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COMISIN DE ESTATUTOS
LA JUNTA DE HONOR 16
Autor: CPC Santiago Gonzalez Whitt
Presidentes de Comisiones
participantes:
COMISIN FISCAL
CPC Laura del Roco Garca Prez
Presidente de la Comisin de Apoyo al Ejercicio INTENTO DE CAUSAHABIENCIA FISCAL Comentarios a un caso 17
Independiente 2014 Autor: CPC Jos de Jess Mora Ocaranza
CPC Jos Manuel Alejandre Escanes ASPECTOS JURDICOS Y DE INCONSTITUCIONALIDAD DE LA CONTABILIDAD EN LNEA Y DE
Subcomisin del Boletn de Apoyo al Ejercicio LAS REVISIONES ELECTRNICAS 21
Independiente 2014 Autor: LIC. Gustavo Amezcua Gutirrez
CPC Juan Francisco Topete Zepeda RESUMEN DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, JULIO 2014 32
Presidente de la Comisin de Estatutos 2014
Autor: CPC Enrique Gmez Caro
CPC Rodolfo Servn Gmez
Presidente de la Comisin Fiscal 2014
PRECEDENTES SEPTIEMBRE 2014 36
Autor: LIC. Marco Antonio Mendoza Soto
CPC Aldo Ivn Saldaa Vivanco
Subcomisin del Boletn de la Comisin Fiscal COMISIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
2014
Poltica Editorial
Los artculos publicados expresan la opinin de
sus autores y no necesariamente la del Colegio.
No se permite la reproduccin total parcial de los
artculos publicados sin citar la fuente respectiva.
Edicin Digital:
LD Carolina Castellanos
Diseadora
LIA Andrs Castaeda Covarrubias
Informtica
COMISIN DE APOYO AL EJERCICIO INDEPENDIENTE
Sin duda este ao 2014 trajo aparejada una reforma fiscal integral segn lo dicen las
autoridades hacendarias en cada foro donde estn presentes, pero sabemos todos los
contribuyentes, que fue simplemente una reforma totalmente recaudatoria y fiscalizadora, y
que a travs de sistemas y obligaciones informticas, como lo son el CFDI, el buzn
tributario, el envo de la contabilidad electrnica, etc., busca eficientar y minimizar los
tiempos para el correcto control y cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes, muchos de los cuales, no solo no estn preparados para todos estos
cambios, sino, que ni siquiera los conocen.
Si todo lo anterior no fuera poco, se nos limit una serie de deducciones fiscales, entre las
cuales la que tiene mayor repercusin es el pago de salarios, al no ser considerado 100%
deducible; se eliminaron estmulos fiscales que promovan la inversin en las empresas,
como lo era la deduccin inmediata de las inversiones.
Las personas fsicas pueden aplicar las deducciones personales previstas en el artculo 151
de la LISR, las cuales solo tienen aplicacin en la declaracin anual, mas no en los pagos
provisionales conforme al rgimen fiscal de cada contribuyente, dependiendo del tipo de
ingresos que generen, y que son independientes a las deducciones autorizadas para cada
tipo de ingreso, las cuales se podrn aplicar tanto en pagos provisionales como en la
declaracin anual.
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DEDUCCIONES PERSONALES
El beneficiario del gasto puede ser adems del contribuyente su cnyuge, ascendiente o
descendiente en lnea recta (incluyendo a los hijos adoptivos) y la persona con quien viva en
concubinato, siempre que estos terceros no hubieran percibido ingresos en el ejercicio de
cantidad igual o superior al equivalente del SMG del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao. (Zona A: $24,560.85 y Zona B: $23,276.05).
El gasto no podr exceder del lmite establecido en la fraccin que antecede (Zona A:
$24,560.85 y Zona B: $23,276.05). Adems de contar con la documentacin que rena
requisitos fiscales.
Las erogaciones para cubrir funerales a futuro solo procedern hasta el ejercicio en que se
utilice el servicio. (Art. 244 RLISR)
El total por donativos deducibles no podr exceder del equivalente al 7% de los ingresos
acumulables del ejercicio inmediato anterior, se hace una precisin respecto a lo que
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debemos entender como ingresos acumulables, y son aquellos antes de aplicar las
deducciones a que se refiere este artculo 151 de la LISR.
El monto total de los crditos no podr exceder de 750,000 unidades de inversin (UDIS),
recordemos que hasta el ao anterior el lmite era de 1500,000 UDIS, lo cual limita
considerablemente la posibilidad de inversin en inmuebles destinados a casa-habitacin.
El acreedor entregar al deudor la constancia que seale el monto de los intereses reales
pagados en el ejercicio.
Tratndose de cnyuges y copropietarios del inmueble, cuando nicamente uno de ellos
perciba ingresos acumulables para los efectos del ISR, ste podr deducir la totalidad de los
intereses reales pagados (arts. 230 y 231, RLISR).
El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin ser de hasta el 10% de los ingresos
acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del
equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente
elevados al ao.
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96/2013/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal.
Asimismo, cabe sealar que los seguros contratados en el extranjero no pueden deducirse.
ESTMULOS FISCALES
Favorablemente para los contribuyentes no se elimin el beneficio fiscal que se tena
respecto de las colegiaturas en los diferentes niveles educativos hasta el nivel bachillerato o
su equivalente.
Cabe recordar que este estimulo es independiente de las deducciones personales
establecidas en el artculo 151 de la LISR, y de sus requisitos y limitaciones.
COLEGIATURAS
(DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa Articulo 1.8 (DOF 26/12/13)
Se otorga un estmulo a las personas fsicas por los pagos por servicios de enseanza en
los diferentes tipos de educacin bsica y media superior, efectuado para el propio
contribuyente, para su cnyuge o concubina y para sus ascendientes o descendientes en
lnea recta y siempre que no perciban ingresos en cantidad igual o superior a un SMG del
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao (Zona A: $24,560.85 y Zona B:
$23,276.05) y cumplan con lo siguiente:
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trminos de la Ley General de Educacin se hubiera autorizado para el nivel
educativo de que se trate.
