Junio, 2016 | Edicin No.

Revista Digital de
Aseguramiento
Auditora de informacin financiera histrica:
Valoracin del riesgo y respuesta ante los riesgos valorados
2 Revista Digital de Aseguramiento | Deloitte
Contenido

2 Introduccin

3 NIA 300

6 NIA 315

9 NIA 320

Gabriel Jaime Lpez Germn E. Correa Gutirrez Samuel Alberto Mantilla B.

Socio de Auditora Gerente de Auditora Asesor de investigacin contable
Deloitte Colombia Deloitte Colombia Deloitte Colombia
glopez@deloitte.com gcgutierrez@deloitte.com smantilla@deloitte.com

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 Introduccin
En esta edicin de la Revista Digital de Aseguramiento cubriremos la primer parte de la seccin relacionada
con valoracin del riesgo y respuesta ante los riesgos valorados (Seccin 300 450) de las NIA (Normas de
Auditora Financiera), que constituye el ncleo de la metodologa de las normas internacionales de auditora,
centrada en la administracin de los riesgos de auditora. Adicionalmente a la metodologa sealada, cubre
aspectos importantes relacionados con la planeacin y la materialidad de la auditora, as como tambin las
consideraciones de auditora en relacin con una entidad que usa una organizacin de servicios.

Las NIA analizadas en esta edicin son: Y las normas que analizaremos en nuestra edicin
nmero nueve sern:

Planeacin de una auditora de estados Respuestas del auditor ante los riesgos
financieros. valorados.
NIA 300 NIA 300

Identificacin y valoracin de los riesgos Consideraciones de auditora en

de incorreccin material mediante
NIA 315
el entendimiento de la entidad y su
entorno.
Materialidad en la planeacin y
ejecucin de una auditora.
NIA 320
relacin con una entidad que usa una
NIA 402
organizacin de servicios.
Evaluacin de las incorrecciones
identificadas durante la auditora.
NIA 450

Esperamos que los lectores puedan encontrar til este material para su anlisis e implementacin.

Una planeacin adecuada y oportuna de la auditora

de estados financieros incide de manera directa en la
calidad del trabajo y en la satisfaccin del cliente.
Gabriel Jaime Lpez
Socio Lder Auditora

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NIA 300

Planeacin de una auditora de estados

financieros

Alcance Objetivo
La responsabilidad que tiene el auditor para planear El objetivo del auditor es planear la auditora de
cada auditora de estados financieros. manera que sea ejecutada de una manera efectiva.
De manera expresa se refiere a las auditoras
recurrentes. Otros estndares cubren
consideraciones adicionales:
Requerimientos
(1) Participacin de los miembros clave del equipo
(1) La NIA 510 se refiere a los compromisos iniciales
del compromiso
de auditora;
(2) Actividades preliminares del compromiso
(2) La NIA 800 se refiere a auditoras de estados
(3) Actividades de planeacin
financieros preparados de acuerdo con
(4) Documentacin
estructuras de propsito especial;
(5) Consideraciones adicionales en los compromisos
(3) La NIA 805 se refiere a auditoras de estados
iniciales de auditora
financieros individuales y de elementos, cuentas
o partidas especficos de un estado financiero;
(4) La NIA 810 se refiere a reportes sobre estados
financieros resumidos.

Por consiguiente, la clave de esta NIA est en

entender las auditoras recurrentes.

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 Evolucin de esta NIA
La NIA 300 incorporada en Colombia es fruto del Proyecto Claridad que signific que fuera redactada de nuevo
por consistencia con las otras NIA que hicieron parte de tal proyecto (2009). Desde entonces, ha recibido:

Enmiendas en conformidad por efecto de la NIA 610 (Revisada 2013) Uso del trabajo de auditores
internos
Cambios por revelaciones, por efecto de la emisin en el ao 2015 del pronunciamiento Direccionamiento
de las revelaciones en la auditora de estados financieros NIA revisadas y enmiendas en conformidad
relacionadas. El cambio principal realizado a la NIA 300 es un conjunto de ajustes al material de
aplicacin.

