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mx
ISSN: 2007 - 2244 Ao 8 - Nm. 36 Enero - Febrero 2016

Reformas
2016
Renovacin de revista en INDAUTOR**
 NDICE

04 PREGUNTAS Y EVASIVAS
06 CONSIDERACIONES PARA EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
09 MISCELNEA MERCANTIL
13 ESCUELAS PARTICULARES SUJETAS
A LA OBLIGACIN DEL PAGO DEL ISR
15 CONTABILIDAD DE ARRENDADORES
Y PROFESIONISTAS INDEPENDIENTES
16 DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO
23 ANLISIS DE LAS REFORMAS FISCALES 2016
39 ESTMULO FISCAL SOBRE DIVIDENDOS
41 CUMPLIMIENTO ESPONTNEO DE OBLIGACIONES
42 PORTAL EMPRESARIAL DEL INFONAVIT
44 LOS DOCUMENTOS ELECTRNICOS
Y SU VALOR PROBATORIO

CONSEJO EDITORIAL RESPONSABLE DE LA EDICIN

C. P. C. y M. I. Jos Ral Rangel Romero
C. P. Ricardo Snchez Lpez
C. P. Sergio Alberto Santos Garca
C. P. C. Luis Cabrera Estrada
C. P. C. y M. I. Nstor Gabriel Lpez Lpez
DIRECCIN TCNICA
C. P. C. y M. I. Jos Ral Rangel Romero
COORDINACIN EDITORIAL
Ing. y M. B. A. Luz Irene Rangel Vargas
Ing. Maribel Guerrero Gonzlez
CONCEPTO Y DISEO GRFICO
L. D. G. Adriana I. Meja Murillo
Grupo TOP Pra de Mxico

CE Informacin Empresarial es una publicacin bimestral editada por Organizacin Consultores

Estratgicos Integrados S. A. de C. V. Domicilio de la publicacin: Av. Patriotismo nm. 587
5o piso, col. Nochebuena, C.P. 03720, deleg. Benito Jurez, Mxico, Distrito Federal, tel.:
(55) 5598-7020. Fecha: Enero - Febrero 2016. Editor responsable: C. P. C. y M. I. Jos Ral
Rangel Romero. Nmero de reserva impreso otorgado por el derecho de autor: 04-2009-
021014032900-102; nmero de reserva electrnica otorgado por el derecho de autor: 04-2014-
022717195400-203; nmero de certificado de licitud de ttulo: Certificado nm. 14578; nmero
de certificado de licitud de contenido: Certificado nm. 12151. El contenido de los artculos
expresa nicamente la opinin de cada autor; no coincide necesariamente con la filosofa de la
Organizacin Consultores Estratgicos Integrados. Tiraje: 2,000 ejemplares ms sobrantes de
impresin. IMPRESIN: DISEARTE, Marco Antonio Lima Vzquez. Av. Centenario nm. 105 Bis,
col. Merced Gmez, C.P. 01600, delegacin lvaro Obregn. RFC: LIVM690117SG8 - FECHA DE
IMPRESIN: Enero 2016 ISSN: 2007 - 2244.
DISTRIBUCIN: Organizacin Consultores Estratgicos Integrados S.A. de C.V. Domicilio: Av.
Patriotismo nm. 587 5o piso, col. Nochebuena, C.P. 03720, deleg. Benito Jurez, Mxico,
Distrito Federal, tel.: (55) 5598-7020.

NOS RESERVAMOS TODOS LOS DERECHOS DE LA PRODUCCIN TOTAL O PARCIAL

DE LOS ARTCULOS Y CONCEPTOS DE ESTA EDICIN

-1-
 EDITORIAL

Apreciables clientes y amigos:

Todo nuevo ciclo viene acompaado de nuevas esperanzas, nuevas metas y nuevos propsitos. En CEI
deseamos de todo corazn que este nuevo ao venga acompaado de dicha para todos ustedes, y que se
cumplan todos sus deseos, sin que falte nunca la salud, la armona y la paz.

Reflexionando sobre el motivo por que no nos gusta pagar impuestos como mexicanos, llegamos a la
conclusin de que es parte de la natura humana el evitar desprenderse de lo que consideramos nuestro.
En cualquier transaccin, siempre buscamos pagar menos y obtener ms: es parte de nuestro ser. Sin
embargo, en pases como Suiza o Finlandia las personas lograron sobreponerse a su condicin humana, y
dichos pases se convirtieron en naciones con altas tasas de recaudacin de impuestos. Qu los distingue
de nosotros, los mexicanos? Por qu ellos pagan sus impuestos y a los mexicanos se nos dificulta tanto?
La respuesta es sencilla: confan en sus instituciones. Estn dispuestos a ceir su conducta a la potestad del
Estado que los protege y les brinda las condiciones ptimas para desarrollar sus actividades econmicas.

Considerando estas disparidades entre Mxico y otros pases, podramos justificar nuestro desinters para
contribuir, y es que es difcil, casi imposible, confiar en las instituciones. El dlar se encuentra en los niveles
ms altos; el precio del petrleo, en los ms bajos; las promesas de campaa de los polticos se quedaron
en campaa; las reformas estructurales no rinden frutos; la inseguridad est a la orden del da, y, encima de
todo, los gobernantes pretenden apaciguar el descontento social evocando a las series de televisin con la
detencin espectacular del delincuente ms buscado del mundo. Ante estas circunstancias es difcil creer en
las instituciones, sobre todo cuando estos eventos afectan de manera directa la economa.

Somos conscientes de la realidad en que vivimos, sabemos que no es fcil afrontar la situacin en la que se
encuentra la economa nacional, entendemos las dificultades de invertir en un entorno econmico adverso;
no obstante, creemos firmemente que como empresarios y personas abocadas al ambiente empresarial
podemos aportar mucho para que Mxico abandone la posicin en la que se encuentra y emerja como una
nacin prspera y fuerte.

Debemos adaptarnos al entorno en el que nos encontramos. Bien lo deca Charles Darwin, autor de El origen
de las especies: No es la ms fuerte de las especies la que sobrevive, tampoco la ms inteligente. Sobrevive
aquella que ms se adapta al cambio. Aunque la frase se refiere a temas biolgicos, encaja perfectamente
en temas econmicos. Es imperativo adaptarse a los cambios.

Desde nuestra perspectiva, la mejor manera de adaptarse a los cambios es la informacin y la capacitacin.
Si ustedes estn informados, podrn decidir mejor, y si estn capacitados, podrn desarrollar de mejor
manera lo que hayan decidido. Ese es nuestro humilde punto de vista.

Agradecemos su preferencia. Seguimos a sus rdenes.

C. P. C. y M. I. Ral Rangel Romero

Socio fundador

-2-

 PREGUNTAS Y EVASIVAS
POR L. C. P. Y M. I. CARLOS ALBERTO FLORES ALVARADO*
PREGUNTAS Y EVASIVAS
M
e llamo Carlos Flores. Soy
contador pblico especiali-
zado en impuestos. A media-
dos de los noventa, trabaj en la fir-
ma de fiscalistas denominada en ese
tiempo Orozco Felgueres Gonzlez
Lemus y Asociados en el occidente
del pas. Me form profesionalmente
en la materia impositiva gracias a don
Carlos Orozco Felgueres, pues curs
un diplomado y una maestra en su
instituto de capacitacin fiscal, y don
Carlos en ambos cerr los cursos con
el tema de planeacin fiscal patrimo-
nial. Adicionalmente, en el transcur-
so de mi vida profesional he tenido
grandes amigos y fiscalistas, entre
ellos Ral Rangel Romero, fundador
de la firma Consultores Estratgicos
Integrados, editora de esta revista, y
muchsimos otros que no menciono
por no faltar el respeto a tantos ami-
gos y tremendos profesionistas en
esta materia.
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Todos recordamos con cario y
respeto las enseanzas de nuestro
maestro don Carlos Orozco Felgue-
res, y como homenaje a l se me
vino a la mente su famossima frase
de cierre de cursos: Y ahora vamos
a la seccin de preguntas y evasivas,
donde los asistentes desahogaban
sus inquietudes esperando una pizca
de la sabidura de este quien en vida
fue un gran ser humano y excelente
fiscalista; la mayora dice (me incluyo)
el mejor. Y recuerdo los comentarios
de radio pasillo y el cuchicheo de los
fiscalistas: no, don Carlos, no diga
todo!, pues nunca se reservaba
nada; era un libro (ley) abierto.
A partir de este nmero, en la revis-
ta tratar de resolver las dudas que
clientes y amigos me plantean, y
muchas de ellas son tremendamente
interesantes. Intentar con mi punto
de vista resolver, ampliar o evadir la
duda.
Iniciamos con la
siguiente pregunta
Una persona fsica se me acerc para
consultarme si puede inscribirse al
rgimen de incorporacin fiscal, pues
pretende iniciar un negocio (a partir
-4-
del 1 de enero de 2016) que por sus
caractersticas puede cumplir las obli-
gaciones fiscales de este rgimen. La
persona quiere poner un negocio de
compraventa, reparacin de compu-
tadoras y servicios de informtica.
Hechos
En el ejercicio de 2015 tuvo in-
gresos por sueldos y salarios por
$1,250,000.00. Tambin tuvo
ingresos por $1,500,000.00
derivados de la venta de un in-
mueble.
Sus ingresos acumulables en el
ejercicio inmediato anterior fue-
ron por $2,750,000.00.
Nunca ha realizado actividades
empresariales.
Evasiva
En este caso la respuesta es s. S
puede dar de alta su actividad em-
presarial en la seccin II del captulo
II del ttulo IV, Actividades empresa-
riales del rgimen de incorporacin
fiscal, de la LISR.
Fundamentos
Artculo 111 de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta. Los contri-
buyentes personas fsicas que realicen
 PREGUNTAS Y EVASIVAS
nicamente actividades empresariales
(a), que enajenen bienes o presten ser-
vicios por los que no se requiera para
su realizacin ttulo profesional, podrn
optar por pagar el impuesto sobre la
renta en los trminos establecidos en
esta Seccin (b), siempre que los ingre-
sos propios de su actividad empresarial
obtenidos en el ejercicio inmediato an-
terior, no hubieran excedido de la canti-
dad de dos millones de pesos (c).
Como se puede ver de la transcrip-
cin del artculo anterior, para deter-
minar el sujeto obligado al pago del
impuesto se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
a) que se realicen nicamente
actividades empresariales (ms
adelante se comentarn las
reglas que permiten combinar
este ingreso con los de otros
captulos); esto requiere ser
muy precisos en lo que significa,
y para nuestro caso (consulta),
en 2016 el contribuyente nica-
mente debe realizar actividades
empresariales;
b) el rgimen es opcional;
c) que los ingresos por activida-
des empresariales del ejercicio
inmediato anterior no hubie-
ran excedido la cantidad de
$2,000,000.00. En el 2015,
este contribuyente no realiz
actividades empresariales.
En la consulta que se nos hace, la
persona no tuvo ingresos por algu-
na actividad empresarial; por lo tan-
to, esta limitante no le es aplicable,
aun a pesar de que recibi por otros
conceptos ingresos superiores a los
dos millones de pesos, debido a
que el artculo 111 seala expresa-
mente que para tomar la opcin, en
el ejercicio inmediato anterior no se
debieron haber obtenido ingresos por
actividades empresariales, y en caso
de que s se hayan obtenido, estos
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
no deben ser superiores a los dos
millones.
Ahora bien, qu sucede con la com- optar por tributar en el RIF (rgimen
binacin de ingresos, esto es, tener
ingresos por una actividad empresa-
rial y adicionalmente tener otro tipo
de ingresos, como salarios o inte-
reses? Regresando al artculo 111,
la Ley del Impuesto sobre la Renta
no permite combinar ingresos, pues
menciona que podrn optar los que
nicamente reciban ingresos por sus
actividades empresariales. Sin em-
bargo, a travs de reglas, la autoridad
hacendaria nos abri la puerta sea-
lando:
Opcin para pagar el ISR
en trminos del RIF
Regla 3.13.1. Para los efectos del ar-
tculo 111 de la Ley del ISR, los contri-
buyentes personas fsicas que realicen
actividades empresariales (a), que ena-
jenen bienes o presten servicios por los
que no se requiera para su realizacin
ttulo profesional y que adems obten-
gan ingresos por sueldos o salarios,
asimilados a salarios o ingresos por
intereses (b), podrn optar por pagar el
ISR en los trminos del Ttulo IV, Cap-
tulo II, Seccin II de la Ley del ISR, por
las actividades propias de su actividad
empresarial sujeto a las excepciones
previstas en el artculo 111, cuarto p-
rrafo de la Ley del ISR, siempre que
el total de los ingresos obtenidos en
el ejercicio inmediato anterior por los
conceptos mencionados, en su con-
junto no hubieran excedido de la can-
tidad de $2,000.000.00. La facilidad
prevista en la presente regla no exime
a los contribuyentes del cumplimiento
de las obligaciones fiscales inherentes
a los regmenes fiscales antes citados.
Qu nos dice esta regla? Que aun-
que una persona fsica en un mismo
ejercicio fiscal tenga ingresos por
actividades empresariales combina-
dos con ingresos por salarios y por
-5-
intereses (solo estos dos tipos de in-
gresos provenientes de los captulos
I y VI del ttulo IV de la LISR), podr
de incorporacin fiscal) en lo que a
sus ingresos por actividades empre-
sariales se refiere.
Esta situacin no debe ser aplicable
al primer ejercicio donde un contribu-
yente pretende incorporarse a tributar
en el RIF, pues aunque los ingresos
sean de cualquier captulo (excepto
actividad empresarial) y estos hayan
superado los dos millones de pesos,
el contribuyente podr elegir esta op-
cin (RIF) para sus actividades em-
presariales.
El caso es totalmente diferente en el
supuesto de que en el mismo ejerci-
cio la persona reciba simultneamen-
te ingresos de actividades diversas a
las sealadas en los captulos I, II y
VI (salarios, actividad empresarial e
intereses), pues, como coment en
lneas anteriores, la ley permite tribu-
tar a personas fsicas que nicamente
realicen actividades empresariales,
y mediante reglas abre la puerta a
combinar ingresos, pero solo de sala-
rios e intereses (uno u otro, o ambos).
Comentarios finales
Nuestro consultante puede tomar v-
lidamente la opcin de tributar en el
RIF para el ejercicio de 2016, pero
en ese ejercicio deber cuidar la
combinacin de ingresos y su mon-
to, para que as tenga la opcin de
continuar en el RIF por ms de un
ejercicio; de lo contrario, puede verse
obligado a abandonar el rgimen an-
tes de un ao.
*L. C. P. y M. I. Carlos Alberto Flores
Alvarado
CEI Guadalajara
contactogdl@ceiconsultores.com.mx
 FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL

