Impuestos

Nuevas providencias desig- base en un sistema de crditos y dbi-
nan a contribuyentes espe- tos fiscales. As, el monto que los con-
tribuyentes deben pagar al Fisco por
ciales y entes pblicos como concepto de este impuesto dentro de
agentes de retencin del IVA
los primeros 15 das de cada mes ser
En la Gaceta Oficial N 38.136 del igual a la diferencia entre sus dbitos
28 de febrero de 2005 se publicaron fiscales (i.e., el IVA cobrado a sus
las Providencias Nos. SNAT/2005/ clientes por servicios prestados o bie-
0056 y SNAT/2005/0056 , ambas dic- nes muebles vendidos en el pas) y sus
tadas el 27 de enero de 2005 por el crditos fiscales (i.e., el IVA pagado a
Intendente Nacional Tributario del sus proveedores y prestadores de ser-
Servicio Nacional Integrado de Admi- vicios o sobre las importaciones de
nistracin Aduanera y Tributaria bienes y servicios).
SENIAT (Administracin), median- Un sencillo ejemplo ilustrar el fun-
te las cuales se designaron como res- cionamiento bsico del IVA. Hemos
ponsables del pago del Impuesto al asumido que en un determinado mes el
Valor Agregado (IVA), en el primer contribuyente ha comprado o importa-
caso, a los contribuyentes menciona- do bienes muebles y servicios por
dos en la Providencia (Providencia Bs.100, pagando por concepto de IVA
0056); y en el segundo, a los Entes a sus proveedores la cantidad de Bs.15
Pblicos Nacionales, Estadales y Mu- (lo cual generar crditos fiscales); y
nicipales indicados en la Providencia que, en el mismo mes, ha vendido bie-
(Providencia de Entes Pblicos). El 17 nes muebles y servicios en Venezuela
de mayo de 2005 fue publicada en la por Bs.200, cobrando a sus clientes
Gaceta Oficial N 38.188 la reimpre- Bs.30 por concepto de IVA (lo cual ge-
sin por error material del ente emisor nerar dbitos fiscales). En este ejem-
de la Providencia de Entes Pblicos, plo la obligacin tributaria que el con-
la cual se identific con el N SNAT/
tribuyente deber pagar a la Repbli-
2005/0056-A (Providencia 0056-A). ca en forma mensual est determinada
La Providencia 0056 derog la Provi-
por la diferencia entre sus dbitos y
dencia No. SNAT/2002/1455, median-
crditos fiscales, es de Bs.15, tal y
te la cual se haban designados a los
como se demuestra grficamente a
contribuyentes especiales como agen- continuacin:
tes de retencin del IVA (Providencia
1.455), y la Providencia 0056-A dero- Ejemplo 1
g la Providencia N SNAT/2002/ Compras (Bs.) Ventas (Bs.)
1.454, mediante la cual se haban de- Precio pagado 100
signado a los Entes Pblicos Nacio- IVA (15%) +15 Precio cobrado 200
Total 115 IVA (15%)
nales indicados en dicha Providencia
como agentes de retencin del IVA IVA a pagar (Bs.)
(Providencia 1.454). 30 (dbitos fiscales en las ventas)
En trminos generales, el IVA es un -15 (crditos fiscales en las compras)
15 (IVA a pagar)
impuesto diseado para funcionar con
A continuacin sigue la descripcin
de los principales aspectos de ambas
Providencias:
1) mbito de aplicacin y entrada
en vigencia
El agente de retencin del IVA es
la persona natural o jurdica que, sien-
do deudor de la contraprestacin de
una operacin gravable con el IVA,
en lugar de pagar el IVA aplicable al
vendedor o prestador del servicio
debe retener una porcin de ese IVA
y transferirla al ente pblico acreedor
del IVA, es decir, la Repblica. En
materia de IVA, la posibilidad de de-
signar agentes de retencin est pre-
vista en el artculo 11 de la Ley del
IVA.
Segn la Providencia 0056, la desig-
nacin de agentes de retencin recae
sobre los contribuyentes especiales que
compren o adquieran bienes muebles
o servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios, entendin-
dose como proveedores a los contri-
buyentes ordinarios del IVA que ven-
dan bienes muebles o presten servicios,
ya sean con carcter de minorista o
mayorista. La frase contribuyentes
ordinarios ha hecho surgir la duda de
si cuando contribuyente especial le
compra a otro contri-
buyente especial
debe hacer la reten-
cin. En este senti-
do, la Ley del IVA
+30 distingue tres clases
230
distintas de contribu-
yentes:
(i) Los contribuyen-
tes ordinarios del

Vol. 15 No. 10 Junio de 2005

NDICE
Impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Derecho Penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Informe Legal
IVA, que son los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habitua-
les de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realice actividades, negocios jurdicos u operaciones que
sean hechos imponibles del IVA. Esas operaciones son
bsicamente la importacin o venta de bienes muebles
corporales y la importacin o venta de servicios inde-
pendientes (incluyendo arrendamientos bienes
inmuebles que no estn destinados a vivienda);
ii) Los contribuyentes ocasionales del IVA, que son los
importadores no habituales de bienes muebles corpora-
les; y
iii) Los contribuyentes formales del IVA, que son aquellos
sujetos que realicen exclusivamente actividades u ope-
raciones exentas o exoneradas del IVA.
Las tres categoras mencionadas son excluyentes entre s,
de forma que una persona natural o jurdica solamente pue-
de calificar en una de ellas.
Por su parte, los contribuyentes especiales son aqullos que
tienen caractersticas similares en cuanto a su nivel de ingre-
sos o en cuanto a la actividad que realizan y que han sido
designados como tales por la Administracin de acuerdo con
el Decreto N 863 sobre el Cumplimiento de Deberes For-
males y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasi-
vos con Similares Caractersticas (Gaceta Oficial N 35.816
del 13 de octubre de 1995). Los Contribuyentes Especiales
deben cumplir con sus obligaciones de declaracin y pago de
tributos de acuerdo con el calendario especial que publica
anualmente la Administracin. Tambin deben cumplir con
sus obligaciones de pago en las oficinas receptoras de fondos
nacionales que indique la Administracin.
De acuerdo con la Providencia N 0296 sobre Sujetos
Pasivos Especiales publicada en la Gaceta Oficial N
37.970 del 30 de junio de 2004 (Providencia Sujetos Espe-
ciales), los sujetos que pueden ser calificados como contri-
buyentes especiales de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de su domicilio fiscal, son los siguientes:
a) Las personas naturales que hayan obtenidos ingresos bru-
tos iguales o superiores a 7.500 unidades tributarias (UT)
de acuerdo con lo sealado en su ltima declaracin
anual presentada, para el caso de los tributos que se li-
quiden por perodos anuales. En el caso de tributos que
se liquidan mensualmente, podrn ser calificados aque-
llos contribuyentes que hayan efectuado ventas o pres-
taciones de servicios por montos superiores al equiva-
lente de 625 UT mensuales, conforme a lo sealado en
cualquiera de las seis ltimas declaraciones. Igualmen-
te, podrn ser calificadas como especiales las personas
naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de
dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos
o iguales o superiores a 7.500 UT, de acuerdo con su
ltima declaracin de renta anual.
