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Universidad Nacional del Nordeste

Facultad de Ingeniera
Departamento de Mecnica Aplicada

Anlisis de los Costos

Economa y Administracin de Empresas


Prof. Titular: Ing. Mario Alegre Gatti
Prof. Adjunto: Cr. Willans J.E Garca
Abril de 2006
Economa y Administracin de Empresas - Anlisis de Costos.doc

NDICE

INTRODUCCIN LOS COSTOS................................................................................... 3


CONCEPTOS FUNDAMENTALES........................................................................... 3
a) Costos ....................................................................................................................... 3
b) Costos Histricos y Costos Corrientes ..................................................................... 3
COMPONENTES DEL COSTO TOTAL........................................................................ 3
a) Diferentes enfoques .................................................................................................. 3
b) Lmites de sectores para el costo contable ............................................................... 4
c) Elementos del costo de produccin .......................................................................... 4
d) Componentes contables del costo unitario y el precio de venta.............................. 5
SISTEMAS DE COSTOS ................................................................................................ 5
APLICACIONES DE CONOCIMIENTO tema IV ...................................................... 6
Preguntas y problemas.................................................................................................. 6
BIBLIOGRAFA BASICA .............................................................................................. 7

ADVERTENCIA: Este material pedaggico es complementario del Captulo 7 - ANALISIS DE COSTOS y su


Apndice LA PRODUCCIN, LA TEORIA DEL COSTO Y LAS DECISIONES DE LA EMPRESA correspondiente
al autor SAMUELSON, Pal. et.al, Economa, Pearson Educacion, Mc Graw Hill, Primera Edicin. Buenos Aires
2000. Todos los derechos corresponden a cada uno de los autores citados en la bibliografa.

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INTRODUCCIN LOS COSTOS


La medicin contable primaria de los activos podra hacerse empleando sus valores corrientes, sus costos histricos o
una mezcla de ambos. Asimismo los costos histricos podran expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha
de los informes contables o (como si la inflacin no existiera) en moneda nominal, cuestin que no hace a los criterios
de medicin sino a la unidad de medida a utilizar. Finalmente como concepto tcnico general se puede expresar que
son gastos los costos incurridos para obtener ingresos.

CONCEPTOS FUNDAMENTALES
a) Costos
No parece haber controversia en cuanto a definir al costo como el sacrificio que demanda o demandara la compra o
produccin1 de:
a. Un bien (ejemplo: materia prima);
b. Un servicio (ejemplo: la auditoria de los estados contables); o
c. Un conjunto de bienes y servicios (ejemplo: los producidos o los vendidos durante cierto
periodo).
El alcance del concepto puede ampliarse para cubrir tambin el costo:
a. De mantener una funcin, como compras, comercializacin, administracin o investigacin y
desarrollo.
b. De funcionamiento de un rea (productiva o de servicios, grandes o pequeas), como
hilandera, tejedura o contadura

b) Costos Histricos y Costos Corrientes


Dado un elemento cuyo costo se desea medir2 y un momento3 al cual corresponde la medicin, son:
a. Costos corrientes los que se incurriran a ese momento (son costos de reposicin4);
b. Costos histricos los realmente incurridos en momentos no posteriores al referido.
Los costos histricos pueden ser re-expresados a moneda de poder adquisitivo del momento de la medicin, pero los
valores as obtenidos slo equivalen a los costos corrientes por casualidad. Estos es as porque el ajuste por inflacin se
basa en las variaciones de los precios de una canasta de bienes y servicios y no de los que son objeto especfico de
medicin.
COMPONENTES DEL COSTO TOTAL
a) Diferentes enfoques
Desde el enfoque contable, el costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos que deben
consumir los centros de costos fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al
sector comercial. Sin embargo esta definicin no coincide con la utilizada por los economistas que defienden la teora
de inclusin en costos del inters del capital. En ese sentido se sostiene que el costo de produccin es la suma de los
desembolsos efectivamente realizados, ms el precio de abstinencia que el accionista hace de su capital. As, basan su
posicin en el hecho de que resulta imprescindible computar el costo de ciertos factores que se destinan a ampliar los
medios de recuperacin del capital invertido (ejemplo: las utilidades mnimas o normales que lograra si el resto del
capital invertido en su empresa lo colocaran, con un riesgo equivalente, en otro negocio ). Argumentan con solidez
que esos sacrificios representan costos, dado que si aquel empresario no lograr obtener un ingreso acorde con sus
renunciamientos, a la larga tendra que abandonar su ocupacin principal e invertir su patrimonio en otra alternativa,
que mejore su posicin econmica. El costo que contempla todos esos factores se denomina tcnico-econmico.

