LAS CUENTAS ANUALES Y LA IMAGEN FIEL

Las Cuentas Anuales comprenden cinco documentos:

El Balance (representacin del patrimonio a una fecha)
La Cuenta de Prdidas y Ganancias (describe el Resultado obtenido en un ejercicio)
El Estado de cambios en el Patrimonio Neto (cambios en el PN en un ejercicio)
El Estado de Flujos de Efectivo (necesidades de liquidez y capacidad de generar efectivo)
La Memoria (amplia y comenta la informacin del resto de documentos)
Las Pequeas y Medianas Empresas (PYMEs) pueden acogerse voluntariamente a modelos
simplificados de CCAA (Cuentas Anuales) y no tienen que elaborar el Estado de Flujos de
Efectivo. Se considera que una e es PYME si cumple a fecha de cierre, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de estos criterios:
Activo total 2.850.000
Cifra Anual Negocios Neta 5.700.000
N Medio Anual Trabajadores 50

(Se pierde la consideracin de PYME si no cumplen 2 criterios durante 2 ejercicios consecutivos)

Los documentos que integran las CCAA forman una unidad y deben ser redactados con
claridad y tener como objetivo fundamental mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con el Cdigo de Comercio, con lo previsto
en Texto Refundido de la LSA y con el Plan General de Contabilidad.
Se refieren a un ejercicio econmico de 12 meses que, normalmente coincide con el ao
natural, salvo que sea el de inicio o cese de actividad o sectores concretos con ventas muy estacionales.
Todas las partidas incluyen las cifras del ejercicio actual y, a su lado, las del anterior, para
proporcionar una visin rpida de la evolucin de cada una.
Las Cuentas Anuales redactadas segn las normas del PGC, ofrecen la informacin que la
empresa debe facilitar a los agentes econmicos y sociales interesados en la situacin patrimonial y
financiera, presente y futura de la empresa, como son: accionistas, socios, acreedores, trabajadores,
inversores, Administracin Pblica, entidades financieras e incluso competidores.
La imagen fiel es el corolario de aplicar sistemtica y regularmente las disposiciones legales
mercantiles y, fundamentalmente, los principios contables.

PRINCIPIOS CONTABLES
Las cuentas anuales debern sustentarse en unos procesos contables que permitan su
formulacin y que contemplarn la aplicacin, con carcter obligatorio, de los principios contables que
se indican a continuacin:
1.- Principio de e en funcionamiento (o gestin continuada). Se considera que la gestin de
la e tiene duracin ilimitada. En consecuencia la aplicacin de los principios contables no ir
encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su venta ni liquidacin.
2.- Principio del devengo. La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la
corriente real de bienes y servicios, con independencia de la fecha de su pago o cobro.
3.- Principio de uniformidad. Una vez adoptado un criterio de valoracin dentro de las
alternativas que se permiten deber mantenerse en el tiempo, mientras que no se alteren los supuestos
que motivaron la eleccin de dicho criterio. En caso de modificacin, se har constar en la memoria.
4.- Principio de prudencia. nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de
cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y prdidas eventuales con origen en el ejercicio
o en otro anterior, debern contabilizarse tan pronto como sean conocidas. Se debe ser prudente en las
estimaciones y valoraciones en condiciones de incertidumbre. Se contabilizarn amortizaciones y
correcciones de valor por deterioro de Activos.
5.- Principio de no compensacin. No podrn compensarse partidas del activo y pasivo del
Balance, ni partidas de ingresos y gastos de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
6.- Principio de importancia relativa. Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de
los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin
que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la imagen fiel.
Tambin pueden aplicarse otros principios contables generalmente aceptados: los del CCo y
legislacin mercantil, los de las adaptaciones sectoriales del PGC, los emitidos por el ICAC (instituto de
Contabilidad y Auditoria de Cuentas), ....
1.- BALANCE DE SITUACIN: Es la representacin formal del patrimonio empresarial en un
momento concreto. Los elementos patrimoniales se agrupan por masas patrimoniales (sin detalle de
composicin ni caractersticas) para proporcionar una visin de la riqueza de una e en un instante de
tiempo. Si quisiramos ver su evolucin, tendramos que comparar dos balances de dos momentos de
tiempo distintos. El Balance es un Estado Contable que debe presentarse en modelo oficial (que incluye
las cifras del ejercicio corriente y el inmediatamente anterior en doble columna) una vez al ao en el RM.
Es parte fundamental de las Cuentas Anuales, y debe reflejar con claridad y exactitud la
situacin econmico-financiera de la e, as como los beneficios obtenidos o las prdidas sufridas al cierre
del ejercicio. El balance de apertura de un ejercicio debe corresponder con el balance de cierre del
ejercicio anterior.
La informacin para confeccionar el Balance se obtiene principalmente del INVENTARIO, que se
elabora a partir del recuento fsico extracontable. Detalla todas las partidas de activo y pasivo y es el
primer paso para hacer el Balance de Situacin.

