Comptabilite Approfondie

261 Titres de participation x
107 Ecart dvaluation x
68661 Dotation provision titres participation x

2961 Provision dprciation des titres de participation x
DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION
Sont assimils des valeurs mobilires, les droits de souscription ou d'attribution dtachs des actions :
Le droit de souscription (DS) : est le droit attach une action ancienne et qui donne son propritaire une priorit pour souscrire de
nouvelles actions.
Le droit d'attribution (DA) : est le droit attach une action ancienne et qui donne droit l'attribution de nouvelles actions lors d'une
augmentation de capital par incorporation de rserves (les nouvelles actions sont distribus gratuitement en change des DA).
Les droits sont soit utilisables soit ngociables directement (ils peuvent toutefois tre cts en bourse). Par consquent, ils ne vont pas
tre comptabiliss dans la socit.
Cession des DS / DA:
La socit X a procd au mois 05/N la cession de 1 000 DS sur des actions A pour un montant total de 20 000 DH (20 DH le droit).
Ces actions A avaient t acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH.

L'action "ex-droit" est cte 230 DH le jour de la cession.
La valeur thorique du droit est donc :
Vth = Prix d'acquisition de l'action x Prix de cession du droit (DS ou DA)

(ex-droit) Prix de cession du droit Prix de l'action "ex-droit"
Vth = 240 x 20 / (20 + 230) = 19,2 DH / droit
Pour les 1 000 droits cds, la valeur comptable thorique de leur retrait de l'actif est de 19 200 DH
05/N
5141 Banques 20 000
7514 Produits de cessions des immo. Financires 20 000
Constatation du produit de cession des droits

6514 VNA des immo. financires cdes 19 200
2510 Titres de participation 19 200
Sortie de l'actif des droits cds

RENTES VIAGERES
La socit X a acquis le 01/01/N un immeuble estim 160 000 DH contre un paiement immdiat de 40 000 DH et une rente de 15 000
DH payable le 31/12 de chaque anne.
Rente estime sans intrt et non indexe :
Versement effectu chaque anne :
31/12/N
1685 Rentes viagres capitalises 15 000
5141 Banques 15 000
Versement de la rente
Si le crdirentier dcde avant la 8me anne (en N+6 par exemple), les 2 annuits que la socit X ne devra pas payer seront
considres comme des profits et le compte 1685 sera sold :
31/12/N+6
7580 Autres produits non courants 30 000
Pour solde du compte dbit
Si le crdirentier est encore vivant neuf ans aprs le contrat, alors le compte 1685 est dj sold, le versement qui s'effectuera le
31/12/N+9 sera ainsi comptabilis :
31/12/N+9
6580 Autres charges non courantes 15 000
5141 Banques 15 000
Versement
Rente estime sans intrt et indexe :
L'index au 31/12/N est de 105 (base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le 1er versement sera de 15 000 x 1,05 =
15 750 DH et les versements restant effectuer seront valus (120 000 - 15 000) x 1,05 = 110 250 DH
31/12/N
6580 Malis provenant de clauses d'indexation 750
5141 Banques 15 750
Virement
37 Diffrences d'indexation - Actif 5 250
110 250 - 105 000

6595 DNC aux prov pour r & c durables 5 250
1518 Autres provisions pour risques 5 250
Dotations
Rente actualise (estime avec intrt) et non indexe :
Il y a lieu de calculer ce taux d'intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le taux d'intrt est le taux i pour lequel : 120
000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.
Le capital rembours peut dans chaque annuit tre dtermin selon plusieurs mthodes : ainsi pour le paiement au 31/12/N :
- On peut considrer qu'il comprend l'intrt sur le capital restant rembourser, intrt estim 120 000 x 6,86% = 8 232 DH et que le
capital rembours lors de cette annuit s'lve 15 000 - 8 232 = 6 768 DH :
31/12/N
631 Charges d'intrts 8 232
5141 Banques 15 000
Versement de la rente
- On peut considrer que le capital rembours et l'intrt se rpartissent linairement sur l'esprance de vie du crdirentier, soit pour le
capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour l'intrt : 15 000 - 10 000 = 5 000 DH par an ;
- On peut aussi considrer que l'on rembourse en bloc un capital et l'intrt calcul sur ce capital depuis la conclusion de l'opration
le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 + 6,86%) = 14 037 DH au 31/12/N et un intrt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.
TITRES
Titres de participation ou titres immobiliss :
La socit X possde 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.
A la fin de l'exercice N, elle constitue une provision pour dprciation de 200 DH.
Au cours de l'exercice N+1, elle cde ces actions au prix de 1 450 DH.
N+1
5141 Banques 1 450
7514 Produits de cessions des immo. financires 1 450
Encaissement du produit de la vente
N+1
2951 Provisions pour dprciation des TP 200
7392 Reprises sur provisions pour dprciaition des immo. f. 200
Reprise de la provision antrieurement constitue
N+1
6514 VNA des immo. financires cdes 1 500
2510 Titres de participation 1 500
Comptabilisation de la VNA des TP cds
Titres et valeurs de placement :
La socit X cde des actions achtes 3 mois auparavant dans un but spculatif.
Prix d'achat des titres : 5 000 DH