(b) Para el caso de tributos que se liquiden anualmente, las
personas jurdicas que obtengan ingresos brutos iguales
2 Junio de 2005
o superiores al equivalente de 30.000 UT conforme a lo
dispuesto en su ltima declaracin jurada anual podrn
ser calificadas como especiales. Con respecto a los tri-
butos que se liquiden mensualmente, sern calificados
como especiales aquellos contribuyentes que hayan efec-
tuado ventas o prestaciones de servicios por montos igua-
les o superiores al equivalente de 2.500 UT, de acuerdo
con lo dispuesto en una cualquiera de las seis ltimas
declaraciones presentadas.
c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales,
con domicilio distinto de la Regin Capital, que acten
exclusivamente en calidad de agentes de retencin o de
percepcin de tributos. En el caso de estos entes, la ca-
lificacin requerir la previa autorizacin otorgada por
la Gerencia de Recaudacin.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras
de exportacin, con exclusin de los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Gerencia Regional
de Tributos Internos de la Regin Capital del SENIAT.
Los sujetos pasivos domiciliados en la regin capital po-
drn ser calificados de especiales por la Gerencia Regional
de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la
Regin Capital. Los sujetos pasivos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan ingresos brutos igua-
les o superiores al equivalente 15.000 UT conforme a lo
sealado en su ltima declaracin jurada anual presen-
tada, para el caso de los tributos que se liquiden por
perodos anuales. Con respecto a los tributos que se li-
quidan mensualmente, sern calificados como especia-
les los contribuyentes que efecten ventas o prestacio-
nes de servicios por montos superiores a 1.250 UT, de
acuerdo con lo establecido en cualquiera de las seis lti-
mas declaraciones. Igualmente, las personas naturales
que trabajen exclusivamente bajo relacin de dependen-
cia y obtengan un enriquecimiento neto iguales o supe-
riores de 15.000 UT podrn ser calificados como suje-
tos pasivos especiales.
b) Las personas jurdicas, con exclusin de las sealadas
en el artculo 4 de la Providencia, que obtengan ingre-
sos brutos iguales o superiores a 120.000 UT, confor-
me a lo sealado en la ltima declaracin jurada anual
presentada. Asimismo, las personas jurdicas que efec-
ten ventas o prestaciones de servicios por montos igua-
les o superiores a 10.000 UT, segn lo declarado en
cualquiera de sus seis ltimas declaraciones presenta-
das.
c) Los entes pblicos nacionales, estadales, y municipales
que acten exclusivamente en calidad de agentes de re-
tencin o de recepcin de tributos. En estos casos, la
calificacin requerir la previa autorizacin otorgado por
la Gerencia de Recaudacin.
Por ltimo, el artculo 4 de la Providencia seala que po-
drn ser calificados de especiales, y sometidos al control y
administracin de la Gerencia Regional de Tributos Inter-
nos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital, in-

dependientemente de su domicilio fiscal, los siguientes su-
jetos pasivos:
a) Los dedicados a las actividades primarias, industriales y
de transporte de hidrocarburos, o a la comercializacin
de hidrocarburos y sus derivados para su exportacin.
b) Los que realicen operaciones en materia de hidrocarbu-
ros o actividades conexas en virtud de Convenios
Operativos, de Exploracin y Explotacin a Riesgo bajo
el Esquema de Ganancias Compartidas o de Asociacio-
nes Estratgicas.
c) Los que realicen operaciones de exploracin, explota-
cin, procesamiento, industrializacin, transporte, dis-
tribucin y comercio interno o externo de gas natural.
d) Los dedicados a actividades de explotacin de minas o
actividades conexas.
Como se deduce de lo expuesto en los prrafos anterio-
res, la condicin de contribuyente especial depende de los
ingresos del contribuyente o de sus actividades y de su de-
signacin como tal por la Administracin, mientras que la
condicin de contribuyente ordinario del IVA depender de
si realizan operaciones gravadas con el IVA. Por lo tanto,
la condicin contribuyente especial no es excluyente de las
categoras de contribuyentes del IVA y, en consecuencia,
un contribuyente especial puede ser contribuyente ordina-
rio del IVA, contribuyente ocasional del IVA o contribu-
yente formal del IVA.
La Providencia 0056 se dict asumiendo que los contri-
buyentes especiales normalmente son contribuyentes ordi-
narios del IVA. En efecto, aunque es tericamente posible,
es muy difcil pensar en un caso en el cual un contribuyente
especial no sea contribuyente ordinario del IVA porque ge-
neralmente los contribuyentes ocasionales o formales del
IVA no son designados como contribuyentes especiales.
La Providencia 0056 no distingue, a efectos de la reten-
cin del IVA, si el proveedor debe ser contribuyente espe-
cial o no; basta con que sea contribuyente ordinario del IVA
para que aplique la retencin. Como consecuencia de ello,
los contribuyentes especiales son agentes de retencin del
IVA cuando compren bienes y/o servicios sujetos al IVA a
contribuyentes ordinarios del IVA, independientemente de
que los proveedores sean tambin contribuyentes especia-
les. As, si un contribuyente especial le compra bienes y/o
servicios sujetos al IVA a otro contribuyente especial que,
adems, sea contribuyente ordinario del IVA, deber efec-
tuar la retencin del IVA. Por otra parte, si un contribuyen-
te especial compra bienes y/o servicios a contribuyentes
ocasionales del IVA, a contribuyentes formales del IVA o a
no contribuyentes del IVA, no deber efectuar retencin al-
guna (en estos casos la venta de bienes y/o servicios muy
probablemente no estarn sujetas al IVA).
Providencia 0056
En cuanto al mbito de aplicacin, la Providencia 0056
trae novedades con respecto a la Providencia 1.455. En pri-
mer lugar, la Providencia 0056 en su artculo 1 establece
Junio de 2005
Informe Legal
que en los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungir
como agente de retencin, siempre y cuando haya sido cali-
ficado como contribuyente especial.
En segundo lugar, la Providencia 0056 no slo designa a
los contribuyentes especiales como agentes de retencin del
IVA, sino que en su artculo 2 designa, adems, a los com-
pradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo
objeto principal sea la comercializacin, distribucin y com-
praventa de metales o piedras preciosas, aunque no sean
contribuyentes especiales. Igualmente, la Providencia 0056
establece que el Banco Central de Venezuela ser agente
retencin del IVA causado por la compra de metales y pie-
dras preciosas. Por ltimo, segn el pargrafo primero del
artculo 2 de la Providencia 0056, se consideran metales y
piedras preciosas los siguientes bienes: (i) el oro, incluido
oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; (ii) la
plata; (iii) el platino, el cual abarca el iridio, el paladino,
el rodio y el rutenio; (iv) las aleaciones de metales precio-
sos; (v) las piedras preciosas; y (vi) el diamante, incluso
trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasi-
ficar.
