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MARCO CONCEPTUAL
TABLA DE CONTENIDO
I. INTRODUCCIN
1. MARCO LEGAL
4. INSTRUCCIONES GENERALES:
6. ENVO DE INFORMACIN:
6.1. OPORTUNIDAD
6.2. FRECUENCIA
6.3. MECANISMOS
6.4. PROCEDIMIENTOS
7. CONTROL INTERNO
8. TITULARIZACION
I. INTRODUCCIN
Con el nimo de mantener un eficiente y efectivo sistema de supervisin por parte de la Superintendencia de
Economa Popular y Solidaria sobre las instituciones vigiladas, se presenta el siguiente Catlogo nico de
Cuentas, de obligatorio cumplimiento, que norma el registro, preparacin y presentacin de la contabilidad
general de las entidades y contiene la codificacin de cuentas, las instrucciones generales para el registro de
las transacciones y el instructivo para el uso de cada una de las cuentas.
El presente marco conceptual recoge elementos tericos y prcticos, cuya adecuada aplicacin constituye
un factor fundamental para garantizar la confiabilidad y transparencia de la informacin contable, destinada al
pblico en general y a las autoridades de supervisin.
Adicionalmente, se relacionan principios y postulados contables, necesarios para una apropiada comprensin
de la informacin, el componente instrumental y las polticas contables que contribuyen a un mejor registro y
control de los hechos econmicos.
El Catlogo nico de Cuentas relaciona el marco legal en el cual se fundamenta su obligatoriedad, el mbito
de aplicacin, los criterios tenidos en cuenta en su elaboracin y la manera como debe emplearse por parte
de las instituciones del sector financiero popular y solidario.
Finalmente presenta las indicaciones respecto del envo de informacin a la Superintendencia de Economa
Popular y Solidaria, en cuanto a oportunidad, plazos, manera de envo y nivel de detalle.
El presente catlogo se constituye en un instrumento para armonizar y unificar el sistema contable del sector
financiero popular y solidario, con el propsito de mejorar el control de sus actividades y as minimizar el
riesgo sistmico y el deterioro de la confianza pblica.
En la elaboracin del presente Catlogo nico de Cuentas se han observado los principios de contabilidad
generalmente aceptados a nivel internacional y especficamente en el Ecuador. En caso de presentarse
diferencias entre las instrucciones de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y los citados
principios, prevalecern las disposiciones del organismo de control, por cuanto su cumplimiento es
obligatorio.
El catlogo, contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las
operaciones efectuadas por las instituciones del sector financiero popular y solidario, permitiendo suministrar,
en forma homognea y oportuna, informacin confiable de la situacin econmico - financiera de dichas
instituciones.
Las cuentas contempladas en el catlogo corresponden a las que se han considerado necesarias para el
registro de las operaciones que realizan las instituciones, detalladas en la Ley Orgnica de Economa Popular
y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario y dems leyes y reglamentos pertinentes; sin embargo,
contempla la posibilidad de que se incorporen nuevas operaciones que se autoricen en el futuro, as como las
que desarrollan las entidades que con posterioridad pudieren pasar al control de la Superintendencia de
Economa Popular y Solidaria.
Finalmente, el contenido incorpora lo relativo a las operaciones relacionadas con el negocio fiduciario, el
tratamiento a la inflacin y las operaciones de titularizacin.
La supervisin efectiva de las instituciones del sector financiero popular y solidario es un componente
esencial de un entorno econmico slido, debido al papel que dicho sistema juega en el sistema de pagos y
de movilizacin y distribucin de los ahorros. La labor de la supervisin financiera es asegurar que las
instituciones del sector financiero popular y solidario operen de manera sana y slida y que mantengan
capital y reservas suficientes para dar soporte a los riesgos que surgen en su negocio.
1. El objetivo clave de la supervisin es la reduccin del riesgo de prdidas a los depositantes y otros
acreedores, y mantener la confianza en los sistemas financieros;
2. Los supervisores deben fomentar y perseguir la disciplina del mercado, promoviendo un buen gobierno
corporativo (mediante una estructura y conjunto de responsabilidades apropiadas para el consejo de
administracin y la alta gerencia de las instituciones del sector financiero popular y solidario) y
aumentando la transparencia del mercado y la vigilancia;
3. Los supervisores deben tener independencia operacional racional, los medios y poderes para recolectar
informacin (interna y externa de instituciones del sector financiero popular y solidario), y la autoridad
para ejecutar sus decisiones. Es un argumento que apoya y justifica la existencia de un sistema de
informacin slido al interior de las instituciones del sector financiero popular y solidario;
4. Los supervisores deben entender la naturaleza del negocio que realizan las instituciones del sector
financiero popular y solidario y asegurar, en lo posible, que los riesgos en que incurren dichas
instituciones, son adecuadamente administrados;
5. La supervisin financiera efectiva requiere evaluar el perfil de riesgo de cada institucin del sector
financiero popular y solidario considerada individualmente;
6. Los supervisores deben asegurarse de que las instituciones del sector financiero popular y solidario
tengan recursos suficientes para asumir riesgos, incluyendo suficiente capital, administracin slida con
adecuados controles internos y registros contables efectivos; y,
7. La cooperacin cercana con otros supervisores es esencial, particularmente cuando las instituciones del
sector financiero popular y solidario operan a travs de las fronteras nacionales.
La supervisin financiera debe promover un sistema financiero competitivo y eficiente, que responda a las
necesidades del pblico de servicios financieros de buena calidad a costo razonable.
Es importante entonces, que las instituciones vigiladas procesen y reporten su informacin contable,
siguiendo estndares internacionales y uniformes, de manera que se facilite la evaluacin de la exposicin al
riesgo y la toma de medidas por parte de las autoridades supervisoras, que permitan conservar la confianza
pblica en el sistema financiero nacional.
d) Clasificar la informacin, incorporando los datos financieros a un marco conceptual lgico y til;
f) Interpretar la informacin contable, lo que implica la explicacin del proceso contable, usos, significados
y limitaciones de los informes.
Los objetivos de la informacin contable se originan principalmente en las necesidades de los usuarios.
Adems, son afectados por el ambiente econmico, legal, poltico y social en que tiene lugar la presentacin
de la informacin y por las limitaciones y caractersticas del tipo de informacin que se provee.
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Entre los principales objetivos de la informacin financiera, se encuentran los siguientes :
1.1 La presentacin de informes financieros debe proveer informacin que sea til para que los
inversionistas y acreedores actuales y potenciales y otros usuarios puedan tomar decisiones
racionales sobre inversiones, crditos y similares. La informacin debe ser comprensible para
aquellos que tengan una comprensin razonable de las actividades comerciales y econmicas y que
estn dispuestos a estudiar la informacin con una diligencia razonable;
1.2 La presentacin de informes financieros debe proveer informacin para ayudar a los inversionistas y
acreedores actuales y potenciales y a otros usuarios en la evaluacin de las cantidades, la ubicacin
en el tiempo y la incertidumbre de los ingresos en perspectiva, los intereses y los rditos de la venta,
del rescate o del vencimiento de valores o prstamos; y,
1.3 La presentacin de informes financieros debe proveer informacin acerca de los recursos econmicos
de una empresa, las pretensiones sobre dichos recursos (obligaciones de la empresa a transferir
recursos a otras entidades y al patrimonio de los dueos), y los efectos de transacciones, eventos y
circunstancias que cambian sus recursos.
