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Incidncia 2
Isenes 2
Passam a ser qualificadas como sociedades de profissionais para efeitos da regime da neutralidade fiscal 14
aplicao do regime da transparncia fiscal as sociedades cujos rendimentos liquidao de sociedades 15
provenham, em mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de actividades transferncia de residncia e cessao
profissionais previstas no artigo151. do Cdigo do IRS, desde que, de actividade de no residentes 15
cumulativamente, (i) em qualquer dia do perodo de tributao, o nmero de regime simplificado de determinao da
scios no seja superior a 5, (ii) nenhum desses scios seja pessoa colectiva de
matria colectvel 16
direito pblico, e (iii) pelo menos 75% do capital social seja detido por
profissionais que exeram as referidas actividades, total ou parcialmente, atravs Taxas 16
da sociedade.
Liquidao 17
2014 KPMG & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A., a firma portuguesa membro da rede KPMG, composta por firmas independentes
afiliadas da KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso em Portugal.
O nome KPMG, o logtipo e cutting through complexity so marcas registadas da KPMG International Cooperative (KPMG International).
Perodo de tributao (artigo 8.)
Isenes
A iseno de reteno na fonte O limiar mnimo de participao necessrio aplicao da iseno de IRC relativa aos
alargada aos dividendos distribudos lucros e reservas auferidos em Portugal por entidades no residentes reduzido de 10%
a entidades residentes num Estado para 5%, passando a ser relevantes para este efeito as participaes detidas
com o qual Portugal tenha celebrado indirectamente.
ADT.
O requisito relativo ao perodo mnimo de deteno da participao passa a ser de 24
meses (anteriormente 12 meses).
Esta iseno alargada s entidades residentes num Estado com o qual tenha sido
celebrado Acordo para evitar a Dupla Tributao (ADT) que preveja a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio
Europeia (UE) anteriormente a iseno apenas se aplicava a entidades residentes num
Estado-Membro da UE, do Espao Econmico Europeu (EEE) ou na Confederao Sua.
Estabelece-se, ainda, que quando luz das regras contabilsticas o desfecho do contrato
de construo no possa ser estimado de forma fivel, se considera que o rdito do
contrato corresponde aos gastos totais do mesmo.
Clarifica-se que a diferena positiva entre o montante entregue aos scios em resultado
da reduo do capital social e o valor de aquisio das respectivas partes de capital
qualificada como rendimento tributvel.
Os documentos que suportam os Estabelecem-se os requisitos mnimos que os documentos que suportam os gastos
gastos dedutveis para efeitos fiscais dedutveis para efeitos fiscais devero cumprir quando se tratem de aquisies de bens e
devero passar a assumir a forma de servios, sendo que, quando o fornecedor dos bens ou o prestador de servios esteja
factura ou documento legalmente obrigado emisso de factura ou documento legalmente equiparado nos termos do
equiparado nos termos do Cdigo do Cdigo do IVA, o documento comprovativo dever obrigatoriamente assumir essa forma.
IVA.
Deixam de ser dedutveis os encargos com as tributaes autnomas, bem como os juros
de mora e os encargos suportados em virtude de comportamentos contrrios a qualquer
regulamentao sobre o exerccio da actividade do sujeito passivo.
Perdas por imparidade em dvidas a receber [artigo 28.-A (anterior artigo 35.)]
Estabelece-se que a parcela das perdas por imparidade relativa aos juros pelo atraso no
cumprimento de obrigaes relativas a crditos resultantes da actividade normal releva
para efeitos fiscais.
Por outro lado, determina-se que os juros pelo atraso no cumprimento das obrigaes dos
crditos de cobrana duvidosa assumem a mora daqueles crditos para efeitos de
determinao da parcela da imparidade dedutvel para efeitos fiscais.
Provises
No mbito da dedutibilidade fiscal das provises para fazer face a gastos com a
reparao de danos de carcter ambiental das empresas pertencentes ao sector das
indstrias extractivas ou de tratamento e eliminao de resduos, a anterior necessidade
de obteno de autorizao prvia quando se previsse um nvel de explorao irregular
ao longo do tempo foi substituda por uma mera comunicao AT a efectuar at ao
termo do primeiro perodo de tributao em que sejam reconhecidos gastos com a
constituio ou reforo daquela proviso.