Providencia 0056-A
En el caso de la Providencia 0056-A, la designacin de
agentes de retencin recae en primer lugar sobre los siguien-
tes Entes Pblicos Nacionales:
i) La Repblica, la cual comprende:
La Presidencia de la Repblica y la Vicepresidencia Eje-
cutiva
Los Ministerios
Los Servicios Autnomos sin personalidad jurdica
La Procuradura General de la Repblica
Las Oficinas Nacionales creadas por la Presidencia de
la Repblica
La Asamblea Nacional
El Tribunal Supremo de Justicia
El Ministerio Pblico
La Contralora General de la Repblica
La Defensora del Pueblo
El Consejo Nacional Electoral
La Direccin Ejecutiva de la Magistratura
El Consejo Moral Republicano
Las Oficinas Nacionales
ii) El Banco Central de Venezuela.
iii) La Iglesia Catlica, a travs de la Dicesis, Arquidi-
cesis y Seminarios.
iv) Los Institutos Autnomos creados por la Repblica
v) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles
del Estado, creados por la Repblica, o en los cuales
sta o sus entes descentralizados funcionalmente ten-
gan participacin, en los trminos establecidos en la
Ley Orgnica de Administracin Pblica.
3
Informe Legal
vi) Las Universidades Nacionales, los Colegios profesio-
nales y las Academias Nacionales.
vii) El Parlamento Latinoamericano y el Parlamento Andino.
viii)Los entes descentralizados funcionalmente con fines
empresariales, es decir las empresas del Estado, en los
cuales la Repblica o alguno de los entes descentrali-
zados creados por sta tenga una participacin
accionaria mayor a 50% del capital social, con excep-
cin de aqullos que hayan sido calificados como con-
tribuyentes especiales por la Administracin.
De acuerdo con artculo 3 de la Providencia 0056-A, los
entes pblicos estadales y municipales son los siguientes:
i) Los rganos ejecutivos y legislativos de los estados,
distritos metropolitanos y municipios.
ii) La Contraloras de los estados, distritos metropolitanos
y municipios.
iii) Los Institutos Autnomos creados por los estados, dis-
tritos metropolitanos y municipios.
iv) Los entes descentralizados funcionalmente con fines
empresariales, es decir las empresas del Estado, en los
cuales los estados, distritos metropolitanos y munici-
pios o alguno de los entes descentralizados creados por
stos, tengan una participacin accionaria mayor a 50%
del capital social, con excepcin de aqullos que hayan
sido calificados como contribuyentes especiales por la
Administracin.
Vigencia
En cuanto a la los contribuyentes especiales y a los entes
pblicos nacionales, las Providencias 0056 y 0056-A entra-
ron en vigencia el 1 de abril de 2005. En lo que respecta a
los compradores o adquirentes de metales o piedras precio-
sas cuyo objeto principal sea la comercializacin, distribu-
cin y compra-venta de metales o piedras preciosas, aun-
que no sean contribuyentes especiales, y los entes pblicos
estadales y municipales, las Providencias 0056 y 0056-A
entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2005. Los entes
pblicos estadales y municipales que a la fecha de la publi-
cacin de la Providencia 0056-A hayan sido calificados
como contribuyentes especiales mantendrn el rgimen es-
tablecido en la providencia 1.455 hasta que la Providencia
0056-A entre en vigencia para ellos.
2) Exclusiones
Tanto la Providencia 0056 como la Providencia 0056-A
amplan los mbitos sobre los cuales no se practicar la re-
tencin del IVA. As, al igual que en las Providencias 1.454
y 1.455, estn excluidas del rgimen de las Providencias
0056 y 0056-A las operaciones que no se encuentren suje-
tas al IVA, las exentas y las exoneradas, las ventas realiza-
das por proveedores sobre los cuales se hayan establecido
regmenes de percepcin anticipada del IVA con ocasin de
la importacin de bienes; las compras de bienes muebles
cargadas a la caja chica de los agentes de retencin, siem-
pre que la operacin no exceda de 20 UT; y las operaciones
pagadas a travs de tarjetas de dbito o crdito. Adems, de acuerdo con la siguiente frmula:
4 Junio de 2005
conformidad con el artculo 3 de la Providencia 0056 no se
practicar la retencin cuando:
i) El proveedor sea un contribuyente formal del IVA
ii) Se trate de operaciones pagadas por empleados del agen-
te de retencin con cargo a cantidades otorgadas por
concepto de viticos
iii) Se trate de operaciones pagadas por directores, geren-
tes, administradores u otros empleados por concepto
de gastos reembolsables, por cuenta del agente de re-
tencin y siempre que el monto de cada operacin no
exceda de 20 UT
iv) Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y tele-
fona, pagados mediante domiciliacin a cuentas ban-
carias de los agentes de retencin
v) Las compras sean efectuadas por los rganos de la Re-
pblica, los estados y los municipios que hayan sido
calificados como contribuyentes especiales
vi) El proveedor de bienes y servicios gravados est ins-
crito en el Registro Nacional de Exportadores y tenga
derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por
la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con
ocasin de su actividad de exportacin
vii) Las compras sean efectuadas por entes creados por la
Repblica que hayan sido calificados como contribu-
yentes especiales.
Adems, el artculo 5 de la Providencia 0056-A dispone
que no debe practicarse la retencin cuando:
i) El proveedor sea un contribuyente formal del IVA
ii) Se trate de operaciones pagadas por empleados del agen-
te de retencin con cargo a cantidades otorgadas por
concepto de viticos
iii) Se trate de operaciones pagadas por directores, geren-
tes, administradores u otros empleados por concepto
de gastos reembolsables, por cuenta del agente de re-
tencin y siempre que el monto de cada operacin no
exceda de 20 UT
iv) Se trate de adquisiciones de bienes y servicios realiza-
dos por entes pblicos distintos de los entes pblicos
que comprende la Repblica, pagaderas 100% con bo-
nos de la deuda pblica.
v) Se trate de egresos causados en el marco del Programa
de Alimentacin Escolar del Ministerio de Educacin
y Deportes
3) Clculo del impuesto a retener
La regla general de las Providencias 0056 y 0056-A es
que el monto a retener ser el equivalente a 75% de la tarifa
del impuesto aplicable a la operacin. La tarifa general del
IVA actualmente es de 15% y existe una tarifa adicional de
10% para ciertos bienes considerados de consumo suntua-
rio. Tambin existe una tarifa reducida del 8% para ciertos
bienes y servicios. El monto a retener debe calcularse de

Mret = Pfac x Ai x R
Donde:
Mret: Monto a retener
Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados
Ai: Alcuota o tarifa impositiva aplicable
R: Porcentaje de retencin
El artculo 5 de la Providencia 0056 establece que el
monto a retener ser del 100%, es decir, la totalidad de la
tarifa aplicable, cuando en la factura no se discrimine el
monto correspondiente al impuesto, no se cumplan los re-
quisitos y/o formalidades establecidas o cuando el provee-
dor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal
(RIF), o cuando los datos de registro, incluido su domici-
lio, no coincidan con los indicados en la factura o en los
documentos equivalentes, cuando se trate de operaciones
de comercializacin, distribucin o compraventa de me-
tales o piedras preciosas y cuando el proveedor haya omi-
tido la presentacin de algunas de sus declaraciones de
IVA.
En el caso de la Providencia 0056-A, el monto a retener
ser del 100% cuando los servicios sean prestados a los
Entes Pblicos, en el ejercicio de profesiones que no im-
pliquen la realizacin de actos de comercio o comporten
trabajo o actuacin predominantemente intelectual; que-
dando a salvo los otros supuestos contemplados en la Pro-
videncia 0056.
