Depsitos Judiciais em

Matria Tributria
Reis Friede
Mestre e Doutor em Direito Pblico pela Universi-
dade Federal do Rio de Janeiro e Mestre em Direito
do Estado pela Universidade Gama Filho. Professor
Conferencista da EMERJ e Professor e Pesquisador do
Programa de Mestrado em Desenvolvimento Local do
Centro Universitrio Augusto Motta (UNISUAM) e da
Universidade Veiga de Almeida (UVA). Desembarga-
dor do Tribunal Federal da 2 Regio.

RESUMO:
O depsito em montante integral uma das causas previstas no art.
151 do CTN como de suspenso do crdito tributrio. Trata-se de tema
debatido na doutrina e na jurisprudncia, razo pela qual merece ser am-
plamente discutido. O presente estudo abordar os principais aspectos
do depsito judicial em matria tributria, bem como a sua natureza ju-
rdica, enfocando, ainda, a discusso em torno do direito do contribuinte
de depositar judicialmente o valor do quantum tributrio. Analisar-se-,
outrossim, o disposto na Smula n 112 do STJ quanto possibilidade de
depsito judicial em matria tributria independente de ao cautelar ou
providncia cautelar nsita no mandado de segurana e, por fim, as ques-
tes inerentes competncia jurisdicional incidental para apreciao de
medidas liminares e depsitos judiciais em matria tributria.

ABSTRACT:
The full amount deposit is one of the possible ways written on ar-
ticle 151 of the Brazilian National Tributary Code (CTN - Cdigo Tributrio
Nacional) used to suspend a tax credit. This subject is debated doctrinally
and jurisprudentially, reason why it deserves to be deeply discussed. The
current article will address the main aspects of the judicial deposit in what

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 217
regards tributary issues, as well as its legal nature, focusing, furthermore,
on the discussion related to the right of the taxpayer to judicially deposit
the tax amount. We will analyze, likewise, the Precedent No. 112 of the
Superior Court of Justice (STJ - Superior Tribunal de Justia), which men-
tions the possibility of making a judicial deposit in tax-related subjects
independently of injunctions. Finally, we will see the issues related to the
incidental jurisdictional competence to appreciate injunctions and legal
deposits in tributary subjects.

PALAVRAS-CHAVE: Direito tributrio. Depsito judicial. Smula 112 do STJ.

KEYWORDS: Tax Law. Judicial deposit. Precedent No. 112 of the STJ.

SUMRIO:
1. Introduo.
2. Principais aspectos dos depsitos judiciais em matria tributria.
3. Do amplo direito do contribuinte de depositar judicialmente o
valor do quantum tributrio em discusso.
4. Natureza jurdica do depsito judicial tributrio.
5. Efetividade, suficincia e forma do depsito judicial tributrio
Smula n 112 do Superior Tribunal de Justia.
6. Possibilidade de depsito judicial em matria tributria inde-
pendente de ao cautelar ou providncia cautelar nsita no mandado de
segurana.
7. Competncia jurisdicional incidental para apreciao de medidas
liminares e depsitos judiciais em matria tributria.
8. Vinculao de competncia jurisdicional entre a ao cautelar
preparatria e a ao principal.
9. Referncias bibliogrficas.

1. INTRODUO
A questo central concernente s medidas liminares em matria
tributria encontra-se irremediavelmente adstrita (quanto ao seu aspecto
de contedo) aos princpios constitucionais tributrios e, em especial, aos
chamados limites constitucionais ao poder de tributar.

218 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
 O ncleo do problema cinge-se, fundamentalmente, s diversas
consideraes possveis quanto eventual inconstitucionalidade (na
verdade, ineficcia jurdica intrnseca, se considerarmos um maior rigor
terminolgico) de uma determinada norma jurdica, geradora ou modifi-
cadora de obrigaes tributrias, luz no somente das diversas leis de
proteo ao contribuinte, mas tambm em relao aos princpios norte-
adores da atividade tributria e do prprio direito constitucional e infra-
constitucional em vigor relativos ao tema. (Friede, 2011, p. 129)
As controvrsias bsicas que procuraremos abordar nas presentes
linhas resumem-se, sobretudo, s principais divergncias verificadas no
mbito da doutrina e da jurisprudncia atuais concernentes aos diversos
aspectos dos depsitos judiciais em matria tributria e que, de alguma
forma, interessam mais de perto aos estudiosos do tema especfico das
cautelares e tutelas antecipatrias nas disciplinas fiscal e parafiscal.

2. PRINCIPAIS ASPECTOS DOS DEPSITOS JUDICIAIS EM MATRIA

TRIBUTRIA

A questo dos depsitos judiciais em matria tributria uma das

mais importantes sobre o tema amplo das medidas liminares (e, por con-
sequncia, das providncias cautelares, de modo geral) na atualidade.
O enfoque bsico da divergncia est em saber com preciso, dentre
outras consideraes, se existe ou no um autntico e permanente direito
cauo em garantia por parte do sujeito passivo da obrigao tributria,
ou, em outras palavras, encerrar as inmeras dvidas derivadas das fre-
quentes controvrsias que existem a respeito do tema mormente quanto
existncia de efetivo direito, em favor do contribuinte, no sentido de permitir,
de maneira ampla e irrestrita, o depsito judicial (e, portanto, no apenas
o depsito de carter simplesmente administrativo) dos valores relativos s
mais diversas espcies de tributos que estes, por algum motivo, entendem
por questionar (quanto sua exigibilidade) junto ao Poder Judicirio.