O valor de aquisio dos activos introduzido um regime de dedutibilidade do valor de aquisio dos activos intangveis,
intangveis passa a ser dedutvel, em nos termos do qual aquele valor considerado como gasto fiscal, em partes iguais,
partes iguais, durante os 20 perodos durante os primeiros 20 perodos de tributao aps o seu reconhecimento inicial.
de tributao seguintes ao seu
reconhecimento inicial. Este regime aplicvel (i) a elementos de propriedade industrial (v.g. marcas, alvars,
processos de produo, modelos ou outros direitos assimilados) que tenham sido
adquiridos a ttulo oneroso e no tenham vigncia temporal limitada e (ii) ao goodwill
adquirido numa concentrao de actividades empresariais desde que, uns e outros, sejam
registados/adquiridos aps 1 de Janeiro de 2014.
anulao das partes de capital por reduo de capital social destinada cobertura de
prejuzos quando o scio, em consequncia da anulao, deixe de deter qualquer
participao.
Clarifica-se que o valor de aquisio das partes de capital a considerar para efeitos do
clculo das mais-valias ou menos-valias deve reflectir, positivamente, as entregas
efectuadas pelos scios para cobertura de prejuzos, imputadas de forma proporcional a
cada uma das partes de capital detidas.
Determina-se, ainda, que no cmputo do valor de aquisio das partes de capital devem
ser desconsideradas as entregas aos scios por reduo do capital social at
concorrncia do montante pago no momento da aquisio das partes de capital, imputado
de forma proporcional a cada uma delas.
nas operaes de fuso, ciso e entrada de activos, as partes de capital obtidas pela
sociedade beneficiria mantm a data de aquisio que assumiam na esfera das
sociedades fundida, cindida ou contribuidora.
Os rendimentos provenientes da Passam a concorrer para determinao do lucro tributvel em apenas 50%, os
cesso ou utilizao temporria de rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao
patentes, desenhos ou modelos temporria de patentes, desenhos ou modelos industriais sujeitos a registo, incluindo os
industriais sujeitos a registo passam decorrentes da sua violao.
a ser relevantes para efeitos fiscais
em apenas 50% do seu valor. Este regime ser apenas aplicvel quando (i) os direitos de propriedade industrial tenham
resultado de actividades de investigao e desenvolvimento realizadas ou contratadas
pelo sujeito passivo, (ii) o cessionrio utilize os direitos de propriedade industrial na
prossecuo de uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, (iii) os
resultados da utilizao dos direitos de propriedade industrial pelo cessionrio no se
materializem na entrega de bens ou prestaes de servios que originem gastos
fiscalmente dedutveis na entidade cedente, ou em sociedade que com esta esteja
integrada num grupo de sociedades ao qual se aplique o RETGS, sempre que entre uma
ou outra e o cessionrio existam relaes especiais e (iv) o cessionrio no seja uma
entidade residente num paraso fiscal.
reduzido de 10% para 5% o limiar Prev-se a reduo de 10% para 5% da participao mnima necessria para a aplicao
da participao a partir do qual do regime de eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas distribudos.
passa a ser possvel aplicar o regime
da eliminao da dupla tributao Passa de 12 para 24 meses o perodo mnimo de deteno da participao exigvel para a
econmica. aplicao deste regime.
aumentado de 12 para 24 meses o Adicionalmente, alarga-se o mbito de aplicao deste regime aos lucros e reservas
perodo mnimo de deteno da distribudos por entidades no residentes em territrio portugus ou num outro
participao relevante para a
Estado-Membro da UE, desde que no sejam residentes num pas, territrio ou regio
sujeito a um regime fiscal privilegiado.
aplicao deste regime.
Para alm das condies acima mencionadas, determina-se que o regime apenas
aplicvel aos lucros e reservas distribudos que:
Consagra-se um regime de iseno Em paralelo, prev-se o alargamento do regime de iseno s mais-valias e menos-valias
aplicvel s mais-valias e menos- realizadas mediante a transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e
valias de partes de capital independentemente da percentagem de participao transmitida, de partes de capital
representativas de, pelo menos, 5% detidas ininterruptamente por um perodo mnimo de 24 meses, desde que, na data da
do capital social ou dos direitos de respectiva transmisso, a participao corresponda a, pelo menos, 5% do capital social
voto, detidas por um perodo mnimo ou dos direitos de voto e a participada se encontre sujeita e no isenta de um imposto de
de 24 meses, bem como s outras natureza idntica ou similar ao IRC e esteja sujeita a uma taxa no inferior a 60% da taxa
componentes do capital prprio, normal deste imposto ou, quando inferior, os respectivos lucros provenham em, pelo
menos, 75% do exerccio de (i) uma actividade agrcola ou industrial no territrio onde a
entidade se encontre localizada, ou (ii) uma actividade comercial ou de prestao de
servios que no esteja dirigida predominantemente ao mercado portugus.