Un marco conceptual debe contemplar definiciones bsicas que consideran el entorno dentro del cual se
predican las cualidades de la informacin contable y los objetivos que deba satisfacer. En este orden de
ideas, el marco conceptual debera contemplar el componente conceptual bsico de orden terico y los
instrumentos necesarios para ponerlo en funcionamiento.
Es un conjunto coherente de ideas y bases fundamentales, que emanan de una teora decantada
universalmente sobre los objetivos y cualidades que debe reunir la informacin contable, y que permiten la
orientacin y operacin del proceso contable, desde el reconocimiento de los hechos hasta la revelacin de
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Concepto No 1 del FASB (Comit de Normas de Contabilidad Financiera)
informacin; la teora general de la contabilidad debe poseer un marco amplio de referencia que provea guas
para cumplir su propsito fundamental de informar, bajo circunstancias especficas, para una adecuada toma
de decisiones; la medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, pues sus normas no
proporcionan guas que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda presentar su aplicacin, sino
que requiere la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como
equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles; es as como el marco
conceptual es susceptible de ser modificado y adaptado cuando se considere que entorpece el avance de la
contabilidad; desde la teora general se pueden concebir diversos sistemas contables, cada uno con su
marco conceptual propio, tal es el caso de la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial, la contabilidad
tributaria y la contabilidad gubernamental.
Los principios y postulados contables, ms que verdades absolutas, se constituyen en guas de accin que
permiten alcanzar en adecuada forma los objetivos generales de la informacin contable, fundamentndola y
circunscribindola.
Con el propsito de facilitar la aplicacin de lo dispuesto en el Catlogo nico de Cuentas, y de una mejor
comprensin de la informacin financiera, se presentan los conceptos bsicos incluidos en el marco de
conceptos para la preparacin y presentacin de estados financieros.
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable y
deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.
Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad
econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa.
Equidad.- La contabilidad y su informacin deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el
registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores, sin
preferencia para ninguno en particular.
Perodo de tiempo.- La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de
una empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos.
Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer
comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin
pueda ser preparada y presentada peridicamente.
Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la norma legal. No
obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis ms
en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la
actividad econmica expuesta.
Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las
operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se
aplicarn tcnicas contables de reconocido valor en atencin a las particulares circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en
marcha.
La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera en la Repblica del
Ecuador, es el dlar.
Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, como la produccin, son
medidas a travs de la asignacin de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios
correspondientes para similares recursos.
Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un perodo a otro.
Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de
aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que
causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor
utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros.
Clasificacin y contabilizacin.- Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los
resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y
contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables o verificables.
Como complemento a los conceptos bsicos de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, a
continuacin se presentan los elementos de los estados financieros, conforme al planteamiento IASC (Comit
Internacional de Normas Contables).
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos
en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los
elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera en el balance de situacin general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos
directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los
gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del
estado de resultados y cambios en los elementos del balance de situacin general, este Marco Conceptual no
identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero.
La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance de situacin general como en el estado de
resultados implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados
segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fin de presentar la
informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.
Situacin financiera.- Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son
los activos, los pasivos y el patrimonio neto, los cuales se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos;
(b) Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos; y,
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el
balance de situacin general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se
reconocern como activos o pasivos en el balance de situacin general, porque no cumplen las condiciones
para su reconocimiento. En particular, la expectativa de que llegarn a, o saldrn, beneficios econmicos de
la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza, para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a
las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma
legal.
Los balances de situacin general elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de
Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se
muestren tampoco en el patrimonio neto.
Activos
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la
empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de
capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
costos de produccin.
Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos
o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los
clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El
efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin,
otros recursos.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a
vender por la empresa;
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la
tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo,
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y
son, adems, controlados por ella.
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos
legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de
propiedad no es esencial. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir
la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos
tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la
definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios
econmicos que se esperan de ellos.
Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las
empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos
mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa del
gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el
descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro,
no dan lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s
misma, la definicin de activo.
Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un
activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si la empresa realiza un
desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero
no es, una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo. De igual
manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la
definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el
balance de situacin general. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer
la definicin de activos.
Pasivos
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento
presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una
obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o
servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa,
por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos
incluso cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
Es necesario distinguir entre una obligacin actual y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de
adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo
surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien
o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias
econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin
importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la
otra parte implicada en el acuerdo.
Usualmente, la cancelacin de una obligacin actual implica que la empresa entrega unos recursos, que
llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La
cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:
(a) pago de dinero;
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte
del acreedor.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo, la
adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya
anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de
reembolsar la cantidad prestada.
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. Algunas empresas
describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como
deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan ajustadamente, que slo permite incluir las
partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. As, cuando la provisin implique
una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la
misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las
garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
Patrimonio neto
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su
presentacin en el balance de situacin general. Por ejemplo, en una sociedad de personas pueden
mostrarse por separado los fondos aportados por los socios, las ganancias pendientes de distribucin, las
reservas especficas procedentes de beneficios y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios
de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la
capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto.
En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa
y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden
haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas,
cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal,
reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias,
y por tanto no constituye un gasto para la empresa.
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance de situacin general, depende de la evaluacin
que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el
importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de las aportaciones de los socios, ni tampoco con
la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio
de venta de todo el negocio en marcha.
A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales
como comerciantes individuales, sociedades de personas, asociaciones y una variada gama de empresas
propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales empresas es diferente del
que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por
ejemplo, puede haber en estas empresas pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros
beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la, definicin de
patrimonio neto como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son
perfectamente aplicables a tales empresas.
Desempeo
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la entidad, o
bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por
aportaciones. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los
gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de
los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos, del patrimonio neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio; y,
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que
dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar
las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados.
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de
suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por ejemplo, es una prctica
comn distinguir entre aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar
acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Por ejemplo, las actividades espordicas como la venta
de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir
las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la institucin y de sus
operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada organizacin pueden no
ser habituales en otra.
Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin
permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las
partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de
operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despus de impuestos y la ganancia neta.
Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias.; Los ingresos ordinarios
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, no surgen de las actividades
ordinarias llevadas a cabo por la institucin. Las ganancias suponen incremento en los beneficios econmicos
y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La
definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la
revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las
ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las ganancias
suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos
pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los
bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones.
Por ejemplo, una institucin puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la
obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo.
Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias
de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la institucin. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como
tales, no son diferentes en su naturaleza a cualquier otro gasto.
Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las
inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de gastos tambin
incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aqullas que surgen por el efecto que tienen los
incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa, sobre los prstamos tomados por la
empresa en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas
por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones
econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas, de los ingresos relacionados con ellas.