3. DO AMPLO DIREITO DO CONTRIBUINTE DE DEPOSITAR JUDICIAL-

MENTE O VALOR DO QUANTUM TRIBUTRIO EM DISCUSSO
Em princpio, como o prprio bom senso recomenda, o direito de se
proceder ao depsito judicial do quantum tributrio em discusso, intima-

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 219
mente associado suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, no
poderia (e nem deveria) ser entendido de forma abrangente, a sugerir, em
ltima anlise, uma permisso ampla de questionamento quanto exigi-
bilidade do efetivo pagamento dos tributos, atravs do simples procedi-
mento do depsito judicial da integralidade do quantum em discusso,
independentemente da indispensvel presena dos requisitos e pressu-
postos autorizadores das medidas cautelares (e/ou de suas antecipaes
in limine) nsitas ao procedimento cautelar autnomo (ao cautelar) ou
ao prprio writ constitucional e, com maior razo, muito menos em sede
de tutela antecipatria.
Todavia, no o que ocorre no mbito jurisprudencial e doutri-
nrio, sendo pacfico o entendimento, inclusive no mbito administrativo
fiscal, no sentido de que o disposto no art. 151, II, do Cdigo Tributrio
Nacional - CTN (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966)1 constitui-se em
um sinrgico direito subjetivo do contribuinte, cujo exerccio corresponde a
uma ampla e irrestrita faculdade pertencente a este de, a qualquer tempo,
suspender a exigibilidade do crdito tributrio, independente da presena
de qualquer requisito vinculante, ou mesmo pressuposto genrico, como o
denominado fumus boni iuris lato sensu (condio especfica de viabilidade
de qualquer ao judicial). (Friede; Nogueira Jnior, 2011, p. 123)
A respeito do art. 151, II, do CTN, leciona Rosa Jnior (1992, p.
370): O segundo caso de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
previsto no art. 151 do CTN corresponde ao depsito de seu montante
integral efetuado pelo sujeito passivo da obrigao tributria principal.
Deve-se esclarecer que tal depsito no obrigatrio, mas consiste em
uma faculdade do contribuinte para evitar a cobrana do tributo e o pa-
gamento da correo monetria, bem como visa a impedir o ajuizamento
do executivo fiscal.
Por sua vez, afirma Carvalho (2007, p. 479) que o depsito da im-
portncia relativa ao crdito tributrio pode ser realizado em dois mo-
mentos distintos, quais sejam, no curso do procedimento administrativo e
1 Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da
obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela consequentes.

220 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
no bojo do processo judicial, sendo que, no primeiro caso, possui apenas
o efeito de evitar a atualizao do valor monetrio da dvida (correo
monetria), ao passo que na segunda hiptese, alm de o depsito im-
pedir o ajuizamento (por parte da Fazenda Pblica) da ao de execuo,
manifestando seu efeito suspensivo da exigibilidade, igualmente previne
a incidncia da correo monetria.
Oportuno consignar que o tema em questo recebe o seguinte tra-
tamento por parte da jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia (STJ):
[...] A jurisprudncia desta Corte Superior no sentido de que o depsi-
to de que trata o art. 151, II, do CTN constitui direito subjetivo do contri-
buinte, que pode efetu-lo tanto nos autos da ao principal quanto em
Ao Cautelar, sendo desnecessria a autorizao do Juzo. facultado ao
sujeito passivo da relao tributria efetivar o depsito do montante inte-
gral do valor da dvida, a fim de suspender a cobrana do tributo e evitar
os efeitos decorrentes da mora, enquanto se discute na esfera administra-
tiva ou judicial a exigibilidade da exao [...]. 2. Assim, no presente caso,
apesar da parte ter efetuado o depsito integral do IPTU do exerccio de
2005 nos autos da ao declaratria em que se discutia o tributo de 2004,
mostrou-se inequvoca a manifestao de vontade de beneficiar-se da
suspenso da exigibilidade. 3. Recurso especial no provido. (STJ, 2011)
De certa maneira, a prpria Lei Complementar n 104, de 10 de
janeiro de 2001, ao alterar a disciplina normativa nsita no art. 151 do
CTN, acrescentando novas hipteses para a suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, tais como a concesso de medida liminar ou de tu-
tela antecipada, em outras espcies de ao judicial (art. 151, V), indi-
retamente sugere que a hiptese prevista no art. 151, II, restringe-se ao
depsito administrativo do valor do tributo supostamente devido, ainda
que, reconhecidamente, diversos autores ostentem ponto de vista opos-
to, lecionando, ao reverso, que o prprio reconhecimento da possibilida-
de ampla de se suspender a exigibilidade de crdito tributrio por via de
antecipao de tutela cognitiva que, por no ostentar natureza cautelar,
inadmite o depsito a ttulo de cauo em garantia -, prevista na nova lei,
encerra qualquer dvida no s de que o depsito aludido no art. 151, II,
do CTN tanto de feio administrativa como judicial, como ainda invali-
da qualquer possibilidade de exigncia de condicionamento ao prvio de-
psito judicial (de natureza contracautelar) para a concesso de medidas
liminares em mandado de segurana (art. 151, IV, do CTN) ou em qual-