En ambos casos se le impone al agente de retencin la
obligacin de verificar, al momento del pago de la factura
de compra o al emitir la orden de pago, si aplica, la infor-
macin suministrada por el proveedor referente a su n-
mero de RIF, para lo cual el agente de retencin deber
acceder a la pgina Web del SENIAT. El impuesto reteni-
do no pierde el carcter de crdito fiscal que tiene para el
comprador de las mercancas o adquirente de los servicios
(agente de retencin), el cual ser relacionado al momen-
to del cierre del ejercicio de acuerdo con el rgimen gene-
ral del IVA.
Utilizando los mismos datos del ejemplo anterior, el si-
guiente ejercicio ilustrar el funcionamiento de la retencin
del IVA. En este caso debe tomarse en cuenta la retencin
del IVA aplicable a las ventas es de Bs.24 (i.e., [Bs.200 x
75%] x 15% = Bs.22,50) y que el contribuyente podr des-
contar el IVA retenido.
Ejemplo 2
Compras (Bs.) Ventas (Bs.)
Precio pagado 100 Precio cobrado 200
IVA (15%) +15 IVA (15%) +30 (Bs.22,50 retenidos)
Total 115 230
IVA a pagar (Bs.)
30,00 (dbitos fiscales en las ventas)
- 22,50 (impuesto retenido)
-15,00 (crditos fiscales en las compras)
-7,50 (trasladable a los meses siguientes y/o
compensable o recuperable)
Junio de 2005
Informe Legal
En el ejemplo, el contribuyente puede trasladar la canti-
dad de Bs.7,50 contra los dbitos fiscales de los tres meses
siguientes y, en caso de que exista algn excedente sin des-
contar, el contribuyente podr pedir su recuperacin a la
Administracin, oponer la compensacin o ceder los crdi-
tos. En virtud de la demora de la Administracin en otorgar
devoluciones de tributos y la falta de presupuesto para ello,
y de la demora para otorgar las autorizaciones de compen-
sacin o cesin, es muy posible que el sistema de reintegro
siga ocasionando los mismos problemas de flujo de caja a
los contribuyentes del IVA que ocasionaban las Providen-
cias 1.454 y 1.455.
4) Deduccin del IVA retenido de la cuota tributaria por
parte del proveedor
Los proveedores estn autorizados a descontar de sus d-
bitos fiscales el IVA pagado a travs del mecanismo de la
retencin. En principio, el descuento deber ser realizado
en la declaracin de IVA correspondiente al perodo de im-
posicin en el cual se produjo la retencin. Sin embargo, en
dos casos el descuento se puede trasladar a los perodos
tributarios siguientes hasta que sean utilizados totalmente:
i) Cuando haya demora en la entrega del comprobante de
retencin, caso en el cual el descuento podr trasladar-
se al perodo de imposicin en el cual se produzca la
efectiva entrega del comprobante de retencin; y
ii) Cuando los dbitos fiscales retenidos excedan los cr-
ditos del perodo de imposicin en que se produjo la
retencin. Las retenciones acumuladas pendientes por
descontar debern reflejarse en la forma IVA 30 de-
claracin y pago del impuesto al valor agregado, y
junto con las retenciones correspondientes al perodo
de imposicin, se descontarn de la cuota tributaria hasta
su concurrencia. El saldo restante, si lo hay, deber re-
flejarse como retenciones acumuladas pendientes por
descontar. En caso de solicitar la recuperacin de los
excedentes de retenciones segn el procedimiento es-
tablecido en las Providencias, el saldo restante deber
reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas
y descontadas del perodo.
5) Recuperacin de retenciones acumuladas
Cuando el IVA retenido sea superior a la cuota tributaria
del perodo respectivo, el contribuyente podr trasladar por
tres perodos de imposicin los excedentes no descontados.
Si transcurrido los tres perodos de imposicin subiste al-
gn excedente, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperacin total o parcial del saldo acumulado. En este
sentido, tanto la Providencia 0056 y la 0056-A contemplan
el procedimiento para recuperar los excedentes de reten-
ciones acumuladas, el cual no estaba establecido en las Pro-
videncias derogadas.
De acuerdo con lo sealado en el artculo 9 de la Provi-
dencia 0056 y en el artculo 11 de la Providencia 0056-A,
slo sern recuperables las cantidades que hayan sido debi-
damente declaradas y enteradas por los agentes de reten-
cin y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente,
5
Informe Legal
previa compensacin de oficio conforme al artculo 49 del
Cdigo Orgnico Tributario (COT). cin podrn solicitar a la Administracin su reintegro de
6) Procedimiento de recuperacin
a) Solicitud
El contribuyente deber presentar la solicitud ante la Di-
visin de Recaudacin de la Gerencia de Tributos Internos
del domicilio fiscal del contribuyente. Slo podr ser pre-
sentada una solicitud mensual. Los contribuyentes que ha-
yan hecho solicitudes de recuperacin de excedentes co-
rrespondientes a perodos de imposicin anteriores a la en-
trada en vigencia de las Providencias, no podrn introducir
nuevas solicitudes hasta que la Administracin se haya pro-
nunciado sobre las anteriores.
Con la solicitud los contribuyentes debern presentar do-
cumentos que acrediten su representacin y podrn acom-
paar las declaraciones correspondientes a los perodos que
reflejan la acumulacin de retenciones. A los fines de la
recuperacin de los excedentes de retenciones, los contri-
buyentes y sus cesionarios debern, por una sola vez, ins-
cribirse en la pgina Web del Seniat; www.seniat.gov.ve.
b) Decisin
El Jefe de Divisin de Recaudacin deber decidir la so-
licitud en un lapso no mayor de 30 das hbiles contados a
partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. En
el caso de solicitudes que comprendan saldos acumulados
correspondientes a perodos de imposicin anteriores a la
entrada en vigencia de las Providencias, la Administracin
deber pronunciarse en un plazo no mayor de 90 das hbi-
les contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de
la solicitud. En caso de que la Administracin no se pro-
nuncie dentro de los lapsos sealados, se entiende que ha
resuelto negativamente la solicitud. En tal caso, el contri-
buyente podr ejercer los recursos administrativos o judi-
ciales pertinentes.
c) Compensacin
El contribuyente tambin deber indicar en la solicitud,
para el caso de que resulte favorable, su decisin de com-
pensar o ceder, indicando tributos, montos y cesionario, y
el tributo sobre el cual el cesionario efectuar la imputacin
respectiva, siguiendo el orden sealado en el artculo 49 del
COT. No sern oponibles a la Repblica las compensacio-
nes y cesiones efectuadas en contravencin a lo dispuesto
en las Providencias.
7) Retenciones practicadas y enteradas
En caso de retencin indebida que no haya sido enterada,
el proveedor tiene una accin de regreso contra el agente de
retencin por el monto del IVA indebidamente retenido, sin
perjuicio de las acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el
proveedor podr descontarlo de la cuota tributaria determi-
nada para el perodo en la cual se practic la retencin in-
debida o en los perodos sucesivos, sin perjuicio del dere-
cho de solicitar la recuperacin conforme al procedimiento
indicado en el pargrafo (6). Cuando enteren cantidades su-
6 Junio de 2005
periores a las efectivamente retenidas, los agentes de reten-
acuerdo con el procedimiento establecido en los artculos
194 y siguientes del COT.
