Fundamentos de Contabilidad
(cualidad). [2]
Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fon-
do aparecen los expedientes con los nombres de las sucursales
de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck,
Nremberg, etc.
Contabilidad es la disciplina que se encarga de estudiar,
medir y analizar el patrimonio y la realidad econmica y
nanciera de las organizaciones o empresas, con el n de
facilitar la direccin y el control; presentando la informa-
cin, previamente registrada, de manera sistemtica para
las distintas partes interesadas.
La nalidad de la contabilidad es suministrar informacin
en un momento dado de los resultados obtenidos durante
un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usua-
rios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la
gestin pasada, como para las estimaciones de los resul-
tados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eciencia.[1]
El trmino contabilidad proviene de la unin de los tr-
minos con (que signica globalmente), putare (que sigi-
nica calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sujo dad
1
1 Naturaleza de la contabilidad.
Tcnica y Sistema de informa-
cin
Tcnica: Toda tcnica depende de una Ciencia y
en ese sentido trabaja con base en un conjunto de
procedimientos o sistemas para acumular, proce-
sar e informar datos tiles referentes al patrimonio.
Es una serie de pasos para realizar una tarea y en
contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de
libros.[cita requerida]
Sistema de informacin: De acuerdo con las opi-
niones y enfoques profesionales que intentan dejar
de lado el debate acerca de la naturaleza de lo con-
table, al denir la contabilidad recurren a un trmino
que no implica asumir un carcter cientco, tcni-
co o tecnolgico. Dicen, por lo tanto, que se trata de
un subsistema dentro del sistema de informacin
del ente (dado que no solamente se reere a em-
presas), toma toda la informacin del ente referente
a los elementos que denen el patrimonio, el pro-
ceso y el resumen de tal forma que cumpla con los
criterios bsicos que uniforman la interpretacin de
la informacin nanciera (contable), de esta manera
analistas nancieros y no nancieros usan la infor-
macin contable, de ah se concluye que indepen-
dientemente de las deniciones anteriores, la conta-
bilidad es en s un sistema de informacin.[1]
Estas deniciones de la contabilidad, con altos grados de
componentes cientcos y tecnolgicos, la han caracteri-
zado especialmente en los ltimos cien aos, llegando a
conformarse incluso escuelas o tendencias en su com-
prensin. As, por ejemplo, se habla de las escuelas latina
y anglosajona de la contabilidad. La escuela latina se ca-
racteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense
y la construccin de evidencias del proceso de la informa-
cin, facilitando as los procesos de control organizacio-
nal. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a
los procesos de exposicin de estados contables dirigidos
a los mercados de valores y otros decisores estratgicos
de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrolla-
do con ms fuerza en los pases continentales europeos
y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona
2 3
ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estados Unidos
y sus respectivas zonas de inuencia.[cita requerida]
2 Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasicada en dos ramas, de-
pendiendo del criterio de divisin utilizado. De acuerdo
con el tipo de unidad econmica a la que se reere la in-
formacin contable generada se puede hacer la siguiente
clasicacin:[3]
2.1 Macrocontabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representacin num-
rica sistemtica de la actividad econmica de un pas, du-
rante un periodo determinado. Es elaborada por los Es-
tados, suministra informacin til que orienta la poltica
econmica del pas.
2.2 Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas.
Su objetivo es suministrar informacin que se utilizar
en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabili-
dad se distingue una contabilidad pblica, ejecutada por
las distintas administraciones pblicas y una contabilidad
privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la
informacin contable pueden ser divididos en usuarios
internos y externos. El grupo de usuarios internos com-
prende a todas aquellas personas u rganos que utilizan
la informacin desde dentro de la empresa para la toma
de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por
otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad
para la gestin de la empresa objeto de la informacin,
y comprenden a todos aquellos entes que no participan
en la gestin, como accionistas, acreedores, prestamistas,
clientes, inversores, empleados y la administracin p-
blica, especialmente la administracin tributaria, y que
necesitan bsicamente de la informacin contable para
tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde
mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de
la contabilidad se distingue entre contabilidad nanciera
y contabilidad directiva o de gestin:[4]
1. Contabilidad nanciera (externa): proporciona la
informacin esencial del funcionamiento y estado
nanciero de la empresa a todos los agentes eco-
nmicos interesados (clientes, inversores, proveedo-
res, administraciones pblicas, etc.). La legislacin
de la mayora de los pases regula las normas de la
contabilidad nanciera para homogeneizar la infor-
macin resultante y darle mayor abilidad y com-
parabilidad. La contabilidad nanciera suele tener
HISTORIA
poco detalle porque contiene una informacin muy
agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva
(interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es
la contabilidad elaborada con una nalidad interna
o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza
para el clculo de los costos, estados econmicos y
productivos en el interior de la empresa que servirn
para tomar decisiones en cuanto a produccin, orga-
nizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser
ms exible, dado que se basa en la autorregulacin,
est sometida nicamente a las normas que se auto-
imponga la propia empresa y no a normas legales,
suele ser ms detallada que la contabilidad nancie-
ra y tambin es ms inmediata que esta, porque ha
de servir para decisiones muy prximas.
3 Historia
Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los