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 221
quer outra espcie de ao judicial, como por exemplo a ao cautelar
preparatria ou incidental (possibilidade contemplada pelo art. 151, V, do
CTN, a partir da edio da Lei Complementar n 104/01 e, anteriormente,
por analogia integrativa e construo jurisprudencial). (Friede; Nogueira
Jnior, 2011, p. 125)
Por outro lado, nunca por demais lembrar que o sistema herme-
nutico recomenda obrigatoriamente o mximo de bom senso do intr-
prete em descartar sempre, e de forma imediata, a interpretao que pos-
sa, de alguma maneira, conduzir a uma situao absurda, virtualmente
contrria lgica implcita do chamado bom direito.
No caso, por demais evidente que, se de fato existisse, como
orienta-se a jurisprudncia dominante atual, um amplo e irrestrito direito
do contribuinte de, em qualquer situao, efetivamente poder depositar
em juzo o montante do dbito tributrio em discusso, tal faculdade no
s esvaziaria, como j afirmamos, as demais hipteses do mesmo disposi-
tivo (no teria sentido, portanto, a concesso de medida liminar condicio-
nada ao depsito integral do quantum em discusso, tanto em mandado
de segurana como na qualidade de antecipao in limine na ao cau-
telar) como ainda permitiria que toda e qualquer pessoa, na qualidade
de contribuinte, depositasse judicialmente, mesmo que desprovido de
qualquer razo jurdica, minimamente sustentvel, todo e qualquer tri-
buto devido ao Estado, em virtual e absoluto prejuzo deste, forjando, em
ltima anlise, uma situao que, levada aos extremos, colocaria em d-
vida a prpria capacidade de sobrevivncia econmico-financeira da so-
ciedade poltica e juridicamente organizada, alm de inverter o princpio
basilar de legitimidade dos atos administrativos e da eficcia (rectius, vali-
dade material) das normas jurdicas legislativas e constitucionais. De mais
a mais, os magistrados, agentes pblicos que caracteristicamente agem,
no seu mister, com elevada margem de discricionariedade decisria, con-
sequentemente ver-se-iam reduzidos a uma simplria condio de meros
agentes coletores de valores para depsitos estritamente vinculados
exclusiva vontade dos contribuintes -, em evidente descompasso com a
noo mais primria da atividade judicante.
Nesse diapaso analtico, Nogueira Jnior (1999, p. 82-83) assenta
que a prtica dos Tribunais sempre se mostrou infensa aplicao plena
da gama de possibilidades daquele poder (refere-se ao poder geral de
cautela), no tendo deixado muita margem a que este fosse idneo a se

222 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
manifestar seno em certas hipteses de sustao de protesto de ttu-
lo cambial, mesmo assim, porm, em vrias oportunidades, rejeitando-
-a, ainda que existindo risco de dano de difcil ou de incerta reparao,
motivo pelo qual o aludido autor estranha a ideia de que o art. 151, II,
do CTN tenha institudo hiptese de suspenso de exigibilidade de tri-
butos, mediante o depsito cautelar em juzo das quantias impugnadas,
aduzindo, ainda, que, sob a gide do CPC de 1939, as normas legais que
dispunham a respeito desse depsito jamais estabeleceram que fosse ele
realizado em medida cautelar inominada, preventiva, preparatria ou
incidental (esta a terminologia empregada poca), muito menos como
forma de preservar-se o direito do contribuinte discusso da legalidade
da cobrana, tanto que, com fundamento no Decreto lei n. 3.336, de
10.6.41, pode Rubens Gomes de Souza afirmar que, para poder propor
a ao anulatria, o contribuinte deve primeiro depositar a importncia
discutida, ainda que j tivesse prestado fiana em sede administrativa.
E prossegue Nogueira Jnior recordando que o mais estranho ain-
da que, com o advento do CPC de 1973 e a revogao daquelas dispo-
sies legais relativas ao depsito para garantia de crditos fiscais, dada
a redao do art. 585, pargrafo 1. daquele Cdigo, bem como do art.
38 da Lei n 6.830/80, tenha-se podido interpretar o art. 151, II do CTN,
diploma este publicado em 1966, em um momento em que o Cdigo de
Processo Civil no admitia a suspenso da exigibilidade do crdito, por
fora da propositura de ao anulatria do ato declaratrio da dvida,
como fundamento daquele direito subjetivo, isso quando, at 1980, la-
mentava ainda Galeno Lacerda que mnima tem sido a aplicao da cau-
tela inominada na jurisprudncia nacional.

4. NATUREZA JURDICA DO DEPSITO JUDICIAL TRIBUTRIO

Se, de fato, a hiptese prevista no art. 151, II, do CTN no se res-

tringe aos casos de depsito realizado perante a autoridade administra-
tiva2, constituindo, ao contrrio, efetivo direito do contribuinte de, a seu
exclusivo arbtrio, depositar o valor do tributo questionado judicialmente,
restaria esvaziada qualquer possibilidade de se interpretar a natureza ju-
2 A propsito, afirma Baleeiro (1981, p. 525): a) O depsito do montante (art. 151, I) feito perante a autoridade
administrativa, como base para impugnao, reclamao ou recurso, conforme dispuser a legislao tributria. No
se confunde com a consignao em pagamento do art. 164 do CTN.