8) Oportunidad para practicar la retencin
y el enteramiento de los montos retenidos
De acuerdo con el artculo 14 de la Providencia 0056, el
IVA deber retenerse cuando se realice el pago o el abono
en cuenta de terceros. El artculo 15, por su parte, seala
que el IVA retenido ser enterado por cuenta de terceros en
una oficina receptora de fondos nacionales, en su totalidad
y sin deducciones, de acuerdo con lo dispuesto en el calen-
dario de contribuyentes especiales, conforme a los siguien-
tes criterios:
i) Las retenciones efectuadas entre el 1 y el 15 de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los pri-
meros cinco das hbiles siguientes al 15, es decir, en-
tre el 16 y el 20 del mes;
ii) Las retenciones efectuadas entre el 16 y el ltimo de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de
los cinco primeros das hbiles del mes inmediato si-
guiente.
Conforme al artculo 16 de la Providencia 0056-A, para
el caso en que la retencin sea realizada por el Ente pbli-
co, ste deber retener el monto del impuesto:
i) Al momento del pago efectivo de la obligacin, cuan-
do los entes pblicos que utilicen el Sistema de Ges-
tin y Control de las Finanzas Pblicas (Sigecof) giren
rdenes de pago directamente contra la cuenta del Te-
soro;
ii) En el momento en que se autorice el pago, si los entes
pblicos que utilicen el Sigecof efectan el pago con
recursos provenientes de avances, anticipos o transfe-
rencias;
iii) En el momento del pago o abono en cuenta, cuando se
trate de entes pblicos que no utilicen Sigecof.
El IVA retenido deber ser enterado en su totalidad y sin
deducciones, de acuerdo con las siguientes modalidades,
segn corresponda:
i) En los casos de entes pblicos que realicen los pagos a
sus proveedores mediante rdenes de pago giradas di-
rectamente contra la cuenta de la Tesorera Nacional,
dichos entes ordenarn a la Oficina del Tesoro Nacio-
nal que los pagos se efecten previa deduccin del
monto del IVA a retener. La Oficina del Tesoro Nacio-
nal y el Sigecof no tramitarn pagos sujetos a retencin
que no estn acompaados de la orden de deducir la
retencin practicada;
ii) Los entes pblicos que realicen los pagos a sus provee-
dores con recursos provenientes de avances, anticipos,
ingresos propios o transferencias, debern pagar el im-
porte neto previa deduccin del monto de IVA a retener
y enterar el monto retenido conforme a los siguientes
criterios:

a) Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y
15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse entre
los das 16 y 20 del mismo mes, ambos inclusive.
b) Las retenciones que sean practicadas entre los das 16
y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse
dentro de los primeros cinco das hbiles del mes inme-
diato siguiente.
9) Procedimiento para enterar el IVA retenido
Tanto en el caso de contribuyentes especiales como en el
de entes pblicos, el responsable, si no lo ha hecho antes de
la entrada en vigencia de las Providencias, deber inscribir-
se en la pgina Web del Seniat: www.seniat.gov.ve, a los
fines de la asignacin de la correspondiente clave de acce-
so. Luego, el responsable debe presentar una declaracin
informativa de las compras y retenciones practicadas du-
rante el perodo correspondiente a travs de dicha pgina
Web. Asimismo, el agente de retencin estar obligado a
presentar la declaracin informativa cuando no se hayan
efectuado operaciones sujetas a retencin.
Una vez realizada la declaracin informativa, el agente
de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento
electrnicamente, a travs de la pgina Web del Banco In-
dustrial de Venezuela o imprimir la planilla generada por el
sistema denominada Planilla de Pago para enterar reten-
ciones de IVA efectuadas por agentes de retencin 99035.
En el caso de que no se efectu electrnicamente, el res-
ponsable proceder a pagar el monto correspondiente en
efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en la
taquilla de contribuyentes especiales que le corresponda o
en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Vene-
zuela.
10) Comprobante de retencin
El agente de retencin deber entregar al contribuyente
un comprobante para cada una de las retenciones practica-
das dentro del perodo de imposicin correspondiente. El
comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a ms
tardar dentro de los primeros tres das continuos del pero-
do de imposicin siguiente. El comprobante debe contener:
Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener plimientos generados hasta el 30 de junio de 2005 por la
14 caracteres
Identificacin o razn social y nmero de RIF del agente 1.455, en virtud de errores de hecho y de derecho excusa-
de retencin
Junio de 2005
Informe Legal
Nombre y apellidos o razn social, nmero de RIF y do-
micilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no
sen impresos por el agente de retencin
Fecha de emisin y entrega del comprobante
Nombre y apellidos o razn social y nmero de RIF del
proveedor
Nmero de control y nmero de la factura, fecha de emi-
sin, monto del impuesto facturado, total facturado, im-
porte gravado e impuesto retenido.
El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o
fsicos, en el ltimo caso por duplicado. Uno de ellos ser
entregado al proveedor y el otro lo conservar el agente de
retencin. Ambos debern registrar la retencin en sus Li-
bros de Compras y de Ventas en el mismo perodo de impo-
sicin de su emisin o entrega, segn corresponda.
Cuando el agente de retencin realice ms de una opera-
cin quincenal con el mismo proveedor, podr emitir un
nico comprobante que relacione todas las retenciones efec-
tuadas en dicho perodo. En estos casos, el comprobante
deber entregarse al proveedor dentro de los primeros tres
das continuos del perodo de imposicin siguiente. Los
agentes de retencin y sus proveedores debern conservar
los comprobantes de retencin o un registro de ellos y exhi-
birlos a requerimiento de la Administracin.
11) Sanciones por incumplimiento
Las Providencias 0056 y 0056-A remiten al rgimen de
sanciones establecido en el COT para los casos de incum-
plimiento de los deberes establecidos en las providencias,
especialmente la sancin con multa de 10 a 50 UT estable-
cida en el artculo 107 del COT para los casos en que no se
entreguen los comprobantes de retenciones o se entregue
con retardo. Dicha sancin ser igualmente aplicable a los
proveedores que impidan o limitan el cumplimiento de los
deberes por parte de los agentes de retencin.
12) Eximentes de responsabilidad
Las Providencias 0056 y 0056-A establecen que la Ad-
ministracin apreciar las eximentes de responsabilidad
previstas en el artculo 85 del COT, en los caso de incum-
aplicacin de lo establecido en las Providencias 1.454 y
bles.
7
Informe Legal
Laboral
I. Suspendidos efectos del artculo 138
de la Ley Orgnica del Sistema de Se-
guridad Social
Mediante decisin de fecha 2 de marzo de 2005, la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia declar la
ultra actividad del Decreto con Rango y Fuerza de Ley que
Regula el Subsistema de Paro Forzoso y Capacitacin La-
boral publicado en la Gaceta Oficial N 5.392 (Extraordi-
naria) de fecha 22 de octubre de 1999 (el Decreto-Ley de
Paro Forzoso), el cual haba sido derogado por la Ley Or-
gnica del Sistema de Seguridad Social ( LOSSS), hasta
tanto la Asamblea Nacional sancione el nuevo Rgimen
Prestacional de Empleo, lo cual deber hacer dentro de los
tres meses siguientes a la notificacin que se le haga de la
Decisin.
