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CARTILHA DA TRIBUTAO

NA ADVOCACIA

Cartilha da Tributao na Advocacia Comisso de Direito Tributrio


www.oabgo.org.br
1
Palavra do Presidente

O advogado necessariamente um profissional ousado. Escolher pra si


uma profisso em que no h rotina ou previsibilidade e que diariamente
faz emergir novos e variados desafios, exige dedicao e persistncia. E
atuar no direito exige estudo permanente.

Temos em Gois um crescente nmero de advogados que investe cada


vez mais em sua qualificao, o que tem feito os profissionais goianos se
destacarem em todo o pas. A diretoria da OAB-GO recebe todos os dias
advogados em seu gabinete e est visitando todas as subsees do Estado.
A preocupao com o aprimoramento profissional uma constante.

Atenta a essa realidade, a OAB-GO tem investido em projetos que tm


perfeita sintonia com esse pensamento, de que o aprimoramento
essencial. O nmero de cursos e palestras da ESA dobrou e tornaram-se
gratuitos. Consequncia disso que o nmero de advogados e estudantes
presentes mais que triplicou. Alm disso, grande parte das atividades so
hoje transmitidas ao vivo pela internet.

Esta cartilha mais um importante instrumento que a Ordem oferece


para o aprimoramento e qualificao do advogado. No tem a pretenso
de ensinar, mas servir de referncia para sua atuao profissional. Faa
bom uso e continue contando com a OAB-GO na superao dos desafios
da advocacia.

Henrique Tibrcio
Presidente da OAB-GO

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Mensagem do
Presidente da Comisso
de Direito Tributrio
Ordem dos Advogados do Brasil
Primeiramente, parabenizo o projeto e ressalto a grandeza e o valor do Seo de Gois
material elaborado pela Comisso de Direito Tributrio da OAB-GO que, Presidente
com o auxlio e efetiva participao de seus integrantes, proporcionar Henrique Tibrcio
a todos os advogados e estagirios da advocacia goiana uma sucinta,
Vice-presidente
porm precisa noo sobre os encargos tributrios incidentes no Sebastio Macal Caciano Cassimiro
exerccio dessa brilhante profisso.
Secretrio-geral
Flvio Buonaduce Borges
O tema abordado de suma importncia para os advogados autnomos,
escritrios de advocacia, seus scios e advogados associados, Secretria-geral-adjunta
independentemente da rea em que atuam, pois os possibilitam realizar Maria Lucila Ribeiro Prudente de Carvalho
o melhor planejamento tributrio.
Diretor-tesoureiro
Enil Henrique de Souza Filho
Prestigiosa a iniciativa de conscientizao da classe sobre o cumprimento
de seus deveres legais para que se evite a evaso fiscal e indesejveis Endereo
Rua 1.121, 200, Marista
dissabores com o Fisco que, por sua vez, aperfeioa cada vez mais seu Goinia - GO, CEP: 74.175-120, Caixa Postal 15
aparelhamento de fiscalizao para melhor exercitar sua competncia e Telefone: (62) 3238-2000
capacidade tributrias estabelecidas pela Constituio Federal. E-mail: gp@oabgo.org.br

Agradeo efusivamente o empenho daqueles que se dedicaram para a


elaborao de to valioso trabalho. Agradeo tambm Diretoria da OAB-
GO, que abraou o projeto sem titubear. Do mesmo modo, jamais poderia
deixar de saudar aqueles que, individualmente, patrocinaram os trabalhos
e que reconheceram a sua grandiosidade. A todos o meu muito obrigado!

Thiago Miranda
Presidente em exerccio da Comisso
de Direito Tributrio-GO
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Comisso de Direito Tributrio SUMRIO
Presidente Licenciado
Masayuki Missao 1. INTRODUO...............................................................................8
Presidente em Exerccio 2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO
Thiago Vinicius Vieira Miranda RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS..................................................9
Secretrio 3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO.............................10
Eduardo Falcete 3.1 Tributo Municipal................................................................10
Integrantes 3.1.1 ISS....................................................................................10
Adelmo Guerra Filho Juliano Rocha Dantas 3.2 Tributos Federais.................................................................11
Adhayane Agna Vaz Kamilla de Arajo Saddi 3.2.1 INSS............................................................................11
Adriano Gustavo de Oliveira e Silva Keli Aparecida Pereira
Alexandre de Morais Kafuri Leandro Alves da Silva 3.2.2 IRPF.............................................................................15
Alexandre do Nascimento Pereira Lorena Moura Escher
Alexandre Fernandes Limiro Lorena Silvrio Pereira Mendona 3.2.3 DARF...........................................................................21
Andrea Parrode da Rocha Lima Luana Santos de Castro
Anna Rita Silva Lima Luciana Santos Ferro 4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA...........................23
Ariel Uarian Queiroz Bezerra Lucimar Celestino dos Santos
Bernardo Mfia Vieira Luiz Antnio Ferreira Lima 5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA
Bruno Schettini Dantas Luiz Edgar Caldas de Carvalho E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS..........................................25
Camilla Cintra Correia Michele Moreira Rocha
Carlos Csar Porto Jnior Osvan de Sousa Rocha Junior 5.1 Tributo Municipal................................................................25
Clio Slvio de Mendona Jnior Ovdio Henrique de Medeiros Palmeira
Cynthia de Sousa Freire Paulo Adriano Elias Magalhes 5.2 Tributos Federais.................................................................26
Daniel Jourdan Oliveira Paulo Ernani Pires De Carvalho Ortegal
Daniel Souza Campos Rafael Arruda Oliveira 5.2.1 Lucro Presumido.........................................................27
Danilo Blanco Vieira Rafael Rodrigues Ribeiro
Danilo Silva Magalhes Renan Soares de Arajo
5.2.2 Lucro Real ..................................................................31
Diego Soares Pereira Rita de Cssia Almeida do Carmo 5.2.3 Lucro Arbitrado...........................................................31
Dimpina Leda Azevedo Barros Rodolfo Ramos Caiado
lcio Jos da Costa Rodrigo Fonseca Ribeiro 5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT.............................32
Elia Alvim Barbosa de Souza Rodrigo Nogueira Ferreira
Euripedes Cristino Vaz Rodrigo Silveira Costa 5.2.5 INSS............................................................................32
Fabricio Borges Amaral Rogrio Magalhes de Arajo Nascimento
Felipe Noleto dos Santos Rogrio Skaf Abdala 5.3 Honorrios de Sucumbncia..............................................32
Fernanda Pereira Cavalcante Samara Rodrigues de Freitas 5.4 Distribuio dos Lucros.......................................................33
Fernando Vieira de Souza Sebastio Parreira Arajo
Frederico Batista dos Santos Medeiros Suzana Almeida Rabelo 6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL.........................................35
Gabriel Alves Cury Talita Pimenta Flix
Giovana Tonello Pedro Lima Thiago Dias Cristovo de Queiroz y Santos 7. ADVOGADO ASSOCIADO..............................................................37
Gustavo Alves Pires Teixeira Tobias Nascindo Amaral Gonalves
Humberto Lauar Sampaio Meirelles Vanessa Amim Kallouf do Esprito Santo 8. CONCLUSO.................................................................................38
Jaciara Izabela Castro Morgado Vanessa Cardoso Rosa
Joo Bosco Peres Veryne Garbelini Cardoso
Jocimar dos Santos Victor Luiz Fonseca Dias
Joerlei Pereira Lima Victor Ribeiro Loureiro
Jos Eduardo Firmino Mauro Wesley Fantini de Abreu
Josy Oliveira Fernandes Wilson de Souza Pereira
Juliana Queiroz Souza Wilson Tavares de Sousa Jnior
Juliano Celestino Caixeta