Una vez construido el marco de conceptos que sustenta la teora de la contabilidad financiera, como se
aprecia en las definiciones de los pronunciamientos establecidos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
- N.E.C., as como lo planteado en las Normas Internacionales de Contabilidad - N.I.C.; se requiere adoptar
instrumentos apropiados para llevar a la realidad tales contenidos.
2.3.1. Un listado de cuentas, donde se incorporan en orden consecutivo, todos los cdigos a contemplar,
complementado con la inclusin de los usuarios de cada cdigo;
2.3.2. Una descripcin de cada elemento de los estados financieros, junto con la correspondiente a cada
grupo de cuentas; y,
2.3.3. Una serie de dinmicas que indican la imputacin contable y establece las posibilidades de
incorporar como dbitos o crditos, cada una de las transacciones o movimientos.
Conviene resaltar que aun cuando el marco conceptual est definido y el Catlogo nico de Cuentas est en
coordinacin con aquel, algunas definiciones contables requieren que cada entidad se pronuncie sobre
aspectos de detalle que no estn previamente definidos.
La experiencia y el anlisis de los sistemas de contabilidad, han puesto en evidencia la carencia de polticas
contables, en la mayora de las entidades. Por tal razn se considera necesario definirlas. Puede verse como
un conjunto de preceptos internos a cada institucin, provenientes de estamentos como el consejo de
administracin, orientados a garantizar una informacin de calidad, en aquellos aspectos en que no es
posible obtener respuesta de la normatividad general y que no la contradiga.
La misma experiencia resalta la necesidad de establecer al interior de cada una de las instituciones, y
conforme a su propia actividad, un conjunto de entendimientos bsicos, que puedan permitir en forma
ordenada la definicin de acciones a seguir.
Resulta inapropiado esperar que la normativa general, entre en el detalle de cada uno de los casos propios
de las unidades productivas y an mas, el propsito regulador no puede ni debe sobrepasar el lmite, que con
una justificacin basada en las necesidades propias del entorno socioeconmico y cultural, conduzcan a la
elaboracin de la contabilidad y a la presentacin de informacin financiera, para orientar las relaciones
entre los factores que intervienen en el proceso econmico y entre stos, el Estado, de manera que tales
instructivos faciliten, propicien y apoyen su desarrollo, procurando su insercin en el lenguaje de los
mercados internacionales. Tales disposiciones, para bien de las instituciones deben quedar en una
declaracin o manual de polticas contables discutido y autorizado por el mismo consejo de administracin.
Bajo esta perspectiva, es necesario que se produzcan instructivos contables internos, enmarcados en
definiciones denominadas polticas contables internas que requieren el conocimiento y aprobacin de los
rganos de la alta direccin.
Slo las condiciones internas de cada ente en particular indicarn con precisin lo aplicable en situaciones
especficas.
Debe tenerse en cuenta que tales polticas no deben constituir camisa de fuerza para el desempeo normal
de la gestin administrativa, por lo cual deben considerarse en forma esencialmente dinmica. La
elaboracin, difusin y control de tales documentos, debe contemplar como mnimo los siguientes elementos:
2.4.4. Establecimiento del mtodo de actualizacin para el caso de modificaciones y/o adiciones; y,
Con fundamento en lo anterior, cada institucin debe preparar y difundir un documento que contenga las
polticas contables teniendo en cuenta en todos los casos, la normatividad contable expedida por la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Este documento debe ser aprobado por el consejo de
administracin y deber estar a disposicin del organismo de control y de los auditores externos de la
entidad.
En relacin con este tema, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC, dicen lo siguiente:
La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera que los estados
financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e
interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
Cuando no exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que los
estados financieros proveen informacin que es:
(ii) reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal;
Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por
una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.
En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y una interpretacin del Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, la gerencia utiliza su juicio para
desarrollar una poltica contable que provea informacin ms til a los usuarios de los estados financieros de
la empresa. Al hacer este juicio, la gerencia considera:
(a) los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se refieren a asuntos
similares y relacionados;
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador;
y,
Los estados financieros, son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen
acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de
dinero derivadas de tales registros, reflejan a una fecha de corte, la recopilacin y resumen de datos
contables.
Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin financiera y las
transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros de propsito general es
proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una
empresa que ser de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin presentan los resultados de la administracin de los recursos confiados a la
gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen informacin relacionada a la
empresa sobre:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y,
(e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a
pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la
generacin de efectivo y equivalentes de efectivo.
La Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la preparacin y
presentacin de sus estados financieros.
2
Debe entenderse en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
(c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;
Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisin financiera
realizada por la gerencia que describa y explique las principales caractersticas del resultado financiero y
posicin financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrenta. Tal reporte pudiera
incluir una revisin de:
(a) los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero, incluyendo cambios en el
ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la
poltica de inversin de la empresa para mantener y mejorar el desempeo, incluyendo su poltica de
dividendos;
(c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general bajo las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.(...)
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, las instituciones financieras, deben presentar sus estados
financieros y efectuar las correspondientes revelaciones, conforme a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
No 2.
1. MARCO LEGAL
Los conceptos incluidos en el presente documento se sujetan a la normatividad incluida en las resoluciones
emitidas por la Junta de Regulacin y por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria. Igualmente,
las Normas Nacionales e Internacionales de Contabilidad, sern empleadas como criterios suplementarios.
El presente Catlogo nico de Cuentas, ser de uso obligatorio para las siguientes instituciones del sector
financiero popular y solidario:
Segmento 4 (S4),
Segmento 3 (S3),
Segmento 2 (S2),
Segmento 1 (S1),
Las instituciones del sector financiero popular y solidario no podrn utilizar cuentas diferentes a las
establecidas en el Catlogo nico de Cuentas sin autorizacin previa de la Superintendencia de Economa
Popular y Solidaria. Sin embargo, podrn abrir las subcuentas auxiliares necesarias para el mejor registro y
control de sus operaciones. Para el efecto, podrn adicionar dgitos a las subcuentas de los ltimos niveles
indicados en el catlogo, siempre que en el mismo no figure el nivel que desea la institucin para sus
registros.
El Catlogo nico de Cuentas contiene la indicacin de la institucin usuaria de determinada cuenta. Las
instituciones del sector financiero popular y solidario solo podrn realizar las operaciones autorizadas por la
Ley y aquellas normadas por la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y de la Junta de
Regulacin.
Las definiciones de elemento, grupo, cuenta y subcuenta han sido previamente planteadas dentro del
Catlogo nico de Cuentas y no pueden ser modificadas por las instituciones del sector financiero popular y
solidario.
Los nombres de las diferentes cuentas, corresponden a los trminos tcnicos del negocio financiero, el tipo
de operacin, su desagregacin por vencimiento o por tipo de institucin, para efectos de facilitar la
implementacin de metodologas de evaluacin de riesgos, con su clasificacin dentro de los elementos de
los estados financieros, en armona con las disposiciones de las resoluciones que emita la Superintendencia
de Economa Popular y Solidaria y la Junta de Regulacin.