Es importante resaltar que las empresas que no estaban
amparadas por decisiones de los tribunales tributarios de-
bern seguir cumpliendo con su obligacin de pagar las con-
tribuciones. Igualmente, por lo que respecta a aquellas
empresas que estaban favorecidas por decisiones de los tri-
bunales que las eximan del pago de las contribuciones es-
tablecidas en el Decreto-Ley de Paro Forzoso, creemos que
a partir de la Decisin ha surgido nuevamente la obligacin
de pagar dichas contribuciones. En efecto, al fijar los efec-
tos de su decisin en el tiempo, la Sala Constitucional de-
clar que tal obligacin surge a partir de su pronuncia-
miento. Sin embargo, por aplicacin de los principios de
seguridad jurdica, tutela judicial efectiva y confianza leg-
tima, podra argumentarse que la obligacin de contribuir
para las empresas amparadas por decisiones de los tribuna-
les surgir a partir de la publicacin de la Decisin en la
Gaceta Oficial.
Esta decisin surge con ocasin de una accin de nuli-
dad intentada por la Organizacin Programa Venezolano
de Educacin Accin en Derechos Humanos (Provea), me-
diante la cual solicita la nulidad del artculo 138 de la
LOSSS. A este respecto, la Sala Constitucional mantuvo
el criterio establecido en fecha 24 de marzo de 2004 (Caso:
Otepi Consultores, C.A.), mediante el cual estableci que
la LOSSS haba derogado el Decreto-Ley de Paro Forzo-
so, y que no exista base legal para la recaudacin de di-
cha contribucin. No obstante, en vista de la mora legisla-
tiva de la Asamblea Nacional en la preparacin, discusin
y sancin del Rgimen Prestacional de Empleo, lo cual va
en perjuicio del ejercicio del derecho constitucional a la
seguridad social por los trabajadores en los trminos esta-
blecidos en el artculo 86 de la Constitucin, y en vista del
incumplimiento de las obligaciones que tiene la Repbli-
ca respecto de los convenios internacionales sobre seguri-
dad social, la Sala Constitucional decidi darle efectos
nuevamente al Decreto-Ley de Paro Forzoso en resguardo
del orden jurdico.
8 Junio de 2005
De acuerdo con lo anterior, la Decisin establece que el
marco legal que regula las contribuciones a la seguridad
social sigue siendo el establecido en la LOSSS. En tal sen-
tido, del contenido de la Decisin, de los artculos 111 y
siguientes de la LOSSS, del artculo 132 de la LOSSS, y de
conformidad con las especificaciones establecidas en el ar-
tculo 5 del Decreto-Ley de Paro Forzoso, podemos decir
que las contribuciones que debern hacer las empresas por
concepto de Paro Forzoso sern sobre la base de los ingre-
sos mensuales del trabajador hasta el equivalente a cinco
salarios mnimos urbanos vigentes (actualmente el tope se-
ra Bs. 1.606.176,00), donde el trabajador deber aportar
0,5% de su ingreso mensual y el empleador deber aportar
2% del ingreso mensual del trabajador.
En todo caso, es importante resaltar que incluso durante
la vigencia del Decreto-Ley de Paro Forzoso, el Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS) no le dio apli-
cacin prctica al contenido de dicho Decreto-Ley y man-
tuvo la recaudacin del seguro de paro forzoso en las con-
diciones establecidas en el Reglamento del Seguro Social a
la contingencia de Paro Forzoso (el Reglamento) de fe-
cha 31 de marzo de 1993. En tal sentido, actualmente el
IVSS recauda esta contribucin aplicando los porcentajes
de contribucin establecidos en el Reglamento, es decir,
0,5% de su salario normal por el trabajador y 1,7% del sala-
rio normal del trabajador por el empleador.
II. Vigente Rgimen Prestacional de Vi-
vienda y Hbitat
La Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat
(Ley de Vivienda), la cual deja sin efecto el Decreto con
Rango y Fuerza de Ley que regula el Subsistema de Vivien-
da y Poltica Habitacional y el Ttulo IV del Decreto con
Fuerza de Ley de Reforma de la Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, fue publicada en la Gaceta
Oficial N 38.182 del 9 de mayo de 2005. La Ley de Vi-
vienda tiene por objeto regular la obligacin del Estado
venezolano de garantizar el derecho a la vivienda y hbitat
dignos, asegurar su proteccin como contingencia de la
seguridad social, en cooperacin con los ciudadanos
Los aportes de los empleadores y trabajadores a este rgi-
men prestacional sern de 3% del ingreso total mensual,
correspondiendo al empleador 2% y al trabajador 1%, se-
gn lo dispuesto en los artculos 172 numeral 1 y 173 de la
Ley de Vivienda. El porcentaje aportado por el empleador
no formara parte de la remuneracin que sirva de base para
el clculo de prestaciones e indemnizaciones sociales.
Los empleadores estarn obligados a efectuar sus corres-
pondientes aportes, retener las respectivas cantidades a los
trabajadores y depositarlos dentro de los cinco primeros das
hbiles de cada mes en el Fondo de Ahorro Obligatorio para
la Vivienda (Fondo de Ahorro), a travs del ente operador

calificado y seleccionado por el Banco Nacional de Vivien-
da y Hbitat (el Banco de Vivienda), en atencin a lo esta-
blecido en la Ley de Vivienda y su Reglamento. Asimismo,
la Ley de Vivienda dispone que toda persona, est o no bajo
relacin de dependencia, podr tambin realizar aportes a
un Fondo de Ahorro Voluntario para la Vivienda, y con ello
facilitar el acceso a crditos para vivienda.
Los aportes al Fondo de Ahorro estarn disponibles (i)
para el pago total o parcial de adquisicin, construccin,
autoconstruccin, amortizacin o liberacin de hipoteca,
sustitucin, restitucin, reparacin, remodelacin y amplia-
cin del inmueble que sirva de vivienda principal en las
condiciones que establecer el Reglamento; (ii) por haber
sido beneficiario de jubilacin o pensin; y (iii) por el falle-
cimiento del trabajador, en cuyo caso el saldo de su cuenta
formar parte del haber hereditario.
El Banco de Vivienda velar por la administracin de
los fondos y recursos financieros que se originen por apli-
cacin de la Ley de Vivienda, teniendo adems competen-
cia para iniciar y sustanciar procedimientos administrati-
vos para la imposicin de multas y otras sanciones esta-
blecidas en la Ley de Vivienda, a los fines de garantizar su
cumplimiento.
Las contravenciones a las disposiciones de la Ley de Vi-
vienda, su Reglamento y a las Resoluciones emanadas del
Ministerio con competencia en materia de vivienda y hbitat
y del Banco de Vivienda, sern sancionadas por la
Superintendencia del Sistema de Seguridad Social, segn
las atribuciones establecidas en la Ley Orgnica del Siste-
ma de Seguridad Social (LOSSS). La Ley de Vivienda es-
tablece sanciones pecuniarias para el caso en que se
incumplan sus disposiciones, entre las cuales vale la pena
destacar:
a) A los empleadores: por no enterar en la cuenta de aho-
rro los aportes destinados al Fondo de Ahorro a nom-
bre de cada uno de los trabajadores dentro de los pri-
meros 5 das hbiles de cada mes, una multa de 200
unidades tributarias (UT) por cada aporte no enterado,
sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que
corresponda
b) A los operadores financieros: (i) por no enterar de for-
ma inmediata al Banco de Vivienda los aportes destina-
dos a los fondos que establece la Ley de Vivienda, la
recuperacin de los crditos, intereses y las primas, con
una multa de 1 UT diaria por cada bolvar no enterado;
(ii) cuando destinen los recursos para fines distintos de
los establecidos en la Ley de Vivienda, estarn obliga-
dos a reintegrar tales recursos y a pagar una multa no
menor del doble de los recursos desviados, ms intere-
ses moratorios.
c) A todas las personas: por falta de suministro o falsedad
de informacin que estn obligados a suministrar, sern
sancionados con multa de 70 UT a 140 UT si se trata de
personas naturales, y con multa de 400 UT a 2000 UT si
se trata de personas jurdicas.