registros contables ms antiguos que se conservan, contiene el ba-
lance de una explotacin agrcola en Ur, en la antigua Sumeria,
con una descripcin detallada de las materias primas y das de
trabajo utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada
al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria co-
mo actividades econmicas. Desde su comienzo, se bus-
c la manera de conservar el registro de las transacciones
y de los resultados obtenidos en la actividad comercial.
Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del
Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas ma-
nifestaciones de registros contables, que de una manera
bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de
productos comercializados y del dinero. La utilizacin de
la moneda fue importante para el desarrollo de la conta-
bilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una
economa de trueque.[1]
3.3 El Renacimiento
3.1 Contabilidad en la Antigua Roma
Existe dicultad para proporcionar datos objetivos sobre
el desarrollo de la contabilidad en el Mundo Antiguo, es-
pecialmente en Roma, por la escasez de documentos con-
servados sobre la materia y por su desconocimiento for-
mal sobre esta materia. S se conoce que gozaba de un
papel relevante, as se admita como medio jurdico de
prueba la inscripcin de prstamos en el libro contable
del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos
y gastos, (codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su
obra De re rustica[5] (o Res rustica), incluye los datos fun-
damentales que se requeran para la contabilidad y su uti-
lizacin como herramienta para evaluar la gestin de los
negocios por los factores frente a los propietarios agr-
colas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los frag-
mentos incompletos que se conservan de contabilidad un
primer desarrollo del principio de la partida doble, aun-
que existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis,
hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que
parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confu-
sas como para establecer la tesis de que el mtodo de la
partida doble era conocido en la Antigedad.[6]
3.2 Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas ha-
bituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la
casi completa extincin del comercio en Europa en los si-
glos posteriores a la cada del Imperio romano. La conta-
bilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especial- table. Surge en primer lugar las cuentas que reejaban los
mente al comps del auge comercial, que tuvo su primer
gran impulso con las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de
los caballeros teutnicos, desarrollaron durante los siglos
XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, in-
uidos probablemente por las prcticas de los comercian-
tes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto 3.3.1 El nacimiento de la contabilidad por partida
en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las
regiones blticas y all mantuvieron contacto con las ciu-
dades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desa-
rroll con profeca la contabilidad de factor, es decir,
la del comisionista que debe rendir cuentas a su comi-
tente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron
mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimo-
nial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos
seran durante los ltimos siglos de la Edad Media las re-
giones europeas en que la vida comercial iba a ser ms
intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable
ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera
en todas estas repblicas italianas donde surgira la mo-
derna contabilidad.
3
De los primitivos memoriales, en los que los comercian-
tes anotaban sin ningn orden particular las diversas ope-
raciones que precisaban recordar, se fue evolucionando
poco a poco hacia un sistema contable de partida simple;
a medida que el gran nmero de anotaciones necesarias
aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosan-
do del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna caractersti-
ca comn, tales como ir referenciadas a una determinada
mercadera o bien a una misma persona. El modo de ha-
cer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms
y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcti-
cas, hasta que en un momento no determinado con exacti-
tud por los historiadores apareci, en la zona de inuencia
econmica italiana, el mtodo de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la re-
gin de la Toscana antes de nales del siglo XIII, el ejem-
plo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la
ciudad de Gnova del ao 1340.[7] En el siglo XV, parece
ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan
de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la em-
pleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos
importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabili-
dad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta,
que permiti su difusin antes que ninguna otra.
3.3 El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital
productivo y el desarrollo del crdito, sentaron los funda-
mentos necesarios para la elaboracin de un sistema con-
crditos y los dbitos de las personas. Por extensin, se
pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes
posedos y otra que presentara las ganancias o las prdi-
das. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboracin
del sistema contable de partida doble.
doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida
doble apareci hacia 1340 en Gnova (Italia). La inven-
cin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular
desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cu-
ya primera obra, editada en 1494 bajo el ttulo Summa
de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit,
enuncia los principios fundamentales en el captulo rela-
tivo a las cuentas y libros.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci
claramente el uso del mtodo de la partida doble fue
Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi) Raugeo, na-
cido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciu-
dad comercial adritica del rea de inuencia veneciana,
llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue
4 3 HISTORIA

