Taller Cierre Fiscal 2016, Marzo 2017 - Inproel

PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE Invertir en capacitacin, mejora el desempeo!
Asesora Empresarial & Capacitacin Profesional
ACADMICOS
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PAF - PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE
Agradecemos a
Por preferirnos en capacitacin profesional
PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 1

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Les damos la ms cordial bienvenida a

este importante evento
El conocimiento es tu riqueza ..!

PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE ACADMICOS
SEMINARIO TALLER PRCTICO

CIERRE FISCAL 2016
BAJO NORMAS TRIBUTARIAS
(Con aplicacin de NIIF en lo pertinente)
Instructor:
Ing. Pedro Alburquerque Freire, MBA, MSc
CPA - ABOGADO

PAF
Asesora empresarial &
capacitacin profesional
El conocimiento es tu riqueza ! Invertir en capacitacin mejora

el desempeo!
Nos ser muy grato compartir con

ustedes nuestra experiencia
y conocimientos
Pensar es el trabajo ms difcil que existe. Quiz esa sea la razn por la que haya tan pocas personas que lo practiquen.
Henry Ford (1863-1947) Industrial estadounidense.
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Perfil
PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE

-Contador Pblico Autorizado
- Ingeniero Comercial
- Licenciado en Ciencias Sociales y Polticas
- ABOGADO
- Magster en Administracin de Empresas
Universidad de Buenos Aires, Argentina
- Diplomado en Recursos Humanos & Marketing
- Magster en Tributacin
- Docente universitario por ms de 40 aos
- Instructor de Seminarios para egresados de
Ingeniera Comercial y Contadura Pblica de
la Facultad de CC.AA. de la UEG
- Instructor de posgrado de importantes
universidades del pas (ESPOL-SRI-IAEN)
- Instructor de ACADMICOS
- Consultor tributario
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CONTENIDO:
1. INGRESOS
Ingresos y Ganancias
Ingresos de fuente ecuatoriana: gravados y exentos. Cmo reconocerlos?
Ingresos de sociedades que se excluyeron de las exenciones y que en el 2015 estuvieron
gravados, y que en el 2016 vuelven a estar exentos.
Cambios para el 2017 en los ingresos exentos de personas mayores de 65 aos y de las
personas con discapacidad.
Nuevos beneficios tributarios para el 2017

2. COSTOS Y GASTOS
Gastos y Prdidas Criterios para el reconocimiento de los gastos deducibles
Deducciones generales:
Los costos y gastos de produccin o de fabricacin
Las devoluciones o descuentos comerciales
El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados
Los gastos generales (administrativos y de ventas)
Los gastos y costos financieros
Condiciones para la deducibilidad del gasto
Gastos generales deducibles
Las remuneraciones y beneficios sociales
- Sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones legales, y dems remuneraciones
complementarias, alimentacin que se pague o reembolse
- Otros beneficios sociales pagados a trabajadores (enfermedad, educacin,
capacitacin, servicios mdicos)

- Seguros privados de vida, asistencia mdica pre - pagada a favor de los trabajadores.
- Aportes patronales, fondos de reserva y aportes individuales asumidos por el empleador, conforme a la Ley.
- Las indemnizaciones laborales con sujecin al Cdigo del Trabajo
- Las provisiones para atender pago de fondos de reserva, vacaciones, dcima tercera y dcima cuarta
remuneraciones
- Los gastos correspondientes a agasajos a los trabajadores
Los servicios, suministros y materiales, reparaciones y mantenimiento.

Los crditos incobrables: nuevas condiciones para la deducibilidad.
Las depreciaciones de activos fijos: clculos segn la norma tributaria.
- El caso de los bienes revaluados, de los bienes totalmente depreciados, de la compra de un bien que ha
estado en uso.
Nuevo tratamiento tributario de la depreciacin del revalo de activos fijos.


Los inventarios:
- La baja de inventarios, los faltantes, autoconsumo.
Las prdidas tributarias: lmites en el valor a amortizar; fin de la amortizacin y tratamiento de las prdidas
que figuran dentro del patrimonio.
Los tributos y aportaciones, los aportes y el impuesto a la renta asumidos por el empleador en contratos de
ingreso neto
Los gastos de gestin, de viaje y estada (en el caso de sociedades nuevas)

Las provisiones para atender el pago de desahucio y pensiones jubilares patronales.
Los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos.
El arrendamiento mercantil.

Los gastos por regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora pagados a partes
relacionadas: lmites de deducibilidad y procedimiento para la consulta de valoracin tendiente a aumentar
el lmite de deducibilidad previsto en al Ley.
Los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos: forma de determinarlos.
La participacin de utilidades atribuibles a ingresos exentos.
Los gastos no deducibles

Casos previstos en los artculos 35 y 29 del RALRTI.
Remuneraciones y beneficios sociales aportados al IESS que tributariamente son gastos no
deducibles.
Las contribuciones solidarias: casos en que las sociedades hayan cancelado por contribuciones
solidarias un monto que en su conjunto supere la utilidad gravable del ejercicio 2016.
Los gastos relacionados con la adquisicin de vehculos (activos fijos) que deben ser considerados
como gastos no deducibles.

3.- LOS IMPUESTOS DIFERIDOS
La circular del SRI y el reverso de gastos.
Anlisis y prctica sobre los nicos casos contemplados en el RALRTI.
Tratamiento tributario y contable de los activos y pasivos por impuestos

diferidos en el ao de su generacin y reversin.
Criterios en cuanto a la participacin de trabajadores al aplicar la NIC 41.

4.- EL REVALO DE ACTIVOS FIJOS
Evolucin histrica del revalo en los ltimos 25 aos
Por qu la depreciacin del revalo debi ser considerada gasto deducible en el

perodo 2013-2014.
Pero, y qu pas en el perodo 2010 al 2012?
Nuevo tratamiento tributario de la depreciacin del revalo a partir del PF 2015.
El caso de los bienes revaluados, de los bienes totalmente depreciados, de la

compra de un bien que ha estado en uso.

5.- CLCULO Y DISTRIBUCIN DEL 15% DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
Base del clculo del 15% de participacin de utilidades a trabajadores.

Conflicto con el Cdigo del Trabajo y necesidad de armonizar la disposicin con lo tributario.
Nuevos lmites para la distribucin en el ejercicio 2017, segn el Cdigo del Trabajo y el acuerdo
ministerial No. MDT-2016-0308.
INSTRUCTIVO PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES en el 2017, publicado el 10-II-2017.
Cundo se adquiere o se pierde el derecho para ser considerada carga familiar.
Fecha hasta la cual puede acreditar el trabajador la existencia de cargas.
Procedimiento a seguir en caso de utilidades no cobradas.
Procedimiento a seguir en caso de que haya transcurrido un ao del depsito y el trabajador no hubiese
efectuado el cobro de las utilidades.
Sancin para el empleador por retardo en el depsito.
Efectos por las declaraciones sustitutivas de las empresas fantasmas o inexistentes.
Sanciones por declaraciones falsas.

6.- ANTICIPO A DIVIDENDOS
Clculo correcto de las retenciones
Tablas de retencin de IR a aplicar, para anticipos o prstamos y para distribucin de

dividendos. Cambios a partir de agosto de 2015.
El crdito tributario para la sociedad y su aplicacin prctica.
La retencin de IR al accionista o socio: base correcta para el clculo.
Registro contable

7.- CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS NUEVAS TARIFAS APLICABLES

(El proceso de ajuste a la utilidad contable: la CONCILIACIN TRIBUTARIA)
Aplicacin del procedimiento previsto en el RALRTI.

El incremento neto de empleo. (Aplicacin del anexo del ICT). Cambios para el 2017.
Aplicacin del beneficio tributario en el caso de remuneraciones y beneficios sociales pagados a
personas con discapacidad, adultos mayores, personas mayores de 65 aos y migrantes retornados
mayores de 40 aos.
Deduccin en el caso de medianas empresas: variables a tomar en cuenta para diferenciar entre
micro, pequea, mediante y grande empresa.
Deduccin adicional condicionada del 100% por los gastos de seguros mdicos privados y/o medicina
prepagada contratados a favor de todos los trabajadores. RALOITVSC 09-enero-2017.
Casos de empleados nuevos que no cumplan condicin de estar en relacin de dependencia por 6
meses consecutivos o ms dentro de un mismo ejercicio. Reforma RALOITVSC 09-enero-2017.

Impuestos diferidos:
Prdida por deterioro de inventarios. (aos de su generacin y reversin)

Prdida por deterioro de propiedades, planta y equipo. (ao de su generacin)
Provisin por desmantelamiento de activos fijos.(ao de su generacin)
Prdida por garanta (aos de generacin y reversin)
Amortizacin de prdidas tributarias (ao de su reversin)
Clculo del Impuesto a la Renta Causado: sin reinversin de utilidades.

- Aplicacin de la tarifa del 22%
- Aplicacin de la tarifa del 25%
- Aplicacin de la tarifa del 22% y del 25%

Determinacin del Impuesto a la Renta a Pagar:
- El crdito tributario por retenciones practicadas en el ejercicio.
- El crdito tributario por retenciones en dividendos anticipados o en prstamos concedidos a

socios o accionistas.
- El crdito tributario por Impuesto a la Salida de Divisas. Cundo procede? Qu otras

aplicaciones puede darse al ISD.
- Ejercicio de aplicacin. Llenada de la parte pertinente del formulario 101

8.- REINVERSIN DE UTILIDADES
Casos previstos en la Ley.

Condiciones para tener derecho al beneficio tributario y qu hacer en caso de perder ese
derecho.
El caso de una maquinaria importada; momento en que se pierde el derecho al beneficio
tributario.
La declaracin sustitutiva.
Aplicacin de la tarifa preferencial utilizando la informacin del punto 4.
Plantilla de EXCEL suministrada para facilidad de clculos.
Registro contable hasta el momento del perfeccionamiento de la escritura de aumento de
capital, con la inscripcin en el Registro Mercantil

9.- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Nueva forma de calcular el anticipo del Impuesto a la Renta.

Cambios en el clculo del anticipo para los ejercicios fiscales 2017 a 2019.
Ejercicio de revalo de un bien inmueble de acuerdo a NIC 16, para aplicacin
prctica de la reforma.
Valor correcto a deducir por el revalo efectuado, en el activo y el patrimonio (el
ICT)
El caso de las compaas que tienen prdidas.
ltima circular del SRI, publicada el 31-XII-2015; cuotas y plazos para el pago.
Casos que pueden presentarse segn el RLRTI.
Forma de declararlo en el formulario 101.
El caso especial de las sociedades consideradas microempresas.

10.- DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
Hasta el mes de julio de 2015.

Desde el mes de agosto de 2015 en adelante.
Tablas que deben aplicarse.
Fecha del reconocimiento del ingreso y registro contable.
Momento de las retenciones del impuesto a la renta: forma de elaborarlas.
Pago del dividendo y aplicacin del anticipo: registro contable.
Casos en que puede prescribir la accin del socio o accionista para solicitar el pago de
dividendos vencidos.

11.- LAS UTILIDADES ACUMULADAS
Obligatoriedad de la capitalizacin de las utilidades acumuladas.

Utilizacin de las cuentas patrimoniales de reservas.

1. INGRESOS
Ingresos y Ganancias
Ingresos de fuente ecuatoriana: gravados y exentos. Cmo reconocerlos?
Ingresos de sociedades que se excluyeron de las exenciones y que en el 2015 estuvieron gravados, y que
en el 2016 vuelven a estar exentos.
Segn las normas de contabilidad, la definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, generalmente surgen por otros
conceptos diferentes a los de actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen
incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos
de actividades ordinarias. Por tanto, en el Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento
diferente.

1. INGRESOS
Ingresos totales, ingresos exentos, ingresos gravados
Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI), los ingresos de fuente

ecuatoriana los encontramos en el artculo 8, tanto los ingresos gravados
como los ingresos exentos. Ahora bien, si queremos saber cuando un ingreso
est exento del impuesto a la renta, debemos consultar el artculo 9 ibdem.
En efecto, el inciso 1 de dicho artculo determina que para fines de Ingresos totales $ 5.000.000,00
determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados (-) Ingresos exentos $ 100.000,00
(=) Ingresos gravados $ 4.900.000,00
exclusivamente los ingresos que de manera expresa se detallan en dicha
disposicin. Esto es ratificado por la disposicin del ltimo inciso del mismo
articulo, cuando indica que en la determinacin y liquidacin del impuesto a
la renta no se reconocern ms exoneraciones que las previstas en dicho
artculo.