POR C. P. A. MAURICIO DANIEL COMPA DURN*

CONSIDERACIONES PARA EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

C
uando hablamos de obligacio-
nes fiscales, es comn pensar
que hay que pagar impuestos,
pero qu impuestos hay que pagar?
A qu situacin financiera nos en-
frentamos si no lo hacemos?
Existen revistas dedicadas a capacitar
y especializar a los profesionistas en la
materia, pero qu aportan a los em-
presarios? Con la finalidad de ampliar
su panorama para la mejor toma de
decisiones de ndole fiscal, en este
caso, y evitar problemas financieros, el
presente artculo tiene como objetivo
proporcionar al empresario una visin
clara de las situaciones que puede en-
frentar cuando no realiza el pago de
impuestos o lo hace fuera de tiempo, o
por el incumplimiento de obligaciones
fiscales distintas de pago, como la pre-
sentacin de declaraciones de pago o
declaraciones informativas, tanto si son
de cumplimiento mensual, anual o de
una periodicidad distinta.
Es importante recordar que para poder
realizar los clculos de los impuestos
causados o retenidos de cada uno de
los meses del ejercicio, se debe tener
toda la informacin contable inherente
a la empresa de que se trate; por lo
tanto, de manera enunciativa y no li-
mitativa, cito las siguientes: estados de
cuentas bancarios de todas las cuen-
tas de la empresa, plizas de cheques,
transferencias bancarias, fichas de
depsitos identificadas con las factu-
ras cobradas, facturas de ingresos ex-
pedidas, entradas al inventario con su
respectivo soporte documental (CFDI
de la compra del artculo ms nota
de registro del sistema de control de
inventarios), etc.
Tratndose de obligaciones de pago, y
de conformidad con el Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), los contribu-
yentes deben presentar declaraciones
mensuales y anuales que sern defi-
nitivas; no obstante, se podrn corre-
gir hasta en tres ocasiones, siempre
y cuando la autoridad fiscal no haya
iniciado facultades de comprobacin
(auditora). Esto significa, por ejemplo,
que al presentar en ceros la declara-
cin correspondiente a un mes del
ejercicio, ya se agot la primera posi-
bilidad de cuatro para pagar correcta-
mente las contribuciones causadas en
el mes referido.
Existen diversas obligaciones fiscales
derivadas de la realizacin de actos
o actividades, las cuales se dividen en
impuestos propios y de terceros; los
primeros son los que se causan por
la actividad propia a la que el contri-
buyente se dedica: ISR propio (sobre
la utilidad de la empresa), IVA causado
(IVA cobrado por los ingresos de la
empresa menos el IVA pagado de las
compras, gastos incurridos y adquisi-
ciones de activos fijos); los segundos
son en los que se incurre, por ejemplo,
al contratar empleados, profesionistas
independientes o fletes, entre otros, los
cuales se causan en el momento en
el que se realiza el pago de la con-
traprestacin, y el impuesto se entera
va retencin por el que se efecta el
pago de la contraprestacin. En este
artculo mencionaremos solamente las
ms comunes.
Las principales obligaciones fiscales de
pago a las cuales se encuentran suje-
tos los contribuyentes sin importar su
personalidad jurdica (como personas
fsicas o morales) son las siguientes:

-6-
 FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL

IMPUESTOS FECHA DE FECHA DE PRESENTACIN DE OTRAS OBLIGACIONES MENSUALES

PRESENTACIN MENSUAL LA DECLARACIN ANUAL

(ISR) Impuesto sobre la renta A ms tardar los das A ms tardar el da 31 de marzo

17 de cada mes (personas morales) o
30 de abril del ao siguiente
(personas fsicas)
(IVA) Impuesto al valor agregado A ms tardar los das Declaracin informativa de operaciones
17 de cada mes con terceros (DIOT). ltimo da
del mes posterior
ISR retenido a empleados A ms tardar los das A ms tardar el da 15 de febrero
17 de cada mes del ao siguiente se presenta
la informativa
Impuestos retenidos (ISR, IVA) A ms tardar los das A ms tardar el da 15 de febrero
17 de cada mes del ao siguiente se presenta
la informativa
IMSS e Infonavit A ms tardar los das
17 de cada mes
2% estatal A ms tardar los das
20 de cada mes
1% estatal (sobre ventas de A ms tardar los das
libros, peridicos y revistas) 17 de cada mes

El hecho de presentar declaraciones
en ceros cuando existe la obligacin
de realizar el pago de una cantidad
por algn impuesto no libera al con-
tribuyente del pago del impuesto
omitido, ni tampoco significa que esto
sea lo adecuado. Si bien en principio
se puede evitar que estas declaracio-
nes sean requeridas por la autoridad,
en el escenario de una auditora fis-
cal, las cosas cambian totalmente, ya
que la autoridad fiscalizadora verifica
no solo que estn presentadas las
declaraciones, sino la correccin de
estas y el pago de la contribucin, en
su caso.
En este orden de ideas, las perso-
nas morales, por disposicin de la
Ley del Impuesto sobre la Renta,
comnmente pagan una diferencia
de impuesto en la declaracin anual,
que se debe enterar a ms tardar el
31 de marzo del ao posterior al cual
corresponde, y en caso de no pa-
garla, los contribuyentes podran ser
sancionados con multas.
Con respecto a las personas fsicas,
tambin es posible que tengan que
realizar el pago de una diferencia de
ISR en su declaracin anual; esto se
da comnmente cuando obtienen
ingresos de otros captulos de la ley.
Las multas por incumplimientos re-
lacionados con la presentacin de la
declaracin anual, segn el CFF, son:
De $1,240.00 a $15,430.00
por cada una de las obligacio-
nes no declaradas dentro del
plazo legal correspondiente.
De $1,240.00 a $30,850.00
por cada obligacin a que el
contribuyente est afecto al
presentar una declaracin, so-
licitud, aviso o constancia fuera
del plazo sealado en el requeri-
miento, o por incumplimiento de
dicho requerimiento.
De $12,640.00 a $25,300.00
por no presentar las declaracio-
nes por internet estando obli-
gado a ello, presentarlas fuera
del plazo o no cumplir con los
requerimientos de las autorida-
des fiscales para presentarlas o
cumplirlos fuera de los plazos
sealados, salvo que su cum-
plimiento sea espontneo y no
medie requerimiento de la au-
toridad. (El monto de las multas
est actualizado al 7 de enero
de 2015 de acuerdo con la pu-
blicacin en el Diario Oficial de
la Federacin del anexo 5 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2015).
Otras multas relacionadas con la obli-
gacin de pago de contribuciones:
No realizar los pagos provisiona-
les mensuales. La multa ser de
$15,430.00 a $30,850.00.
Para los pagos provisionales
trimestrales o cuatrimestrales,
la multa ser de $1,540.00 a
$9,250.00.
No presentar las declaraciones
informativas por subsidio para
el empleo. La multa ser de
$10,600.00 a $21,210.00.
No presentar aviso de cambio
de domicilio o presentarlo fuera
de los plazos. La multa ser de
$3,080.00 a $9,250.00.
No presentar el saldo a favor
por alguna de las obligaciones.
La multa ser de $760.00 a
$7,780.00.
No presentar la declaracin in-
formativa de las operaciones
efectuadas con partes relacio-
nadas residentes en el extranje-

-7-

ro durante el ao de calendario
inmediato anterior, de conformi-
dad con los artculos 76, frac-
cin X, y 110, fraccin X, de
la Ley del Impuesto sobre la
Renta, o presentarla incompleta
o con errores. La multa ser de
$68,590.00 a $137,190.00.
No proporcionar la informa-
cin de clientes y proveedo-
res o presentarla incompleta o
con errores. La multa ser de
$42,950.00 a $214,760.00.
En caso de reincidencia, la
multa ser de $85,900.00 a
$429,520.00 por cada reque-
rimiento que se formule.
No proporcionar la declaracin
informativa de operaciones
con terceros (DIOT) o presen-
tarla incompleta o con errores.
La multa ser de $9,430.00
a $18,860.00. En caso de
reincidencia, la multa ser de
$18,860.00 por cada nuevo
incumplimiento.
No proporcionar los datos, infor-
mes o documentos solicitados
por las autoridades fiscales (no
contestar las compulsas de las
autoridades). La multa ser de
$16,870.00 a $28,110.00
por cada solicitud no atendida.
Con independencia de la imposicin
de las multas por las infracciones
anteriormente sealadas, el CFF en
su artculo 108 establece quines
cometen el delito de defraudacin
fiscal, sealando:
Quien con uso de engaos o apro-
vechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contri-
bucin u obtenga un beneficio indebido
con perjuicio del fisco federal []
La omisin total o parcial de alguna
contribucin a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente,
los pagos provisionales o definitivos o
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
el impuesto del ejercicio en los trmi-
nos de las disposiciones fiscales.
Por ltimo, la idea de presentar las de-
claraciones en ceros, adems de que
se utiliza para cumplir con la obliga-
cin, se ha usado desde hace mucho
tiempo como una solucin temporal
para evitar que el Servicio de Admi-
nistracin Tributaria a travs de la
Administracin Local de Servicios al
Contribuyente (ALSC) sancione a los
contribuyentes obligados a la presen-
tacin mensual o anual de declaracio-
nes por los impuestos a los cuales se
encuentran sujetos; sin embargo, esta
solucin se ha convertido en una al-
ternativa muy recurrida por los contri-
buyentes, e incluso, en algunos casos,
como definitiva. En la actualidad es
demasiado peligroso seguir recurrien-
do a ella, ya que la autoridad cuenta
con los medios electrnicos suficien-
tes para determinar las incongruencias
declaradas y proceder a su respectiva
comprobacin, por lo cual es de suma
importancia tener en cuenta las con-
secuencias que se pueden presentar:
las multas antes sealadas, o en caso
de diferencias de contribuciones, las
multas de fondo, las cuales se calculan
del impuesto omitido. Estas van desde
el 20% si la correccin de la situacin
fiscal se realiza antes de la notificacin
del acta ltima parcial (AUP); el 30%
de las contribuciones omitidas si la co-
rreccin se efecta despus de la no-
tificacin del oficio de observaciones
(revisiones de gabinete) o el acta final
(AF), y del 55% de las contribuciones
omitidas si el pago se realiza con la
resolucin determinante (liquidacin)
emitida por la autoridad fiscalizadora.
Cabe aclarar que cuando se infrinja
una disposicin fiscal y por ese hecho
se incurra en dos multas (formal y de
fondo), se aplicar la mayor de las dos.
Es importante recordar tambin que
obligatoriamente la informacin para
determinar las contribuciones men-
-8-
suales y anuales se presenta en la
pgina del SAT, y al trmino de su
captura, el sistema enva un acuse
denominado lnea de captura, con el
cual se paga a travs del portal ban-
cario el importe correspondiente.
En la actualidad, cuando el contribu-
yente emite comprobantes fiscales
digitales (CFDI) y est declarando sus
obligaciones fiscales en ceros, la opi-
nin sobre la situacin fiscal (artculo
32-D del CFF) que emite la autoridad
resulta ser negativa, lo cual no es
favorable para ningn contribuyente,
principalmente para los que trabajan
para las dependencias gubernamen-
tales, y es posible que ms adelante
la autoridad se atreva a bloquearles la
emisin de los CFDI.
Comentarios finales
Como podemos observar, cuando
hablamos de impuestos por pagar,
existen los propios y los retenidos,
por lo que cada uno tiene su trata-
miento especfico.
La situacin financiera que acarrea
omitir los pagos de los impuestos real-
mente se materializa en el escenario de
una visita domiciliaria o en una revisin
de gabinete por parte de la autoridad,
ya que ella evaluar si la informacin y,
en su caso, el pago realizado al fisco
se hicieron de manera correcta o no,
y, de proceder, sancionar al infractor
como corresponde.
Es de suma importancia la distincin
de lo que es una infraccin y un delito
de carcter fiscal, ya que la prime-
ra se sanciona con una multa, y la
segunda tiene como consecuencia
directa la pena corporal.
*C. P. A. Mauricio Daniel Compa Durn
CEI Ciudad del Carmen
contactocamp@ceiconsultores.com.mx

POR C. P. MARITZA ELIZABETH MELO CRUZ*
MISCELNEA MERCANTIL
E
l 13 de junio de 2014 fue
publicado en el Diario Oficial
de la Federacin, el Decreto
por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones
del Cdigo de Comercio, de la Ley
General de Sociedades Mercantiles,
de la Ley de Fondos de Inversin,
de la Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito, de la Ley
Federal de Derechos y de la Ley
Orgnica de la Administracin
Pblica Federal en relacin con la
miscelnea en materia mercantil.
En este versaba principalmente que
la Secretara de Economa deba
establecer un sistema electrnico
para publicaciones que cumplieran
con lo establecido en las leyes
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
mercantiles citadas anteriormente.
En este acuerdo se estableci que
la Secretara de Economa contara pgina de la Secretara de Economa,
con un plazo de un ao para crear
el sistema electrnico sealado.
As pues, el 12 de junio de 2015
se public nuevamente en el Diario
Oficial de la Federacin el acuerdo
mediante el cual se establece el
sistema electrnico Publicaciones de
Sociedades Mercantiles (PSM) y las
disposiciones para su operacin.
El sistema electrnico busca
impulsar la competitividad y la
productividad a nivel nacional
mediante la modernizacin y
simplificacin administrativa de las
disposiciones que rigen la actividad
mercantil. El PSM permite que las
sociedades mercantiles efecten
las publicaciones que establecen
las leyes mercantiles a travs de un
sistema electrnico de fcil acceso,
gratuito, eficiente y que fomenta el
-9-
cumplimiento de las obligaciones.
Este servicio se encuentra en la
www.psm.economia.gob.mx, y como
requisito para utilizarlo se necesita la
firma electrnica (FIEL) y darse de
alta como usuario del sistema.
Las publicaciones referidas en el
prrafo anterior que se presentarn
en el PSM son las siguientes:
1. Convocatoria de asamblea
general constitutiva (artculo
99 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles)
2. Convocatoria para asambleas
generales (artculo 186 de la
Ley General de Sociedades
Mercantiles)
3. Convocatoria de asamblea de
tenedores de certificados de
participacin (artculo 228 S
de la Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito)

4. Convocatoria de asamblea
por orden de autoridad
(artculos 168, 184 y 185 de
la Ley General de Sociedades
Mercantiles)
5. Acuerdo de asamblea sobre
aumento de capital social
(artculo 132 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles)
6. Balance general de la
negociacin de sociedades
extranjeras (artculo 251 de la
Ley General de Sociedades
Mercantiles)
7. Balance de las sociedades que
emiten obligaciones (artculo
212 de la Ley General de Ttulos
y Operaciones de Crdito)
8. Estados financieros, notas y
dictamen de los comisarios
(artculo 177 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles)
9. Reduccin del capital social
(artculo 9 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles)
10. Acuerdos sobre fusin, ltimo
balance de cada sociedad,
sistema establecido para la
extincin de su pasivo (artculo
223 de la Ley General de
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Sociedades Mercantiles)
11. Resolucin de escisin (artculo
228 bis, fraccin V, de la
Ley General de Sociedades
Mercantiles)
12. Acuerdo de transformacin
(artculo 228 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles)
13. Decreto de exhibicin cuyo
plazo o monto no conste en
las acciones (artculo 119 de
la Ley General de Sociedades
Mercantiles)
14. Acuerdo sobre distribucin
parcial (liquidacin) (artculo 243
de la Ley General de Sociedades
Mercantiles)
15. Balance (liquidacin) (artculo
247 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles)
16. Resultado del sorteo para
designar acciones amortizadas
(artculo 136 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles)
17. Reglamentos de los empresarios
de transportes (artculo 600 del
Cdigo de Comercio)
18. Otras publicaciones previstas en
las leyes mercantiles conforme al
catlogo previsto en el sistema.
-10-
Respecto de la publicacin sealada
en el punto 4, correspondiente a la
convocatoria de asamblea por orden
de autoridad, esta se deber realizar
a travs de un servidor pblico de
la secretara, mediante la orden de
autoridad competente.
Anteriormente estas publicaciones
se presentaban en papel, ya sea
peridico oficial o gaceta, el cual tena
un costo para quien las efectuaba y
haba un tiempo de espera para su
publicacin. Con el PSM se busca
que estas publicaciones se emitan en
tiempo real y con la certeza jurdica de
forma inmediata para el cumplimiento
de las obligaciones.
Para efectuar publicaciones en el
PSM, se deber identificar la persona
moral, el tipo y nombre de publicacin,
as como la fecha de esta, y adjuntar
el documento respectivo con las
siguientes caractersticas:
formato PDF, y
tamao mximo de 1 megabyte.