comerciante y consejero del rey Fernando I de Aragn. cipales comerciantes venecianos. El autor destin, ade-
Su obra Della Mercature e del Mercante Pereto fue es- ms, parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos
crita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro
sus captulos al modo de llevar las cuentas mencionan- de intereses y el empleo de las letras de cambio.
do distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan
que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas re- de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando
glas generales para contabilizar las operaciones comer- con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
ciales, pero en conjunto las referencias de Raugeo a la con la palabra A (el Haber del asiento contable), antece-
contabilidad del comerciante son incompletas.
dente del modelo de asiento contable tradicional. Dado
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del
llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incom- balance de situacin, slo describe los usos en la elabora-
pleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a cin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que
su autor en la historia de la contabilidad un papel com- era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.
parable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la
impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito partida doble, la cual Pacioli aseguraba que l solo ense-
con posterioridad al de Raugeo. aba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mer-
caderes. La partida doble asegura que por cada aumento
3.3.2 El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo
una disminucin en las cuentas del activo (dentro del de-
be), hay igualmente una disminucin en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las
normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por
John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tra-
tado Provechoso (A protable treatyce), tambin denomi-
nado El Instrumento o Libro para aprender el buen or-
den de llevanza del famoso conocimiento llamado en La-
tn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por
John Mellis de Southwark, en el que dice: Soy el reno-
vador y revividor de una antigua copia publicada aqu en
Londres, el 14 de agosto de 1543. John Mellis se reere
al hecho de que los principios de contabilidad que explica
(que es un sistema de partida doble) siguen la forma de
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geome- Venecia.
tria, Proportioni et Proportionalit, que incluye un captulo con-
siderado la primera descripcin de la contabilidad por partida
doble.
3.4 Las escuelas econmicas del pensa-
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci miento contable (1850-1920/1930)
en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro en 1454.
Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de Desde el nacimiento de la partida doble en el Renaci-
un rico mercader de la ciudad, del que probablemen- miento, la contabilidad, si bien ha sido enriquecida con
te aprendi los procedimientos contables que luego ex- desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamenta-
puso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geome- les. El estudio sistemtico de la historia de la contabilidad
tria, Proportioni et Proportionalit, impresa en Venecia moderna comienza a mediados del siglo XIX, los italia-
en 1494,[8] por lo que los ejemplares de esta edicin son nos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms
libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la or- o menos cientcas basadas en la relacin entre contabili-
den de San Francisco hasta edad madura, fue un gran ma- dad y administracin empresarial. Las principales escue-
temtico, un autntico humanista del Renacimiento, ami- las, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
go de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de
la poca, que imparti enseanza en varias universidades 3.4.1 Francesco Villa
italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arith- La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la
metica, Geometria, Proportioni et Proportionalit a la des- elaboracin de teoras ms o menos cientcas, distin-
cripcin de los mtodos contables empleados por los prin- guiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un con-
3.4 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930) 5