Para los efectos de este artculo, los adoptados se consideran como descendientes en lnea
recta del adoptante y de los ascendientes de ste.
Conforme al Artculo 1.9 del DECRETO, los pagos debern realizarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o mediante tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios y comprobar con documentacin que rena requisitos fiscales que dichas
cantidades fueron erogadas en el ejercicio correspondiente.
Adems los CFDI que al efecto expidan las instituciones educativas privadas, debern de
cumplir con los requisitos del artculo 29-A del CFF, para lo cual a efecto de cumplir con el
requisito de la fraccin IV, primer prrafo de dicho artculo, estarn a lo siguiente:
I. Dentro de la descripcin del servicio, debern precisar el nombre del alumno,
la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se destinen
exclusivamente a la enseanza del alumno, as como el valor unitario de los mismos sobre
el importe total consignado en el comprobante.
II. Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que realiza el
pago, se deber incluir en los comprobantes fiscales la clave del RFC de este ltimo.
(Regla I.10.4.5. RMISC 2014 DOF 30/12/13)
Las cantidades que se podrn disminuir conforme al Artculo 1.10. del DECRETO no
excedern, por cada una de las personas a que se refiere el citado artculo, de los lmites
anuales de deduccin que para cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente
tabla:
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se podr disminuir, ser el que corresponda al monto mayor de los dos niveles,
independientemente de que se trate del nivel que concluy o el que inici.
La limitante establecida en el ltimo prrafo del artculo 151 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta no le ser aplicable a la cantidad a que se refiere el
primer prrafo de este artculo.
Algunos de los requisitos que deben cumplir estos contratos, conforme a lo previsto por el
artculo 279 del RLISR son: contener el texto ntegro del artculo 185 de la LISR y ser
celebrados exclusivamente con instituciones de seguros facultadas para practicar en
seguros la operacin de vida; los planes de pensiones contratados debern ser individuales,
cubrir el riesgo de sobrevivencia y estar basados en anualidades diferidas, pudiendo
adems amparar los riesgos de invalidez o fallecimiento del asegurado; los planes estarn
vigentes desde la fecha de contratacin y hasta el inicio del beneficio de la pensin, sin que
en ningn caso el plazo sea menor a cinco aos; la edad de jubilacin o retiro no podr ser
inferior a 65 aos; en caso de fallecimiento del asegurado antes de la edad de jubilacin o
retiro, se podr incluir el beneficio de devolucin de reservas; los planes de pensiones
establecidos en los contratos, podrn comprender el beneficio de anticipacin de
anualidades en los casos de invalidez o fallecimiento del asegurado.
Asimismo podrn prever el pago de rentas por viudez u orfandad como consecuencia de la
muerte del asegurado; en el caso de adquisicin de acciones de sociedades de inversin,
quedarn en custodia de la sociedad, no pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas
o recompradas por dicha sociedad, antes de haber transcurrido un plazo de cinco aos
contados a partir de la fecha de su adquisicin, salvo en el caso de fallecimiento del titular
de las acciones
Las cantidades que se hubieran disminuido por estos conceptos se considerarn ingresos
acumulables en el ejercicio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal especial
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para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de inversin de la
que se hubieran adquirido las acciones.
CONCLUSIONES
Sin lugar a duda en un escenario totalmente recaudatorio por parte de las autoridades
hacendarias, es indispensable maximizar el ahorro y por ende el costo fiscal que pueda
generar los ingresos obtenidos durante el ejercicio por parte de las personas fsicas, pero
siempre dentro del marco de la legalidad tributaria, evitando con ello, la evasin y elusin
fiscal.
Dentro de los pocos beneficios y estmulos fiscales que todava podemos considerar, se
encuentran las deducciones aqu comentadas, que a pesar de estar limitadas a cierta
cantidad, podemos obtener una disminucin considerable en nuestra base gravable para
efectos de nuestra declaracin anual 2014.
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COMISIN DE APOYO AL EJERCICIO INDEPENDIENTE
Antecedentes legislativos.
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relacin con el tiempo que invierten en el cumplimiento de sus obligaciones; lo anterior, de
una lista de 183 pases analizados; lo anterior incide negativamente en la decisin de
contribuir para el gasto pblico, segn lo seala el Ejecutivo.
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:
Aspectos relevantes.
Como se puede apreciar, tan slo las fracciones III y IV del artculo 28 del Cdigo Fiscal de
la Federacin transcritas anteriormente, imponen una serie de obligaciones a todas aquellas
personas obligadas a llevar contabilidad, a saber:
b) Cumplir con los requisitos que establezcan tanto el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin como las disposiciones de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria, para efectos de elaborar los asientos contables sealados
en el inciso anterior.
d) Cumplir con los requisitos que establezcan las reglas de carcter general, para
efectos de proporcionar mensualmente la informacin contable conforme a lo
sealado en el inciso anterior.
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Es de llamar la atencin lo sealado en los incisos b) y d) anteriores, ya que para cumplir
con la obligacin de efectuar los registros contables en medios electrnicos y para
proporcionar la informacin contable a travs de la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria, invariablemente los contribuyentes se deben remitir a lo que
dispongan tanto el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin como las disposiciones
de carcter general que se emitan al respecto.
Cabe recordar que el Reglamento referido y las reglas de carcter general sealadas, son
emitidos por el Ejecutivo Federal y por la propia Autoridad Fiscal, respectivamente, por lo
que no siguen el proceso de propuesta, anlisis, debate y en su caso aprobacin, a los que
se sujetan las leyes.
Lo anterior permite tanto al Ejecutivo como a la propia Autoridad Fiscal, establecer en reglas
(y no en la Ley), los requisitos a los que deben apegarse los contribuyentes para poder
cumplir con sus obligaciones fiscales. Igualmente, les permite cambiar dichos requisitos
tantas veces como consideren conveniente, con la incertidumbre jurdica que esto ocasiona
para los sujetos obligados.