2.- LA CUENTA de PRDIDAS Y GANANCIAS: Documento formal que recoge el Resultado

obtenido en un ejercicio, separando los ingresos de los gastos y clasificndolos por naturaleza. Aunque
tiene un nombre similar al de la cuenta donde se acumulan los ingresos y gastos de un ejercicio
econmico antes de ser distribuidos (cta. 129 Resultado del Ejercicio), nos referimos aqu al Estado
Contable integrante de las Cuentas Anuales, con modelo oficial obligatorio.
Refleja y detalla, pues, los ingresos y gastos soportados por una e en un perodo. La diferencia
entre ambos es el Resultado generado en dicho ejercicio econmico.
RESULTADO = INGRESOS GASTOS

1.- Resultado de explotacin: Los derivados de la actividad principal para la cual la e se cre
Como Ingresos: Importe total de las ventas de la empresa (precio por cantidad vendida).
Como Gastos: Aprovisionamiento (compras), Gastos de personal, Externos de explotacin
(publicidad, alquileres, transporte, energa, suministros, seguros...), Dotaciones para amortizacin
del inmovilizado, deterioros, resultado ventas activos,
2.- Resultados financieros: Ingresos financieros gastos financieros.
Como Ingresos: Dividendos que cobra la e por participaciones en el capital social de otras eas,
rendimientos de obligaciones o crditos concedidos por los que cobra intereses, ....
Como Gastos: Intereses pagados, ya sea por deudas a corto o largo plazo, o por descuento de
efectos comerciales (venta anticipada al banco u otra entidad financiera de determinados derechos
de cobro materializados en efectos comerciales), dotacin de Provisiones, por variacin en el valor
razonable, por diferencias de cambio, por venta
3.- Resultados antes de impuestos (BAI). Resultado de explotacin + Resultado financiero.
4.- Resultado del ejercicio: Resultado antes de impuestos menos impuesto sobre beneficios. (BDII)

3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (no incluido para selectividad): Es una
de las novedades del Plan Contable de 2007, y su finalidad es informar de todos los cambios habidos en
el patrimonio neto derivados de, entre otros:
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.
b) El importe de ingresos o gastos imputados directamente en patrimonio neto (no pasan por la
regularizacin de la cta. de P. y G.). En particular, el importe, neto del efecto impositivo, de
ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto de la empresa, relacionados
con subvenciones o donaciones otorgados por 3os no socios.
c) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con socios o propietarios.
d) Tambin los ajustes al PN debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

4.- LA MEMORIA: Es un documento que completa, ampla y comenta la informacin contenida

en los anteriores documentos de las Cuentas Anuales. La complejidad que hoy ofrecen las operaciones
empresariales, la rapidez de los cambios que se producen en la estructura econmica y financiera de la
e y las demandas sobre informacin detallada y dinmica de los hechos ocurridos incluso en el periodo
entre la fecha de cierre del ejercicio y la de formulacin de las cuentas anuales, han hecho necesaria una
explicacin pormenorizada en otro documento para asegurar la consecucin de la imagen fiel.