Conse-
jo Normativo de Contabilidad N 002-90-EF/93.01 y N
003-93-EF/93.01. Asimismo djase en suspenso lo dis-
puesto por la Resolucin de Presidencia N 06-95-EF/93.01
y Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N
025-2001-EF/93.01.
Artculo 2.- Considerar los saldos finales ajustados por
inflacin al 31 de diciembre de 2004, como saldos inicia-
les histricos a partir del 1 de enero de 2005.
Artculo 3.- Lo dispuesto en la presente Resolucin es de
aplicacin a partir del ejercicio 2005.
Regstrese, comunquese y publquese.
OSCAR ARTURO PAJUELO RAMREZ
Presidente del Consejo Normativo de Contabilidad
DICTAN NORMAS COMPLEMENTARIAS PARA LA DECLA-
RACIN, PAGO Y SUSPENSIN DEL ANTICIPO ADICIO-
NAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGO-
RA (18.05.2004 268663)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 121-2004/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el artculo 125 del Texto nico Ordenado (TUO) de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo N 054-99-EF y normas modificatorias, ha estable-
cido la obligacin de efectuar el pago del anticipo adicio-
nal de cargo de los generadores de rentas de tercera cate-
gora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta;
sealando adems, en el inciso c), que la Superintenden-
cia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT deter-
minar la forma, condiciones, plazos y medios necesarios
para la declaracin y pago del anticipo adicional;
Que el inciso d) del artculo 98 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, incorporado por el Decreto Supre-
mo N 063-2004-EF, aprueba las normas para que las
empresas que hubieran participado en un proceso de reor-
ganizacin empresarial entre el 1 de enero del ejercicio y
la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del
anticipo adicional, determinen el anticipo adicional a su
cargo como a cargo de las empresas que hubieran absor-
bido o cuyos bloques patrimoniales hubieran adquirido,
disponiendo el literal b) del citado inciso que el pago ser
efectuado en la forma y condiciones que establezca la SU-
NAT;
Que los artculos 104, 105, 106 y 107 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, establecen las condicio-
nes para que opere la suspensin del anticipo adicional,
facultando a la SUNAT a establecer la forma, condiciones
y requisitos para presentar la solicitud de suspensin del
anticipo adicional, la cual tendr el carcter de declara-
cin jurada;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 108-
2004/SUNAT se han aprobado las normas para la decla-
racin, pago y suspensin del anticipo adicional del Im-
puesto a la Renta, la misma que resulta conveniente com-
plementar con el fin que los contribuyentes que se encuen-
tren comprendidos en los supuestos de reorganizacin
empresarial a que se refiere el acpite i) del inciso a) del
artculo 125 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
as como el resto de contribuyentes sujetos a esta obliga-
cin, puedan cumplir con determinar, declarar, pagar y
suspender el anticipo adicional del Impuesto a la Renta;
En uso de las facultades conferidas por el sexto prrafo del
artculo 79 y el primer prrafo del inciso c) del artculo
125 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; el literal b)
del segundo prrafo del inciso d) del artculo 98 y el lti-
mo prrafo del artculo 104 del Reglamento del Impuesto
a la Renta; el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario; el
17
LEGISLACIN
artculo 11 del Decreto Legislativo N 501; y, el inciso q)
del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funcio-
nes de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-
2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se tendrn en consi-
deracin las definiciones contenidas en el artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 108-2004/SUNAT, te-
niendo en cuenta adicionalmente que cuando la presente
resolucin haga referencia al Reglamento se refiere al Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias, entre ellas,
la efectuada por el Decreto Supremo N 063-2004-EF.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma co-
rrespondiente, se entendern referidos a la presente reso-
lucin, y cuando se sealen incisos o literales sin precisar el
artculo o inciso al que pertenecen, se entender que co-
rresponden al artculo o inciso en el que estn ubicados,
respectivamente.
CAPTULO I
DE LOS CASOS DE REORGANIZACIN
DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Artculo 2.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR
LA DECLARACIN JURADA Y EFECTUAR EL PAGO DEL
ANTICIPO ADICIONAL
Estn obligados a efectuar la declaracin y pago del anti-
cipo adicional las empresas que hubieran participado en
un proceso de reorganizacin empresarial entre el uno de
enero de cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento
para la declaracin y pago del anticipo adicional, siempre