Dichas reglas, pudieran estar yendo ms all de lo sealado en el artculo 28, fracciones III y
IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, contravinindose as el artculo 89, fraccin I, de la
Constitucin Poltica Mexicana, el cual faculta al Ejecutivo Federal para emitir reglamentos,
siempre y cuando respete a las leyes que expida el Congreso de la Unin, encontrndose
entre dichas leyes precisamente el Cdigo Fiscal de la Federacin.
No debemos perder de vista que la facultad para emitir reglamentos otorgada al Poder
Ejecutivo fue conferida para facilitar el cumplimiento de la observancia de las Leyes que
emita el Congreso de la Unin, por lo tanto, resulta cuestionable que cada vez en mayor
medida, las Leyes Fiscales sean redactadas de tal manera que simplemente remitan a
Reglamentos y/o a disposiciones de carcter general que emita la propia Autoridad Fiscal,
ya que con ello, lo que se est haciendo es dejar al criterio (muchas veces arbitrario) del
Poder Ejecutivo, una carga que originalmente corresponde al Poder Legislativo. En otras
palabras, en posible perjuicio de los contribuyentes, el Poder Ejecutivo est legislando (a
travs de reglamentos y reglas generales), cuando existe un Poder Legislativo facultado
para realizar dicha funcin.
Para robustecer lo anterior, es importante acudir a lo sealado por el artculo 89, fraccin I,
de nuestra Constitucin Poltica, el cual seala lo siguiente:
Artculo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
II.
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Como se puede observar, dicha disposicin establece en primer lugar que debe existir una
ley expedida por el Congreso de la Unin (Poder Legislativo), y en segundo lugar, que el
Presidente y/o Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (Poder Ejecutivo), deber
proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de dichas leyes, esto es, deber
emitir reglamentos y dems disposiciones generales que sin ir ms all de la ley, faciliten a
los gobernados su cumplimiento, indicando la forma o procedimiento para ello, pero sin
pasar por alto el contenido de la propia ley.
Consideraciones finales.
Lo anterior, adems de revisar sus registros contables y sistemas informticos para que en
su caso, hagan las depuraciones y modificaciones necesarias y as poder cumplir
oportunamente con dichas disposiciones, evitando las sanciones que pudiera imponer la
Autoridad.
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COMISIN DE DICTAMEN FISCAL
Cuando se dio a conocer la iniciativa de Reformas Fiscales para el ao 2014, uno de los
cambios relevantes que caus sorpresa a una parte importante de profesionales de la
contadura pblica en Mxico, fue la desaparicin de la obligatoriedad del dictamen fiscal
que se encontraba establecida en el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013, quedando a partir de 2014, en condicin de opcional
solamente para contribuyentes que tuviesen ingresos acumulables superiores a la cantidad
de $100,000,000.00 o el valor de su activo sea superior a $79,000,000.00, cifras que en un
principio fueron propuestas en cantidades bastante superiores pero que finalmente se
redujeron a los montos antes descritos como resultado de las plticas que diversas
agrupaciones representantes de la contadura pblica mexicana tuvieron con las autoridades
fiscales y con grupos parlamentarios de los distintos partidos polticos que conforman el
Poder Legislativo Nacional.
Esta reforma, ocasion que gran parte de contadores pblicos consideraran que se afectaba
su ejercicio profesional porque haban hecho del dictamen fiscal un nicho de trabajo en el
que forjaron su principal fuente de ingresos, ya que olvidaron que el trabajo de auditora no
solamente consiste en verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales de quienes los
contrataban para este fin, sino que el objetivo cuando se realiza un trabajo conforme a
normas de auditora es emitir una opinin sobre la veracidad de las cifras contenidas en los
estados financieros revisados y si stas fueron registradas de acuerdo con la normatividad
contable adoptada por el contribuyente, ya sea utilizando Normas de Informacin Financiera
Mexicanas (NIF) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRs por sus
siglas en ingls). La informacin complementaria que se anexa al dictamen de estados
financieros es la que exige el Reglamento al Cdigo Fiscal de la Federacin para que la
autoridad fiscal se cerciore que el contribuyente cumpli correctamente con las obligaciones
fiscales aplicables a su tipo actividad comercial e industrial que realiza, y para tal efecto se
debe emitir un informe apegado a normas de auditora y de atestiguamiento.
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(CPR), todos los contribuyentes con ingresos superiores a $10000,000.00, adems se
sealaba que la autoridad fiscal le otorgaba crdito a los dictmenes fiscales emitidos por
el CPR sin necesidad de practicar auditoras fiscales a los contribuyentes dictaminados.
Esta excepcin permita que la autoridad fiscal enfocara sus actos de fiscalizacin a los
dems contribuyentes no sujetos al servicio profesional del CPR, es decir le daba un
voto de confianza plena al trabajo profesional del contador pblico.
1. Las ventajas que se pueden citar, adems de haber visto incrementada la demanda de
servicios profesionales de esta naturaleza, se pueden contar, entre otras, las siguientes:
2. Entre las desventajas se puede citar una, y consiste principalmente en que algunos
profesionistas (afortunadamente pocos) han actuado faltando a sus principios morales,
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ticos y de honestidad, circunstancias que han afectado el prestigio para quienes ejercen
su trabajo cumpliendo fielmente con el Cdigo de tica Profesional y con las normas que
regulan el trabajo de auditora. Este tipo de profesionistas han sido identificados y
sancionados severamente conforme a la normatividad de las leyes fiscales y por el
Cdigo de tica de la profesin contable organizada.
Nuevas disposiciones
Con motivo de la Reforma Fiscal vigente a partir de 2014, los contribuyentes responsables
de sus obligaciones fiscales, conocen la importancia de las nuevas disposiciones tributarias
y sobre todo lo que representa entregar a la autoridad fiscal un dictamen fiscal que confirma
haber cumplido con dichas obligaciones. Por tal motivo, cuando el CPR sea contratado
para emitir una opinin profesional para efectos fiscales, debe tener presente, entre otros, lo
siguiente:
d) Que las operaciones de comercio exterior cumplan con los cambios en 2014 en la
Ley Aduanera, su Reglamento y Reglas Miscelneas respectivas.
g) Correcta emisin de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) para
cada una de las operaciones de ingresos y deducciones realizadas, incluyendo los
relativos a sueldos y salarios, aportaciones de seguridad social y operaciones con
residentes en el extranjero.
i) Preparar los papeles de trabajo fiscales que el CPR deber enviar por medios
electrnicos al SAT posteriormente a la entrega del dictamen fiscal del ejercicio.