junto de principios econmico-administrativos. 3.4.4 Fabio Besta

Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido consi-
derado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efec- El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escue-
tivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e la controlista), dene el patrimonio como un conjunto de
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede conside- bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de
rarse el punto de partida de una nueva concepcin de la vista econmico y las cuentas son los medios de repre-
contabilidad, sobre bases completamente distintas a las sentacin de los elementos que componen el patrimonio.
anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del con-
este autor, un simple instrumento utilizado por la conta- trol nanciero. La contabilidad debe encaminarse a la
bilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene
amplios, que se integra como parte fundamental en el porqu coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de
Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos
permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos
econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y 3.4.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino
de sus aplicaciones ms usuales, y nalmente Organiza- Zappa
cin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elemen-
ti, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de
Zappa opina que la nalidad de la unidad econmica es
la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la
obtener rdito y que toda la problemtica contable debe
divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los prin-
quedar subordinada a la determinacin del mismo.
cipios administrativos que deben orientar la manera de
llevar los libros. Public el autor milans muchas otras
obras, no solamente sobre temas contables. Muri en el
ao 1884.
3.4.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

3.4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el
patrimonio considerado en su aspecto esttico y dinmi-
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de co, cualitativo y cuantitativo y que su n es el gobierno
hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que
durante ms de medio siglo haba dominado la escena de
los estudios de teora contable en Europa. 3.4.7 Vincenzo Masi (1956)
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases
de personas interesadas en la vida de la empresa: el admi- Creador de la escuela patrimonialista fue quien congur
nistrador, el propietario, los consignatarios y los corres- nalmente los alcances del paradigma de benecio eco-
ponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de nmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto
propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifesta-
a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus ciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con
de Marchi apareci un gran nmero de autores que con- relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuer-
guraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll do con este paradigma las generalizaciones simblicas se
Giuseppe Cerboni. basan en los conceptos de renta y valor para la medicin
del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dua-
lidad de la empresa en marcha se constituye en el patrn
3.4.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos
se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformi-
En su obra Primi saggi di logismograa, propona un nue- dad con los conceptos fundamentales, y el sistema conta-
vo sistema contable. La logismografa est emparentada ble reeja adecuadamente la realidad econmica (verdad
con la doctrina de la personicacin de las cuentas, pero econmica) y suministra uni-direccionalmente la infor-
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el he- macin suciente a los usuarios potenciales. Como valo-
cho contable crea una relacin contable entre personas, res compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad
naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta econmica: el clculo del benecio y de la situacin pa-
para cada una de las personas implicadas. Segn Cerbo- trimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejem-
ni, la contabilidad debe contemplar, antes que la activi- plares: aparece un nuevo conformante nanciero, el pa-
dad econmica de la empresa, los actos de sus rganos trimonio, por tanto la mejor medicin y representacin
administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre posible de la situacin patrimonial y del benecio fueron
ellos. nes de la regulacin contable.
6 5
4 Conceptos bsicos de contabili-
dad y elementos de los estados
contables
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que
