Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
PERCEPCIONES
TRES REGMENES PERMITE LA RECAUDACIN DE AL MENOS 33% DEL IGV
QUE CAPTA LA SUNAT,
LAS DETRACCIONES
MEDIANTE EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON
EL GOBIERNO CENTRAL, MAS CONOCIDO COMO DETRACCIONES, LA
EMPRESA QUE ADQUIERE DETERMINADOS BIENES (AZCAR, ALCOHOL,
ALGODN, ARENA Y PIEDRA, MADERA, ETC) O SERVICIOS TALES COMO
INTERMEDIACIN LABORAL, ARRENDAMIENTO, MANTENIMIENTO DE
CARGA, TRANSPORTE DE PERSONAS, ENTRE OTROS, AL PAGAR A SU
PROVEEDOR DEBER DE DETRAER (DESCONTAR) UN PORCENTAJE QUE
VARIA ENTRE EL 4% Y 15%. ESTE MONTO DEBER SER DEPOSITADO EN
EL BANCO DE LA NACIN EN LA CUENTA APERTURADA A NOMBRE DEL
PROVEEDOR DEL BIEN O SERVICIO AFECTO AL SISTEMA.
EL PROVEEDOR POR SU PARTE, UTILIZAR ESTE FONDO PARA CUMPLIR
CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. LA NO DETRACCIN PUEDE
CONLLEVAR UNA MULTA EQUIVALENTE AL 100% DEL IMPORTE NO
DEPOSITADO.
LAS RETENCIONES
EN ESTE RGIMEN, LA SUNAT DESIGNA A UN GRUPO DE AGENTES
(NORMALMENTE GRANDES EMPRESAS) PARA RETENER PARTE DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, CON OCASIN DE LA ADQUISICIN
DE BIENES O SERVICIOS A SUS PROVEEDORES, POR LO GENERAL,
MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS.
EL MONTO A RETENER ES EQUIVALENTE AL 3% DE LA VENTA DE UN BIEN,
A LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES (EDIFICIOS,
DEPARTAMENTOS, ETC.), A LA PRESTACIN DE SERVICIOS Y A LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
POR OTRO LADO, LOS PROVEEDORES PUEDEN SOLICITAR A LA SUNAT
LA DEVOLUCIN DE ESTAS RETENCIONES, PERO DESPUS DE LOS TRES
MESES, A PARTIR DEL CUAL SE INICIA EL TRMITE PARA LA DEVOLUCIN
CON LO CUAL EL PROCESO DURA NO MENOS DE SEIS MESES.
PERCEPCIONES
EL MEF DESIGNA TAMBIN AGENTES DE PERCEPCIN (PROVEEDORES
MAYORISTAS O IMPORTADORES) PARA EL COBRO POR ADELANTADO DE
UNA PARTE DEL IGV QUE LOS CLIENTES GENERARN EN EL FUTURO POR
SUS OPERACIONES GRAVADAS. LA PERCEPCIN RESULTA DE APLICAR
EL PORCENTAJE AL PRECIO DE VENTA, INCLUIDO EL IGV.
EN EL CASO DE IMPORTACIONES, EL IMPORTADOR DEBER DE PAGAR
TODOS LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN A LOS BIENES IMPORTADOS Y
ADEMS DEBER DE ENTREGAR A ADUANAS EL 3.5% DE ADELANTO QUE
SERVIR PARA PAGAR EL IGV QUE GENERE LA VENTA INTERNA DE LOS
BIENES IMPORTADOS.
IGUALMENTE, LAS PERCEPCIONES SE APLICAN A LAS EMPRESAS
MAYORISTAS QUE VENDEN BIENES AFECTOS AL SISTEMA. EN ESTE
CASO, EL COMPRADOR PAGA LOS TRIBUTOS POR LOS BIENES
ADQUIRIDOS Y ENTREGA A SU PROVEEDOR EL 2% POR CONCEPTO DE
PERCEPCIN.
EJEMPLO,
UNA EMPRESA MAYORISTA QUE COMERCIALIZA CERVEZA, DESIGNADA
COMO AGENTE DE PERCEPCIN, LE APLICA UNA PERCEPCIN AL PRECIO
DE VENTA DE ESTE PRODUCTO, EN LOS CASOS DE VENTAS POR MONTOS
MAYORES A S/.100.
AS, EL ADQUIRENTE DE LA CERVEZA DEBER PAGAR, ADICIONALMENTE
AL PRECIO DE VENTA, EL 2% DE DICHO PRECIO (INCLUYENDO EL IGV). EL
ADQUIRENTE PODR UTILIZAR DICHO PAGO ADICIONAL COMO CRDITO
CONTRA SU IGV A PAGAR DERIVADO DE SUS PROPIAS OPERACIONES.