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j) Como se estableci en el dictamen fiscal de 2013, el CPR debe estar al corriente en
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales para efectos de aceptacin del dictamen
2014.
Con base en este informe, la administracin del negocio que cumpla con los requisitos del
artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, tendr los elementos necesarios
para decidir si ejerce la opcin de entregar a la autoridad fiscal un dictamen fiscal que
demuestra haber cumplido con sus obligaciones fiscales, y con ello evitar los
inconvenientes que originan las visitas domiciliarias y los requerimientos de informacin
directa por la autoridad fiscal.
Como estn las cosas actualmente, debemos reconocer que la autoridad se podr cerciorar
de la veracidad del cumplimiento de dichas obligaciones, por los siguientes medios:
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COMISIN DE ESTATUTOS
LA JUNTA DE HONOR
Este rgano de Vigilancia es el encargado de velar por el decoro y buen nombre del
Colegio y la conducta de sus asociados, pasantes y estudiantes inscritos en el mismo.
Esta conducta se regir por las normas ticas, de actuacin y actualizacin profesional, de
conformidad con Estatutos, tanto del IMCP como del Colegio, y el reglamento para la
certificacin profesional de los Contadores Pblicos.
La Junta de Honor es designada por la Junta Electoral, y est integrada por cinco
asociados y ser presidida por el de mayor antigedad en el Colegio. Los miembros de la
Junta de Honor duran en su encargo, un periodo de dos aos.
7. Conocer de los casos en que se atribuya a algn asociado violacin a las normas de
tica profesional o desempeo de empleos, comisiones, etc. Que resulten en
descrdito de la profesin
Todos los procedimientos que lleve a cabo la Junta de Honor son de carcter reservado.
La Junta de Honor sesiona cuando menos una vez al mes, y deber tener una asistencia
mnima de tres de sus miembros; las decisiones se tomarn por igual nmero mnimo de
votos.
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COMISIN FISCAL
Ramiro Diaz Prez, un empresario del ramo inmobiliario ubicado en el centro norte del pas,
contaba 87 aos de edad. Toda la vida de su negocio se manej como persona fsica y los
ltimos 30 aos lo hizo dentro del rgimen de actividades empresariales. Sus actividades
consistan bsicamente en el desarrollo de fraccionamientos, de los cuales comercializaba
tanto los terrenos urbanizados, como casas habitacin.
El aspecto estratgico de su negocio era muy simple. Ofreca los terrenos con esquemas de
financiamiento propio que iban desde los 2 hasta 20 aos. Las casas las venda de contado,
ya sea directamente o a travs de financiamiento Bancario.
El Seor Diaz Prez tiene 5 hijas, no tiene hijos varones y tiene 12 nietos: 5 hombres y 7
mujeres.
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que prcticamente entre un 80 y un 90% del ingreso ser para ellos una
ganancia gravable considerando que la ley ofrece un costo mnimo de un 10%.
En el caso de los Documentos por cobrar, los donatarios lo reciben como un
ingreso que se encuentra exento, por lo que constituye una autonoma
patrimonial, por lo que al recuperarlos ya no constituiran ingreso alguno
As las cosas, el Sr. Diaz Prez procedi a efectuar la donacin a favor de sus hijas:
Nombre Terrenos Documentos por
Cobrar(MMDP)
Luz Cleotilde 11 48
Ma. Anglica 8 40
Guadalupe 10 40
Alma Laura 10 40
Esperanza 9 40
Una vez efectuadas las donaciones y efectuado una Liquidacin administrativa del total de
sus operaciones, procedi a la disminucin de sus obligaciones en la actividad empresarial,
conservando nicamente la de arrendador.
2) De las revisiones efectuadas por los ejercicios 2009 y 2010 a las hijas se desprendi
la conclusin de las autoridades que ambas hijas haban omitido ingresos gravables
cuyos montos coinciden con la recuperacin de cuentas recibidas en donacin por su
padre (conclusiones resumidas en obvio de espacio) por un monto en su conjunto de
5.6 millones en 2009 y 11.9 millones en 2010 de los cuales se calcul el ISR,
recargos y multas.
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legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las obligaciones fiscales que
se hubieran causado en relacin con los bienes legados o donados, hasta por el
monto de stos
5) Dos hechos importantes a notar es que las dems hermanas no fueron objeto de las
facultades de comprobacin y que, una vez cerradas las revisiones y finiquitados los
montos de la autocorreccin las hermanas, en su conjunto decidieron formalizar una
copropiedad empresarial en donde integraron los documentos restantes y, al cierre
del ejercicio 2010 las aportaron a una Sociedad Annima de Capital Variable gestora
de cobranza.
Toda esta semblanza nos es til para retomar un tema an de debate inacabado: La
causahabiencia representa un fenmeno jurdico de transmisin de la responsabilidad de un
sujeto que la ha originado con motivo de un acto jurdico a otro derivado denominado
causahabiente.
Regresando al caso del Sr. Diaz Prez, la extrapolacin que realiza la autoridad fiscal
revuelve las peras con los kiwies. En principio no queda claro si en el intento de trasladar o
extender la obligacin del donante al donatario lo hace en calidad de sujeto pasivo o a una
figura distinta como sujeto pagador, lo cual sera relevante para dilucidar la va de anlisis y
determinar si lo que presupone es la conservacin del estatus de sujeto pasivo trasladando
la obligacin del Sujeto Directo a un Responsable Solidario. Suponemos, por el sentido de
las palabras, que su intento se refiere precisamente a la extensin de la obligacin como
sujeto pasivo, trasladndola al responsable solidario, toda vez que insiste en la declaracin
del ingreso gravable. Para esto es procedente precisar que si bien el artculo 26 del Cdigo
Fiscal de la Federacin su inciso IV establece que existe una responsabilidad solidaria con
el contribuyente, que es la que se establece para los adquirentes de negociaciones,
respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades
realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona Es evidente que fuerza
su aplicacin en este caso, toda vez que el elemento esencial que impide la actualizacin
del supuesto corresponde a que la norma se refiere al adquirente de la negociacin y en
ningn caso a los adquirentes de las Cuentas pendientes de cobro.