1. INGRESOS
LRTI - Art. 9 Exenciones: numeral 1
Mediante ley publicada el 29-XII-2009, se excluyeron del numeral 1 de este articulo, a los dividendos
distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador, de tal manera que a partir del PF 2010
dichos dividendos estn gravados con el impuesto a la renta, haciendo una diferenciacin entre los percibidos
por personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. A partir de 2015 esto ya no interesa.
Mantiene la exencin para los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
La Ley Orgnica de Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal (LOIPPFF), publicada el 29 de
diciembre de 2014, agreg un inciso al final del numeral 9, determinando que dicha exencin no aplica si el
beneficiario efectivo es una persona natural residente en Ecuador.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 12
La Ley Orgnica para el Equilibrio de las Finanzas Pblicas (LOEFP), publicada el 29-IV-2016, reform
tambin el numeral 12 del artculo 9, estableciendo que Estn exentos los ingresos percibidos por
personas mayores de sesenta y cinco aos de edad, en un monto equivalente a una fraccin bsica
gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley.
Los obtenidos por personas con discapacidad, debidamente calificadas por el organismo competente,
hasta por un monto equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero de impuesto a la
renta, segn el artculo 36 de esta Ley.
El sustituto nico de la persona con discapacidad debidamente acreditado como tal, de acuerdo a la Ley,
podr beneficiarse hasta por el mismo monto sealado en el inciso anterior, en la proporcin que
determine el reglamento, siempre y cuando la persona con discapacidad no ejerza el referido derecho.
.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 12
Termina el numeral 12 indicando que Las

exoneraciones previstas en este numeral no podrn
aplicarse simultneamente en esos casos se podr
aplicar la exencin ms beneficiosa para el
contribuyente.
Se mantiene la disposicin en el sentido de que las

exoneraciones previstas en el resto de numerales no
son excluyentes entre s, salvo, como queda
indicado, la correspondiente al numeral 12, que la
reforma ahora s la hace excluyente.
.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
RALRTI - Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o
sustitutos.- (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O.
145-2S, 18-XII-2013; y, reformado por el num. 6 del Art. 1 del D.E. 1064, R.O.
771-S, 8-VI-2016).-
. a) Para determinar la base imponible de las personas con discapacidad, del
total de sus ingresos se deber deducir hasta en dos veces la fraccin bsica
desgravada con tarifa cero por ciento (0%) del Impuesto a la Renta y los gastos
personales, conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y
este Reglamento.
b) Los sustitutos debidamente acreditados como tales por la autoridad

encargada de la inclusin econmica y social, podrn beneficiarse de lo
sealado en el inciso anterior, en la proporcin en la que le correspondera al
titular, siempre y cuando ste no ejerza el referido derecho.

1. INGRESOS
En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con discapacidad, deber
aplicar el beneficio por una sola de ellas. Si en un mismo ejercicio fiscal fuera reemplazado el sustituto, la
exoneracin del impuesto a la renta solamente se conceder hasta por el monto previsto en la ley y de
manera proporcional por cada uno de los beneficiarios, segn el tiempo por el cual hayan ejercido tal calidad.
La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en este Artculo, deber entregar
hasta el 15 de enero de cada ao a su empleador, el documento que acredite el grado de discapacidad o su
calidad de sustituto, para la respectiva aplicacin de la exoneracin del impuesto a la renta.
El SRI mantendr conexin directa con la base de datos de las personas con discapacidad registradas por la
autoridad sanitaria nacional para la verificacin pertinente, as como con la base de datos de la autoridad
encargada de la inclusin econmica y social, respecto de los sustitutos.
.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
RALRTI - Art. 49.- Base imponible para adultos

mayores.- (Reformado por el num. 5 del Art. 1 del D.E.
1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).-
. Los adultos mayores para determinar su base imponible,

considerarn como ingresos exentos una fraccin
bsica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta y
los gastos deducibles conforme a las disposiciones de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
Entindase por personas adultas mayores a todas aquellas

que tenga 60 o ms aos de edad.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 14
La LOIPPFF reform tambin el numeral 14 del artculo 9,

excluyendo de las exenciones a la enajenacin de acciones
y participaciones, manteniendo la exencin nicamente
para los ingresos generados por la enajenacin ocasional
de inmuebles.
Por tanto, a partir del PF 2015, la enajenacin de acciones

y participaciones constituyen ingresos gravados con el
impuesto a la renta.
. PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 30

1. INGRESOS
RLRTI - Art. 18.- Enajenacin ocasional de inmuebles.
No estarn sujetas al impuesto a la renta, las ganancias generadas en la enajenacin ocasional de

inmuebles. Los costos, gastos e impuestos incurridos por este concepto, no sern deducibles por estar
relacionados con la generacin de rentas exentas.
Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que realice las instituciones
financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y
Crdito de aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate judicial.
Se entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar

directamente con las actividades econmicas del contribuyente, o cuando la enajenacin de inmuebles
no supere dos transferencias en el ao.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 15.1.
Hasta el ao 2014, Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas naturales y sociedades,
residentes o no en el pas, por depsitos a plazo fijo en instituciones financieras nacionales, as como por
inversiones en valores en renta fija que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas o del
Registro Especial Burstil, a un plazo de 360 das calendario o ms, incluso los rendimientos y beneficios
distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios
originados en este tipo de inversiones, eran considerados ingresos exentos del impuesto a la renta.
La LOIPPFF, publicada el 29-XII-2014, excluy de los ingresos exentos a los ingresos de sociedades
previstos en este numeral, de tal manera que, a partir del PF 2015, estos ingresos estn gravados con
el impuesto a la renta.

.
1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 15.1.
La Ley Orgnica de Incentivos para Asociaciones Pblico-Privadas y la Inversin Extranjera (LOIAPPIE),

publicada en 18-XII-2015, volvi a incluir en el numeral 15.1 a las sociedades, de tal manera que a partir
del PF 2016, dichos ingresos son considerados nuevamente como ingresos exentos, siempre y cuando
los depsitos a plazo fijo e inversiones en renta fija debern efectuarse a partir del 01 de enero de
2016, emitirse a un plazo de 360 das calendario o ms, y permanecer en posesin del tendedor que se
beneficia de la exoneracin por lo menos 360 das de manera continua.
Termina la disposicin indicando que Esta exoneracin no ser aplicable en caso de que el perceptor del
ingreso sea deudor directa o indirectamente de las instituciones en que mantenga el depsito o inversin, o de
cualquiera de sus vinculadas as como cuando dicho perceptor sea una institucin del sistema financiero
nacional o en operaciones entre partes relacionadas por capital, administracin, direccin o control.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 17
Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedad
empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras
el empleado conserve la propiedad de tales acciones. COPCI 29-XII-2010.
Numeral 23
Las rentas originadas en ttulos representativos de obligaciones de 360 das calendario o ms emitidos
para el financiamiento de proyectos pblicos desarrollados en asociacin pblico-privada y en las
transacciones que se practiquen respecto de los referidos ttulos. Este beneficio no se aplica en
operaciones entre partes relacionadas. LOIAPPIE 18-XII-2015.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Numeral 24
Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no

en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o ENAJENACIN
extranjeras, residentes o no en el pas, provenientes de la DE ACCIONES
enajenacin directa o indirecta de acciones, participaciones,
otros derechos representativos de capital u otros derechos
que permitan la exploracin, explotacin, concesin o
similares, de sociedades domiciliadas o establecimientos
permanentes en Ecuador, realizadas en bolsas de valores
ecuatorianas, hasta por un monto anual de una fraccin
bsica gravada con tarifa cero del pago del impuesto a la
renta. LOIAPPIE 18-XII-2015.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Art. 9.1.- Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y
productivas.( Agregado por la Disposicin reformatoria segunda, num. 2.2 COPCI - R.O. 351S, 29-XII-
2010).
Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin as como
tambin las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar
inversiones nuevas y productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta
durante cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y
nicamente a la nueva inversin.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones nuevas y productivas
debern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantn Quito o del Cantn Guayaquil, y
dentro de los sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado, definidos en esta disposicin.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Art. 9.2.- (Agregado por el Art. 7 LOIPPFF - R.O. 405-S, 29-XII-2014; y, reformado por el num. 4. del
Art. 1 LOEFP - R.O. 744-S, 29-IV- 2016).
En el caso de inversiones nuevas y productivas en los sectores econmicos determinados como

industrias bsicas de conformidad con la Ley, la exoneracin del pago del impuesto a la renta se
extender a diez (10) aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos
atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin. Este plazo se ampliar por dos (2) aos ms
en el caso de que dichas inversiones se realicen en cantones fronterizos del pas.
La exoneracin de impuesto a la renta prevista en este artculo se har extensiva a las contratistas
extranjeras o consorcios de empresas extranjeras, que suscriban con entidades y empresas pblicas o
de economa mixta, contratos de ingeniera, procura y construccin para inversiones en los sectores
econmicos determinados como industrias bsicas, siempre que el monto del contrato sea superior al
5% del PIB corriente del Ecuador del ao inmediatamente anterior a su suscripcin.

1. INGRESOS
Art. 9 Exenciones
Art. 9.3.- Exoneracin del impuesto a la renta en el desarrollo de proyectos pblicos en asociacin pblico-privada.
(Agregado por el num. 3 de la Disposicin Reformatoria Segunda LOIAPPIE, R.O. 652S, 18-XII-2015).
Las sociedades que se creen o estructuren en el Ecuador para el desarrollo de proyectos pblicos en
asociacin pblico-privada (APP), gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta
durante el plazo de diez aos contados a partir del primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos
operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, de conformidad con el plan econmico financiero
agregado al contrato de gestin delegada, siempre que el proyecto se realice en uno de los sectores
priorizados por el Comit Interinstitucional de Asociaciones Pblico-Privadas y cumplan con los requisitos
fijados en la ley que regula la aplicacin de los incentivos de las APP.
Estn exentos del impuesto a la renta durante el plazo de diez aos contados a partir del primer ejercicio
fiscal en el que se generen los ingresos operacionales establecidos dentro del objeto de la APP, los
dividendos o utilidades que las sociedades que se constituyan en el Ecuador para el desarrollo de
proyectos pblicos en APP, paguen a sus socios o beneficiarios, cualquiera sea su domicilio.

2. COSTOS Y GASTOS
Segn las normas contables, la definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, generalmente no surgen de las
actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y,
como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en el Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.

2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 27.- Deducciones generales.-
En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio econmico,
directamente vinculados con la realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren efectuados
con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no
exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta.

2. COSTOS Y GASTOS
La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas ser determinada considerando el total
de los ingresos no sujetos a impuesto nico, ni exentos y las deducciones de los siguientes elementos:
1. Los costos y gastos de produccin o de fabricacin.
2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten en la
misma factura o en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se identifique al comprador.
3. El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados.
4. Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas y,
5. Los gastos y costos financieros

2. COSTOS Y GASTOS
Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un lmite de gastos deber entenderse que
dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (*) sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de
venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar
el pago, a travs de
giros,
transferencias de fondos,
tarjetas de crdito y dbito y BANCARIZACIN
cheques.
No. NAC-DGECCGC12-00014
(*) Incluido impuestos

2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 28.- Gastos generales deducibles.-
1.- Las remuneraciones y beneficios sociales

a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores
b) Los beneficios sociales
c) Gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida, atencin mdica pre pagada a
favor de los trabajadores;
d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados al IESS, y los aportes individuales que haya asumido
el empleador;
e) Las indemnizaciones laborales en la parte que no exceda a lo establecido en el Cdigo del Trabajo;
f) Las provisiones para atender el pago de desahucio y pensiones jubilares patronales;
g) Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente ejercicio econmico por el
concepto sealado en el literal f), cuando no se hubieren efectuado provisiones, o si las efectuadas
fueren insuficientes. Las provisiones en exceso y las que no vayan a ser utilizadas por cualquier
causa, debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables

2. COSTOS Y GASTOS

h) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso
gravado del ejercicio y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de
estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones
Estos gastos estarn respaldados por la liquidacin que presentar el funcionario o trabajador, acompaado de los
comprobantes de venta. Sobre gastos de viaje miscelneos tales como, propinas, pasajes por transportacin urbana y
tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerir adjuntar a la liquidacin los comprobantes de
venta.
La liquidacin de gastos de viajes deber incluir como mnimo la siguiente informacin: nombre del funcionario,
empleado o trabajador que viaja motivo del viaje perodo del viaje concepto de los gastos realizados nmero de
documento con el que se respalda el gasto valor del gasto y, nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria
del proveedor nacional o del exterior.

2. COSTOS Y GASTOS

i) Los costos de movilizacin de ida y retorno del trabajador y su familia y traslado de menaje de casa,
cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia
habitual;
j) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, dcima tercera y dcima
cuarta remuneraciones, de acuerdo al Cdigo del Trabajo; y,
k) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles las bonificaciones,
subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo individual, siempre que el
empleador haya efectuado la retencin en la fuente que corresponda.

2. COSTOS Y GASTOS
LRTI Art. 10 - Deducciones.-
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio

econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin
de la declaracin del impuesto a la renta, y de conformidad con la ley.
RLRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducir la parte respecto de la cual el contribuyente
haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social obligatorio, cuando corresponda, a
la fecha de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta, la que no podr superar el plazo
del vencimiento de dicha obligacin tributaria y deber observar los lmites de remuneraciones
establecidos por el ministerio rector del trabajo.

2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales deducibles.-
2. Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos gravados y no exentos;
3. Crditos incobrables.
Sern deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros correspondientes a
crditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, registrados conforme la tcnica contable, el nivel de riesgo y esencia de la operacin, en cada
ejercicio impositivo, los cuales no podrn superar los lmites sealados en la Ley.

2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 - Gastos generales deducibles.-
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo al valor de deterioro acumulado
y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido una de las siguientes
condiciones:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) aos o ms en la contabilidad
b) Haber transcurrido ms de tres (3) aos desde la fecha de vencimiento original del crdito
c) Haber prescrito la accin para el cobro del crdito
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.
Esta disposicin aplicar cuando los crditos se hayan otorgado a partir de la promulgacin del
presente reglamento.

2. COSTOS Y GASTOS
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley sern
eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio
en curso.
Los auditores externos en los dictmenes que emitan y como parte de las responsabilidades atribuidas a
ellos en la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern indicar expresamente la razonabilidad del
deterioro de los activos financieros correspondientes a crditos incobrables y de los valores sobre los
cuales se realizaron los clculos correspondientes por deterioro.