La autentificacin de las personas
morales deber realizarse conforme
al siguiente procedimiento y de
acuerdo con lo establecido en el
manual del programa informtico que
la secretara ponga a disposicin en
el PSM:
1. El representante legal deber
ingresar al sistema mediante
su firma electrnica avanzada,
proporcionar la informacin
solicitada y aceptar los trminos
y condiciones.
Por lo anterior, solo las siguientes
personas podrn realizar operaciones
de publicacin y rectificacin en el
portal:
representante legal de la
persona moral
usuario autorizado de la persona
moral
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
2. Una vez hecho lo anterior, el
representante legal deber dar
de alta a la sociedad en el portal
mediante la firma electrnica
avanzada de esta, ingresando
la denominacin o razn
social y el registro federal de
contribuyentes.
El representante legal de la
persona moral, mediante su firma
electrnica avanzada, podr dar de
alta a usuarios autorizados para que
realicen operaciones a su nombre;
servidores pblicos de la
secretara
Por lo tanto, dichas personas son
responsables de la existencia y
veracidad de la informacin que
publican, por lo que respondern
por los daos y perjuicios que se
pudieran originar.
-11-
para lograr lo anterior deber
ingresar los datos que le solicite el
PSM correspondientes al usuario
autorizado, quien una vez habilitado
podr ingresar y realizar operaciones
con su firma electrnica avanzada.
En todo momento, el representante
legal de la persona moral, mediante
su firma electrnica avanzada y a
travs del sistema, podr cancelar la
autorizacin otorgada a los usuarios.
La informacin generada, enviada,
recibida, almacenada o archivada ser
considerada mensaje de datos en los
trminos del artculo 89 del Cdigo
de Comercio para todos los efectos.
Una vez enviado algn archivo, el
PSM generar automticamente un
nmero de publicacin y una boleta
por cada operacin realizada.
 FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL

As mismo, se podrn realizar bsquedas o bien descargar boletas de publicaciones anteriores.

No se sealan sanciones para las sociedades que incumplan con esta obligacin; pero, sin duda, este es un procedimiento
que facilita y hace ms expeditas las publicaciones que antes se difundan en el peridico oficial. Bienvenida sea la tecnologa.

*C. P. Maritza Elizabeth Melo Cruz

CEI Villahermosa
contactovilla@ceiconsultores.com.mx

-12-

ESCUELAS PARTICULARES SUJETAS
A LA OBLIGACIN DEL PAGO DEL ISR
N
uestra Constitucin faculta
a los particulares a impartir
educacin en todos sus tipos
y modalidades.
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
POR LIC. ULISES MARTNEZ*
Los trminos obligatorios
son impuestos por diversos
ordenamientos legales, entre ellos
la Ley de Educacin tanto federal
como de orden local; en materia
econmica, los que impone la
Secretara de Economa a travs de
decretos, acuerdos y reglamentos.
A lo anterior se sumaban las
obligaciones de transparencia de
orden fiscal, pues hasta antes
de la aplicacin de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR)
y su Reglamento, que entraron
en vigor en el 2014, las escuelas
particulares con autorizacin o con
reconocimiento de validez oficial de
estudios (RVOE) estaban obligadas
-13-
a presentar sus declaraciones e
informes, y aun as era atractivo
para las personas invertir sus
recursos econmicos, personales
e intelectuales en un proyecto
educativo, pues las escuelas
particulares estaban exentas del
pago del citado impuesto.
En virtud de lo anterior, estas
instituciones, que se encontraban
constituidas como sociedades y
asociaciones, a partir del ao 2014
fiscalmente se trasladaron del ttulo
III, Del rgimen de las personas
morales con fines no lucrativos, al
ttulo II, De las personas morales
(en general), de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, con lo cual perdieron

el beneficio y el especial tratamiento
antes mencionado, pues ahora se
les obliga a pagar el impuesto sobre
la renta como cualquier sociedad
con fines lucrativos. De este modo,
el Gobierno, en forma por dems
intencional, con premeditacin,
alevosa y ventaja, elimin el
carcter preponderantemente
social con el cual est revestida la
funcin de las escuelas particulares
en Mxico, pues como lo establece
nuestra Carta Magna, la educacin
es necesaria para el desarrollo
de nuestra nacin, y es de sobra
sabida la carencia del Estado
para cumplir suficientemente la
obligacin de proporcionar a todos
los mexicanos la educacin bsica,
la media superior y la superior.
Cabe hacer mencin de que el
actual tratamiento fiscal no es
definitivo y terminante, pues los
beneficios y privilegios del ttulo III de
la Ley del ISR se pueden recuperar
por las instituciones educativas
operadas por particulares al obtener
la autorizacin para ser donatarias
por el Servicio de Administracin
Tributaria, con las condiciones,
requisitos y formalidades siguientes:
que no distribuyan remanente a
sus integrantes;
que al momento de su
liquidacin destinen la totalidad
de su patrimonio a otras
donatarias.
Lo anterior es determinante,
irrevocable y debe constar y
presentarse textualmente en los
estatutos de la institucin educativa
de que se trate.
Los beneficios y estmulos del ttulo
III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, entre otros, son:
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Se pueden aplicar los
donativos deducibles que la
institucin educativa reciba a
otras actividades adicionales
contenidas en su acta
constitutiva o estatutos.
La institucin educativa puede
recibir donativos sin lmite, ya
sea en efectivo o en especie,
de residentes en el pas o en el
extranjero.
La institucin educativa
estar exenta del pago de
impuestos por la entrada al
pas de mercancas que le sean
donadas para ser destinadas
a fines de su objeto social, ya
sean culturales, de enseanza,
de investigacin o de servicio
social, y que pasen a formar
parte de su patrimonio, siempre
que el donante sea residente
en el extranjero.
Se refleja, sin dificultad alguna,
la gran conveniencia econmica
para las organizaciones civiles de
formar parte de las estadsticas de
las entidades con autorizacin para
recibir donativos y volver a recibir
el paraso del tratamiento fiscal del
*Lic. Ulises Martnez
ttulo III de la Ley del Impuesto sobre CEI Monterrey
la Renta. contactomty@ceiconsultores.com.mx
-14-

CONTABILIDAD DE ARRENDADORES
Y PROFESIONISTAS INDEPENDIENTES
T
radicionalmente las personas
fsicas que perciben ingresos
por arrendamiento y los
profesionistas independientes han
cumplido con la obligacin de llevar
su contabilidad por medio de la
llamada contabilidad simplificada,
consistente en manejar un libro de
ingresos y egresos que se compraba
en la papelera. El fundamento para
llevar dicha contabilidad simplificada
lo encontrbamos en los artculos
167 y 188 del Reglamento del
Impuesto sobre la Renta.
El 8 de octubre se public el nuevo
Reglamento del Impuesto sobre
la Renta, el cual entr en vigor al
da siguiente, donde ya no aparece
disposicin alguna que permita llevar la
mencionada contabilidad simplificada.
Por lo anterior, tcnicamente el 8 de
octubre los contribuyentes aludidos
debieron cerrar su libro de ingresos
y egresos y llevar su contabilidad con
todos los requisitos, entre los que
tenemos el libro diario, el identificar
cada operacin, la contabilidad
electrnica, etctera.
Claro, el SAT nos dej una puerta
abierta o ser ventana para los
arrendadores: en la pgina del SAT, en
el apartado Mis cuentas, y dentro de
este en Mi contabilidad, donde por
medio de la CIEC o la FIEL, uno captura
CONTABILIDAD
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
POR C. P. C. DAVID TEJADA DE VARGAS*
ingresos, gastos, otros ingresos
y otros gastos, y tambin puede
consultar sus datos, determinar las
declaraciones, presentarlas y obtener
el recibo de pago bancario. Sin duda
esta es una buena opcin para quien
tiene ingresos por arrendamiento, ya
que el contribuyente puede realizar el
trmite directamente.
Por otra parte, hasta el da en
que escribimos este artculo, los
profesionistas independientes no
podan optar por llevar su contabilidad
a travs del mecanismo anterior,
lo que nos lleva a las siguientes
posibilidades:
a. que inmediatamente lleven su
contabilidad de manera que
cumplan todas las obligaciones;
b. que esperen a ver si la autoridad:
1. por resolucin miscelnea
permite seguir llevando la
contabilidad simplificada;
2. permite llevar la contabilidad
por medio de Mis cuentas,
modificando la aplicacin
para incorporar a los profe-
sionistas independientes.
Claro, si a usted la contabilidad se la
maneja un contador, por lgica y en
concordancia con lo anterior, dicho
servicio puede llevar a:
-15-
a. que le aumenten la iguala por
llevar contabilidad que cumpla
todas las obligaciones;
b. que no lleven contabilidad (le
determinarn los impuestos por
medio de un papel de trabajo,
como hasta hoy) mientras
aguardan esperanzados a que
la autoridad tome alguna de las
dos opciones anteriores para
facilitar el cumplimiento a los
contribuyentes. Al no estar al
corriente de sus obligaciones
fiscales, cuanto ms tiempo
pase sin que la autoridad
otorgue la mencionada facilidad,
esta posicin ser cada vez
ms riesgosa tanto para el
contribuyente como para el
contador.
Como lo que busca la autoridad es
allegarse de los mayores elementos
para fiscalizar a los contribuyentes,
y el sistema de Mis cuentas es
efectivo, me parece muy probable
que se active para este tipo de
contribuyentes. Es cuestin de tiempo
el conocer la posicin de la autoridad.
*C. P. C. David Tejada de Vargas
CEI Cancn
contactocancun@ceiconsultores.com.mx

POR C. P. C. JORGE BRIONES GMEZ*
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO
Alguna vez has tenido que lidiar
con una auditora practicada
por las autoridades fiscales?
Sabes los requisitos y reglas que
tienen que respetar las autoridades
fiscales? Sabes cules son tus
derechos y cules tus obligaciones
ante tal situacin?
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Facultades de las autoridades
fiscales
Dentro de las facultades que tienen
las autoridades fiscales, algunas son
precisamente las de realizar los actos
de fiscalizacin que se requieran
para cerciorarse del adecuado
cumplimiento de las obligaciones de
los contribuyentes. Estas facultades
estn conferidas en el artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
De manera enunciativa (mas no
limitativa), los actos de fiscalizacin
que pueden ser practicados a los
contribuyentes son los siguientes:
1. visita domiciliaria
2. revisin de gabinete
-16-
3. verificacin de obligaciones
aduaneras
4. verificacin de la procedencia
de una solicitud de devolucin
5. revisiones electrnicas
6. cualquier otro acto de
fiscalizacin para comprobar
el cumplimiento de las
obligaciones fiscales
Los actos de fiscalizacin ms
frecuentes a los que se enfrentan
los contribuyentes son la prctica
de auditoras a su contabilidad; para
tal efecto, existen dos alternativas:
que se realicen mediante una visita
domiciliaria o mediante una revisin
de gabinete, que comentaremos a
continuacin.

Las visitas domiciliarias son aquellas
revisiones que se realizan en el
domicilio fiscal del contribuyente,
y tienen la finalidad de verificar y
comprobar si se ha cumplido con las
obligaciones fiscales. Consisten en
la revisin directa de la contabilidad,
declaraciones y comprobantes de
pago de contribuciones, bienes o
mercancas.
En este tipo de revisiones se tiene
como finalidad verificar la situacin
fiscal del contribuyente y, en su
caso, determinar las contribuciones
omitidas, irregularidades en materia
aduanera y verificar la procedencia
de solicitudes de devolucin o
compensacin. Tambin tienen
como propsito comprobar la legal
estancia en el pas de mercancas
que se presume son de procedencia
extranjera y se encuentren en el
domicilio del contribuyente.
Las revisiones de gabinete se llevan
a cabo en las oficinas de la propia
autoridad mediante la solicitud de
informacin, datos o documentacin,
o de la contabilidad o parte de ella,
y tambin tienen como finalidad
comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y aduaneras de
los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros. Para tal
efecto, se solicita al contribuyente
que presente en las oficinas de la
autoridad fiscal en forma impresa o
en medios magnticos ciertos datos:
informes, documentos, estados de
cuenta, los cuales, en su conjunto,
integran su contabilidad.
No obstante que este tipo de
revisiones estn bien delimitadas, las
autoridades debern cumplir con una
serie de formalidades para el ejercicio
de sus facultades, las cuales, en todo
momento, debern estar apegadas
a derecho y debern preservar las
garantas individuales otorgadas
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
por la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
entre otras, la garanta de seguridad
jurdica y la garanta de legalidad. Por
lo tanto, como parte de la formalidad
que deben seguir las autoridades
fiscales al ejercer sus facultades de
comprobacin, deben apegarse en
todo momento a un procedimiento.
A continuacin comentaremos de
manera general las formalidades
y reglas que deben acatar las
autoridades fiscales en el ejercicio de
sus actos de fiscalizacin.
Todo acto administrativo que se deba
notificar al contribuyente deber
cumplir, por lo menos, con las
siguientes formalidades, conforme al
artculo 38 del CFF:
Siempre deber constar por
escrito en documento impreso o
digital.
Si se trata de actos administrativos
que estn contenidos en
documentos digitales y deban ser
notificados de manera personal
o por medio del buzn tributario,
debern transmitirse codificados
a los destinatarios.
Deber sealar la autoridad que
emite el acto administrativo que
se practica.
Deber sealar el lugar y fecha
de emisin del documento.
En todo caso, el acto
administrativo deber estar
debidamente fundado y siguientes formalidades, conforme al
motivado, y deber expresar la
resolucin, objeto o propsito de
que se trate.
s Se entiende que un acto
est debidamente fundado
cuando en el documento
en el que se notifica el acto
se expresa con precisin
el precepto o disposicin
legal aplicable al caso en
particular.
-17-
s Se entiende que un
acto est debidamente
motivado cuando en el
documento en el que se
notifica el acto tambin se
sealan con precisin las
circunstancias especiales,
las razones particulares o
las causas inmediatas en
que se haya incurrido para
la emisin del acto citado;
adems, ser necesario
que exista relacin entre los
motivos argumentados por
la autoridad y las normas
legales aplicables.
Deber contener la firma del
funcionario competente y, en
su caso, el nombre o nombres
de las personas a las que vaya
dirigido. Cuando se ignore el
nombre de la persona a la que
va dirigido, se sealarn los
datos suficientes que permitan
su identificacin.
En el caso de resoluciones
administrativas que consten
en documentos digitales,
estas debern contener la
firma electrnica avanzada del
funcionario competente, la cual
tendr el mismo valor que la
firma autgrafa.
Cuando se trate de una orden
de visita (ya sea domiciliaria o de
gabinete), adems de los requisitos
a que se refiere el punto anterior,
tambin se debern cumplir las
artculo 43 del CFF:
El lugar o lugares donde deba
efectuarse la visita. En el caso
de que aumenten los lugares
donde se realizar la visita, as
deber notificarse al visitado.
El nombre de la persona o las
personas que deban efectuar
la visita, las cuales podrn
ser sustituidas, aumentadas

o reducidas en su nmero
en cualquier momento por
la autoridad competente. En
caso de realizarse sustitucin o
aumento de las personas que
deban efectuar la visita, tambin
se deber notificar al visitado.
Tratndose de visita domiciliaria,
la orden de visita deber
contener impreso el nombre del
visitado excepto cuando se trate
de rdenes de verificacin en
materia de comercio exterior.
Adicional a lo anterior, en los
casos de visita domiciliaria, las
autoridades fiscales, los visitados, los
responsables solidarios y los terceros
debern cumplir con lo establecido
en el artculo 44 del CFF:
Sin excepcin alguna, la visita
se deber llevar a cabo en el
lugar o lugares sealados en la
orden de visita correspondiente.
Si al momento de presentarse
los visitadores al lugar en donde
deba practicarse la diligencia,
no se encuentra el visitado o su
representante legal, los primeros
debern dejarn un citatorio con
la persona que se encuentre
en dicho lugar para realizar la
diligencia a la hora determinada
del da siguiente para recibir
la orden de visita; en caso de
que aun as no se encuentre
presente el contribuyente o su
representante legal, entonces la
visita domiciliaria se iniciar con
quien se encuentre en el lugar
visitado.
Si el contribuyente cambia de
domicilio despus de recibido
el citatorio, la visita se podr
llevar a cabo en el nuevo
domicilio manifestado por el
contribuyente o en el domicilio
anterior, cuando el visitado
conserve el local de este,
sin que para ello se requiera
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
nueva orden o ampliacin de
la orden de visita. Esto deber
constar en el acta que levanten
los visitadores, caso en el cual
la visita se continuar en el
domicilio anterior.
En caso de existir peligro de que
el visitado se ausente o pueda
realizar maniobras para impedir
el inicio o desarrollo de la
diligencia, los visitadores podrn
proceder al aseguramiento de la
contabilidad.
Si al presentarse los visitadores
al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, se
descubren bienes o mercancas
cuya importacin, tenencia,
produccin, explotacin,
captura o transporte deba ser
manifestada a las autoridades
fiscales, o autorizada por ellas,
y esta obligacin no se hubiere
cumplido, los visitadores estn
facultados para proceder al
aseguramiento de dichos bienes
o mercancas.
Al iniciarse la visita, los visitadores
se debern identificar, para lo
cual solicitarn en ese momento
que se designe a dos testigos.
Si estos no son designados o
los designados no aceptan, los
visitadores los designarn. Esto
deber constar en el acta que
se levante.
Los testigos pueden ser
sustituidos en cualquier tiempo
por no comparecer al lugar
donde se est llevando a
cabo la visita, por ausentarse
o por manifestar su voluntad
de dejar de ser testigo. Ante
tal situacin, de inmediato se
debern designar otros, y ante
la negativa o el impedimento de
los designados, los visitadores
podrn designar a quienes
deban sustituirlos.
Las autoridades fiscales
pueden solicitar el apoyo de
-18-
otras autoridades fiscales
competentes para continuar la
visita, notificando al visitado la
sustitucin de autoridad y de
visitadores. Tambin podrn
solicitarles que practiquen otras
visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn
practicando.
Adicional a lo anterior, la visita
domiciliaria se desarrollar conforme
a las siguientes reglas (artculo 46
CFF):
Invariablemente, se deber
levantar un acta en la que
se har constar en forma
circunstanciada los hechos u
omisiones que se hubieren
conocido por los visitadores.
Si la visita se realiza en dos
o ms lugares de forma
simultnea, en cada uno de ellos
se levantarn actas parciales;
estas se agregarn al acta final
que se haga de la visita.
Los visitadores, con la finalidad
de asegurar la contabilidad,
correspondencia o bienes
que no estn registrados en
la contabilidad, podrn sellar
o colocar marcas en dichos
documentos, bienes, o en
muebles, archiveros u oficinas
donde se encuentren, y dejarlos
en calidad de depsito al
visitado o a la persona con quien
se entienda la diligencia. En el
caso de que algn documento
que se encuentre en los
muebles, archiveros u oficinas
que se sellen sea requerido
por el visitado para realizar
sus actividades, se le permitir
extraerlo ante la presencia de
los visitadores, quienes podrn
sacar copia de este.
Con las formalidades requeridas
se podrn levantar actas
parciales o complementarias en