1
Empleamos la expresin produccin de bienes y servicios con un sentido amplio que incluye actividades como la construccin de
obras, la extraccin de minerales y el crecimiento (natural o inducido) de animales o vegetales.
2
Segn lo expuesto: un bien , un servicio, una funcin, etc.
3
Ejemplo: el cierre del ejercicio econmico legal o el de la venta de determinada mercadera.
4
La reposicin puede lograrse va compra o produccin. Por esto algunos autores hablan de costos de recompra, costos de
reproduccin, costos de refabricacin, etc.

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Incluye, pues, elementos de proteccin del capital que representan la compensacin mnima necesaria para que un
determinado recurso o factor de produccin permanezca indefinidamente en su empleo presente. Por lo tanto, en
sentido econmico, se considera al costo como el pago necesario para impedir que los recursos de uno o varios
capitalistas se destinen a ocupaciones alternativas la siguiente ms atractiva puesto que una retribucin no acorde
con el costo tcnico-econmico dar como resultado el desplazamiento final del recurso a otra opcin. De aqu el
concepto de costo de oportunidad o costo de sustitucin, que se refiere al valor que es sacrificado o desplazado en
lugar de la cosa elegida. En otras palabras, y en sentido econmico, el costo de lo que posee un individuo es
equivalente al precio de lo que se fabrica o renuncia para disponer de lo que se tiene, es decir que el costo de
oportunidad es el costo de una decisin que se dej de tomar.
Un ejemplo ilustra sobre este particular. Una empresa fija como meta de sus proyectos de capital un 35% de utilidad
sobre la inversin. Si uno de ellos brinda un 40% se dice que es rentable. De l dir un economista que la ganancia
que produce es de 5%, porque consider un 35% de inters como costo. Si procede as es porque sabe que la empresa
tiene otros proyectos en cartera que, calculados, producen ese beneficio. Ese 35% de inters que comput
representa el valor de la prdida de una oportunidad alterna. Si la ganancia que se presume ha de originar un estudio
de inversin, no es, al menos, igual al de otro proyecto dejado de lado, hay un costo de oportunidad.+
El caso recin expuesto justifica que la palabra sacrificio describe al costo de oportunidad. En l se rechaza un 35%
de rentabilidad, que es la mxima cantidad inevitable al abandonar una alternativa, con la esperanza de obtener as
mayores utilidades.
Generalmente las mayores discrepancias entre el costo contable y el costo tcnico econmico estn centradas en el
inters del capital invertido. Con respecto a este concepto slo se puede determinar si lo que l produce es redituable
comparando las ganancias obtenidas en el negocio por el aporte de capital, con el inters que se obtendra colocando
el dinero en otro lugar con el riesgo equivalente.
El costeo tcnico-econmico se usa en la contabilidad restringidamente. Su empleo se reduce al campo financiero y
tiene la virtud de convertir las cifras en ganancias de una empresa en valores ms objetivos y verdaderos.

b) Lmites de sectores para el costo contable


COMPRAS
GASTOS DE ALMACENES DE MANO DE
SECTOR FABRICACIN MATERIALES OBRA
COSTO DE
FABRIL FABRICA
PRECIO VENTA
OTROS GASTOS DEL ALMACEN DE PRODUCTOS
SECTOR
SECTOR COMERCIAL TERMINADOS
COMERCIAL
GASTOS DE DESPACHO
VALOR = MARGEN DE UTILIDAD CLIENTES
Tabla 1: Lmites de los sectores fabril y comercial - Relacin de Precio y Costos.
FUENTE: Adaptado de Juan Carlos Vzquez.- Tratado de Costos Tomo I.

c) Elementos del costo de produccin


Los elementos integrantes del costo de produccin son materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Algunos
autores diferencian el concepto de materia prima de materiales. Definen como materia prima a los elementos que
al incorporarse a un artculo pierden sus propiedades fsicas o qumicas. Consideran materiales a aquellos productos
secundarios que no sufren transformacin en el proceso fabril.
El rubro materia prima agrupa a todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso
de elaboracin de un artculo, sus accesorios, y de su envase. Ello a condicin de que tal consumo quede reflejado en
el volumen de elementos empleados mediante una relacin cierta y normalmente constante directamente
proporcional con el de la produccin obtenida, sea la que fuera la transformacin fsica o qumica que ellos sufran y
entren o no a formar parte integrante del producto final. Todo aquellos materiales que no cumplen el requisito de la
relacin proporcional del consumo anteriormente sealado se engloban dentro del elemento de costo denominados
gastos de fabricacin.
La mano de obra representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen, directa o
indirectamente, al proceso de transformacin de la materia prima.
Gastos de fabricacin son todas las erogaciones que necesita realizar una seccin para el logro de sus fines, erogaciones
que salvo casos de excepcin , no pueden ser adjudicadas exactamente a una unidad de producto, por lo que deben
ser absorbidas por la totalidad de la produccin del centro fabril con miras a una imputacin final por artculo que no
es posible efectuarla sino mediante ciertos dispositivos contables de no justa precisin.