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1. INTRODUO esgotar o assunto. Para as questes mais complexas, quando for
o caso, recomenda-se buscar sempre uma assessoria tributria
Esta Cartilha foi idealizada e executada pela Comisso de Direito especializada.
Tributrio da OAB-GO, vindo ao encontro das necessidades dos
Advogados e das Sociedades de Advogados, que anseiam por um
mnimo de informaes para o trato de uma questo relevante a 2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO
todos: quais tributos devem pagar e como realizar o recolhimento. RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS
Este trabalho tem carter eminentemente prtico. Procurou-se Os servios de advocacia, assim como uma infinidade de outros
evitar discusses tericas e informaes que no tenham aplicao servios, so tributados. Pouco importa se o servio prestado
prtica imediata. por advogado autnomo ou por integrantes de uma Sociedade de
Advogados. O no recolhimento dos tributos pode levar a uma srie
Na presente Cartilha, tratamos acerca de todos os tributos que, de consequncias desagradveis, dentre elas: autuaes por parte dos
em geral, o Advogado ou Sociedade devem pagar. Inicialmente fiscos Municipal e Federal, multas (que podem, facilmente, chegar a
trataremos dos tributos devidos pelo advogado autnomo, aqui 225% do valor do tributo devido), alm de sanes de natureza penal.
se incluindo os advogados associados a escritrios, mas que no
componham sua estrutura societria. Por fim, trataremos dos Com a evoluo tecnolgica, est cada vez mais fcil para o Fisco
tributos devidos pelas Sociedades de Advogados. identificar a renda e o patrimnio do contribuinte. Hoje, praticamente
as trs esferas de Governo trocam informaes, cruzam dados,
Na primeira parte foi dado um tratamento especial, voltando-se aos em busca de indcios de possveis fraudes e/ou sonegao fiscal.
advogados autnomos. Foram criados modelos de documentos, Modernos programas de processamento de dados permitem que os
objetivando auxiliar o advogado a emitir os respectivos documentos Governos cruzem informaes e obtenham dados das atividades do
fiscais, em especial o Recibo de Pagamento a Autnomo RPA. Foi contribuinte com grande fidelidade e agilidade.
criado um verdadeiro passo a passo, com orientaes simples,
diretas e de aplicabilidade imediata para o profissional. Deve-se ter em mente que a atividade do Advogado pblica. Basta
o nmero de sua inscrio na OAB para se levantar quantos e quais
Os escritrios de advocacia, enquanto sociedades constitudas, esto so os processos em que ele atua. Se o advogado no recolhe ISS,
sujeitos a uma quantidade maior de tributos (em geral: IRPJ, ISS, por exemplo, nada impede que o Fisco Municipal, de posse desses
INSS, CSLL, PIS e Cofins), mas a uma carga tributria percentualmente dados, autue o profissional por sonegao fiscal. O Fisco Federal
menor do que o advogado autnomo, que obriga-se apenas com o tambm tem interesse em saber de onde vem o patrimnio do
IRPF, INSS e ISS, como se ver no decorrer do presente trabalho. advogado e se ele corresponde ao que ele efetivamente declara.

Por fim, esclarecemos que o presente trabalho tem por objetivo Outra questo de suma importncia o recolhimento da contribuio
orientar o Advogado e as Sociedades de Advogados acerca de quais previdenciria pelo advogado. Alm de evitar autuaes fiscais, o
so os tributos devidos e como devem ser recolhidos, sem, contudo, devido recolhimento desse tributo garante ao advogado, autnomo

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ou como scio de uma Sociedade, uma srie de Direitos, tais como alquotas e forma de recolhimento podem ser diferentes em seu
aposentadoria, penso por morte, salrio-maternidade para as Municpio.
advogadas, auxlio-doena, entre outros.
Entretanto, em Goinia, o advogado autnomo recolhe o ISS em valor
fixo anual que, no ano de 2012, de 427,44 UFIRs, o que corresponde
3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO a R$ 972,30 (novecentos e setenta e dois reais e trinta centavos),
conforme o Manual do Contribuinte da Prefeitura de Goinia (www.
A tributao do Advogado autnomo bem diferente daquela do goiania.go.gov.br/download/legislacao/manualdocontribuinte2012.
advogado integrante de Sociedade de Advogados. Este captulo pdf). necessrio que o advogado esteja inscrito no Cadastro de
tratar especificamente da tributao do Advogado autnomo, que Atividades Econmicas (CAE) para emitir o Recibo de Pagamento a
est sujeito a pagar o Imposto Sobre Servios de qualquer natureza Autnomo (RPA) sem a reteno do ISS. A inscrio no CAE pode
ISS, o Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPF e a Contribuio para ser feita nos postos de atendimento da Prefeitura. Para se inscrever,
a Seguridade Social (popularmente conhecida como contribuio ao basta levar uma cpia do comprovante de endereo e do carto
Instituto Nacional do Seguro Social INSS). profissional.