las que se hagan constar hechos,
omisiones o circunstancias de
carcter concreto de los que
se tenga conocimiento en el
desarrollo de una visita.
Una vez levantada el acta final,
no se podrn levantar actas
complementarias sin que exista
una nueva orden de visita.
Cuando las autoridades fiscales
soliciten de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros
informes, datos o documentos, o pidan
la presentacin de la contabilidad
o parte de ella para ejercer sus
facultades de comprobacin fuera
de una visita domiciliaria, estarn a lo
siguiente (artculo 48 CFF):
La solicitud se notificar al
contribuyente de manera
personal, por correo certificado
o a travs del buzn tributario.
En la solicitud se indicarn el
lugar y el plazo en el cual se
deben proporcionar los informes
o documentos.
Los informes, libros o no desvirte los hechos u
documentos requeridos
debern ser proporcionados por
la persona a quien se dirigi la
solicitud o por su representante.
Como consecuencia de la
revisin de la informacin
requerida a los contribuyentes,
a los responsables solidarios o
a los terceros involucrados, las
autoridades fiscales redactarn
un oficio de observaciones,
en el cual harn constar los
hechos u omisiones que
se hubieren conocido y
representen el incumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Dicho oficio ser enviado
a los contribuyentes, a los
responsables solidarios o a los
terceros involucrados.
Cuando no hubiere
observaciones, la autoridad
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
fiscalizadora comunicar al
contribuyente o responsable
solidario, mediante oficio, la
conclusin de la revisin de
gabinete de los documentos
presentados.
El oficio de observaciones se
notificar cumpliendo con las
formalidades anteriormente
comentadas. El contribuyente
o el responsable solidario
contarn con un plazo de
veinte das para presentar las
pruebas que desvirten los
hechos u omisiones asentados
en el citado oficio, as como
para optar por corregir su
situacin fiscal. En caso de no
desvirtuar los hechos en el plazo
establecido, se considerar
que el contribuyente est
consintiendo los hechos u
omisiones manifestados en el
oficio de observaciones.
Cuando el contribuyente
no corrija totalmente su
situacin fiscal conforme al
oficio de observaciones o
omisiones consignados en
dicho documento, se emitir la
resolucin que determine las
contribuciones omitidas, la cual
se notificar al contribuyente
cumpliendo las formalidades
requeridas para notificar todo
acto administrativo.
Por si faltara algo, y para el caso de
las visitas domiciliarias que realice
la autoridad con la finalidad de
verificar el correcto cumplimiento de
obligaciones respecto a la emisin
de comprobantes fiscales digitales
(CFDI), estas se realizarn conforme
a lo siguiente (artculo 49 CFF):
Prcticamente se podrn
llevar a cabo en cualquier
lugar: en el domicilio fiscal,
establecimientos, sucursales,
-19-
locales, puestos fijos y semifijos
en la va pblica, de los
contribuyentes, siempre que se
encuentren abiertos al pblico
en general; donde se realicen
enajenaciones, se presten
servicios o se contrate el uso
o goce temporal de bienes;
tambin se podrn realizar en
los lugares donde se almacenen
mercancas o se realicen las
actividades relacionadas con
cualquier padrn o registro en
materia aduanera.
Al presentarse los visitadores al
lugar en donde deba practicarse
la diligencia, entregarn
la orden de verificacin al
visitado, a su representante
legal, al encargado o a quien
se encuentre al frente del lugar
visitado, indistintamente, y con
dicha persona se entender la
visita de inspeccin.
Los visitadores se debern
identificar, solicitarn la
designacin de dos testigos;
si estos no son designados o
no aceptan, los visitadores los
designarn, y lo harn constar
en el acta que levanten.
En toda visita domiciliaria
se levantar acta en la que
se harn constar en forma
circunstanciada los hechos u
omisiones conocidos por los
visitadores, en los trminos de
este Cdigo y su Reglamento o,
en su caso, las irregularidades
detectadas durante la
inspeccin.
Si al cierre del acta de visita
domiciliaria, el visitado o la
persona con quien se entendi
la diligencia o los testigos se
niegan a firmar el acta, o el
visitado o la persona con quien
se entendi la diligencia se
niega a aceptar copia del acta,
dicha situacin se asentar en
la propia acta y se dar por

concluida la visita domiciliaria.
Si derivado de la visita domiciliaria
se observan incumplimientos
a las disposiciones fiscales,
se formular la resolucin
correspondiente. Previo a
esto, se deber otorgar al
contribuyente un plazo de tres
das hbiles para desvirtuar
las infracciones observadas
presentando las pruebas
correspondientes.
En el caso de que con motivo de
sus facultades de comprobacin, las
autoridades fiscales soliciten informes
o documentos del contribuyente, de
su responsable solidario o de un
tercero, estos tendrn los siguientes
plazos para su presentacin (artculo
53 CFF):
a) Respecto a libros y registros que
formen parte de su contabilidad,
estos debern presentarse
de inmediato, as como los
diagramas y el diseo del
sistema de registro electrnico,
en su caso.
b) Seis das, cuando los
documentos sean de los que
deba tener en su poder el
contribuyente y se los soliciten
durante el desarrollo de una
visita.
c) Quince das, en los dems
casos. Este plazo se podr
ampliar por las autoridades
fiscales hasta por diez das ms
cuando se trate de informes de
difcil obtencin.
Auditoras electrnicas
A partir del 2014 surgi una nueva
modalidad para que las autoridades
fiscales realicen fiscalizacin a
los contribuyentes. Se trata de las
revisiones electrnicas. Estas se
realizarn conforme a lo establecido
en el artculo 53-B: este tipo de
revisiones, como su nombre lo
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
indica, se practicarn de forma
electrnica mediante el uso de la
tecnologa que dispone la autoridad
y, sobre todo, mediante el anlisis de
la documentacin que tenga en su
poder utilizando, precisamente, los
medios electrnicos y bases de datos
de la informacin que le reporten
el contribuyente revisado, sus
clientes, sus proveedores y terceros
relacionados con l.
Derivado de su importancia y por la
repercusin que tendr en el ejercicio
2016, este tema ser abordado de
manera particular en un artculo por
separado.
Qu plazo tienen las
autoridades para con-
cluir una visita domici-
liaria o una revisin de
gabinete?
En trminos generales, las autoridades
fiscales debern concluir las visitas
domiciliarias o las revisiones de
gabinete dentro de un plazo mximo
de doce meses. Este plazo se
empieza a contar a partir de que fue
notificado el acto de fiscalizacin al
contribuyente.
Toda regla tiene una excepcin, y para
estos casos existen las siguientes:
Para contribuyentes integrantes
del sistema financiero, o quienes
optaron por aplicar el rgimen
opcional a grupos de sociedades
(consolidacin fiscal a partir de
2014), el plazo mximo para
concluir la visita domiciliaria o
la revisin de gabinete ser de
dieciocho meses.
Otra excepcin es para aquellos
contribuyentes respecto de
los cuales las autoridades
fiscales soliciten informacin
a autoridades de otro pas,
aquellos contribuyentes que
celebren operaciones con partes
-20-
relacionadas en el extranjero,
o para los contribuyentes que
sean sujetos de revisin por
parte de la autoridad aduanera
y estn verificando el origen de
las mercancas. Para estos casos,
el plazo mximo para concluir
el ejercicio de facultades de
comprobacin ser de dos aos.
Derechos de los contri-
buyentes
Por otra parte, los contribuyentes
que son sujetos de un acto de
comprobacin por parte de las
autoridades fiscales tienen ciertos
derechos, los cuales estn plasmados
en la Ley Federal de Derechos del
Contribuyente (LFDC), la cual fue
publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 23 de junio de 2005.
Esta ley tiene como objeto regular los
derechos y garantas bsicos de los
contribuyentes en sus relaciones con
las autoridades fiscales. Con respecto
a cualquier situacin que no estuviera
contemplada en esta ley, de manera
supletoria se aplicarn las leyes
fiscales respectivas y el Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF).
Cules son los derechos
de los contribuyentes?
Los derechos del contribuyente
durante los actos de fiscalizacin que
practiquen las autoridades fiscales
estn sealados en el artculo 2 de la
LFDC, y son los siguientes:
a) ser informado y asistido
por las autoridades fiscales
en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, as como
de su contenido y alcance;
b) obtener en su beneficio las
devoluciones de impuestos que
tenga a su favor y que procedan
en los trminos del CFF y de
las leyes fiscales que sean
aplicables;

c) conocer el estatus en el que se
encuentran los trmites y los
procedimientos de los que sea
parte;
d) conocer la identidad de las
autoridades fiscales. Para
ello, se publica el directorio
de servidores pblicos en el
portal de internet del SAT,
portaltransparencia.gob.mx, en
trminos de la fraccin III del
artculo 7 de la Ley Federal
de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica
Gubernamental;
e) obtener la certificacin y copia de
las declaraciones que present,
previo el pago de los derechos
que, en su caso, establezca la
ley correspondiente;
f) no aportar a la autoridad los
documentos que ya fueron
entregados con anterioridad
y en consecuencia ya se
encuentren en su poder;
g) otorgar carcter de reservado
a los datos, informes o
antecedentes del contribuyente
y terceros relacionados que
conozcan los servidores
pblicos en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin,
los cuales solamente pueden
ser utilizados en los casos
de excepcin conforme a lo
dispuesto en el artculo 69 del
CFF;
h) ser tratado con respeto y
consideracin por la autoridad
fiscal;
i) que las actuaciones de las
autoridades fiscales que
requieran la intervencin de los
contribuyentes se lleven a cabo
en la forma en la que les resulte
menos onerosa a estos ltimos;
j) formular alegatos, presentar
y ofrecer como pruebas
documentos conforme a estar ubicado dentro de la
las disposiciones fiscales
aplicables, incluso el expediente
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
administrativo del cual emane
el acto impugnado, los
cuales deben ser tomados
en consideracin por la
autoridad fiscal al redactar la
correspondiente resolucin
administrativa;
k) ser odo en el trmite
administrativo previamente
a la emisin de la resolucin
correspondiente, obtener una
respuesta a sus dudas y ser
atendido en los trminos de las
leyes respectivas;
l) ser informado al inicio y durante
el desahogo de las facultades
de comprobacin sobre sus
derechos y obligaciones, las
cuales deben desarrollarse en
los plazos previstos en las leyes
fiscales. Se tiene por informado
al contribuyente sobre sus
derechos y obligaciones cuando
se le entrega la Carta de los
derechos del contribuyente
auditado y as se haga constar
en el acta que se levante
respecto a la actuacin de la
autoridad. La omisin de lo
anterior no afectar la validez de
las actuaciones de la autoridad
fiscal, pero s dar lugar a que
se finquen responsabilidades
administrativas al servidor
pblico que incurri en la
omisin de este hecho;
m) corregir su situacin fiscal;
n) sealar en el juicio ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa como domicilio
para recibir notificaciones el
ubicado en cualquier parte
del territorio nacional, excepto
cuando tenga su domicilio dentro
de la jurisdiccin de la sala
competente de dicho tribunal;
en tal caso, el sealado para
recibir notificaciones deber
circunscripcin territorial de la
sala.
-21-
Tambin dentro de la LFDC
existen ciertos artculos que
contemplan derechos adicionales
del contribuyente durante los actos
de fiscalizacin que practiquen
las autoridades fiscales, y son los
siguientes:
o) interponer los medios de
defensa que estime pertinentes
durante el desarrollo de la
revisin considerando el caso
en particular (artculo 23 LFDC);
p) acceder a los registros y
documentos que al formar parte
de un expediente abierto a
nombre del contribuyente obren
en los archivos administrativos,
siempre que tales expedientes
correspondan a procedimientos
terminados en la fecha de
la solicitud, respetando lo
dispuesto por el artculo 69 del
Cdigo Fiscal de la Federacin
(artculo 3 LFDC);
q) ser informado con el primer
acto que implique el inicio
del ejercicio de facultades
de comprobacin sobre la
posibilidad de corregir su
situacin fiscal y los beneficios
de ejercer este derecho (artculo
13 LFDC).
Tambin existen dentro del CFF
algunos derechos adicionales para
el contribuyente, y son los siguientes:
a) recibir asistencia y orientacin
gratuita por parte del SAT
para poder cumplir con
sus obligaciones fiscales. El
SAT procurar explicar las
disposiciones fiscales utilizando
en lo posible un lenguaje llano
alejado de tecnicismos, y en
los casos en que estas sean
de naturaleza compleja, la
autoridad elaborar folletos y los
distribuir a los contribuyentes
(artculo 33 CFF);