Y en este mismo orden de ideas, la autoridad establece que, con fundamento en el propio
artculo 26 invocado, ahora en su fraccin VIII, el conocimiento de parte del donatario del
rgimen fiscal del donante representa la aceptacin implcita de la responsabilidad solidaria
que a su vez incluye el adquirir la obligacin de considerar como gravable las sumas
recuperadas relativas a las Cuentas pendientes de cobro provenientes de la Actividad
empresarial.
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Y haciendo extensivo el anlisis hacia el inciso VII del artculo 26 del CFF no invocado por la
autoridad (valga redundar que no se emiti crdito fiscal alguno) habr que precisar que los
bienes objeto de la donacin estuvieron sujetos al escrutinio del rgimen, conforme a la ley
hasta el momento preciso de la donacin y es, hasta ese momento en que pudieran
contabilizarse las obligaciones a que el donante, en su calidad de sujeto pasivo pudiera
extender al donatario en su calidad de responsable solidario. Los actos posteriores quedan
fuera de esta esfera de traslado o extensin.
Conforme lo anterior, por estructura jerrquica, no se puede ignorar que el artculo 5 del
Cdigo Fiscal de la Federacin establece el principio de aplicacin estricta para los
supuestos contenidos en las normas fiscales y que ninguna de las resoluciones o sentencias
han convalidado este intento de extrapolacin irrestricta en materia de causahabiencia, por
lo que, salvo por los supuestos expresamente sealados en la ley, esta no puede
presentarse.
El caso que nos ocupa para su anlisis no representa un precedente alguno puesto que no
fue dirimido por la va judicial, sin embargo nos resulta muy til para ilustrar analgicamente
un supuesto que se encuentra an en la palestra del debate.
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COMISIN FISCAL
ASPECTOS JURDICOS Y DE
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA CONTABILIDAD
EN LNEA Y DE LAS REVISIONES ELECTRNICAS
Autor: Lic. Gustavo Amezcua Gutirrez
Las pautas que habrn de sustentar ese sesgo de la actividad fiscalizadora, son:
21
2014 al CFF y diferido por reglas de la miscelnea a enero de
2015.)
CFDI
BUZN TRIBUTARIO
REVISIN ELECTRNICA
()
22
Respecto del derecho a la intimidad informtica, Luis Manuel C. Mjan, en su obra El
Derecho a la Intimidad y la Informtica, (Editorial Porra, Primera Edicin, Mxico, 1994,
pginas 61, 64, 65, 87 y 105), seala lo siguiente:
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Respecto de los contextos de interferencia y prevalencia del derecho a la informacin y de
su antagnico derecho a la intimidad, tenemos que podran ser ilustrados bajo el siguiente
esquema:
ESFERA
INTERNA
PARTICULARES
GOBIERNO
(ESFERA PRIVADA)
(ESFERA PBLICA)
INFORMACIN PRIVADA
INFORMACIN PBLICA
TODO DEBE DE SER PRIVACA, CONFIDENCIALIDAD E
TRANSPARENTE INVIOLABILIDAD DE LAS
COMUNICACIONES PRIVADAS
(EXCEPCIONES: BOLSA MEXICANA DE
VALORES Y REGISTROS PBLICOS)
NO SE NECESITA DE
NINGN
SOLO SE PUEDE ABRIR ESTA ESFERA
PROCEDIMIENTO
MEDIANTE ORDEN DE CATEO O VISITA
PARA ABRIR ESTA DOMICILIARIA CON LAS FORMALIDADES
ESFERA Y SOLO POR PRESCRITAS PARA LA ORDEN DE
EXCEPCIN PUEDE CATEO; CUALQUIER OTRA INTROMISIN
SER RESERVADA QUE NO CUMPLA ESOS PARMETROS
ES INCONSTITUCIONAL
CUALQUIER
24
principios que rijan el tratamiento de datos, por razones de
seguridad nacional, disposiciones de orden pblico, seguridad y
salud pblicas o para proteger los derechos de terceros.
()
()
25
Artculo 25. Corresponde al Estado la rectora del desarrollo
nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que
fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que,
mediante la competitividad, el fomento del crecimiento
econmico LA COMPETITIVIDAD se entender como el
conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor
crecimiento econmico, promoviendo la inversin y la
generacin de empleo.
()
()
() (nfasis aadido)
El derecho a la privaca.
El deber de confidencialidad.
26
Respecto del artculo 25 de la propia Constitucin, dicha obligacin conculca, los derechos
siguientes:
Derecho a la sustentabilidad.
Derecho a la competitividad.
27
Dcimo Sptimo Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado del Dcimo
Octavo Circuito. 10 de octubre de 2012. La votacin se dividi en dos
partes: mayora de cuatro votos por lo que se refiere a la
competencia. Disidente: Jos Ramn Cosso Daz. Unanimidad de
cinco votos en cuanto al fondo. Ponente: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia. Secretario: Jorge Antonio Medina Gaona.
28
a) Efectuar un SEGUNDO REQUERIMIENTO al contribuyente,
dentro del plazo de los diez das siguientes a aqul en que la
autoridad fiscal reciba las pruebas, el cual deber ser atendido por
el contribuyente dentro del plazo de DIEZ DAS siguientes
contados a partir de la notificacin del segundo requerimiento, mismo
que suspender el plazo sealado en la fraccin IV, primer
prrafo de este artculo.