TAMBIN EXISTE LA POSIBILIDAD DE PEDIR LA DEVOLUCIN SI ES QUE
NO EXISTEN OPERACIONES SUFICIENTES PARA ABSORBER DICHO
CRDITO.
EL USO CORRECTO DEL TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES
EN MONEDA EXTRANJERA
Otro problema que puede surgir es que los tipos de cambio que
publica la SBS no necesariamente coinciden con los sealados
por las partes en las operaciones comerciales llevadas a cabo por
ellos, lo cual puede dar pie al hecho que se acuerden tipos de
cambios referenciales, tipos de cambio bancarios de ventanilla
que son ms elevados en la venta de la moneda extranjera y ms
bajos en la adquisicin de la misma. Todo esto puede dar pie a la
generacin de diferencias de cambio, las cuales como sabemos
no alteran ni forman parte de la base imponible de los pagos a
cuenta mensuales realizados con el PDT N 621 IGV RENTA
mensual, toda vez que solo afectar resultados al finalizar el
ejercicio gravable, determinndose un ingreso si la diferencia de
cambio es positiva y una prdida, deducible como gasto, si la
diferencia es negativa.
Tratamiento de la Diferencia de Cambio
MARCO TERICO
En las transacciones comerciales se presentan casos en los cuales se
debe pagar o cobrar en una moneda diferente a la del curso legal en el
pas, esto se ha hecho ms frecuente con la globalizacin, donde las
economas mundiales han formado bloques econmicos para mejorar
sus transacciones internacionales, realizando tratados comerciales en
bloques de pases, lo cual resulta ms atrayente para el comercio
mundial.
Dentro de ello se han establecido algunas normas y principios de
aplicacin para el correcto registro contable y por lo tanto una mejor
estimacin de los resultados al final del ejercicio.
- NIC 21 Efecto de las variaciones de las tasas de cambio de la
moneda extranjera
- Principio contable moneda comn denominador
Adems hay que mencionar el tratamiento tributario contenido en las
siguientes normas, las cuales no coinciden necesariamente con el
tratamiento contable, ocasionando algunas veces confusin.
- Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
- Ley del IGV e ISC y reglamento
NIC 21
La norma tiene como objetivo uniformizar el tratamiento contable para
los casos de transacciones en moneda extranjera. Por ejemplo, para el
reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera en la
moneda funcional (nuevo sol) se aplicar al importe en moneda
extranjera, la tasa de cambio de contado (spot) a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. En el
caso de la presentacin de balances posteriores se indica que las
partidas en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre.
Las diferencias de cambio, por una transaccin en moneda extranjera,
que ocurran por una variacin entre la tasa de cambio entre la fecha
de transaccin (provisin de la venta o compra) y la fecha de
liquidacin (cobranza o pago) de un mismo periodo, sern reconocidas
en ese periodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha de
liquidacin se d en un periodo contable posterior, se deber
reconocer en cada periodo contable la diferencia de cambio
correspondiente a la fecha de cierre contable del balance, es decir a
cada 31 de diciembre, y as hasta la fecha de liquidacin final.
Impuesto a la Renta
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin. Las diferencias de cambio
que resulten de los pagos o cobranzas en moneda extranjera se
considerarn como ganancia o prdida de dicho ejercicio, al igual que
las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondiente a activos
(tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones
SBS) y pasivos (tipo de cambio promedio ponderado venta al cierre de
operaciones SBS).
IGV
La norma establece que cuando se efecte una transaccin en
moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar ser el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS, ya sea una
operacin de compra o venta. Se debe tener presente que se refiere a
tipo de cambio publicacin y no tipo de cambio cierre, el cual se aplica
a los saldos en moneda extranjera de activos y pasivos, para efectos
de cierre de balance y determinacin del impuesto a la renta anual.
CASUSTICA
Luego de algunos alcances de la normativa contable y tributaria,
aclaremos esta teora con algunos ejercicios prcticos de aplicacin.