Provisions pour dprciation constitue sur les titres : 500 DH
Prix de cession global : 4 800 DH
N
5141 Banques 4 800
3501 Actions 4 800
Constatation de la cession
N
3950 Provisions pour dprciation des TVP 500
7394 Reprises sur provisions pour dprciaition des TVP 500
Reprise de la prov antr. constitue devenue ss objet
N
6385 Charges nettes sur cessions de TVP 200
3501 Actions 200
Comptabilisation de la VNA des TP cds

OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES
date d'entre
cours de change de facturation ou de paiement (si avances)
cours de change terme (si contrats)
Valeurs d'entre
date de rglement
6331 Pertes de change
7331 Gains de change
Charges ou produits financiers
31/12/N
2710 EC-ACTIF(diminution des crances immobilises)
1710 EC-PASSIF(augmentation des crances immobilises)
3701 EC-ACTIF(diminution des crances circulantes)

4701 EC-PASSIF(augmentation des crances circulantes)
Ecarts de change sur les crances
31/12/N
2720 EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement)
1720 EC-PASSIF(diminution des dettes de financement)
3702 EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes)

4702 EC-PASSIF(diminution des dettes circulantes)
Ecarts de change sur les dettes
31/12/N
6393 DAP pour risques et charges financiers
1516 Provisions pour pertes de change (durables)
4506 Provisions pour pertes de change (non durables)
Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)
CAS EXCEPTIONNELS :
Existence d'une couverture de change :

Provision pour risques constitue concurrence du risque non couvert
Position globale de change : (chances des crances et dettes de mme monnaie suffisamment rapproches : 15 jours)
Provision pour risques limite l'excdent des pertes latentes sur les gains latents
Emprunt l'tranger finanant des immobilisations l'tranger (mme monnaie) :

* Perte latente sur l'emprunt couverte par le gain latent sur les immobilisations
* Si la perte de change n'est pas rcurrente, provision pour risques tale (option) sur la dure de l'emprunt ou sur la dure de vie de
l'immobilisation (si plus courte) : rgularisation sur la dure la plus courte
Crances ou dettes long terme : (Opration affectant plusieurs exercices)
* Si la perte de change n'est pas rcurrente, provision pour risques tale sur les exercices de l'opration (possible et non obilgatoire)
provision N = M x (crs 31/12/N - crs initial) / 10
provision N+1 = [M x (crs 31/12/N - crs initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]
Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre : (forte perte de change)

Rajustement en hausse de la VE du bien par la perte latente dans la limite de la valeur actuelle du bien la date du bilan (le reste
en EC Actif)
Emprunt l'tranger moins cher que l'emprunt national :

Provision pour risques limite l'excdent des charges financires calcules sur celles supportes
Provision = (E x cours la date du contrat x tx national) - (E x cours au 31/12 x tx support)
Date de clture < Date de rglement < Date d'tablissement des tats de synthse :
Provision pour risques calcule sur lments dfinitifs
A l'ouverture :
Contrepassation des carts de conversion et non des provisions (jusqu' ce qu'elles deviennent sans objet)
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :
Elle est calcule sur la base du : montant de la crance x cours de change initial
L'EC est calcul sur la partie recouvrable
CONTRATS A LONG TERME
CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :
* Le CLT porte sur la ralisation d'un bien ou service dont l'excution s'tale sur plusieurs exercices (exclusion faite des CLT dont les
services rendus sont facturables l'arrt des comptes)
* Si accord dfinitif (mme si l'excution n'a pas encore commence), toute perte future probable est provisionne en totalit
* Bnfice estim avec une scurit suffisante :
* Prix de vente connu avec certitude
* Avancement dans la ralisation du contrat suffisant pour permettre des prvisions raisonnables sur la totalit des cots
qui formeront le cot de revient final
* Aucun risque quant l'aptitude des contractants d'excuter leurs obligations
METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :
Produit Net Partiel = Bnfice global estim x Cot des travaux raliss
Cot total estim
N N+1 N+2 : Achvement

acomptes 4 000 5 000
en-cours de travaux (cumul) 5 750 11 750 Contrat 15 000
Produit net partiel 1 150 2 350 Cot total estim 12 500
Cot des travaux raliss 5 750 11 750