Qu implica la planeacin
de la auditora?
Cules son los principales
(a) Establecer la estrategia general de beneficios de la planeacin
auditora para el compromiso; y
adecuada de la auditora de
(b) Desarrollar el plan de auditora. estados financieros?
Ayuda a que el auditor:
Dedique atencin apropiada a las reas
importantes de la auditora:
Identifique y resuelva, oportunamente,
los problemas potenciales,
Cules son las consideraciones Organice y administre de manera
oportuna el compromiso de auditora de
especiales al establecer la manera que sea llevado a cabo de una
estrategia general de auditora? manera ejecutiva y eficiente.

1. Caractersticas del compromiso Ayuda en la seleccin de los miembros

del equipo del compromiso con niveles
2. Objetivos de la presentacin de reportes, apropiados de capacidades y competencias
oportunidad de la auditora, y naturaleza de para responder a los riesgos anticipados, y la
las comunicaciones. asignacin apropiada del trabajo.

3. Factores importantes, actividades Ayuda, cuando sea apropiado, en la

preliminares del compromiso, y coordinacin del trabajo hecho por los
conocimiento obtenido en otros auditores de los componentes y por los
compromisos. expertos.

4. Naturaleza, oportunidad y extensin de los

recursos.

Como se observa en cada uno de los requerimientos de esta norma y en sus caractersticas, el planear la
auditora es una las fases ms importantes de la auditora, por la cual se le debera dedicar los recursos
necesarios para hacer un trabajo juicioso y diligente, trabajo que se ver recompensado en una auditora
inteligente y a la medida de las circunstancias del ente auditado.

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NIA 315

Identificacin y valoracin de los riesgos de

incorreccin material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno

Alcance Requerimientos
La responsabilidad del auditor para identificar y (1) Procedimientos de valoracin del riesgo y
valorar los riesgos de incorreccin material contenida actividades relacionadas,
en los estados financieros, mediante el entendimiento (2) Entendimiento requerido de la entidad y su
de la entidad y su entorno, incluyendo el control entorno, incluyendo el control interno de la
interno de la entidad. entidad,
(3) Identificacin y valoracin de los riesgos de
incorreccin,
Objetivos (4) Documentacin.
El objetivo del auditor es identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material, sea debida a
fraude o error, en los niveles de estado financiero
y de aseveracin, mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno
de la entidad, proporcionando por lo tanto una base
para disear e implementar respuestas a los riesgos
valorados de incorreccin material.

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 Evolucin de esta NIA
La NIA 300 incorporada en Colombia es fruto del
Proyecto Claridad que signific que fuera redactada
de nuevo por consistencia con las otras NIA que
hicieron parte de tal proyecto (2009). Desde
entonces, ha recibido:

Revisin en el ao 2011
Revisin en el ao 2013
Cambios por revelaciones, por efecto de la
emisin en el ao 2015 del pronunciamiento
Direccionamiento de las revelaciones en la
auditora de estados financieros NIA revisadas
y enmiendas en conformidad relacionadas. El
cambio principal realizado a la NIA 315 es un
conjunto de ajustes al material de aplicacin.

Cules riesgos?
Este es, quizs, el elemento
ms crucial a tener en cuenta.
La tentacin es abordar de
manera indiscriminada todos los riesgos.

Sin embargo, la NIA 315 hace una precisin

importante: riesgos de incorreccin
material.

Tales riesgos constituyen el centro de

atencin para la identificacin y valoracin,
as como tambin la respuesta del auditor
ante los riesgos valorados.

Puede haber algunas discrepancias respecto

de la traduccin de Risks of Material
Misstatement que algunos entienden
como Riesgos de declaracin equivocada
material.

Lo cierto es que aqu est la clave de la

nueva metodologa de auditora segn las
NIA actuales.