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d) Componentes contables del costo unitario y el precio de venta

Materia Prima Mano de Obra Directa Gastos de Fabricacin Gastos de Comercializacin Ganancia Bonificaciones y Descuentos
COSTO PRIMO
COSTO DE CONVERSIN
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO DE VENTA
PRECIO DE VENTA NETO
PRECIO DE VENTA BRUTO
Tabla 2: Componente del costo unitario y precio de venta.
FUENTE: Juan Carlos Vzquez.- Tratado de Costos Tomo I.

SISTEMAS DE COSTOS
La eleccin del procedimiento de costeo a utilizar ms all de las subjetividades y elecciones o gustos personales del
profesional, depender de su habilidad para catalogar correctamente las caractersticas de la empresa. En ese sentido
debera tener en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
1. El tipo de mercado que abastece y su posicin dentro de l;
2. La naturaleza de sus procesos fabriles;
3. El grado de complejidad de las etapas de elaboracin;
4. El surtido de los artculos que fabrica
5. Las modalidades de la produccin en cuanto si se trabaja en virtud de pedidos especiales o se almacenan
stock para la venta.
Como consecuencia de los diferentes regmenes de produccin se pueden distinguir dos categoras de costos:
a) Por ordenes de fabricacin
b) Por procesos
Los primeros, que consisten en aplicar los desembolsos reales a las ordenes de especficas de trabajo, se emplean en
aquellas empresas que comercian segn pedidos especiales de los clientes y que conocen el destinatario de los bienes o
servicios solicitados antes de que ellos comiencen a procesarse.
Los costos por procesos se utilizan en plantas que elaboran una diversidad de artculos en serie, donde es comn que
se acumulen existencias para satisfacer una demanda que previamente se intento promover. En ellas las erogaciones se
acumulan por centros de costos para luego asignarse a las unidades manufacturadas mediante prorrateos, o los costos
unitarios se establecen en virtud de cifras estimadas o standard.
Ambas categoras pueden integrar distintos grupos caracterizados por el rgimen de produccin con que opere la
fabrica o un sector de ella, por el momento en que se establecen los costos y por el instante en que se realice el
computo de los desembolsos. A cada uno de los grupos se los denomina sistemas de costos. Los sistemas de costos
pueden encasillarse en dos grandes divisiones:
a) Costos histricos o resultantes
b) Costos predeterminados.
En los sistemas de costos histricos primero se efectan las erogaciones y luego se determinan los costos, mientras en
los mtodos predeterminados el orden se invierte.
Los costos predeterminados se subdividen en dos sub-sistemas, aunque por costumbre se los denomina sistema:
a) Costos presupuestos o estimados
b) Costos Standard.
Los primeros descansan en estimaciones que realiza un tcnico de fabrica apoyado en experiencias anteriores y en las
condiciones de elaboracin previstas para procesar un producto o para cumplir una orden. Por tanto, no tienen base
cientfica. Su propsito principal es calcular cifras de costos que permitan anticipar, con cierto margen de seguridad,
precios de ventas.
Los costos standard, en cambio, procuran la fijacin del costo segn los mtodos ms eficientes de fabricacin. No se
exagera si se afirma que es el valor a que llegar el costo del producto, este sistema determina con seguridad cunto
debe llegar a costar, brindando la base ms correcta para efectuar la medicin de todas las incidencias que pueden
apartar de la normalidad a las distintas fases de la manufactura. Su objetivo primordial, y lo cumple como nimgun
otro, es el control de la eficiencia operativa.

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En sntesis, podemos ordenar lo expuesto de la siguiente manera:


SISTEMAS DE COSTOS
COSTOS HISTORICOS O RESULTANTES COSTOS PREDERMINADOS
1. Por ordenes de trabajo 1. COSTOS PRESUPUESTOS O ESTIMADOS
2. Por procesos 1.1 Por ordenes de trabajo
1.2 Por procesos
2. COSTOS STANDARD O NORMALES
2.1 Por procesos
Tabla 3: Sistemas de Costos. FUENTE: Juan Carlos Vzquez.- Tratado de Costos Tomo I.

A modo de sntesis de este tema cabe sealar que si bien la mayor parte de los principios del costo son adaptables a
cualquier tipo de negocio, ningn sistema en particular puede ser usado universalmente. La ndole de las operaciones
que realiza una empresa, as como su tipo de organizacin, reclaman en cada caso uno individual.