3.1 Tributo Municipal Como o ISS pode ter alquotas diferentes em cada Municpio,
essencial que o advogado busque se informar acerca das alquotas
3.1.1 ISS e forma de recolhimento praticada na localidade em que presta seus
servios. possvel tambm que a legislao de alguns municpios
O Imposto Sobre Servios de qualquer natureza ISSQN ou ainda no tenha previsto a tributao dos servios de advocacia. Vale
simplesmente ISS um tributo de competncia dos Municpios e do lembrar que se o ISS no estiver expressamente previsto na legislao
Distrito Federal, conforme art. 156, III, da Constituio Federal. do Municpio de prestao dos servios, ele indevido.

A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, define os 3.2 Tributos Federais


servios de competncia dos Municpios em extensa lista anexa,
nos quais se incluem os servios jurdicos (item 17), dentre eles os Os tributos federais representam a maior parcela dos tributos que o
servios de advocacia. advogado autnomo deve pagar. Destarte, o profissional autnomo
deve pagar contribuio social ao INSS e o Imposto de Renda da
O fato gerador do ISS aquele definido na lei municipal, a qual deve Pessoa Fsica, a serem detalhados a seguir.
respeitar os limites traados pela lei complementar. O contribuinte
o prestador de servio, nos termos do art. 5 da LC n 116/2003. A 3.2.1 INSS
alquota mnima de 2% (art. 88 da ADCT) e a mxima de 5% (cinco
por cento) e a base de clculo o preo do servio (art. 7 da LC n As contribuies sociais esto previstas no art. 195 da Carta Magna e so
116/2003). de competncia exclusiva da Unio. O advogado autnomo considerado
pela lei um contribuinte individual e, como tal, dever pagar contribuio
Como cada Municpio possui legislao especfica acerca do ISS, as social-previdenciria ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS. Trata-se

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de contribuio para o custeio da Seguridade Social paga pelo trabalhador, Quando o advogado autnomo presta servio s pessoas jurdicas
cuja previso se encontra no art. 195, II, da Constituio Federal. estas devero reter 11% (onze por cento) do valor do salrio base
(valor do servio). Como a contribuio deve ser de 20% sobre o
A alquota de contribuio dos segurados individuais determinada salrio de contribuio, o profissional dever complementar a
pela Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, em seu art. 21, caput, nos contribuio mediante o recolhimento de mais 9% (nove por cento)
seguintes termos: sobre o valor do servio. Em ambos os casos, deve ser observado o
valor mximo do salrio de contribuio.
Art. 21. A alquota de contribuio dos segurados contribuinte
individual e facultativo ser de 20% (vinte por cento) sobre o Alm dos 11% (onze por cento) que sero descontados do valor
respectivo salrio de contribuio.
pago ao advogado, as pessoas jurdicas devero recolher outros
Os limites do salrio de contribuio so estabelecidos por meio 20% (vinte por cento) de contribuio ao INSS sobre a totalidade
de portaria interministerial, do Ministrio da Previdncia Social e do valor do servio (art. 22, III da Lei n 8.212/1991), o que torna
Ministrio da Fazenda. Abaixo reproduzimos a tabela com os valores a contratao de profissionais autnomos consideravelmente
estabelecidos para o ano de 2012. onerosa s empresas.

Conforme j mencionado acima, o advogado deve ficar atento ao


TABELA VIGENTE fato de que s deve pagar o INSS sobre o salrio de contribuio.
Tabela de contribuio para segurados contribuinte individual e facultativo
Assim, caso j tenha recolhido sobre o teto e venha emitir RPA a
para pagamento de remunerao a partir de 1 de janeiro de 2012
uma empresa, deve comprovar tais recolhimentos, evitando que
Salrio de contribuio (R$) Alquota seja feita a reteno indevidamente pela empresa. Portanto, dever
para fins de ser solicitado empresa que remunerar o advogado autnomo o
recolhimento comprovante de pagamento pelo servio prestado, no qual dever
ao INSS (%)
constar, alm dos valores pagos a ele e do desconto feito a ttulo
de contribuio previdenciria (11%), a identificao completa da
622,00 (valor mnimo). Aplicvel apenas no caso de advogado que 11 empresa, seu CNPJ e o nmero de inscrio do advogado no INSS.
trabalha por conta prpria (autnomo) sem relao de trabalho com
empresa e que tenha optado pelo Plano Simplificado de Previdncia
Social PSP, o qual no d direito ao benefcio da aposentadoria por
Se o profissional prestar servios a mais de uma empresa no
tempo de contribuio (LC 123, de 14/12/2006). mesmo ms, dever informar a cada uma os valores j recebidos
sobre os quais incidiram o desconto da contribuio previdenciria,
de 622,00 (valor mnimo) at 3.916,20 (valor mximo) 20 mediante a apresentao do comprovante de pagamento.

O salrio de contribuio, para o advogado, a remunerao auferida As contribuies previdencirias devem ser recolhidas por meio da
em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade durante Guia da Previdncia Social GPS. Para tanto o advogado, caso no
o ms, observado o limite mximo estabelecido. tenha inscrio no INSS, dever providenciar sua inscrio.

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A Receita Federal do Brasil disponibiliza um programa para gerar
a GPS com cdigo de barras, que pode ser paga no banco ou nas
casas lotricas.

Para baixar o programa basta acessar o seguinte endereo eletrnico:

www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/gps/CodBarra.htm

Devem ser preenchidos os seguintes dados:

Nome ou razo social do contribuinte, seu endereo e telefone;


Cdigo de pagamento, a ser selecionado no menu do prprio Tela do programa gerador da GPS
programa;
Competncia ms em que o servio foi prestado; Alm do programa mencionado anteriormente, o advogado ainda
poder se utilizar das ferramentas disponibilizadas pela Receita
A data de vencimento preenchida automaticamente pelo Federal na internet, nos endereos abaixo, para calcular suas GPSs.
programa;
Identificador Consiste no nmero de inscrio do contribuinte Os contribuintes filiados Previdncia Social antes de 29/11/1999
no INSS (PIS, por exemplo); devem utilizar o endereo: www3.dataprev.gov.br/cws/contexto/
captchar/index_ciant2.html.
Por fim, o valor a ser pago.
Os contribuintes filiados Previdncia Social a partir de 29/11/1999
A GPS dever ser impressa em duas vias. Uma via serve de devem utilizar o endereo: www3.dataprev.gov.br/cws/contexto/
comprovante do recolhimento junto Receita Federal do Brasil e a captchar/index_cipost2.html.
segunda via destinada ao controle do agente arrecadador.
3.2.2 IRPF
Aps preencher os dados no programa, conforme tela de exemplo a
seguir, basta clicar no cone com a engrenagem, para gerar a GPS e O Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza, ou
ento imprimi-la, clicando no cone com a figura da impressora. simplesmente Imposto de Renda, est previsto no art. 153, III, da
Constituio Federal, de competncia da Unio, portanto, um
Na sequncia, reproduzimos a tela do programa gerador da GPS. O imposto federal. O Imposto de Renda tem como hiptese de sua
vencimento da contribuio sempre no dia 15 do ms subsequente incidncia o acrscimo patrimonial, em razo da aquisio da
ao da prestao do servio. disponibilidade econmica ou jurdica da renda decorrente do
capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e tambm de
proventos de qualquer natureza.