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 223
rdica intrnseca do mencionado depsito judicial como efetiva garantia
contracautelar, importando, dessa forma, no s a concluso de que se
trata a hiptese de verdadeira e sui generis forma transversa de tutela
inibitria, como ainda na consequente constatao de que no lcito
ao juiz, ao arrepio de toda a vigente sistemtica da tutela cautelar, con-
dicionar a concesso da medida liminar em mandado de segurana (art.
151, IV, do CTN), ou em qualquer outra ao com o mesmo propsito, ao
depsito do quantum em discusso3.
Ainda assim, h que se registrar a existncia de corrente doutrin-
ria e jurisprudencial que defende tese flagrantemente oposta, no s no
sentido de que o depsito judicial em questo possui inconteste natureza
acauteladora e que, nesse aspecto, somente pode ser procedido diante
da necessria demonstrao quanto efetiva presuno de plausibilidade
quanto alegao autoral de indevida cobrana de tributo mas, parti-
cularmente, de que ele pode ser deferido mediante ao cautelar ou em
sede de ao mandamental4.
Com efeito, na doutrina, leciona Crepaldi (2009, p. 289): Depsito
integral do montante tributrio trata-se de um depsito cautelar feito
quando o contribuinte pretende litigar contra o Fisco. Para acautelar-se
dos efeitos de uma deciso contrria, o contribuinte pode colocar dispo-
sio da Fazenda Pblica a quantia que ele entende indevida [....].
Cumpre salientar, outrossim, que j se defendeu o entendimento
de que deveria ser afastada a tese recorrente de que o mandado de se-
3 Segundo leciona Xavier (1997, p. 442-443), no sistema vigente, o contribuinte possui trs rotas alternativas para al-
canar a obteno da suspenso da exigibilidade do crdito, a saber: a interposio de recurso administrativo (dotado
de efeito suspensivo, de modo automtico, at o julgamento do mesmo); o depsito do montante integral do crdito
exigido (tambm revestido de efeito suspensivo, de modo automtico, at o julgamento da ao judicial em cujo bojo
o depsito se insere); e a obteno de medida liminar em mandado de segurana, que, ao contrrio das medidas ante-
riores, no opera, automaticamente, at o julgamento da ao judicial em cujo bojo o depsito se insere.
4 Nesse sentido, conferir: RESP 466362, STJ, 1. Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJ 29.3.2007: [...] 1. O fumus boni iuris
ensejador da concesso da cautelar incidental de depsito previsto no artigo 151, II, do CTN, causa suspensiva da
exigibilidade do crdito tributrio, no reside na relevncia da pretenso contida na ao principal, mas, sim, na pos-
sibilidade jurdica da medida assecuratria pleiteada. 2. O depsito, em dinheiro, do montante integral do crdito
tributrio controvertido, a fim de suspender a exigibilidade do tributo, constitui direito subjetivo do contribuinte,
prescindindo de autorizao judicial e podendo ser efetuado nos autos da ao principal (declaratria ou anulatria)
ou via processo cautelar, nada obstante o paradoxo defluente da ausncia de interesse processual no que pertine ao
pleito acessrio [...]. 3. Deveras, a aludida medida assecuratria da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
alm de prevenir a incidncia da correo monetria sobre a dvida tributria em debate, impede o Fisco de postular,
efetivamente, o objeto da obrigao tributria, inibindo-lhe a prtica de quaisquer atos posteriores constituio do
crdito tributrio. 4. Entrementes, o depsito judicial configura ainda garantia da satisfao da pretenso executiva
do sujeito ativo, a favor de quem os valores depositados sero convertidos em renda com a obteno de deciso
favorvel definitiva legitimadora do crdito tributrio discutido (artigo 156, VI, do CTN). 5. Ademais, como de
sabena, a sucumbncia do depositante na ao principal, por deciso trnsita em julgado, estende-se ao instru-
mental, razo pela qual no se infere prejuzo na autorizao cautelar do depsito ainda que em sede de mandamus
com sentena denegatria. 6. Recurso especial provido.

224 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
gurana, em qualquer hiptese, inadmite a concesso de seu provimento
liminar condicionado prvia exigncia de cauo contracautelar, como
assevera, por exemplo, Xavier (1997, p. 442-443): [...] na pureza dos seus
contornos constitucionais, a figura do mandado de segurana incompa-
tvel com a imposio de condies ou nus, no sendo legtimo ao legis-
lador infraconstitucional ou aos rgos de aplicao do direito restringi-
rem o alcance de instituto previsto em norma constitucional de eficcia
absoluta plena.
Se j no bastasse a norma do art. 151, V, do CTN (com a redao
dada pela Lei Complementar n 104/01), que prev a suspenso da exigi-
bilidade do crdito tributrio com a concesso de medida liminar ou de
tutela antecipada em outras espcies de aes judiciais, pelo que intei-
ramente cabvel o exerccio do poder geral de cautela pelo juiz, na forma
do art. 798 do CPC, com o advento do art. 7, III, da Lei n 12.016, de
7.8.2009, que disciplina o mandado de segurana individual e coletivo, a
controvrsia restou definitivamente superada pela explcita atribuio de
competncia discricionria ao juiz, no sentido de ser-lhe facultado exigir
do impetrante cauo, fiana ou depsito, com o objetivo de assegurar o
ressarcimento pessoa jurdica.
Cumpre registrar, por oportuno, que a Lei Complementar n 104/01
poderia ter qualificado o depsito previsto no art. 151, II, do CTN como
administrativo ou, ao contrrio, judicial e administrativo, ostentando, as-
sim, natureza dplice. Mas, de todo modo, se do ato do depsito em si
que decorre o efeito jurdico da suspenso da exigibilidade do respectivo
crdito, esse efeito dar-se- tanto na esfera administrativa, como na judi-
cial, em toda a sua extenso, e ter que ser reconhecido por uma ou outra
como um elemento de fato vinculativo das suas respectivas atividades e
rbitas de competncias.
Por conseguinte, lcito determinar-se a suspenso da exigibilidade
de crdito tributrio em ao de mandado de segurana, ou em outras
espcies de aes judiciais, mediante cauo, fiana ou depsito, deven-
do ser entendida, no obstante as vozes discordantes, como de natureza
discricionria a deciso do juiz acerca da escolha de qual medida de contra-
cautela dever ser prestada pelo sujeito passivo tributrio.
Quanto ao aos contornos da liminar concedida em medida cautelar,
Cais (2009, p. 514) afirma o seguinte: Na primeira e na segunda edies
desta obra, sustentamos que a liminar concedida em medida cautelar no