b) obtener la devolucin de los
saldos a favor de impuestos que
procedan (artculo 22 CFF);
c) que las autoridades fiscales
guarden confidencialidad y
reserva de los datos y dems
informacin que conozcan los
servidores pblicos sobre el
contribuyente, salvo los casos
que autorizan el Cdigo Fiscal
de la Federacin y otras leyes
aplicables (artculos 32-B, 46,
69);
d) ser informado de los hechos
u omisiones que se vayan
conociendo en el desarrollo de
la revisin. Si es persona moral,
dicha informacin tambin
se dar a sus rganos de
direccin por conducto de su
representante legal (artculo 42
CFF);
e) corregir su situacin fiscal
cuando le sea practicada una
auditora (visita domiciliaria) o
una revisin de su contabilidad
(artculos 32-D, 46, 48, 53-B,
69-B CFF);
f) pagar en parcialidades cuando
las autoridades fiscales le
determinen adeudos, siempre
que presente la garanta exigida
(artculo 66 CFF).
Es importante precisar que los
derechos y garantas en beneficio
de los contribuyentes tambin
sern aplicables a los responsables
solidarios de estos.
Derecho a reduccin de
multas
Los contribuyentes que opten por
corregir su situacin fiscal debern
pagar una multa equivalente al
20% de las contribuciones omitidas,
siempre y cuando el pago se realice
junto con la actualizacin y recargos
que correspondan despus de que
se hayan iniciado las facultades de
comprobacin de las autoridades
AUDITORA
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
fiscales pero antes de que se notifique
el acta final de la visita domiciliaria o
el oficio de observaciones.
Si el pago se realiza despus de
que se notifique el acta final de
la visita domiciliaria o el oficio
de observaciones pero antes de
la notificacin de la resolucin
que determine el monto de las
contribuciones omitidas, solo se
pagar la multa equivalente al 30%
de las contribuciones omitidas.
No obstante lo anterior, se podr
efectuar el pago en parcialidades, de
conformidad con lo dispuesto en el
CFF, siempre que est garantizado el
inters fiscal.
Qu hacer si se violan
los derechos del contri-
buyente o no se cum-
plen los procedimientos
legales establecidos?
Cuando una persona considere
que no se respetaron sus derechos
como contribuyente o que no se
cumplieron los requisitos legales
para la notificacin y desahogo de
los actos administrativos en ejercicio
de las facultades de comprobacin,
podr optar por interponer algn
medio de defensa.
Esto lo har a travs de las siguientes
instancias:
a) Solicitar la asesora de un
profesionista especializado en
la materia (contador fiscalista o
abogado fiscalista)
En todo momento, el profesional
especialista en la materia
determinar si efectivamente
existe una violacin a los
derechos del contribuyente
o si existe un incumplimiento
respecto a los procedimientos
legales y obligaciones de
-22-
los contribuyentes para la
notificacin, desahogo y
determinacin de contribuciones
como resultado del ejercicio de
las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales.
En este sentido, el profesionista
especializado en la materia
determinar y sugerir la
gravedad de los hechos y
propondr la mejor alternativa
y estrategia de defensa para el
contribuyente.
b) Acudir a la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente
(Prodecon)
La Prodecon es un organismo
pblico descentralizado,
con autonoma tcnica y de
gestin, que se especializa
en materia tributaria. Este
organismo proporciona de
forma gratuita, gil y sencilla
servicios de asesora y consulta,
defensora y representacin,
y brinda seguimiento a los
procedimientos de queja o
reclamacin contra actos de las
autoridades fiscales federales
que vulneren los derechos de
los contribuyentes.
El contribuyente, en todo caso,
deber valorar el tipo de orientacin
que necesite, atendiendo a los
tiempos de respuesta, costos, calidad
en el servicio, grado de exigencia,
profesionalismo y, por supuesto, el
resultado esperado.
Por C. P. C. Jorge Briones Gmez*
CEI Estado de Mxico
contactoecatepec@ceiconsultores.com.mx
 ARTCULO PRINCIPAL
POR C. P. Y M. I. RICARDO SNCHEZ LPEZ
ANLISIS DE LAS REFORMAS FISCALES 2016
E
l pasado 8 de septiembre
el titular de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP), Luis Videgaray Caso, hizo
entrega en la Cmara de Diputados
del paquete econmico 2016,
para cumplimentar el mandato
constitucional contenido en el
segundo prrafo de la fraccin IV
del artculo 74. En dicho artculo se
menciona:
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
L. C. DANIEL VALDOVINOS RANGEL*
El Ejecutivo Federal har llegar a la
Cmara (de diputados) la Iniciativa
de Ley de Ingresos y el Proyecto
de Presupuesto de Egresos de la
Federacin a ms tardar el da 8 del mes
de septiembre, debiendo comparecer el
secretario de despacho correspondiente
a dar cuenta de los mismos.
Dentro del paquete que entreg
el doctor Videgaray, encontramos
diversos documentos, entre los que
destaca una carta del presidente de
la repblica en la que el mandatario
expresa que a pesar de la reduccin
del precio internacional del petrleo,
la alta volatilidad en los mercados
internacionales y la expectativa de
aumento en las tasas de inters
de Estados Unidos de Amrica, en
Mxico se debe realizar un manejo
responsable de las finanzas pblicas,
por lo que no se propondrn nuevos
impuestos ni la elevacin de los
existentes, ni se deber recurrir a un
mayor endeudamiento.
-23-
El paquete econmico 2016 se
compone por la Iniciativa de la Ley de
Ingresos, el Proyecto de Presupuesto
de Egresos y los Criterios Generales
de Poltica Econmica. Adems,
se incluyeron modificaciones a
diversos ordenamientos, como la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica
Federal, la Ley de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria, la Ley
de Asociaciones Pblico Privadas,
la Ley General de Contabilidad
Gubernamental, la Ley Federal de
Derechos, la Ley del Impuesto sobre
la Renta, la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios y el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tambin es parte del paquete
econmico la carta del presidente de
la repblica.
Dentro de lo que concierne a los
ingresos, se discuti la llamada
miscelnea fiscal, que bsicamente
se refiere a las reformas en materia
de impuestos. El objetivo del presente
 ARTCULO PRINCIPAL
es analizar las reformas fiscales que
se propusieron y aprobaron para
el ejercicio 2016, a travs de la
publicacin del Decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin
y Servicios, del Cdigo Fiscal de
la Federacin y de la Ley Federal
de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, y de esta forma entender
de mejor manera los cambios que
se dieron en las leyes que ataen a
nuestro inters. El presente anlisis
se enfoca nicamente en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin
y Servicios, as como en el Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Reforma hacendaria
Dentro del discurso que pronunci
el secretario de Hacienda en la
Cmara de Diputados, mencion que
el paquete econmico tiene como
fortaleza fundamental a la reforma
hacendaria, ya que segn sus
palabras, ha sido el principal pilar
que ha sostenido a la economa
mexicana, dotndola de estabilidad
financiera y econmica.
Sostuvo, adems, que gracias a los
cambios en materia tributaria, Mxico
ha disminuido su dependencia a los
ingresos petroleros, pasando de un
39% de ingresos por petrleo a un
18% durante el primer semestre de
2015; y que, a pesar de la cada en
los precios del crudo, la economa
de la nacin se ha mantenido
estable. Por esta razn, agrega que
el presidente se ha comprometido
con la estabilidad econmica y no
propondr nuevos impuestos ni el
alza en los impuestos existentes,
incluyendo que no se propone en este
paquete econmico IVA a medicinas
o alimentos, ni el incremento a
ninguna otra contribucin.
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Si concatenamos el discurso del
secretario de Hacienda con la carta
que el presidente Enrique Pea Nieto
envi dentro del paquete econmico,
entendemos que el objeto de la actual
reforma es el fomento del ahorro y la
inversin por parte de los sectores
productivos del pas, adems del
incremento de la productividad de los
factores de produccin.
Se menciona dentro de la exposicin
de motivos que la reforma va
encaminada a garantizar la
sostenibilidad de las finanzas pblicas
para lograr as la preservacin de
la estabilidad macroeconmica.
Tambin se dice que algunas de las
modificaciones van encaminadas
a otorgar mayor certeza jurdica al
contribuyente, adems de facilitar el
cumplimiento de los compromisos
internacionales de la nacin en
materia de combate a la evasin
fiscal y a promover la formalizacin
y el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
En ese sentido y de acuerdo con lo
expresado en el paquete econmico,
las medidas que se consideran
necesarias para alcanzar los objetivos
planteados son las siguientes:
Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR)
Fondos de inversin
Con el Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones en materia
financiera y se expide la Ley
para Regular las Agrupaciones
Financieras cambi el nombre de la
Ley de Sociedades de Inversin, por
el de Ley de Fondos de Inversin; por
esta razn, se cambian las referencias
que existen en la Ley del ISR con la
finalidad de otorgar mayor seguridad
a los contribuyentes.
-24-
Sociedades financieras de
objeto mltiple
Se eliminaron las referencias a las
sociedades financieras de objeto
limitado contenidas en el artculo 27,
fraccin VII, de la ley, y se sustituyeron
por las de sociedades financieras de
objeto mltiple reguladas. Lo anterior
se public en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) sin cambios por
parte de ambas cmaras.
Pagos realizados a
contribuyentes del sector
primario
El cambio propuesto consiste en
incluir al sector primario dentro del
supuesto que regula el artculo 27,
fraccin VIII, de la Ley del ISR, es
decir, que las personas morales
que paguen a contribuyentes del
sector primario podrn deducir las
cantidades en el momento en que
estn efectivamente erogadas. Esta
iniciativa no tuvo cambios en las
cmaras y fue publicada en el DOF.
Por lo tanto, a partir del 1 de enero
de 2016, las personas morales que
requieran hacer deducible alguna
erogacin, si se trata de operaciones
relacionadas con los contribuyentes
enlistados a continuacin, debern
cumplir con el requisito de que estn
efectivamente pagadas:
- personas fsicas
- personas morales de los
coordinados
- sociedad civil o asociacin
civil
- los autorizados por el servicio
de suministro de agua o re-
coleccin de basura doms-
ticos
- los donativos
- rgimen de actividades agr-
colas, ganaderas, silvcolas y
pesqueras (AGAPES)

Previsin social
Para estar acorde con las
jurisprudencias emitidas por la
corte se propuso eliminar los lmites
contenidos en el artculo 27, fraccin
XI, prrafo cuarto y prrafo ltimo
de la ley vigente hasta 2015; de
esta manera se uniformaron los
requisitos de deduccin aplicables a
las prestaciones de previsin social
con el esquema actual de deduccin
de pagos que a la vez sean ingresos
exentos para el trabajador. Esta
medida va encaminada a eliminar la
elusin fiscal, al lograr que se pague
todo va salarios y no mediante otras
figuras que buscan eludir el impuesto
y disminuir las cargas de seguridad
social. Tanto diputados como
senadores aprobaron la propuesta,
por lo que se public en el DOF y
estar vigente para el ejercicio 2016.
ARTCULO PRINCIPAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Artculo 27, fraccin XI,
cuarto prrafo
Tratndose de trabajadores no
sindicalizados, se considera que
las prestaciones de previsin
social son generales cuando
se otorguen las mismas
prestaciones a todos ellos y
siempre que [] sean en
promedio aritmtico por cada
trabajador no sindicalizado, en
un monto igual o menor que
las erogaciones [] por cada
trabajador sindicalizado.
Artculo 27, fraccin XI,
ltimo prrafo
El monto de las prestaciones de
previsin social [], excluidas
las aportaciones de seguridad
social, las aportaciones a los
fondos de ahorro, a los fondos
de pensiones y jubilaciones
[] gastos mdicos y seguros
de vida, no podrn exceder de
diez veces el salario mnimo
general del rea geogrfica
que corresponda al trabajador,
elevado al ao.
-25-
Lmite de deduccin en
automviles
Por lo que se refiere a los diputados,
propusieron incrementar el tope para
la deduccin de automviles, el cual
pas de $130,000 a $175,000.
Regresa lo que estuvo vigente hasta
diciembre de 2013. Dicho cambio
fue aprobado por los senadores, por
lo que se public en el DOF.
Deduccin inmediata de
inversiones
En este tema, el Ejecutivo federal
propuso incluir una disposicin
de carcter temporal en la que se
permita la deduccin inmediata a
la inversin de bienes nuevos de
activo fijo, entendindose como tales
a los que se utilizan por primera
vez en Mxico. Dicho beneficio es
aplicable nicamente a tres tipos de
contribuyentes:
1. empresas (personas fsicas
y morales) de menor escala,
definidas como aquellas con
ingresos de hasta 50 millones
de pesos. Es importante
mencionar que en el dictamen
de la Comisin de Hacienda
de la Cmara de Diputados, los
legisladores coincidieron con el
Ejecutivo federal; sin embargo,
 ARTCULO PRINCIPAL
incrementaron el lmite de
ingresos, el cual pas de 50
millones a 100 millones;
2. personas fsicas y morales
que realicen inversiones para
la creacin y ampliacin de
infraestructura de transporte;
3. personas fsicas y morales que
realicen inversiones en equipo
utilizado en el sector energtico.
Dicho estmulo no es aplicable
tratndose de inversiones en:
- mobiliario y equipo de oficina
- automviles
- equipo de blindaje de auto-
mviles
- cualquier bien de activo fijo
no identificable individual-
mente
- aviones distintos de los de-
dicados a la aerofumigacin
agrcola
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
Dentro de la propuesta que fue
aprobada, se estableci que sera
temporal y decreciente, o sea que
solo es aplicable para el ltimo
cuatrimestre de 2015, as como en
los ejercicios de 2016 y 2017.
Dicha deduccin para el ejercicio de
2016 se calcula con un descuento
del 3%, y en 2017, con un descuento
del 6%. Adems, dicha medida se
reconoce en los pagos provisionales
(para los ejercicios de 2016 y 2017),
con el objeto de que su beneficio
sea expedito; esto significa que los
contribuyentes podrn disminuir
de la utilidad fiscal determinada en
cada pago provisional una cantidad
igual y acumulativa para cada pago
provisional.
Uno de los cambios que sobresalen
respecto de los estmulos fiscales
vigentes hasta el 31 de diciembre de
2013 es el correspondiente a que,
-26-
en este caso, es aplicable en toda la
repblica.
Capitalizacin delgada para
la industria elctrica
En la iniciativa se propuso permitir
a la industria elctrica realizar
la deduccin de los intereses
provenientes de deudas contradas
con partes relacionadas residentes
en el extranjero por niveles de
deuda que excedieran el triple de
su capital contable, y se regresa
a como se aplicaba antes de que
entrara la reforma energtica, ya que
con la entrada en vigor de esta, la
industria elctrica dej de ser un rea
estratgica.
Los diputados coincidieron con la
postura del presidente; no obstante,
consideraron necesaria una fraccin
XV a las disposiciones transitorias, en
 ARTCULO PRINCIPAL
la que se seala que el tratamiento
ser aplicable desde 2014 y que en
caso de que se genere un saldo a
favor de ISR, este podr compensarse
en los trminos del Cdigo Fiscal
de la Federacin sin posibilidad de
solicitar una devolucin.
Los senadores tambin la aprobaron,
incluyendo las disposiciones transito-
rias que anexaron los diputados, y se
public en el DOF.
Definicin de actividad ex-
clusiva de autotransporte te-
rrestre de carga y de pasajeros
En materia del rgimen de
coordinados, se aprob modificar el
A travs de disposiciones transitorias,
aclararon que esta medida ser
aplicable desde el 1 de enero de
2014; sin embargo, es necesario que
dichos contribuyentes presenten a
ms tardar el 31 de marzo de 2016 el
aviso de actualizacin de actividades
econmicas y obligaciones con
efectos retroactivos, as como las
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
artculo 72 de la Ley del ISR para
aclarar que los integrantes de los
coordinados que deseen tributar
en dicho rgimen debern realizar
exclusivamente actividades de
autotransporte terrestre de carga
o pasajeros, o complementarias a
dichas actividades.
Asimismo, aun y cuando ya se haba
aclarado en el nuevo Reglamento
de la Ley del ISR, publicado el 8
de octubre de 2015 en el DOF, se
aprob definir que se considera que
realizan exclusivamente actividades
de autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros aquellos contribuyentes
cuyos ingresos por dichas actividades
declaraciones complementarias
de pagos provisionales y anuales
correspondientes a los ejercicios de
2014 y 2015.
Finalmente, tambin dentro de
las disposiciones transitorias, se
aclara que aquellos contribuyentes
que presenten declaraciones
-27-
representen cuando menos el 90%
de sus ingresos totales, sin incluir los
ingresos por las enajenaciones de
activos fijos o activos fijos y terrenos
de su propiedad. Los diputados
y senadores coincidieron con la
medida propuesta por el presidente.
Adems, los diputados consideraron
adecuado establecer que las personas
morales dedicadas exclusivamente al
autotransporte de carga o pasajeros,
siempre que no presten sus servicios
a otra persona moral residente en
el pas que sea considerada parte
relacionada, podrn tributar en el
rgimen de coordinados.
complementarias por 2014 y 2015
en las cuales se obtenga un saldo
a favor podrn compensar este
saldo en los trminos del CFF, sin
posibilidad de solicitar devolucin.
Los senadores aprobaron esta
propuesta, y fue publicada en el DOF.