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O advogado autnomo deve pagar o Imposto de Renda da Pessoa Fsica, Para a correta apurao do IRPF, importante que o advogado
estando sujeito alquota de 0 (zero) at 27,5% (vinte e sete e meio por autnomo contabilize todas as suas receitas e despesas em um
cento), conforme tabela progressiva do IRPF, consideravelmente maior livro-caixa. Todos os recebimentos de pessoas fsicas esto sujeitos
do que o imposto de renda da pessoa jurdica. ao recolhimento do IRPF mensalmente, o que torna o livro-caixa
essencial. As pessoas jurdicas, ao efetuarem pagamentos ao
TABELA PROGRESSIVA PARA CLCULO ANUAL DO IMPOSTO SOBRE advogado autnomo so obrigadas a reter na fonte o IRPF, o INSS
A RENDA DA PESSOA FSICA A PARTIR DO EXERCCIO DE 2012 e o ISS, quando for o caso. Como tais rendimentos esto sujeitos
EXERCCIO DE 2012, ANO-CALENDRIO DE 2011.* reteno na fonte, eles no incorporam a base de clculo do imposto
Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ devido, ou seja, no incorporam a base de clculo do carn-leo.
At 18.799,32 - -
De 18.799,33 at 28.174,20 7,5 1.409,95 Para facilitar a vida do contribuinte, a Receita Federal do Brasil
De 28.174,21 at 37.566,12 15,0 3.523,01 disponibiliza em seu stio na internet o programa Carn-Leo (Livro-
De 37.566,13 at 46.939,56 22,5 6.340,47 caixa), que pode ser baixado no seguinte endereo: www.receita.
Acima de 46.939,56 27,5 8.687,45 fazenda.gov.br/PessoaFisica/CarneLeao/default.htm.
EXERCCIO DE 2013, ANO-CALENDRIO DE 2012.*
Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Trata-se de um programa relativamente simples de ser utilizado e
At 19.645,32 - - extremamente til, inclusive para ajudar a reduzir a carga tributria
De 19.645,33 at 29.442,00 7,5 1.473,40 do advogado. Nem sempre o profissional sabe que possvel
De 29.442,01 at 39.256,56 15,0 3.681,55
realizar algumas dedues da base de clculo, como, por exemplo,
De 39.256,57 at 49.051,80 6.625,79
Acima de 49.051,80 27,5 9.078,38
dos valores pagos a funcionrios com vnculo empregatcio, aluguel
do escritrio, etc.
EXERCCIO DE 2014, ANO-CALENDRIO DE 2013.*
Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Outra vantagem do programa que, ao final do ano, o advogado
At 20.529,36 - -
ter um histrico de suas receitas e despesas, o que pode ajud-lo a
De 20.529,37 at 30.766,92 7,5 1.539,70
De 30.766,93 at 41.023,08 15,0 3.847,22
planejar seu oramento para o ano seguinte, alm de fornecer uma
De 41.023,09 at 51.259,08 22,5 6.923,95 viso geral dos resultados de sua atividade ao longo do ano.
Acima de 51.259,08 27,5 9.486,91

EXERCCIO DE 2015, ANO-CALENDRIO DE 2014. *


Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
At 21.453,24 - -
De 21.453,25 at 32.151,48 7,5 1.608,99
De 32.151,49 at 42.869,16 15,0 4.020,35
De 42.869,17 at 53.565,72 22,5 7.235,54
Acima de 53.565,72 27,5 9.913,83
* Tabela aprovada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pelo art. 1 da Lei
n 12.469, de 26 de agosto de 2011.
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/TabProgressiva2012a2015.htm

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Ao ser executado pela primeira vez, o programa solicita o CPF e o O prximo passo o preenchimento dos dados do contribuinte no
nome do profissional. Em seguida aparecer a tela abaixo: livro-caixa, conforme abaixo:

Simplesmente clique em Sim para prosseguir. Faa o mesmo para


a prxima tela, conforme abaixo:
*Dados fictcios.

importante observar que o programa possui trs abas na parte


inferior da tela: Livro Caixa Identificao; Livro Caixa Escriturao
e Demonstrativo de Apurao. Uma vez adicionados os dados do
contribuinte, basta clicar na aba Livro Caixa Escriturao e
realizar o lanamento das receitas e despesas, tomando o cuidado
de selecionar a espcie adequada de receita ou despesa, conforme
o caso.

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A imagem a seguir mostra um exemplo de escriturao realizada no O Carn-Leo possui uma ferramenta de exportao de dados para o
livro caixa: programa do IRPF, facilitando o preenchimento da declarao anual.

NOTA IMPORTANTE:

Deve ser adotado um rigoroso controle em relao aos valores levantados


dos clientes junto ao Poder Judicirio e depositados na conta bancria do
advogado. Neste caso sugere-se manter um arquivo com documentao
hbil e idnea relativa ao depsito e ao repasse do valor ao cliente.

O Fisco Federal, ao proceder a fiscalizao, analisa o extrato bancrio do


contribuinte e o intima a comprovar com documento hbil e idneo a
origem de cada depsito em sua conta. Cada valor no comprovado
tributado como omisso de receita. Vrios advogados j foram autuados
indevidamente em valores significativos, pois no tiveram o cuidado
de guardar os documentos necessrios comprovao de que o valor
Basta clicar no cone + Adicionar para inserir os dados. Devemos depositado pertencia ao cliente, inclusive o recibo do repasse do dinheiro.
ressaltar que o profissional deve guardar os recibos e notas fiscais
das despesas efetuadas. 3.2.3 DARF

Uma vez determinado o valor do Imposto de Renda, deve-se gerar o


documento especfico para o seu pagamento, ou seja, o DARF Documento
de Arrecadao da Receita Federal. O DARF pode ser gerado no stio da
Receita Federal do Brasil na internet ou por meio do programa Sicalc, que
pode ser baixado do seguinte endereo:
www.receita.fazenda.gov.br/Pagamentos/darf/sicalc.htm.