que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al uno
de enero de dicho ejercicio.
En ese sentido, la declaracin y pago se realizar por las
siguientes empresas y de la siguiente forma:
2.1 Empresas absorbentes o empresas ya existentes que
adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindi-
das:
a) Por sus propios activos, debern determinar y declarar
el anticipo adicional por los activos netos que figuren en su
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior debida-
mente ajustado, actualizado por la variacin del ndice de
Precios al por Mayor (IPM) ocurrida entre dicha fecha y el
31 de marzo del ao al que corresponde el pago. En caso
de no encontrarse obligadas a efectuar el ajuste por infla-
cin del balance general, ser de aplicacin lo sealado
en el segundo prrafo del inciso 3.1 del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 108-2004/SUNAT.
La declaracin jurada que determina el monto total a que
asciende el anticipo adicional se presentar mediante el
Formulario Virtual N 646. El anticipo adicional podr ser
cancelado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales igua-
les.
b) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas,
debern presentar con la declaracin a que se refiere el
acpite anterior, y adicionalmente, tantos anexos como
empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan
absorbido o adquirido como producto de la reorganiza-
cin. Los citados anexos contendrn los balances al 31 de
diciembre del ejercicio anterior, ajustados y actualizados
conforme a lo indicado en el literal anterior, de ser el caso,
y la determinacin del anticipo adicional a cargo de las
empresas antes sealadas. El pago del anticipo adicional
que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de
la primera cuota en caso de pago fraccionado, ser reali-
zado de manera consolidada, mediante el Sistema Pago
Fcil.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existen-
tes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas
escindidas, optaran por el pago fraccionado, el pago de
las cuotas segunda a la novena que correspondan al anti-
cipo adicional a que se refieren los literales a) y b), en su
caso, ser realizado en forma consolidada mediante el Sis-
tema Pago Fcil.
2.2 Empresas constituidas por efectos de la fusin o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en
un proceso de escisin:
a) Por sus propios activos, presentarn el Formulario Vir-
tual N 646, consignando como base imponible el importe
de cero.
b) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas,
se aplicarn las reglas previstas en el literal b) del inciso
2.1, debiendo realizar el pago consolidado mediante el
Sistema Pago Fcil.
18
Los anexos a que se refieren los incisos 2.1 y 2.2 se presen-
tarn, conforme al formato que forma parte integrante de
la presente resolucin y en los siguientes lugares:
(i) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de
Partes de cada Intendencia u Oficina Zonal, segn les co-
rresponda;
(ii) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa de
Partes de la dependencia que corresponda de acuerdo a
su domicilio fiscal.
A fin de cumplir con la referida obligacin, los contribu-
yentes debern presentar dichos anexos en dos ejempla-
res. Los anexos tendrn carcter de declaracin jurada.
Artculo 3.- DE LA DETERMINACIN DEL ANTICIPO ADI-
CIONAL
Las empresas a que se refieren los incisos 2.1 y 2.2 del
artculo anterior determinarn la base imponible del antici-
po adicional que corresponda a las empresas absorbidas
o escindidas, en la proporcin de los activos netos que les
hubieran transferido dichas empresas y que figuren en el
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de cada
una de las citadas empresas.
Para determinar los activos netos a que se refiere el presen-
te artculo debern considerarse las deducciones y adicio-
nes que correspondan a cada empresa, de acuerdo con lo
establecido en el inciso c) del artculo 125 de la Ley y las
establecidas en el Reglamento.
Para determinar el monto total del anticipo adicional por
cada una de las empresas intervinientes en el proceso de
reorganizacin empresarial a que se refieren los incisos
2.1 y 2.2 del artculo anterior, se aplicar la escala progre-
siva acumulativa establecida por el artculo 3 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 108-2004/SUNAT.
La UIT aplicable ser la vigente en el ejercicio en que co-
rresponde pagar el anticipo adicional.
CAPTULO II
NORMAS COMPLEMENTARIAS
PARA LA SUSPENSIN DEL PAGO
DEL ANTICIPO ADICIONAL
Artculo 4.- DE LA APROBACIN DE LA SOLICITUD DE
SUSPENSIN FORMULARIO VIRTUAL N 647
4.1 Vencido el plazo de los treinta (30) das hbiles conta-
dos a partir del da hbil siguiente de la presentacin de la
solicitud de suspensin del pago del anticipo adicional For-
mulario Virtual N 647 sin que medie una Resolucin por
parte de la Administracin, se entender que la misma ha
sido aprobada.
El plazo antes sealado se computa, en el caso de haber