La definicin de las diferentes cuentas es concordante con la reciente literatura contable, as como la mejor
manera o metodologa de agrupacin de las transacciones que se consideren homogneas.
Horizontalmente, el Catlogo nico de Cuentas prev la utilizacin obligatoria de hasta seis dgitos, que
identifican:
Para la identificacin de los elementos de los estados financieros se ha utilizado la numeracin del 1 al 7
dentro del primer dgito.
Los tres primeros nmeros comprenden las cuentas expresivas del activo, pasivo y patrimonio, destinadas a
conformar el balance de situacin financiera. Los elementos 4 y 5 agrupan las cuentas de gestin,
sintetizadas en las partidas de gastos e ingresos. El elemento 6 integra las cuentas contingentes que agrupan
los compromisos y las obligaciones eventuales; y, el elemento 7 que resume las cuentas de orden y de
control indispensables para una acertada administracin.
A efectos de permitir en el futuro la inclusin de nuevas cuentas se han utilizado los dgitos 90 para el
concepto Otros y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificacin en segmentos de 5 unidades.
Igualmente, a fin de identificar cuentas y subcuentas de valuacin, con saldos acreedores en el activo
(provisiones y depreciaciones), se ha previsto la utilizacin de los dgitos 99.
Las descripciones y dinmicas de las cuentas incorporadas en el presente catlogo, consideran las
resoluciones de la Junta de Regulacin y de la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, as como
los contenidos pertinentes de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad - NEC y las Normas Internacionales
de Contabilidad emitidas por el IASC (Comit Internacional de Normas Contables) o por el organismo que lo
sustituya, y las disposiciones normativas especficas aplicables a los diferentes tipos de operacin.
El artculo 10-C del Reglamento sobre Negocios Fiduciarios, agregado por el artculo 2 de la resolucin No.
CNV.05.004, publicada en el Registro Oficial No. 344 de 28 de mayo del 2004, establece que en todas las
normas en cuyo texto se haga mencin a "certificados de derechos fiduciarios", se entender que se refiere a
constancias documentales respecto de la calidad de constituyentes adherentes o constituyentes y/o
beneficiarios".
La Superintendencia de Compaas, a travs del oficio No. SC.IMV.DJMV.06.003 de 10 de enero del 2006,
seal que los derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles no son ttulos valores, a excepcin
de los fideicomisos que sirven como mecanismos para efectuar procesos de titularizacin, en cuyo caso el
patrimonio de propsito exclusivo a travs del agente de manejo emite valores conforme lo previsto en la letra
c) del artculo 139 y en los artculos 140 y 147 de la Ley de Mercado de Valores.
Por lo expuesto, las instituciones del sistema financiero, por ningn concepto podrn adquirir ni mantener
como inversiones ningn tipo de derechos fiduciarios provenientes de fiducias mercantiles, con excepcin de
las cuotas de participacin en fideicomisos de fondos de liquidez.
Las instituciones del sector financiero popular y solidario podrn efectuar a travs de fideicomisos
mercantiles, como constituyentes y beneficiarios, las operaciones que se encuentren previstas en el artculo
83 de la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario.
El articulo 103 del Reglamento de la Ley de Economa Popular y Solidaria, menciona que las cajas centrales,
previa autorizacin de la Superintendencia, podrn efectuar la estructuracin de titularizacin de activos, y el
numeral 6 del artculo 164 indica que la Corporacin Nacional de Finanzas Populares y Solidarias podr
constituir fideicomisos, encargos fiduciarios y convenios de administracin de fondos, en beneficio de las
organizaciones del Sector Financiero Popular y Solidario, previa la suscripcin de los convenios de gestin
respectivos, dentro del marco de sus competencias.
Cuando una institucin del sistema financiero se niegue a entregar informacin o sta fuere incompleta, sobre
los patrimonios autnomos, donde sta sea constituyente y beneficiario, la Superintendencia de Bancos y
Seguros ordenar la constitucin del 100% de provisiones del valor registrado en la cuenta 1902 Derechos
fiduciarios; y, dispondr, adicionalmente, las acciones pertinentes.
4. INSTRUCCIONES GENERALES
Las instituciones del sector financiero popular y solidario deben observar y mantener los criterios
mencionados en el numeral anterior, al momento de incorporar las operaciones efectuadas en sus sistemas
de informacin contable.
Adicionalmente, las transacciones que se registren, deben contar con el suficiente y apropiado soporte
documental de manera que se garantice su validacin y revisin posterior.
Los registros contables, documentos y estados financieros del fiduciario, deben mantenerse completamente
separados de aquellos que registren las operaciones de los fideicomisos e igualmente estos entre s.
Para el efecto, la Corporacin Nacional de Finanzas Populares y Solidarias deber asumir una codificacin
completa, tomada del Catlogo nico de Cuentas general y anteponiendo el dgito 8 para cada uno de los
fideicomisos, de manera que se puedan registrar y controlar sus operaciones.
Tratndose del volumen y complejidad de cada negocio fiduciario, en notas a los estados financieros, se
deber incluir informacin que permita determinar la identificacin de los mismos, as como su tamao
relativo en relacin con el riesgo que significa para el fiduciario y el grupo del cual hace parte.
Las operaciones efectuadas por las instituciones del sector financiero popular y solidario, deben incorporarse
en los sistemas de informacin contable, respetando las dinmicas, descripciones y cuentas contempladas en
el Catlogo nico de Cuentas hasta un nivel de seis (6) dgitos.
Para propsitos administrativos y manejo interno de las instituciones vigiladas, existe libertad en cuanto al
uso de subcuentas auxiliares (8 dgitos en adelante) siempre y cuando las mismas se agrupen de manera
tcnica y ordenada y respondan a las descripciones de la cuenta a la cual pertenecen.
Los procedimientos contables se establecern claramente en los manuales de contabilidad que elabore
cada entidad en forma narrativa y grfica, manuales que deben responder a la conveniencia y necesidades
de la institucin, en tanto no se opongan a las normas contenidas en el Catlogo nico de Cuentas y a las
presentes disposiciones.
Los libros de contabilidad registrarn una por una todas las transacciones que realiza la entidad. Las
reversiones o ajustes contables que se considere necesario efectuar para incorporar los efectos de
procedimientos que se hubieren dejado de realizar, o para corregir las consecuencias de procesos cuya
aplicacin hubiere generado cifras equvocas, debern contabilizarse en la fecha en que se conocen o
detectan, sin proceder a la reapertura contable del balance correspondiente, sea diario, mensual o anual.
La informacin contable puede ser preparada en cualquier sistema de procesamiento electrnico de datos,
siempre y cuando se garantice su integridad, conservacin y verificabilidad. As mismo, se deben
implementar los mecanismos que faciliten su supervisin y control, tales como pistas de auditora, copias de
seguridad y dems medidas complementarias.