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 225
seria dotada do poder de suspender a exigibilidade do crdito tributrio
independentemente de garantia, porquanto o inc. IV do art. 151 do CTN ad-
mitiria hiptese restrita de suspenso de exigibilidade do crdito, motivada,
exclusivamente, por fora da liminar concedida em mandado de seguran-
a. Todavia, no curso do tempo, meditando sobre o tema, reconsideramos
essa posio, entendendo que a liminar concedida em medida cautelar tem
o poder de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, independente-
mente da constituio de garantia para tanto, a fim de ensejar efetividade
garantia constitucional de amplo acesso ao Poder Judicirio, assegurada
pelo inc. XXV do art. 5. da Constituio. Ademais, presentemente, a ma-
tria est sedimentada mediante a Lei Complementar 104, de 10.01.2001,
que acrescentou o inc. V ao art. 151 do CTN, determinando que a concesso
de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao ju-
dicial, suspende a exigibilidade do crdito tributrio [...].

5. EFETIVIDADE, SUFICINCIA E FORMA DO DEPSITO JUDICIAL TRI-

BUTRIO SMULA N 112 DO SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA

No obstante a j mencionada existncia de doutrina e entendi-

mentos judiciais contrrios tese, bem como a repetida insistncia, por
parte de determinados contribuintes, de buscar firmar entendimento no
sentido da possibilidade ampla e irrestrita de se obter a suspenso da
exigibilidade de crdito tributrio atravs de formas alternativas e parale-
las ao depsito judicial (nesse sentido, em sua vertente contracautelar),
cedio concluir que expressiva parte da jurisprudncia tem visivelmente
se inclinado na firme direo de que somente o depsito integral e em
dinheiro capaz de cumprir a funo precpua do instituto da suspen-
so da exigibilidade do crdito tributrio, que precisamente a de impe-
dir temporariamente (ou seja, at a deciso meritria final) o exerccio,
pelo poder pblico, de seu poder de promover a execuo forada de um
pretenso crdito que est sendo (em funo da insupervel presena do
fumus boni iuris que milita, in casu, em favor do contribuinte) objeto de
questionamento junto ao Poder Judicirio, evitando-se, desta feita, nas
palavras de Xavier (1997, p. 424), que a denominada consumao do fato,
decorrente da execuo, preceda a sua prpria cognio.
Neste sentido, consoante a Smula n 112 do STJ, o depsito so-
mente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em

226 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
dinheiro (STJ, 1994). Ainda assim, com amparo no art. 15, I, da Lei n
6.830, de 22 de setembro de 1980, segundo o qual, em qualquer fase do
processo, ser deferida pelo juiz, ao executado, a substituio da penhora
por depsito em dinheiro ou fiana bancria, os contribuintes tentaram
argumentar no sentido da idoneidade da fiana bancria como garantia
de crdito tributrio impugnado, passvel de ser oferecida em ao cau-
telar inominada.
Sobre o tema, deve ser analisada a jurisprudncia do STJ (AgRg no
REsp n 402800, 1. Turma, Rel. Min. Benedito Gonalves, DJe 4.4.2014):
este Tribunal [...] no julgamento do Recurso Especial Repetitivo 1.156.668/
DF (Rel. Min. Luiz Fux, DJe 10/12/2010), firmou posicionamento no vis
de que a fiana bancria no equiparvel ao depsito integral do dbito
exequendo, para fins de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
ante a taxatividade do art. 151 do CTN e do enunciado da Smula 112/STJ.
2. Este Tribunal Superior, no julgamento do Recurso Especial Repetitivo
1.272.827/PE (Rel. Min. Mauro Campbell Marques, DJe 31/05/2013), as-
sentou entendimento na linha de que, para atribuio de efeitos suspen-
sivos aos embargos do devedor, no basta a apresentao de garantia,
imperiosa a verificao pelo juiz da relevncia da fundamentao (fumus
boni iuris) e do perigo de dano irreparvel ou de difcil reparao (peri-
culum in mora). 3. Logo, a carta de fiana bancria oferecida no bojo de
ao anulatria de crdito tributrio, por si s, no capaz de suspender
a exigibilidade do crdito, tampouco, da execuo fiscal ( 1 do art. 585
do CPC). 4. Agravo regimental no provido. (STJ, 2014)
Todavia, deve ser registrado, com a necessria nfase, que o Su-
premo Tribunal Federal, quando do julgamento da Questo de Ordem em
Medida Cautelar em Ao Cautelar n 2.096, Segunda Turma, Rel. Min.
Joaquim Barbosa, DJe 23.4.2009, entendeu, em sentido diametralmente
oposto, que a carta de fiana bancria configura, em sua plenitude, ele-
mento hbil formao do juzo de reversibilidade da medida concedida,
nos termos da seguinte ementa do julgado: PROCESSUAL CIVIL. AO
CAUTELAR. COMPETNCIA ORIGINRIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDE-
RAL. ATRIBUIO DE EFEITO SUSPENSIVO AO RECURSO EXTRAORDIN-
RIO. CONTESTAO. A atribuio de efeito suspensivo ou outro tipo de
tutela recursal ao recurso extraordinrio medida que se exaure em si
mesma, no demandando citao e tampouco contestao. Possibilidade
de reviso de medida precria e efmera se houver modificao do qua-