Junio de 2005
Informe Legal
Entre las disposiciones transitorias ms relevantes estn
las siguientes:
i) En un lapso no mayor de 90 das continuos el Ejecutivo
deber presentar a la Asamblea Nacional los proyectos
de leyes especiales de supresin y liquidacin de los
siguientes institutos autnomos: Consejo Nacional de
la Vivienda (Conavi), Servicio Autnomo de Fondos
Integrados de Vivienda (SAFIV), Instituto Nacional de
la Vivienda (INAVI) y Fondo Nacional de Desarrollo
Urbano (Fondur).
ii) El Banco de Vivienda, de acuerdo con la LOSSS, asu-
mir las competencias del Banco Nacional de Ahorro y
Prstamo.
iii) El Ministerio con competencia en materia de vivienda
y hbitat tendr hasta el 31 de diciembre de 2005 para
crear todos los registros contemplados en la Ley de Vi-
vienda.
iv) Los beneficiaros de crditos otorgados conforme a la
Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango y Fuer-
za de Ley que Regula el Subsistema de Vivienda y Po-
ltica Habitacional y a las leyes anteriores sobre la ma-
teria continuarn amparados por el fondo de garanta,
en los trminos de la actual ley.
v) La cartera de crditos en todos los niveles, otorgada
con dineros provenientes de aportes fiscales o
parafiscales o ahorros de trabajadores, como el fondo
de ahorro habitacional y el fondo mutual habitacional,
y las anteriores referidas a la materia, as como los ren-
dimientos productos de las colocaciones, pasarn a ser
administrados por el Banco de Vivienda, que ser el
encargado de hacer el reclculo y financiamiento de
todos los crditos hipotecarios.
III. Proyecto de Ley de Participacin de
Trabajadores y Trabajadoras en la
Gestin de Empresas Pblicas y Pri-
vadas
El Proyecto de Ley de Participacin de Trabajadores y
Trabajadoras en la Gestin de Empresas Pblicas y Priva-
das (Proyecto) presentado en la Asamblea Nacional, tiene
por objeto establecer las bases y mtodos para la participa-
cin y protagonismo de los trabajadores en la autogestin,
la cogestin, las cooperativas en todas sus formas incluyen-
do las de carcter financiero, las cajas de ahorro, las empre-
sas comunitarias y dems formas asociativas guiadas por
los valores de la mutua cooperacin y la solidaridad, en ejer-
cicio de su soberana econmica. Esta Ley se aplicar en
las empresas, explotaciones, establecimientos, institutos o
fundaciones en las que el Estado venezolano posee parcial
o totalmente derechos de propiedad y en aqullas de pro-
piedad privada que se circunscriban a las condiciones esta-
blecidas la Ley.
El artculo 2 del Proyecto establece que los rganos co-
lectivos de decisin en las empresas, explotaciones, esta-
9
Informe Legal
blecimientos, institutos o fundaciones con participacin
protagnica de los trabajadores y trabajadoras en la ges-
tin, sern los siguientes: (i) las Asambleas de Trabajado-
res y trabajadoras, tanto generales como de las distintas uni-
dades administrativas y organizacionales; (ii) la Asamblea
de Accionistas constituida por los tenedores de las acciones
de la empresa; (iii) la Junta Directiva, la cual tendr carc-
ter paritario, con un mnimo de 50% de representacin de
los trabajadores y trabajadoras, y 50% de representacin de
la Asamblea de Accionistas; (iv) los Comits de Gestin,
los cuales estn conformados por las autoridades de las reas
organizacionales de la empresa, y una representacin de los
trabajadores y trabajadoras.
Conforme al pargrafo nico del artculo 2, todas las em-
presas, explotaciones, establecimientos, institutos o funda-
ciones donde se aplicar esta Ley debern modificar obli-
gatoriamente sus estatutos sociales para incluir las bases,
principios, rganos colectivos de gestin y estructuras esta-
blecidos en ella.
El artculo 13 dispone que en todas las empresas, estable-
cimientos, explotaciones, institutos o fundaciones en los que
el Estado posee 50% o ms de las acciones se realizar en-
tre los trabajadores activos un referndum decisorio, con
votacin universal, secreta y directa, supervisado por el
Consejo Nacional Electoral ( CNE), para que decidan la
aplicacin de esta Ley. La decisin positiva tendr carcter
vinculante y es irreversible. Por su parte, el artculo 15
dispone que los trabajadores y trabajadoras de las empre-
sas, explotaciones, establecimientos, institutos o fundacio-
nes que estn sujetas a la Ley tendrn inamovilidad laboral
en los mismos trminos que la Ley Orgnica del Trabajo
establece para los dirigentes sindicales, desde el momento
en que se cumpla la condicin de aplicacin prevista en los
artculos anteriores hasta 30 das despus de la celebracin
del referndum decisorio. Si el resultado del referndum es
aprobatorio, la inamovilidad ser permanente para todos los
trabajadores y trabajadoras activos que no ocupen cargos
de direccin
Derecho Penal
Ley Aprobatoria de la Convencin de la
ONU contra la Corrupcin
La Ley Aprobatoria de la Convencin de las Naciones
Unidas Contra la Corrupcin, adoptada por la Asamblea
General de las Naciones Unidas en la ciudad de Nueva York,
Estados Unidos de Amrica el 31 de octubre de 2003 (la
Convencin) fue publicada en la Gaceta Oficial N 38.192
del 23 de mayo de 2005. La Convencin desarrolla de ma-
nera sistemtica y exhaustiva el tratamiento legal del com-
10
Las empresas que en sus convenciones colectivas o nor-
mativas internas contengan estipulaciones de carcter
participativo de los trabajadores y trabajadoras en la ges-
tin, estn obligadas a la inmediata aplicacin de dichas
clusulas y de esta Ley, en todo aquello que sea ms favora-
ble a los trabajadores. Los miembros de las Juntas Directi-
vas de dichas empresas que incumplan con estas disposi-
ciones convencionales colectivas, o que usurpen o intenten
usurpar funciones sindicales, o pretendan disolver el sindi-
cato existente o crear otro paralelo, sern considerados
incursos en prcticas antisindicales y sancionados por ello.
Cuando se haya definido que una empresa est sujeta a la
aplicacin de esta Ley, la Asamblea de Accionistas tendr
un mximo de 15 das continuos para realizar la adecuacin
de sus Estatutos Internos de acuerdo con las estipulaciones
y principios de la Ley.