Ejidos y comunidades
Se propuso y aprob por el Congreso
de la Unin que a los ejidos y
comunidades no se les aplicara el
Pequeos productores del
campo personas fsicas
Con la iniciativa se busc aadir el
artculo 74-A, en el que se exenta
del ISR a los ingresos que obtienen
las personas fsicas provenientes de
actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras hasta por un
monto de un salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao,
siempre que sus ingresos totales
sean de hasta cuatro veces el
salario mnimo y los ingresos por
las actividades referidas representen
cuando menos el 25% de los
ingresos totales. yentes que hayan pagado el ISR del
Los diputados concordaron con la
medida que propuso el presidente,
pero consideraron correcto
incrementar el lmite de ingresos para
acogerse al beneficio, el cual pas
de cuatro a seis salarios mnimos
generales.
En la Cmara de Senadores se
consider adecuada la propuesta,
pero se increment el lmite de
ingresos para acogerse al beneficio,
y este pas de seis a ocho salarios
mnimos generales. As fue como se
public en el DOF .
ARTCULO PRINCIPAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
lmite de 200 veces el salario mnimo
general (SMG) para el clculo de la
exencin en el ISR. Por lo tanto, solo
les es aplicable la limitante por socio
Se adiciona el artculo 74-A:
Se exenta del ISR a los ingresos
que obtienen las personas fsicas
provenientes de AGAPES hasta
por un monto de 1 SMG elevado
al ao.
Requisito:
Siempre que sus ingresos totales
sean de hasta 8 VSMG elevado al
ao, y mnimo el 25% provenga de
AGAPES.
La exencin ser aplicable desde el
1 de enero de 2014. Los contribu-
ejercicio fiscal de 2014, en caso de
obtener algn saldo a favor, podrn
compensarlo sin que dicho beneficio
d lugar a devolucin alguna.
Declaraciones informati-
vas en materia de precios de
transferencia
Se propuso adicionar un nuevo
artculo, el 76-A, a la ley del ISR, donde
se incluyan nuevas obligaciones en
materia de precios de transferencia.
Estas nuevas obligaciones se refieren
a la presentacin de declaraciones
informativas.
-28-
correspondiente a 20 veces el salario
mnimo general (VSMG) elevado al
ao, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 74, prrafo decimoprimero.
Con estas medidas se pretende
disminuir la erosin de la base
imponible; asimismo, como medida
para desincentivar la falta de
presentacin de la declaracin se
pretende modificar tambin el CFF
para que dicho incumplimiento
sea un supuesto que impida al
infractor contratar adquisiciones,
arrendamientos, servicios u obra
pblica con el Gobierno.
Los diputados realizaron algunos
cambios que no modificaron el sentido
de la propuesta, y los senadores la
aprobaron, por lo que a partir de
2016 existen nuevas declaraciones
en materia de precios de transferencia:
declaracin informativa maestra
de partes relacionadas del grupo
empresarial multinacional, declaracin
informativa local de partes relacionadas
y declaracin informativa pas por pas
del grupo empresarial multinacional.
Esta nueva obligacin tambin
fue incluida en las disposiciones
publicadas en el DOF.
Inversin en energas
renovables
En la ley vigente hasta 2015, la
fraccin XIII del artculo 34 de la
LISR permita la deduccin del
 ARTCULO PRINCIPAL
100 % de la maquinaria y equipo para
la generacin de energa proveniente
de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneracin de electricidad eficiente.
Sin embargo, dicho beneficio se vea
mermado a la hora de pagar el ISR
por la distribucin de dividendos, es
decir, al verse disminuido el resultado
fiscal tambin se mermaba la UFIN, lo
que llevaba a los contribuyentes a no
pagar ISR corporativo, pero s ISR por
dividendos.
Por lo anterior, se propuso adicionar
el artculo 77-A, en el que se
calculara una cuenta de utilidades
por inversin en energas renovables
No obstante lo anterior, a los
dividendos provenientes de la CUFIN
ajustada s se les aplica la retencin
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
(CUFIN ajustada). Para efectos del
clculo de la CUFIN ajustada, en lugar
de la utilidad fiscal neta del ejercicio a
que se refiere el artculo 77 de la ley,
se adicionar la utilidad por inversin
en energas renovables del ejercicio
(UFIN ajustada).
Para calcular la UFIN ajustada, el
resultado fiscal del ejercicio, en
lugar de considerar la deduccin al
100%, utilizar el 5% (artculo 35,
fraccin I de la LISR). Al resultado
que se obtenga se le aplicar la
tasa del artculo 9 de la LISR, y este
ser el impuesto que se reduzca del
resultado fiscal.
del 10% a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 140 de la Ley
del ISR.
-29-
Los diputados y senadores
coincidieron con la iniciativa del
presidente; sin embargo, los primeros
consideraron pertinente aclarar que
tambin se causar el impuesto
(retencin del 10%) contenido en
el quinto prrafo de la fraccin I del
artculo 164 de la LISR cuando se
distribuyan dividendos de la CUFIN
ajustada, es decir, cuando se trate de
dividendos provenientes de fuente de
riqueza en territorio nacional.
Reinversin de utilidades
en el impuesto adicional a
dividendos
Antes de comentar el beneficio que
se da en este tema, es necesario
recordar que con la entrada en
vigor de la nueva Ley del ISR, se
adicion la obligacin a las personas
morales que distribuyan dividendos o
utilidades de retener a las personas
fsicas que los reciban un 10%,
siempre que dichas utilidades o
dividendos se hayan generado en los
ejercicios 2014 y posteriores.
El Ejecutivo consider conveniente
otorgar un crdito fiscal a las personas
fsicas que recibieran dividendos
y decidieran reinvertirlos en las
personas morales que los generaron,
siempre y cuando estas ltimas
cotizaran en la bolsa de valores. Dicho
crdito fiscal sera acreditable contra
el impuesto generado en los trminos
del segundo prrafo del artculo 140.
Esta sera una disposicin transitoria y
se aplicara solamente a las utilidades
generadas de 2014 a 2016.
Los diputados tambin fueron
coincidentes con el Ejecutivo federal
respecto de la medida de otorgar
un crdito fiscal por la reinversin de
dividendos; sin embargo, consideraron
que para que la medida realmente
fuera benfica se deba extender a
todas las personas morales.
 ARTCULO PRINCIPAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL

El estmulo a que se refiere esta
fraccin consiste en un crdito fiscal
equivalente al monto que resulte de
aplicar al dividendo o utilidad que se
*Columna adicionada por los autores
distribuya el porcentaje que corres-
ponda conforme al ao de distribu-
cin conforme a la siguiente tabla:
intereses de administradoras de
fondos y cajas de ahorro, o que
sean integrantes de asociaciones
deportivas que tributan en el rgimen
general de personas morales, o bien
a los que tengan vinculacin por su
actividad empresarial con personas
con quienes se tenga relacin de
parentesco que tributen en el RIF.
Luego de discusiones en la Cmara
de Diputados y en el Senado, fue
publicada sin sufrir modificaciones.

Un aspecto muy importante que Rgimen de incorporacin Venta de la negociacin

se debe considerar para tomar la
decisin de aplicar este beneficio es
que aquellas personas que no coticen
en bolsa y que apliquen el estmulo
debern optar por dictaminar sus
estados financieros, de conformidad
con el artculo 32-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin. Lo anterior
significa que para quienes decidan
aplicar este estmulo no es opcional
dictaminar sus estados financieros,
sino que debern dictaminarlos de
manera obligatoria, solo que como
ya no existe el dictamen obligatorio,
debern sealar en su declaracin
anual (cuando elijan este estmulo)
que optan por dictaminarse.
fiscal (RIF)
Opcin para pagar el ISR como RIF
De la Resolucin Miscelnea Fiscal se
aprob en la ley la incorporacin al RIF
a las personas fsicas que obtengan
ingresos por concepto de sueldos
o salarios, asimilados a salarios,
por arrendamiento, o por intereses;
que sean socios o integrantes de
personas morales que tributan en
el rgimen de las personas morales
con fines no lucrativos; que perciban
Se propuso y se aprob en el Congreso
de la Unin, sin cambios, la posibilidad
de que en una enajenacin total de
la negociacin, el adquirente pueda
seguir tributando en el RIF. Para ello,
es necesario cumplir con el requisito
correspondiente a que el adquirente
presente un aviso en el que seale la
fecha de adquisicin de la negociacin y
los aos en que el enajenante tribut en
el RIF dentro de los 15 das siguientes a
la fecha de la operacin.

En las discusiones que se dieron en

el Senado, se aprob esta medida, y
fue publicada en el DOF en el mismo
sentido en que la dictaminaron los
diputados.

Venta de casa habitacin por

parte de persona fsica
Los diputados propusieron disminuir
de cinco a tres aos el plazo durante
el cual una persona no puede
enajenar una casa habitacin, para
efectos de aplicar la exencin prevista
en la Ley del ISR. Dicha propuesta
fue aprobada por el Congreso de la
Unin, y as se public en el DOF.

-30-

El adquirente de la negociacin
solo podr ser RIF por el tiempo
que le restaba al enajenante, y
aplicar las reducciones de ISR que
correspondan a dichos aos.
Copropiedad
Uno de los aspectos que la ley haba
omitido precisar y que se aprob en
estos cambios es el correspondiente
a precisar que a los contribuyentes del
RIF que tributen dentro del rgimen de
copropiedad se les permita nombrar
a un representante comn para que
a nombre de los copropietarios sea
el encargado de cumplir con las
obligaciones fiscales. Por ello que se
reform el tercer prrafo del artculo
111 de la Ley del ISR.
PTU
Otra precisin que la Ley del ISR
omita y que aprovech el Ejecutivo
para corregir es la correspondiente al
plazo que tienen estos contribuyentes
ARTCULO PRINCIPAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
para pagar la PTU; se aprob sealar
dentro del mismo artculo 111
de la Ley del ISR que el plazo de
60 das a que se refiere el artculo
122 de la Ley Federal del Trabajo
deber contarse a partir del da 17
del mes inmediato posterior al que
corresponda la declaracin del sexto
pago bimestral del ejercicio.
Actualizacin de tarifa
En este apartado de la reforma
se busc establecer que la tarifa
aplicable a los contribuyentes del
RIF se actualice cuando la inflacin
observada acumulada exceda del
10%. Con esto se homologa lo
aplicado en el ltimo prrafo del
artculo 152 de la LISR. Y mediante
un transitorio se da certeza jurdica
al establecer a diciembre de 2013
como el mes ms antiguo por el que
se actualice la tarifa. Dicha propuesta
fue publicada en el DOF, sin cambios
por parte de las cmaras.
-31-
Operaciones con el pblico en
general
Otro de los cambios que fue aprobado
por el Congreso de la Unin es el
correspondiente a las operaciones
menores a $250.00 que celebre el
RIF con el pblico en general. Se
adicion un prrafo a la fraccin IV
del artculo 112 a efectos de precisar
que no se estar obligado a expedir
el comprobante fiscal cuando los
clientes no lo soliciten. Asimismo, se
deber emitir un comprobante global
por las operaciones realizadas con
el pblico en general conforme a las
reglas de carcter general que para
tal efecto emita el SAT.
Lista de poblaciones sin servicios
financieros
De igual forma, los senadores
establecieron que durante el mes
de enero del ejercicio de que se
trate, el SAT deber publicar las
poblaciones o zonas rurales que
carecen de servicios financieros,
con lo cual liberar a los RIF de la
obligacin de pagar las erogaciones
a travs de medios electrnicos o
cheque, siempre que dichos RIF
se encuentren dados de alta en las
citadas poblaciones o zonas rurales.
Forma de pago en compras e
inversiones
Debido a que gran parte de las
disposiciones que regulan al RIF
fueron copiadas de las disposiciones
que regulaban a los repecos, el nuevo
rgimen carece de ciertas precisiones
en su regulacin, situacin que
con esta reforma se ha corregido
parcialmente. Por ello tambin se
aclar que los contribuyentes del
RIF podrn efectuar el pago de
las erogaciones relativas a sus
compras e inversiones cuyo importe
sea superior a $5,000 (en esta
reforma se increment de $2,000
 ARTCULO PRINCIPAL
a $5,000) mediante transferencia
electrnica de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente
en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que
para tal efecto autorice el Banco de
Mxico, o mediante los denominados
monederos electrnicos autorizados
por el SAT. Sin embargo, vale la pena
mencionar que lo anterior solo se
refiere a compras e inversiones, pero
no a gastos.
Forma de pago en combustible
Correlacionando lo mencionado
en el punto anterior, se precisa
que tratndose de la adquisicin
de combustibles para vehculos
martimos, areos y terrestres, aun
cuando la contraprestacin de dichas
adquisiciones no exceda de $5,000,
el pago deber efectuarse mediante:
- transferencia electrnica
- cheque nominativo
- tarjeta de crdito, dbito o
de servicios
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
- monederos electrnicos
autorizados por el SAT
Salida del RIF
Finalmente, se aprob el cambio en
la redaccin del segundo prrafo
de la fraccin VIII del artculo 112,
el cual seala que la salida del RIF
se dar cuando no se presenten las
declaraciones bimestrales en cinco
ocasiones de manera no consecutiva.
Se aclara que el plazo de seis
aos se contar a partir del primer
incumplimiento.
Deducciones personales
Dentro de la iniciativa que envi el
presidente a la Cmara de Diputados
se plantea, como una medida para
fomentar la inversin y el ahorro por
parte de las personas fsicas, dejar
fuera del lmite de las deducciones
personales a los recursos aportados
a cuentas de planes personales de
retiro, subcuentas de aportaciones
voluntarias y aportaciones comple-
-32-
mentarias de retiro en las subcuentas
correspondientes.
Dicha deduccin (personal) contaba
con dos lmites. El primero de ellos
se encontraba en la fraccin V del
artculo 151, que mencionaba que
el monto de la deduccin a que se
refera esa fraccin era de hasta el
10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, sin que
dichas aportaciones excedieran del
equivalente a cinco salarios mnimos
elevados al ao. Posteriormente, en el
ltimo prrafo del artculo 151 de la
LISR encontramos un lmite general
(segundo) para las deducciones
personales, que a la letra dice:
El monto total de las deducciones [],
no podr exceder de la cantidad que
resulte menor entre cuatro salarios
mnimos generales elevados al ao
del rea geogrfica del contribuyente,
o del 10% del total de los ingresos del
contribuyente, incluyendo aqullos por
los que no se pague el impuesto []
 ARTCULO PRINCIPAL
As pues, con este tratamiento se
vea disminuida la deduccin, por lo
que en la iniciativa presidencial se
propuso quitar este segundo lmite
a las aportaciones complementarias
de retiro, a los planes personales
de retiro o a la subcuenta de
aportaciones voluntarias. De esta
manera se les aplicara nicamente el
lmite particular para esa deduccin.
Adems, de acuerdo al estmulo
fiscal contenido en el artculo 185 de
la LISR, las personas fsicas pueden
deducir cada ao hasta $152,000
por el monto total de los depsitos
a cuentas especiales para el ahorro,
pagos de primas de seguros
basados en planes de pensiones
y adquisiciones de acciones de
sociedades de inversin autorizadas
por el SAT, siempre que de acuerdo
a la fraccin II del artculo 185 de la
LISR se consideren ingresos en la
declaracin del ao de calendario en
que sean recibidos o retirados de la
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
cuenta especial para el ahorro, del
contrato de seguro o de la sociedad
de inversin en las que se hayan
adquirido las acciones.
Con la finalidad de dotar de mayor
certeza jurdica, se propuso un artculo
transitorio en el que se aclara que los
depsitos, pagos o adquisiciones que
se efecten a los instrumentos de
ahorro sern considerados ingresos
acumulables en el momento en
que sean recibidos o retirados de
su cuenta personal especial para el
ahorro, del contrato de seguro de que
se trate o de los fondos de inversin
de los que se hayan adquirido las
acciones, en la misma cantidad en
que fueron deducibles.
Dicha propuesta se aprob en los
mismos trminos en que la haba
enviado el presidente. Adems,
los diputados incluyeron una
modificacin al lmite global para las
deducciones personales, con lo que
-33-
se pas de cuatro salarios mnimos a
cinco salarios mnimos.
Sin embargo, uno de los cambios im-
portantes que se dieron en el Senado
corresponde a dejar fuera del lmite
de las deducciones personales a los
recursos aportados a cuentas de pla-
nes personales de retiro, subcuentas
de aportaciones voluntarias, aporta-
ciones complementarias de retiro en
las subcuentas correspondientes. Les
ser aplicable nicamente el lmite
que resulte menor de cinco veces
el salario mnimo anual o el 10% del
total de los ingresos.
Tambin se adicionaron tres prrafos
a la fraccin I del artculo 151, en
los que se incluyen como deduccin
personal las erogaciones que realice
el contribuyente para atender una
incapacidad de las mencionadas en
el artculo 477 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT). Esto incluye honorarios
mdicos, dentales o de enfermera;
 ARTCULO PRINCIPAL
por anlisis, estudios clnicos o
prtesis; gastos hospitalarios;
compra o alquiler de aparatos para
el establecimiento o rehabilitacin
del paciente que deriven de las
incapacidades antes mencionadas.
Cabe sealar que lo dispuesto en esta
nueva disposicin queda excluido
del lmite global de las deducciones
personales.
Por lo que respecta a esta deduccin,
se aprob en la Cmara de
Senadores la deducibilidad al 100%
de los gastos a que se refiere el
prrafo anterior.
Programa de repatriacin
de recursos mantenidos en el
extranjero
Esta iniciativa va encaminada a
que las personas fsicas y morales
puedan transparentar en Mxico
las operaciones y los recursos en
el extranjero, realizando los pagos
de impuestos correspondientes,
teniendo por cumplidas las
obligaciones fiscales formales para
evitar multas y recargos, para lo cual
se propuso un esquema temporal de
repatriacin de recursos mantenidos
en el extranjero no reportados en
Mxico, incluyendo los provenientes
de regmenes fiscales preferentes,
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
es decir, ingresos provenientes de
inversiones directas e indirectas que
los contribuyentes hayan mantenido
en el extranjero hasta el 31 de
diciembre de 2014.
Dicho beneficio se aprob por una
vigencia de solo el primer semestre
de 2016. Sin embargo, se condiciona
el acceso a este programa a que
los recursos se inviertan, a travs
de instituciones que componen el
sistema financiero de Mxico, por lo
menos tres aos en activos fijos.
Por lo que respecta al clculo del ISR,
no habr descuentos en la tasa de
ISR de los recursos repatriados. Se
podr acreditar el ISR pagado en el
extranjero, se condonan los acceso-
rios, se deber pagar el ISR dentro de
los quince das siguientes a la fecha
en que se retornen al pas los recur-
sos provenientes del extranjero y se
permitir que se tengan por cumpli-
das las obligaciones fiscales formales.
Asimismo, las personas morales
podrn adicionar a la UFIN la utilidad
fiscal disminuida del ISR pagado.
Dicha utilidad fiscal tambin servir
de base para la determinacin de la
participacin de los trabajadores en
las utilidades de las empresas.
-34-
Quedan excluidos de esta facilidad
los ingresos de procedencia
ilcita y aquellos por los que se
hubieren iniciado las facultades de
comprobacin.
En la Cmara de Diputados se
realizaron algunas adecuaciones a la
redaccin de la iniciativa, con el fin
de dotarla de mayor certeza jurdica;
sin embargo, dichas modificaciones
no alteran el sentido de la propuesta.
Se aprob sin cambios por la Cmara
de Senadores, y as fue publicada en
el DOF.
Inversin inmobiliaria y en
capital de riesgo
Conforme a la Ley del Mercado
de Valores (LMV), tanto las
instituciones de crdito como las
casas de bolsa son consideradas
como intermediarios del mercado
de valores. En ese sentido, ambas
entidades pueden constituirse como
fiduciarias y emitir certificados de
participacin.
Se homologa la Ley del ISR con la
LMV para reconocer a las casas
de bolsa como fiduciarias en la
constitucin de FIBRAS y FICAPS.