2. COSTOS Y GASTOS
4. Suministros y materiales.
Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad

econmica del contribuyente, como: tiles de escritorio, impresos,
papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas
pequeas, combustibles y lubricantes.
5. Reparaciones y mantenimiento.
Los costos y gastos pagados en concepto de reparacin y

mantenimiento de edificios, muebles, equipos, vehculos e instalaciones
que integren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente para su
operacin, excepto aquellos que signifiquen rehabilitacin o mejora.

2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales.-
6. Depreciaciones de activos fijos.
a) La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de
su vida til y la tcnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podr superar los siguientes
porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.
(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean superiores a
los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la tcnica
contable, se aplicarn estos ltimos.

2. COSTOS Y GASTOS
b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un

activo fijo podr, a su criterio:
- cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado, o
- depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til
restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos.
Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrar como ingreso gravable el valor de la venta y, como
costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo
con la autorizacin previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas

2. COSTOS Y GASTOS
18. (Agregado por el Art. 1 del Decreto Ley s/n, R.O. 583S, 24-XI-2011).
Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en el
ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como:
1) Depreciacin o amortizacin
2) (Sustituido por el num. 6 del Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Costos o gastos derivados
de contratos de arrendamiento mercantil o leasing, de acuerdo a las normas y principios contables y
financieros generalmente aceptados;
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.

2. COSTOS Y GASTOS
Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de

acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la
propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta
deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y
aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto
anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los artculos
6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 325
de 14 de mayo de 2001.
Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso

anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad
econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan
con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento.

2. COSTOS Y GASTOS

c) (Reformado por el num. 7 del Art. 9 del D.E. 539, R.O. 4073S, 31-XII-2014).
En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas,
el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podr autorizar depreciaciones en porcentajes
anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto.
Para ello, tendr en cuenta la tcnica contable y los parmetros tcnicos de cada industria y del respectivo
bien. Podr considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con
una vida til de al menos cinco aos, por tanto, no proceder para el caso de bienes usados adquiridos
por el contribuyente. Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al
pas bajo regmenes suspensivos de tributos..
Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble de los porcentajes sealados en letra a)

RALORTI Art. 28 - GASTOS GENERALES DEDUCIBLES
Depreciaciones de activos fijos
-en el caso de bienes nuevos
-con una vida til de al menos cinco aos
-por tanto, no proceder para el caso de bienes usados

adquiridos por el contribuyente.
Podr considerarse -Mediante este rgimen, la depreciacin no podr

DEPRECIACIN ACELERADA, exceder del doble de los porcentajes sealados en
letra a);
EXCLUSIVAMENTE
-Contar con autorizacin del SRI
PAF - PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD 56

INTELECTUAL
CUADRO ANUAL DE DEPRECIACIN

1. ACTIVO
1.02. ACTIVO NO CORRIENTE
1.02.01 Propiedades, planta y equipo
1.02.01.09. Vehculos, equipo de transporte y equipo caminero mvil
MTODO: DCVL VR $ 2.000,00
AOS PERODO CA VL TASA d DA VL
20-jun-12 $ 32.000,00 $ 32.000,00
1 Julio a dciembre 2012 $ 32.000,00 40% $ 6.400,00 $ 6.400,00 $ 25.600,00
2 2013 $ 25.600,00 40% $ 10.240,00 $ 16.640,00 $ 15.360,00
3 2014 $ 15.360,00 40% $ 6.144,00 $ 22.784,00 $ 9.216,00
4 2015 $ 9.216,00 40% $ 3.686,40 $ 26.470,40 $ 5.529,60
5 2016 $ 5.529,60 40% $ 2.211,84 $ 28.682,24 $ 3.317,76
6 Enero a junio 2017 $ 1.317,76 $ 30.000,00 $ 2.000,00
$ 30.000,00

2. COSTOS Y GASTOS
d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el

adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida
til probable para depreciar el costo de adquisicin. La vida
til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de
anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos;
Clculo resto vida til probable 3

(+) Vida en poder de anferior propietario 3
(=) No puede ser < a contemplada para bienes nuevos 6
6 no es < que 5. Por tanto, puede depreciar en 3.

2. COSTOS Y GASTOS
f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, agregado por el num. 8 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluacin de activos,
- la depreciacin correspondiente a dicho revalo no ser deducible,
- si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podr

volverlos a depreciar.
- En el caso de venta de bienes revaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el
precio de venta y el valor residual sin considerar el revalo

2. COSTOS Y GASTOS
7. Amortizacin.
La amortizacin de rubros, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como activos para
ser amortizados, se realizar en un plazo no menor de cinco aos, a partir del primer ao en que el
contribuyente genere ingresos operacionales.
La amortizacin de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser
reconocidos como activos para ser amortizados, se realizar en las mismas condiciones del primer inciso
de este literal, y se efectuar de acuerdo a la vida til del activo o en un plazo de veinte (20) aos.

2. COSTOS Y GASTOS
8. Prdidas.
a) Son deducibles las prdidas causadas en caso de destruccin, daos, desaparicin y otros eventos
que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o
delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros. El contribuyente conservar
los respectivos documentos probatorios por un perodo no inferior a seis aos
b) Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin juramentada realizada
ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la
destruccin o donacin de los inventarios a una entidad pblica o instituciones de carcter privado sin fines
de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. Los notarios debern entregar la informacin
de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que ste disponga

2. COSTOS Y GASTOS
RALRTI Art. 28 Gastos generales
deducibles.-
8. Prdidas.
En el caso de desaparicin de los inventarios por

delito infringido por terceros, el contribuyente
deber adjuntar al acta, la respectiva denuncia
efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual
ocurre, a la autoridad competente y a la
compaa aseguradora cuando fuere aplicable.

2. COSTOS Y GASTOS
8. Prdidas.
c) Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores. Su amortizacin se

efectuar dentro de los cinco perodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo la prdida, siempre
que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio. El
saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser deducido en los ejercicios econmicos
posteriores. En el caso de terminacin de actividades, antes de que concluya el perodo de cinco aos, el
saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la
terminacin de actividades
d) No sern deducibles las prdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles

2. COSTOS Y GASTOS
9. Tributos y aportaciones.
a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepcin del propio
impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto pasivo por el retraso en el
pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan integrado al costo de los bienes y activos, se
hayan obtenido por ellos crdito tributario o se hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, ser
deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios,
empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el sistema de ingresos netos y
siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente y el pago correspondiente al SRI
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,

2. COSTOS Y GASTOS
Impuesto a la renta PF 2016
BASE IMPONIBLE (1) $ 50.000,00
Fraccin bsica $ 42.740,00 $ 4.143,00
Fraccin excedente $ 7.260,00 20% $ 1.452,00
IR asumido por empleador $ 5.595,00
BASE IMPONIBLE (1) 50.000,00

(+) IR asumido por empleador 5.595,00
(=) BASE IMPONIBLE (2) 55.595,00
Fraccin bsica 42.740,00 4.143,00
Fraccin excedente 12.855,00 20% 2.571,00
Impuesto a la renta causado 6.714,00

2. COSTOS Y GASTOS
c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cmaras de la Produccin, colegios profesionales,
asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,
d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que ser deducible exclusivamente de los
ingresos originados por la produccin de la tierra en actividades agropecuarias y hasta por el monto del
ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio.
10. Gastos de gestin.

Los gastos de gestin, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y que se
hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con
empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente al 2% de los gastos generales realizados en
el ejercicio en curso.

2. COSTOS Y GASTOS
11. Promocin y publicidad.

(Sustituido por el num. 12 del Art. 9 del D.E. 539 - LOIPPFF - R.O. 407- 3S, 31-XII-2014).
Los costos y gastos incurridos para la promocin y publicidad de bienes y servicios sern deducibles hasta un
mximo del 4% del total de ingresos gravados del contribuyente. Este lmite no ser aplicable en el caso de:
a. Micro y pequeas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se encuentren dentro de los lmites
establecidos para considerarse como micro y pequeas empresas excepto cuando estos costos y gastos sean
incurridos para la promocin de bienes y servicios producidos o importados por terceros.
b. Contribuyentes que se dediquen a la prestacin de servicios de promocin y publicidad como su actividad

habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,
c. La oferta o colocacin de bienes y servicios de produccin nacional, en mercados externos.

2. COSTOS Y GASTOS

d. La oferta de turismo interno y receptivo.
e. (Agregado por el num. 1 del Art. 4 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015). Patrocinio y organizacin de actividades
deportivas, artsticas y culturales, as como la promocin y publicidad de aquellos contribuyentes que se dediquen
exclusivamente a la fabricacin o comercializacin de bienes relacionados directamente con dichas actividades.
f. (Agregado por el num. 3 del Art. 2 del D.E. 973 - LOEFP - S. R.O. 736, 19-IV-2016). Gastos para publicitar y difundir el
uso del dinero electrnico emitido por el BCE como medio de pago.
g. (Agregado por el num. 3 del Art. 2 del D.E. 973 LOEFP - S.R.O. 736 -19-IV-2016). Gastos para comercializacin de
vehculos elctricos, cocinas uso domstico elctricas y de mecanismos elctricos de induccin, incluyendo las que
tengan horno elctrico, ollas de uso domstico, y sistemas elctricos de calentamiento de agua, las duchas elctricas.

2. COSTOS Y GASTOS

No podrn deducirse ningn rubro por concepto de promocin y publicidad, los
contribuyentes que se dediquen a la produccin y/o comercializacin de alimentos
preparados con contenido hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos
que se modifiquen por la adicin de sustancias como sal, azcar, aceite, preservantes
y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de
prolongar su duracin y hacerlos ms atractivos o agradables. Son elaborados
principalmente con ingredientes industriales que normalmente contienen poco o ningn
alimento natural y son el resultado de una tecnologa sofisticada que incluyen procesos
de hidrogenacin, hidrlisis, extrusin, moldeado, remodelado, entre otros.
La Autoridad Nacional de Salud remitir al Servicio de Rentas Internas peridicamente

un listado actualizado de estos productos.

2. COSTOS Y GASTOS
12. Mermas. Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de produccin, almacenamiento o
transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los porcentajes que seale el
Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin.
En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto pasivo deber declarar
los valores por la prdida fsica reflejando la realidad econmica, misma que deber estar respaldada en
informes tcnicos, certificaciones u otros documentos que justifiquen precisa y detalladamente la merma cada
vez que esta se haya producido no se admitir la presentacin de justificaciones globales por ejercicio fiscal,
o las justificaciones meramente tericas o fundadas en supuestos. La justificacin debe contener la
descripcin de los actos, hechos o situaciones que la provocaron y su cuantificacin.
No se considerar merma cuando la prdida fsica, en volumen, peso o cantidad de las existencias, sea
producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de produccin, almacenamiento y transporte.

2. COSTOS Y GASTOS
13. Fusin, escisin, disolucin y liquidacin.

Los gastos producidos en el proceso de fusin, escisin, disolucin y liquidacin de las personas jurdicas se
registrarn en el ejercicio econmico en que hayan sido incurridos y sern deducibles aunque no estn
directamente relacionados con la generacin de ingresos.

2. COSTOS Y GASTOS
14. Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- (Sustituido por el num. 13 del Art. 9 del D.E. 53 LOIPPFF -
R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- El saldo del precio equivalente al de la vida til restante al que se refiere la Ley, corresponde
al valor pendiente de depreciacin del bien, en funcin del tiempo que resta de su vida til conforme su naturaleza y
tcnica contable.
Se entender la expresin tiempo que resta de su vida til, a la diferencia entre el tiempo de vida til del bien y el plazo
del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de vida til no podr ser menor al que resulte de
aplicar los porcentajes de depreciacin de activos fijos establecidos como lmites en el presente reglamento.
En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no sern deducibles los costos o gastos generados en la operacin
cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a 20 aos.
Cuando no se ejecute la opcin de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no ser deducible la diferencia
entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciacin e inters.

2. COSTOS Y GASTOS
15. Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora. (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, LOIPPFF - 31-XII-2014 y reformado por el Art. 1 del D.E. 844, R.O. 647-S, LOIAPPIE - 11-XII-2015; y,
reformado por el num. 5 del Art. 2 del D.E. 973, R.O. 736-S, LOEFP - 19-IV-2016).-
La sumatoria de las regalas, servicios tcnicos, administrativos, de consultora y similares, pagados por
sociedades residentes o por establecimientos permanentes en Ecuador a sus partes relacionadas, no
podrn ser superiores al 20% de la base imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos
gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el pas. En caso
de que no se determine base imponible de impuesto a la renta, no sern deducibles dichos gastos. Para el
caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder
al 10% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.

2. COSTOS Y GASTOS
15. Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora.
En caso de operaciones con partes relacionadas locales no se observarn estos lmites, siempre y
cuando a dichas partes les corresponda respecto de las transacciones entre s la misma tarifa impositiva
aplicable para el efecto, en caso de reinversin de utilidades no se considerar la reduccin prevista como un
cambio en la tarifa. Tampoco se observarn estos lmites cuando el prestador del servicio o beneficiario de la
regala sea una natural, residente fiscal en el Ecuador, considerada parte relacionada con la sociedad o
establecimiento permanente domiciliado en el Ecuador, a la que prestare sus servicios.
No ser deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se estn pagando regalas a partes
relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los
ltimos veinte (20) aos

2. COSTOS Y GASTOS
15. Regalas, servicios tcnicos, administrativos y de consultora.
Para efectos de este artculo se considerarn regalas a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso
de marcas, patentes, obtenciones vegetales y dems elementos contenidos en la Ley de Propiedad
Intelectual.
El contribuyente podr solicitar un lmite mayor de deducibilidad, bajo las disposiciones legales, reglamentarias
y procedimentales establecidas para la consulta de valoracin previa de operaciones entre partes
relacionadas.