Este regime de iseno aplicvel Estabelecem-se como regras transitrias (i) a aplicao deste regime s mais-valias
s mais-valias realizadas antes de 1 realizadas antes de 1 de Janeiro de 2001, suspensas de tributao ao abrigo da
de Janeiro de 2001 que se encontrem Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, e da Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro, cujo
suspensas de tributao e estejam reinvestimento tenha sido concretizado em partes de capital e (ii) s participaes detidas
alocadas a partes de capital. data de entrada em vigor da reforma, bem como s participaes que venham a ser
adquiridas em momento posterior, computando-se na contagem daquele prazo o perodo
decorrido at aquela data.
Alarga-se o prazo de reporte de Alarga-se o prazo de reporte de prejuzos fiscais de 5 para 12 perodos de tributao.
prejuzos fiscais de 5 para 12
perodos de tributao. A deduo de prejuzos fiscais passa a estar limitada a um montante correspondente a
70% do lucro tributvel apurado no perodo de tributao em questo (anteriormente esta
limitao era de 75%), esclarecendo-se, ainda, que devero ser deduzidos em primeiro
lugar os prejuzos apurados h mais tempo.
Estabelece-se como regra transitria que (i) o novo perodo de reporte de prejuzos fiscais
e o novo limite de 4 anos para a anulao ou liquidao adicional de IRC em virtude de
correces promovidas aos prejuzos fiscais declarados pelo sujeito passivo, apenas so
aplicveis aos prejuzos fiscais apurados em perodos de tributao que se iniciem em ou
aps 1 de Janeiro de 2014 e (ii) o limite deduo de prejuzos fiscais reportveis
correspondente a 70% do lucro tributvel se aplica deduo, aos lucros tributveis dos
perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2014, dos prejuzos
fiscais apurados em perodos de tributao anteriores a 1 de Janeiro de 2014, ou em
curso nesta data.
Passam a ser dedutveis ao rendimento global apurado por entidades residentes que no
exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola, e at sua
concorrncia, os gastos comprovadamente relacionados com a realizao de fins de
natureza social, cultural, ambiental, desportiva ou educativa, desde que no exista
qualquer interesse dos membros dos respectivos rgos estatutrios nos resultados da
explorao das actividades econmicas por elas prosseguidas.
A opo pelo regime deve abranger, pelo menos, todos os estabelecimentos estveis
situados na mesma jurisdio e deve ser mantida por um perodo mnimo de 3 anos a
contar da data em que se inicia a sua aplicao.
Passam a ser consideradas como estando sujeitas a um regime fiscal privilegiado apenas
as entidades que (i) sejam residentes num territrio que conste da lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, (ii) estejam isentas
ou no sujeitas a um imposto sobre o rendimento idntico ou anlogo ao IRC, ou (iii)
estejam sujeitas a uma taxa de imposto inferior a 60% da taxa normal do IRC.
O limite absoluto de dedutibilidade O limite absoluto at ao qual se encontra assegurada a dedutibilidade dos gastos de
dos gastos de financiamento financiamento lquidos reduzido de 3.000.000 para 1.000.000.
lquidos reduzido de 3.000.000
para 1.000.000. Quanto ao limite correspondente a uma percentagem do resultado antes de impostos,
juros, amortizaes e depreciaes (EBITDA), estabelece-se um regime transitrio
idntico ao regime transitrio previsto na Lei do Oramento do Estado para 2013, e que
previa uma reduo progressiva dessa percentagem at 2017.
Passa a ser possvel aos grupos introduzida a possibilidade de os grupos sujeitos ao RETGS optarem, por um perodo
sujeitos ao RETGS optarem pela mnimo de 3 anos, pela aplicao deste regime tendo por referncia o EBITDA
aplicao deste regime tendo por consolidado relativo totalidade das sociedades que compem o Grupo, prevendo-se
referncia o EBITDA consolidado igualmente um regime para os gastos no deduzidos e para os limites no utilizados em
das sociedades que integrem o momento anterior ao exerccio desta opo.
grupo.
Esclarece-se que, caso seja exercida esta opo, o limite absoluto de 1.000.000
aplicado ao grupo de sociedades sujeito ao RETGS, independentemente do nmero de
sociedades que o mesmo integre.
Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (artigos 69., 70. e 71.)
Reduz-se de 90% para 75% o limiar reduzido de 90% para 75% o limite mnimo de participao directa ou indirecta da
de participao directa ou indirecta sociedade dominante de um grupo sujeito ao RETGS a partir do qual uma sociedade
para que uma sociedade possa pode integrar o permetro de aplicao desse regime.
integrar o grupo.