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Cul es el proceso
de valoracin del
riesgo de la entidad?
La NIA 315 pargrafo 15
es clara en sealar que,
como parte de la evaluacin
del control interno, el
auditor tiene que obtener
un entendimiento de si la
entidad tiene un proceso
para:
(a) Identificar los riesgos
de negocio relevantes
para los objetivos de la
presentacin de reportes
financieros;
(b) Estimar la importancia de
los riesgos;
(c) Valorar la probabilidad
de su ocurrencia; y
(d) Decidir acerca de las
acciones para abordar
esos riesgos.
Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin
material
La NIA 315, pargrafos 25 y 26, tambin
es clara al referirse a la identificacin y
valoracin de los riesgos de incorreccin
material:
El auditor tiene que identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material a:
(a) Nivel del estado financiero; y
(b) Nivel de aseveracin para las clases
de transacciones, saldos de cuenta,
y revelaciones a fin de proporcionar
una base para disear y aplicar
los procedimientos adicionales de
auditora.
Para este propsito, el auditor tiene que:
(a) Identificar los riesgos mediante el
Entiende la proceso de obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno, incluyendo
diferencia?
los controles relevantes que se
relacionen con los riesgos, y mediante
considerar las clases de transacciones,
saldos de cuenta, y revelaciones
contenidos en los estados financieros;
(b) Valorar los riesgos identificados, y
evaluar si se relacionan de manera
ms general con los estados
financieros tomados en su conjunto
y potencialmente afectan muchas
aseveraciones;
(c) Relacionar los riesgos identificados con
lo que pueda estar equivocados a nivel
de aseveracin, teniendo en cuenta
los controles relevantes que al auditor
tenga la intencin de probar; y
(d) Considerar la probabilidad de
incorreccin, incluyendo la posibilidad
de mltiples incorrecciones, y si la
potencial incorreccin es de una
magnitud que podra resultar en una
incorreccin material.
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 Riesgos que requieren consideracin
especial de auditora

Como parte de la valoracin del riesgo que se describe en el pargrafo 25, el auditor tiene
que determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a juicio del auditor, un riesgo
importante. Al ejercer este juicio, el auditor tiene que excluir los efectos de los controles
identificados relacionados con el riesgo.

Al ejercer el juicio respecto de cules riesgos son importantes, el auditor tiene que considerar al
menos lo siguiente:

(a) Si el riesgo es un riesgo de fraude;

(b) Si el riesgo est relacionado con desarrollos recientes importantes de carcter econmico,
contable, o de otro tipo y que, por consiguiente, requiere atencin especfica;

(c) La complejidad de las transacciones;

(d) Si el riesgo involucra transacciones importantes con partes relacionadas;

(e) El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el

riesgo, especialmente las mediciones que involucran un rango amplio de incertidumbre de la
medicin; y

(f) Si el riesgo involucra transacciones importantes que estn fuera del curso normal de los
negocios de la entidad, o que de otra manera parezcan inusuales.

Fuente: NIA 315, pargrafos 27 y 28

Como se observa, los requerimientos

de la Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin material
mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, son de carcter
crucial en el direccionamiento de la
auditora de los estados financieros,
debido que una imprecisin en la
identificacin y clasificacin de los riesgos,
puede llevar a un direccionamiento
errneo de la auditora.

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NIA 320
Materialidad en la planeacin y
ejecucin de una auditora
Alcance
La responsabilidad del auditor para aplicar el concepto
de materialidad en la planeacin y ejecucin de una
auditora de estados financieros.
Tenga en cuenta que la NIA 450 explica cmo se
aplica la materialidad en la evaluacin del efecto que:
(1) las incorrecciones tienen en la auditora; y (2) las
incorrecciones no corregidas, si las hay, tienen en los
estados financieros.
Objetivos
El objetivo del auditor es aplicar de manera apropiada el
concepto de materialidad en la planeacin y ejecucin de
la auditora.
Requerimientos
(1) Determinacin de la materialidad y de la
materialidad del desempeo (ejecucin) cuando
se planea la auditora,
(2) Revisin en la medida en que la auditora
progresa, y
(3) Documentacin.
Evolucin de esta NIA
Esta NIA fue revisada y redactada de nuevo como
parte del proyecto claridad. Desde entonces no ha
tenido modificaciones, excepto los cambios por
revelaciones por efecto de la emisin en el ao
2015 del pronunciamiento Direccionamiento de las
revelaciones en la auditora de estados financieros
NIA revisadas y enmiendas en conformidad
relacionadas. El cambio principal realizado a la NIA
320 es la modificacin del pargrafo 6 sobre la
consideracin de la materialidad, as como ajustes
importantes hechos al material de aplicacin.
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 Qu es
materialidad?
Para los propsitos de las NIA, materialidad es la cantidad o cantidades
establecida por el auditor, por debajo de la materialidad para los
estados financieros tomados en su conjunto, para reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de las
incorrecciones no-corregidas y no-detectadas exceda la materialidad
para los estados financieros tomados en su conjunto. Si es aplicable, la
materialidad del desempeo (ejecucin) tambin se refiere a la cantidad
(o cantidades) establecida por el auditor por debajo del nivel (o niveles)
de materialidad, clases particulares de transacciones, saldos de cuenta,
o revelaciones.