2. COSTOS Y GASTOS
16. Gastos de instalacin, organizacin y similares. (Agregado por el num. 14 del Art. 9 del D.E. 539, R.O.
407-3S, 31-XII-2014 y, reenumerado por el num. 2 del Art. 4 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).-
Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha de operaciones tales como: instalacin,
organizacin y similares, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el
momento en que se incurre en ellos.
Los valores totales incurridos en el ao, mencionados en este numeral, no podrn superar el 5% de la base
imponible del impuesto a la renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se
encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje corresponder al 2% del total de los activos.

2. COSTOS Y GASTOS
Art. 29.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, siempre que estn vinculados directamente con la
generacin de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
1. Los intereses de deudas contradas con las instituciones del sistema financiero nacional, as como las
comisiones y ms gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas. En
este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2. Los intereses y ms costos financieros por deudas contradas con sociedades no sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva
retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta.
1. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la adquisicin de activos
fijos se sumarn al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional.

2. COSTOS Y GASTOS
4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la exploracin y desarrollo de minas y
canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de produccin
sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se
registrarn como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual.
Sin embargo a opcin del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el inciso anterior podrn
deducirse, segn las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este
gasto.
5. Las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como prdida la diferencia entre el valor no depreciado del bien
y el precio de venta si ste fuere menor.
No se aceptar la deduccin de prdidas en la venta de activos fijos, cuando la transaccin tenga lugar entre
contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.

2. COSTOS Y GASTOS
6. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrn deducir la
depreciacin de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opcin de compra.

2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que sobrepasen
los lmites establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los
lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el
Servicio de Rentas Intentas.
3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan
empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno.

2. COSTOS Y GASTOS
RLRTI - Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrn deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en
los casos en los que la ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas
constituido

2. COSTOS Y GASTOS
Art. 8.- Las contribuciones establecidas en esta Ley

no cumplen con el propsito de obtener, mantener o
mejorar los ingresos de los contribuyentes y en
LEY ORGNICA DE SOLIDARIDAD Y DE consecuencia no podrn ser deducibles del impuesto a
CORRESPONSABILIDAD CIUDADANA PARA LA la renta de las personas naturales y sociedades.
RECONSTRUCCIN Y REACTIVACIN DE LAS
ZONAS AFECTADAS POR EL TERREMOTO DE En los casos en los cuales el valor de dichas
16 DE ABRIL DE 2016 contribuciones exceda el valor de la utilidad gravable
del ao 2016, la diferencia ser deducible para los
siguientes ejercicios fiscales, conforme a los lmites y
condiciones establecidas en el Reglamento.

2. COSTOS Y GASTOS
RALOSCCRRZAT - Art. 26.- Compensacin en ejercicios

impositivos posteriores.
Las personas naturales y sociedades que hayan cancelado

por concepto de estas contribuciones, un monto que en su
conjunto supere la utilidad gravable de impuesto a la renta del
ao 2016, pueden compensar el exceso con las utilidades
gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos
impositivos siguientes, sin que se exceda en cada
perodo del 25% de dichas utilidades. Monto contribuciones solidarias 2016 $ 150.000,00
Utilidad gravable 2016 $ 100.000,00
(=) Exceso contribuciones vs utilidad gravable $ 50.000,00
Compensacin exceso PF 2017 al 2021

Lmite permitido: No > 25% utilidad gavable de cada PF

3.- LOS IMPUESTOS DIFERIDOS
La circular del SRI y el reverso de gastos.
Anlisis y prctica sobre los nicos casos contemplados en el RALRTI.
Tratamiento tributario y contable de los activos y pasivos por impuestos

diferidos en el ao de su generacin y reversin.
Criterios en cuanto a la participacin de trabajadores al aplicar la NIC 41.

Artculo innumerado agregado a continuacin del artculo 10 Deducciones de la LRTI.
Art. (...).- Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 9 Circular NAC-DGECCGC12-00009 (Registro Oficial 718,
de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- 6-VI-2012).
Para efectos tributarios se permite el 3. En consecuencia, aquellos gastos que fueron

considerados por los sujetos pasivos como no deducibles
reconocimiento de activos y pasivos por impuestos
para efectos de la declaracin del impuesto a la renta en
diferidos, nicamente en los casos y condiciones un determinado ejercicio fiscal, no podrn ser
que se establezcan en el reglamento. considerados como deducibles en ejercicios fiscales
futuros, por cuanto dicha circunstancia no est prevista
En caso de divergencia entre las normas tributarias y en la normativa tributaria vigente, y el ejercicio
las normas contables y financieras, prevalecern las impositivo de este tributo es anual, comprendido desde
primeras. el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada ao.

Agregado a continuacin del Art. 28 del RALRTI.

Art. ().Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, LOIPPFF) - 31-XII-
2014).- Para efectos tributarios y en estricta aplicacin de la tcnica contable, se permite el reconocimiento
de activos y pasivos por impuestos diferidos, nicamente en los siguientes casos y condiciones:
1. Las prdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realizacin del inventario, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser
utilizado en el momento en que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.
2. Las prdidas esperadas en contratos de construccin generadas por la probabilidad de que los costos
totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, sern consideradas como no deducibles en el
periodo en el que se registren contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este
concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha
prdida se produzca efectivamente.


Art. ().Impuestos diferidos.-
3. (Sustituido por el num. 1 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).
La depreciacin correspondiente al valor activado por desmantelamiento ser considerada como no
deducible en el periodo en el que se registren contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido
por estos conceptos, los cuales podrn ser utilizados en el momento en que efectivamente se produzca el
desmantelamiento y nicamente en los casos en que exista la obligacin contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso productivo del
contribuyente, ser considerado como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente sin
embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en
que se transfiera el activo o a la finalizacin de su vida til.


5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y pensiones

jubilares patronales, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado
en el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligacin por
la cual se efectu la provisin.
6. (Sustituido por el num. 2 del Art. 5 del D.E. 580, R.O. 448, 28-II-2015).
Las ganancias o prdidas que surjan de la medicin de activos no corrientes mantenidos para la venta,
no sern sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren contablemente sin
embargo, se reconocer un impuesto diferido por estos conceptos, el cual podr ser utilizado en el momento de
la venta o ser pagado en el caso de que la valoracin haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.


7. Los ingresos y costos derivados de la aplicacin de la normativa contable correspondiente al

reconocimiento y medicin de activos biolgicos, medidos con cambios en resultados, durante su perodo
de transformacin biolgica, debern ser considerados en conciliacin tributaria, como ingresos no
sujetos de renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta adicionalmente estos conceptos no
debern ser incluidos en el clculo la participacin a trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos
exentos y cualquier otro lmite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.
En el perodo fiscal en el que se produzca la venta o disposicin del activo biolgico, se efectuar la liquidacin
del impuesto a la renta, para lo cual se debern considerar los ingresos de dicha operacin y los costos reales
acumulados imputables a dicha operacin, para efectos de la determinacin de la base imponible.
NIC 41, n 26 - 28


En el caso de activos biolgicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la tcnica contable, ser
deducible la correspondiente depreciacin ms los costos y gastos directamente atribuibles a la transformacin
biolgica del activo, cuando stos sean aptos para su cosecha o recoleccin, durante su vida til.
Para efectos de la aplicacin de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas podr
emitir la correspondiente resolucin.
8. Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores, en los trminos y
condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los crditos tributarios no utilizados, generados en perodos anteriores, en los trminos y condiciones
establecidos en la ley y este Reglamento

Evolucin histrica del revalo en los ltimos 25 aos
Por qu la depreciacin del revalo debi ser considerada gasto deducible en el

perodo 2013-2014.
Pero, y qu pas en el perodo 2010 al 2012?
Nuevo tratamiento tributario de la depreciacin del revalo a partir del PF 2015.
El caso de los bienes revaluados, de los bienes totalmente depreciados, de la

compra de un bien que ha estado en uso.

LRTI Art. 10 deducciones - ltimo inciso

agregado a continuacin del numeral 7
Cuando un contribuyente haya procedido a la

revaluacin de activos la depreciacin
correspondiente a dicho revalo no ser
deducible.

f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012; y, agregado por el num. 8 del Art. 9 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluacin de activos,
- la depreciacin correspondiente a dicho revalo no ser deducible,
- si se asigna un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podr volverlos a depreciar.
- En el caso de venta de bienes revaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el
precio de venta y el valor residual sin considerar el revalo

5.- CLCULO Y DISTRIBUCIN DEL 15% DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

Conflicto con el Cdigo del Trabajo y necesidad de armonizar la disposicin con lo tributario.
Nuevos lmites para la distribucin en el ejercicio 2017, segn el Cdigo del Trabajo y el acuerdo
ministerial No. MDT-2016-0308.
INSTRUCTIVO PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES en el 2017, publicado el 10-II-2017.
Cundo se adquiere o se pierde el derecho para ser considerada carga familiar.
Fecha hasta la cual puede acreditar el trabajador la existencia de cargas.
Procedimiento a seguir en caso de utilidades no cobradas.
Procedimiento a seguir en caso de que haya transcurrido un ao del depsito y el trabajador no hubiese
efectuado el cobro de las utilidades.
Sancin para el empleador por retardo en el depsito.
Efectos por las declaraciones sustitutivas de las empresas fantasmas o inexistentes.
Sanciones por declaraciones falsas.

5. CLCULO Y DISTRIBUCIN DEL 15% DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

Pargrafo 2do.
DE LAS UTILIDADES
Art. 97.- Participacin de trabajadores en utilidades de la empresa.
El empleador o empresa reconocer en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades lquidas. Este porcentaje se distribuir as:
El diez por ciento (10%) se dividir para los trabajadores de la empresa, sin consideracin a las
remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el ao correspondiente al reparto y ser
entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante ser entregado directamente a los trabajadores de la empresa, en
proporcin a sus cargas familiares, entendindose por stas al cnyuge o conviviente en unin de hecho,
los hijos menores de dieciocho aos y los hijos minusvlidos de cualquier edad.


Conflicto con el Cdigo del Trabajo y necesidad de armonizar la disposicin laboral con lo tributario.
UTILIDAD CONTABLE $ 1.000.000,00

(-) Participacin trabajadores 15% $ 150.000,00
(=) Utilidad gravable (antes de impuestos) $ 850.000,00
(-) Impuesto a la renta causado segn conciliacin 23% $ 195.500,00
(=) Utilidades lquidas $ 654.500,00
(-) Reserva legal 10% $ 65.450,00
(=) Utilidad para distribucin $ 589.050,00

Art. 98. No tendrn derecho a utilidades. Los trabajadores que
percibieren sobresueldos o gratificaciones cuyo monto fuere igual o
excediere al porcentaje que se fija, no tendrn derecho a participar en el
reparto individual de las utilidades.
Si fueren menores, tendrn derecho a la diferencia.

CDIGO DEL TRABAJO
Art. 97.1.- Lmite en la distribucin de las utilidades.

(Agregado por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 483-3S, 20-IV-2015).- Las utilidades
distribuidas a las personas trabajadoras conforme lo sealado en el artculo
anterior, no podrn exceder de veinticuatro Salarios Bsicos Unificados del
trabajador en general. En caso de que el valor de estas supere el monto sealado, USD 8.784.00
el excedente ser entregado al rgimen de prestaciones solidarias de la Seguridad
Social. La autoridad administrativa de trabajo competente emitir los acuerdos
ministeriales necesarios para la debida aplicacin de lo sealado en este artculo.
LMITE EN EL 2017

Acuerdo No. MDT-2015-0241, emitido por el Ministerio de DISPOSICIN DEROGATORIA NICA.- Derguense el
Trabajo Acuerdo Ministerial No. MDT- 2015-0241 de fecha
FUENTE: Suplemento del Registro Oficial No. 622 20 de octubre de 2015, publicado en el Registro
FECHA: 06 de noviembre de 2015 Oficial No. 622 del 06 de noviembre de 2015 y los
artculos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 (Captulo III) del Acuerdo
Ministerial No. MDT-2015-0045, de fecha 06 de
DISPOSICIN TRANSITORIA NICA.- Lo dispuesto marzo de 2015, publicado en el Registro Oficial No.
en el artculo 8 de este Acuerdo (lmite en la 462 de fecha 19 de marzo de 2015 y todas las
distribucin de utilidades) en concordancia con el normas de igual o menor jerarqua que se opongan a
artculo 97.1 del Cdigo del Trabajo, ser aplicable para la aplicacin del presente Acuerdo.
las utilidades correspondientes al ejercicio fiscal
2016, y que son distribuidas en el mes de abril del FUENTE: Registro Oficial No.942
ao 2017, y para aquellas que correspondan a FECHA: 10 de febrero de 2017
ejercicios fiscales posteriores Acuerdo No. MDT-2016-0308, emitido por el MDT

INSTRUCTIVO PARA EL PAGO DE
UTILIDADES
Art. 1.- Objeto.- El presente instructivo regula el pago

de la participacin de utilidades a que tienen derecho
las personas trabajadoras y ex trabajadoras de una
empresa, de conformidad con los artculos 97, 97.1, Art. 2.- mbito.- Estn obligados al pago y al
.
100, 103, 103.1, 104, 105 y 106 del Cdigo del Trabajo y registro regulado en el presente instructivo los
el registro de ese pago por parte del empleador ante el empleadores que sean personas naturales o
Ministerio del Trabajo. jurdicas obligadas a llevar contabilidad, incluidas
las sociedades de hecho, sucesiones indivisas y
patrimonios autnomos, con personal bajo
relacin de dependencia.
El ex trabajador se entender como la persona que brind sus
Acuerdo MDT No. 2016-00308, R.O. No. 943, servicios y dej de prestarlos con el empleador dentro del ao
10-II-2017 en el cual se generaron las utilidades.