Los comprobantes de contabilidad debern contener la codificacin completa de las cuentas afectadas, una
descripcin clara y precisa de la transaccin realizada, el visto bueno de los funcionarios autorizados y la
referencia correspondiente que deber constar en el libro diario y en el mayor general para su fcil
localizacin.
Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin inmediata debern registrarse el mismo
da que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente y las efectuadas
telefnicamente deben ser reconfirmadas va fax o mediante cualquier otro medio que deje constancia escrita
de la operacin y que contenga, en cada caso, la firma del funcionario competente. Las transacciones
efectuadas mediante notas de dbito o de crdito, sern registradas a la fecha de emisin o recepcin de las
mismas.
Las instituciones del sector financiero popular y solidario mantendrn sus archivos contables, incluyendo los
respaldos respectivos por un perodo no menor de seis (6) aos contados a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. Al efecto podrn utilizar los medios de conservacin y archivo que estn autorizadas por la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y de acuerdo con las disposiciones establecidas en las
resoluciones que emita el organismo de control y la Junta de Regulacin, en lo referente a dicha materia.
5. RESPONSABILIDADES
Es responsabilidad legal del contador general, el registro de las operaciones de las instituciones, desde la
elaboracin de los comprobantes, documentos, registros y archivos de las transacciones, hasta la
formulacin de estados financieros y dems informes para su correspondiente anlisis, interpretacin y
consolidacin contable. Estas labores se adelantarn por parte de una unidad administrativa especializada,
independiente de las reas operativas, que estarn a su cargo.
El contador general, deber ser contador pblico autorizado (CPA), con suficiente entrenamiento, capacidad y
experiencia y debidamente inscrito en los registros de los colegios de contadores del pas. En las sucursales
y oficinas que tengan la calidad de tales, la responsabilidad ser de los respectivos gerente y contador.
6. ENVO DE INFORMACIN
6.1 OPORTUNIDAD
Las instituciones del sector financiero popular y solidario, remitirn en los plazos definidos por la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, la informacin regular y extraordinaria, que les sea
exigida. La falta de oportunidad en el envo de los estados financieros y dems documentacin solicitada por
la mencionada Superintendencia ser sancionada de conformidad con lo establecido en el artculo 171 de la
Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario.
Las instituciones del sector financiero popular y solidario deben designar un funcionario responsable de dar
oportuno cumplimiento a los requerimientos de informacin, regulares y extraordinarios, solicitados por la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, sin perjuicio de la responsabilidad que le compete al
representante legal, al auditor interno y al contador general.
6.2 FRECUENCIA
6.2.1. Balances diarios.- Las entidades del sector financiero popular y solidario del segmento 4 elaborar
balances diarios que sern entregados a la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, a
partir de la fecha de publicacin de la presente resolucin, en el plazo de 12 horas, contadas a partir
de la fecha del estado financiero que se reporta, excepcin de los balances diarios generados el
ltimo da del mes y el primero y segundo da laborable del mes siguiente, los que debern ser
entregados hasta las 12H00 del tercer da laborable del mes siguiente.
6.2.2. Estados financieros mensuales.- Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de
Economa Popular y Solidaria de los segmentos 4 , 3, 2 y 1, debern presentar, obligatoriamente,
estados financieros, que debern entregarse al organismo de control, dentro de los plazos que la
normativa respectiva determine.
6.3 PROCEDIMIENTOS
Los estados financieros debern presentarse segn las instrucciones que imparta la Superintendencia de
Economa Popular y Solidaria.
Las caractersticas tcnicas de los archivos, as como el medio de transmisin y reporte, sern definidos por
el organismo de control y sern de obligatorio cumplimiento por parte de las instituciones del sector financiero
popular y solidario.
La informacin contable que deba remitirse a la Superintendencia de Economa Popular y Solidaria, ser a
nivel de seis (6) dgitos para los segmentos 4, 3 y 2, y de cuatro (4) dgitos para el segmento 1, sin perjuicio
que, mediante anexos o reportes adicionales se exija un mayor nivel de detalle.
7. CONTROL INTERNO
Las instituciones del sector financiero popular y solidario, deben contar con un sistema de control interno, que
garantice, entre otros propsitos, la confiabilidad y transparencia de la informacin contenida en los estados
financieros y el cumplimiento de las disposiciones normativas que les son aplicables.
En ese sentido, la correcta aplicacin del Catlogo nico de Cuentas, como parte fundamental del sistema de
control interno, debe ser complementada con las dems medidas de control, de manera que se constituya
en un cuerpo integrado y homogneo que sustente la operacin y registro de los hechos econmicos
presentados en los estados financieros y dems informacin complementaria.
8. TITULARIZACION
El articulo 103 del Reglamento de la Ley de Economa Popular y Solidaria, menciona que las cajas centrales,
previa autorizacin de la Superintendencia, podrn efectuar la estructuracin de titularizacin de activos.
CATALOGO UNICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL
SECTOR
1 X X X X
ACTIVO
11 FONDOS DISPONIBLES X X X X
1101 Caja X X X X
110105 Efectivo X X X -
110110 Caja chica X X X -
1102 Depsitos para encaje X X X X
110205 Banco Central del Ecuador X X X -
110210 Banco Nacional de Fomento X X X -
110215 Bancos locales X X X -
110220 Entidades del sector financiero popular y solidario X X X -
1103 Bancos y otras instituciones financieras X X X X
110305 Banco Central del Ecuador X X X -
110310 Bancos e instituciones financieras locales X X X -
110315 Bancos e instituciones financieras del exterior X X X -
110320 Instituciones del sector financiero popular y solidario locales X X X -
110325 Instituciones del sector financiero popular y solidario del exterior X X X -
1104 Efectos de cobro inmediato X X X X
1105 Remesas en trnsito X X X X