presentado ms de una solicitud en el mismo mes, a partir
del da hbil siguiente al de la ltima presentacin. enero de 2004 y la fecha de vencimiento para la declara-
La suspensin ser aplicable para las cuotas cuyo venci-
miento se produzca a partir del da hbil siguiente al plazo
indicado en el primer prrafo o de la fecha de notificacin
de la resolucin mediante la cual la SUNAT declara la pro-
cedencia de la solicitud, lo que ocurra primero. La suspen-
sin no ser aplicable a las cuotas cuyo plazo para el pago
hubiere vencido.
En ningn caso la suspensin del anticipo adicional surtir
efectos con anterioridad a la fecha de pago de la cuota del
mes de agosto, salvo lo dispuesto en el siguiente inciso.
4.2 Los contribuyentes que se encuentren en proceso de
liquidacin o hayan sido declarados en insolvencia por el
INDECOPI a partir del dos (2) de enero del ejercicio grava-
ble, podrn presentar la solicitud de suspensin del antici-
po adicional correspondiente a dicho ejercicio a partir del
primer da hbil del mes de mayo, a efectos de que opere
la suspensin a que se refiere el segundo prrafo del inciso
e) del artculo 125 de la Ley.
Artculo 5.- REINICIO DE PAGO DE LAS CUOTAS SUS-
PENDIDAS
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la
suspensin del pago de las cuotas del anticipo podrn rei-
niciar el pago de las cuotas suspendidas a travs del Siste-
ma de Pago Fcil, consignando el perodo tributario co-
rrespondiente al mes del reinicio.
Artculo 6.- DE LOS REGISTROS CONTABLES
Los Estados Financieros que sustenten la suspensin debe-
rn ser anotados en el Libro de Inventarios y Balances a
valores histricos. Las actualizaciones por efecto de la in-
flacin se efectuarn extracontablemente.
Dentro del concepto de ingresos netos gravables no debe-
r incluirse el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin
a la Inflacin-REI.
Artculo 7.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente
de su publicacin.
MAYO 2004
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Para efecto de las excepciones previstas en el
inciso a) del artculo 125 de la Ley, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
a) La empresa que preste exclusivamente el servicio de ge-
neracin o transmisin o distribucin de electricidad desti-
nado al servicio pblico deber contar con el contrato de
concesin o con la autorizacin para el desarrollo de algu-
na de las actividades antes mencionadas, otorgada por el
Ministerio de Energa y Minas, de conformidad con la Ley
de Concesiones Elctricas, aprobada por el Decreto Ley N
25844 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
N 009-93-EM, y normas modificatorias. Lo dispuesto en
este inciso, tiene el carcter de precisin.
b) La empresa pblica, privada o mixta que preste el servi-
cio pblico de agua potable y alcantarillado deber estar
inscrita en el registro que lleva la Superintendencia Nacio-
nal de Servicios de Saneamiento, de conformidad con la
Ley General de Servicios de Saneamiento, aprobada por
la Ley N 26338 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 09-95-PRES, y normas modificatorias. Adi-
cionalmente, la empresa prestadora privada o mixta debe-
r contar con el contrato de explotacin que as lo acredi-
te, vigente, suscrito con la(s) respectiva(s) municipalidad(es)
provincial(es).
c) De conformidad con lo previsto en el inciso b) del artcu-
lo 104 del Reglamento se entiende que una empresa ha
iniciado su proceso de liquidacin a partir de la ltima
publicacin del acuerdo de disolucin, para lo cual deber
haber actualizado sus datos en el Registro nico de Contri-
buyentes-RUC, segn lo establecido en el artculo 413 de
la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, y en el art-
culo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/
SUNAT y normas modificatorias.
Segunda.- Precsase que lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 108-2004/SUNAT es de aplicacin para
el ejercicio gravable 2004 en adelante.
En lo no previsto por la presente resolucin, se aplicar lo
dispuesto en la resolucin a que se refiere el prrafo anterior.
Tercera.- Aprubase el Anexo que forma parte de la pre-
sente Resolucin.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Excepcionalmente para el ejercicio 2004, podrn
presentarse los anexos a que se refiere el penltimo prra-
fo del artculo 2, hasta el 31 de mayo de 2004.
Segunda.- Las empresas que hubieran participado en un
proceso de reorganizacin empresarial entre el uno de
cin y pago del anticipo adicional, y que hubieran decla-
rado antes de la entrada en vigencia de la presente resolu-
cin en forma distinta a la establecida en la misma, podrn
dar por vlida la declaracin realizada, siempre que co-
muniquen este hecho a la SUNAT y cumplan con presentar
los anexos a que se refiere la Primera Disposicin Transito-
ria hasta el 31 de mayo de 2004.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
 LEGISLACIN