Passa a ser possvel a uma A percentagem de participao necessria integrao de uma sociedade num grupo
sociedade integrar o grupo de sujeito ao RETGS passa a poder ser obtida indirectamente atravs de sociedades
sociedades tributado de acordo com
residentes noutro Estado-Membro da UE ou do EEE (desde que, neste ltimo caso, exista
obrigao de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente
o RETGS, se o limiar mnimo de
estabelecida no mbito da UE), que sejam detidas, directa ou indirectamente, em, pelo
participao for atingido
menos, 75% pela sociedade dominante atravs de sociedades integradas no grupo ou de
indirectamente, atravs de uma
sociedades residentes noutro Estado-Membro da UE (detidas, directa ou indirectamente
sociedade residente noutro
em, pelo menos, 75% pela sociedade dominante).
Estado-Membro da UE ou do EEE.
Passa a ser possvel a manuteno Nas situaes em que a sociedade de um grupo sujeito ao RETGS (nova sociedade
dos prejuzos fiscais de um grupo dominante) adquira o domnio de uma sociedade dominante de outro grupo sujeito ao
sujeito ao RETGS que seja integrado RETGS (anterior sociedade dominante) e a nova sociedade dominante opte pela
noutro grupo j existente, sujeito ao continuidade da aplicao do regime relativamente a este ltimo grupo, as quotas-partes
mesmo regime, ainda que com dos prejuzos fiscais do grupo imputveis s sociedades do grupo da nova sociedade
limitaes, e, em algumas situaes, dominante e que integravam o grupo da anterior sociedade dominante so dedutveis,
sujeito a autorizao do membro do atentas as limitaes aplicveis deduo de prejuzos fiscais, at ao limite do seu lucro
Governo responsvel pela rea das tributvel individual, desde que, em casos de reconhecido interesse econmico e
finanas.
mediante requerimento a apresentar AT, seja obtida autorizao do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
Regime da neutralidade fiscal (artigos 73., 74., 75., 75.-A, 76. e 78.)
So definidas regras para a determinao do valor fiscal das participaes detidas pelos
scios das sociedades fundidas ou cindidas no mbito destas operaes. Estas regras
aplicam-se s operaes que se realizem em ou aps 1 de Janeiro de 2014.
Deixa de ser necessria autorizao para a transmisso dos prejuzos fiscais das
sociedades fundidas para a nova sociedade ou para a sociedade incorporante, ficando a
respectiva deduo limitada, em cada perodo de tributao, proporo entre o valor do
patrimnio lquido da sociedade fundida e o valor do patrimnio lquido de todas as
sociedades envolvidas na operao de fuso, determinados com base no ltimo balano
anterior operao.
Permite-se a transmisso dos benefcios fiscais das sociedades fundidas (desde que os
respectivos pressupostos se verifiquem na esfera das sociedades beneficirias), bem
como do direito deduo dos gastos de financiamento lquidos anteriormente acrescidos
ao abrigo do artigo 67. do Cdigo do IRC e do reporte da parte no utilizada a que se
refere o n. 3 do referido artigo, desde que, a operao de fuso tenha sido realizada ao
abrigo do regime da neutralidade fiscal.
Prev-se ainda a possibilidade de este regime poder ser aplicvel a operaes de ciso
ou de entradas de activos realizadas ao abrigo do regime da neutralidade fiscal, estando o
mesmo dependente de autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas e nos termos da portaria que venha a definir os critrios e os procedimentos a
adoptar para este efeito.
Quando o sujeito passivo opte pelo diferimento da tributao, ao imposto devido sero
acrescidos juros de mora, podendo, em caso de fundado receio de frustrao da cobrana
do crdito tributrio, esta opo estar subordinada prestao de garantia bancria que
corresponda ao montante do imposto acrescido de 25%.
Taxas
A taxa do IRC reduzida para 23%, Estabelece-se uma reduo da taxa geral de IRC para 23% (anteriormente 25%),
encontrando-se prevista uma encontrando-se igualmente prevista uma taxa de IRC de 17% aplicvel aos primeiros
reduo gradual at 2016. 15.000 de matria colectvel apurados por sujeitos passivos que sejam qualificados
como pequena ou mdia empresa.
estabelecido um novo escalo para a derrama estadual que abrange a parcela do lucro
tributvel que exceda 35.000.000, qual ser aplicvel uma taxa de 7%.
Esta alterao aplica-se apenas aos lucros tributveis referentes aos perodos de
tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2014.