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 227
dro ftico-jurdico que serviu de amparo a sua concesso. Contestao co-
nhecida como pedido para reviso da medida cautelar concedida. CONS-
TITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CIRCULAO
DE MERCADORIA. ICMS. DIFERENA DE PREOS ENTRE A OPERAO DE
ENTRADA E A OPERAO DE SADA DE MERCADORIAS. PREO DE SADA
MENOR DO QUE O PREO DE ENTRADA. ESTORNO PROPORCIONAL. ART.
155, 2, I DA CONSTITUIO. OPERAES COM LCOOL COMBUSTVEL.
POLTICA DE SUBSDIOS. Sem prejuzo de outro exame por ocasio do jul-
gamento de mrito da questo, persistem as condies que autorizam o
deferimento da medida liminar pleiteada. Em especial, robustece o afas-
tamento do risco de irreversibilidade da medida a existncia de garantia
do crdito tributrio controvertido (carta de fiana bancria). Questo de
Ordem que se encaminha pela rejeio do pedido para cassao da medi-
da liminar outrora referendada. (STF, 2009)
foroso reconhecer que, independente de outras consideraes,
esta a posio mais coerente com a nossa histria, posto que, de fato,
sempre se estabeleceu, na legislao, a possibilidade de o contribuinte
depositar os valores questionados em juzo, da decorrendo a suspenso
da exigibilidade dos respectivos crditos tributrios, sendo exemplo de
norma legal nesse sentido o Decreto-Lei n 9.360/38.
Ocorre que tais depsitos, tidos como preparatrios ou preventi-
vos, na terminologia empregada ao tempo em que vigente o Cdigo de
Processo Civil de 1939, e que deveriam ser efetuados integralmente e pe-
rante a repartio fazendria respectiva, no foram previstos pelo CPC de
1973, sendo certo, ainda, que a nica hiptese de concesso de medida
liminar prevista no Cdigo Tributrio Nacional, como suspensiva da exigi-
bilidade dos crditos tributrios, era a deferida em mandado de seguran-
a (art. 151, IV, do CTN).
Enfim, o depsito, como garantia do crdito tributrio, e para pos-
sibilitar ao contribuinte discutir a dvida fiscal, ou era realizado em mbito
administrativo o princpio solve et repete ou judicialmente, quando
impetrada ao executiva fiscal, sendo inimaginvel, por consequncia, a
hiptese de depsito em ao cautelar inominada para o fim de suspen-
der-se a exigibilidade de crdito tributrio.
Se a ao de execuo fiscal visa satisfao do crdito fiscal que
dela objeto, e se nessa ao admitida a carta de fiana bancria como
um dos direitos considerados idneos garantia do crdito fiscal exequen-

228 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
do, no haveria, pelo menos nesta linha argumentativa, razo para no
se admitir esse mesmo instrumento contratual como bastante garantia
daquele mesmo crdito, inscrito em dvida ativa mas ainda no executado
judicialmente, quando derivada de medida liminar em ao cautelar ino-
minada ou em ao de mandado de segurana.
Consoante assevera Cais (2009, p. 514), [...] a fiana bancria pode
ser admitida para tanto, com isso assegurando o amplo acesso ao Poder
Judicirio ao contribuinte que no dispe de numerrio para constituir
o depsito em garantia da discusso, optando por assumir os encargos
bancrios com a constituio da fiana bancria.
Destarte, se, como visto, o art. 7, III, da Lei n 12.016/09 atribuiu
ao juiz o poder discricionrio para exigir do impetrante cauo, fiana ou
depsito, com o objetivo de assegurar o ressarcimento pessoa jurdica,
motivo pelo qual, e diante da previso contida no art. 97, VI, do CTN, no
haveria por que, sob esta tica analtica, no se admitir a idoneidade de
carta de fiana bancria como garantia de crdito tributrio j exigvel
(logo, inscrito em dvida ativa), muito embora ainda possa no ter sido
objeto de ao de execuo fiscal ajuizada.

6. POSSIBILIDADE DE DEPSITO JUDICIAL EM MATRIA TRIBUTRIA

INDEPENDENTE DE AO CAUTELAR OU PROVIDNCIA CAUTELAR
NSITA NO MANDADO DE SEGURANA

Sobre o especfico tema vertente, importante registrar que, den-

tre os que defendem a tese segundo a qual existe uma ampla faculdade
de o contribuinte de depositar o valor integral do quantum tributrio em
discusso (como efeito direito amparado pelo art. 151, II, do CTN), uma
expressiva parcela desses estudiosos tem reiteradamente defendido o
ponto de vista de que perfeitamente legal a efetivao do aludido de-
psito nos prprios autos da ao principal para o fim de suspender a exi-
gibilidade do crdito fiscal em discusso, independente do ajuizamento
(preparatrio ou incidental) da ao cautelar ou de qualquer outro meio
anlogo com essa finalidade precpua, conforme, inclusive, restou deci-
dido pelo STJ (AgRg no REsp n 835067, STJ, Segunda Turma, Rel. Min.
Eliana Calmon, DJE 12.6.2008): [...] 2. Segundo a jurisprudncia do STJ,
o depsito judicial, no montante integral, suspende a exigibilidade do

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 229
crdito tributrio (art. 151, II, do CTN) e constitui faculdade do contri-
buinte, sendo desnecessrio o ajuizamento de ao cautelar especfica
para a providncia, porque pode ser requerida na ao ordinria ou em
mandado de segurana, mediante simples petio. 3. Se a autora procede
ao levantamento do depsito-garantia de que trata o art. 151, III, do CTN,
ainda que mediante autorizao judicial, desfaz-se por completo a sus-
penso da exigibilidade do crdito tributrio, perdendo a parte o direito
ao fornecimento da certido positiva de dbito com efeito de negativa de
que trata o art. 206 do CTN. Apesar de se tratar de uma faculdade do con-
tribuinte, a opo pelo depsito judicial vincula os valores depositados ao
crdito tributrio discutido judicialmente, cujo levantamento por alguma
das partes, Fisco ou contribuinte, fica dependente do desfecho da lide, a
teor do art. 32, 2, da LEF. 5. Recurso especial provido. (STJ, 2008)