10 USO SUNAT
ANTICIPO ADICIONAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Detalle de activos netos de empresas absorbidas o TIPO DE MODO DE PAGO DEL
escindidas en el proceso de reorganizacin de sociedades REORGANIZACIN ANTICIPO ADICIONAL
07 EJERCICIO GRAVABLE 05 NMERO DE ORDEN DEL PDT 646 1. Fusin 1. Contado
PRESENTADO POR EMPRESA ABSORBENTE 102
Anexo 2. Escisin 100
3. Otros
2. Cuotas
Consigne el nmero que
Consigne el nmero que
corresponda corresponda

02 RAZN SOCIAL ABSORBENTE

RUC
ABSORBENTE

06 RUC RAZN SOCIAL ABSORBIDO O ESCINDIDO

ABSORBIDO O
ESCINDIDO

DETALLE DE ACTIVOS NETOS AL 31 DE DICIEMBRE

IMPORTE
Caja y bancos 300
Clientes 301
Cuentas por cobrar accionistas y personal 302
ACTIVO CORRIENTE

Cuentas por cobrar diversas 304

Provisin por cuentas de cobranza dudosa 303 ( )
Mercaderas 305
Productos terminados 306
Subproductos, desechos y desperdicios 307
Productos en proceso 308
Materia prima y auxiliares 310
Envases y embalajes 311
Suministros diversos 313
Existencias por recibir 314
Otras cuentas del activo corriente 315
Valores 316
Terrenos 318
Edificios y otras construcciones 319
ACTIVO NO CORRIENTE

Maquinarias y equipos 321

Unidades de transporte 322
Muebles y enseres 323
Equipos diversos 324
Unidades de reemplazo 395
Unidades por recibir 396
Trabajos en curso 397
Intangibles 325
Cargas diferidas 327
Depreciacin y de Inmuebles, maquinaria y equipos 328 ( )
Amortizacin de intangibles 326 ( )
Otras cuentas del activo no corriente 329
ACTIVO NETO Cas 300 + Cas 301 + Cas 302 - Cas 303 + Cas 304 + Cas 305 + Cas 306 + Cas 307 + Cas 308 + Cas 310 + Cas 311 + Cas 313 + Cas 314 + Cas 315 + Cas 316 + 101
Cas 318 + Cas 319 + Cas 321 + Cas 322 + Cas 323 + Cas 324 + Cas 395 + Cas 396 + Cas 397 + Cas 325 + Cas 327 - Cas 328 - Cas 326 + Cas 329
(+) Adiciones al Activo Neto Imponible 104
(-) Deducciones al Activo Neto Imponible 105 ( )
ACTIVO NETO IMPONIBLE AL 31 DE DICIEMBRE Cas 101 + Cas 104 - Cas 105 108
ACTIVO NETO IMPONIBLE ACTUALIZADO AL 31 DE MARZO 109
TOTAL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN ESCALA 113
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL DATOS DEL CONTADOR TABLA 1
DE LA EMPRESA ABSORBENTE
APELLIDOS Y NOMBRES: DOCUMENTOS DE
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL:
IDENTIDAD
Documento de identidad TIPO DE
Documento de identidad COD.
TIPO DOCUMENTO
TIPO (VER TABLA 1) 227 1 DNI O L.E.
(VER TABLA 1) 225 NMERO 2 CARN FZAS POLICIAL
NMERO 228 3 CARN FZAS ARMADAS
226 4 CARN EXTRANJERA
C.P.C. N: I.C.P. N:
FIRMA 6 RUC
230 231 FIRMA 7 PASAPORTE