Cot total estim 12 500 12 500
% de l'avancement des travaux 46% 94%
Prix de vente global 15 000 15 000

Co total estim 12 500 12 500
Bnfice global estim 2 500 2 500 (*)
Produit net partiel 1 150 2 350
(*) On revoit le bnfice global estim chaque exercice :

Bce global estim = Prix de vente globale - (Cot des travaux raliss + Cot des travaux restants)
N
5141 Banques 4 000
4421 Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours 4 000
Encaissement acomptes
31/12/N
3138 Autres produits en cours 5 750
7131 Variation des stocks des produits en cours 5 750
Constatation des en-cours
31/12/N
34272 Crances sur travaux non encore facturables 1 150
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur op LT) 1 150
Constatation du produit net partiel
N+1
5141 Banques 5 000
31/12/N+1
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1
Constatation du SF des en-cours
31/12/N+1
34272 Crances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150) 1 200
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur op LT) 1 200
Constatation du produit net partiel
N+2
3421 Clients 15 000
71241 Travaux 15 000
Facturation dfinitive
N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6 000
3421 Clients 15 000
Encaissement du solde
31/12/N+2
Annulation du Stock des en-cours
31/12/N+2
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur op LT) 2 350
34272 Crances sur travaux non encore facturables 2 350
Annulation des pdts nets antrieurement comptabiliss
CONTRATS DEFICITAIRES :
Prov pour R&C = Perte totale estime - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchs terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte terminaison
METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :
N
5141 Banques 4 000
31/12/N
Constatation des en-cours
N+1
5141 Banques 5 000
31/12/N+1
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1
Constatation du SF des en-cours
N+2
3421 Clients 15 000
71241 Travaux 15 000
Facturation
N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6 000
3421 Clients 15 000
Encaissement du solde
31/12/N+2
Annulation du Stock des en-cours

CONTRATS DEFICITAIRES :
Provision pour dprciation des en-cours = Perte totale estime x Cot travaux raliss
Cot total estim (hors Charges de distribution)
Provision pour risque et charges = Perte totale estime - Provision pour dprciation des en-cours
31/12/N
61961 DEP pour dprciation des stocks
3913 Provision pour dprciation des produits en cours
Provision pour stock
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchs terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte terminaison

CONSTITUTION DES SOCIETES
SOUSCRIPTION : (criture de promesse et non d'engagement)
N
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appel
34611 Associs - comptes d'apport en numraire
34612 Associs - comptes d'apport en nature
1111 Capital social
Souscription
LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :
* Actions reprsentatives d'apports en numraire : libration au moins du 1/4 la souscription et du surplus avant 3 ans ( compter de
l'immatriculation au RC)
* Actions reprsentatives d'apports en nature : libration intgrale la souscription
N
5141 Banques
2xxxx Actif
61xx Commissions Banques
4xxxx Passif
3461 Associs - comptes d'apport en socit
Libration
N
2110 Frais prliminaires
3455 Etat - TVA rcuprable
5141 Banques
Frais de constitution
APPEL DE FONDS
N+1
3462 Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
4468 Autres comptes d'associs - crditeurs (mt dj vers)
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appel
Appel
N+1
5141 Banques (mt vers)
4468 Autres comptes d'associs - crditeurs (mt dj vers)
Libration de la fraction appele