Fuente: NIA 320, pargrafo 9.

Materialidad y
riesgo de auditora
Al dirigir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son obtener
seguridad razonable acerca de si los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de
incorreccin, sea debida a fraude o error, por consiguiente permitiendo que el auditor exprese
una opinin respecto de si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con una estructura aplicable de informacin financiera; y reportar sobre los
estados financieros, y comunicar segn sea requerido por las NIA, de acuerdo con los hallazgos del
auditor. El auditor obtiene seguridad razonable mediante la obtencin de evidencia de auditora
apropiada y suficiente para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo que sea aceptable.

Riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora que sea
inapropiada cuando los estados financieros estn materialmente incorrectos. El riesgo de auditora
es una funcin de los riesgos de incorreccin material y del riesgo de deteccin.

La materialidad y el riesgo de auditora son considerados durante la auditora, en particular,

cuando se:

(1) Identifican y valoran los riesgos de incorreccin material;

(2) Determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de
auditora; y
(3) Evala el efecto de las incorrecciones no-corregidas, si las hay, en los estados financieros y en la
formacin de la opinin contenida en el reporte del auditor.
Fuente: NIA 320, pargrafo A1.

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Permitido pensar:
Como se observa, la materialidad no es un clculo
Materialidad de un valor, sino la determinacin de un umbral,
mediante el cual puedo evaluar que es importante de
Hay una percepcin amplia de que los reportes financieros son cara a una incorreccin de error material o no.
menos relevantes que lo que podra ser. La International Accounting
Standards Board (IASB) reconoci esas preocupaciones cuando
estableci su Disclosure Initiative [Iniciativa de revelacin].

Como parte de su iniciativa IASB identific las maneras de desafiar

los IFRS para mejorar la calidad de las revelaciones contenidas en los
estados financieros. Buena parte de este trabajo est centrado en
las notas explicativas, las cuales comprenden de lejos la porcin ms
grande del conjunto completo de estados financieros. Aqu es donde
a menudo son expresadas las preocupaciones acerca de la carencia
de claridad, y el verdadero volumen, de las revelaciones las notas
son desordenadas y la informacin importante es oscurecida por los
enormes volmenes de las revelaciones requeridas.
Muchos reportes, e IASB, citan la carencia de entendimiento respecto
de cmo aplicar la materialidad a las notas explicativas como que
contribuyen al problema. Nosotros estamos de acuerdo. Pensamos
que la aplicacin sensible de los principios de la materialidad puede
conducir a reportes financieros que sean ms razonables, balanceados
y comprensibles i.e. ms tiles.

Si bien pensamos que el concepto general de materialidad est bien

entendido, buena parte de la discusin sobre la materialidad se centra
en los errores y las declaraciones equivocadas que afectan los estados
financieros primarios. El desafo est en la aplicacin de los principios
de la materialidad a las explicaciones, a la informacin financiera y
no-financiera contenida en las notas de respaldo.

Tambin es alentador que la International Auditing and Assurance

Standards Board (IAASB) haya enmendado sus International Standards
on Auditing (ISAs) [Normas internacionales de auditora (NIA)] en
relacin con cmo los auditores deben considerar la clasificacin,
la agregacin y la desagregacin de la informacin. Esos cambios
recientes deben alinear de manera ms cercana las preguntas que
los preparadores y los auditores hacen cuando estn revisando las
revelaciones de los estados financieros.

Para ms sobre lo anterior, descargue el documento completo:

Thinking allowed 1 - Materialidad.

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Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), una compaa privada del Reino Unido limitada
por garanta, y su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. DTTL (tambin denominada
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Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora, asesoramiento financiero, consultora en riesgos y asesora legal y tributaria a
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