Es decir que en esta iniciativa que se
aprob, se reconoce a las casas de
bolsa como instituciones fiduciarias
para que participen en la colocacin
de certificados de participacin de
fideicomisos de inversin inmobiliaria
(FIBRAS), as como en las inversiones
de sociedades promovidas de
fideicomisos de inversin en capital
de riesgo (FICAPS). Tambin se
elimin el lmite de 10 aos para los
fideicomisos que inviertan en capital
de riesgo.
Intereses pagados a bancos
extranjeros
Para dar continuidad a lo previsto en
la fraccin I del artculo 22 de la Ley
de Ingresos de la Federacin para el
ejercicio 2015, el Ejecutivo propuso
incluir una disposicin transitoria que
permita que los intereses pagados a
bancos extranjeros en los trminos
del artculo 166, fraccin I, inciso
a, numeral 2 de la Ley del ISR se
encuentren sujetos a una tasa del
ARTCULO PRINCIPAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
4.9%, siempre que el beneficiario
efectivo de esos intereses sea
residente de un pas con el que
se encuentre en vigor un tratado
para evitar la doble tributacin
celebrado con Mxico y se cumplan
los requisitos previstos en dicho
tratado para aplicar las tasas que
ah se prevean para este tipo de
intereses. Esta medida fue aceptada
por los diputados as como por los Servicios (LIEPS)
senadores, y fue publicada en el DOF.
Proceso de desconsolidacin
Para efectos de agilizar el proceso
de desconsolidacin y dar mayor
certeza jurdica a los contribuyentes
que se acogieron a los beneficios
del mencionado rgimen, se
establecieron medidas que
simplifican la salida de este. Algunas
de ellas corresponden a la posibilidad
para acreditar el ISR de dividendos
contra el ISR diferido de las empresas
que se desconsolidan, evitando as
una doble tributacin. Asimismo, se
-35-
estableci un calendario de pagos
para enterar el ISR que se dej
de pagar por la consolidacin de
prdidas fiscales, entre otras. Los
diputados y senadores realizaron
cambios que no fueron sustanciales,
y se public en el DOF.
Ley del Impuesto Espe-
cial sobre Produccin y
Gasolinas y disel
Se propuso implementar un sistema
de impuesto de cuota fija a los
combustibles automotrices. Esas
cuotas se ajustaran cada ao para
reflejar la evolucin de la inflacin, y
as mantendran su valor real constante
con el paso del tiempo. Adems,
se consider necesario adecuar la
norma para que se encontrara en
armona con la realidad del mercado
de combustibles automotrices, de
forma tal que el IEPS fuera aplicable
sobre dichos combustibles.
 ARTCULO PRINCIPAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL

Los senadores establecieron las Se derog la mecnica variable, y la gravable. La aplicacin de dicha tasa
cuotas fijas aplicables por litro, las iniciativa fue publicada en el DOF. produce los mismos efectos legales
cuales se actualizarn anualmente. que los actos o actividades por los
que se debe pagar el impuesto.
Ley del IEPS. Artculo 2 []
D) Combustibles automotrices: Tambin ser procedente el
1. Combustibles fsiles Cuota Unidad de medida acreditamiento del IEPS pagado en la
a. Gasolina menor a 92 octanos 4.16 pesos por litro. importacin o el que hayan trasladado
b. Gasolina mayor o igual a 92 octanos 3.52 pesos por litro. al exportador cuando este aplique la
c. Disel 4.58 pesos por litro. tasa del cero por ciento.
2. Combustibles no fsiles 3.52 pesos por litro.
Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin
Acreditamiento del IEPS Exportacin de alimentos con
Se aprueba modificar el artculo 4 de alta densidad calrica Devoluciones
la Ley del IEPS a efectos de permitir Se establece la tasa del cero por Se aprueba la inclusin del artculo
a los fabricantes o productores de ciento en la exportacin definitiva 22-D a efectos de establecer de
combustibles automotrices que utilicen de alimentos no bsicos con manera especfica el procedimiento
como insumos combustibles no fsiles alta densidad calrica para los para que la autoridad fiscal ejerza
por los que hubieren pagado IEPS en residentes en el pas, siempre que las facultades de revisin para
la importacin o en su adquisicin sean fabricantes y hayan utilizado comprobar la procedencia de las
recuperar el impuesto mediante insumos del grupo de alimentos no solicitudes de devolucin. Con ello se
su acreditamiento contra el IEPS a bsicos con alta densidad calrica elimina la falta de precisin respecto
su cargo por la enajenacin de los gravados, por los que hayan pagado del procedimiento enunciado en
combustibles automotrices del mes. el impuesto en la importacin o les dicho precepto que ha llevado a
hayan trasladado el gravamen en la confusiones en su aplicacin.
adquisicin de estos, as como la base

-36-
 ARTCULO PRINCIPAL
En este sentido, la autoridad fiscal
podr ejercer las facultades de
comprobacin relativas a revisin de
gabinete y visita domiciliaria por cada
solicitud de devolucin presentada
por el contribuyente, sin que tenga
facultades para imponer crditos,
conforme a lo siguiente:
El ejercicio de las facultades de
comprobacin deber concluir
en un plazo mximo de noventa
das contados a partir de que se
notifique a los contribuyentes
el inicio de dichas facultades.
Dicho plazo se ampliar a
ciento ochenta das cuando
la autoridad, para verificar la
procedencia de la devolucin,
deba requerir informacin a
terceros (compulsas).
Las facultades de comprobacin
se ejercern nicamente para
verificar la procedencia del
saldo a favor solicitado o pago
de lo indebido, sin que la
autoridad pueda determinar un
crdito fiscal exigible a cargo de
los contribuyentes.
Al trmino del plazo para el
ejercicio de facultades de
comprobacin, la autoridad
deber emitir la resolucin que
corresponda y deber notificarlo
al contribuyente dentro de un
plazo no mayor de diez das
hbiles siguientes.
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
En caso de ser favorable la
autoridad efectuar la devolucin
correspondiente dentro de los
diez das siguientes a aquel en
el que se notifique la resolucin
respectiva.
En el caso de que la devolucin
se efectu fuera del plazo
mencionado, se pagarn los
intereses correspondientes.
Lotera fiscal
Se propuso adicionar el artculo 33-
B, en el que se faculta al SAT para
realizar sorteos de lotera fiscal en los
que podrn participar las personas
fsicas que no realicen actividades
empresariales y que efecten pagos
a travs de los medios electrnicos
que dicho rgano desconcentrado
determine en la adquisicin de
bienes o servicios, siempre que estn
inscritas en el registro federal de
contribuyentes (RFC) y obtengan los
comprobantes fiscales digitales por
internet (CFDI) correspondientes a
dichas adquisiciones.
Los diputados consideraron correcta
la apreciacin del presidente en el
sentido de crear sorteos fiscales para
las personas fsicas; sin embargo,
adicionaron un requisito para ser
beneficiario de algn premio en estos
sorteos: estar al corriente de las
obligaciones fiscales.
-37-
Los sorteos o loteras fiscales son una
herramienta ampliamente utilizada en
diversos pases para promover el
cumplimiento tributario y facilitar la
tarea de la autoridad en sectores de
difcil fiscalizacin. Existe evidencia
que demuestra que los sorteos
fiscales representan una herramienta
efectiva en el combate a la evasin y
la promocin del cumplimiento.
Los senadores consideraron la
medida adecuada, por lo que la
aprobaron sin cambios y esta fue
publicada en el DOF.
Intercambio automtico de
informacin
Se propuso por parte del Ejecutivo, y
se aprob por parte del Congreso de
la Unin, el adicionar el artculo 32-B
bis para establecer la obligacin para
las personas morales y las figuras
jurdicas que sean instituciones
financieras residentes en Mxico
o residentes en el extranjero con
sucursal en Mxico de implementar y
cumplir el estndar comn de reporte
para el intercambio automtico de
informacin financiera a que se
refiere la recomendacin adoptada
por el Consejo de la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmicos (OCDE) el 15 de julio de
2014.
 ARTCULO PRINCIPAL
Comprobantes fiscales
Se propuso la obligacin de trasladar
el IEPS en forma expresa y por
separado en los comprobantes que
se emitan por la enajenacin de
combustibles automotrices, siempre
que el adquirente sea a su vez
contribuyente de este impuesto por
dichos bienes y as lo solicite. Se
aprob sin cambios y se public en
el DOF.
Revisiones electrnicas
El Ejecutivo consider necesario
aclarar que las revisiones electrnicas
se iniciarn con la notificacin de
una resolucin provisional que dar
a conocer las irregularidades o
hechos que se hubieren detectado
por parte de la autoridad utilizando la
informacin con que cuenta, la cual
podr acompaarse de un oficio de
preliquidacin en el que se propondr
al contribuyente el pago del crdito
fiscal para el caso de que acepte o
queden firmes las observaciones
e irregularidades contenidas en
la resolucin provisional. De esta
manera se asegura y protege la
garanta de audiencia de la que gozan
los contribuyentes.
El oficio de preliquidacin se
considerar definitivo solo en el
supuesto de que el contribuyente
acepte voluntariamente los hechos
e irregularidades contenidos en la
resolucin provisional y entere el
crdito fiscal propuesto. En caso
de que el contribuyente acepte los
hechos e irregularidades contenidos
en la resolucin provisional y el
oficio de preliquidacin, podr
optar por corregir su situacin
fiscal dentro de un plazo de quince
das mediante el pago total de las
contribuciones y aprovechamientos
omitidos, junto con sus accesorios,
en los trminos contenidos en el
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
oficio de preliquidacin, en cuyo
caso, gozar del beneficio de pagar
una multa equivalente al 20% de las
contribuciones omitidas.
Igualmente, el oficio de preliquidacin
se considerar definitivo cuando
el contribuyente no ejerza el
derecho de manifestar lo que
a su derecho convenga y no
proporcione la informacin o
documentacin tendiente a desvirtuar
las irregularidades o acreditar
el pago de las contribuciones o
aprovechamientos consignados en
la resolucin provisional; o cuando
ejercindolo, no logre desvirtuar los
hechos e irregularidades contenidos
en la resolucin provisional.
Dicha iniciativa fue aprobada y
publicada en el DOF.
Nuevas infracciones y san-
ciones
Se aprobaron nuevas infracciones
y sanciones relacionadas con la
no presentacin o presentacin
incompleta, con errores,
inconsistencias o en forma distinta
a lo sealado en las disposiciones
fiscales de:
1. la informativa de operaciones
relevantes (artculo 81, fraccin
XL): De $140,540.00 a
$200,090.00 (artculo 82,
fraccin XXXVII);
2. las informativas sobre precios
de transferencia (artculo 81,
fraccin XL): De $140,540.00
a $200,090.00 (artculo 82,
fraccin XXXVII).
Adicionalmente, se aprob la
infraccin y sancin relacionada con
la no presentacin o presentacin
fuera de plazo de la contabilidad
electrnica, o bien, no ingresarla
-38-
de conformidad con la miscelnea
o el CFF, as como ingresarla con
alteraciones que impidan su lectura:
3. contabilidad electrnica (ar-
tculo 81, fraccin XLI): De
$5,000.00 a $15,000.00 (ar-
tculo 82, fraccin XXXVIII)
Comentarios finales
La discusin del paquete econmico
se ve opacada por los grandes
problemas econmicos que
sufre la nacin mexicana. No hay
cambios sustanciales en materia de
impuestos. Muchos de los cambios
propuestos son aquellos a los que
se les ha denominado parches y
que fueron incluidos en las reglas
de carcter general. No se observan
cambios importantes, salvo algunas
cuestiones que se retoman de la
anterior ley, como la deduccin
inmediata, que en realidad pasan
inadvertidas, ya que son acotadas y
no podrn ser disfrutadas por todos
los contribuyentes.
Se observan algunos beneficios
que son dirigidos a determinados
sectores, como la industria elctrica,
o a ciertos regmenes, como el RIF.
La reforma fiscal de 2013 no ha
rendido los frutos esperados, y la
poblacin la tom como un ataque a
la economa familiar. Por esta razn,
creemos que en esta ocasin se
mand una reforma sin cambios de
fondo ni aumentos de impuestos, en la
que en gran medida se incorporaron
reglas de carcter general a las leyes
y se corrigieron algunos puntos que
no eran claros.
*C. P. y M. I. Ricardo Snchez Lpez
L. C. Daniel Valdovinos Rangel
CEI Mxico
contactomex@ceiconsultores.com.mx