CAS VERSEMENT ANTICIPE :
N+1
5141 Banques
44685 Actionnaires, versements anticips
Versement anticip
N+1
6311 Intrts des emprunts et dettes
44685 Actionnaires, versements anticips
Intrts rmunrateurs des versements anticips
CAS VERSEMENT EN RETARD :
N+1
5141 Banques
3462 Actionnaires - capital souscrit et appel non vers (mt retard)
7381 Intrts et produits assimils
7197 Transferts de charges d'exploitation
Retardataire
CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT :
N
3468 Autres comptes d'associs - dbiteurs (act dfaillants) a
Constatation de la dfaillance
Aprs 20 jours de la mise en demeure :
N
5141 Banques (prix de cession) b
3468 Autres comptes d'associs - dbiteurs (act dfaillants)
Excution des actions du dfaillant
N
3468 Autres comptes d'associs - dbiteurs b-a
5141 Banques
7381 Intrts et produits assimils
7197 Transferts de charges d'exploitation
Intrts de retard
Au cas o il n' y a pas d'acqureurs des actions, la st doit procder une rduction du capital
AFFECTATION DES RESULTATS
Bnfice rpartir Calcul Total
Bnfice rpartir (Bnfice net - RAN dbiteur)
Rserve lgale < 10% K 5%
Rserve rglemente (reprise de la prov Invest)
1er solde
Report nouveau crditeur (ex prcdent)
Rserve statutaire
2me solde (Bce distribuable)
Intrt statutaire (1er dividende)
3me solde
Rserve facultative
4me solde
Superdividende
Rserve supplmentaire
Report nouveau
L'intrt statutaire est calcul sur le capital libr non amorti, au prorata de la date de libration
N
1191 Rsultat net de l'exercice
1181 Rsultat en instance d'affectation
Virement
N
1181 Rsultat en instance d'affectation
1161 Report nouveau (ex prcdent)
1140 Rserve lgale
1151 Rserves statutaires ou contractuelles
1152 Rserves facultatives
1155 Rserves rglementes
4465 Associs - dividendes payer
4458 Etat, retenue la source (10%)
1161 Report nouveau
Selon le PV de l'AGO
N
4465 Associs - dividendes payer
4458 Etat, retenue la source (10%)
5141 Banques
Versement dividendes et de la RAS
REMARQUES :
* Amortissement total des frais prliminaires avant distribution
* Le 1er dividende prioritaire (Action dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable, ne peut etre < 7,5% ni < 1er dividende
* Dlai de paiement < 9 mois
* Si l'entreprise dtient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende
* Action vendue au cours de l'anne : le dividende est donn au nouvel acqureur
ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :
* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre tant comptabilis en charge (charge dcaisse ou provision), l'indemnit
d'assurance doit tre comptabilise dans le compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnit est considre comme constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble 01/04/N
Date d'acquisition il y a 12 ans

Prix d'acquisition (terrain non compris) 120 000
Cumul amortissement au 31/12/N-1 48 000
Date d'encaissement de l'indemnit 01/07/N
Montant indemnit 200 000
Immeuble dtruit 160 000

Stock dtruit 18 000
Frais de dmnagements 8 000
Manque gagner 14 000
31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1 500
2832 Amortissements des constructions 1 500
Amortissement complmentaire
31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70 500
Amortissement pour solde
31/12/N
2832 Amortissements des constructions 120000
2320 Constructions 120000
Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141 Banques 200000
7513 PC des immobilisations corporelles 160000
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) 26 000
VARIATION DU CAPITAL
I) AUGMENTATION DU CAPITAL :
1- Par apports nouveaux :
a. Droit prfrentiel de souscription : (n'existent pas si apports nouveaux en nature)
DS = VR avant - VR aprs = Vravt - NxVr + N'xE = (Vravt - E) x N'

N + N' N + N'
Rapport de souscription :
RS = N'/N
b. Prix d'mission des actions :
E = V + prime d'mission
c. Modalits de souscription :
A titre irrductible
A titre rductible
d. Enregistrement comptable :
EXEMPLE :
Ancien capital 5 000 000 (50 000 actions)