UTILIDADES
Art. 3.- Cumplimiento de la obligacin de pago en las fechas determinadas.- Los empleadores debern realizar el
pago de la participacin de utilidades y registrarlo a travs de la pgina web del Ministerio del Trabajo,
www.trabajo.gob.ec, en las fechas que de acuerdo al noveno dgito del RUC, estn previstas en el cronograma que
defina y publique el Ministerio del Trabajo en dicha pgina.
Los empleadores son responsables por la veracidad de su declaracin y registro del pago. La declaracin falsa de
utilidades ser sancionada conforme lo establecido en las normas laborales vigentes.
Acuerdo MDT No. 2016-00308, R.O. No. 943,

10-II-2017

UTILIDADES
Art. 7.- Cargas familiares.- Son cargas familiares de la

persona trabajadora y ex trabajadora, las hijas y los
hijos menores de dieciocho aos, las hijas y los hijos
con discapacidad de cualquier edad, y los cnyuges y
los convivientes en unin de hecho legalmente
reconocida. La condicin para que una persona sea
considerada carga familiar debe cumplirse o
adquirirse en el ejercicio econmico en el que se Cuando las hijas y los hijos cumplan dieciocho aos
gener las utilidades. y se disuelva la unin de hecho o se produzca el
divorcio, dentro de un ejercicio fiscal, se pierde la
condicin de carga y al no poder ser acreditada por
el trabajador al empleador, ya no participar del
porcentaje de utilidades correspondiente a cargas.
Ratificado por Acuerdo MDT No. 2016-00308,
R.O. No. 943, 10-II-2017
Acuerdo No. MDT-2015-0241, emitido por el Ministerio de Trabajo:

ACREDITACIN DE CARGAS FAMILIARES
Cuando los trabajadores y ex trabajadores no hubiesen acreditado ante el empleador tener cargas familiares hasta
el 30 de marzo del ejercicio fiscal en el que son distribuidas, el 5% de la participacin de utilidades ser distribuido
entre todas las personas trabajadoras y ex trabajadoras de la misma manera que el reparto del 10% de
participacin de utilidades.
La documentacin que acredite cuantas cargas familiares tiene el trabajador o ex trabajador ser receptada por el
empleador y ser responsabilidad de este ante el Ministerio del Trabajo.

10-II-2017
UTILIDADES
Art. 8.- Lmite en la distribucin de utilidades.- Cada empleador calcular el valor correspondiente a utilidades
para repartirlo a sus trabajadores, conforme a lo establecido en el artculo 97 del Cdigo del Trabajo.
Una vez determinado el monto a repartirse a cada trabajador, el empleador deber aplicar lo establecido en el
artculo 97.1 del Cdigo del Trabajo y repartir utilidades a sus trabajadores hasta veinticuatro (24) salarios
bsicos unificados del trabajador en general. Para este clculo se utilizar el valor del salario bsico unificado
del trabajador en general que se encuentre vigente durante el ejercicio fiscal en el que se gener las
utilidades.

10-II-2017
UTILIDADES
El empleador repartir el 15% de utilidades hasta

el 15 de abril de cada ao, conforme lo
establecido en el artculo 105 del Cdigo del
Trabajo; y deber registrar el proceso en el
Sistema de Salarios en Lnea, segn el
cronograma que para el efecto emita el
Ministerio del Trabajo durante el primer mes de Si el empleador identifica que los valores a repartirse a cada
cada ao. trabajador superan el valor de veinticuatro (24) salarios bsicos
unificados del trabajador en general el empleador deber
depositar hasta el 30 de abril de cada ao este excedente al
rgimen de prestaciones solidarias de la Seguridad Social, en
la cuenta que para el efecto ser publicada por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.

10-II-2017
UTILIDADES
Utilidades no cobradas
Art. 15.- Obligacin de la parte empleadora de agotar esfuerzos para el pago de las utilidades.-
Los empleadores estn obligados a agotar sus esfuerzos para entregar de forma directa el
beneficio de utilidades a sus trabajadores o ex trabajadores, empleando todos los mecanismos
legales para el efecto, incluso a travs de comunicaciones domiciliarias, electrnicas o avisos en
medios de comunicacin locales o nacionales, en un plazo mximo de treinta (30) das
posteriores a la fecha en que debi efectuarse el pago.

10-II-2017
UTILIDADES
Art. 16.- Procedimiento a seguir en caso de utilidades no cobradas.- Si hubiere utilidades no

cobradas por personas trabajadoras o ex trabajadoras, el empleador las depositar a beneficio de
estos en una cuenta del Sistema Financiero Nacional, a ms tardar, dentro de los treinta (30) das
siguientes a la fecha en que debi efectuarse el pago.
La cuenta en la cual se depositarn los valores correspondientes a utilidades no cobradas ser

utilizada nica y exclusivamente para este propsito y se encontrar bajo la responsabilidad del
empleador.

10-II-2017
UTILIDADES
El empleador deber publicar en un diario de circulacin nacional, la nmina de las personas

trabajadoras o ex trabajadoras beneficiaras de este derecho. Si transcurrido un ao del depsito, el
trabajador o ex trabajador no hubiere efectuado el cobro, el empleador, en el plazo de quince (15)
das, transferir los valores no cobrados en la cuenta que el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
establezca para el efecto y conforme lo establece el artculo 106 del Cdigo de Trabajo.

10-II-2017
UTILIDADES
Art. 17.- Requisitos para el cobro de valores.- Dentro

del plazo establecido en el artculo anterior para el
cobro de la participacin de utilidades no cobradas, los
trabajadores o ex trabajadores debern acercarse al
empleador o al domicilio de la empresa y presentar su
cdula de ciudadana, con lo cual el empleador
proceder a entregar estos valores por medio de
transferencia bancaria o cheque certificado al
trabajador con el valor correspondiente a este
beneficio.

10-II-2017
.
Art. 12.- Requisitos para el cobro de valores.- Art. 13.- Sancin por retardo de depsito: La parte
Dentro del plazo establecido en el artculo anterior empleadora ser sancionada por el retardo en los
para el cobro de la participacin de utilidades no depsitos de estos valores, conforme lo establecido en
cobradas. Los trabajadores o ex trabajadores el artculo 106 del Cdigo del Trabajo.
debern acercarse a la institucin financiera donde
estn depositados los mismos, para realizar el Art. 14.- Control.- La Direccin de Anlisis Salarial del
cobro, mediante el mecanismo que establezca el Ministerio del Trabajo efectuar el control del
empleador con la respectiva institucin financiera. cumplimiento del presente Acuerdo.
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Para el clculo de la participacin de
utilidades, se considerar el perodo anual de 360 das,
incluidas las vacaciones, y la jornada laboral mensual
Artculo del Acuerdo anterior equivalente a 240 horas.
La parte empleadora ser sancionada por el retardo en los

depsitos de estos valores con el duplo de la cantidad no
depositada, para lo cual la autoridad administrativa de trabajo
competente har uso de su facultad coactiva

UTILIDADES
Art. 18.- Registro.- El empleador deber

registrar en el Ministerio del Trabajo, el
cumplimiento de lo dispuesto en este
captulo, a travs del Sistema de Salarios en
Lnea, dentro del plazo establecido en el Art. 19.- Publicacin de beneficiarios en la pgina
cronograma que apruebe esta Cartera de web del Ministerio del Trabajo.- La Direccin de
Estado y que ser publicado en la pgina web Anlisis Salarial coordinar la publicacin en la pgina
institucional durante el primer mes de cada web del Ministerio de Trabajo los nombres de los
ao. beneficiarios, sealando sus cdulas de identidad y la
identificacin de la empresa que hubiere consignado
valores correspondientes a utilidades.

10-II-2017
UTILIDADES
Art. 21.- Sanciones.- El incumplimiento del pago del 15% de la participacin de utilidades ser
sancionado de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 104 y 106 inciso tercero del Cdigo de Trabajo,
cuyos valores sern parametrizados en el Sistema de Salarios en Lnea en base al monto y al tiempo
posterior al registro en relacin al cronograma establecido por esta Cartera de Estado y nmero de
trabajadores, a falta de pago se proceder con el procedimiento coactivo correspondiente.
El incumplimiento del registro del pago de utilidades ser sancionado conforme lo indica el artculo 628
del Cdigo de Trabajo.

10-II-2017
CDIGO DEL TRABAJO
Art. 104.- Determinacin de utilidades en relacin al impuesto a la renta. (Reformado por

el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 797-2S, 26-IX-2012; y, sustituido por el Art. 19 de la Ley s/n, R.O. 4833S,
20-IV-2015).
Para el clculo tomarn como base las declaraciones o determinaciones que se realicen para el
pago del Impuesto a la Renta.

CDIGO DEL TRABAJO
El Servicio de Rentas Internas, a peticin del Director Regional del Trabajo, de las organizaciones de
trabajadores de las respectivas empresas, o de quien tenga inters propio y directo, podr disponer
las determinaciones tributarias, que estimare convenientes para establecer las utilidades efectivas. La
respectiva organizacin de trabajadores o quien tenga inters propio y directo, delegar un
representante para el examen de la contabilidad. El informe final de fiscalizacin deber contener las
observaciones del representante de los trabajadores y de quien tenga inters propio y directo, y se
contar con ellos en cualquiera de las instancias de la determinacin tributaria.

CDIGO DEL TRABAJO
En el caso de existir una determinacin de Impuesto a la Renta que se halle en firme y ejecutoriada, la
autoridad administrativa del trabajo competente dispondr el pago del monto correspondiente a utilidades a
favor de las personas trabajadoras y ex trabajadoras. Para el efecto, la parte empleadora o quien se encuentre
obligado a cumplir con dicho pago respecto de las personas trabajadoras y de las ex trabajadoras, en un
trmino de treinta das contados a partir de la notificacin de la orden del Ministerio rector del trabajo
pagar dichos valores ms los respectivos intereses calculados a la tasa mxima activa referencial, desde la
fecha en la que se gener el incumplimiento del pago de utilidades, sin perjuicio de la facultad coactiva de la
mencionada Cartera de Estado para el cobro efectivo de tales valores.

CDIGO DEL TRABAJO
No se admitir impugnacin administrativa o Judicial contra la orden de cobro dictada por el

Ministerio, salvo las excepciones a la coactiva.
El Servicio de Rentas Internas pondr en conocimiento del Ministerio rector del trabajo los actos
de determinacin de Impuesto a la Renta firmes y ejecutoriados.
El Ministerio rector del trabajo expedir los acuerdos ministeriales necesarios para la adecuada
aplicacin de lo dispuesto en este artculo

CDIGO DEL TRABAJO
Art. 106.- Utilidades no cobradas.-
Inciso 3.
La parte empleadora ser sancionada por el retardo en
los depsitos de estos valores con el duplo de la
cantidad no depositada, para lo cual la autoridad
administrativa de trabajo competente har uso de su
facultad coactiva.

Art. 627.- Sanciones previa audiencia del infractor.- Las sanciones y multas que impongan las autoridades del trabajo
debern constar en acta, en la cual se indicarn los motivos que determinaron la pena. En todo caso, antes de
imponerlas, se oir al infractor.
Art. 628.- Caso de violacin de las normas del Cdigo del Trabajo. Las violaciones de las normas de este Cdigo, sern
sancionadas en la forma prescrita en los artculos pertinentes y, cuando no se haya fijado sancin especial, el Director
Regional del Trabajo podr imponer multas de hasta doscientos dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin
perjuicio de lo establecido en artculo 95 del Cdigo de la Niez y adolescencia.
Los jueces y los inspectores del trabajo podrn imponer multas hasta de cincuenta dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Para la aplicacin de las multas, se tomarn en cuenta las circunstancias y la gravedad de la infraccin, as
como la capacidad econmica del trasgresor.

PRIMERA.- Para el clculo de la participacin de

utilidades, se considerar el perodo anual de 360 das,
incluidas las vacaciones y la jornada laboral mensual
equivalente a 240 horas.
CUARTA.- Los artesanos debern dar

SEGUNDA.- El clculo para el pago de la participacin cumplimiento a las disposiciones de este
de utilidades de las personas trabajadoras y ex Acuerdo, respecto del personal
trabajadoras bajo la modalidad de contrato de jornada administrativo a su cargo, salvo
parcial permanente, se lo har en proporcin al tiempo operarios y aprendices.
efectivamente trabajado.
10-II-2017
QUINTA.- En caso de que las fechas

sealadas en el presente Acuerdo Ministerial,
correspondan sbados, domingos y/o
feriados, se deber entender que para el
efecto del cumplimiento del presente
reglamento ser el da siguiente laborable.