110505 Del pas X X X -
110510 Del exterior X X X -
12 OPERACIONES INTERFINANCIERAS X X X X
1201 Fondos interfinancieros vendidos X X X X
120105 Bancos X X X -
120110 Otras instituciones del sistema financiero X X X -
120115 Instituciones del sector financiero popular y solidario X X X -
1202 Operaciones de reporto con instituciones financieras X X X X
120205 Instituciones financieras pblicas X X X -
120210 Bancos X X X -
120215 Otras instituciones del sistema financiero X X X -
120220 Instituciones del sector financiero popular y solidario X X X -
1299 (Provisin para operaciones interfinancieras y de reporto) X X X X
129905 (Provisin fondos interfinancieros vendidos) X X X -
129910 (Provisin para operaciones de reporto con instituciones financieras) X X X -
13 INVERSIONES X X X X
1301 A valor razonable con cambios en el estado de resultados de X X X X
entidades del sector privado
130105 De 1 a 30 das X X X -
130110 De 31 a 90 das X X X -
130115 De 91 a 180 das X X X -
130120 De 181 a 360 das X X X -
130125 De ms de 360 das X X X -
1302 A valor razonable con cambios en el estado de resultados del X X X X
Estado o de entidades del sector pblico
130205 De 1 a 30 das X X X -
130210 De 31 a 90 das X X X -
130215 De 91 a 180 das X X X -
130220 De 181 a 360 das X X X -
130225 De ms de 360 das X X X -
1303 A valor razonable con cambios en el estado de resultados del X X X X
sector financiero popular y solidario
130305 De 1 a 30 das X X X -
130310 De 31 a 90 das X X X -
130315 De 91 a 180 das X X X -
130320 De 181 a 360 das X X X -
130325 De ms de 360 das X X X -
1304 Disponibles para la venta de entidades del sector privado X X X X
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
130405 De 1 a 30 das X X X -
130410 De 31 a 90 das X X X -
130415 De 91 a 180 das X X X -
130420 De 181 a 360 das X X X -
130425 De ms de 360 das X X X -
1305 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector X X X X
pblico
130505 De 1 a 30 das X X X -
130510 De 31 a 90 das X X X -
130515 De 91 a 180 das X X X -
130520 De 181 a 360 das X X X -
130525 De ms de 360 das X X X -
1306 Disponibles para la venta del sector financiero popular y solidario X X X X
130605 De 1 a 30 das X X X -
130610 De 31 a 90 das X X X -
130615 De 91 a 180 das X X X -
130620 De 181 a 360 das X X X -
130625 De ms de 360 das X X X -
1307 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado X X X X
130705 De 1 a 30 das X X X -
130710 De 31 a 90 das X X X -
130715 De 91 a 180 das X X X -
130720 De 181 das a 1 ao X X X -
130725 De 1 a 3 aos X X X -
130730 De 3 a 5 aos X X X -
130735 De 5 a 10 aos X X X -
130740 De ms de 10 aos X X X -
1308 Mantenidas hasta su vencimiento del Estado o de entidades del X X X X
sector pblico
130805 De 1 a 30 das X X X -
130810 De 31 a 90 das X X X -
130815 De 91 a 180 das X X X -
130820 De 181 das a 1 ao X X X -
130825 De 1 a 3 aos X X X -
130830 De 3 a 5 aos X X X -
130835 De 5 a 10 aos X X X -
130840 De ms de 10 aos X X X -
1309 Mantenidas hasta su vencimiento de entidades del sector financiero X X X X
popular y solidario
130905 De 1 a 30 das X X X -
130910 De 31 a 90 das X X X -
130915 De 91 a 180 das X X X -
130920 De 181 das a 1 ao X X X -
130925 De 1 a 3 aos X X X -
130930 De 3 a 5 aos X X X -
130935 De 5 a 10 aos X X X -
130940 De ms de 10 aos X X X -
1310 De disponibilidad restringida X X X X
131005 Entregadas para operaciones de reporto X X X -
131010 Depsitos sujetos a restriccin X X X -
131015 Ttulos valores para encaje X X X -
131020 Entregados en garanta X X X -
131090 Otros X X X -
1399 (Provisin para inversiones) X X X X
139905 (Provisin para valuacin de inversiones) X X X -
139910 (Provisin general para inversiones) X X X -
14 X X X X
CARTERA DE CREDITOS
1401 Cartera de crditos comerciales por vencer X X X X
140105 De 1 a 30 das X X X -
140110 De 31 a 90 das X X X -
140115 De 91 a 180 das X X X -
140120 De 181 a 360 das X X X -
140125 De ms de 360 das X X X -
1402 Cartera de crditos de consumo por vencer X X X X
140205 De 1 a 30 das X X X -
140210 De 31 a 90 das X X X -
140215 De 91 a 180 das X X X -
140220 De 181 a 360 das X X X -
140225 De ms de 360 das X X X -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
144910 De 31 a 90 das X X X -
144915 De 91 a 180 das X X X -
144920 De 181 a 360 das X X X -
144925 De ms de 360 das X X X -
1450 Cartera de crditos de consumo vencida X X X X
145005 De 1 a 30 das X X X -
145010 De 31 a 90 das X X X -
145015 De 91 a 180 das X X X -
145020 De 181 a 270 das X X X -
145025 De ms de 270 das X X X -
1451 Cartera de crditos de vivienda vencida X X X X
145105 De 1 a 30 das X X X -
145110 De 31 a 90 das X X X -
145115 De 91 a 270 das X X X -
145120 De 271 a 360 das X X X -
145125 De 361 a 720 das X X X -
145130 De ms de 720 das X X X -
1452 Cartera de crditos para la microempresa vencida X X X X
145205 De 1 a 30 das X X X -
145210 De 31 a 90 das X X X -
145215 De 91 a 180 das X X X -
145220 De 181 a 360 das X X X -
145225 De ms de 360 das X X X -
1453 Cartera de crdito educativo vencida X X X X
145305 De 1 a 30 das X X X -
145310 De 31 a 90 das X X X -
145315 De 91 a 180 das X X X -
145320 De 181 a 360 das X X X -
145325 De ms de 360 das X X X -
1454 Cartera de crditos de inversin pblica vencida - - - -
145405 De 1 a 30 das - - - -
145410 De 31 a 90 das - - - -
145415 De 91 a 180 das - - - -
145420 De 181 a 360 das - - - -
145425 De ms de 360 das - - - -
1457 Cartera de crditos comercial refinanciada vencida X X X X
145705 De 1 a 30 das X X X -
145710 De 31 a 90 das X X X -
145715 De 91 a 180 das X X X -
145720 De 181 a 360 das X X X -
145725 De ms de 360 das X X X -
1458 Cartera de crditos de consumo refinanciada vencida X X X X
145805 De 1 a 30 das X X X -
145810 De 31 a 90 das X X X -
145815 De 91 a 180 das X X X -
145820 De 181 a 270 das X X X -
145825 De ms de 270 das X X X -
1459 Cartera de crditos de vivienda refinanciada vencida X X X X
145905 De 1 a 30 das X X X -
145910 De 31 a 90 das X X X -
145915 De 91 a 270 das X X X -
145920 De 271 a 360 das X X X -
145925 De 361 a 720 das X X X -
145930 De ms de 720 das X X X -
1460 Cartera de crditos para la microempresa refinanciada vencida X X X X
146005 De 1 a 30 das X X X -
146010 De 31 a 90 das X X X -
146015 De 91 a 180 das X X X -
146020 De 181 a 360 das X X X -
146025 De ms de 360 das X X X -
1461 Cartera de crdito educativo refinanciada vencida X X X X
146105 De 1 a 30 das X X X -
146110 De 31 a 90 das X X X -