29
Con base en informacin y
documentacin en su poder la
autoridad dar a conocer hechos y
omisiones con una preliquidacin
15 das
30
Este procedimiento origina diversos cuestionamientos en cuanto a su naturaleza jurdica y
funcionalidad, entre los cuales cabe destacar los siguientes:
Los escenarios que habr de generar este nuevo paradigma de la fiscalizacin electrnica
apenas se vislumbran, por lo que tendremos que estar atentos al proceso de refinamiento
jurdico-jurisprudencial que habr de generarse al respecto por la va de las resoluciones
jurisdiccionales, sobre todo si se toma en cuenta el paradigma o modelo de pensamiento
que propalo el otrora Ministro Presidente de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Don
Genaro David Gngora Pimentel cuando afirmara que: LA CONSTITUCIN Y LA LEY NO
DICEN LO QUE DICEN, SINO LO QUE LA SUPREMA CORTE DICE QUE DICEN.
31
COMISIN FISCAL
DA PUBLICACIN
24 ACUERDO por el que se modifican las Reglas de Carcter General a que se refiere
la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilcita, publicadas el 23 de agosto de 2013
32
RESOLUCIN que modifica la diversa por la que se expide el formato oficial para el
alta y registro de quienes realicen actividades vulnerables, publicada el 30 de agosto
de 2013
RESOLUCIN por la que se modifica la diversa por la que se expiden los formatos
oficiales de los avisos e informes que deben presentar quienes realicen actividades
vulnerables, publicada el 30 de agosto de 2013
29 TASAS para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables
a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de agosto de 2014
BANCO DE MXICO
33
SECRETARIA DE RELACIONES EXTERIORES
11 AVISO mediante el cual se hace del conocimiento pblico que, por treinta das
naturales, se publicar en los portales de Internet de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin y del Consejo de la Judicatura Federal la relacin de expedientes
susceptibles de depuracin o destruccin, a efecto de que los interesados
debidamente acreditados acudan a recoger, de as constar en autos, los documentos
originales que obren en ellos; en el entendido de que transcurrido dicho trmino sin
que se solicite su devolucin, dichos documentos sern destruidos
18 AVISO mediante el cual se hace del conocimiento pblico que, por treinta das
naturales, se publicar en los portales de Internet de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin y del Consejo de la Judicatura Federal la relacin de expedientes
susceptibles de depuracin o destruccin, a efecto de que los interesados
debidamente acreditados acudan a recoger, de as constar en autos, los documentos
originales que obren en ellos; en el entendido de que transcurrido dicho trmino sin
que se solicite su devolucin, dichos documentos sern destruidos
SECRETARIA DE ECONOMIA
34
INDICADORES FISCALES, JULIO 2014
JULIO
1 12.9712 3.3075 3.3175 5.131386
2 12.9605 3.3077 3.3269 5.131663
3 12.9673 3.3125 3.3264 5.131939
4 12.9829 3.3068 3.3165 5.132215
5 5.132492
6 5.132768
7 12.9768 3.3008 3.3083 5.133045
8 12.9949 3.2960 3.3035 5.133321
9 13.0006 3.2919 3.2998 5.133597
10 12.9780 3.2945 3.3040 5.133874
11 13.0015 3.2940 3.3035 5.133995
12 5.134117
13 5.134238
14 12.9850 3.3074 3.3175 5.134360
15 12.9755 3.3095 3.3195 5.134481
16 12.9611 3.2972 3.3097 5.134603
17 12.9390 3.2970 3.3123 5.134724
18 12.9454 3.2932 3.3061 5.134846
19 5.134967
20 5.135089
21 12.9588 3.2821 3.3024 5.135210
22 12.9751 3.2891 3.3050 5.135332
23 12.9393 3.2850 3.2978 5.135453
24 12.9286 3.2875 3.3000 5.135575
25 12.9572 3.2936 3.3048 5.135696
26 5.136330
27 5.136965
28 12.9445 3.2910 3.3019 5.137599
29 12.9878 3.2886 3.2984 5.138234
30 13.0578 3.3023 3.3120 5.138868
31 13.1357 3.3075 3.3175 5.139503
Tasa de recargos:
Prorroga 0.75 %
Mora 1.13 %
35
COMISIN FISCAL
GENERAL VIIPSS196
PRINCIPIO PRO PERSONAE. POR DISPOSICIN DEL CONSTITUYENTE LAS
AUTORIDADES ADMINISTRATI VAS EN EL MBITO DE SU COMPETENCIA SE
ENCUENTRAN OBLIGADAS A SU APLICACIN. El artculo 1 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, impone la obligacin de observar los tratados
internacionales firmados por Mxico, al momento de aplicar e interpretar las normas
jurdicas en las que se vean involucrados los derechos humanos; lo cual se enfoca a lograr
mediante una justicia e caz, el mejoramiento de las condiciones de vida de la sociedad y el
desarrollo de cada persona en lo individual, obligacin constitucional que alcanza a todas las
autoridades en el mbito de sus respectivas competencias, en tanto que el precepto de
cuenta no hace exclusin de alguna de ellas ni tampoco establece casos de excepcin, sino
que procura abarcar de manera general a todos los rganos de autoridad del Estado. Por
tanto, es evidente que en aplicacin al dispositivo constitucional en comento, todas las
autoridades administrativas en el mbito de su competencia, no solo se encuentran sujetas
a prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones en los trminos que establezca la
ley, sino tambin se encuentran constreidas a velar y garantizar en todo momento, la
proteccin ms amplia de los derechos humanos reconocidos en la propia Carta Magna, as
como en los instrumentos internacionales suscritos por Mxico.
36
Ponente: Alejandro Snchez Hernndez. Secretaria: Lic. Mara Vianey Palomares
Guadarrama. (Tesis aprobada en sesin de 23 de junio de 2014) EN EL MISMO SENTIDO:
VIIP1aS963 Juicio Contencioso Administrativo Nm. 23111/121709 12/617/13S10103.
Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesin de 31 de octubre de 2013, por unanimidad de 5 votos a favor.