7. COMPETNCIA JURISDICIONAL INCIDENTAL PARA APRECIAO

DE MEDIDAS LIMINARES E DEPSITOS JUDICIAIS EM MATRIA
TRIBUTRIA

A competncia jurisdicional para apreciar pedidos de providncias

cautelares (na forma, ou no, de antecipao in limine) e de depsitos ju-
diciais, em matria tributria, nos perodos intermedirios de tramitao
processual (e deve ser sempre) do juzo de primeiro grau.
Uma vez proferida a sentena, a competncia (funcional, logo, ab-
soluta) ser do Relator do recurso, na forma do art. 800 do CPC, conforme
j decidiu o STJ (Medida Cautelar n 12431, STJ, Primeira Turma, Rel. Min.
Teori Zavascki): [...] 1. A medida cautelar na qual se postula a prestao
de cauo para garantir o juzo de forma antecipada deve ser proposta pe-
rante o juzo competente para a futura ao (principal) de execuo fiscal,
com a qual guarda relao de acessoriedade e de dependncia (CPC, art.
800). O STJ no tem, portanto, competncia originria para tal demanda.
2. A suspenso da exigibilidade do dbito tributrio somente admissvel
mediante o depsito integral e em dinheiro do valor do tributo questio-
nado, nos termos do art. 151, II, do CTN. Refora tal concluso o art. 38
da Lei de Execues Fiscais, que exige, para efeito de discusso de dbi-
to inscrito em dvida ativa nos autos de ao anulatria, o depsito pre-
paratrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos. No mesmo sentido tambm

230 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
o enunciado da Smula 112/STJ, de seguinte teor: O depsito somente
suspende a exigibilidade do credito tributrio se for integral e em dinhei-
ro. 3. Medida cautelar liminarmente indeferida. Agravo regimental de fls.
196/233 prejudicado. (STJ, 2007)
J em curso no Tribunal de origem, a formulao de pedido de me-
dida cautelar inominada, ou de depsito para o fim de suspender-se a
exigibilidade do crdito tributrio impugnado, no Tribunal Superior com-
petente para conhecer do recurso que puder ainda vir a ser interposto,
ou que j o foi, depender de exame da admissibilidade deste, ex vi as
Smulas n 634 (no compete ao Supremo Tribunal Federal conceder
medida cautelar para dar efeito suspensivo a recurso extraordinrio que
ainda no foi objeto de juzo de admissibilidade na origem) e n 635
(cabe ao presidente do Tribunal de origem decidir o pedido de medida
cautelar em recurso extraordinrio ainda pendente do seu juzo de ad-
missibilidade), ambas do STF, entendimento que tambm era perfilha-
do pelo STJ, conforme decidido no Pedido de Reconsiderao na Medida
Cautelar n 15.362, Segunda Turma, Rel. Min. Humberto Martins, DJe
11.5.2009): [...] 1. Pedido de reconsiderao aforado contra deciso
monocrtica que indeferiu a liminar e extinguiu, sem resoluo do m-
rito, medida cautelar incidente a recurso especial no apreciado na ori-
gem. 2. Converso do pedido de reconsiderao em agravo regimental,
dada a fungibilidade. 3. Impugnao que no trouxe novos elementos e
refora a convico de que no cabe, salvo excepcionais hipteses, a ou-
torga de liminar em cautelar, quando o recurso especial no foi admitido
ou apreciado na origem. Na presente situao, o recurso no mereceu
anlise do Tribunal de origem. Caberia ao agravante ajuizar a medida na
presidncia da Corte de segundo grau. Pedido de reconsiderao con-
vertido em agravo regimental, e improvido. (STJ, 2009)
Porm, em recente deciso proferida no RESP n 22.986, o Superior
Tribunal de Justia, todavia, entendeu ser possvel a concesso de caute-
lar por aquele Tribunal, apesar de no ter sido firmado o juzo de admissi-
bilidade na origem, diante da configurao de periculum in mora, afastan-
do, por conseguinte, a incidncias das Smulas n 634 e n 635, ambas do
STF: [...] Em hipteses excepcionais, cabvel o deferimento da medida
cautelar por esta Corte antes de firmado o juzo de admissibilidade na ori-
gem, especialmente quando, na origem, foi indeferido pedido idntico ao
argumento de usurpao da competncia dos Tribunais Superiores sobre

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 231
o tema de mrito: recusa do credor ao oferecimento de fiana bancria
em favor do bloqueio de ativos financeiros [...]. (STJ, 2014)

8. VINCULAO DE COMPETNCIA JURISDICIONAL ENTRE A AO

CAUTELAR PREPARATRIA E A AO PRINCIPAL
O ajuizamento da ao cautelar preparatria (antecedente), in-
dependente do eventual pedido de antecipao in limine, importante
consignar, necessariamente vincula o julgador quanto ao estabelecimento
efetivo de sua competncia jurisdicional para a apreciao da futura ao
principal de conhecimento, notadamente em matria tributria.
Com mais razo de ser, o Juzo que estiver a conhecer de ao cau-
telar inominada, ou de ao de mandado de segurana, vier a praticar ato
decisrio que demande cumprimento, ser o competente (competncia
absoluta) para adotar as medidas necessrias efetivao de sua deci-
so, no sendo admissvel que a parte interessada formalize pedido de
interveno ao Tribunal de reviso ou Superior, antes de exercida aquela
competncia executiva do juzo de primeiro grau.

9. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 10. ed. Rio de Ja-

neiro: Forense, 1981.
BRASIL. Congresso Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais
de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Disponvel
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm >. Acesso em:
23 set. 2014.
_______. Congresso Nacional. Lei n 6.830, de 22 de setembro de
1980. Dispe sobre a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica,
e d outras providncias. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/leis/l6830.htm>. Acesso em: 23 set. 2014.
_______. Congresso Nacional. Lei Complementar n 104, de 10 de
janeiro de 2001. Altera dispositivos da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966 Cdigo Tributrio Nacional. Disponvel em: <http://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp104.htm>. Acesso em: 23 set. 2014.

232 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015
 _______. Congresso Nacional. Lei n 12.016, de 7 de agosto de
2009. Disciplina o mandado de segurana individual e coletivo e d outras
providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_
ato2007-2010/2009/lei/l12016.htm >. Acesso em: 23 set. 2014.
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. 6. ed. So Paulo: Re-
vista dos Tribunais, 2009.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 19. ed.
So Paulo: Saraiva, 2007.
CREPALDI, Slvio Aparecido; CREPALDI, Guilherme Simes. Direito
tributrio teoria e prtica. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2009.
FRIEDE, Reis. Cincia do Direito, Norma, Interpretao e Herme-
nutica Jurdica. Belo Horizonte: Frum, 2011.
FRIEDE, Reis; NOGUEIRA JNIOR, Alberto. Tutelas de Urgncia em
Matria Tributria. 8. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2011.
NOGUEIRA JNIOR, Alberto. Medidas Cautelares Inominadas Sa-
tisfativas ou Justia Cautelar. So Paulo: LTr, 1999.
ROSA JNIOR, Luz Emygdio F. da. Novo Manual de Direito Financei-
ro e Direito Tributrio luz da nova Constituio. 8. ed. Rio de Janeiro:
Renovar, 1992.
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. Agravo Regimental no Agravo
Regimental na Medida Cautelar n 22986. STJ, Segunda Turma. Relator:
Ministro Og Fernandes. DJe 10.9.2014. Disponvel em: <https://ww2.stj.
jus.br/processo/revista/documento/mediado/?componente=ATC&seque
ncial=38003840&num_registro=201401742232&data=20140910&tipo=5
&formato=PDF>. Acesso em: 26 set. 2014.
_______. Agravo Regimental no Recurso Especial n 402800. STJ,
Primeira Turma. Relator: Ministro Benedito Gonalves. DJe 4.4.2014. Dis-
ponvel em: <https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/documento/mediad
o/?componente=ITA&sequencial=1309688&num_registro=20130330181
9&data=20140407&formato=PDF>. Acesso em: 23 set. 2014.
_______. Recurso Especial n 1289977. STJ, Segunda Turma. Rela-
tor: Ministro Mauro Campbell Marques. DJe 13.12.2011. Disponvel em:
<https://ww2.stj.jus.br/revistaeletronica/Abre_Documento.asp?sSeq=11
11888&sReg=201101457683&sData=20111213&formato=PDF >. Acesso
em: 23 set. 2014.
_______. Pedido de Reconsiderao na Medida Cautelar n 15362.
STJ, Segunda Turma. Relator: Ministro Humberto Marins. DJe 11.5.2009.

R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015 233
Disponvel em: <https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/documento/med
iado/?componente=ITA&sequencial=877012&num_registro=2009004481
92&data=20090511&formato=PDF>. Acesso em: 23 set. 2014.
_______. Agravo Regimental no Recurso Especial n 835067. STJ,
Segunda Turma. Relatora: Ministra Eliana Calmon. DJ 12.6.2008. Dispo-
nvel em: <https://ww2.stj.jus.br/revistaeletronica/Abre_Documento.asp
?sSeq=783220&sReg=200600710120&sData=20080612&formato=PDF>.
Acesso em: 23 set. 2014.
_______. Medida Cautelar n 12431. STJ, Primeira Turma. Relator:
Ministro Teori Albi Zavascki. DJ 12.4.2007. Disponvel em: <https://ww2.stj.
jus.br/revistaeletronica/Abre_Documento.asp?sSeq=681342&sReg=20070
0141531&sData=20070412&formato=PDF>. Acesso em: 23 set. 2014.
_______. Smula n 112. Aprovada em 25.10.1994. DJ 3.11.1994.
Disponvel em: <http://www.dji.com.br/normas_inferiores/regimento_
interno_e_sumula_stj/stj__0112.htm>. Acesso em: 23 set. 2014.
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. Segunda Questo de Ordem em
Medida Cautelar em Ao Cautelar n 2.096. STF, Segunda Turma. Relator:
Ministro Joaquim Barbosa. DJe 23.4.2009. Disponvel em: <http://redir.stf.
jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=589287>. Acesso
em: 23 set. 2014.
_______. Smula n 635. Aprovada na Sesso Plenria de 24.9.2003.
DJ 9.10.2003; DJ 10.10.2003; DJ 13.10.2003. Disponvel em: <http://
www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/listarJurisprudencia.asp?s1=635.
NUME.%20NAO%20S.FLSV.&base=baseSumulas>. Acesso em: 23 set. 2014.
_______. Smula n 634. Aprovada na Sesso Plenria de 24.9.2003.
DJ 9.10.2003; DJ 10.10.2003; DJ 13.10.2003. Disponvel em: <http://
www.stf.jus.br/portal/jurisprudencia/listarJurisprudencia.asp?s1=635.
NUME.%20NAO%20S.FLSV.&base=baseSumulas>. Acesso em: 23 set. 2014.
XAVIER, Alberto. Do Lanamento - Teoria Geral do Ato, do Proce-
dimento e do Processo Tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1997.

234 R. EMERJ, Rio de Janeiro, v. 18, n. 68, p. 217-234, mar. - mai. 2015