146115 De 91 a 180 das X X X -
146120 De 181 a 360 das X X X -
146125 De ms de 360 das X X X -
1462 Cartera de crditos de inversin pblica refinanciada vencida - - - -
146205 De 1 a 30 das - - - -
146210 De 31 a 90 das - - - -
146215 De 91 a 180 das - - - -
146220 De 181 a 360 das - - - -
146225 De ms de 360 das - - - -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
18 X X X X
PROPIEDADES Y EQUIPO
1801 Terrenos X X X X
1802 Edificios X X X X
1803 Construcciones y remodelaciones en curso X X X X
1804 Otros locales X X X X
1805 Muebles, enseres y equipos de oficina X X X X
1806 Equipos de computacin X X X X
1807 Unidades de transporte X X X X
1890 Otros X X X X
1899 (Depreciacin acumulada) X X X X
189905 (Edificios) X X X -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
19 OTROS ACTIVOS X X X X
1901 Inversiones en acciones y participaciones X X X X
190110 En otras instituciones financieras X X X -
190115 En compaas X X X -
190120 En compaas de servicios auxiliares del sistema financiero X X X -
190125 En otros organismos de integracin cooperativa X X X -
190130 Inversiones no financieras X X X -
1902 Derechos fiduciarios X X X X
190205 Inversiones X X X -
190210 Cartera de crditos por vencer X X X -
190215 Cartera de crditos refinanciada por vencer X X X -
190220 Cartera de crditos reestructurada por vencer X X X -
190221 Cartera de crditos que no devenga intereses X X X -
190225 Cartera de crditos refinanciada que no devenga intereses X X X -
190226 Cartera de crditos reestructurada que no devenga intereses X X X -
190230 Cartera de crditos vencida X X X -
190231 Cartera de crditos refinanciada vencida X X X -
190235 Cartera de crditos reestructurada vencida X X X -
190240 Deudores por aceptacin X X X -
190245 Cuentas por cobrar X X X -
190255 Bienes adjudicados por pago X X X -
190265 Bienes no utilizados por la institucin X X X -
190270 Propiedades y equipo X X X -
190275 Otros activos X X X -
190280 Inversiones en acciones y participaciones X X X -
190285 Fondos disponibles X X X -
190286 Fondos de liquidez X X X -
1904 Gastos y Pagos anticipados X X X X
190405 Intereses X X X -
190410 Anticipos a terceros X X X -
190490 Otros X X X -
190499 (Amortizacin de gastos anticipados) X X X -
1905 Gastos diferidos X X X X
190505 Gastos de constitucin y organizacin X X X -
190510 Gastos de instalacin X X X -
190515 Estudios X X X -
190520 Programas de computacin X X X -
190525 Gastos de adecuacin X X X -
190530 Plusvala mercantil X X X -
190590 Otros X X X -
190599 (Amortizacin acumulada gastos diferidos) X X X -
1906 Materiales, mercaderas e insumos X X X X
190610 Mercaderas de cooperativas X X X -
190615 Proveedura X X X -
1908 Transferencias internas X X X X
1909 Derechos Fiduciarios recibidos por resolucin de cooperativas X X X X
190905 De activos de instituciones financieras inviables X X X -
190910 De recursos provenientes de la COSEDE X X X -
1990 Otros X X X X
199005 Impuesto al valor agregado IVA X X X -
199010 Otros impuestos X X X -
199015 Depsitos en garanta y para importaciones X X X -
199025 Faltantes de caja X X X -
199090 Varias X X X -
1999 (Provisin para otros activos irrecuperables) X X X X
199905 (Provisin para valuacin de inversiones en acciones y X X X -
participaciones)
199910 (Provisin para valuacin de derechos fiduciarios) X X X -
199990 (Provisin para otros activos) X X X -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
2 PASIVOS X X X X
22 OPERACIONES INTERFINANCIERAS X X X X
2201 Fondos interfinancieros comprados X X X X
220105 Bancos X X X -
220110 Otras instituciones del sistema financiero X X X -
220115 Instituciones del sector financiero popular y solidario X X X -
2202 Operaciones de reporto con instituciones financieras X X X X
220205 Instituciones financieras pblicas X X X -
220210 Bancos X X X -
220215 Otras instituciones del sistema financiero X X X -
220220 Instituciones del sector financiero popular y solidario X X X -
2203 Operaciones por confirmar X X X X
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS X X X X
2301 Cheques de gerencia X X X X
2302 Giros, transferencias y cobranzas por pagar X X X X
230205 Giros y transferencias X X X -
230210 Cobranzas X X X -
2303 Recaudaciones para el sector pblico X X X X
2304 Valores en circulacin X X X X
230405 Obligaciones X X X -
230410 Otros ttulos valores X X X -
24 ACEPTACIONES EN CIRCULACION X X X X
2401 Dentro del plazo X X X X
2402 Despus del plazo X X X X
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS X X X X
2601 Sobregiros X X X X
2602 Obligaciones con instituciones financieras del pas X X X X
260205 De 1 a 30 das X X X -
260210 De 31 a 90 das X X X -
260215 De 91 a 180 das X X X -
260220 De 181 a 360 das X X X -
260225 De ms de 360 das X X X -
2603 Obligaciones con instituciones financieras del exterior X X X X
260305 De 1 a 30 das X X X -
260310 De 31 a 90 das X X X -
260315 De 91 a 180 das X X X -
260320 De 181 a 360 das X X X -
260325 De ms de 360 das X X X -
2604 Obligaciones con instituciones del sector financiero popular y
solidario del pas X X X X
260405 De 1 a 30 das X X X -
260410 De 31 a 90 das X X X -
260415 De 91 a 180 das X X X -
260420 De 181 a 360 das X X X -
260425 De ms de 360 das X X X -
2605 Obligaciones con instituciones del sector financiero popular y
solidario del exterior X X X X
260505 De 1 a 30 das X X X -
260510 De 31 a 90 das X X X -
260515 De 91 a 180 das X X X -
260520 De 181 a 360 das X X X -
260525 De ms de 360 das X X X -
2606 Obligaciones con entidades financieras del sector pblico X X X X
260605 De 1 a 30 das X X X -
260610 De 31 a 90 das X X X -
260615 De 91 a 180 das X X X -
260620 De 181 a 360 das X X X -
260625 De ms de 360 das X X X -
2607 Obligaciones con organismos multilaterales X X X X
260705 De 1 a 30 das X X X -
260710 De 31 a 90 das X X X -
260715 De 91 a 180 das X X X -
260720 De 181 a 360 das X X X -
260725 De ms de 360 das X X X -
2610 Obligaciones con el fondo de liquidez del sector financiero popular y X X X X
solidario
261005 Por crdito automtico X X X -
261010 Por necesidades extraordinarias de liquidez X X X -
2690 Otras obligaciones X X X X
269005 De 1 a 30 das X X X -
269010 De 31 a 90 das X X X -
269015 De 91 a 180 das X X X -
269020 De 181 a 360 das X X X -
269025 De ms de 360 das X X X -
27 VALORES EN CIRCULACION X X X X
2701 Obligaciones X X X X
270105 Emitidas por instituciones financieras privadas X X X -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