forman parte del patrimonio de las empresas. El marco
conceptual del Comit Internacional de Normas Conta-
bles (International Accounting Standards Board, IASB)
dene cinco elementos bsicos que componen la conta-
bilidad: activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. To-
dos ellos deben seguir un itinerario lgico para su ade-
cuada contabilizacin, cuyos pasos son: denicin, reco-
nocimiento y medicin; los cuales quedan reejados en
los estados nancieros.
5 Masas patrimoniales
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes,
derechos y obligaciones relativos a una empresa que cons-
tituyen los medios econmicos y nancieros a travs de
los cuales puede cumplir sus objetivos.[9]
El patrimonio est formado por multitud de elementos
de carcter muy dispar. Se denomina elemento patrimo-
nial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que
conforman el patrimonio de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado
por una parte positiva (activo), constituida por los bie-
nes (elementos materiales) y derechos (elementos intan-
gibles), derivados de relaciones jurdicas de la empresa
y una parte negativa (pasivo), formada por las obligacio-
nes. La suma algebraica del valor positivo de los bienes
y derechos y del valor negativo de las obligaciones dara 5.1.2 Pasivo y neto patrimonial
como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se
cumple cuando la suma del valor de los activos -bienes y
derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del
[4]
patrimonio neto.
(1) ACTIVO = PASIVO + trimonial, por ser la diferencia entre el activo y el pasivo
PATRIMONIO NETO
5.1 Estructura del balance
5.1.1 Activo
El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales)
y derechos (elementos intangibles) controlados econmi-
camente por la empresa, derivados de relaciones jurdi-
cas de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. Se divide en siendo entonces Activo total Pasivo corriente Pasi-
circulante, jo y diferido.
Activo circulante, o corriente, es aquel activo lqui- los elementos que la componen bsicamente capital ms
do a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible reservas ms resultados del ejercicio.
MASAS PATRIMONIALES
en dinero dentro de los doce meses siguientes. Ade-
ms, se consideran corrientes a aquellos activos apli-
cados para la cancelacin de un pasivo corriente, o
que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una
mayor precisin terminolgica, podramos decir que
el activo corriente o activo circulante se ree-
re a aquellos recursos del ente que poseen una alta
rotacin o movilidad. Los componentes bsicos del
activo circulante son las existencias, deudores, in-
versiones nancieras a corto plazo y la tesorera.
Activo jo, o no corriente, son aquellos bienes que
no varan durante el ciclo de explotacin de la em-
presa (o el ao scal). Por ejemplo, el edicio don-
de una fbrica elabora sus productos es un activo -
jo porque permanece en la empresa durante todo el
proceso de fabricacin y venta de los productos. Un
mismo bien puede tener distinta naturaleza segn la
empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordena-
dor para un banco es un elemento de su activo -
jo porque permanece durante varios ejercicios en la
empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el
contrario un ordenador, para una empresa dedicada
a la venta de equipos informticos, es un produc-
to encuadrado dentro de las mercancas y no dentro
de su activo jo. Sin embargo los ordenadores que
usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos jos.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo
diferido est constituido por gastos pagados por an-
ticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de re-
cibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo
ejercicio como en posteriores.
El pasivo est formado por las obligaciones hacia terce-
ros, originadas por la asuncin de responsabilidades jur-
dicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo
corriente y no corriente.
Los fondos propios, tambin llamados capital o neto pa-
exigible, son por tanto el valor contable neto de la em-
presa, ya que representa el valor de los bienes y derechos
que la empresa no debe a nadie, constituye la agrupacin
de elementos patrimoniales que representan las aporta-
ciones de los propietarios a la empresa y que constituye
el conjunto de las fuentes de nanciacin propias.
Se puede calcular esta partida como la diferencia entre
el activo y el pasivo. Se cumple as la ecuacin contable:
Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es
lo mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto,
vo no corriente = Patrimonio neto contable.[4] Tambin
puede ser calculada por la agrupacin o suma directa de
6.2 Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble 7