10-II-2017
DISPOSICIN DEROGATORIA NICA.- Derguense el Acuerdo Ministerial No. MDT- 2015-0241 de fecha
20 de octubre de 2015, publicado en el Registro Oficial No. 622 del 06 de noviembre de 2015 y los
artculos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 (Captulo III) del Acuerdo Ministerial No. MDT-2015-0045, de fecha 06 de
marzo de 2015, publicado en el Registro Oficial No. 462 de fecha 19 de marzo de 2015 y todas las normas
de igual o menor jerarqua que se opongan a la aplicacin del presente Acuerdo.
DISPOSICIN FINAL.- El presente Acuerdo entrar en vigencia a partir de la fecha de su expedicin, sin
perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial.

10-II-2017
CDIGO DEL TRABAJO
Art. 101.- Exoneracin del pago de utilidades. Quedan

exonerados del pago de la participacin en las utilidades los artesanos
respecto de sus operarios y aprendices.
Art. Las utilidades no se considerarn

102.-
remuneracin. La participacin en las utilidades lquidas de las
empresas, que perciban los trabajadores, no se considerarn como
NO Remuneracin
parte de la remuneracin para los efectos de pago de aportes al
NO Aportable al IESS
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, ni para la determinacin del NO Fondo de reserva
fondo de reserva y jubilacin NO Jubilacion
SI Impuesto a la renta

CDIGO DEL TRABAJO

Art. 105.- Plazo para pago de utilidades.- La parte que
corresponde individualmente a los trabajadores por utilidades se pagar
dentro del plazo de quince das, contados a partir de la fecha de liquidacin
de utilidades, que deber hacerse hasta el 31 de marzo de cada ao.
El empleador remitir a la Direccin Regional del Trabajo la comprobacin

fehaciente de la recepcin de las utilidades por el trabajador, bajo pena de
multa. Adems, si requerido el empleador por la Direccin Regional del
Trabajo para que justifique el cumplimiento de tal obligacin, no remitiere
los documentos comprobatorios, ser sancionado con una multa impuesta
de conformidad con lo previsto en el artculo 628 de este Cdigo, segn la
capacidad de la empresa, a juicio del Director Regional del Trabajo.

CDIGO DEL TRABAJO

Ttulo VII
DE LAS SANCIONES
Art. 627.- Sanciones previa audiencia del infractor.- Las sanciones y multas que impongan las autoridades del trabajo
debern constar en acta, en la cual se indicarn los motivos que determinaron la pena. En todo caso, antes de
imponerlas, se oir al infractor.
Art. 628.- Caso de violacin de las normas del Cdigo del Trabajo. Las violaciones de las normas de este Cdigo, sern
sancionadas en la forma prescrita en los artculos pertinentes y, cuando no se haya fijado sancin especial, el Director
Regional del Trabajo podr imponer multas de hasta doscientos dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin
perjuicio de lo establecido en artculo 95 del Cdigo de la Niez y adolescencia.
Los jueces y los inspectores del trabajo podrn imponer multas hasta de cincuenta dlares de los Estados Unidos de
Amrica. Para la aplicacin de las multas, se tomarn en cuenta las circunstancias y la gravedad de la infraccin, as
como la capacidad econmica del trasgresor.

CDIGO DEL TRABAJO
Art. 105.1.- (Agregado por la Disposicin reformatoria quinta, num. 2,

de la Ley s/n, R.O. 351S, 29-XII-2010).
Previo acuerdo del trabajador y del patrono, todo o parte de las

utilidades que le corresponde al trabajador, podrn ser canceladas en
acciones de la empresa a la que presta sus servicios, siempre que tal
empresa se encuentre registrada en una Bolsa de Valores y cumpla
con el protocolo para el cumplimiento de tica empresarial definida
por el Estado y los requisitos previstos en el Reglamento al Cdigo de
la Produccin, Comercio e Inversiones

CDIGO DEL TRABAJO
Art. 106.- Utilidades no cobradas.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O.
4833S, 20-IV-2015).
La parte empleadora est obligada a agotar sus esfuerzos para entregar de

forma directa el beneficio de utilidades a sus trabajadores o ex trabajadores. Si
hubiere utilidades no cobradas por las personas trabajadoras o ex trabajadoras,
la parte empleadora las depositar a beneficio de estos en una cuenta del
Sistema Financiero Nacional, a ms tardar, dentro de los treinta das
siguientes a la fecha en que debi efectuarse el pago, debiendo adems la
parte empleadora publicar por la prensa la nmina de las personas trabajadoras
o ex trabajadoras beneficiarios de este derecho, que les corresponde a cada
una de ellas, a travs de un diario de circulacin nacional o local.

CDIGO DEL TRABAJO
Art. 106.- Utilidades no cobradas.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O. 4833S, 20-IV-
2015).
Si transcurrido un ao del depsito, la persona trabajadora o ex trabajadora no hubiere

efectuado el cobro, la parte empleadora, en el plazo de quince (15) das, depositar los
valores no cobrados en la cuenta que el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
establezca para el efecto, y a partir del vencimiento de plazo ese monto se destinar para el
Rgimen Solidario de Seguridad Social.
La parte empleadora ser sancionada por el retardo en los depsitos de estos valores
con el duplo de la cantidad no depositada, para lo cual la autoridad administrativa de
trabajo competente har uso de su facultad coactiva.

CDIGO DEL TRABAJO
Art. 107.- Sancin por declaracin falsa de utilidades. El Ministro de Trabajo y Empleo,
sancionar con multa de diez a veinte salarios mnimos vitales, segn la capacidad econmica, a la empresa
en la que se comprobare, previa fiscalizacin del Servicio de Rentas Internas, la falsedad imputable a dolo en
los datos respecto a utilidades, o el empleo de procedimientos irregulares para eludir la entrega del
porcentaje o para disminuir la cuanta del mismo. (USD 3.750.00 a USD 7.500.00)
El producto de esas multas se acumular al quince por ciento de utilidades, en la forma que se ordena en el
artculo 97 de este Cdigo
FORMULARIO 101 DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS,
FORMULARIO NICO DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES VALORES Y SEGUROS
R ES O LU C I N N N A C - D G ER C G C 15 - 0 0 0 0 3 2 11
100 IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN

RUC 202 RAZN O DENOMINACIN SOCIAL
201
0 0 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
ACTIVO INGRESOS
ACTIVOS CORRIENTES
DECLARACIN FALSA TOTAL INGRESOS
VALOR EXENTO / NO OBJETO
(A efecto s de la Co nciliaci n Tributaria)

6.- ANTICIPO A DIVIDENDOS
Clculo correcto de las retenciones
Tablas de retencin de IR a aplicar, para anticipos o prstamos y para distribucin de

dividendos. Cambios a partir de agosto de 2015.
El crdito tributario para la sociedad y su aplicacin prctica.
La retencin de IR al accionista o socio: base correcta para el clculo.
Registro contable

6. ANTICIPOS A DIVIDENDOS
RALRTI - Art. 125.- Retencin por utilidades, dividendos o beneficios.( Sustituido por el Art. 17 del D.E.
732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 27 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Cuando una sociedad residente en el Ecuador distribuya o entregue utilidades, dividendos o beneficios, a
favor de personas naturales residentes en el Ecuador, deber efectuar una retencin en la fuente de
impuesto a la renta de conformidad con lo establecido en este Reglamento.
Esta disposicin aplica tambin para las utilidades, dividendos o beneficios anticipados as como
tambin, para los prstamos a accionistas conforme lo dispuesto en la Ley sin perjuicio de la retencin
respectiva que constituye crdito tributario para la sociedad que efecte el pago.
Cuando los dividendos o utilidades son distribuidos a favor de sociedades residentes fiscales o establecidas
en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, se deber efectuar la correspondiente retencin en
la fuente de impuesto a la renta.

Art. 126.- Retencin por dividendos anticipados u otros beneficios.( Reformado por el Art. 28 del D.E.
539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Sin perjuicio de la retencin establecida en el artculo anterior, cuando una sociedad distribuya
dividendos u otros beneficios con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas, antes de la
terminacin del ejercicio econmico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la actividad
de la sociedad, sta deber efectuar la retencin de la tarifa general del impuesto a la renta establecida
para sociedades, excepto cuando el beneficiario sea residente o establecido en un paraso fiscal o rgimen
de menor imposicin se aplicar la tarifa del 25%, sobre el monto total de tales pagos. Tal retencin ser
declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los plazos previstos en este
Reglamento y constituir crdito tributario para la empresa en su declaracin de impuesto a la Renta.
Esta retencin no proceder cuando quien entregue los dividendos o anticipos sea una sociedad, cuyo objeto
sea exclusivamente de tenencia de acciones, en cuyo caso aplicar solo la retencin establecida en el
Artculo 15.

Agregado al final del artculo 37 de la LRTI.

.
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes o beneficiarios, prstamos de dinero, o a
alguna de sus partes relacionadas prstamos no comerciales, esta operacin se considerar como pago
de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deber efectuar la retencin correspondiente a
la tarifa prevista para sociedades sobre el monto de la operacin.
Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de efectuada dentro de los plazos previstos en el
reglamento y constituir crdito tributario para la sociedad en su declaracin del impuesto a la renta.
A todos los efectos previstos en las normas tributarias, cuando se haga referencia a la tarifa del impuesto a la
renta de sociedades, entindase a aquellas sealadas en el primer inciso del presente artculo segn
corresponda.


Qu es la CONCILIACIN TRIBUTARIA?
Es el proceso de ajuste a la UTILIDAD CONTABLE, esto

es, a la diferencia de restar del total de ingresos, el total de
costos y gastos, para establecer la utilidad gravable o base
imponible sobre la que se aplicar la tarifa del Impuesto a la
Renta, segn lo establecido en el Art. 37 de la LRTI y en el
Art. 51 del RALRTI.


A qu es igual la UTILIDAD EFECTIVA?
El valor mximo que ser reconocido por la

administracin tributaria para efectos de la reduccin de
la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin,
se calcular a partir de la UTILIDAD CONTABLE, a la
cual se disminuir el monto de la participacin a los
trabajadores.
El resultado ser considerado como la UTILIDAD EFECTIVA.

Art. 51 RALRTI


RALORTI - Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles
los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos directamente

atribuibles a la generacin de ingresos exentos, considerar como tales, un porcentaje del total de
costos y gastos igual a la proporcin correspondiente entre los ingresos exentos y el total de
ingresos.
Para efectos de la determinacin de la base imponible es deducible la participacin laboral en las

utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Cdigo del
Trabajo.


RALRTI - Art. 51.- Tarifa para sociedades y

establecimientos permanentes.- (Sustituido por el Art.
22%
10 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; reformado por el
Art. 2 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013; y, por el Art. 17 T
del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- La tarifa de A 25%
impuesto a la renta se determinar por la composicin R
societaria correspondiente a parasos fiscales o I
regmenes de menor imposicin que la sociedad tenga F
durante el periodo fiscal. Para establecer dicha 22% y 25%
A
composicin se la deber considerar al 31 de diciembre S
de cada ao.
Tarifa efectiva


Cuando la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor

imposicin sea inferior al 50%, la tarifa se aplicar de la siguiente forma:
a) Al porcentaje de la composicin societaria correspondiente a parasos fiscales o regmenes

de menor imposicin se le multiplicar por la base imponible, a este resultado se aplicar la tarifa
del 25% de impuesto a la renta; y,
b) Al porcentaje de la composicin restante se le multiplicar por la base imponible, a este

resultado se aplicar la tarifa del 22% de impuesto a la renta.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad ser la sumatoria del resultado de

los literales anteriores.


RALRTI Artculo innumerado agregado a continuacin del Art. 51.- Art. ().Deber de informar sobre la
composicin societaria. (Agregado por el Art. 18 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).-
Las sociedades residentes y los establecimientos permanentes en el Ecuador debern informar sobre la
totalidad de su composicin societaria, bajo las excepciones, condiciones y plazos dispuestos en la
resolucin que para el efecto emitan conjuntamente el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de
Compaas, Valores y Seguros.
La sociedad que no cumpla con esta obligacin aplicar la tarifa del 25% de impuesto a la renta sobre
la totalidad de su base imponible, segn lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Cuando la sociedad presente esta informacin de manera incompleta aplicar la tarifa del 25% respecto
a la participacin no presentada.


Art. 46.- Conciliacin tributaria. Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del
impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a
realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que
la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones:
1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores
de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
2. Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior.


4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin
prevista en este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a
los ingresos exentos esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos anteriores, de
conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.
8. Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin del principio de plena
competencia conforme a la metodologa de precios de transferencia, establecida en el presente Reglamento.


9. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).
Se restar el incremento neto de empleos. A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno se considerarn los siguientes conceptos:
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia
con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado en relacin de
dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de empleados
que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior.

En el Art. 46 del RALRTI, el RALOITVSP (28-XII-2016), agreg:


Gasto de nmina. Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en un periodo dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto de
empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido
contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del ejercicio actual menos el
valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina por
empleos nuevos no se considerar para este clculo los montos que correspondan a ajustes salariales de
empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera, la deduccin

adicional se podr considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva
inversin y en cada periodo se calcular en base a los sueldos y salarios que durante ese periodo se haya
pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco
aos.


10. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 17-XII-2013; y, por el Art.
15 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII- 2014).
Se restar el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus sustitutos,

adultos mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta aos, multiplicando por el 150% el
valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados a stos y sobre los cuales se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.
Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio ser aplicable
durante el tiempo que dure la relacin laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir el
porcentaje legal mnimo de personal con discapacidad.
Para el caso de personas adultas mayores se podr acceder a este beneficio desde el mes en que
hubieren cumplido sesenta y cinco aos de edad y solamente por dos aos.


Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta aos, se podr acceder a este beneficio
por un perodo de dos aos cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la condicin de
migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector de la poltica de
movilidad humana y consten en el registro correspondiente.
En los casos previstos en los dos incisos anteriores (personas adultas mayores y migrantes
retornados mayores de cuarenta aos), el beneficio se aplicar desde el inicio de la relacin laboral,
por el lapso de dos aos y por una sola vez.
La liquidacin de este beneficio se realizar en el ao fiscal siguiente a aquel en que se incurra en

dichos pagos, segn la Resolucin que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. Dicho
beneficio proceder exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las condiciones para su
aplicacin.
Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son acumulables.


11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el
respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa.


12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).
Para el caso de medianas empresas, se restar el 100% adicional de los gastos de capacitacin. A
efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:
Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la

productividad, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en el

desarrollo de productos, mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad asistencia tecnolgica a
travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e
implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros
servicios de desarrollo empresarial, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Y
otros servicios de desarrollo empresarial.


Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a los mercados internacionales, tales
como ruedas de negocios, participaciones en ferias internacionales, entre otros costos y gastos de similar
naturaleza, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Para la aplicacin de las deducciones adicionales sealadas anteriormente, tales gastos debern haber sido
considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno y este Reglamento.


13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).
Se restar el 100% adicional de la depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de

maquinarias, equipos y tecnologas, y otros gastos, destinados a la implementacin de mecanismos de
produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o
similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de
gases de efecto invernadero, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo
dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o
condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso
deber existir una autorizacin por parte de la dicha autoridad.
En total, este gasto adicional no podr superar el lmite establecido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.
.
Agregado al final del Art. 46 del RALRTI, por el RALOITVSP

Casos previstos en la Ley.

Condiciones para tener derecho al beneficio tributario y qu hacer en caso de perder ese
derecho.
El caso de una maquinaria importada; momento en que se pierde el derecho al beneficio
tributario.
La declaracin sustitutiva.
Aplicacin de la tarifa preferencial utilizando la informacin del punto 4.
Caso en que debe aplicarse la tarifa efectiva.
Plantilla de EXCEL suministrada para facilidad de clculos.
Registro contable hasta el momento del perfeccionamiento de la escritura de aumento de
capital, con la inscripcin en el Registro Mercantil


(LRTI Art. 37, inciso tres)
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos
porcentuales
. de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos,
siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego,
material vegetativo, plntulas y todo insumo vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y de
floricultura, que se utilicen para su actividad productiva, as como para la adquisicin de bienes
relacionados con investigacin y tecnologa que mejoren productividad, generen diversificacin productiva e
incremento de empleo, para lo cual debern efectuar el correspondiente aumento de capital y cumplir con
los requisitos que se establecern en el Reglamento a la presente Ley.
En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe tcnico del Consejo de la

Produccin y de la Poltica Econmica, el Presidente de la Repblica del Ecuador mediante Decreto
Ejecutivo podr establecer otros activos productivos sobre los que se reinvierta las utilidades y por tanto
obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales. La definicin de activos productivos deber constar en
el Reglamento a la presente Ley.

RLRTI Art. 51 Tarifas para sociedades y establecimientos permanentes.

.
Las sociedades calcularn el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades que reinviertan en
el pas aplicando la tarifa de 10 puntos porcentuales menos que la tarifa prevista para sociedades, y la tarifa
prevista para sociedades sobre el resto de utilidades. En los casos que la composicin societaria
correspondiente a parasos fiscales o regmenes de menor imposicin sea inferior al 50%, previamente se
deber calcular la tarifa efectiva del impuesto a la renta, resultante de la divisin del total del impuesto
causado para la base imponible, sin considerar la reduccin por reinversin y sobre dicha tarifa aplicar la
reduccin.
Los establecimientos permanentes calcularn el impuesto a la renta causado aplicando la tarifa prevista
para sociedades.


.
Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos porcentuales sobre la tarifa del
impuesto a la renta, debern efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas.
La inscripcin de la correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de

diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades materia de
reinversin, constituir un requisito indispensable para la reduccin de la tarifa del impuesto.
De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la declaracin sustitutiva dentro de
los plazos legales, en la que constar la respectiva reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de la facultad
determinadora de la administracin tributaria.
Si en lo posterior la sociedad redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los dems
requisitos establecidos en este artculo, se deber reliquidar el impuesto correspondiente.


.
Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisicin de
maquinaria nueva o equipo nuevo, activos para riego, material vegetativo, plntulas y todo insumo
vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y de floricultura, que se relacionen directamente con
su actividad productiva as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y
tecnologa que tengan como fin mejorar la productividad, generar diversificacin productiva e incrementar
el empleo.
Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del contribuyente debe
tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector agrcola se entender como
equipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos, cuartos fros.

Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la adquisicin de bienes deber
efectuarse en el mismo ao en el que se registra el aumento de capital en el caso de bienes
importados, se considerar fecha de adquisicin la de la correspondiente factura o contrato. En todo
caso los bienes debern ser nacionalizados hasta antes de la culminacin del siguiente ejercicio
econmico.
Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o equipo adquirido
deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos aos contados desde la fecha de su
adquisicin en caso contrario, se proceder a la reliquidacin del impuesto a la renta, correspondiente al
ejercicio fiscal en el que se aplic la reduccin.

El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reduccin de la tarifa
impositiva como consecuencia de la reinversin, se calcular a partir de la utilidad contable, a la cual se
disminuir el monto de la participacin a los trabajadores calculado con base en las disposiciones de este
reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo.
El resultado de la operacin anterior ser considerado como la Utilidad Efectiva, la misma que se ver
afectada por lo siguiente:
1. La disminucin de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades menos diez puntos
porcentuales, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y ".
2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un valor que no es susceptible de
reinversin.


Con esas consideraciones la frmula que se aplicar para obtener el valor mximo que ser reconocido por
la Administracin Tributaria para efectos de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la
reinversin es la siguiente:
FRMULA GENERAL PARA CALCULAR EL VALOR MXIMO A REINVERTIR
(1 % RL ) *UE % IR0 (%IR0 * % RL )* BI

1 (% IR0 % IR1 ) (% IR0 % IR1 ) * % RL
RALRTI Art. 51 LRTI Art. 37

Elementos de la frmula:
% RL = Porcentaje Reserva Legal

UE = Utilidad Efectiva
% IR0 = Tarifa original de impuesto a la renta
% IR1 = Tarifa reducida de impuesto a la renta
BI = Base Imponible

VMR SIN CONSIDERAR RESERVA VMR CONSIDERANDO 5% RESERVA

LEGAL LEGAL
UTILIDAD EFECTIVA * 0.95 -(0.209 * BASE IMPONIBLE)

UTILIDAD EFECTIVA - (0.22 * BASE IMPONIBLE)
0.905
0.90
VMR CONSIDERANDO 10% RESERVA

LEGAL
UTILIDAD EFECTIVA * 0.90 -(0.198 * BASE IMPONIBLE)

0.91

Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo que ser reconocido por la administracin
tributaria para efectos de la reinversin, el contribuyente calcular el Impuesto a la renta de la siguiente
manera:
a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del impuesto a la renta prevista para
sociedades menos diez puntos porcentuales, siempre que el valor reinvertido no supere el valor mximo
calculado de acuerdo a la frmula anterior y,
b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor efectivamente reinvertido, se
aplicar la tarifa correspondiente para sociedades.
La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar como resultado el impuesto a la renta
causado total.

Nueva forma de calcular el anticipo del Impuesto a la Renta.

Cambios en el clculo del anticipo para los ejercicios fiscales 2017 a
2019.
Ejercicio de revalo de un bien inmueble de acuerdo a NIC 16, para
aplicacin prctica de la reforma.
Valor correcto a deducir por el revalo efectuado, en el activo y el
patrimonio (el ICT)
El caso de las compaas que tienen prdidas.
ltima circular del SRI, publicada el 31-XII-2015; cuotas y plazos para
el pago.
Casos que pueden presentarse segn el RLRTI.
Forma de declararlo en el formulario 101.
El caso especial de las sociedades consideradas microempresas.

RALRTI Art. 76 Forma de determinar el anticipo del impuesto a la renta

.
b) Las PERSONAS NATURALES y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad Y LAS
SOCIEDADES:
Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
El (0.2%) del patrimonio total, menos el valor correspondiente del reavalo.
El (0.2%) del total de costos y gastos deducibles.
El (0.4%) del activo total, menos las cuentas por cobrar, excepto con partes relacionadas y menos
el valor correspondiente del reavalo.
El (0.4%) del total de ingresos gravables.

LRTI Art. 41 Pago del impuesto.-

. (Inciso agregado al final del literal b))
Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, los contribuyentes
comprendidos en el literal b) del numeral 2 del presente artculo, que por aplicacin de
normas y principios contables y financieros generalmente aceptados, mantengan activos
revaluados, no considerarn para efectuar dicho clculo, el valor del revalo
efectuado, tanto para el rubro del activo como para el patrimonio.

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

.
Las revaluaciones se harn con 34 La frecuencia de las revaluaciones

suficiente regularidad, para asegurar que depender de los cambios que
el importe en libros, en todo momento, experimenten los valores razonables
no difiera significativamente del que de los elementos de propiedades, planta
podra determinarse utilizando el valor y equipo que se estn revaluando.
razonable al final del periodo sobre el que
se informa. Cuando el valor razonable del activo
revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, ser necesaria
una nueva revaluacin.


.
Algunos elementos de propiedades, planta y
equipo experimentan cambios significativos y
voltiles en su valor razonable, por lo que
necesitarn revaluaciones anuales.
Tales revaluaciones frecuentes sern

innecesarias para elementos de propiedades,
planta y equipo con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para
stos, pueden ser suficientes revaluaciones
hechas cada tres o cinco aos.


.
Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustar al importe revaluado. En la fecha de la revaluacin, el activo puede ser tratado de cualquiera de
las siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente con la revaluacin del importe en
libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a
informacin de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el
importe en libros. La depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin se ajustar para igualar la
diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo despus de tener en cuenta
las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(a) la depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.


.
39 Si se incrementa el importe en libros de un 41 El supervit de revaluacin de un
activo como consecuencia de una revaluacin, elemento de propiedades, planta y equipo
este aumento se reconocer directamente en incluido en el patrimonio podr ser
otro resultado integral y se acumular en el transferido directamente a ganancias
patrimonio, bajo el encabezamiento de acumuladas, cuando se produzca la baja en
SUPERVIT DE REVALUACIN. Sin embargo, cuentas del activo. Esto podra implicar la
el incremento se reconocer en el resultado del transferencia total del supervit cuando la
periodo en la medida en que sea una reversin entidad disponga del activo. No obstante,
de un decremento por una revaluacin del parte del supervit podra transferirse a
mismo activo reconocido anteriormente en el medida que el activo fuera utilizado por la
resultado del periodo. entidad


.
En ese caso, el importe del supervit transferido 42 Los efectos de la revaluacin de propiedades,
sera igual a la diferencia entre la depreciacin planta y equipo sobre los impuestos sobre las
calculada segn el valor revaluado del activo y ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y
la calculada segn su costo original. revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
Las transferencias desde las cuentas de
supervit de revaluacin a ganancias
acumuladas no pasarn por el resultado del
periodo.

FORMA DE PAGO DEL

. ANTICIPO CALCULADO O PAGADO
(+) ANTICIPO CALCULADO PF 2016 $ 100,000.00
(-) Retenciones en la fuente PF 2015 $ 70,000.00
(=) VALOR ANTICIPO QUE EXCEDE RETENCIONES: $ 30,000.00
Cuota 1: julio 2016 $ 15,000.00
Cuota 2 septiembre 2016 $ 15,000.00
SALDO ANTICIPO A PAGARSE EN DECLARACIN PF 2016 $ 70.000.oo

.
CASO 1.1.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O I R CAUSADO ANTICIPO
IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO $ 120.000 > $ 100.000
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado

de USD 120.000 y retenciones que le han efectuado el
ao corriente (2014) de USD 50.000. (+) IMPUESTO RENTA CAUSADO $ 120,000.00
(-) Cuotas julio y septiembre $ 30,000.00

Como el impuesto a la renta causado es mayor que el Retenciones que le han
anticipo calculado, el impuesto a la renta final que debe (-) efectuado $ 50,000.00
considerar la empresa A es el impuesto a la renta (=) Impuesto a la Renta a pagar $ 40,000.00
causado; es decir, USD 120.000. Y en la liquidacin del
impuesto se considerar:

. CASO 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL I R CAUSADO ANTICIPO

ANTICIPO PAGADO $ 80.000 < $ 100.000
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de

USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao
corriente de USD 50.000.
(+) ANTICIPO PAGO FEFINITIVO IR $ 100,000.00
Como el impuesto a la renta causado es menor que el
(-) Cuotas julio y septiembre $ 30,000.00
anticipo calculado, este ltimo se convierte en pago Retenciones que le han
definitivo de impuesto a la renta y por ende el que (-) efectuado $ 50,000.00
deber ser considera para la liquidacin del impuesto, (=) Impuesto a la Renta a pagar $ 20,000.00
donde se tendr en cuenta lo siguiente:

CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL I R CAUSADO ANTICIPO

.
ANTICIPO CALCULADO CON SALDO A FAVOR DE $ 80.000 < $ 100.000
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de

USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el ao
corriente de USD 85.000
(+) ANTICIPO PAGO DEFINITIVO IR $ 100,000.00
Como el impuesto a la renta causado es menor que el (-) Cuotas julio y septiembre $ 30,000.00
anticipo calculado, este ltimo se convierte en pago Retenciones que le han
(-) efectuado $ 85,000.00
definitivo de impuesto a la renta y por ende el que deber
ser considerado para la liquidacin del impuesto, donde (=) Saldo a favor contribuyente $ 15,000.00
se tendr en cuenta lo siguiente:

Como se puede ver, previo al pago del saldo De no cumplir el declarante con su obligacin de
. pendiente del anticipo, el contribuyente considera determinar el valor del anticipo al presentar su
las retenciones que le han efectuado, y en este declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de
caso, registra un saldo a favor de USD 15.000 y Rentas Internas proceder a notificar al contribuyente
puede solicitar la devolucin del correspondiente con el clculo del anticipo, para que en el plazo de 20
pago en exceso, indebido o utilizarlo directamente das justifique o realice el pago correspondiente.
como crdito tributario sin intereses en el
impuesto a la renta que cause en los ejercicios Si dentro del plazo sealado en el inciso anterior el
impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contribuyente no ha justificado o efectuado el pago, el
contados desde la fecha de la declaracin; la Servicio de Rentas Internas proceder a notificar la
opcin as escogida por el contribuyente respecto liquidacin del anticipo y emitir el respectivo auto de
al uso del saldo del crdito tributario a su favor, pago para su cobro inmediato.
deber ser informada oportunamente a la
administracin tributaria. Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de
conformidad con lo dispuesto en este artculo.