Ateno: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a remoo do


programa antigo e instalao da nova verso.

Ao ser executado pela primeira vez, o Sicalc apresentar uma tela com
esclarecimentos ao contribuinte. Basta clicar em Continuar. Na tela
inicial do programa, selecionar a opo n 1 e clicar novamente em
Continuar. Na prxima tela deve-se preencher os dados a serem
Acima, um exemplo de tela com o Demonstrativo de Apurao e o
utilizados para a gerao do DARF. Selecione o cdigo da Receita,
valor do imposto devido. Para visualizar ou imprimir o livro caixa,
que no caso ser o 019 IRPF Carn Leo, entre com o tipo de
basta clicar no cone da impressora.

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perodo (no caso, mensal) e o ms de referncia. Por fim, especifique Agora, seu DARF est pronto para ser impresso. Clique em imprimir
os valores para pagamento, conforme apurado pelo Carn Leo. Abaixo e o documento ser enviado sua impressora padro.
reproduzimos a tela do Sicalc, j com os dados preenchidos.
Lembrete: O Sicalc deve ser atualizado mensalmente, com a instalao
da ltima verso disponibilizada pela Receita Federal do Brasil.

4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA

O pagamento ao advogado autnomo dever ser feito por meio do


Recibo de Pagamento a Autnomo - RPA, seguindo as orientaes
contidas neste tpico.

Antes de preencher seu RPA, o profissional deve verificar a legislao


sobre o ISS em seu Municpio.

Objetivando facilitar a vida do profissional autnomo, foi elaborado um


Ateno: As datas devem ser digitadas da seguinte forma: para o dia modelo de RPA, conforme a seguir, para servir de orientao queles que
29 de outubro de 2010, como no exemplo da tela acima, digitar apenas enfrentarem alguma dificuldade com a questo. Devem ser impressas
291010. duas vias, uma para a empresa e outra para o advogado.

Feito isso, clique em Calcular e o programa insere os dados na importante lembrar que o RPA deve ser emitido em duas vias,
grade, estando pronto para gerar o DARF para impresso. Para gerar ficando uma com o tomador de servios e outra com o advogado.
o documento, clique em DARF e preencha as informaes solicitadas,
conforme exemplo abaixo: O salrio base, conforme se v a seguir, o valor bruto do servio contratado.

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22 23
MODELO DE RPA* 5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA
RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO N RECIBO N TALO E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS
- RPA 1 1
NOME OU RAZO SOCIAL DA EMPRESA MATRCULA (CNPJ OU CEI)
Leite em P Laticnios Ltda. 11111111/0001-99
Os escritrios de advocacia, enquanto sociedades regularmente
Recebi da empresa acima identificada, pela prestao de servios advocatcios na cidade constitudas, possuem sua tributao realizada de forma
de Goinia, GO, a quantia lquida de R$ 2.550,45 (dois mil e quinhentos e cinquenta e completamente diversa daquela dos advogados autnomos. O
cinco reais e quarenta e cinco centavos).
nmero de tributos a que esto sujeitas as sociedades de advogados
CONFORME DISCRIMINATIVO ABAIXO: consideravelmente maior do que aqueles a que esto sujeitos os
SALRIO INSS VALOR INSS DEMONSTRATIVO advogados autnomos.
BASE EMPRESA EMPRESA
I - VALOR DO SERVIO R$ 3.000,00
R$ 3.000,00 20% R$ 600,00 PRESTADO: Nmero maior de tributos no significa, necessariamente, maior
OBSERVAES II - REEMBOLSO (at R$ 0,00 carga tributria. Um profissional que tenha um faturamento anual
10% do Salrio Base): equivalente a 150 salrios mnimos, por exemplo, pagar mais
RETENES/DESCONTOS: em tributos do que uma Sociedade de Advogados com o mesmo
II - IRPF: R$ 119,55 faturamento anual.
III - INSS: R$ 330,00
DADOS DO CONTRIBUINTE IV - ISSQN: Isento (valor fixo) As Sociedades de Advogados devem utilizar-se dos servios de
NOME: Joo de Barro profissional contabilista devidamente qualificado para elaborar sua
CPF: 123123123-12 TOTAL DAS RETENES/ R$ 449,55 contabilidade e cumprir exigncias acessrias da fiscalizao.
DESCONTOS:
IDENTIDADE: 654321
INSS/PIS: 12234545556 TOTAL LQUIDO: R$ 2.550,45
5.1 Tributo Municipal
INSC. MUNICIPAL: 133556669
ENDEREO: Rua dos Pssaros, Assim como os advogados autnomos, as sociedades de advogados
n 000 tambm esto sujeitas ao pagamento de tributo municipal, qual
Bairro das Aves
BAIRRO: Raras seja, o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, ou
MUNICPIO: Goinia ASSINATURA simplesmente ISS, cujas regras sero examinadas a seguir.
ESTADO: Gois
CEP: 74000-00 __________________________________ ISS
LOCALIDADE DATA
Os advogados autnomos devem pagar o ISS em alquotas fixas ou
Goinia/GO 29/02/2010
variveis, conforme dispuser a legislao municipal. Para as Sociedades
*Dados fictcios. ** Ateno s empresas que recolhem seus tributos pelo Simples Nacional.
de Advogados a situao no diferente. O Decreto-Lei n 406/1968,
determina que o ISS ser calculado em alquotas fixas ou variveis
(art. 9, 1 e 3) em relao a cada profissional habilitado:

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24 25
Art 9 A base de clculo do imposto o preo do servio. 5.2.1 Lucro Presumido
1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de
trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado,
Nessa modalidade de apurao o lucro presumido ou estimado
por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do
servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendida em determinado percentual da receita bruta auferida. No caso das
a importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho. sociedades de advogados, esse percentual estabelecido em 32%
(trinta e dois por cento) da receita bruta.
[...]
3 Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, Podem optar por essa modalidade de apurao do IRPJ as pessoas
88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades,
jurdicas com receita bruta anual igual ou inferior a R$ 48.000.000,00
estas ficaro sujeitas ao imposto na forma do 1, calculado em
relao a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, (quarenta e oito milhes de reais).
que preste servios em nome da sociedade, embora assumindo
responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel. (Redao Uma das vantagens da tributao com base no lucro presumido
dada pela Lei complementar n 56, de 15.12.1987) reside no fato de que nessa modalidade no h a obrigatoriedade de
se manter escriturao contbil, nos termos da legislao especfica,
Os valores a serem pagos pelos profissionais integrantes das bastando apenas a escriturao dos recebimentos e pagamentos
sociedades de advogados devem ser verificados na legislao do ocorridos em cada ms no livro-caixa.
Municpio onde est localizada a sociedade.
Todavia, cabe ressaltar que aconselhvel a escriturao contbil
Deve-se atentar tambm para o fato de que, por ser tributo sujeito tendo em vista a distribuio de lucros, pois, caso no haja a
a alquotas fixas, pago em funo do nmero de profissionais que escriturao, a distribuio est limitada ao valor da presuno,
integram a sociedade e no em razo do valor dos servios prestados, deduzidos os tributos e contribuies. No caso de haver escriturao,
o ISS no deve ser retido na fonte. poder ser distribudo o lucro contbil, que geralmente maior que
o lucro presumido.
5.2 Tributos Federais
A simplificao das obrigaes contbeis faz do lucro presumido a
Os tributos federais, quanto s sociedades de advogados, possuem opo da grande maioria das sociedades de advogados.
sistemtica especfica, de acordo com a forma de apurao do lucro,
nos termos da legislao do imposto de renda. IRPJ

O Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser apurado pelo Para fins de determinao do Imposto de Renda das sociedades
regime do lucro presumido, do lucro real ou do lucro arbitrado, de advogados, a lei presume que o lucro seja de 32% (trinta e dois
vistos a seguir. por cento) de sua receita bruta auferida no perodo de apurao. A
alquota do imposto de 15% (quinze por cento), mais um adicional
de 10% (dez por cento) sobre o lucro que ultrapassar a mdia
mensal de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) no perodo de apurao.

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26 27
Exemplificando: Primeiro deve ser estabelecida a base de clculo, que consiste em
32% da receita bruta auferida no perodo de apurao (trimestre).
Receita Bruta no Lucro presumido Mdia Mensal Adicional do Em seguida calcula-se o valor do imposto de renda aplicando a
trimestre perodo alquota de 15% sobre o lucro presumido. Como este ultrapassou os
R$ 187.500,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$ 00,00 R$ 60.000,00 no perodo de apurao, deve-se aplicar um adicional
R$ 375.000,00 R$ 120.000,00 R$ 40.000,00 R$ 60.000,00 de 10% sobre o lucro que exceder esse valor. No exemplo anterior, o
lucro excedente foi de R$ 60.000,00.
No primeiro caso acima, receita bruta de R$ 187.500,00, aplica-se o
percentual de 32%, para se obter a base de clculo, que no exemplo O imposto a ser pago consiste na soma dos valores obtidos (15%
de R$ 60.000,00. Como pode ser observado, o lucro mdio mensal sobre o lucro presumido mais 10% sobre o lucro que exceder R$
ficou em R$ 20.000,00. Aplicando-se a alquota de 15% sobre os 60.000,00 no trimestre).
R$ 60.000,00 obtm-se o valor de R$ 9.000,00, que o imposto de
renda a ser pago. Importante: devem ser abatidos do imposto devido, por
compensao, o imposto pago separadamente ou retido na fonte
No segundo caso, a receita bruta no trimestre foi de R$ 375.000,00. sobre as receitas computadas na base de clculo do imposto.
Aplicando-se o percentual de 32%, obtm-se o lucro presumido de R$
120.000,00. Como se pode ver, a mdia mensal foi de R$ 40.000,00. PIS/COFINS
Nesse exemplo, como a mdia mensal do perodo ultrapassou os
R$ 20.000,00, o clculo do IRPJ dever incluir um adicional de 10% A contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio
sobre o valor que exceder a R$ 60.000,00. para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidem sobre a
receita da pessoa jurdica, no caso, da sociedade de advogados.
Abaixo reproduzimos um exemplo de como se calcula o Imposto de
Renda na modalidade do lucro presumido, tendo como receita bruta A incidncia ou no da COFINS sobre o faturamento das sociedades
no trimestre o valor de R$ 375.000,00: de advogados foi alvo de ferrenha batalha judicial, tendo a questo
sido decidida pelo STF no julgamento do Recurso Extraordinrio
Receita Bruta no Trimestre R$ 375.000,00 377457, cuja deciso foi favorvel ao fisco: as sociedades de
Lucro Presumido R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00 advogados devem pagar a CONFINS.
IRPJ R$ 120.000,00 x 15% = R$ 18.000,00
Adicional (10%) R$ 120.000,00 R$ 60.000,00 = R$ 60.000,00
O PIS e a COFINS podem ser cumulativos ou no cumulativos, com
x 10% = R$ 6.000,00 as seguintes alquotas:
IRPJ a ser pago R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00
CUMULATIVO NO CUMULATIVO
No exemplo acima, para uma receita bruta trimestral de R$ PIS COFINS PIS COFINS
375.000,00, o imposto de renda devido seria de R$ 24.000,00. 0,65% 3% 1,65% 7,6%

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Para as pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com 5.2.2 Lucro Real
base no lucro presumido o PIS e a COFINS so cumulativos, com
alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Como essas contribuies A apurao do IRPJ pela modalidade do lucro real tema bastante
so cumulativas no sistema do lucro presumido, no possvel o complexo e no possvel analisar todos os seus aspectos nesta
aproveitamento de crditos. cartilha. Poucos so os escritrios de advocacia de que se tem notcia
que apuram seu IRPJ nessa modalidade. Devido s limitaes deste
CSLL
trabalho, faremos apenas uma abordagem superficial do assunto.
A CSLL, ou Contribuio Social sobre o Lucro Lquido foi instituda pela recomendvel que as sociedades que se enquadrem na condio de
Lei n 7.689/1988, tem sua base de clculo determinada aplicando-se o apurao obrigatria por essa sistemtica busquem a orientao de
percentual de 32% sobre a receita bruta da sociedade de advogados. consultoria especializada no assunto.