Magistrado Ponente: Alejandro Snchez Hernndez. Secretaria: Lic. Mara Vianey
Palomares Guadarrama. (Tesis aprobada en sesin de 31 de octubre de 2013)
37
PARA PROCEDER A SU AMORTIZACIN. En trminos del artculo 61 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se considera prdida scal la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por la ley, en el supuesto de que el
monto de estas ltimas fuese mayor a los ingresos, por lo que tal prdida podr conocerse y
amortizarse una vez concluido el ejercicio correspondiente y, habindose presentado la
declaracin anual, de conformidad con lo establecido por el artculo 10 del ordenamiento
legal en cita; por ende, no es dable amortizar una prdida scal de un ejercicio anterior
contra la utilidad del ejercicio posterior, sin haber determinado previamente el resultado
scal, bajo la premisa de que la prdida ya se gener, en virtud de que a travs de la
declaracin anual se o cializa ante la autoridad hacendaria el resultado scal sobre el que
debe enterarse el impuesto relativo. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 309/1107016.
Resuelto por la Primera Sala Regional de Occidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 8 de noviembre de 2011, por unanimidad de votos. Magistrado Instructor:
Miguel ngel Garca Padilla. Secretario: Lic. Ulises Omar Ayala Espinosa.
38
educacin comprende tambin la educacin inicial, especial y para adultos y, que la
educacin inicial es aquella que tiene como propsito favorecer el desarrollo fsico,
cognoscitivo, afectivo y social de los menores de cuatro aos de edad, preceptuando el
numeral 54 de la citada ley, que tratndose de estudios distintos a la educacin preescolar,
primaria, secundaria y, la normal, se podr obtener el reconocimiento de validez oficial de
estudios y, el diverso 206, de la Ley del Seguro Social, prev que los servicios de guarderas
se proporcionarn a los menores desde la edad de cuarenta y tres das hasta que cumplan
cuatro aos; por ende, considerando que el servicio de guardera forma parte del sistema
educativo nacional al constituir un servicio de enseanza, consecuentemente, las
sociedades o asociaciones de carcter civil que obtengan la autorizacin para la imparticin
de la educacin inicial, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.
Amparo en revisin 198/2014. Hugo Alberto Prez Prez y otros. 7 de mayo de 2014.
Unanimidad de cuatro votos de los Ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales. Ponente:
39
Sergio A. Valls Hernndez; en su ausencia hizo suyo el asunto Margarita Beatriz Luna
Ramos. Secretario: Luis Javier Guzmn Ramos. Amparo en revisin 183/2014. Agricultores
la Catarina, S. de P.R. de R.I. y otras. 14 de mayo de 2014. Unanimidad de cuatro votos de
los Ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz
Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales. Ausente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente:
Alberto Prez Dayn. Secretaria: Mara Estela Ferrer Mac Gregor Poisot. Amparo en
revisin 197/2014. Rogelio Basurto Espndola. 14 de mayo de 2014. Unanimidad de cuatro
votos de los Ministros Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas,
Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales. Ausente: Sergio A. Valls
Hernndez. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Fausto Gorbea Ortiz.
Amparo en revisin 219/2014. Vernica Snchez Montiel. 28 de mayo de 2014. Cinco votos
de los Ministros Sergio A. Valls Hernndez, Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales. Ponente:
Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Fausto Gorbea Ortiz. Amparo en revisin
268/2014. Martn Jurez Roque. 11 de junio de 2014. Cinco votos de los Ministros Sergio A.
Valls Hernndez, Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Luis Mara Aguilar Morales. Ponente: Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas. Secretario: Gabriel Regis Lpez. Tesis de jurisprudencia 86/2014 (10a.).
Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del nueve de julio de
dos mil catorce. Esta tesis se public el viernes 15 de agosto de 2014 a las 09:42 horas en
el Semanario Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a
partir del lunes 18 de agosto de 2014, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
40
Castro. Esta tesis se public el viernes 15 de agosto de 2014 a las 09:42 horas en el
Semanario Judicial de la Federacin.
41
REALICEN DICHA ACTIVIDAD, PARA TRANSMITIR INFORMACIN A LA AUTORIDAD
FISCAL, NO VIOLAN DERECHO FUNDAMENTAL ALGUNO. En la regla y anexo citados,
publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 11 y 15 de junio de 2010,
respectivamente, en congruencia con los artculos 2o., fraccin II, inciso B) y 20 de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, se establecen las caractersticas y
requerimientos de los sistemas de cmputo que deben llevar los contribuyentes que
habitualmente realicen juegos con apuestas y sorteos, para transmitir, en lnea y en tiempo
real, informacin de sus actividades a la autoridad fiscal; dichos sistemas son los que
registran y totalizan las transacciones efectuadas y las cantidades efectivamente percibidas
de los participantes. Consecuentemente, la regla y anexo mencionados no violan derecho
fundamental alguno, pues dichos sistemas tienen como objetivo que la autoridad hacendaria
lleve a cabo una adecuada vigilancia y compruebe el cumplimiento de los requisitos
conforme a los cuales los gobernados deben contribuir al gasto pblico, por lo que se
consideran parte de la contabilidad de quienes lleven a cabo juegos con apuestas y sorteos;
conclusin que se refuerza con los criterios emitidos por la Primera y Segunda Salas de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al analizar los controles volumtricos que deben
instalar las gasolineras para un mejor control fiscal de las operaciones que realizan con la
venta al pblico de gasolina y diesel, al tratarse del mismo sistema de control de
informacin, en las siguientes jurisprudencias: 1a./J. 2/2005, 1a./J. 56/2006, 2a./J. 178/2004,
2a./J. 179/2004, 2a./J. 181/2004, 2a./J. 182/2004, 2a./J. 184/2004 y 2a./J. 185/2004.
Nota: Las tesis de jurisprudencia 1a./J. 2/2005, 1a./J. 56/2006, 2a./J. 178/2004, 2a./J.