LRTI Art. 41 Pago del impuesto inciso

.
Las sociedades recin constituidas, reconocidas de acuerdo al Cdigo de la
Produccin, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades,
estarn sujetas al pago de este anticipo despus del quinto ao de
operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo
y comercial. En caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo
podr ser ampliado, previa autorizacin de la Secretara Tcnica del Consejo
Sectorial de la Produccin y el Servicio de Rentas Internas

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Determinacin del TIPO IMPOSITIVO EFECTIVO (TIE) DE LOS CONTRIBUYENTES DEL

.
EJERCICIO FISCAL 2016, Y FIJACIN DE CONDICIONES, PROCDEDIMIENTOS Y
CONTROL PARA LA DEVOLUCIN DEL EXCEDENTE DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A
LA RENTA PAGADO CON CARGO AL EJERCICIO FISCAL 2016.
RESOLUCIN No. NAC-DGERCGC17-00000121, del Servicio de Rentas Internas,

publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 953, del 01-III-2017.

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
.
CASO 1
IMPUESTO RENTA CAUSADO 2016 MAYOR AL ANTICIPO
CALCULADO
IMPUESTO RENTA CAUSADO $120.000,00
(-) Retenciones $ 50.000,00
(-) Cuotas de julio y septiembre $ 30.000,00
(=) Impuesto a la renta a pagar $ 40.000,00
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 2016 $120.000,00

ANTICIPO CALCULADO CON CARGO EJERCICIO 2016 $100.000,00

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO DE APLICACIN
.
CASO 2
IMPUESTO RENTA CAUSADO 2016 MENOR AL ANTICIPO PAGADO
ANTICIPO PAGO DEFINITIVO $ 100.000,00
(-) Retenciones $ 50.000,00
(-) Cuotas de julio y septiembre $ 30.000,00
(=) Impuesto a la renta a pagar $ 20.000,00
ANTICIPO CALCULADO CON CARGO EJERCICIO 2016 $ 100.000,00

IMPUESTO RENTA CAUSADO $ 80.000,00
INGRESOS $4.500.000,00

10.- DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
Hasta el mes de julio de 2015.

Desde el mes de agosto de 2015 en adelante.
Tablas que deben aplicarse.
Fecha del reconocimiento del ingreso y registro contable.
Momento de las retenciones del impuesto a la renta: forma de elaborarlas.
Pago del dividendo y aplicacin del anticipo: registro contable.
Casos en que puede prescribir la accin del socio o accionista para solicitar el pago de
dividendos vencidos.

A la distribucin de dividendos a personas naturales residentes en Ecuador, en la parte que

corresponda a ingresos sujetos al impuesto a la renta nico establecido en el artculo 27 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, no se le aplicar ninguna retencin.
Para el caso de sociedades residentes o establecidas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor

imposicin la tarifa de retencin ser del 13%.

Resolucin No. NAC-DGERCGC15-00000509 del SRI

FUENTE: Suplemento del Registro Oficial No. 545
Si
FECHA: 16 de julio de 2015
efectuado
el clculo
Artculo 3.- Retencin.- Sin perjuicio de los casos especiales previstos en el Reglamento para la aplicacin
indicado
de la Ley de Rgimen Tributario Interno, para calcular la retencin, las sociedades residentes o
establecidas en el Ecuador que distribuyan dividendos a personas naturales residentes en el en este
Ecuador o a sociedades residentes en el exterior, que no sea en parasos fiscales, jurisdicciones de menor artculo se
imposicin o regmenes fiscales preferentes, que tengan un beneficiario efectivo residente en el Ecuador, obtiene un
debern sumar el dividendo distribuido a cada accionista, socio o partcipe, con el impuesto pagado valor de
por la sociedad que lo distribuye, atribuido a ese dividendo; sobre este rubro se deber aplicar la cero (0) o
tarifa de impuesto a la renta para personas naturales, conforme a la tabla de la letra a) del artculo 36 negativo,
de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Sobre este resultado las sociedades debern restar el se emitir
crdito tributario al que tenga derecho la persona natural residente en el Ecuador, de conformidad
la
con lo dispuesto en el artculo 137 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno. El valor as obtenido ser retenido en la fuente por la sociedad que distribuya el dividendo y retencin
deber ser detallado en el comprobante de retencin correspondiente en cero
(0).

Resolucin No. NAC-DGERCGC15-00000509 del SRI

FUENTE: Suplemento del Registro Oficial No. 545
FECHA: 16 de julio de 2015
Prstamos y anticipos Distribucin de
a dividendos dividendos
Art. 3, inciso 2.- En el caso de dividendos distribuidos a Tabla de la disposicin transitoria
sociedades residentes o establecidas en parasos dcima octava del RLRTI
fiscales, jurisdicciones de menor imposicin o en Perodo enero a julio 2015
regmenes fiscales preferentes sobre la parte que la
sociedad que distribuye dividendos haya tributado con Prstamos y anticipos Distribucin de
tarifa del 25%, la retencin ser del 10%, aplicable a la a dividendos dividendos
sumatoria del valor del dividendo ms el impuesto atribuible Tabla de la disposic. Tabla del Art. 36 de
a dicho dividendo. transitoria dcima la LRTI, de las PN
octava del RLRTI y sucesiones indivisas
Perodo agosto 2015 en adelante

Resolucin NAC-DGERCGC14-00787 RALRTI
Art. 8.- Momento de la retencin. La Art. 95.- Momento de la retencin. La

retencin se efectuar el momento en retencin en la fuente deber realizarse al
que se realice el pago o se acredite en momento del pago o crdito en cuenta, lo que
suceda primero. Se entender que la retencin ha
cuenta, lo que ocurra primero. sido efectuada dentro del plazo de cinco das de
que se ha presentado el correspondiente
comprobante de venta. El agente de retencin
deber depositar los valores retenidos en una
entidad autorizada para recaudar tributos, de
acuerdo a la forma y plazo establecidos en el
presente reglamento.

RALORTI -Art. 137.- Crdito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas
naturales residentes. Para considerar crdito tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el
caso de utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador,
se tendr en cuenta las siguientes consideraciones:
a) (Reformado por el num. 1 del Art. 34 del D.E. 539, R.O. 407 3S, 31-XII-2014 y por el Art. 12 del D.E. 580,
R.O. 448, 28-II- 2015). Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido
ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido en el ejercicio de la
distribucin, independientemente de la obligacin de llevar contabilidad.

b) El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los siguientes valores.
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) (Sustituido por el num. 2 del Art. 34 del D.E. 539, R.O. 4073S, 31-XII-2014).El valor del ingreso gravado
multiplicado por la tarifa del 22% o 25%, segn se haya aplicado a las utilidades de las que se originaron
los dividendos.
iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su
renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global incluido el
valor de la utilidad
Entonces, luego de haber analizado cada uno de los

lmites, se debe escoger el menor de los tres

RAISD - Art. 15.- Dividendos.- (Agregado por el Art. 26 del D.E.

732, R.O. 434, 26-IV-2011; reformado por el Art. 3 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII- 2014; enumerado por el Art. 4 del D.E. 539,
R.O. 407-3S, 31-XII-2014; y, sustituido por el num. 5 del Art. 3 del
D.E. 1064, R.O. 771-S, 8-VI-2016).
En el caso de dividendos anticipados pagados al

extranjero, no se causar ISD sin embargo, de existir
alguna reliquidacin posterior que implique devolucin de
los mismos, debido a que stos fueron excesivos, se
deber reliquidar el ISD sobre dicho exceso, con los
correspondientes intereses contados a partir de la fecha
del envo.

LEY DE COMPAAS
Art. 298.- Slo se pagarn dividendos sobre las

acciones en razn de beneficios realmente obtenidos y
percibidos o de reservas expresas efectivas de libre
disposicin.
La distribucin de dividendos a los accionistas se

realizar en proporcin al capital que hayan
desembolsado.
La accin para solicitar el pago de dividendos

vencidos prescribe en cinco aos.

Obligatoriedad de la capitalizacin de las utilidades acumuladas.
Utilizacin de las cuentas patrimoniales de reservas.

Art. 297.- (Reformado por el lit. i) del Art. 99 de la Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000; y, por el Art. 120
de la Ley s/n, R.O. 249-S, 20-V-2014). Salvo disposicin estatutaria en contrario, de las utilidades
lquidas que resulten de cada ejercicio se tomar un porcentaje no menor de un diez por ciento,
destinado a formar el fondo de reserva legal, hasta que ste alcance por lo menos el cincuenta por
ciento del capital social.
ltimo inciso.
Todo el remanente de las utilidades lquidas y realizadas que se
obtuvieren en el respectivo ejercicio econmico, que no se hubiere
repartido o destinado a la constitucin de reservas legales y
facultativas, deber ser capitalizado.
SD-COPCI

CUENTAS PATRIMONIALES
Originadas por la revaluacin de activos fijos
Reserva de capital
Reserva por valuacin
Supervit de revaluacin

ACADMICOS
&
PAF PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE
Agradecemos a ustedes por vuestra participacin
E-mail: pafconsultor@hotmail.com
WWW.PEDROALBURQUERQUE.COM
Telfonos: 04-2-920522 04-2-920083
Celular: 0958923511 Movistar

MUCHAS GRACIAS
Por confiarnos la capacitacin de su personal

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Nuevos beneficios tributarios para el 2017

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Gastos generales deducibles

Los servicios, suministros y materiales, reparaciones y mantenimiento.

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Gastos generales deducibles

Los gastos de gestin, de viaje y estada (en el caso de sociedades nuevas)

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Gastos generales deducibles

Los gastos no deducibles

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3.- LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

La circular del SRI y el reverso de gastos.

Anlisis y prctica sobre los nicos casos contemplados en el RALRTI.

Tratamiento tributario y contable de los activos y pasivos por impuestos

Criterios en cuanto a la participacin de trabajadores al aplicar la NIC 41.

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4.- EL REVALO DE ACTIVOS FIJOS

Evolucin histrica del revalo en los ltimos 25 aos

Por qu la depreciacin del revalo debi ser considerada gasto deducible en el

Pero, y qu pas en el perodo 2010 al 2012?

Nuevo tratamiento tributario de la depreciacin del revalo a partir del PF 2015.

El caso de los bienes revaluados, de los bienes totalmente depreciados, de la

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 12

5.- CLCULO Y DISTRIBUCIN DEL 15% DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

Base del clculo del 15% de participacin de utilidades a trabajadores.

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 13

6.- ANTICIPO A DIVIDENDOS

Clculo correcto de las retenciones

Tablas de retencin de IR a aplicar, para anticipos o prstamos y para distribucin de

El crdito tributario para la sociedad y su aplicacin prctica.

La retencin de IR al accionista o socio: base correcta para el clculo.

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 14

7.- CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS NUEVAS TARIFAS APLICABLES

Aplicacin del procedimiento previsto en el RALRTI.

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 15

Prdida por deterioro de inventarios. (aos de su generacin y reversin)

Clculo del Impuesto a la Renta Causado: sin reinversin de utilidades.

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 16

Determinacin del Impuesto a la Renta a Pagar:

- El crdito tributario por retenciones practicadas en el ejercicio.

- El crdito tributario por retenciones en dividendos anticipados o en prstamos concedidos a

- El crdito tributario por Impuesto a la Salida de Divisas. Cundo procede? Qu otras

- Ejercicio de aplicacin. Llenada de la parte pertinente del formulario 101

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 17

8.- REINVERSIN DE UTILIDADES

Casos previstos en la Ley.

PEDRO ALBURQUERQUE FREIRE - PROPIEDAD INTELECTUAL 18

9.- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Nueva forma de calcular el anticipo del Impuesto a la Renta.