A alquota da CSLL de 9% sobre a base de clculo. Para exemplificar, A apurao do Imposto de Renda pela modalidade do Lucro Real
tomemos como receita bruta do trimestre o valor de R$ 375.00,00, j obrigatria para os escritrios que faturam mais de R$ 48 milhes por
utilizado nos exemplos anteriores. O valor da CSLL seria determinado da ano, nos termos do art. 14 da Lei n 9.718/1998. Essa modalidade de
seguinte forma:
apurao exige criteriosa escriturao contbil mensal.
Receita Bruta no Trimestre R$ 375.000,00
Alm de exigncias contbeis mais rgidas, e portanto, mais
Base de Clculo da CSLL R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00
onerosas, na modalidade do lucro real as alquotas do PIS/COFINS
CSLL R$ 120.000,00 x 9% = R$ 10.800,00 so consideravelmente mais elevadas. A justificativa para alquotas
mais elevadas a de que tais tributos, nessa modalidade, no so
No exemplo acima, para uma receita bruta no trimestre de R$ 375.000,00,
cumulativos, permitindo o aproveitamento de crdito.
a sociedade de advogados pagaria, a ttulo de CSLL, a quantia de R$
10.800,00.
As alquotas do IRPJ, PIS, COFINS e CSLL aplicveis modalidade do
Em um primeiro momento, pode-se pensar que a tributao das sociedades lucro real, que correspondem, respectivamente, a 15%, 1,65%, 7,6%
de advogados elevada e de fato . Entretanto, quando confrontada com a e 9%. Tal como no lucro presumido, vale ressaltar que incidir um
tributao do advogado autnomo, a opo pela pessoa jurdica tributada no adicional de 10% de IR sobre o lucro lquido mensal auferido que
sistema do lucro presumido pode ser bastante vantajosa. ultrapasse R$ 20.000,00.

Para a receita bruta trimestral tomada como exemplo acima (R$ 375.000,00), 5.2.3 Lucro Arbitrado
o total de tributos federais pagos, exceto o INSS, que depender da
quantidade de scios e de empregados, dos valores pagos a trabalhadores A tributao sobre o lucro arbitrado ocorrer sempre que a
avulsos, etc., o valor pago a ttulo de IRPJ e CSLL seria de R$ 34.800,00 + sociedade deixar de cumprir com suas obrigaes tributrias de
13.687,50 (PIS/COFINS) = R$ 48.487,50 modo a impossibilitar a tributao nas modalidades anteriores, ou
mediante opo da sociedade. Nestes casos, seu lucro ser apurado
Para a mesma receita bruta trimestral, um advogado autnomo poderia, atravs do sistema de lucro arbitrado, no qual o fisco lanar o valor
facilmente, pagar mais de R$ 80.000,00 s em IRPF (Imposto de Renda do imposto com base na sua receita bruta.
Pessoa Fsica).

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NOTA IMPORTANTE: a. A procurao outorgada ao advogado, sem mencionar a sociedade
da qual faa parte - Nesse caso, conforme entendimento firmado
Via de regra, o lucro arbitrado ser o mais oneroso, na medida em pelo STJ, presume-se que o profissional tenha sido contratado
que costuma ser uma imposio do Fisco. como advogado autnomo e no como integrante da sociedade e a
tributao aquela aplicvel ao advogado autnomo, com reteno
5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT na fonte dos respectivos tributos. Os honorrios devem ser levantados
em nome do advogado e no em nome da sociedade.
Alm dos tributos anteriores, as sociedades de advogados ainda
devem pagar o Seguro Acidente de Trabalho SAT, alquota de 1% b. A procurao outorgada ao advogado, com indicao da sociedade
sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas aos segurados qual faa parte - Nesse caso os honorrios de sucumbncia podem
empregados e trabalhadores avulsos, conforme art. 22, inciso II, ser levantados pela sociedade de advogados. A carga tributria final,
alnea a, da Lei 8.212/1991. neste caso, consideravelmente menor do que aquela aplicvel ao
profissional autnomo.
5.2.5 INSS
Para evitar transtornos, recomenda-se as seguintes precaues:
Alm dos tributos citados anteriormente, as sociedades de advogados
devem pagar contribuio social, alquota de 20% (vinte por cento) PROCURAO: deve constar no campo OUTORGADO o nome e a
sobre as remuneraes pagas a empregados e a trabalhadores avulsos, qualificao da sociedade de advogados juntamente com os nomes e
inclusive sobre as remuneraes pagas aos scios a ttulo de pr- qualificao dos advogados responsveis pela causa.
labore. Ainda sobre a mesma base de clculo ser devido a ttulo de
Contribuies a terceiros (SESC, SEBRAE, SENAC, Salrio Educao e CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS: deve ser feito em nome da
outros) o percentual de 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento) sociedade. Deve-se juntar o contrato aos autos do processo antes de
alm do RAT que varia de acordo com a empresa (normalmente 3%). requerer o levantamento dos honorrios de sucumbncia. Ao requerer
o levantamento de tais verbas, solicitar que seja feito em nome da
5.3 Honorrios de Sucumbncia sociedade.

A tributao dos honorrios de sucumbncia, em relao aos advogados 5.4 Distribuio dos Lucros
autnomos, segue a mesma sistemtica aplicvel aos honorrios
contratados, com alquotas de at 27,5% (vinte e sete e meio por cento), A distribuio de lucros dos escritrios de advocacia no apresenta
com reteno na fonte. maiores dificuldades. A partir da vigncia da Lei n. 9.249/1995, os
lucros das pessoas jurdicas podem ser distribudos sem a incidncia
No que concerne aos honorrios de sucumbncia relativos aos servios do imposto de renda na fonte e nem integram a base de clculo do
advocatcios prestados por profissionais integrantes de sociedades de imposto de renda do beneficirio. Em termos simples: o advogado
advogados, duas so as possibilidades: no paga imposto de renda sobre os valores recebidos a ttulo de
distribuio de lucros da sociedade da qual integrante.