6 Metodologa contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo deno- de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas
minado contable, que se compone de cuatro pasos:[3]
Captacin de los hechos de contenido econmico
susceptibles de ser contabilizados.
Cuanticacin de los hechos contables.
representan otra cosa como lo pueden indicar las diferen-
tes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta:
de patrimonio aparecern en el balance y pueden formar
parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo
exigible o del capital, tambin llamado fondos propios o
patrimonio neto). Las cuentas de gestin o de resultados
son las que reejan ingresos o gastos y aparecern en la
cuenta de Prdidas y Ganancias.[10]

Representacin mediante registro de los hechos en Independientemente de si las cuentas son de patrimonio
cuentas contables (instrumentos conceptuales) ano- o de resultados, tambin se dice que por su naturaleza son
tados en libros de contabilidad (instrumentos mate- deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando,
riales). siendo de patrimonio, se reeren a un activo o, siendo de
gestin, se reeren a un gasto; y son acreedoras cuando,
Agregacin de la informacin registrada que se pre- siendo de patrimonio, se reeren a un pasivo o a una cuen-
senta de forma sintetizada en los estados nancieros ta de capital, o cuando, siendo de gestin, se reeren a un
(cuentas anuales). ingreso.

6.1 Las cuentas 6.2 Convenio de cargo y abono y sistema de

Las cuentas son los instrumentos de representacin y me-
dida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de
una denominacin y un cdigo numrico, que la identi-
can de manera nica. Estos elementos identicativos son
la representacin de la realidad de los elementos del pa-
trimonio, escritos en un papel o en un registro electrni-
co. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patri-
moniales tenga la empresa. La regulacin contable sue-
le establecer libertad para que cada entidad disponga las
cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el gra-
do de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones
(como por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que
establecen planes o manuales de cuentas orientativos para
que sean utilizados por las empresas y aunque la legisla-
cin contable en materia de nmero y nombre de cuentas
no suele ser obligatoria, si es utilizado habitualmente de
forma homognea por las empresas de un mismo pas. El
plan contable de una empresa es la codicacin del con-
junto de cuentas que utiliza una empresa, incluye todas
las cuentas y las agrupaciones de las mismas. De acuer-
do con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuen-
tas para los inmuebles, el mobiliario y el conjunto de in-
movilizado de una empresa, las mercancas, las materias
primas, las deudas de clientes y los crditos con provee-
dores, las cuentas y prstamos bancarios, as como cuen-
tas para los distintos gastos e ingresos existentes como
pueden ser gastos de personal, nancieros, de servicios
recibidos. Cada empresa tambin dispone del grado de
desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable Las
cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos
que reejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grcamente se dibujan como una T, donde a la parte
izquierda se llama "dbito" o debe y a la parte derecha
"crditoo haber, sin que estos trminos tengan ningn
otro signicado ms que el indicar una mera situacin f-
sica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de
la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no
partida doble
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el
debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una ano-
tacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando este
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En
las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta,
se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Se reere al efecto que tienen las transacciones comercia-
les sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin
afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio,
pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una
de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas.
Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora
del cargo y del abono.
6.3 Sistema de partida doble
El sistema de partida doble consiste en que, en cada he-
cho contable, se ha de producir al menos un cargo en una
cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe
ser igual a la suma de los abonos efectuados; en otras pa-
labras, todos los recursos que existen en una empresa son
el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una
fuente denida.
La partida doble como tcnica contable obedece a los
siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien en-
trega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y vicever-
sa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual
al valor que sale;
8 7 LOS LIBROS CONTABLES

4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta Los libros de contabilidad son los documentos que so-
debe salir por la misma cuenta; portan y reejan los hechos con trascendencia en la reali-
dad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de
5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganan- tiempo. La legislacin mercantil establece cules son los
cias se acreditan. libros contables obligatorios para las empresas. Los libros
de contabilidad principales son:

6.4 Saldo
7.1 Clases de libros
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los d-
bitos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta) y 7.1.1 Libro Diario
crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuen-
ta). Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser El libro diario (en ingls journal) es el principal libro con-
saldo deudor, sin embargo cuando los crditos sean ma- table, donde se recogen, por orden cronolgico, todas las
yores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los d- operaciones de la actividad econmico empresarial, se-
bitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuen- gn se van produciendo en el tiempo.[11] La anotacin
ta est saldada, balanceada o sin saldo. de un hecho econmico en el libro diario se denomina
"asiento". Cada asiento debe reejar la informacin refe-
rida a un hecho econmico completo y debe estar com-
puesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos
6.5 Elaboracin del balance y de la cuenta
cuentas diferentes. Los asientos por denicin deben es-
de resultados tar cuadrados, lo que signica que la suma de las cantida-
des anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asien-
en el libro diario se calcula el saldo de cada una de las to. El que un asiento est cuadrado maniesta que se han
cuentas y se elabora un estado transitorio denominado ba- tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho eco-
lance de comprobacin o de saldos, que es un listado de nmico.
todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los
saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos
deudores, debido al sistema mencionado de partida do- 7.1.2 Libro Mayor
ble.
Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el de- Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya in-
nominado asiento de regularizacin en el que se regula- cluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en l se
rizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de
cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin partida doble, todos los cargos y[11]abonos realizados en las
se obtiene as despus de regularizar el balance de com- mismas y es ms fcil de llevar.
probacin.
7.1.3 Libro inventario o de Balances

7 Los libros contables Los libros de balances (en ingls balance sheet) reejan
la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha
determinada. Los balances se crean cuando hemos pasa-
do las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro
mayor.

7.2 Conservacin

Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.
durante el cual los empresarios deben conservar sus libros
obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como
los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre
el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documenta-
cin y justicantes que sirven de soporte a las anotaciones
registradas en los libros. En Espaa, este plazo de conser-
vacin est jado en seis aos.[12] Los libros obligatorios,
deben conservarse en soporte material de papel y adecua-
da encuadernacin.
 9

8 Las normas contables 9 Los criterios de medicin

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las Segn el marco conceptual para la preparacin y presen-
normas contables, que debido a diferencias de carcter tacin de los estados nancieros, existen cuatro criterios
scal, cultural, econmicas y polticas, presentan dife- de medicin:
rencias entre los pases, lo que diculta la comparabili-
dad de la informacin publicada por las empresas en dis- Coste histrico
tintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de for-
ma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas Los activos se registran por el monto de efectivo o equi-
de carcter profesional. Su contenido incluye los princi- valentes de efectivo pagados, o por el valor justo del acti-
pios, reglas y prcticas necesarias para preparar los esta- vo entregado a cambio en el momento de la adquisicin.
dos nancieros.[13] Los pasivos se registran por el valor del producto reci-
bido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pa-
gar) por los montos de efectivo o equivalentes de efecti-
8.1 Estados nancieros Cuentas anuales vo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Los denominados estados nancieros o cuentas anuales
son los informes que muestran de forma sintetizada, los Coste Corriente
datos fundamentales del proceso contable de un ejerci-
cio, su formulacin se realiza una vez al ao, despus de Los activos se llevan contablemente por el monto de efec-
la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos tivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se
que los componen deben ser claros y expresar la imagen adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de si-
el del patrimonio, de la situacin nanciera y de los re- milares caractersticas. Los pasivos se registran al monto
sultados de la empresa a la que se reeran. de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para
liquidar la obligacin al momento presente.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los
estados nancieros, suele estar formados por los siguien-
Valor Razonable
tes elementos:
Los activos se registran contablemente por el monto de
El balance (tambin denominado estado de situacin efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser ob-
nanciera o estado de situacin patrimonial). El ba- tenidos, en el momento presente, en la venta no forzada
lance plasma el patrimonio de la empresa en una de- de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de
terminada fecha. liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efecti-
vo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las
El estado de resultados (tambin denominado cuenta obligaciones en el curso normal de las operaciones.
de prdidas y ganancias) expresa de forma ordenada
Valor Actual
y detallada los benecios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico. Los activos se registran contablemente al valor actual,
descontando las futuras entradas netas de efectivo que se
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado espera genere la partida en el curso normal de las opera-
de evolucin del patrimonio neto), suministra infor- ciones. Los pasivos se registran por el valor actual, des-
macin sobre la cuanta del patrimonio neto. contando las salidas netas de efectivo que se necesitarn
para pagar las obligaciones, en el curso normal de las ope-
El estado de ujo de efectivo. raciones.