Nouveau capital 7 000 000 (70 000 actions)
Actions mises 20 000

Valeur nominale 100
Prix d'mission 130
A titre irrductible 2 actions contre 5 DS

A titre rductible sans limitation
SOUSCRIPTION
A titre irrductible 17 800
A titre rductible 3 060
TOTAL 20 860
Anciens Act
A titre irrductible 35 700
A titre irrductible et rductible 8 800
Non exercice ou vente 5 500
TOTAL 50 000
Act DS Souscript
1 5 000 4 000
2 2 000 1 100
3 1 000 1 000
4 600 350
5 200 130
TOTAL 8 800 6 580
Enregistrement des dpts de fonds :
N
3488 Divers dbiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)] 16 688
4462 Associs - versements reus sur augmentation de capital 16 688
Versements reus sur augmentation de capital
Rpartition des titres souscrits titre rductible :
Act ds Total irrductible rductible 1re rpart Dem Insatis. 2me rpart
Souscript ds x 2/5 Total - irrd. 2200*ds/8800 240*ds/6000
1 5 000 4 000 2 000 2 000 1 250 750 200
2 2 000 1 100 800 300 300 (500)
3 1 000 1 000 400 600 250 350 40
4 600 350 240 110 110 (150)
5 200 130 80 50 50
TOTAL 8 800 6 580 3 520 3 060 1 960 1 100 240
Limite Remboursnt
20 000 - 17 800 [(750-200)+(350-40)]*80
5 500 x 2/5 860*(100*50% + 130-100)
2 200 68 800
Ecritures aprs rgularisation :
N
4462 Associs - versements reus sur augmentation de capital 688
3488 Divers dbiteurs (notaire) 688
Remboursement Demandes insatisfaites
N
4462 Associs - versements reus sur augmentation de capital 16 000
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appel (130*20 000 - 1 600 000) 10 000
1111 Capital social (100*20 000) 20 000
1121 Primes d'mission [(130-100)*20 000] 6 000
Constatation de l'augmentation de capital
2 - Par incorporation de rserves, primes ou report nouveau :
a. Augmentation de la valeur nominale :
b. Attribution d'actions gratuites / Droit d'attribution : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DA = VR avant - VR aprs = Vravt - NxVravt = Vravt x N'

N + N' N + N'
= Vrapr x N'
N
Rapport d'attribution :
RA = N'/N
N
1111 Capital social
3 - Par compensation de crances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :
A ne pas oublier : criture relative aux intrts obligations (au prorata)
N
44xx Dettes
ou
1410 Emprunts obligataires
1111 Capital social
1121 Primes d'mission
2130 Primes de remboursement des obligations
4 - Augmentation combine : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

5 - Double augmentation simultane : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DS + DA = VR avant - VR aprs = Vr - NxVr + N'xE

N + N' + N''
NxDS + N'xE = N'xVR aprs
(N/N'') x DA = VR aprs
Rapport de souscription :
RS = N'/N
Rapport d'attribution :
RA = N''/N
Tableau rcapitulatif :
Quantit V. unitaire V. totale

Actions anciennes (N) 2 500 84 210 000
Augmentation par apports nouveaux (N') 1 500 52 78 000
Augmentation par incorp. de rserve (N'') 1 000 nant nant
TOTAL 5 000 58 288 000
Valeur relle avant 84

Valeur relle aprs 58
DS + DA 26,4
2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58 DS 3,36
(2 500/1 000)*DA = 58 DA 23,04
Nb Action souscrire = Nb DS * Valeur DS

E + RS x Valeur DS
Nb DS garder = Nb Action souscrire * RS
II) REDUCTION DU CAPITAL :
1- Non motive par des pertes :
Diminution de la valeur nominale
Diminution du nombre d'actions
Rachat d'actions en vue de les annuler :
2 - Motive par des pertes :

Diminution de la valeur nominale
Diminution du nombre d'actions
N
1111 Capital social
1169 Report nouveau (solde dbiteur)
III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :
Amortisssment de la 1/2 du capital (1 000)
N
1111 Capital social 1 000
11112 Capital amorti 500
11111 Capital non amorti 500
N
1150 Autres Rserves 500
4461 Associs - capital rembourser 500
N
4461 Associs - capital rembourser 500
5141 Banques 500
Remboursement
EMPRUNT OBLIGATAIRE
Coupon d'intrt :
Intrt rapport par une obligation, pay contre prsentation de coupons dtachs des obligations et calcul partir de la date de
jouissance
Coupon = V x tx nominal d'intrt
Prix d'mission :
Emission au pair : Prix d'mission = Valeur nominale

Emission en dessous du pair : Prix d'mission < Valeur nominale
Prix de remboursement :
Remboursement au pair : Prix de remboursement = Valeur nominale

Remboursement au dessus du pair : Prix de remboursement > Valeur nominale
Prime de remboursement :
Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'mission

= (Prix de remboursement - Valeur nominale) + (Valeur nominale - Prix d'mission)
= Prime en dehors + Prime en dedans
Mode de remboursement :
En plusieurs fois : Annuits constantes ou amortissements constants

Intrts = Obligations vivantes x Coupon
Amortissement = Obligations rembourser x Prix de remboursement
Annuit = Intrts + Amortissement
En bloc : en une seule fois
EXEMPLE :
N 4 000 Commission 3 600 1%