ESTMULO FISCAL SOBRE DIVIDENDOS
E
l pasado 18 de noviembre
fueron publicadas en el Diario
Oficial de la Federacin las
modificaciones fiscales para 2016,
en especfico, la del impuesto sobre
la renta. En el artculo tercero,
fraccin I de las disposiciones
de vigencia temporal de la Ley
del Impuesto sobre la Renta,
encontramos un estmulo fiscal
para socios o accionistas personas
fsicas perceptores de dividendos
consistente en la disminucin del
impuesto derivado de la distribucin
de dividendos o utilidades siempre
y cuando dichos dividendos o
utilidades sean reinvertidos por la
persona moral que los gener.
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
POR C.P.C. DAVID TEJADA DE VARGAS*
Como antecedente, hay que El estmulo consiste en un crdito
recordar que a partir del ao 2014 fiscal equivalente al monto que
los dividendos pagados a personas resulte de aplicar al dividendo o
fsicas (por los que la empresa que utilidad que se distribuya, derivado de
los distribuye ya pag el impuesto los dividendos o utilidades generados
sobre la renta a la tasa del 30%) al en los ejercicios 2014, 2015 y
momento de la distribucin estarn 2016, el porcentaje que corresponda
sujetos a una tasa adicional del 10%, conforme al ao de distribucin de
que ser retenido por la persona acuerdo con la siguiente tabla:
moral, de conformidad con el
segundo prrafo del artculo 140 de
la propia ley.
Ao de distribucin Porcentaje aplicable al
del dividendo o utilidad monto del dividendo
o utilidad distribuido
2017 1%
2018 2%
2019 en adelante 5%
-39-

Lo anterior implica que a las utilidades
generadas entre 2014 y 2016 por las
que los socios o accionistas personas
fsicas tengan derecho a percibir
dividendos, se les apliquen a partir de
2017 los porcentajes de 9%, 8% o
5%, respectivamente, en lugar de la
tasa de retencin del 10%.
Lo que resulta interesante es:
- que el estmulo fiscal es para la
persona fsica por dividendos
percibidos;
- que el estmulo lo aplique
un contribuyente distinto,
acreditndolo contra la
retencin que debe realizar
al distribuir el dividendo (algo
similar al acreditamiento del
subsidio para el empleo que
se acredita contra el impuesto
generado por el trabajador en
primera instancia);
- que siendo un estmulo fiscal
para el accionista persona fsica,
las obligaciones o requisitos
para poder aplicarlo los debe
cumplir la persona moral que
distribuye dividendos.
Los requisitos para aplicar este
estmulo son:
- La persona moral que distribuye
dividendos debe identificar en
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
su contabilidad los registros
correspondientes a las utilidades
o dividendos generados en
2014, 2015 y 2016, as como
las distribuciones respectivas, y,
adems, debe presentar en las
notas de los estados financieros
informacin analtica del periodo
en el cual se generaron las
utilidades, se reinvirtieron y se
distribuyeron como dividendos
o utilidades. Las personas
morales tambin debern
presentar la informacin que, en
su caso, establezca el Servicio
de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter
general.
- Las personas morales que
apliquen el estmulo debern
optar por dictaminar sus estados
financieros, excepto si cotizan
en la bolsa de valores.
Beneficio adicional:
- El estmulo no es un ingreso
acumulable.
En qu aos se debe optar por
dictaminar?
Primero se debe contestar a la
pregunta de cundo se aplica el
estmulo, lo que depende de cundo
se distribuyan los dividendos en
-40-
forma definitiva. Esto puede ser de
2017, 2018 o 2019 en adelante, lo
que significa que la empresa deber
dictaminarse en el ao en que se
distribuyan los dividendos y se entere
la retencin correspondiente.
Qu pasa si no se dictamina
finalmente la empresa?
Si la empresa distribuyera dividendos
y retuviera el impuesto sobre la renta
aplicando el estmulo, pero finalmente
no presentara el dictamen, provocara
que dicho estmulo no fuera aplicable
y por ende debera enterar (pagar) al
SAT la parte no retenida y, en su caso,
crear una cuenta por cobrar a cargo
del accionista.
Podemos concluir que el diferir percibir
los dividendos correspondientes a
los ejercicios 2014 al 2016, para
percibirlos a partir del ejercicio 2017,
con el objetivo de disminuir la tasa
efectiva de impuesto sobre la renta
es una opcin interesante para los
accionistas, sobre todo si el estmulo
se aplica en el ao 2019. Para el
prximo 2016 no ser aplicable,
lo que implica que de aqu a un
ao la autoridad pueda modificar
substancialmente este beneficio.
Nota: El que el socio o accionista
determine optimizar su tasa efectiva
de pago de impuestos con base
en este estmulo fiscal implica una
planeacin que, como cualquier otra
fundamentada en las disposiciones
aplicables, es legal (esto dicho para
algunas autoridades que satanizan la
planeacin fiscal).
*C. P. C. David Tejada de Vargas
CEI Cancn
contactocancun@ceiconsultores.com.mx

POR L. C. C. OSWALDO PALACIOS MENDOZA*
CUMPLIMIENTO ESPONTNEO DE OBLIGACIONES
C
omo interesados en las
diversas obligaciones o por el contribuyente con
pago de contribuciones a
que somos sujetos en Mxico,
tambin es importante conocer la
posibilidad a nuestro favor de que
no nos sean impuestas multas por
el incumplimiento de obligaciones o
pagos fuera del plazo legal, esto a
travs del cumplimiento espontneo
de las obligaciones fiscales.
Cuando hablamos del cumplimiento
espontneo de obligaciones, es
importante tomar en cuenta que este
solo se dar siempre y cuando:
la omisin no sea descubierta
por la autoridad fiscal;
la omisin haya sido corregida
antes de que las autoridades
fiscales hubieren notificado una
orden de visita domiciliaria o
haya mediado requerimiento o
cualquier otra gestin notificada
por dichas autoridades
tendiente a la comprobacin del
cumplimiento de disposiciones
fiscales;
FISCAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
la omisin haya sido subsanada
posterioridad a los diez das
siguientes a la presentacin
del dictamen de los estados
financieros de dicho
contribuyente formulado por
un contador pblico ante el
Servicio de Administracin
Tributaria respecto de aquellas
contribuciones omitidas que
hubieren sido observadas en el
dictamen.
Para poder contar con el beneficio
del cumplimiento espontneo, es
trascendental tomar en cuenta que
el cumplimiento de la obligacin
haya sido subsanado antes de la
notificacin de la orden de visita,
requerimiento o cualquier gestin de
cobro.
Hay que aclarar que el beneficio
establecido en el Cdigo Fiscal
de la Federacin tambin est
contemplado para efectos de
seguridad social dentro de sus
Acuerdos del Consejo Tcnico, y para
efectos de las contribuciones locales
-41-
habra que revisar la legislacin local
de cada estado. Como referencia,
el beneficio del cumplimiento
espontneo tambin es aplicable
para contribuciones locales en el
Distrito Federal y el Estado de Mxico.
No obstante lo descrito en el
presente artculo, es importante
cumplir con las obligaciones fiscales
en los plazos establecidos en las
diferentes legislaciones; sin embargo,
si por alguna causal de fuerza mayor
o algn descuido no se presentan
en tiempo las obligaciones, hay
que buscar subsanar la situacin lo
ms pronto posible, y en caso de
que el contribuyente no se percate
de la omisin, al momento de
recibir el citatorio es el momento
para enmendarse, claro siempre y
cuando se quiera evitar la sancin
correspondiente.
*L. C. C. Oswaldo Palacios Mendoza
CEI Ecatepec
contactoecatepec@ceiconsultores.com.mx
 EMPRESARIAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL

POR C. P. Y M. I. MARITZA ELIZABETH MELO CRUZ

C. P. C. Y M. I. GUSTAVO J. AZCONA PRIEGO*

PORTAL EMPRESARIAL DEL INFONAVIT

El mayor enemigo del conocimiento no es la ignorancia,
sino la ilusin del conocimiento(1)
STEPHEN HAWKING

E
n la primera mitad del nuevo
milenio, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP) instrument la presentacin
de los pagos provisionales por
internet, y despus, de la declaracin
anual. Este cambio pareci a algunos
verdaderamente abrumador; sin
embargo, signific creemos
nosotros una serie de actos que
se constituyeron a la postre, primero,
para aumentar la recaudacin y
fiscalizacin, y tambin hay que
decirlo para facilitar la vida a
los ciudadanos. Aunque pudieran
parecer demasiado confusas y
complejas, la facturacin electrnica y
la presentacin de la contabilidad en
lnea tambin traen beneficios para el
gobernado.
Como la SHCP ha sido casi siempre
la secretara ms importante del
pas en lo que a manejo de los como:
recursos se refiere, marc la pauta
para el despegue del resto de las
dependencias en la implementacin
de la herramienta aludida.
Por eso, en este nmero nuestra
intervencin versar sobre un
organismo fiscal autnomo que
tambin ha realizado acciones en el
mismo sentido: el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit), y hablaremos
sobre algunos beneficios de su portal.
Con el fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones patronales,
la pgina web del Infonavit ha
establecido un portal empresarial
en el que se pueden hacer trmites
verificar estatus de pagos y
adeudos;
consultar el estatus de
trabajadores, si tienen algn
crdito o adeudo, el tiempo de
este, etctera;
consultar incidencias por
trabajador;
aclarar diferencias, pagos,
adeudos, notificaciones;
calcular diferencias sin
necesidad del sistema nico de
autodeterminacin (SUA);
descargar el comprobante
fiscal digital por internet (CFDI)
exclusivamente de la cuota del
Infonavit.

-42-

Para obtener acceso al portal es
necesario registrarse. En caso de las
personas morales, el que lo har ser
el representante legal, y la cuenta se
activar mediante correo electrnico.
El portal tambin admite dar de alta
a otros usuarios o contactos que
la empresa determine, as como
concederles permiso o autorizacin
para hacer trmites en lnea,
dependiendo del rol que se les asigne
en el perfil de la empresa; es decir,
se les pueden designar a terceros
ciertos mdulos para trabajar en el
portal empresarial.
Los adeudos que se pueden
consultar corresponden a los del
2005 a la fecha; tambin se pueden
revisar los bimestres en donde
hubo alguna omisin o diferencias.
En caso de que la empresa se
encuentre al corriente, el programa
simplemente indicar que no hay
adeudo alguno. En caso de existir
un saldo por enterar al Instituto, se
muestra el periodo o periodos que
presentan diferencias u omisiones
totales, el folio del requerimiento
(en caso de que la empresa ya haya
sido notificada), el pago, en caso de
que se haya hecho por algn monto
tanto de aportacin patronal como
de amortizacin, y el adeudo por
pagar.
De igual forma, para conocer
detalladamente los adeudos que se
tengan por cada trabajador se puede
descargar el archivo en formato de
Excel, el cual se debe guardar con
el mismo nombre asignado por el
sistema.
En caso de que dichas diferencias ya
se hayan liquidado, o bien exista un
motivo por el cual haya omisiones al
respecto, esto se puede manifestar
a travs de un catlogo de causales.
En dicho catlogo estn las
explicaciones que podemos utilizar
EMPRESARIAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
a nuestro favor como patrones
para hacer la aclaracin respectiva.
Para ingresar la aclaracin se debe
cargar y validar de nueva cuenta
el archivo de Excel con la causal
correspondiente. La validacin del
archivo puede tardar de cinco a
quince minutos. Si la validacin
es correcta, se proporcionar un
nmero de registro.
Hay que dar seguimiento a
las aclaraciones para saber si
estas procedieron, si todava
estn en proceso de atencin o
definitivamente no procedieron.
En caso de que haya procedido la
aclaracin, se tendrn que adjuntar
los archivos que la soporten de
acuerdo al catlogo de causales; si
todo finaliza de manera correcta se
obtendr la resolucin que indicar
favorablemente que la peticin
fue aceptada, y con ello queda
solventada la omisin.
El periodo de respuesta por parte del
Infonavit puede variar de acuerdo al
tipo de omisin o al caso particular;
sin embargo, el uso de este medio
electrnico beneficia a los patrones y
administrativos para evitar traslados,
filas, tiempos de espera, etctera.
-43-
Nuestra experiencia nos ha indicado
que s hay respuesta por parte de
la autoridad, ya que esta expide una
constancia de adeudo o no adeudo,
adems de que el portal ayuda a
conocer el estado de cuenta por
ejercicio y las notificaciones, que
no siempre llegan al domicilio del
contribuyente.
Como ver, la tecnologa nos
ayudar a cuidar nuestro dinero, ya
que podemos hacer la verificacin
peridica del portal y as evitar una
serie de situaciones incmodas o
econmicamente penosas por parte
del Instituto, adems de que, como
siempre, la prevencin ser ms
barata que la correccin.
Vale la pena invertir algunos minutos
en el mes, no cree?
Referencias:
1
101 citas sobre informtica [en lnea] Gran
Angular Blog. Abril de 2008. Disponible en
http://www.gran-angular.net/101-citas-sobre-
informatica-frases-tecnologia/2008/04/10/
[Consultado el 30 de septiembre de 2015]
*C. P. y M. I. Maritza Elizabeth Melo Cruz
y C. P. C. y M. I. Gustavo J. Azcona Priego
CEI Villahermosa
contactovilla@ceiconsultores.com.mx

POR C. P. C. JAVIER MORALES CARRILLO*
LOS DOCUMENTOS ELECTRNICOS
Y SU VALOR PROBATORIO
D
ado el avance tecnolgico,
el smil que exista entre
escritura y documento ya no
se puede mantener; la sustitucin del
documento escrito por el electrnico
ha hecho que se modifique el derecho
en esa rea, como sera el caso en
materia de prueba.
El documento electrnico se concibe
como medio de expresin de la
voluntad, que tiene como consecuencia
la creacin, modificacin o extincin
de derechos y obligaciones por
medios electrnicos o informticos.
El documento electrnico cumple con
los requisitos del documento escrito
en papel: es factible identificar al autor
y garantizar su contenido por medio
de claves, cdigos y procedimientos
tcnicos, as como la conservacin del
mensaje en un dispositivo o en una
computadora.
Para que el consentimiento de las
operaciones realizadas pueda ser
considerado como prueba al utilizar
internet en la elaboracin de contratos
que garanticen su autenticidad con
firmas electrnicas, se han tenido
que emitir reglas para definir las
responsabilidades por la comisin de
delitos.
EMPRESARIAL
CE INFORMACIN EMPRESARIAL
El uso de medios electrnicos en la
funcin pblica ha propiciado criterios
distintos respecto de los alcances
jurdicos.
El artculo 210-A del Cdigo Federal
de Procedimientos Civiles, adicionado
en el ao 2000, reconoce que la
informacin generada que conste
en medios electrnicos, pticos o de
cualquier otra tecnologa pueda ser
conservada y presentada si se ha
mantenido ntegra e inalterada y es
accesible para su consulta.
No obstante que nuestro sistema
jurdico reconoce como medio de
prueba la informacin en medios
electrnicos, ser el juzgador quien
deber valorarla.
El principal problema que se tiene
para valorar la informacin en medios
electrnicos es la atribucin del
contenido a las personas obligadas.
El Poder Judicial ha establecido
que la informacin publicada por un
medio electrnico se puede atribuir
indudablemente a un ente del Estado
cuando este haya creado el sistema
informtico como forma de interactuar
con los particulares, y las normas
aplicables obligan al gobernado a
utilizar esa misma va.
-44-
Existe jurisprudencia que establece
que la impresin o copia simple
que genera el sistema de pagos
de declaraciones es suficiente para
demostrar el cumplimiento de esas
obligaciones (2./J.24/2008).
Tratndose de informacin transmitida
va internet que no pueda atribuirse a
una persona determinada y que sea
ofrecida como prueba en un proceso,
esta constituir solo una prueba
indiciaria a medida que el documento
se adminicule con otros medios de
prueba.
Todos los documentos que contengan
la firma electrnica avanzada (FIEL)
cumplen con los requisitos del
artculo 210-A del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, pues la firma
asegura la integridad, autenticidad y
confidencialidad del documento.
Es importante que los responsables
de dirigir las empresas tengan
resguardadas sus firmas y claves
electrnicas, y solo se las proporcionen
a personas de confianza para
determinados trmites y cambien
constantemente sus contraseas.
*C. P. C. Javier Morales Carrillo
CEI Mxico
contactomex@ceiconsultores.com.mx