EL PRESENTE MODELO DEBE SER FOTOCOPIADO PARA SU USO.

EL PAGO DE ANTICIPO ADICIONAL DEBER REALIZARSE A TRAVS DEL SISTEMA PAGO FCIL.

MAYO 2004 19
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. N 244-2003/SUNAT y normas especiales
1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DGITOS)
CONCEPTO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY.
2 JUN. JUN. JUN. JUN. JUN. JUN. JUN. JUN. JUN. JUN.
Declaracin Jurada y Pago del IGV, 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
IVAP e ISC (1) (2) (Dec. Leg. N 821)
ESSALUD (2)
Rgimen General (3) 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
Grupos Especiales (3) 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
ONP (2) (3) 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
Pagos a Cuenta y Retenciones del 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
Impuesto a la Renta, incluye RER (2)
Retenciones de CEPAP/D. L. N 20530 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
IES (Ex FONAVI) (2) 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
SENCICO (2) 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
SENATI (4) 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04 16.06.04
APORTES A LAS AFP:
En Cheque (5) 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04 03.06.04
En Efectivo (6) 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04
Declaracin sin pago (6) 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04 07.06.04
Pago de la deuda hasta (7) 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04 21.06.04
R.U.S. (2) 17.06.04 18.06.04 21.06.04 22.06.04 09.06.04 10.06.04 11.06.04 14.06.04 15.06.04 16.06.04
CONAFOVICER (8) 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04 15.06.04
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes. (3) Los plazos para la presentacin y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalizacin Previsional
-ONP- correspondientes a los perodos tributarios a partir del perodo tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. N 001-2000/SUNAT, la R. de S. N 072-2000/SUNAT y la R. de S. N 138-2000/SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez
das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

Calendario para Buenos Contribuyentes(1) Impuesto Extraordinario de Solidaridad-IES

PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO TASA APLICABLE
5TA. CATEG.(1) 4TA CATEG. BASE LEGAL
CORRESPONDE PRICO(2) PERODO TRABAJADOR EMPLEADOR(2) INDEPENDIENTE
LA OBLIGACIN MEPECO
04 59 01.09.1998 5%(3) 5% Ley N 26969
31.08.2001 Ley N 27349
ABRIL 25 de mayo de 2004 25 de mayo de 2004 26 de mayo de 2004
01.09.2001 2%(3) 2% Ley N 27512
MAYO 23 de junio de 2004 24 de junio de 2004 23 de junio de 2004
31.12.2003 Ley N 27884
JUNIO 23 de julio de 2004 23 de julio de 2004 26 de julio de 2004
JULIO 24 de agosto de 2004 25 de agosto de 2004 24 de agosto de 2004 01.01.2004 1,7% 1,7% Ley N 28129
(1) Segn R. de S. N 183-2002/SUNAT y R. de S. N 122-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por 31.12.2004
la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. (1) Respecto a las rentas de "cuarta-quinta", quien paga el servicio asume el pago del IES.
(2) Segn ltimo dgito del RUC. (2) Segn el Dec. Leg. N 870, corresponde tambin pagar el IES a la Cooperativa de Trabajadores y no al Socio-Cooperativista.
(3) Desde el 05.10.2000, las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no son base de clculo del IES.