V 100 TVA/Com 252 7%
j 8% Date jouiss 01/02/N
T 4
E 90
R=E+p 110
i
j' = j*V/R 6% CUMUL ARRONDI n
n1 = N*j'/[(1+j')^T - 1] 912,28 912,28 912 912
n2 = n1*(1+j') 912,28 1 824,56 1 881 969
n3 = n2*(1+j') 912,28 2 736,84 2 909 1 028
n4 = n3*(1+j') 912,28 3 649,13 4 000 1 091
10/02/N
5141 Banques 356148
2125 Frais d'mission des emprunts (90*4 000*1%) 3 600
34551 Etat - TVA rcuprable sur immobilisations 252
2130 Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000] 80 000
1410 Emprunts obligataires (110* 4 000) 440000
Souscription
Tableau d'amortissement de l'emprunt obligataire
Intrt (Ip) Rembt (Rp) Amort (Mp) Annuit (Ap)

Priode NOA Capital dbut (D)
D*j NOA * R NOA * V I+R
1 912 400 000 0 0 0 0
2 969 400 000 0 0 0 0
3 1 028 400 000 0 0 0 0
4 1 091 400 000 0 0 0 0
TOTAL 4 000 0 0 0
31/12/N
61912 DEA des charges rpartir (3 600/5) 720
2812 Amortissements des charges rpartir 720
Dotation
31/12/N
6391 DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384) 28 484
2813 Amt des primes de remboursement des obligations 28 484
Dotation
31/12/N
6311 Intrts des emprunts et dettes (32 000*11/12) 29 333
4493 Intrts courus et non chus payer 29 333
Intrts courus
02/01/N+1
4493 Intrts courus et non chus payer 29 333
6311 Intrts des emprunts et dettes 29 333
Contre passation des intrts courus
01/02/N+1
1410 Emprunts obligataires 91 200
6311 Intrts des emprunts et dettes 32 000
4484 Obligations chues rembourser 91 200
4485 Obligations, coupons payer 32 000
Selon Tableau d'amortissement
03/02/N+1
4484 Obligations chues rembourser 91 200
4485 Obligations, coupons payer 32 000
4458 Etat, retenue la source (20% ou 30%) 6 400
5141 Banques 116800
Remboursement
SUBVENTIONS
Subventions d'exploitation :
Pour compenser une insuffisance de produits d'exploitation ou un excs de charges
01/04/N
34512 Subventions d'exploitation recevoir
7161 Subventions d'exploitation reues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141 Banques
34512 Subventions d'exploitation recevoir
Encaissement
Subventions d'quilibre :
Pour compenser un dficit du rsultat global
01/04/N
34513 Subventions d'quilibre recevoir
7561 Subventions d'quilibre reues
01/06/N
5141 Banques
34513 Subventions d'quilibre recevoir
Encaissement
Subventions d'investissement / immobilisations reues titre gratuit :
Pour l'acquisition ou la cration d'lments de l'actif immobilis
01/04/N
34511 Subventions d'investissement recevoir
ou
2xxxx Immobilisation
1311 Subventions d'investissement reues
01/06/N
5141 Banques
34511 Subventions d'investissement recevoir
Encaissement
31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement
Reprise
Reprise = Subvention x Dotation aux amortissements

Immobilisation
Reprise = Subvntion/n (n : nb d'annes d'inalinabilit sur contrat de subvention / 10)
31/12/anne 1311 = 1319

Solde
Cession d'une immobilisation finance par subvention :
31/12/N
7577 Reprises sur subventions d'investissement
Reprise de la subvention non encore rintgre
31/12/N+1
Solde
Subventions accordes :
01/04/N
6561 Subventions accordes
4488 Divers cranciers
01/06/N
4488 Divers cranciers
5141 Banques
Dcaissement
IMMOBILISATIONS EN R&D
Dpenses correspondant l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte, en matire de recherche applique et de
dveloppement
En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers
Types de recherches :
* Recherche fondamentale : charge
* Recherche dveloppement (nouveaux procds/concepts) : Immobilisation
* Recherche applique (essai) : Immobilisation
Conditions remplir :
* Projets de recherche et de dveloppement nettement individualiss
* Cots distinctement tablis pour tre facilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)
* Avoir la date d'tablissement des tats de synthse de srieuses chances de russite technique (et commerciale : vendable) et de
rentabilit conomique (financire)
N
2210 Immobilisations en recherche et dveloppement
7142 Immobilisations incorporelles produites
Transfert
N
61921 DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata)
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
Transfert
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :

N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
Transfert
N+1
Annulation
Si Inscription en Brevets :
N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
Amt de VNA - Valeur Brevet
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Transfert
Etudes ncssites par la cration d'une machine qui doit tre exploite de faon durable pour les besoins de R&D : immobiliser
(amortissements de la machine immobiliser R&D)
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dpenses engages significatives (sinon charges). Si mise jour, passer en charge
* logiciel reprsentant une certaine utilit pour l'entreprise

LOGICIELS ACQUIS :
* Dissocis : facturs distinctement du matriel
N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (cot d'acquisition)
5141 Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
* Projets nettement individualiss
Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dpenses de l'tude pralable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation, maintenance et suivi
Si cres pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
31/12/N
2285 Immobilisations corporelles en cours
Transfert
Si dprciation, passer la provision
* A l'achvement du logiciel :
N+2
34551 Etat -TVA rcuprable sur immobilisations
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facture
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-mme incluant la TVA facture, TVA qu'elle est en droit de dduire le mme mois pour le
mme montant
N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
Transfert
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dpenses engages significatives (sinon charges). Si mise jour, passer en charge
* logiciel reprsentant une certaine utilit pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissocis : facturs distinctement du matriel
N
5141 Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
* Projets nettement individualiss
Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dpenses de l'tude pralable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation, maintenance et suivi
Si cres pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
31/12/N
Transfert
Si dprciation, passer la provision
* A l'achvement du logiciel :
N+2
34551 Etat -TVA rcuprable sur immobilisations
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facture
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-mme incluant la TVA facture, TVA qu'elle est en droit de dduire le mme mois pour le
mme montant
N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
Transfert
EMBALLAGES
Catgorie d'emballages :
* Au niveau des immobilisations :
2332 Matriel d'emballage

2333 Emballage rcuprable identifiable
* Au niveau des stocks :
31231 Emballages perdus

31232 Emballages rcuprables non identifiables
31233 Emballages usage mixte (vendus avec le produit ou consigns)
Au niveau des crances :
3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
Au niveau des dettes :
4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
Au niveau des achats et du mali :
61231 Achats d'emballages perdus

61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables
61233 Achats d'emballages usage mixte
61317 Malis sur emballages rendus
Au niveau des ventes et du boni :
71217 Ventes de produits rsiduels

71278 Autres ventes et produits accessoires
71275 Bonis sur reprises d'emballages consigns
EXEMPLE :
* Achat de 10 000 DH d'emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise
* Achat 25 000 DH rcuprables non identifiables susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers
* Achat 60 000 DH de matriel d'emballage rserv au conditionnement des matires premires
N
61231 Achats d'emballages perdus 10 000
61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables 25 000
2332 Matriel d'emballage 60 000
4441 Fournisseurs 95 000
Achat d'emballage
Pour une consignation de 16 000 DH HT :
Chez le fournisseur :
N
3421 Clients 16 000
4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns 16 000
Emballages consigns
Chez le client :
N
3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre 16 000
Emballages consigns
1er cas : restitution de la totalit des emballages :
N
3421 Clients 16 000
Emballages restitus
Chez le client :
N
Emballages restitus
2me cas : Destruction partielle des emballages repris un prix infrieur (11 000)
N
3421 Clients 10 000
71275 Bonis sur reprises d'emballages consigns 5 000
4455 Etat, TVA facture (5 000*20%) 1 000
Emballages repris
Chez le client :
N
61317 Malis sur emballages rendus 5 000
3455 Etat - TVA facture (5 000*20%) 1 000
Emballages repris
3me cas : Emballages non restitus ou partiellement (retenues, dtruits ou gars)
N
3421 Clients 3 200
71278 Autres ventes et produits accessoires 16 000
4455 Etat, TVA facture (16 000*20%) 3 200
Emballages repris
Chez le client :
N
61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables (retenus) 16 000
ou
61317 Malis sur emballages rendus (dtruits) 16 000
3455 Etat, TVA rcuprable 3 200
Emballages repris
ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :
* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre tant comptabilis en charge (charge dcaisse ou provision), l'indemnit
d'assurance doit tre comptabilise dans le compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnit est considre comme constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble 01/04/N
Date d'acquisition il y a 12 ans