29 OTROS PASIVOS X X X X
2901 Ingresos recibidos por anticipado X X X X
290115 Rentas recibidas por anticipado X X X -
290120 Afiliaciones y renovaciones X X X -
290190 Otros X X X -
2902 Consignacin para pago de obligaciones X X X X
2903 Fondos en administracin X X X X
2908 Transferencias internas X X X X
2912 Plusvala mercantil negativa X X X X
2990 Otros X X X X
299005 Sobrantes de caja X X X -
299090 Varios X X X -
3 X X X X
PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL X X X X
3103 Aportes de socios X X X X
33 X X X X
RESERVAS
3301 Fondo irrepartible de reserva legal X X X X
330105 Fondo irrepartible X X X -
330110 Donaciones y legados X X X -
3303 Especiales X X X X
330305 A disposicin de la Asamblea General de Representantes X X X -
330310 Para futuras capitalizaciones X X X -
330390 Otras X X X -
3305 Revalorizacin del patrimonio X X X X
3310 Por resultados no operativos X X X X
36 RESULTADOS X X X X
3601 Utilidades y/o excedentes acumuladas X X X X
3602 (Prdidas acumuladas) X X X X
3603 Utilidad o excedentes del ejercicio X X X X
3604 (Prdida del ejercicio) X X X X
X X X X
4 GASTOS
41 INTERESES CAUSADOS X X X X
4101 Obligaciones con el pblico X X X X
410105 Depsitos monetarios X X X -
410110 Depsitos monetarios de instituciones financieras X X X -
410115 Depsitos de ahorro X X X -
410120 Fondos de tarjetahabientes X X X -
410125 Operaciones de reporto X X X -
410130 Depsitos a plazo X X X -
410135 Depsitos de garanta X X X -
410190 Otros X X X -
4102 Operaciones interfinacieras X X X X
410205 Fondos interfinancieros comprados X X X -
410210 Operaciones de reporto con instituciones financieras X X X -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
42 COMISIONES CAUSADAS X X X X
4201 Obligaciones financieras X X X X
4202 Operaciones contingentes X X X X
4203 Cobranzas X X X X
4204 Por operaciones de permuta financiera X X X X
4205 Servicios fiduciarios X X X X
4290 Varias X X X X
43 PERDIDAS FINANCIERAS X X X X
4301 Prdida en cambio X X X X
4302 En valuacin de inversiones X X X X
4303 En venta de activos productivos X X X X
430305 En venta de inversiones X X X -
430310 En venta de cartera de crditos X X X -
430390 Otras X X X -
4304 Prdidas por fideicomiso mercantil X X X X
4305 Prima de inversiones en ttulos valores X X X X
4306 Primas en cartera comprada X X X X
44 PROVISIONES X X X X
4401 Inversiones X X X X
4402 Cartera de crditos X X X X
4403 Cuentas por cobrar X X X X
4404 Bienes adjudicados por pago X X X X
4405 Otros activos X X X X
4406 Operaciones contingentes X X X X
4407 Operaciones interfinancieras y de reporto X X X X
45 GASTOS DE OPERACION X X X X
4501 Gastos de personal X X X X
450105 Remuneraciones mensuales X X X -
450110 Beneficios sociales X X X -
450115 Gastos de representacin y responsabilidad X X X -
450120 Aportes al IESS X X X -
450125 Impuesto a la renta del personal X X X -
450130 Pensiones y jubilaciones X X X -
450135 Fondo de reserva IESS X X X -
450190 Otros X X X -
4502 Honorarios X X X X
450205 Directores X X X -
450210 Honorarios profesionales X X X -
4503 Servicios varios X X X X
450305 Movilizacin, fletes y embalajes X X X -
450310 Servicios de guardiana X X X -
450315 Publicidad y propaganda X X X -
450320 Servicios bsicos X X X -
450325 Seguros X X X -
450330 Arrendamientos X X X -
450390 Otros servicios X X X -
4504 Impuestos, contribuciones y multas X X X X
450405 Impuestos Fiscales X X X -
450410 Impuestos Municipales X X X -
CODIGO CUENTAS SEG 4 SEG 3 SEG 2 SEG 1
48 X X X X
IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS
4810 Participacin a empleados X X X X
4815 Impuesto a la renta X X X X
4890 Otros X X X X
5 INGRESOS X X X X
52 COMISIONES GANADAS X X X X
5201 Cartera de crditos X X X X
520105 Cartera de crditos comercial X X X -
520110 Cartera de crditos de consumo X X X -
520115 Cartera de crditos de vivienda X X X -
520120 Cartera de crditos para la microempresa X X X -
520125 Cartera de crditos reestructurada X X X -
5202 Deudores por aceptacin X X X X
5203 Avales X X X X
5204 Fianzas X X X X
5205 Cartas de Crdito X X X X
5290 Otras X X X X
53 UTILIDADES FINANCIERAS X X X X
5301 Ganancia en cambio X X X X
5302 En valuacin de inversiones X X X X
5303 En venta de activos productivos X X X X
530305 En venta de inversiones X X X -
530310 En venta de cartera de crditos X X X -
530390 Otras X X X -
5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil X X X X
56 OTROS INGRESOS X X X X
5601 Utilidad en venta de bienes X X X X
5602 Utilidad en venta de acciones y participaciones X X X X
5603 Arrendamientos X X X X
5604 Recuperaciones de activos financieros X X X X
560405 De activos castigados X X X -
560410 Reversin de provisiones X X X -
560415 Devolucin de impuestos y multas X X X -
560420 Intereses y comisiones de ejercicios anteriores X X X -
5605 Ingresos por inversiones no financieras X X X X
5690 Otros X X X X
59 Prdidas y ganancias X X X X
6 CUENTAS CONTINGENTES X X X X
61 DEUDORAS X X X X
6190 Otras cuentas contingentes deudoras X X X X
62 DEUDORAS X X X X
POR CONTRA
6290 Otras cuentas contingentes deudoras X X X X
6301 Avales X X X X
6302 Fianzas y garantas X X X X
6303 Cartas de crdito X X X X
6304 Crditos aprobados no desembolsados X X X X
6305 Compromisos futuros X X X X
6390 Otras cuentas contingentes acreedoras X X X X
64 ACREEDORAS X X X X
6401 Avales X X X X
640105 Avales comunes X X X -
640110 Avales con garanta de instituciones financieras del exterior X X X -
6402 Fianzas y garantas X X X X
640205 Garantas aduaneras X X X -
640210 Garantas Corporacin Nacional de Finanzas Populares X X X -
640215 Fianzas con garanta de instituciones financieras del exterior X X X -
640290 Otras X X X -
6403 Cartas de crdito X X X X
640305 Emitidas por la institucin X X X -
640310 Emitidas por cuenta de la institucin X X X -
640315 Confirmadas X X X -
6404 Crditos aprobados no desembolsados X X X X
640405 Cartera de crditos comercial X X X -
640410 Cartera de crditos de consumo X X X -
640415 Cartera de crditos de vivienda X X X -
640420 Cartera de crditos para la microempresa X X X -
640425 Cartera de crdito educativo X X X -
640430 Cartera de crditos de inversin pblica - - - -
6405 Compromisos futuros X X X X
640505 Riesgo asumido por cartera vendida X X X -
640510 Riesgo asumido en cartera permutada X X X -
640590 Otros compromisos X X X -
6490 Otras cuentas contingentes acreedoras X X X X
7 CUENTAS DE ORDEN X X X X