Caso 1
Realizamos una venta por US$ 1,500 con fecha 15.06.09 (T/C 2.977),
cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 22.07.09 (T/C 3.015)
Fecha de transaccin (15.06.09): US$ 1,500 x 2.977 = S/. 4,465.50
Fecha de liquidacin (22.07.09): US$ 1,500 x 3.015 = S/. 4,522.50
La cantidad a cobrar es mayor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una ganancia por diferencia de cambio de S/. 57.00
Asientos contables
Cuenta por cobrar 4,465.50
IGV 712.98
Venta 3,752.52
15/06 por la provisin de la venta
Caja 4,522.50
Cuenta por cobrar 4,465.50
Ganancia por diferencia de cambio 57.00
22/07 por la cobranza
Caso 2
Realizamos una venta por US$ 4,500 con fecha 03.06.09 (T/C 2.968),
cuya cobranza se realiza en nuevos soles el 10.07.09 (T/C pactado a
la fecha de cobro 2.900)
Fecha de transaccin (03.06.09): US$ 4,500 x 2.968 = S/. 13,356.00
Fecha de liquidacin (10.07.09): US$ 4,500 x 2.900 = S/. 13,050.00
La cantidad a cobrar, en este caso, es menor que la registrada al
inicio, entonces contabilizaremos una prdida por diferencia de cambio
de S/. 306.00
Asientos contables
Cuenta por cobrar 13,356.00
IGV 2,132.47
Venta 11,223.53
03/06 por la provisin de la venta
Caja 13,050.00
Prdida por diferencia de cambio 306.00
Cuenta por cobrar 13,356.00
10/07 por la cobranza
Caso 3
Realizamos una compra por US$ 2,000 con fecha 05.07.09 (T/C
3.017), el pago se realiza en la misma moneda el 07.08.09 (T/C 2.949)
Fecha de transaccin (05.07.09): US$ 2,000 x 3.017 = S/. 6,034.00
Fecha de liquidacin (07.08.09): US$ 2,000 x 2.949 = S/. 5,898.00
La cantidad a pagar es menor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una ganancia por diferencia de cambio de S/. 136.00
Asientos contables
Compras 5,070.59
IGV 963.41
Cuenta por pagar 6,034.00
15/06 por la provisin de la venta
Cuenta por pagar 6,034.00
Caja 5,898.00
Ganancia por diferencia de cambio 136.00
22/07 por la cancelacin
Caso 4
Realizamos una compra por US$ 6,000 con fecha 01.08.09 (T/C
2.987), el pago se realiza en nuevos soles el 26.08.09 (T/C pactado a
la fecha de cobro 3.000)
Fecha de transaccin (01.08.09): US$ 6,000 x 2.987 = S/. 17,922.00
Fecha de liquidacin (26.08.09): US$ 6,000 x 3.000 = S/. 18,000.00
La cantidad a pagar es mayor que la registrada al inicio, entonces
contabilizaremos una prdida por diferencia de cambio de S/. 78.00
Asientos contables
Compras 15,060.51
IGV 2,861.49
Cuenta por pagar 17,922.00
15/06 por la provisin de la venta
Caso 5
A la fecha de cierre de balance 2008 tenemos partidas en moneda
extranjera, a continuacin:
Caja y bancos US$ 3,500 S/. 10,353
Cuentas por cobrar US$ 14,700 S/. 44,247
Cuentas por pagar US$ 11,800 S/. 35,282
Asientos contables
Caja y bancos 626.50
Cuentas por cobrar 1,866.90
Ganancia por diferencia de cambio 2,493.40
31/12 por la diferencia de cambio
Caso 6
Se adquiere una maquinaria para la produccin, al crdito por US$
25,000 (T/C 2.890). La cancelacin se realiza 3 meses despus
cuando el tipo de cambio es 3.005
Compra de maquinaria US$ 25,000 x 2.890 = 72,250.00
Cancelacin de la maquinaria US$ 25,000 x 3.005 = 75,125.00
Asientos contables
Maquinaria 60,714.29
IGV 11,535.71
Cuentas por pagar 72,250.00
x/x por la compra del activo fijo
Asiento contable
Impuesto a la renta contable 40,410.00
Impuesto a la renta diferido 862.50
Impuesto a la renta tributario 41,272.50
31/12 por el clculo del impuesto a la renta
Caso 7
Se compra mercaderas al crdito por US$ 3,000 (T/C 3.110). La
cancelacin se realiza a los 2 meses siguientes a un tipo de cambio de
3.220
Compra de mercaderas US$ 3,000 x 3.110 = 9,330.00
Cancelacin de las mercaderas US$ 3,000 x 3.220 = 9,660.00
Asientos contables
Mercaderas 7,840.34
IGV 1,489.66
Cuentas por pagar 9,330.00
x/x por la compra de mercaderas
Capitalizacin de utilidades
Aspecto financiero.
Aspecto tributario.
1. Concepto de dividendos:
El dividendo es la parte del beneficio de una empresa que se
reparte entre los accionistas de una sociedad. El dividendo
constituye la principal va de remuneracin de los accionistas
como propietarios de una sociedad. Su importe debe ser
aprobado por la Junta General de Accionistas de la sociedad, a
propuesta del consejo de administracin.
5. Aplicacin de dividendos:
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%