APLICACIONES DE CONOCIMIENTO tema IV


Los objetivos de las siguientes preguntas y problemas estn orientados a:
1. Distinguir conceptualmente los costos desde los enfoques econmico y contable.
2. Comprender la importancia de la estimacin de los costos con relacin a la toma de decisiones y el anlisis
de costos en la evaluacin de opciones para la elaboracin de un proyecto.
Preguntas y problemas
1. Todos los costos diferenciales son relevantes para tomar una decisin
2. Explique que es un costo sepultado. D dos ejemplos de costos sepultados que puedan ser relevantes para
tomar una decisin.
3. Porqu la depreciacin de los activos puede ser relevante para una decisin?
4. Qu relaciones hay entre los costos fijos y variables, por una parte, y los costos evitables, por otra?
5. Los costos variables totales disminuyen a una tasa creciente cuando aparecen los rendimientos
decrecientes. Comente.
6. El apalancamiento operacional muestra la proporcin entre los costos fijos y variables. Comente.
7. D un ejemplo concreto de un aumento en los costos variables medios y otro de una disminucin.
8. Seale tres efectos que no se incorporan en el anlisis costo-volumen-utilidad y que pueden influir en el
resultado de una decisin.
9. Al alejarse el nivel de operacin del punto de equilibrio, aumenta el ndice de apalancamiento
operacional. Comente.
10. Qu diferencia a la depreciacin de la amortizacin?
11. En qu caso pueden emplearse indistintamente costos totales y costos diferenciales?
12. Seale a lo menos seis casos que podran hacer econmicamente rentable seguir elaborando un producto
cuyo CMeT = $ 230 y que en el mercado podra adquirirse en $ 130
13. Para elaborar un producto que puede venderse a un precio unitario de $ 200 existen dos alternativas
tecnolgicas que muestran las siguientes estructuras de costos:
CFT CVMe
Alternativa 1 $ 400 $ 100
Alternativa 2 $ 900 $ 50
Con esta informacin determine: a) La produccin en el punto de equilibrio de cada opcin, b) Explique
porqu se produce la diferencia, c) determine el grado de apalancamiento operacional de cada alternativa
para Q=7 y Q=8, y d) explique por qu es mayor el resultado en la alternativa 2 y por qu es mayor para
Q=7 que para Q=8
14. Los propietarios de un hotel estn considerando la alternativa de cerrar durante los meses de invierno por el
alto costo que significa operar para un flujo de pasajeros pequeos en esa poca. Estimaciones del mercado
indican una demanda mensual de 400 pasajeros, lo cual equivale al 25% de la capacidad total del hotel. El
precio por el alojamiento diario es de $ 1600 y sus costos fijos mensuales son:

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Arriendo del local $ 240.000


Depreciacin $ 180.000
Seguros $ 60.000
TOTAL $ 480.000
Si se cierra, el costo de mantenimiento de las maquinas, celadores, y otros, suma $ 80.000 al mesa. Pero si
continua operando, los costos variables en que se incurrira ascienden a $ 760.000 mensuales Debera
cerrar el negocio? Cul ser el nmero de pasajeros en el punto de decidir el cierre?
15. La capacidad normal de produccin de una empresa es de 10.000 unidades mensuales. Sobre esta base se
asignan los costos fijos que, en trminos unitarios ascienden a:

Gastos Generales y de administracin $ 25


Gastos de ventas $5
Los costos variables unitarios son totalmente proporcionales a la produccin y venta, y ascienden a:

Mano de Obra Directa $ 18,00


Materiales $ 14,50
Gastos indirectos de fabricacin $ 8,00
El precio del producto en el mercado es de $ 90 y las comisiones de los vendedores corresponden al 5% de
las ventas. La empresa est estudiando la posibilidad de cerrar durante un tiempo que podra llegar a 2 aos,
debido a un periodo de depresin que se estima afectar a la industria en ese lapso, hecho que disminuira
sus niveles de actividad a un 20% de su capacidad normal. Si se cierra se podra reducir los cargos fijos en un
30% y si continua operando la reduccin slo llegar a un 15% Cul sera el ahorro diferencial de optar
por la mejor alternativa?

BIBLIOGRAFA BASICA

FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones contables fundamentales. Edicin revisada y actualizada, Ediciones
Macchi, Buenos Aires, 1991.
VAZQUEZ, Juan Carlos, Tratado de Costos, Aguilar Argentina S.A., Buenos Aires, 1983.
SAPAG CHAIN, Nassir y Reinaldo, Preparacin y Evaluacin de Proyectos, Cuarta Edicin, Mc Graw Hill,
Santiago de Chile, Chile, 2000.
SAMUELSON, Paul et.al, Economa, , Pearson Educacion, Mc Graw Hill, Primera Edicin. Buenos Aires 2000.
DUMRAUF, Guillermo L., Finanzas Corporativas. Primera Edicin, Grupo Guia S.A, Argentina, Buenos Aires,
Junio de 2003.

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