179/2004, 2a./J. 181/2004, 2a./J. 182/2004, 2a./J. 184/2004 y 2a./J. 185/2004 citadas,
aparecen publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomos XXI, marzo de 2005, XXIV, septiembre de 2006 y XXI, enero de 2005, pginas 127,
56, 509, 535, 536, 539, 538 y 537, con los rubros: "EQUIDAD TRIBUTARIA. ESTE
PRINCIPIO NO ES APLICABLE PARA LAS OBLIGACIONES FORMALES, COMO LA
PREVISTA EN LA FRACCIN V, DEL ARTCULO 28, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, ADICIONADA POR DECRETO PUBLICADO EL CINCO DE ENERO DE
DOS MIL CUATRO, CONSISTENTE EN LLEVAR CONTROLES VOLUMTRICOS COMO
PARTE DE LA CONTABILIDAD.", "CONTROLES VOLUMTRICOS. A LA OBLIGACIN DE
LLEVARLOS COMO PARTE DE LA CONTABILIDAD, CONFORME AL ARTCULO 28,
FRACCIN V, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO LE ES APLICABLE EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR
DE 2004).", "CONTROLES VOLUMTRICOS. A LA OBLIGACIN QUE ESTABLECE EL
ARTCULO 28, FRACCIN V, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, DE CONTAR
CON ELLOS Y DE MANTENERLOS EN OPERACIN COMO PARTE DE LA
CONTABILIDAD, NO LE ES APLICABLE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIN VIGENTE EN 2004).", "CONTROLES VOLUMTRICOS. EL ARTCULO 28,
FRACCIN V, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LOS ESTABLECE, NO
TRANSGREDE EL ARTCULO 13 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL (LEGISLACIN
VIGENTE EN 2004).", "CONTROLES VOLUMTRICOS. EL ARTCULO 28, FRACCIN V,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LOS ESTABLECE, NO VIOLA EL
ARTCULO 28 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, PUES NO PROPICIA PRCTICAS
MONOPLICAS NI LIMITA LA LIBRE CONCURRENCIA ENTRE LOS AGENTES
ECONMICOS (LEGISLACIN VIGENTE EN 2004).", "CONTROLES VOLUMTRICOS. LA
OBLIGACIN CONTENIDA EN EL ARTCULO 28, FRACCIN V, DEL CDIGO FISCAL
42
DE LA FEDERACIN, NO ES PRIVATIVA DE DERECHOS POR LO QUE NO LE ES
APLICABLE LA GARANTA DE AUDIENCIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2004).",
"CONTROLES VOLUMTRICOS. LA OBLIGACIN CONTENIDA EN EL ARTCULO 28,
FRACCIN V, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO CONTRAVIENE LA
GARANTA DE LIBERTAD DE COMERCIO." y "CONTROLES VOLUMTRICOS. LA
ADICIN AL ARTCULO 28, FRACCIN V, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
QUE LOS ESTABLECE, ENTR EN VIGOR EL 6 DE ENERO DE 2004, POR LO QUE NO
VULNERA EL ARTCULO 72, INCISO A), DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.",
respectivamente. Esta tesis se public el viernes 15 de agosto de 2014 a las 09:42 horas en
el Semanario Judicial de la Federacin.
43
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 15 de agosto de 2014 09:42 h
Materia(s): (Comn, Administrativa)
Tesis: II.3o.A.137 A (10a.)
44
RECLAMA LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS NORMAS QUE LAS PREVN, PERO
AL PRESENTARSE LA DEMANDA CORRESPONDIENTE EL CONTRIBUYENTE NO HA
MANIFESTADO SU VOLUNTAD DE ACOGERSE A AQULLAS, DEBE SOBRESEERSE
EN EL JUICIO. Si en el amparo se reclama la inconstitucionalidad de las normas que prevn
facilidades administrativas de carcter optativo para el cumplimiento de obligaciones
fiscales, pero al presentarse la demanda correspondiente el contribuyente no ha
manifestado su voluntad de acogerse a ellas, el juicio ser improcedente y debe
sobreseerse, porque el primer acto de aplicacin de esa regulacin se concretar al
momento en que se elige la alternativa propuesta en la disposicin controvertida; esto, en
congruencia con la tesis aislada P. LXXXV/98 y la jurisprudencia 2a./J. 65/97, del Pleno y la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicadas en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomos VIII, diciembre de 1998 y VII,
enero de 1998, pginas 220 y 207, respectivamente, ambas de rubro: "AMPARO CONTRA
LEYES CON MOTIVO DE SU APLICACIN. SU PROCEDENCIA REQUIERE QUE EL
ACTO SEA ANTERIOR A LA PRESENTACIN DE LA DEMANDA."
45
FEDERACIN, CONSTITUYE UNA NEGATIVA PARCIAL QUE REQUIERE DE UNA
RESOLUCIN ESCRITA, FUNDADA Y MOTIVADA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2005)."
46
COMISIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Introduccin
Desarrollo
Las empresas multinacionales buscan mediante estas prcticas reducir, eludir o evadir sus
cargas tributarias, teniendo como resultado beneficiarse de las economas donde se gener
la fuente de riqueza.
Primero debemos determinar que una planeacin fiscal la pueden definir como la utilizacin
de las legislaciones fiscales de dos o ms pases con objeto de disminuir o diferir legalmente
las cargas fiscales del contribuyente.
Que quede claro, las planeaciones fiscales no buscan ocultar el acto o hecho de carcter
mercantil, si no lo que pretende, gracias al conocimiento de las legislaciones tributarias de
47
varios pases, as como tratados internacionales, regmenes aduaneros, buscar con la mejor
base posible la tasa tributaria ms reducida y en su caso en el plazo ms diferido que sea
posible.
Desvo de utilidades.-
Extraccin de utilidades.-
Distribucin de activos.-
Hay empresas multinacionales que tienden a realizar este tipo de estrategias, cerrando
subsidiarias o ubicando utilidades en territorios de baja imposicin, pero en este tema los
pases afectados como el caso de Mxico, se han adelantado en sus regmenes locales
para evitar este tipo de situaciones.
Conclusin
Podemos verificar que todas las estrategias, ya sean las ms comunes (las mencionadas
anteriormente) u otras aplicadas, evidentemente busca transferir recursos a la casa matriz.
Por el contrario, para evitar y prevenir estas prcticas pases desarrollados con apoyo de la
OCDE y otros organismos estn implementando mecanismos que eviten mermar el
comercio justo e imponen penas a quien realice este tipo de estrategias.
48