Impuesto a la Renta 2004-Personas Naturales:

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA TASA
Primera Categora (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C % Frmula para calcular el Impuesto (I)
Base de Clculo Equivalencia en
Segunda Categora (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C
= RNG Nuevos Soles
Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 22,400 = RN de 4C y 5C Hasta 27 UIT Hasta: 15% I = (0.15 x RNGA)
(-) IES(3) (7 UIT) S/. 86,400
Quinta Categora (5C) Ms de 27 UIT Ms de S/. 86,400
21% I = (0.21 x RNGA) S/. 5,184
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(4) hasta 54 UIT Hasta S/. 172,800
RNGA = (RNG (ITF(5) + GxD(6) + Prdidas de 1C(7) + Prdidas de 2C(8))) + RNFE Ms de 54 UIT Ms de S/. 172,800 30% I = (0.30 x RNGA) S/. 20,736
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera (4) Despus de las deducciones admitidas.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular. (5) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 76,800 (24 UIT). (6) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
(3) El monto de impuesto determinado en el ejercicio. (7) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(8) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 25 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros: Inflacin: IPC e IPM ABRIL 2004
(ndice de Precios al Por Mayor)
Variacin Perodo IPC (*) IPM (*)
PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN
Nmero ABR. 2004 166,90 162,939923
DEL 2003 2004 ndice
MES DE:
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr.
V%M MAR. 2004
Diciembre 1.007 1.004 1.001 1.003 1.010 1.012 1.013 1.020 1.005 1.018 1.028 1.034 ABR. 2004 -0,02 0,60
Enero 1.009 1.006 1.003 1.005 1.011 1.013 1.015 1.022 1.000 1.013 1.023 1.029
Febrero 1.005 1.002 0.999 1.000 1.007 1.009 1.011 1.017 1.000 1.010 1.016
Marzo 0.996 0.993 0.991 0.992 0.999 1.001 1.002 1.009 1.000 1.006 V % AC DIC. 2003
Abril 0.999 0.996 0.993 0.994 1.001 1.003 1.005 1.011 1.000 ABR. 2004 2,07 3,45
Mayo 1.000 0.997 0.994 0.996 1.002 1.004 1.006 1.013
Junio 1.000 0.997 0.999 1.005 1.007 1.009 1.016
V % AN ABR. 2003
Julio 1.000 1.002 1.008 1.010 1.012 1.019
Agosto 1.000 1.007 1.008 1.010 1.017 ABR. 2004 2,78 4,60
Setiembre 1.000 1.002 1.004 1.010 V %= Variacin Porcentual. (*) Base: Ao 1994 = 100
Octubre 1.000 1.002 1.008 M= Mensual. AC= Acumulada.
Noviembre 1.000 1.006 AN= Anual. IPC= ndice de Precios al Consumidor INEI.
Diciembre 1.000
IPM= ndice de Precios al Por Mayor INEI.

Director Fundador: Luis Aparicio Valdez Equipo de Investigacin: Luis Durn R., Shirley Andrade C. y Roberto Acevedo M., Carlos Cevallos C. y Marco Meja A.
Editores: Luis Durn Rojo y Shirley Andrade Culqui Composicin de Textos y Diagramacin: Jeannette Flores Villanueva
Colaboradores Especiales: Csar Rodrguez Dueas, Diseo y Montaje: Manuel Saravia Nuez
Rubn Del Rosario y Mnica Benites Mendoza Correccin de Textos: Teresa Flores Caucha
Impresin: JL Impresores de Jos Antonio Aparicio Rabines
INFORME TRIBUTARIO, es una publicacin mensual editada por Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C. (AELE).
Av. Paseo de la Repblica 6236, Lima 18 - PER. Telfonos: 447-5698 - 4475935. Fax: 241-5657. e-mail: info@aele.com
Hecho el Depsito Legal Registro N 98-2768. PROHIBIDA LA REPRODUCCIN EN CUALQUIER FORMA SIN PERMISO ESCRITO DE LOS EDITORES