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E como se d a distribuio dos lucros da sociedade? 6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL
Para responder a essa pergunta nos utilizaremos do exemplo j Os escritrios de advocacia, at a data da edio desta cartilha,
citado anteriormente, ou seja, receita bruta de R$ 375.000,00 no ainda no podem optar pelo recolhimento de tributos pelo Simples
trimestre. Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006.
A sociedade que tiver receita bruta de R$ 375.000,00 no trimestre
ter um lucro presumido de R$ 120.000,00. Isso no significa, Um dos argumentos mais fortes para se excluir no apenas a
contudo, que a sociedade possa distribuir todo o lucro presumido. advocacia, mas as profisses regulamentadas de forma geral o
O lucro presumido somente pode ser distribudo depois de feita a entendimento de que tais profisses se assemelham mais a atividade
proviso para o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS. Nesse caso, o lucro de pessoa fsica do que de pessoa jurdica. Para aqueles que assim
a ser distribudo seria de R$ 71.512,50. A tabela abaixo facilita o entendem, tais profissionais se utilizam da prestao de servios como
entendimento do assunto: pessoa jurdica apenas para reduzir os tributos pagos, cujas alquotas
(contribuies sociais e imposto de renda) so consideravelmente
Receita Bruta no Trimestre R$ 375.000,00 maiores para os profissionais liberais.
Lucro Presumido R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00
IRPJ R$ 120.000,00 x 15% = R$ 18.000,00 Em que pese o entendimento acima mencionado, os escritrios de
Adicional (10%) R$ 120.000,00 R$ 60.000,00 = servios contbeis foram includos no regime de tributao especial
R$ 60.000,00 x 10% = R$ 6.000,00 estabelecido pela Lei Complementar n 123/2006 - Simples Nacional,
IRPJ a ser pago R$ 18.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00 pela Lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008. Os
IRPJ + CSLL + PIS/COFINS R$ 24.000,00 + R$ 10.800,00 +R$ 13.687,50 servios contbeis foram includos porque o legislador entendeu
= R$ 48.487,50 que esse tipo de servio, exercido por microempresas e empresas de
Lucro a ser distribudo Lucro Presumido (IRPJ + CSLL + PIS/COFINS) pequeno porte, insumo obrigatrio da grande maioria das demais
= R$ 71.512,50 empresas em razo de exigncias legais, o que justificaria a exceo.

Observando a tabela acima, fica a seguinte indagao: se os servios Logicamente, como vimos anteriormente, uma das vantagens
de advocacia possuem um valor agregado muito alto e o lucro muito decorrentes do exerccio da advocacia atravs de Sociedades de
maior do que os 32% da receita bruta, mesmo assim a distribuio Advogados a possibilidade de uma tributao inferior a que
dos lucros estaria restrita ao demonstrado na tabela acima? A lanada sobre aqueles que exercem a profisso de forma autnoma.
resposta a essa pergunta depender da existncia de escriturao
contbil adequada. As sociedades de advogados (como os contribuintes brasileiros em
geral) sujeitam-se a uma escorchante carga tributria, que equivale
A distribuio de valor maior do que o lucro presumido do perodo,
a algo situado entre 15% e 20% das receitas, dependendo do regime
com iseno do imposto de renda, somente poder ser feita
de tributao. Enquanto isso, os advogados autnomos, se somados
com a comprovao de que o lucro contbil excedeu ao lucro
os valores pagos a ttulo de INSS, Imposto de Renda e ISS, recolhem
presumido. Essa demonstrao feita mediante levantamento dos
ao fisco quase 40% do que recebem, conforme artigo Benefcios do
demonstrativos contbeis, nos termos da legislao aplicvel.

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Simples para a Advocacia publicado pelo secretrio-geral adjunto 7. ADVOGADO ASSOCIADO
interino do Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil
(OAB) e conselheiro federal pelo Maranho, Ulisses Csar Martins A figura do advogado associado, por no ser scio do escritrio, no poder
de Sousa (www.oab.org.br/Noticia/23305/artigo-os-beneficios-do- receber distribuio de lucros referente Sociedade de Advogados. Ele
simples-para-a-advocacia). Certamente, a incluso das sociedades ir receber, conforme as regras estabelecidas no contrato de advogado
de advogados no Simples Nacional afastaria da informalidade muitas associado, participaes em honorrios referentes aos processos em que
associaes de advogados ainda arremata o Conselheiro Federal. executar integral ou parcialmente o servio.

Atualmente a incluso da advocacia dentre as atividades possveis Assim, para fins de tributao previdenciria e IRPF o advogado associado
de tributao pelo Simples Nacional objeto, no Senado Federal, considerado um prestador de servios autnomo e, desta forma, os
do Projeto de Lei Complementar n 467, de 2008, de autoria da valores totais pagos a ele devero sofrer a seguinte tributao:
senadora Ideli Salvatti. O projeto referido tem como relator o
senador Jos Pimentel (PT-CE) e se encontra em anlise na Comisso Simulao da tributao considerando um valor de R$ 2.000,00.
de Assuntos Econmicos do Senado. Pelo projeto proposta a
alterao do pargrafo primeiro do artigo 17 da Lei Complementar Para a Sociedade:
123, incluindo-se, no inciso XXXIV, a expressa previso de que as
sociedades de advogados no estariam alcanadas pelo artigo 17 da INSS 20% do valor total pago R$ 400,00
referida Lei Complementar, que hoje as impede de recolher tributos
e contribuies na forma do Simples Nacional. Para o advogado associado:

A questo certamente suscitar acalorados debates no Congresso INSS 11% do valor total pago R$ 220,00
Nacional e s o tempo dir se a advocacia poder se beneficiar IRPF (conforme tabela de IR de 7,5 a 27,5%) R$ 21,01
desse regime simplificado de recolhimento de tributos, essencial
sobrevivncia principalmente dos pequenos escritrios. Desta forma, o Advogado receber o valor lquido de R$ 1.758,99
(R$ 2.000,00 R$ 220,00 R$ 21,01) e a empresa ter um custo de
R$ 2.400,00 (R$ 2.000,00 + R$ 400,00).

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36 37
8. CONCLUSO

Diante do exposto foi possvel concluir que o advogado e os


escritrios de advocacia devem dedicar ateno redobrada ao
correto planejamento tributrio de seu exerccio profissional.

O advogado autnomo, em especial, deve ter o cuidado de se


inscrever na Previdncia Social e recolher sua contribuio social,
de acordo com suas possibilidades, garantindo no s o direito a
aposentadoria, mas tambm o direito a diversos benefcios sociais.

A tributao do advogado autnomo consideravelmente maior do


que a das sociedades de advogados. Sendo assim, dependendo do
seu faturamento anual, interessante a opo pela sociedade, cuja
tributao significativamente menor.

Em relao s sociedades de advogados, estas devem ter o cuidado


de manter em dia a escriturao dos livros contbeis, de modo que
possam distribuir o lucro contbil em sua totalidade sem a incidncia
de imposto de renda em relao aos beneficirios.

Em relao figura do advogado associado, por no receber lucro,


ser tributado como advogado autnomo.

Por fim, importante relembrar que o fisco est cada vez melhor
aparelhado para identificar a renda e o patrimnio do contribuinte e
que no h como fugir ao pagamento dos tributos. Lembramos ainda
que pelo recolhimento dos tributos, com a devida documentao
dos fatos que lhe deram origem, que o advogado tem como justificar
a licitude de sua renda e de seu patrimnio.

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38
Comisso de Direito Tributrio

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