So criados novos escales para So alteradas as taxas de tributao autnoma que incidem sobre gastos com viaturas
efeitos da tributao autnoma das ligeiras de passageiros ou mistas, nos seguintes termos: (i) 10% no caso de viaturas com
despesas com viaturas ligeiras de custo de aquisio inferior a 25.000; (ii) 27,5% relativamente a viaturas com custo de
passageiros ou mistas, passando a aquisio igual ou superior a 25.000 e inferior a 35.000; e (iii) 35% no caso de viaturas
taxa mxima para 35%, a qual ser com custo de aquisio igual ou superior a 35.000 (anteriormente aplicavam-se as taxas
aplicvel aos encargos com viaturas de 10% e 20% consoante o custo de aquisio das viaturas fosse ou no superior ao
com custo de aquisio igual ou valor definido por portaria).
superior a 35.000.
Deixam de estar sujeitos a tributao autnoma todos os encargos suportados com
viaturas ligeiras de passageiros cuja utilizao seja tributada em sede de IRS na esfera
dos trabalhadores (anteriormente, apenas a parcela relativa depreciao no era sujeita
a tributao autnoma).
reduzida de 25% para 23% a taxa de tributao autnoma incidente sobre os lucros
distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de iseno
total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais, quando as partes
sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo
sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao
disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar
esse perodo.
Liquidao
Passa a ser possvel o reporte por 5 Estabelece-se que a deduo colecta do crdito de imposto por dupla tributao jurdica
anos da parcela do crdito de internacional seja determinada por pas, considerando a totalidade dos rendimentos a
imposto por dupla tributao jurdica obtidos, com excepo dos rendimentos imputveis a estabelecimentos estveis de
internacional no deduzida por entidades residentes situados fora do territrio portugus cuja deduo calculada
insuficincia de colecta. isoladamente.
reintroduzido o reporte, pelo prazo de 5 anos, do crdito de imposto por dupla tributao
jurdica internacional que, por insuficincia de colecta, no seja possvel deduzir no
perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro sejam includos na
matria colectvel.
criado um mecanismo de Prev-se a possibilidade de o sujeito passivo deduzir colecta um crdito de imposto por
eliminao da dupla tributao dupla tributao econmica internacional, quando na sua matria colectvel tenham sido
econmica internacional, o qual includos lucros e reservas distribudos por entidade no residente em territrio portugus
aplicvel s participaes no aos quais no seja aplicvel o mecanismo de eliminao da dupla tributao econmica
inferiores a 5%, detidas por um de lucros e reservas distribudos, mas na qual detenha, directa ou indirectamente, uma
perodo no inferior a 24 meses, que participao no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de voto, detida de forma
no beneficiem do mecanismo de ininterrupta durante os 24 meses anteriores distribuio (ou seja mantida durante esse
eliminao da dupla tributao perodo).
econmica de lucros e reservas
distribudos.
Estabelece-se que a parte do pagamento especial por conta que no seja deduzida no
prazo acima mencionado possa ser reembolsada mediante requerimento do sujeito
passivo, deixando este reembolso de estar sujeito condio de a situao que lhe deu
origem ser considerada justificada por aco de inspeco efectuada a pedido do sujeito
passivo.
Estas alteraes aplicam-se aos pagamentos especiais por conta relativos a perodos de
tributao que se iniciem em, ou aps, 1 de Janeiro de 2014.
Dispensa de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos por residentes (artigo 97.)
So simplificados os requisitos para Simplificam-se os requisitos para a aplicao de ADT, de outros acordos de direito
a aplicao dos ADT e de outros internacional que vinculem o Estado Portugus ou de legislao interna, no que respeita
acordos de direito internacional que dispensa ou reembolso, total ou parcial, de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos
vinculem o Estado Portugus, em territrio portugus por entidades no residentes, passando a admitir-se que a prova
passando a aceitar-se como vlido de residncia e sujeio a imposto do beneficirio do rendimento seja efectuada com
documento emitido pelas recurso a documento emitido pelas autoridades competentes do respectivo Estado de
autoridades competentes do Estado residncia onde seja atestada a residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a
de residncia do beneficirio do sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
rendimento.
Obrigaes acessrias
Clarifica-se que a solicitao por parte do sujeito passivo de que o pedido de acordo
prvio de preos de transferncia seja submetido junto das autoridades competentes de
um pas com o qual Portugal tenha celebrado um ADT passa a fazer-se apenas nas
situaes em que se pretenda que o acordo tenha carcter bilateral ou multilateral.
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informao precisa e actual, no podemos garantir que tal informao seja precisa na data em que for recebida/conhecida ou que continuar a ser precisa no futuro. Ningum
deve actuar de acordo com essa informao sem aconselhamento profissional apropriado para cada situao especfica.
2014 KPMG & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, S.A., a firma portuguesa membro da rede KPMG, composta por firmas independentes afiliadas da
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