La Comisin Nacional para la Participacin de Trabaja-
dores y Trabajadoras en la Gestin de Empresas Pblicas y
Privadas se instalar dentro de los 15 das continuos siguien-
tes a la publicacin de la Ley en la Gaceta Oficial y dictar
el Estatuto previsto en la Ley dentro de los 15 das conti-
nuos siguientes a su instalacin.
El CNE deber dictar la normativa referida al refern-
dum decisorio previsto en la Ley y a las elecciones de di-
rectores representantes de los trabajadores en la gestin de
las empresas, dentro de los 30 das continuos siguientes a la
entrada en vigencia de esta Ley.
IV. Prestacin Social de Antiguedad y Uti-
lidades no pueden pagarse en forma
mensual
En sentencia de fecha 12 de mayo de 2005, la Sala de
Casacin Social del Tribunal Supremo de Justicia determi-
n que no es factible el pago de la prestacin social de anti-
gedad y de las utilidades mensualmente, ya que la norma
sustantiva establece expresamente la oportunidad para el
pago de los beneficios en cada caso (Ciro Rafael Vera Rangel
vs. Sistemas Multiplexor, S.A.).
bate a la corrupcin, tanto pblica como privada, por lo que
el impacto de su implantacin sobre las empresas es doble:
por un lado, dadas sus relaciones con el sector guberna-
mental y, por el otro, porque le permite enfrentar la corrup-
cin que pueda surgir dentro de la organizacin. La Con-
vencin, adems, tendr un importante impacto en la le-
gislacin penal venezolana, porque el Estado deber adap-
tarla para cumplir con los estndares mundiales que esta-
blece la Convencin. En consecuencia, la Ley Contra la
Corrupcin del 7 de abril de 2003 (Gaceta Oficial N 5.637
Junio de 2005

Extraordinario), que haba sustituido a la Ley Orgnica de
Salvaguarda del Patrimonio Pblico de 1982, deber ser
reformada integralmente.
La Convencin va ms all de los parmetros estableci-
dos en la Ley Aprobatoria de la Convencin Interamericana
Contra la Corrupcin (Gaceta Oficial No. 36.211 del 22 de
mayo de 1997), que incluye el soborno transnacional, an
no tipificado en la legislacin venezolana. Esta Conven-
cin nace del reconocimiento de la Asamblea General de la
ONU de que es necesario contar con un instrumento jurdi-
co internacional eficaz contra la corrupcin, que sea inde-
pendiente de la Convencin de las Naciones Unidas contra
la Delincuencia Organizada Transnacional.
La Convencin consta de 71 artculos y tiene como norte
i) promover y fortalecer las medidas para prevenir y com-
batir la corrupcin de manera ms eficaz y eficiente;
ii) promover, facilitar y apoyar la cooperacin internacio-
nal y la asistencia tcnica en la prevencin y lucha con-
tra la corrupcin, incluida la recuperacin de activos; y
iii) promover la integridad, la obligacin de rendir cuentas
y la debida gestin de los asuntos y los bienes pblicos.
La aplicacin de la Convencin se circunscribe a la pre-
vencin, la investigacin y el enjuiciamiento de la corrup-
cin y al embargo preventivo, la incautacin, el decomiso y
la restitucin del producto de los delitos tipificados, hayan
o no producido un dao patrimonial al Estado que active el
mecanismo de aplicacin.
Con objeto de combatir la corrupcin, la Convencin es-
tipula que de conformidad con los principios fundamenta-
les del ordenamiento jurdico de cada Estado parte, se pro-
mover, entre otras cosas, la integridad, la honestidad y la
responsabilidad entre sus funcionarios pblicos a travs de
cdigos de conducta, lineamientos generales para la con-
tratacin pblica y gestin de la hacienda pblica, aumen-
tar la transparencia en su administracin, incluso en lo rela-
tivo a su organizacin, funcionamiento y procesos de adop-
cin de decisiones; mejorar las normas contables y de
auditora en el sector privado y, finalmente, fomentar la par-
ticipacin activa de personas y grupos que no pertenezcan
al sector pblico, como la sociedad civil, las organizacio-
nes no gubernamentales y las organizaciones con base en la
comunidad, en la prevencin y la lucha contra la corrup-
cin, para sensibilizar a la opinin pblica con respecto a la
existencia, las causas y la gravedad de la corrupcin, as
como a la amenaza que sta representa.
Los Delitos que la Convencin recomienda tipificar en el
ordenamiento jurdico de cada Estado son:
i) Soborno de funcionarios pblicos nacionales
ii) Soborno de funcionarios pblicos extranjeros y de fun-
cionarios de organizaciones internacionales pblicas
iii) Malversacin o peculado, apropiacin indebida u otras
formas de desviacin de bienes por un funcionario p-
blico
iv) Trfico de influencias
Junio de 2005
Informe Legal
v) Abuso de funciones
vi) Enriquecimiento ilcito
vii) Soborno en el sector privado
viii)Malversacin o peculado de bienes en el sector privado
ix) Blanqueo del producto del delito
x) Encubrimiento
xi) Obstruccin de la justicia.
Asimismo, se insta de manera expresa a establecer
legislativamente, y segn la tradicin jurdica de cada pas,
la responsabilidad de las personas jurdicas por su partici-
pacin en delitos tipificados en la Convencin y lo relativo
al grado de participacin de los sujetos activos en cuanto a
la tentativa, conocimiento, intencin y propsito como ele-
mentos del delito. En Venezuela, el Cdigo Penal vigente
slo reconoce la responsabilidad penal de las personas na-
turales. Por razones dogmticas, resulta imposible que las
personas jurdicas, que carecen de voluntad, sean
responsabilizadas en sede penal. Sin embargo, algunas le-
yes venezolanas, como la Ley Contra la Corrupcin, con-
tradicen esta posicin jurdica. ste es un tema controversial
que seguramente suscitar serios debates.
La Convencin contempla elementos relativos a la con-
ducta que deben asumir los Estados suscriptores respecto:
i) a la prescripcin de la accin para perseguir los delitos
de corrupcin;
ii) al proceso, al fallo y las sanciones aplicables;
iii) a la adopcin de medidas de embargo preventivo, in-
cautacin y decomiso de bienes provenientes de algu-
no de los delitos de corrupcin;
iv) a la proteccin de testigos, peritos y vctimas de hechos
de corrupcin;
v) a la proteccin de los denunciantes, entre otras.
Conforme al artculo 42 de la Convencin, corresponder
a un Estado la jurisdiccin para la investigacin y el juzgamiento
de los delitos tipificados en ella, cuando el delito:
i) se cometa en su territorio;
ii) se cometa a bordo de un buque que enarbole su pabe-
lln o de una aeronave registrada conforme a sus leyes
en el momento de la comisin;
iii) se cometa contra uno de sus nacionales,
iv) sea cometido por uno de sus nacionales o por una persona
aptrida que tenga residencia habitual en su territorio;
v) se cometa contra ese Estado.
Sin embargo los Estados resolvern amistosamente cual-
quier conflicto de competencia que se suscite con ocasin
del enjuiciamiento de personas por los delitos previstos en
la Convencin. La Convencin tambin contiene disposi-
ciones relativas al procedimiento de extradicin, la coope-
racin internacional, las investigaciones conjuntas entre
estados. La Convencin entrar en vigor 90 das despus de
que la hayan ratificado al menos 30 pases.
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