Prix d'acquisition (terrain non compris) 120 000
Cumul amortissement au 31/12/N-1 48 000
Date d'encaissement de l'indemnit 01/07/N
Montant indemnit 200 000
Immeuble dtruit 160 000

Stock dtruit 18 000
Frais de dmnagements 8 000
Manque gagner 14 000
31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1 500
Amortissement complmentaire
31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70 500
Amortissement pour solde
31/12/N
2832 Amortissements des constructions 120000
2320 Constructions 120000
01/07/N
5141 Banques 200000
7513 PC des immobilisations corporelles 160000
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) 26 000
VALEUR D'ENTREE
Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme :
- des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ;
- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...;
- des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de l'lment qui ont t
engags pour amener les produits l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.
Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC (A1) :
- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique de production dont le cycle normal
d'laboration est suprieur douze mois peuvent tre incluses dans le cot de production.
Sont galement exclus du cot de production :
- les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
- la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de l'entreprise par rapport une capacit
normale de production prtablie en fonction des caractristiques techniques de l'quipement et conomiques de l'entreprise.
Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de production.
Immobilisations Taux
Taux normaux
Immeubles d'habitation et usage commercial 4%
Immeubles industriels construits en dur 5%
Constructions lgres 10%
Mobilier, installation, amnagement et agencement 10%
Gros matriel informatique 10%
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes 15%
Matriel roulant 20 25%
Outillage de faible valeur 30%
Industrie htelire
Verrerie, vaisselle et ustensiles de cuisine 50%
Lingerie 30%
Appareils de chauffage central, de rfrigration et de ventilation 25%
Ascenseurs 25%
Meubles de chambres coucher 25%
Matriel roulant 25%
Socit d'armement et de pche
Bateaux neufs 20%
Bateaux occasions 33%
Filets 20%
Amortissement Dgressif
Dure Coefficient
3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
> 6ans 3
Amortissement ds la premire anne d'acquisition

Biens acquis compter du 1er Janvier, l'exception :
* Immeubles
* Vhicules de transport de personnes

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261 Titres de participation x

107 Ecart dvaluation x

68661 Dotation provision titres participation x

DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION

Cession des DS / DA:

Ces actions A avaient t acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH.

La valeur thorique du droit est donc :

Vth = Prix d'acquisition de l'action x Prix de cession du droit (DS ou DA)

Vth = 240 x 20 / (20 + 230) = 19,2 DH / droit

Constatation du produit de cession des droits

Sortie de l'actif des droits cds

Rente estime sans intrt et non indexe :

Versement effectu chaque anne :

Pour solde du compte dbit

Rente estime sans intrt et indexe :

110 250 - 105 000

Titres de participation ou titres immobiliss :

La socit X possde 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.

Encaissement du produit de la vente

Reprise de la provision antrieurement constitue

Comptabilisation de la VNA des TP cds

Titres et valeurs de placement :

Prix d'achat des titres : 5 000 DH

Reprise de la prov antr. constitue devenue ss objet

Comptabilisation de la VNA des TP cds

Charges ou produits financiers

3701 EC-ACTIF(diminution des crances circulantes)

Ecarts de change sur les crances

3702 EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes)

Ecarts de change sur les dettes

Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)

Existence d'une couverture de change :

Emprunt l'tranger finanant des immobilisations l'tranger (mme monnaie) :

Crances ou dettes long terme : (Opration affectant plusieurs exercices)

Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre : (forte perte de change)

Emprunt l'tranger moins cher que l'emprunt national :

Provision pour risques calcule sur lments dfinitifs

PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :

CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :

* Bnfice estim avec une scurit suffisante :

* Prix de vente connu avec certitude

* Aucun risque quant l'aptitude des contractants d'excuter leurs obligations

METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :

N N+1 N+2 : Achvement

Cot des travaux raliss 5 750 11 750

Prix de vente global 15 000 15 000

Produit net partiel 1 150 2 350

(*) On revoit le bnfice global estim chaque exercice :

Constatation des en-cours

Constatation du produit net partiel

Annulation du SI des en-cours

Constatation du SF des en-cours

Constatation du produit net partiel

Annulation du Stock des en-cours

Provision pour perte terminaison

METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :

Constatation des en-cours

Annulation du SI des en-cours

Constatation du SF des en-cours

Annulation du Stock des en-cours

Provision pour stock

Provision pour perte terminaison

SOUSCRIPTION : (criture de promesse et non d'engagement)

2 500DS + 1 50052 = 1500*58 DS 3,36