La memoria (tambin denominada informacin

complementaria o notas). La memoria ampla y de-
talla la informacin contenida en los documentos an-
teriores.
Los estados nancieros suministran informes que pueden
utilizar las instituciones para reportar la situacin eco-
nmica y nanciera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informa-
cin resulta til para los administradores, gestores, regu-
ladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.[10]
10 Paquetes contables
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma ma-
nual, actualmente est extendido el uso de aplicaciones
informticas que facilitan la labor contable. Se denomina
software contable a las aplicaciones informticas que es-
tn destinados a sistematizar y simplicar estas tareas en
la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elabo-
racin de la contabilidad o estar integrados con el resto
del sistema informtico de la empresa, como puede ser la
facturacin, nminas, inventario etc.[11]
10 14 ENLACES EXTERNOS

13 Notas y referencias
[1] VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEB-
VRE, S.A. ISBN 9788415056577.

[2] VV.AA. Etimologa de Contabilidad.

[3] Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad

nanciera. Anlisis y aplicacin del PGC de 2007. Ariel.
ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.

[4] Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed.

Contabilidad nanciera I. ISBN 978-84-691-1809-2.
Software contable para empresas Consultado el 29 de noviembre de 2011.

[5] Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de

Sevilla
11 Razones nancieras
[6] Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica
en el derecho romano. Anlisis contable. Dyckinson S.L.
Las razones nancieras, tambin denominados como ra-
ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
tios nancieros, son indicadores utilizados en el mundo 2011.
de las nanzas para medir o cuanticar la realidad eco-
nmica y nanciera de una empresa o unidad evaluada, [7] Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Con-
y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a table y Comercial
que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social.
[8] Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Pro-
La informacin que genera la contabilidad y que se re- portionalit, Fondo antiguo, Universidad de Sevilla
sume en los estados nancieros, debe ser interpretada y
analizada para poder comprender el estado de la empre- [9] Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y scalidad.
sa al momento de generar dicha informacin, y una for- Editorial Club Universitario. ISBN 84-8454-188-6. Con-
ma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que sultado el 1 de mayo de 2013.
permiten analizar las partes que componen la estructura [10] Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN
nanciera de la empresa. 978-84-234-2614-0. Consultado el 27 de noviembre de
2011.

[11] Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-84-

12 Vase tambin 9771-6482.

[12] Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN

Finanzas corporativas 978-84-9732-727-5. Consultado el 22 de diciembre de
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Ao scal
[13] Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la
contabilidad nanciera, un enfoque internacional. Ariel.
Banco ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.
Finanzas

Principios de Contabilidad Generalmente Acepta- 14 Enlaces externos

dos

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Calamidad, Ciencia de la Contabilidad, Brayalex, Enriquebdelgado, Vilagarciana, JosMArandaG, Genesis207 y Annimos: 1259

15.2 Images
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Lauwers, Luc & Willekens, Marleen: Five Hundred Years of Bookkeeping: A Portrait of Luca Pacioli (Tijdschrift voor Economie en Ma-
nagement), Katholieke Universiteit Leuven, 1994, vol. XXXIX issue 3 p. 289304) [1] Artista original: Atribuido a Jacopo de'Barbari
(1460/1470antes de 1516)
12 15 TEXT AND IMAGE SOURCES, CONTRIBUTORS, AND LICENSES

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